dan barascu - bdo

7232019 Dan Barascu - BDO

httpslidepdfcomreaderfulldan-barascu-bdo 133

Tratamentul de TVA al serviciilor digitale icircncepacircnd cu 01012015

DAN BĂRĂSCU

TAX PARTNER ITC

BDO TAX SRL



Pachetul de TVA 2015 Ultima etapă de implementare a modificarilorsubstantiale asupra locului prestarii serviciilor conform Directivei 20088CE demodificare a Directivei 2006112CE

bull Etapa 1 (01012010) - schimbarea radicala a modului de taxare a serviciilor (B2B B2C exceptii)

bull Etapa 2 (01112011) - accesul la evenimente ndash locul prestarii este locul in care au loc evenimenteleindiferent daca relatia este B2B ori B2C

bull Etapa 3 (01012013) ndash inchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport

bull Etapa 4 (01012015) ndash servicii digitale (servicii de telecomunicaţii televiziune radiodifuziune şielectronice) prestate către consumatori finali (persoane neimpozabile) din UE vor fi subiect de TVA icircnStatul Membru icircn care clientul este stabilit icircşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

TaxEU Forum 2015Page 2



Ce se schimbă (introducere MOSS - Mini One Stop Shop)

Incepacircnd cu 1 ianuarie 2015 serviciile digitale (servicii prestate pe cale electronică de telecomunicaţiiradiodifuziune şi televiziune) prestate către consumatori finali (persoane neimpozabile) din UE sunt supuse

TVA icircn Statul Membru icircn care clientul este stabilit icircşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

Acest lucru presupune obligatia de inregistrare a prestatorilor EUNON EU in statul membru in careconsumatorul este stabilit sau optional aplicarea MOSS adica facturarea cu cota de TVA corespunzatoare astatului in care clientul (persoana neimpozabila) consuma serviciul digital respectiv si plata TVA catre acel


LU

2014

LU100+15

RO

HU

LU LU100+15

RO

HU

100+24

100+27

2015

100+15

100+15

Valoare serviciu 300 leiTVA colectat prestator 2014 45 lei (300 lei15)

Valoare serviciu 300 leiTVA colectat prestator 2014 66 lei (10015+10024+10027)



MOTIVELE SCHIMBĂRII

bull Eliminarea avantajelor de competitie in termeni de TVA

- EU fata de non-EU

- In cadrul EU ndash avantaj pentru prestatori din SM cu rate scazute de TVA (de exemplu Luxembourg)

bull Respectarea pr nc p ulu de baza al TVA (taxa pe consum dec perceputa acolo unde are loc consumul)

bull Acoperirea unei pierderi din TVA neincasata (benefica pentru tari cu cote de TVA si consum mari)




Regulile se schimba doar pentru B2CPrestator Beneficiar lt2014 gt2015

Locul prestarii Locul prestarii

EU ndash persoananeimpozabila(consumator)

Locul in care prestatorul isi aresediul ndash facturare cu TVA valabilin statul EU in care prestatoruleste stabilit (eg 24 RO 27

HU 15 LUX)

Locul in careconsumatorul isi areresedinta saudomiciliul

Obligatie deinregistrare in statulEU de consum sifacturarea cu TVA


EU

valabila in statulrespectiv

Optional MOSS

Non-EU persoananeimpozabila(consumator)

Locul in care consumatorul isiare domiciliul sau resedinta(neimpozabil cu TVA in EU-

posibile obligatii in statul de

consum NON-EU)

Locul in careconsumatorul isi areresedinta saudomiciliul(neimpozabil

cu TVA in EU ndash cuexceptia situatie incare consumul efectiveste in UE

NON EUEU ndash business(persoana impozabila)

B2B B2B



MOTIVELE SCHIMBĂRIIEU ndash persoananeimpozabila(consumator)

Locul in care consumatorul isi areresedinta sau domiciliul

Obligatie de inregistrare in statul

EU de consum si facturarea cuTVA valabila in statul respectiv

Optional ndash VOES (inregistrareaintr-un singur MS si facturarea

clientilor cu cota de TVA valabilain statul in care acesta consuma

Locul in careconsumatorul isi are

resedinta sau domiciliul

Obligatie deinregistrare in statul EUde consum si facturarea

cu TVA valabila instatul respectiv

Optional - (MOSS)


Non-EUserviciile)

Non-EU ndash persoananeimpozabila (consumator)

Locul in care consumatorul isi aredomiciliul sau resedinta(neimpozabil cu TVA in EU)

Locul in careconsumatorul isi aredomiciliul sau resedinta(neimpozabil cu TVA inEU) In cazul in careconsuma in EU TVAdatorata in statul deconsum


B2B B2B



APLICAREA MOSS ndash ETAPE ŞI TESTE

(1) IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI

(3) IDENTIFICAREA STATUTULUI CLIENTULUI (Consumator B2C Business B2B)

(4) IDENTIFICAREA APARTENENTEI CONSUMATORULUI





Pasi pentru identificare

Principiu Definirea conceptelor listele sunt neexhaustive Analiza trebuie sa porneasca de lacaracteristica principala a serviciului

bull Pasul 1 ndash Definitie legislatia nationala (art 1251 punctele 26 261 262 Cod fiscal)

bull Pasul 2 ndash Definitie legislatie EU (Directiva de TVA 2006112CE Regulamentul 20131042CE cemodifica Regulamentul UE nr 2822011) ndash caz specific pentru serviciile electronice unde art 7 dinRegulamentul EU nr 2822011 modificat de Regulamentul 20131042CE contine o definitie usor diferitade legislatia interna

bull Pasul 3 ndash Liste orientative prevazute de Regulamentul 20131042CE (servicii de telecomunicatii serviciide televiziune) ori in Directiva de TVA 2006112CE (Anexa nr II servicii furnizate pe cale electronica)





bull Pasul 4ndash Notele explicative la Regulamentul 20131042CE care contin explicatii cu privire la incadrareaserviciilor In cazul serviciilor electronice Anexa I din notele explicative la Regulamentul 20131042CE

contine o dezvoltare a serviciilor electronice enumerate in Anexa nr II in Directiva de TVA 2006112CE

bull Pasul 5 ndash Definitii prevazute de site-uri fisc alte tari (UK hmrccom mai nou govuk)




DEFINIŢII ndash SUMAR

bull Servicii de televiziune radiodifuziune ndash servicii avacircnd conţinut audio şi audio-vizual

precum programele radio sau de televiziune oferite publicului larg prin reţele decomunicare prin şi sub responsabilitatea editorială a furnizorului de servicii mediapentru ascultare şi vizionare simultană icircn baza unui program

bull Servicii prestate pe cale electronică ndash servicii furnizate pe internet sau printr-o re983395ea

umană minimă și imposibil de realizat icircn absen983395a tehnologiei informa983395iei

bull Servicii de telecomunicaţii ndash servicii privind transmisia emisia şi recepţia unor semnalecuvinte imagini şi sunete sau informaţii de orice fel prin cablu sisteme radio optice sauelectromagnetice inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel detransmisie emisie şi recepţie inclusiv furnizarea accesului la reţelele mondiale deinformaţii

TaxEU Forum 20150



ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI

Helpdesk ndash serviciu de telecomunicatii ori serviciu electronic

Helpdesk ndash menirea principala a acestora este oferirea asistentei (nu sunt servicii electronice si niciservicii de telecomunicatii chiar si atunci cind sunt prestate prin mijloace de comunicare electronice oriprin intermediul serviciilor de telecomunicatii (telefon))

telecomunicatii (televiziune etc) =gt serviciul nu este un scop in sine ci un mijloc prin care consumatorul sebucura de seviciul principal =gt prezumtia ca este accesoriu principalului =gt urmeaza tratamentul de TVA alprincipalului

Daca utilizatorul primeste acces la re983395ea de la un furnizor si helpdesk de la altul =gt helpdesk mai esteauxiliar Dar daca acele servicii pot fi considerate economic inseparabile ndash C-36612 Klinikum Dortmund




ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUIServiciul radio ndash TV

Livrare prin intermediari - Serviciu electronic ndash daca serviciu radio-TV este transmis prin intermediar care nu

are drepturile editorial asupra continutuluiIP ndash TV ndash sunt incluse serviciile radio-TV distribuite prin internet sau printr-o retea electronica similara(streaming) daca sunt transmise simultan cu transmisia sau retransmisia printr-o retea de radiodifuziune saude televiziune Este inclusa si auditia sau vizionarea cvasi- simultana care include

- decalaj icircntre transmisia și recep983395ia emisiunii din motive tehnice inerente procesului de transmisie sau dincauza conexiunii

- posibilitatea de inregistrare pentru audi983395ie sau vizionare ulterioară să icircntrerupă să ruleze icircnainte sau icircnapoi programul In plus clientul are posibilitatea să programeze din timp icircnregistrarea unui anumit con983395inutaudio sau audiovizual la ora cacircnd acesta este difuzat pentru audi983395ie sau vizionare simultană Programul icircnregistrat poate fi ascultat sau vizionat după aceea de către client





Televiziune cu circuit inchis (CCTV)- Dacă nu este 983395intită o audien983395ă mai largă transmisia sau retransmisiaprogramelor nu poate fi privită ca servicii de radiodifuziune și televiziune

Pay TV - programe la cerere la ce ora doreste clientul ndash auditia sau vizionarea simultana nu are loc Acesteprograme nu sunt privite ca servicii de radiodifuziune si televizune dar sunt servicii electronice

- programul este restrictionat clintilor care platesc serviciile (HBO de exemplu) transmisia sau ndash

televiziune ori un serviciu electronicPay per view ndash daca programul este transmis sau retransmis de prestator iar clientul decide daca vrea sau nusa il vada cu taxa ori fara Asadar avem de aface cu o auditie sau vizionare simultana si se califica dreptserviciu de radiodifuziune si televiziune (de exemplu canale care sunt incluse in oferta operatorului de cabluclientul nu a accesat tipul de abonament care sa-I permita vizionarea unui anume program dar doreste sa

plateasca o taxa pentru vizionarea unei anume emisii- situatia intalnita in general la canalele de sport)





Servicii electroniceProbleme de interpretare apar cand serviciul electronic este doar un mijloc de comunicare si nu un scop in

sineRezervari online - se includ rezervarile cu caracter tangibil - evenimente culturale artistice sportiveștiin983395ifice educa983395ionale de divertisment sau evenimente similare precum și cazare icircnchirieri de mașiniservicii de restaurant transport pasageri și servicii similare Fiind un mijloc in sine tariful pentru rezervareaonline se trateaza ca un comision si nu un serviciu electronic

Invatamint transmis prin internet - In cazul in care cursul este predat de un profesor (internetul este doarmijloc de comunicare) ndash nu este serviciu electronic profesorul trebuie sa fie prezent fizic daca este oinregistrare serviciul este electronic

Servicii cu statut neclar - licitatii care se bazeaza pe interventia umana directa daca sunt hibride ()





Pachete de servicii (triple play ndash internet TV telefonie)

Nu pun probleme deosebite intrucit se trateaza in acelasi mod Daca insa in pachet sunt incluse si serviciicare nu intra in sfera celor digitale trebuie determinat daca pachetul este o singura prestare si daca dacare este aceasta ndash C-34996 Card Protection Plan





Importanta identificarii prestatorului

Prestatorul serviciilor digitale (in special servicii electronice telefonie prin internet) plateste TVA atuncicind serviciile sunt furnizate unui consumator final (B2C) Pentru ca numarul intermediarilor implicati inlantul de comercializare poate varia si se pot intinde si in afara EU este necesara identificarea ultimuluiprestator catre consumatorul final

Cazuri in care apare necesitatea i enti icarii prestatoru ui

- achizitia serviciilor direct de la detinatorul continutului (muzica achizitionate direct de pe siteulartistului filme downloadate de pe siteul detinatorului de drepturi)

- servicii electronice prin retele de telecom interfata ori portal (intermediari) accesarea şi descărcarea de

muzică jocuri pe telefoane mobile descărcări aplicaţii de pe magazinele de aplicaţii platforme achiziţiade aplicaţii de pe magazinele de aplicaţii platforme ce deţin drepturi de la creatorii aplicaţiilor achiziţiaunui ringtone pentru telefonul mobil de la prestatorul de servicii de telecomunicaţii care a icircncheiat uncontract cu un distribuitor de ringtone-uri (contract de licenţă cu deţinătorul conţinutului)





Regula de baza (prezumtia de baza)

In tranzactiile din lan983395ul de distribu983395ie dintre un furnizor de servicii electronice și consumatorul final seconsideră că fiecare intermediar de servicii prestate pe cale electronica (printr-o retea de telecomunicatiiinterfata portal-ca de exemplu magazinul online de aplicatii) a primit și a furnizat mai departe serviciulelectronic (sau de telefonie prin internet)

Ult mul ntermed ar d n lanţ are obl gaţ a de colectare a TVA n legatur cu prestarea c tre consumatorul

final (B2B) Acest intermediar trebuie sa participe la prestarea serviciului si actioneze in nume propriu dar incontul altei persoane (comisionar in nume propriu dar in contul furnizorului)




(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUIElemente orientative care sugereaza ca intermediarul ia parte la prestare

bull De983395ine sau gestionează platforma tehnică prin care sunt furnizate serviciilebull Este răspunzătoare de livrarea efectivăbull Este răspunzătoare de colectarea plă983395ilor exceptacircnd cazul icircn care singura implicare a persoanei impozabile

este prelucrarea plă983395ilorbull Controlează sau exercită influen983395ă asupra stabilirii pre983395urilor

pentru prestarea serviciuluibull Oferă clien983395ilor asisten983395ă sau sprijin icircn ceea ce privește icircntrebările sau problemele legate de serviciul icircn sinebull Exercită control sau influen983395ă asupra prezentării și formatului pie983395ei virtuale (cum ar fi magazinele de aplica983395ii

sau paginile de internet) astfel icircncacirct marca și identitatea persoanei impozabile să fie semnificativ maiproeminente decacirct cele ale altor persoane implicate icircn prestarea serviciului

bull Are obliga983395ii sau răspundere legale icircn legătură cu serviciile furnizatebull De983395ine informa983395iile despre clien983395i aferente prestării icircn discu983395iebull Este icircn pozi983395ia de a credita o vacircnzare fără permisiunea sau acordul prealabil al prestatorului icircn cazurile icircn care

prestarea nu a fost primită corespunzător




(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI - EXCEPŢIEFurnizorul (primul din lanţ) este considerat prestatorul serviciilor dacă sunt indeplinite urmatoarele conditiiin mod cumulativ

(1) intermediarul indică furnizorul icircn mod explicit ca prestator al serviciilor Aceasta presumtie are loc dacasunt indeplinite in mod cumulativ urmatarele conditii

bull facturachitanta emisa cate consumatorul final indica faptul ca furnizorul este prestatorul serviciilor si nuintermediarul prin mentionarea elementelor de identificare a furnizorului ca de exemplu denumirea

bull intermediarul nu autorizează plata clientului (de exemplu nu e responsabil pentru plata de la clientulfinal către furnizor)

bull intermediarul nu autorizeaza prestarea serviciilor (de exemplu intr-un magazin de aplicatii livrareacontinutului de la furnizor-proprietar al continutului catre consumatorul final)

bull intermediarul nu stabileste termenii şi condiţiile generale ale prestării (de exemplu daca intermediaruleste un magazin de aplicatii conditiile contractuale ale vinzarii nu sunt stabilite de acesta acesta)




EXEMPLU

Intermediar 1(Agregator)

Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B

Prestator(detinatorcontinut)


Clientfinal

Intermediar 2(Portal)

Continut dateFactura B2C Intermediar 3

(Comisionar)

Incasarea facturilor in numele si contulIntermediarului 2



(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI - EXCEPŢIE

(2) Conditiile mentionate la (1) sunt sustinute de contracte (furnizor intermediar consumator final)

Fiecare dintre intermediari trebuie sa respecte conditiile de mai sus pentru ca furnizorul initial sa fie consideratprestator in sensul TVA De exemplu daca un intermediar din lant nu respecta conditiile atunci acesta devine furnizorfara a exclude posibilitatea existentei altor intermediari in aval

Cazuri particulare

in orice alt fel)

Furnizorul de internet nu ia parte la prestare atunci cacircnd doar pune la dispozi983395ie re983395eaua de internet pentrutransportul con983395inutului șisau colectarea plă983395ii (prin wi-fi cablu satelit alt mijloc) Icircn această situa983395ie participarealui nu este suficientă pentru a fi considerat ca luacircnd parte la prestare

Operatorul de telefonie mobila - icircndeplinește doar func983395iile de transport al con983395inutului șisau de prelucrare a plă983395ilor(icircn același mod icircn care un furnizor de internet pune la dispozi983395ie re983395eaua de internet) =gt acel operator de telefoniemobilă nu ia parte la prestare Daca insa este implicat in mod predominant ia parte la prestare




EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)

Intermediar1 (Agregator)

Operatortelefoniemobilă

Operator

Clientul final cumpara serviciul de laIntermediarul 2 (contract Intermediarul2 ndash client) Taxa colectata deintermediarul 2 dar serviciul este livratpe telefonul clientului prin reteaua

operatorului =gt operatorul nu esteprestatorul serviciului ci doar faciliteazatransmiterea catre client

Cazul I

Suplimentar fata de cazul I operatorulcolecteaza taxa directprint-un

Cazul II

ContinutdateFactura B2B

Factura B2B Continut

date


Clientfinal

Intermediar2

Factura B2C + ldquoSMS premiumrdquo Caz III

OperatorTelefonie

procesator de plati =gt operatorul nu este

prestatorul serviciului

Suplimentar fata de cazul IIoperatorultaxeaza serviciul suplimentar printr-unldquoSMS premiumrdquo cand nu este folosit

pentru prelucrarea platii =gt operatoruleste prestatorul serviciului

Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II



(3) IDENTIFICAREA CLIENTULUI SERVICIILOR DIGITALE

Persoana impozabila care a comunicat numarul de TVA

Persoana juridica neimpozabila (autoritate publica) inregistrata in scopuri de

TVA si care a comunicat acest numar

persoana fizica - locul stabilirii domiciliul sau resedinta obisnuita

ersoana uridica neim ozabila autoritate ublica neinre istrata in sco uri de TVA -


locul stabilirii este locul in care se afla administratia centrala sau locul in care desfasoara

in mod efectiv activitatile sale

persoana impozabila care nu a comunicat numarul de TVA (caz special pentru serviciiledigitale derogare de la cazul general) Prestatorul are dreptul sa considere clientulcare nu a comunicat numarul de TVA

(a) persoana impozabila dardovada probei ca este persoana

impozabila ai revine prestatorului

(b) persoana neimpozabila ndash cel mai sigur- iar laobtinerea numarului de TVA se pot face corectiiCorectiile ar putea include rambursarea TVAincasata de la client si efectuarea ajustarilor indeclaratia de TVA (MOSS) La rindul sau clientulisi poate recupera TVA platita prestatorului inrelatie cu prestatorul




Client stabilit sau cu domiciliul in mai multe tari


bull Persoane juridice neimpozabile(autoritati publice) ndash sediul

administratiei centrale)

bull Persoane fizice ndash Resedinta obisnuita iardomiciliul stabil tebuie sa fie folosit numai

daca exista dovezi ca serviciile suntfolosite acolo



(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTULServicii digitale prestate la o locatie fizica a prestatorului

Prezumtia aco era numai serviciile restate in locatia res ectiva nu si OTT De exem lu in cazul in care

Se considera ca (persoana fizica -consumator) are domiciliul sauresedinta in locul respectiv

bull cabina telefonica

bull wi-fi hot spotbull internet cafeacute

bull restaurant holul unui hotel


consumatorul plateste o suma pentru navigarea pe internet pe o perioada de 1 ora atunci locul prestarii este locul in

care se afla fizic consumatorul (internet cafeacute) dar nu si pentru descarcari de pe internet (OTT) cumparate de client intimp ce foloseste conexiunea

De exemplu un resortisant RO care merge in vacanta in Italia este prezent intr-un internet cafe al statiunii prinurmare plata pentru accesul la internet este supusa TVA Italian Daca RO foloseste conexiunea respectiva pentrudescarcarea de melodii de pe o platforma de vinzari online prin reteaua operatorului sau de mobil (folosind SIM RO) si

nu foloseste reteaua wi-fi a internetndashcafeacute-ului (adica nu cumpara melodia de la intermediarul numit internet-cafe oride pe platformlele acestuia) atunci atit serviciul de telecomunicatii cit si cumpararea melodiei sunt supuse TVARO



(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTULSevicii digitale prestate la bordul unui mijloc de transport (nava aeronava tren)

Daca aceleasi servicii ar fi prestate la bordul unei nave aeronave sau tren care efectueaza transport in interiorul EU tarain care se afla clientul si care are drept de taxare este tara in care incepe transportul

Aspecte neclare - transport naval ori feroviar cu escala in afara EU internet hot-spot conectat la retea de telefonieapartinind operatorului naval ndash operatorul este intermediar-B2B ndash factureaza b2c NON-EU cit se afla in afara EU si b2c inprimul stat membru din care pleaca nava

Servicii di itale restate rintr-o linie telefonica fixa rin retele mobile rin decodor


Linia telefonica fixa ndash locul prestarii este locul unde este instalata linia telefonica a consumatorului final (cladirea la careeste conectata) Acopera liniile telefonice fixe rezidentiale (chirias ori proprietar) dar nu si pentru cazurile in care in loculrespectiv se desfasoara un business

Respingerea prezumtiei ca respectivul client se afla in locul respectiv ndash 3 elemente probatorii necontradictorii (de exempluin cazul in care linia telefonica fixa este instalata intr-o casa de vacanta) adresa de facturare detaliile bancare si alteinformatii care indica un alt stat membru alte informatii relevante din punct de vedere comercial (mecanisme unice deplata istoricul cumpararilor)



(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTUL

Icircn cazul icircn care icircntr-o loca983395ie dată icircn afară de linia telefonică fixă este folosit și un dispozitiv de decodare sau o cartelă devizionare pentru prestarea serviciilor atunci prezum983395ia bazată pe linia telefonică fixă are icircntacircietate (de exemplu cartele FOCUS-sat)

Retele mobile ndash locul prestarii ndash codul mobil de tara al cartelei SIM (se includ si cartelele pre-platite)

Prestari prin intermediul unui decodor ndashlocul icircn care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau dacă acest loc nueste cunoscut icircn locul icircn care este trimisă cartela de vizionare pentru a fi utilizată Nu se aplica regula atunci cind decodorul este


v n u ara a expe a c en u u urn zou nu s e un e va o os eco oru eco oru es e o os n oca e cu o n e

telefonica fixa (cladirea pe care este instalata cladirea sau locul de plecare a mijlocului de transport)

Alte situatii decit prestatii digitale la locul clientului prin decodor retele mobile linii telefonice fixeLocul se identifica prin intermediul a 2 probe non - contradictorii (a) adresa de facturare a clientului (b) adresa IP (protocol deinternet) a dispozitivului utilizat de către client sau orice altă metodă de geolocalizare (d) codul mobil de 983395ară stocat pe SIM(e) locul instalării liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia (f) alte informa983395ii relevante din punctde vedere comercialrdquo

Daca nu se gasesc doua proble non-contradictorii atunci serviciile sunt impozabil la locul unde clientul este stabilit isi aredomiciliul stabil sau resedinta obisnuita



bull Aplicabil incepand cu 01012015 (regimul este valabil si pentru prestatori non-UE in cazul

serviciilor electronice inainte de aceasta data)bull Permite persoanelor impozabile ce furnizeaza servicii electronice TVRadio servicii de

telecomunicatii catre consumatori stabiliti in statele membre in care furnizorii nu sunt stabiliti(inclusiv sediu fix) sa colecteze TVA-ul via portal electronic (VOES)

GHISEUL UNIC (BENEFICII)

bull

Sistem optionalbull Alternativa la inregistrarea in scopuri de TVA a furnizorului de servicii digitale in fiecare stat

membru in care este stabilit consumatorul

Stat Membru de inregistrare ne Stat Membru de consum

Exemplu RO Prestator stabilit in RO aplica regimul special doar catre consumatoristabiliti in alte state membreconsumatori non-EU ce consuma serviciile in alte state UE




bull Decont special de TVA depus electronic (via portal M1SS ce a inlocuit VOES)

bull Ajuta la evitarea inregistrariilor multiple (costuri reduse privind conformarea fiscala)

bull Caracteristici similar cu regimul special non-EU aplicabil pana la data de 01012015 cefurnizeaza servicii electronice consumatorilor din EU


bull Depunere decont trimestrial TVA printr-un sistem securizat de catre Statul Membru in care

este stabilit furnizorul (SM de identificare) catre Statul Membru consumatorului (StatulMembru de Consum)

bull 1 decont = 1 plata (termen de depunere si plata 20 zile de la finalul trimestruluicalendaristic)

Exemplu RO declaratia speciala se intocmeste in EURO si se depune prin intermediul site-ului Ministerului de Finante ndash SECTIUNEA M1SS In cazul in care prestariile de servicii se platesc inalte monede se va folosi rata de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei de raportare




GHISEUL UNIC (UNDE TREBUIE REALIZATA INREGISTRAREA)

Regimul special UE (reglementat prin art 1545 Cod fiscal)

bull Statul Membru in care prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice

bull In situatia in care exista mai multe sedii fixe ale prestatorului acesta poate desemna StatulMembru de Inregistrare dar aceasta optiune este obligatorie timp de 2 ani consecutivi

bull Pentru a realiza inregistrarea in Statul Membru unde este sediul fix este necesar ca prestatorul

sa aiba suficiente resurse umane si material pentru primii folosii si furniza servicii digitale(Detinerea unui cod de TVA nu este suficient in sine)

Regimul special non-UE (reglementat prin art 1544 Cod fiscal)

bull Orice stat membru ales de prestator




GHISEUL UNIC (CE TRANZACTII CONTINE DECLARATIA)


bull Detalii referitoare la toate prestariile de servicii electronice de telecomunicatii radiodifuziunesi televiziune catre consumatori UE altele decat cele efectuate in statul membru de rezidenta

Exemplu RO o persoana impozabila ce a desemnat Romania ca stat membru de identificare nupoate aplica regimul special catre client stabiliti in Romania


bull Detalii referitoare la toate prestariile de servicii electronice de telecomunicatii radiodifuziunesi televiziune catre consumatori UE




Implicatii aspecte sensibile

Impact asupra businessului

-polica de preturi (avantaj tari EU cu cote mari - RO HU) modificarea perceptiei clientilor (de exemplu EU vor trebui sapastreze aceleasi preturi pentru pastrarea clientelei- diferentele de cota ar putea genera probleme de concurenta)-sisteme IT (transparenta mai mare cu privire la detinatorii de hardwarecontent sisteme de identificare a locului in carese afla consumatorul urmarirea b2c b2b gestionarea cursului valutar)-revizuirea contractelor dintre detinatorul de drepturi si diversi intermediari pentru evitarea unor consecinte nedorite-informatii cu caracter personal stocarea informatiilor pentru verificarea fiscala de catre autoritati


Impact asupra administrarii fiscale

-vizibilitate traseu servicii si locatii ndash aspecte legate de sediu permanent (Ghidul OECD) ori sediu fix din perspectiva TVA(C-60512 Welmory) Lamurirea unor situatii ca de exemplu infrastructura (hardware) este situat in un SM portalul onlinein celalalt stat iar administrarea vinzarilor se face in statul de stabilire-penalitati in caz de neconformitate mai multe state implicate in determinarea corecta a TVA datorata (obligativitateastocarii informatiilor 10 ani posibilitatea unui audit fiscal desfasurat de celalalt stat stocarea documentelor probleme decomunicare ndash totul trebuie tradus in RO)

-necesitatea lamuririi aspectelor legate de depasirea plafonului pentru intreprinderile mici (se includ sau nu transactiileraportate in MOSS de pilda in UK nu se includ iar plafonul se calculeaza numai tinind cont de vinzarile domestice b2c)



DAN BARASCUPartener ITCTax DepartmentMobile +40 728 999 610danbarascubdoro

Vă mulţumesc

Client name - Event - Presentation titlePage 33

BDO Tax SRL

Victory Business Center24 Invingatorilor StreetBucharest 3030922ROMANIAOffice +40 21 319 94 76Fax +40 21 319 94 77wwwbdoro



Pachetul de TVA 2015 Ultima etapă de implementare a modificarilorsubstantiale asupra locului prestarii serviciilor conform Directivei 20088CE demodificare a Directivei 2006112CE

bull Etapa 1 (01012010) - schimbarea radicala a modului de taxare a serviciilor (B2B B2C exceptii)

bull Etapa 2 (01112011) - accesul la evenimente ndash locul prestarii este locul in care au loc evenimenteleindiferent daca relatia este B2B ori B2C

bull Etapa 3 (01012013) ndash inchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport

bull Etapa 4 (01012015) ndash servicii digitale (servicii de telecomunicaţii televiziune radiodifuziune şielectronice) prestate către consumatori finali (persoane neimpozabile) din UE vor fi subiect de TVA icircnStatul Membru icircn care clientul este stabilit icircşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

TaxEU Forum 2015








LU

2014

LU100+15

RO

HU

LU LU100+15

RO

HU

100+24

100+27

2015

100+15

100+15







- EU fata de non-EU











HU 15 LUX)




EU


Optional MOSS




consum NON-EU)




B2B B2B













Optional - (MOSS)


Non-EUserviciile)





B2B B2B
















































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








TaxEU Forum 2015

LU

2014

LU100+15

RO

HU

LU LU100+15

RO

HU

100+24

100+27

2015

100+15

100+15







- EU fata de non-EU











HU 15 LUX)




EU


Optional MOSS




consum NON-EU)




B2B B2B













Optional - (MOSS)


Non-EUserviciile)





B2B B2B
















































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL






- EU fata de non-EU




TaxEU Forum 2015







HU 15 LUX)




EU


Optional MOSS




consum NON-EU)




B2B B2B













Optional - (MOSS)


Non-EUserviciile)





B2B B2B
















































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








HU 15 LUX)



TaxEU Forum 2015

EU


Optional MOSS




consum NON-EU)




B2B B2B













Optional - (MOSS)


Non-EUserviciile)





B2B B2B
















































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL














Optional - (MOSS)

TaxEU Forum 2015

Non-EUserviciile)





B2B B2B
















































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL









TaxEU Forum 2015








































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015































































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








TaxEU Forum 2015
























































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015















































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL









TaxEU Forum 2015







































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL









TaxEU Forum 2015































































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015






















































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL









TaxEU Forum 2015














































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL







TaxEU Forum 2015








































EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL











TaxEU Forum 2015






























EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL









TaxEU Forum 2015






















EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL











TaxEU Forum 2015












EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015



EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B



Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL




EXEMPLU


Continut date

Continut date

Factura B2B

Factura B2B


TaxEU Forum 2015

Clientfinal



(Comisionar)







Cazuri particulare

in orice alt fel)






EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL







Cazuri particulare

in orice alt fel)



TaxEU Forum 2015



EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date


Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL




EXEMPLU 2 Prestator

(detinatorcontinut)



Operator



Cazul I


Cazul II



date

TaxEU Forum 2015

Clientfinal

Intermediar2


OperatorTelefonie





Cazul IIIFactura

B2C

Continutdate

cazuri

I+II
































































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015























































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL






TaxEU Forum 2015












































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL










TaxEU Forum 2015































bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








TaxEU Forum 2015




















bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








TaxEU Forum 2015











bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL








bull

















































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL













































Vă mulţumesc


BDO Tax SRL







TaxEU Forum 2015







Vă mulţumesc


BDO Tax SRL





Vă mulţumesc

Client name - Event - Presentation title

BDO Tax SRL


dan barascu - bdo

Documents