dedi catori a

Dedicatoria

Para aquel ser supremo que está

con nosotros siempre, aquel que

nos escucha en todo momento,

quien nos brinda la fuerza necesaria

para no decaer, a quien se le pide

armonía y la brinda, para aquel ser,

DIOS.

A los forjadores de la educación, aquellos que nos

enseñan a ser perseverante cada día, y por quienes

estamos dispuestos a culminar nuestros objetivos, para

aquellos, los padres de familia.

Con respeto en absoluto, a todos los que

lograron hacernos, estudiantes de

verdad, los que siempre ayudaron a

cruzar obstáculos a lo largo de la vida

educativa, esos mencionados

paradigmas, los maestros en general.

4

Expresamos nuestro cordial agradecimiento para aquellos que facilitaron, mi investigación, aquellas personas que colaboraron en la oportuna búsqueda de información.

A las personas eruditas en el tema que se trata, les agradezco, porque sin ellos mi investigación, no hubiese sido factible.

Agradecemos también, metafóricamente, a los libros, que son el sustento de la información, y de manera abstracta, a sus autores, quienes recopilan la información, para brindarlas al público en general.

5

INDICE págs.

Dedicatoria 3

Agradecimiento 4

Índice 5

1. Disposiciones Generales

1.1Conceptos de la obligación tributaria 7

1.2Transmisión de la obligación tributaria 8

1.3Transmisión convencional de la obligación tributaria 9

1.4Extinción de la obligación tributaria 10

2. La deuda Tributaria y el pago

2.1Componentes de la deuda tributaria 13

2.2Lugar, forma y plazo de pago 14

2.3 Obligados al pago 18

2.4Imputación del pago 18

2.5Formas de pago de la deuda tributaria 20

2.6Interés moratorio 22

2.7Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias 31

2.8Obligación de aceptar el pago 39

2.9Devolución de pagos indebidos o en exceso 52

3. Compensación, Condonación y Consolidación

3.1Compensación 54

3.2Condonación 58

3.3Consolidación 59

Conclusiones 61

Bibliografía 61

6

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. DISPOSICIONES GENERALES

1.1. Conceptos de la obligación tributaria

La obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y deudor tributario,

se establece por ley cuyo objeto es el cumplimiento de la prestación

tributaria.

La obligación tributaria nace con la realización del hecho acontecido en

la realidad, este hecho se encuentra descrito en la norma.

Las características que presenta la obligación tributaria son:

Prestación generalmente en dinero

Es de derecho publico

Se establece por ley o norma con rango de ley

Es exigible coactivamente

Los sujetos de la obligación tributaria son:

Acreedor tributario: es aquel a favor del cual se realiza la

prestación tributaria. (gobierno central, gobierno regional y local y

entidades públicas con personería jurídica, cunado la ley lo

asigne).

Deudor tributario: es el sujeto obligado al cumplimiento de la

prestación tributaria, tenemos así:

Contribuyente, el que realiza o respecto del cual se

produce un hecho generador de la obligación tributaria.

Responsable, no tiene la condición de contribuyente, pero

debe cumplir la obligación atribuida este.

Agentes de retención y percepción, aquellos cuya actividad,

función o posición contractual les permite retener o percibir

tributos y entregarlos al acreedor tributario.

7

1.2. Transmisión de la obligación tributaria.

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás

adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad

está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Concordancia

- Código Tributario arts. 17° inc. 1) 42°, 167°.

- Código Civil arts. 660°, 661°, 662°, 871°, 1218°.

- Ley N° 26887 art. 344°.

Comentario

Los herederos y otros sucesores a título universal, de los bienes o

derechos de una persona fallecida, son responsables solidarios en

calidad de adquirentes, no obstante solo responden por las deudas

tributarias contraídas por el titular, hasta el límite del valor de la masa

hereditaria.

Los herederos responden únicamente por la deuda tributaria líquida sin

multas ni sanciones, pues estas últimas tienen carácter personal y,

muerto el contribuyente, estas se extinguen.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N°13962-1-2011: Se declara infundada la queja presentada por

iniciarle indebidamente un procedimiento de ejecución coactiva que se

sigue contra una persona fallecida, al verificarse que Ias cobranzas

coactivas seguidas, así como Ios valores que sustentan la deuda en

cobranza han sido dirigidas a la Sucesión López Eustaquio Arturo, lo

cual, de conformidad con Ios artículos 25° del Código Tributario y 660°

del Código Civil, se encuentra arreglado a ley, pues al haber fallecido el

señor Arturo López Eustaquio, en mérito a Ia transmisión de

obligaciones a Ios sucesores y a que no se ha alegado en autos de que

existe una partición y/o división de bienes, corresponde que la cobranza

de Ias deudas tributarias generadas en virtud a un bien materia de

8

transmisión, sean recurridas a la masa hereditaria, constituida en este

caso por la sucesión López Eustaquio Arturo; en consecuencia, la queja

no resulta amparable.

RTF N° 2828-5-2002: Para presentar cualquier solicitud o interponer

cualquier recurso impugnativo, en relación con deudas tributarias de

contribuyentes fallecidos, debe acreditarse la condición de heredero.

1.3. Transmisión convencional de la obligación tributaria

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su

obligación tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la

Administración Tributaria.

Concordancia 1

- Código Civil arts. V, 1°, 219° inc. 7).

Comentario

Dado que el derecho tributario es un derecho público, no puede estar

Iibrado a Ia voluntad de Ias personas, como si ocurre en el Derecho

Civil.

Por esta razón, para efectos tributarias, es nulo todo pacto que celebran

Ias empresas mediante escritura pública, indicando que una de ellas

queda obligada a pagar Ios impuestos de la otra, por el plazo de un año;

este pacto puede ser válido en Ia vía civil más no tiene efectos

tributarias, por Io cual Ia Administración liquidara y exigirá el pago de Ias

deudas tributarias correspondientes a cada una de Ias empresas.


RTF N° 2980-5-2002: Corresponde solicitar el beneficio de inafectación

del lmpuesto Predial al propietario del inmueble y no al arrendatario.

9

1.4. Extinción de la obligación tributaria

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago

2) Compensación

3) Condonación

4) Consolidación

5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperación onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en Ias

respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se

han agotado todas las acciones contempladas en e1Procedimiento de

Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de

Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo

saldo no justifique la emisión de la Resolución u Orden de Pago del acto

respectivo siempre que no se trate de deudas que estén en un

aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

(*) Modificado por D. Leg. N" 953, art. 11, a partir del 06-02-2004.

Concordancia

- Código Tributario Norma IV inc. f), arts. 28° a 49°, 104° inc. f) 169°.

- Decreto Legislativo N° 809 art. 20°.

10

Comentario

Los medios de extinción prescritos en este artículo ponen término a Ia

obligación tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.

EI pago es Ia forma normal de terminar una obligación tributaria y debe

realizarse con dinero en efectivo o en títulos valores, en el lugar, fecha y

forma que establece Ia ley. El pago también puede hacerse en forma

fraccionada.

La compensación de Ia deuda es la que normalmente se aplica cuando

al final de un ejercicio se determina obligación tributaria y contra ésta se

aplican Ios saldos a favor de ejercicios anteriores, obviamente ambos

impones deben constar en Ias respectivas declaraciones juradas.

La condonación significa liberar de la deuda tributaria mediante la

promulgación de una ley expresa. Por ejemplo: liberando a Ios

contribuyentes de determinada zona del país y de todas sus deudas

tributarias por Ios siniestros ocurridos.

La prescripción es Ia finalización del plazo legal de vigencia que tiene la

obligación tributaria. Es decir, es Ia extinción definitiva de Ia obligación

tributaria por el transcurso del tiempo que con el Decreto Legislativo N9

953 se retira Ia prescripción de la deuda como forma de extinción de la

deuda tributaria.

Mediante la cuarta disposición complementaria final del D. Leg. N° 981

vigente desde el 01/04/2007 se dispuso que Ias costas y gastos

vinculados a deuda tributaria que se hubiera extinguido por pago,

condonación o por haber sido declarada de cobranza onerosa por Ia

Administración, se extinguen desde el 01/04/2007.

Asimismo mediante la Quinta Disposición Complementaria Final del D.

Leg. N° 981 vigente desde el 01/04/2007 se dispuso que Ias costas y

gastos vinculados a deuda tributaria que a Ia fecha de vigencia del D.

Leg. N9 953, es decir 06/02/2004 hubiera sido reconocida como crédito

tributario, se haya acogido a un fraccionamiento, o hubiera sido

11

declarada de cobranza dudosa o recuperación onerosa, queda

extinguida el 06/02/2004.

Se debe tener en cuenta que el tratamiento especial que se establece

para Ias deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social se

debe a que originalmente tanto la determinación, pago e impugnación de

tales aportaciones estaban bajo el ámbito de normas emitidas por el

Órgano Rector de la Seguridad Social, es mediante Io dispuesto en la

Norma ll del TUO del Código Tributario que tanto la determinación, como

el pago e impugnación de la deuda por aportaciones a la Seguridad

Social se incorporan dentro del ámbito del citado Código.

Es a partir de la citación del D. Leg. N9 501 - Ley General de la SUNAT

que se transfiere esta institución la Administración de los tributos

correspondientes a Seguridad Social y ONP.

Mediante el D.S. N9 039-2001 -EF se dispone que se debe transferir a

SUNAT tanto Ia deuda exigible al 31/07/1999 como la deuda por

concepto de fraccionamientos aprobados.

No se transfiere Ia deuda que de acuerdo a su normatividad deba ser

considerada de recuperación onerosa 0 de cobranza dudosa. En

consecuencia la deuda que de acuerdo a la normatividad de Ia ONP y

Essalud debía ser considerada de cobranza dudosa al 31/07/1999 no

puede ser declarada de cobranza dudosa o de recuperación onerosa por

SUNAT.

Mediante la citada norma se establece también que respecto de

devoluciones por pagos en exceso o indebidos SUNAT hará' Ias

devoluciones por periodos correspondientes a julio 1999 en adelante y

cada una de Ias entidades hará la devolución por periodos anteriores a

julio de 1999.

12

2. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

2.1 . Componentes de la deuda tributaria

La Administración Tributaria exigiré el page de la deuda tributaria que

esté constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden: '

1. E1 interés moratorio por el page extemporáneo del tributo a que se

refiere el artículo 33°;

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo

181°; y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de page previsto en el

Artículo 36°.

Concordancia

- Código Tributario arts. 27° inc. a), 31°, 33°, 36°, 55°, 77°, 170°, 180°,

181°, novena D.F.

- Código Civil arts. 12202 12420.

- Decreto Legislativo N° 774 arts. 37°, 115°.


Comentario

La Ley N° 26414 eliminé el interés inicial y los recargos; en

consecuencia, Ia deuda tributaria solo esté constituida por el tributo, Ias

multas y los intereses. La referencia al recargo por reclamación

inoficiosa también fue eliminada por Ia Cuarta Disposición Final de la

citada Iey.

13

La primera disposición final de la Ley N° 27038 estableció que Ias

deudas tributarias se expresarán en números enteros.

La Administración Tributaria emitirá resoluciones o normas de rango

similar, estableciendo para todo efecto tributario, el número de decimales

que se va a utilizar, cuando se trate de fijar porcentajes, factores de

actualizaciones, actualizaciones de coeficientes y tasas de intereses

moratorios u otros conceptos.

Asimismo se debe tener en cuenta que mediante D. Leg. N9 969 vigente

desde el 25/12/2006 se dispuso que no se aplicaría la capitalización de

los intereses moratorios, por lo cual, la Ultima capitalización, en los

casos que correspondía, se efectué con fecha 25/12/2005.

2.2 Lugar, forma y plazo de pago

El pago se efectuara en el lugar y forma que señala la Ley, o en su

defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolución de la


La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá

autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta

corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación

en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las

condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o

Norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para

determinados deudores la obligación de realizar el pago utilizando

dichos mecanismos en las condiciones que señale para ello.

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria

mediante Resolución de Superintendencia o Norma de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT, ara los deudores tributarios

notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible el

domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro

14

del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación

estuviera a su cargo, el pago se realizara dentro de los siguientes

plazos:

a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del

año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año

siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagaran dentro de los doce (12) primeros días

hábiles del mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización

inmediata se pagaran dentro de los doce (12) primeros días hábiles del

mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en

los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán

conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importación, se pagaran de acuerdo a las

Normas especiales.

La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que estos se

realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días

hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el

pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos para las

retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente

artículo.

El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con

carácter general, por la Administración Tributaria.

Comentario

Como es de conocimiento, mediante resoluciones de superintendencia la

Administración Tributaria fija para el caso de los Principales

15

Contribuyentes el lugar en el cual deberán presentar declaraciones,

comunicaciones y hacer los pagos correspondientes.

Asimismo, según su discrecionalidad y de acuerdo a lo regulado por el

D. Leg. 912 la Administración señala que contribuyentes tienen la

calidad de buenos contribuyentes, Ios cuales se benefician de un

cronograma especial para efectuar Ios pagos de sus obligaciones

tributarias.

Respecto de “forma de pago” podemos mencionar Ias siguientes:

-Significa el procedimiento de pago, en tal caso se habla de pago directo

por el obligado, pago mediante retención o percepción y pago mediante

adquisición de especie valorada.

- Otra acepción se refiere al uso de determinado comprobante o

formulario de pago: pago mediante formulario de declaración-pago,

boleta de pago, recibo emitido por el órgano recaudador, etc.

AI referirse al pago, mediante débito en cuenta corriente o de ahorros,

este artículo establece un régimen general para Ios contribuyentes, y

otro para determinados deudores.

Los primeros se sujetaran al sistema de pago mencionado, siempre que

se haya acreditado en las cuentas que la Administración Tributaria tiene

establecidas.

En cuanto a Ios segundos, pagaran sus obligaciones mediante debito en

cuenta corriente o de ahorros. La norma también prevé otros

mecanismos de pago.

Jurisprudencia del Poder Judicial:

Exp. N° 28-96 del 01/08/1996: El hecho de emitir requerimiento a un

contribuyente, a efectos de que cumpla con el pago de una deuda

tributaria, constituye una amenaza inminente a sus actividades

industriales y a la vigencia del Convenio de Estabilidad Tributaria, de ser

el caso.

16

Asimismo, dicho requerimiento generaría un daño irreparable al

contribuyente, en caso que el órgano recaudador no sea competente

para resolver el reclamo administrativo, y se ordene a su vez la sanción

de cierre de fábrica en caso de incumplir con el requerimiento.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

RTF N° 05711-7-2007: Si Ios recibos de pago de arbitrios figuran a

nombre del anterior propietario del inmueble, no se configura el supuesto

del pago a favor de tercero (nuevo propietario del mismo inmueble).

Informe N° 106-2001 -SUNAT

La entidad empleadora tiene la obligación de declarar y pagar mediante

el Programa de Declaración telemática (PDT — Remuneraciones) los

tributos vinculados a Ias remuneraciones percibidas por sus trabajadores

dependientes, aunque estos tengan también la condición de

pensionistas.

Informe N° 389-2002-SUNAT

El plazo de vencimiento para los aportes al Régimen Contributivo en

Salud es el establecido por la SUNAT al amparo del artículo 29° del TUO

del Código Tributario.

No tendrán derecho al crédito a que se refiere el artículo 15° de la Ley

de Modernización de la Seguridad Social en Salud, Ias entidades

empleadoras que no hayan cumplido con pagar al Régimen Contributivo

de la Seguridad Social en Salud dentro del plazo establecido por la

SUNAT.

17

2.3 obligados al pago:

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios

y en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del

deudor tributario.

Comentario

El Dr. Flores Polo sostiene lo siguiente: “EI pago constituye la forma

normal de extinción de Ias obligaciones tributarias. Por tanto, el page se

configura como un instrumento legal, y debe realizarse en el modo,

tiempo y lugar que Ia Ley establece. Si se efectúa fuera de los plazos

previstos en la Iey, se incurre en mora, con Ias consecuencias

correspondientes”.

Cuando un tercero realiza el page por cuenta del contribuyente sin su

consentimiento no puede repetir contra el deudor tributario.

2.4 Imputación del pago

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés

moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en

Ios artículos 117° y 184°, respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el

cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial

que corresponda a varios tributos o multas del mismo periodo se

imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto así

sucesivamente a Ias deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente

vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del

vencimiento de la deuda tributaria.

18

Comentario

La imputación al pago implica que cuando existen varias deudas de un

mismo deudor tributario, quien no ha señalado a cuál de ellas dirige su

pago, o el periodo tributario por el cual realiza el pago, o en Ios casos

en que sin Ia precisión debida se realice un pago parcial de una deuda,

el ordenamiento tributaria precisa Ias siguientes reglas:

-Si se realiza un pago parcial que corresponda a varios tributos del

mismo periodo, el pago se imputará en primer lugar a la deuda

tributaria de menor monto y sucesivamente a Ias siguientes deudas

mayores.

- Si existieran deudas con diferente vencimiento, el pago se atribuiré a

la deuda más antigua y así sucesivamente.

- Si se tratara de un pago parcial con intereses moratorios, el pago se

imputará primero al interés moratorio y luego al tributo o multa de ser el

caso.

Consultas absueltas por la Administración Tributaria:


Cuando en Ias solicitudes de acogimiento al REFT 0 al SEAP se

incluyan únicamente deudas no comprendidas en dichos beneficios, o

deudas expresamente excluidas del mismo, corresponderá que la

SUNAT emita una Resolución de Acogimiento N0 Válido.

En este supuesto, los pagos realizados por el contribuyente por

concepto de cuota inicial y cuotas mensuales, deberán imputarse a las

deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, aplicándose lo dispuesto

en el artículo 31° del TUO del Código Tributario; imputación que deberá

efectuarse respecto de cada tipo de deuda.

19

2.5 Formas de pago de la deuda tributaria:

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para

efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crédito Negociables;

d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjetas de crédito;

f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se

expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se

sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que

establezca la Administración Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre

que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del

deudor tributario; así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto

siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta

correspondiente de la Administración Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no

imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por

aquel, no surtirán efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado

hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refieren el Artículo 29°,

la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo,

aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho

requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento

del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que

se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el

requerimiento.

20

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y

Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos

que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se

efectúen.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer

que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los

mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en

que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de impuestos

municipales, podrán disponer el pago en especie a través de bienes

inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos, libres de

gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de

autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien efectuado

por el consejo nacional de tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará como

bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el Registro de

Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros

Públicos.

(*) Modificado por D. Leg. N“ 969, art. 2, a partir 25-12-2006.

Concordancia:

- Código Tributario arts. 29°, 87° núm. 4 inc. .a).

- Código Civil arts. 123311234‘: 1237‘:

- Decreto Legislativo N° 774 arts. 84°, 85°, 86°.

- Decreto Legislativo N° 821 arts. 29°, 30°, 31°, 63°, 64°, 65°.

- Decreto Legislativo N° 809 art. 17.

- Decreto Supremo N° 003—2000—EF art. 3.

- Ley N° 27056 art. 14° num. 14.4 y 14.5.

21

Comentario

La deuda tributaria quedará extinguida solo si el pago de la misma se

realiza por algunos de los medios establecidos en el presente artículo.

Los pagos en moneda extranjera deben ser autorizados por la



RTF NQ 07343-2-2007: No surte efecto de pago el pago efectuado con

cheque girado contra una cuenta bloqueada que impide su cobro.

Consultas absueltas por la Administración Tributaria

Oficio N“257-2004-SUNAT/200000 — Formas de pago de la deuda

tributaria.

De acuerdo a lo señalado en la Directiva N° OO4-2002/SUNAT, la deuda

tributaria puede ser cancelada mediante medios distintos a los

expresamente enumerados en los incisos a), b) y c) del artículo 32° del

TUO del Código Tributario, siempre que tal carácter sea establecido

expresamente por una norma con rango de Ley.

Tratándose de otros títulos o documentos similares, estos servirán como

medios de pago de la deuda tributaria solo si así se señalara

expresamente en la norma respectiva.

2.6 Interés moratorio— Artículo 33°.

(*) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el

artículo 29° devengara un interés equivalente a la Tasa de Interés

Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del diez por ciento (10%) por

encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda

nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros

el último día hábil del mes anterior.

22

(*) La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya

recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos

administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por

Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que

establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros

Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una

diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.

(**) Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día

siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,

multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La

TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

(***) La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del

vencimiento a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos

en el artículo 142° hasta la emisión de la resolución que culmine el

procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre

y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la

reclamación fuera por causa imputable a ésta.

(***) Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en

función del índice de Precios al Consumidor.

(***) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor

no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses

moratorios.

(***) La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación

ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda

contencioso administrativa.

(*) Primer párrafo modificado por el artículo 4 de Ley N“27335, vigente a

partir de 01.08.2000. El segundo párrafo fue modificado por el artículo

14° del D. Leg. N° 953, vigente a partir del 06.02.2003.

(**) Párrafo sustituido por el art. 3" del D. Leg. N" 969, a partir del 25-12-

06.

23

(***) Párrafo incorporado por el art. 6" D. Leg. N ° 981, a partir del 01-04-

07.

Concordancia

- Código Tributario arts. 28°, 29°, 31°, 170°, 181°, novena D.F.

- Código Civil arts. 1242°, 12502 1333°.


- Decreto Supremo N° 014.99.lTINCl arts. 16°, 50° incs. a) y b), 65

Comentario

Los intereses moratorios, esto es, aquellos que se generan ante un

supuesto de mora por parte del deudor, tienen naturaleza

indemnizatoria, a diferencia de los intereses compensatorios, que

constituyen una contraprestación por el uso del dinero, y que, por lo

tanto, tienen naturaleza remunerativa.

Se reduce el límite máximo para la determinación de la TIM, la cual no

podrá exceder del 10% de la TAMN (art. 33).

La tasa de interés para la devolución de tributos no podrá ser inferior a la

TIPMN o TIP-MEX multiplicada por 1.20. (art. 389).

Sin embargo, se debe tener en cuenta que de por si el pago de intereses

moratorios era una penalidad por la mora, capitalización de los intereses

moratorios al cierre del ejercicio o al vencimiento de la obligación

principal incrementaban exageradamente la deuda tributaria haciéndola

muchas veces impagable, razón por la cual con la finalidad de sincerar

las obligaciones tributarias se aprobaron anteriormente regímenes de

fraccionamiento de la deuda destinados a reconocer básicamente la

deuda principal sin intereses o con una tasa menor.

Mediante el Decreto Legislativo N° 969 publicado el 24/12/2006 y

vigente desde el 25/ 12/2006 se dispuso la no capitalización de los

24

intereses moratorios, en consecuencia la última capitalización se efectuó

el 31/12/2005.

Asimismo, de acuerdo a la Segunda Disposición Complementaria Final

del D. Leg. N° 981 vigente desde el 01/04/2007 para efectos de lo

dispuesto en el artículo 339 del TUO del Código Tributario respecto de

las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del D.

Leg. N° 969, el concepto de tributo impago incluye a los intereses

capitalizados al 31/12/2005 de ser el caso; y a efectos de lo dispuesto en

el artículo 34°del TUO del Código Tributario, la base de cálculo de los

intereses, estará constituida por los intereses devengados al vencimiento

o determinación de la obligación principal y por los intereses acumulados

al 31/12/2005.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional

Exp. N° 02565-2011-PA/TC: Que en lo que respecta a la materia

controvertida, esto es, la inejecución del plazo para el no pago de

intereses del ITAN, debe precisarse que, mediante la STC 03767-2006-

PA/TC, se confirmó la constitucionalidad del mencionado tributo,

debiendo entenderse que aquellos contribuyentes que presentaron su

demanda luego de la fecha de publicación de tal sentencia (1 de julio de

2007) deberán pagar sus intereses (inclusive los moratorios) de acuerdo

a las normas del Código Tributario.

Exp. N° 1255-2003-AA/TC: A propósito del carácter confiscatorio de los

intereses moratorios, debemos tener en cuenta fallos del Tribunal

Constitucional como las sentencias emitidas en virtud de los Exp. N°

1255-2003-AA/'l' C y N° 1282-2006-AA/TC, en el sentido de que si bien

corresponde la aplicación de intereses moratorios por demora en el pago

de la deuda tributa, al haberse incrementado de manera exagerada ésta

por la demora de la propia Administración en resolver los recursos

administrativos presentados por el contribuyente, sentenció que los

intereses moratorios solo son aplicables hasta el momento en que se

interpuso el recurso de reclamación. Si bien, entre otras razones, el

Tribunal Constitucional señaló que el IEAN no resultaba confiscatorio por

25

tener una tasa diminuta, por su corto periodo de vigencia, por las

amortizaciones permitidas y por la posibilidad de ser utilizado como

crédito contra el impuesto a la renta, lo cual garantizaba que el

contribuyente no se viera saturado con el peso del impuesto, este

resguardo podría verse desnaturalizado si, por el paso del tiempo, a

consecuencia de un proceso judicial, el contribuyente no solo tenga que

pagar una deuda principal correctamente determinada, sino también una

cuantiosa suma de intereses por pago extemporáneo, no ocasionada por

negligencia o mala fe del mismo, sino, irónicamente por ejercer su

derecho de acción. En consecuencia, en este caso concreto, el Tribunal

Constitucional pese a considerar que la demanda es infundada, por lo

que debe cobrarse la deuda principal, no ampara el pago de los

intereses por pago extemporáneo.

Exp. N° 3591 -2004-AA/TC, y N° 1282-2006-AA/FC: El Tribunal

Constitucional considera que en el presente caso también es aplicable el

criterio sentado en la STC N.° 1255-2003-AA/TC, respecto a que la

SUNAT se abstenga de cobrar el monto de los intereses devengados por

la orden de pago cuestionada, como correspondería de aplicarse el

artículo 33° del Código Tributario. Y ello porque, si así ocurriese, la

afectación económica del impuesto -que por sí misma no resulta

inconstitucional-, terminaría, en el caso, convirtiéndose en un verdadero

perjuicio económico, no a consecuencia del impuesto, sino de los

intereses acumulados.

Jurisprudencia del Poder Judicial

Exp. N° 154-97 del 19/10/1999: Para el contribuyente solo queda

constituida la mora para el pago de la multa desde que esta le es

notificada; tomando en consideración, además, que la multa no existe

con anterioridad a su expedición, por lo que los intereses, al ser

accesorios a la deuda principal, no pueden tener existencia propia antes

que la obligación pecuniaria principal.

Exp. N° 1365-98 del 27/01/1999: El hecho de pretender cobrar los

montos derivados de los arbitrios, más sus correspondientes intereses

26

moratorios, amenaza la confiscación de las propiedades de los

contribuyentes pertenecientes a los sectores de bajos ingresos, por lo

que las municipalidades quedan obligadas a realizar una determinación

razonable de dichos tributos.


RTF N° 06388-1-2012: Respecto del cálculo de los intereses del saldo

de la deuda se revoca la apelada ordenando a la Administración

reliquidar los intereses moratorios, toda vez incurrió en un error al aplicar

el número de días las tasas de interés moratorio (TIM) que estuvieron

vigentes durante el mencionado periodo.

RTF N° 07146-2-2007: Conforme con el criterio establecido en las

Resoluciones del Tributo Fiscal N° 9460-5-04, 2731-5-03 y 4648-2-02, la

fecha a partir de la cual se configura la pérdida del fraccionamiento y la

aplicación de los intereses moratorios, es el día siguiente de la fecha en

que vence el plazo máximo para el pago de la cuota con la que se

incurre en segunda cuota pagada fuera de plazo.

RTF N° 2530 (14-05-2003): De conformidad con el criterio establecido

por la RTF ’N° 6957-4-2002 de observancia obligatoria, en caso de

pérdida del fraccionamiento, la tasa de interés moratorio a que se refiere

el artículo 33° del Código tributario se aplicará a partir del día siguiente

en que se incurra en causal de pérdida del Régimen de Fraccionamiento

Especial.



En el supuesto que se declare la nulidad del procedimiento de

fiscalización y, por ende, de las Resoluciones de Determinación y/o de

Multa que se derivaron de este y que fueron materia de un

procedimiento de reclamación, no debe adicionarse a la deuda contenida

en las nuevas Resoluciones de Determinación y/o de Multa el Índice de

Precios al Consumidor, a que se refiere el artículo 33° del Código

27

Tributario, generado durante el procedimiento de reclamación antes

referido.


La actualización de las multas que sustituyen las sanciones de

internamiento temporal de vehículos y comiso de bienes mediante la

aplicación de intereses moratorios, se efectúa desde la fecha de la

comisión de la infracción o, si no es posible establecerla, desde la fecha

en que la Administración detectó la infracción, salvo en el supuesto a

que se refiere el inciso f) del artículo 5° del Reglamento de la Sanción de

Internamiento Temporal de Vehículos, en cuyo caso la actualización

deberá efectuarse desde el día siguiente de notificado el documento a

que alude el último párrafo del citado artículo, donde consta la

sustitución del internamiento por la sanción de multa.

Informe N 004-2008-SUNAT - Fraccionamiento zonas en estado de

emergencia.

Como consecuencia del sismo ocurrido el 15.8.2007, mediante Decreto

Supremo N° O68-2007-PCM se declaró en estado de emergencia

diversas zonas del país.

En ese contexto, la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria - SUNAT en uso de las atribuciones conferidas por los

artículos 29°, 36° y 88° del TUO del Código Tributario, emitió la

Resolución de Superintendencia N“188-2007/SUNAT, prorrogando el

cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias

correspondientes al año 2007 para los deudores tributarios de las zonas

declaradas en estado de emergencia por el sismo ocurrido el 15.8.2007

y estableciendo otras facilidades.


En caso que la SUNAT determine una mayor deuda acogida al REFT o

al SEAP, procede la aplicación del procedimiento previsto en el artículo

33° del Código Tributario, desde el 1 de febrero de 2001 hasta la fecha

28

de pago inclusive en el caso de las deudas acogidas al REFT, y desde el

primer día del mes siguiente al mes de acogimiento hasta la fecha de

pago inclusive tratándose de deudas acogidas al SEAP

Para el caso del REFT, los deudores tributarios podrán subsanar el

pago de la cuota inicial, que no hayan cumplido con abonar a la fecha de

acogimiento, detectada y notificada por SUNAT dentro del plazo

establecido para dichos efectos.

No procede la subsanación del pago de la cuota inicial en el caso de las

deudas acogidas al SEAP, quedando a salvo su derecho a solicitar

nuevo acogimiento al sistema cumpliendo con dicho requisito si se

acoge a la modalidad de pago fraccionado.

Los intereses de devolución generados como consecuencia de la

determinación de una menor deuda acogida al REFT o al SEAP, se

calculan desde la fecha de pago hasta la fecha de devolución inclusive

en ambos casos.

El Tribunal Fiscal es el órgano competente para conocer los recursos

impugnatorios respecto de las Resoluciones que emita la Administración

Tributaria declarando el acogimiento válido o no válido al REFT o al

SEAP.

Ante la impugnación extemporánea de una Resolución de acogimiento al

REFT o al SEAP determinando una mayor deuda, corresponde declarar

la inadmisibilidad del recurso interpuesto.

En el supuesto de haberse presentado solicitud de acogimiento al SEAP

por una resolución de multa vinculada a una resolución de determinación

y no se haya presentado desistimiento por esta última, corresponderá

acoger dicha multa a los beneficios del SEAP.

Las cuotas del REFT no vencidas pendientes de pago puestas en

cobranza, como consecuencia del incumplimiento en el pago de dos o

más cuotas, no pueden ser acogidas al SEAP


29

Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas con

terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar los pagos

correspondientes al lGV, pudiendo deducir como crédito fiscal el

Impuesto consignado en los comprobantes de pago que respalden las

adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos

en las Normas correspondientes.

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos

devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio — TIM,

el cual será aplicado conforme a lo dispuesto en el artículo 33° del TUO

del Código Tributario.

La sanción por no presentar las declaraciones juradas de este impuesto

es la establecida en la Tabla Il que como anexo forma parte del TUO del

Código Tributario.

Artículo 34°. — Cálculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no

pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o

determinación de la obligación principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva

base para el cálculo del interés moratorio.

(*) Sustituido por el art. 4° del D. Leg. N ° 969, vigente a partir del 25-12-

06.

Concordancia

- Código Tributario art. 33°.

Comentario

Los intereses sobre los pagos a cuenta, por impuestos no fueron

pagados oportunamente, se aplicarán hasta el vencimiento o

determinación de la deuda principal

30


RTF N° 13325-9-2011: La Administración debe tener en cuenta que al

haber vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada del

Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, solo procede el cobro de los

intereses generados por el pago a cuenta de junio de 2009, en

aplicación del artículo 34° del Código Tributario.

RTF N° 539-3-2008:

Que debe indicarse que de conformidad con lo dispuesto por el artículo

34° del citado Código Tributario, al haber vencido el plazo para

determinar la obligación principal, esto es, del Impuesto a la Renta del

ejercicio 2004, solo procede el cobro de los intereses devengados por

los pagos a cuenta dejados de cancelar, situación que la Administración

deberá tener en consideración oportunamente.


Informe N° 214-2001 -SUNAT

El saldo a favor del Impuesto a la Renta, para efectos de su

compensación contra los pagos a cuenta, debe ser ajustado por inflación

aun cuando el factor de reexpresión sea inferior a uno (1).

ARTICULO 35°-- Derogado por Ley N° 27038, art. 64

2.7 Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias -ARTÍCULO 36°

(*) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de

la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos

retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

(**) En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos

31

retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los

requerimientos o garantías que aquella establezca mediante Resolución

de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes

requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por

carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración

Tributaria. De ser el caso la Administración podrá conceder

aplazamiento

y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento. .

Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los

‘A

A casos en los cuales no se aplique este requisito.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al

ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio a que

se refiere el artículo 33.

(**) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,

dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la

totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran

pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las causales de

pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia vigente al

momento de la determinación del incumplimiento.

‘(*) Modificado por el art. 8° de la Ley N” 27393, vigente a partir de!

31.12.2000.

32

(* *) Párrafo sustituido por el art. 5" del D. Leg. N ° 969 vigente a partir

del 25-12-06.

Concordancia

- Código Tributario arts. 28° inc. s) 115° inc. c) 119° inc. f) Décima

primera D.F.

- Código Civil art. 1242° párr. 1.

- Decreto Supremo N° O57-2009-EF — TUPA.

Comentario

Por el fraccionamiento, la Administración otorga al contribuyente

facilidades de pago de la deuda tributaria.

En cambio, por aplazamiento debemos entender a la fijación de nuevos

plazos para cumplir con la obligación tributaria frente al fisco.

La modificación hecha al último párrafo de este artículo, establece que

en la ejecución de cobranza coactiva, debe incluirse los intereses que

estuvieran pendientes de pago.

En uso de sus facultades, la Administración aprueba diversos regímenes

de fraccionamiento y aplazamiento de las deudas tributarias, cada una

orientada a cubrir un periodo determinado o un tipo de deuda.

Actualmente se encuentran vigentes el Sistema Especial de

Actualización y Pago de la deuda tributaria establecido por el D. Leg. N°

914 al cual se puede acoger deuda exigible al 31/08/2000, cumpliendo

con determinados requisitos establecidos por la norma.

El fraccionamiento normado por el artículo 369 del TUO del Código

Tributario mediante el cual se puede acoger deuda determinada por el

contribuyente o que conste en una orden de pago, resolución de

determinación o resolución de multa no impugnada, excepto

fraccionamientos con Resolución de pérdida de fraccionamientos

33

otorgados al amparo del art. 36°, pagos a cuenta del impuesto a la renta

del ejercicio en curso, deuda con vencimiento en el mes anterior y en el

mes en que se presenta la solicitud. Mediante este régimen se concede

aplazamiento hasta por 6 meses y fraccionamiento de la deuda hasta en

66, o fraccionamiento de la deuda hasta 72 meses, en algunos casos se

exige la presentación de garantías bajo la forma de inscripciones en

Registros Públicos o Cartas fianza, estos plazos han sido ampliados

mediante la Res. NQ 080-2008/SUNAT vigente desde el 02/06/2008.

Asimismo se encuentra vigente un sistema de refinanciamiento de la

deuda tributaria, al cual pueden acceder las empresas Refinanciamiento

de su Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria otorgado

por la SUNAT, incluido el REAF, sea que este ha perdido o vigente.


Exp. N° 897-2000-AC/T C del 17/07/2002: La presentación de una

nueva solicitud de fraccionamiento tributario por parte del contribuyente

no paraliza automáticamente —ni mucho menos pone final proceso de

ejecución coactivo que contra él se haya iniciado, con motivo de haber

incumplido con las condiciones del acogimiento a un fraccionamiento

anterior, ya que es una facultad de la Administración conceder

aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.

Exp. N°122-99-AA/TC del 25/10/2000: No se puede considerar como

una vulneración de un derecho constitucional, el hecho de que la

Administración Tributaria pretenda efectuar el cobro de multa, la cual no

fue materia de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento,

porque ello se hace en aplicación de las Normas legales vigentes

respectivas.

Exp. N° 350-98-AA/T C del 24/08/1999: La posibilidad de acogerse a un

Régimen de Fraccionamiento Tributario no constituye un derecho

constitucional, por lo tanto, no puede ser objeto de dilucidación en vía de

acción de amparo.

34


Exp. N° 2256-99 del 05/07/2000: Es posible recuperar los beneficios

establecidos por el Régimen de Fraccionamiento Especial establecido

mediante Dec. Leg. N° 848, aun cuando estos se hubiesen perdido

inicialmente, ello por aplicación del D. S. N° 073-98-EF y la Ley N°

27005, los que otorgaban un plazo para que los afectados pudieran

regularizar su situación tributaria..

Exp. N° 43-99 del 14/04/2000: Son pasibles de acogerse al Régimen de

Fraccionamiento Especial establecido mediante Dec. Leg. N° 848, las

Resoluciones de Multa derivadas de infracciones tributarias

subsanables, las cuales quedaran extinguidas de pleno derecho apenas

se verifique la subsanación requerida.


RTF N° 02170-1-2012, N° 06240-9-2012 y N° 15171-3-2011: Se

confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada

contra una resolución de intendencia que declaró la pérdida del

fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36° del Código

Tributario, toda vez que, se observa que la recurrente adeudaba el

íntegro de dos cuotas consecutivas, verificándose la causal establecida

en el inciso a) del artículo 17° de la Resolución de Superintendencia NQ

176-2007/SUNAT.

RTF N’ 19610-1-2011: Se declara fundada la queja presentada debido a

que no consta de los actuados que la Administración haya declarado la

pérdida del fraccionamiento a que hace referencia el quejoso, por lo que

se puede concluir que el mismo se encuentra vigente, y en tal sentido de

conformidad con lo establecido por el inciso g) del numeral 16.1 del

artículo 16° de la Ley de Ejecución Coactiva, procede declarar fundada

la queja presentada en este extremo, debiendo la Administración

suspender el procedimiento de ejecución coactiva y levantar las medidas

cautelares que se hubieran trabado, de ser el caso.

35

RTF N2 06342-3-2011: Se revoca la apelada que declaró válido el

acogimiento al RESIT, de las deudas acogidas procedentes del Régimen

de Fraccionamiento Especial - Decreto Legislativo N° 848 y el Impuesto

a la Renta del ejercicio 1994, toda vez que dichas deudas se encuentran

prescritas.

RTF N9 04072-3-2011: Se declara nula la apelada que declaró

infundada la reclamación formulada contra una resolución de intendencia

que declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al amparo del

artículo 36° del Código Tributario, toda vez que el recurrente efectúo un

pago que coincide en monto y periodo con la Cuota N° 7 del

fraccionamiento materia de autos, así como en el número de la

resolución aprobatoria correspondiente, lo que evidenciaría la existencia

de un error material al haberse consignado un número de RUC que no

correspondería a quién efectuaba el pago, siendo que no se habría

configurado la causal de pérdida de fraccionamiento alegada.

RTF N2 01808-2-2007: No se pierde el fraccionamiento si es que no se

notifica a la recurrente la resolución que otorgó el fraccionamiento al

amparo del artículo 36° del Código Tributario ya que este no tomó

conocimiento de la aprobación del fraccionamiento ni de las condiciones

que la resolución establecía.

RTF N2 02274-1-2007: La constancia de notificación de la resolución de

intendencia que declaró la pérdida debe cumplir con los requisitos

señalados en el artículo 1049 del Código Tributario, en ese sentido debe

admitirse el recurso de reclamación interpuesto contra la Resolución de

intendencia que a su vez declaró la pérdida de fraccionamiento otorgado

al amparo del artículo 36° del Código Tributario.

RTF N9 00802-A-2007: Para acoger una deuda a los beneficios

dispuestos por el Decreto Legislativo N9 914, resultaba necesario que al

contribuyente no se le haya iniciado un procedimiento de fiscalización

con anterioridad a la presentación de la solicitud de acogimiento.

36

RTF N9 02618-2-2007: Procede la reclamación contra la resolución de

pérdida del fracciona-miento otorgado al amparo del artículo 36° del

Código Tributario, toda vez que se evidencia contradicción entre lo

señalado por la Administración y la Constancia de notificación.

RTF N2 01872-2-2007: Es inadmisible la reclamación extemporánea de

la resolución que declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al

amparo del artículo 369 del Código Tributario.

RTF Nº 02488-2-2007: Es admisible la reclamación contra la resolución

que declaró la pérdida del fraccionamiento del artículo 369 del Código

Tributario, puesto que la dicha resolución refiere a una mayor deuda a la

acogida inicialmente.

RTF N2 06761-3-2007: No está prevista la capitalización de los intereses

del fraccionamiento regulado por el artículo 369 del Código Tributario,

dado que su naturaleza no es moratoria.



En relación con el fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36°

del TUO del Código Tributario, incluyendo el Régimen Excepcional de

Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF), cuando en el mes que

corresponde efectuar el pago de una cuota pero con anterioridad a su

fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha cuota y,

posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a

cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el interés que

deberá aplicarse será el que se genere hasta la fecha en que se efectúe

la cancelación del total de la deuda.

37


Las aportaciones facultativas a la ONP no pueden ser materia de

acogimiento al PERTA-AGRARIA, establecido por el Decreto Legislativo

N° 877.


La deuda tributaria post-concursal no goza de protección concursal, por

lo tanto, no puede estar contenida en un Plan de Reestructuración.

Tratándose de deuda acogida a un fraccionamiento tributario y que

posteriormente adquiere el carácter concursal, su inclusión en un Plan

de Reestructuración Patrimonial, implica que su cancelación se

efectuará de acuerdo a la oportunidad que determine la Junta de

Acreedores, modificando la forma y plazos contenidos originalmente en

dicho beneficio.


Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en tos plazos

establecidos y las multas por no retener o no percibir tributos, pueden

ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular establecido por

el artículo 36° del TUO del Código Tributario.


Se precisa que se entiende por "fecha de acogimiento" para efectos de

la aplicación del Decreto de Urgencia N° 060-2001, a la fecha de emisión

de la resolución aprobatoria de la deuda tributaria de las empresas

agrarias azucareras a capitalizar. De igual modo, se aclara que a fin de

actualizar la deuda tributaria de las empresas agrarias azucareras

susceptible de capitalización, se emplearán las Normas que regulan el

Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario, hasta el último día del

mes que precede al de la fecha de emisión de la resolución aprobatoria

de la deuda tributaria a capitalizar.

38


No se puede obtener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamiento

mientras no se haya can-celado el anterior, aun cuando las deudas

incluidas en este se encuentren en un Plan de Reestructuración

Patrimonial.


Constituye renuncia a la prescripción ya ganada, el acogimiento al

fraccionamiento del artículo 36° del TUO del Código Tributario de una

deuda tributaria prescrita. Asimismo, constituye renuncia a la

prescripción la presentación de una declaración rectificatoria mediante la

cual un contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada una

vez vencido el plazo prescriptorio.

En este caso, la renuncia se entenderá producida únicamente respecto

de la acción para cobrar la deuda tributaria relativa al monto objeto del

reconocimiento.

Directivas dadas por la Administración Tributaria

Directiva N2 007-1999

Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado

de conformidad con el Artículo 36° del Código Tributario, son deducibles

de la renta bruta para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de

tercera categoría.

2.8 Obligación de aceptar el pago —Artículo 37°

El Órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo,

aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que

la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza

Coactiva por el saldo no cancelado.

39

Concordancia

- Código Tributario arts. 29°, 300, 31°, 550, 78°, 114° y ss.

- Código Civil arts. 1221°, 1251°, 1255°.

Comentario

El derecho tributario también establece que el pago por consignación de

una deuda tributaria ante la institución financiera autorizada, libera de

toda responsabilidad al contribuyente deudor, cuando la Administración

Tributaria quisiera negarse a recibir el pago. Esta consignación se

verificara en la institución financiera, la que otorgara al contribuyente un

certificado de consignación, para acreditar la cancelación de la deuda

tributaria.


RTF N2 15415-1-2010: La Administración no puede negarse a aceptar

las declaraciones juradas que se presenten, ni a recibir los pagos del

impuesto que se pretendan efectuar, ya que de las normas que regulan

el Impuesto Predial no se desprende que exista obligación para quien

declara y se considere contribuyente de probar su propiedad sobre el

inmueble.

RTF N9 06516-1-2006: No procede declarar la nulidad de la declaración

jurada presentada por una persona distinta al recurrente, pues la

Administración este obligada a recibir dichas declaraciones así como los

pagos que se efectúen en tanto que ello no afecta el derecho de

propiedad del recurrente ni de terceros.

RTF N2 0472-2-1997: El Órgano competente para recibir el pago no

podrá negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda

tributaria. La Administración no puede negarse a recibir el Formulario de

Solicitud de Acogimiento al Régimen de Fraccionamiento Especial.

Artículo 38°— Devolución de pagos indebidos o en exceso (*)

40

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se

efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la

Administración Tributaria, en el periodo comprendido entre el día

siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del

solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como

consecuencia de cualquier documento emitido por la administración

Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se

aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.

b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre

comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés

no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para

operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones el último día hábil del ario anterior, multiplicada

por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el

artículo 33°. Tratándose de las devoluciones efectuadas por la

Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el

deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones,

aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el Artículo 33°,

por el periodo comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en

que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que

se tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiere el literal b)

del primer párrafo.

(*) Modificado por el art. 1° de la Ley N° 29191, vigente desde el 01-02-

08.

Concordancia

- Código Tributario arts. 28°, 33°, 390, 400 párr. 2, 430 párr. 3, 46° inc. c),

490, 92° inc. b), 162°, 163°, Décima D.F, Décima Primera D.F.

- Código Civil art. 1267°.

41

- Decreto Legislativo N° 809 arts. 23°, 111°.

- Decreto Supremo N9 057-2009-EF - TUPA SUNAT.

Comentario

Se entiende por pagos en exceso aquellos que el deudor tributario

realiza en un monto superior al que realmente está obligado a efectuar,

en tanto que pagos indebidos son aquellos que se efectúan sin estar

obligado a ellos como deudor tributario, y como su nombre lo indica son

pagos no debidos, los mismos que se efectúan por error de hecho o de

derecho, no existiendo la obligación de realizarlos.

A propósito de pagos efectuados con error, la Sétima Disposición

Complementaria Final del D. Leg. N9 981 señala que cuando al

realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el

tributo o multa por el cual este se efectúa, la SUNAT a iniciativa de parte

o de oficio, verificará dicho hecho. De comprobarse la existencia del

error se tendrá por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago

parcial respectivo en la fecha en que el deudor ingresó el monto

correspondiente.

Asimismo, se señala que la SUNAT está autorizada a realizar las

transferencias de fondos de los montos referidos en el párrafo anterior

entre las cuentas de recaudación cuando se encuentren involucrados

distintos entes cuyos tributos administra.

La reclamación contra resolución ficta denegatoria de devolución podrá

interponerse vencido el plazo de 45 días hábiles. Asimismo, se debe

tener en cuenta que el plazo para solicitar la devolución prescribe a los 4

años computados desde el día siguiente de efectuado el pago indebido.

CAS N° 681-2008 LIMA

Se ha establecido que con la publicación de la RTF N2 523-4-97 el

19/12/2000 se determinó que los pagos efectuados por concepto de

FONAVI devienen en pagos indebidos, por tanto es a partir de dicha

fecha que se deben computar los plazos de prescripción de acuerdo a lo

42

dispuesto en los artículos 43 y 44 del Código Tributario, y efectuar la

devolución con los intereses señalados en el artículo 38 del Código

Tributario.

Resoluciones de la Corte Suprema

Resolución N°: 000203-2002 del 25/06/2003 - No puede pedir

devolución de 1SC quien no pagó el impuesto.

No siendo la compra de combustible, como la efectuada por la entidad

demandante, un hecho generador de la obligación para el pago del

impuesto selectivo al consumo, la devolución de lo pagado por el citado

impuesto reclamado por la demandante resulta infundado.


Exp. N° 003-2009-PI/TC del 16/09/2010: No proceden las solicitudes de

devoluciones por pagos indebidos cobrados en base a las ordenanzas

declaradas inconstitucionales, que se interpongan luego de la

publicación de esta sentencia.


Exp. N° 2950-99 del 05 de julio de 2000: En vía de acción de amparo

no se puede solicitar la devolución de excesos pagados por concepto de

tributos, ya que para ello se requiere la actuación de medios probatorio.


RTF N° 03615-1-2011: Que en relación a la devolución del monto que se

le habría cobrado coactivamente solicitada por la recurrente, en

aplicación de lo establecido por el artículo 2132 de la Ley del

Procedimiento Administrativo, Ley N2 27444, corresponde otorgar al

escrito de apelación presentado, en dicho extremo, el trámite de solicitud

de devolución, debiendo la Administración proceder con el trámite

correspondiente.

RTF N2 00183-8-2011: Procede la devolución del pago indebido

respecto de la deuda con-tenida en la resolución que declaró la pérdida

43

de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 369- del Código

Tributario, debido a que mediante una RTF se dejó sin efecto esta última

resolución y, por tanto, la pérdida del fraccionamiento, por lo que el pago

efectuado respecto de dicha deuda devino en indebido. Se dispone que

la Administración atienda la solicitud de compensación y/o devolución

presentada por el contribuyente, conforme con las normas y

procedimientos aplicables a dichas materias.

RTF N' 00161-9-2012 : Toda vez que el otorgamiento parcial de la

devolución solicitada, así como la compensación realizada, se sustentan

en la determinación contenida en una resolución de determinación

emitida como consecuencia de la fiscalización realizada, así como en la

deuda establecida mediante una resolución de multa, valores cuya

procedencia será analizada y establecida con ocasión de la resolución

del procedimiento contencioso tributario tramitado con Expediente N2

8470-2008, corresponde que la Administración esté a lo que se resuelva

en dicho procedimiento, a efecto de establecer el importe cuya

devolución procede, así como la procedencia de la compensación

efectuada.

RTF N207152-A-2011, N211160-A-2011 y N2 07161-A-2011: Se señala

que la Ley N2 27316y el Decreto Supremo N2 029-2001-EF, establecen

la posibilidad de garantizar los tributos de importación de las mercancías

destinadas a la Amazonía a través de una carta fianza o financiera, y

disponen además que la devolución de la garantía procederá previa

acreditación del ingreso así como el reconocimiento físico de las

mercancías por las Aduanas de destino y que la Carta será ejecutada en

caso no se haya solicitado la regularización dentro de los treinta días; en

este caso, la carta fianza fue presentada, sin embargo, la solicitud de

regularización fue presentada fuera del plazo legal, por lo que la

denegatoria de la devolución se ajusta a ley.

RTF N2 18312-2-2011: Procede la devolución por reintegro tributario del

IGV e Impuesto de Promoción Municipal, al verificarse que si bien la

Administración denegó el reintegro tributario debido a que la recurrente

44

anotó diversas facturas emitidas por diversos proveedores, vencido el

plazo previsto en el numeral 3.1 del artículo 102 del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con el criterio

adoptado por este Tribunal y con lo dispuesto por la primera disposición

complementaria, transitoria y final de la Ley NP 29215, dicha anotación

tardía no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal, y no afecta el

derecho para el goce del reintegro tributario.

RTF N2 6465-2-2006, N2 00675-1-2007: Se declaró improcedente la

solicitud de devolución presentada por el recurrente al establecerse que

a la fecha de presentación de dicha solicitud había prescrito la acción

para solicitar la devolución.

RTF N2 03981-1-2007: Se ordena a la Administración Tributaria que

proceda con la devolución de los montos solicitados bajo apercibimiento

de dar cuenta del hecho al Procurador Público del Ministerio de

Economía y Finanzas.

RTF N2 07890-2-2007: Procede la devolución del impuesto por

retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría pagado en

exceso, al haberse verificado que la recurrente incurrió en error material

al consignar un código de tributo erróneo, lo que fue dado a conocer a la

Administración y corregido por ella, dando lugar a la existencia de un

pago en exceso por dicho concepto.

RTF N2 09648-A-2007: Ante el traslado de mercancías de una zona

especial a una zona común, corresponde el pago de los derechos

diferenciales, por lo tanto no procede que se solicite la devolución por

este concepto.

Resoluciones de Superintendencia

R. Superintendencia N9 001-2008: Fijan Tasas de Interés aplicables a

las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por

concepto de tributos internos y aduaneros así como por las retenciones

y/o percepciones no aplicadas del IGV.

45

Consultas Absueltas por la Administración Tributaria


A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General

a las Ventas, les es de aplicación lo normado por el artículo 50 de la Ley

N° 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos;

siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el interés establecido

en el literal b) del artículo 38° del TUO de Código Tributario.


La solicitud de devolución presentada por un tercero que pagó

voluntariamente una deuda tributaria sin oposición del deudor tributario

debe tramitarse de acuerdo con las normas con-tenidas en el TUO del

Código Tributario.


La devolución del monto pagado indebidamente o en exceso por un

consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes integrantes

y que actualmente se encuentra en estado de Baja en el RUC por haber

culminado su vigencia, debe efectuarse a favor de los contratantes

considerando el régimen de participación acordado por ellos o, en su

defecto, en partes iguales.


1. Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al

pago de la multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo

con el Régimen de Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto

de dicha multa rebajada constituye un pago en exceso, susceptible de

devolución de acuerdo con el Código Tributario.


1. Tratándose de solicitudes de devolución presentadas cuando estaba

vigente el texto original del artículo 38° del Código Tributario aprobado

por el Decreto Legislativo N.° 816 y cuya devolución se hará efectiva

46

luego de las modificaciones introducidas por la Ley N.° 29191, para el

cálculo de los intereses por pagos indebidos o en exceso originados en

un documento de la Administración Tributaria deberán tenerse en cuenta

las reglas aplicables en cada periodo.

2. La expresión "al día siguiente a la fecha de pago" a que se refiere el

primer párrafo del artículo 38° del Código Tributario, para efecto del

inicio del cálculo de los intereses de devolución, debe entenderse

referida también al día siguiente de efectuada de oficio una

compensación indebida o en exceso.

Oficio N° 129-2008-SUNAT - Definiciones de "pago indebido" y de

"pago en exceso".

Mediante los Informes N° 051-2001-SUNAT, N° 099-2006-SUNAT y N°

193-2007-SUNAT, esta Administración Tributaria, respecto de los

tributos que administra y/o recauda, ha establecido definiciones de "pago

indebido" y de "pago en exceso".

Informe N° 021-2007-SUNAT — Devolución ITAN

Los contribuyentes que hayan acreditado el ITAN contra los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta pueden solicitar la devolución del exceso

no absorbido por el Impuesto a la Renta del ejercicio o aplicarlo contra

los pagos a cuenta mensuales del ejercicio 2006 cuyo vencimiento

hubiera operado a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del 2005.

Informe N' 012-2004-SUNAT — Devolución de montos ingresados como recaudación en forma indebida.

No procede la aplicación de lo dispuesto en el artículo 38° del TUO del

Código Tributario en aquellos casos en que, indebidamente, se haya

producido el ingreso como recaudación de los montos depositados en

las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación en aplicación del

Decreto Legislativo N° 917.

47


El pago indebido al carecer de sustento jurídico genera la obligación de

restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de "pago

indebido" se aplicaría a aquellos montos imputados por la Administración

Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma

de retención dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la

medida que se hubiera determinado posteriormente que el pago no

debió realizarse.


Los contribuyentes no domiciliados en el país, se encuentran legalmente

facultados para so-licitar al fisco la devolución de las retenciones

practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a

la Renta; salvo que exista un procedimiento específico establecido

(como es el caso de las rentas de quinta categoría).


1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su

contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del

ejercicio gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución

efectuada a los mismos con el monto de las retenciones a otros

trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artículo 42° del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deberá

necesariamente solicitar la devolución del monto devuelto a la SUNAT.

2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de

quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración

jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además

rentas de otras categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al

procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario.

48


1. En caso de retenciones y/o pagos en exceso por rentas de cuarta

categoría, tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto

Extraordinario de Solidaridad, los montos a devolver deberán ser

actualizados aplicando la tasa prevista en el Código Tributario, cuando

dichas retenciones y pagos se hayan efectuado respecto de obligaciones

tributarias correspondientes a periodos fiscales anteriores al ejercicio

gravable 2001

2. Las retenciones y/o pagos en exceso señalados en el numeral

anterior, en caso de devolución, serán actualizados aplicando la TAMN

cuando se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias

correspondientes al ejercicio gravable 2001 en adelante.

3. Tratándose de los pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la

Renta, los montos a devolver según el numeral anterior serán

actualizados con la TAMN desde la fecha en que se efectuó el pago o la

retención que origina el exceso, siempre y cuando el contribuyente

solicite la devolución luego de presentada la declaración anual

correspondiente, conforme al artículo 87° del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.


1. Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria

resultan de aplicación a las actuaciones que efectúe la Administración

Tributaria a partir del día siguiente de su publicación.

2. Los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del

Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las

Normas que interpretan.

3. En caso de solicitudes de devolución amparadas en el criterio

jurisprudencial contenido en la RTF N° 523-4-97 y que versen sobre

pagos efectuados respecto de periodos fisca-les anteriores a la

49

publicación de la citada RTF, la SUNAT deberá declarar la procedencia

de dichas solicitudes.

4. Para efectos de la devolución de la denominada Contribución al

FONAVI, carece de relevancia que el pago indebido se haya producido

espontáneamente o previa emisión de un valor por parte de la

Administración Tributaria. Sin embargo, de existir un valor, este deberá

ser previamente impugnado por el contribuyente, a fin que dicho valor

quede sin efecto.

5. No obstante, no serán materia de devolución aquellos pagos hechos

respecto de valores impugnados y que tengan la calidad de actos

administrativos firmes.


Procede efectuar la devolución del monto pagado como consecuencia

de la retención bancaria a un homónimo, efectuado erróneamente por

una entidad bancaria. Dicha devolución deberá efectuarse al sujeto que

realizó el referido pago.

El plazo para resolver las solicitudes de devolución no debe ser mayor a

45 días hábiles, siempre que conforme a las disposiciones pertinentes,

requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.


Procede la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado

en la importación por una empresa domiciliada en Loreto, aun cuando

dicha empresa haya transferido el bien antes de haber culminado la

regularización del trámite de importación; siempre y cuando mantenga

su calidad de importador y además cumpla con los otros requisitos

contemplados en las Normas que regulan el beneficio.

50


En el caso de contribuyentes que hubieren cumplido con presentar su

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y hubieren

determinado un saldo a su favor cuya devolución solicitan, los intereses

a los que se refiere el artículo 38° del TUO del Código Tributario deben

calcularse entre la fecha de presentación de la declaración jurada anual

del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo que

ocurra primero, hasta la fecha en se ponga a su disposición la

devolución respectiva. Las fechas en cuestión no se modifican por la

presentación de una declaración jurada rectificatoria, ya sea

aumentando o disminuyendo el saldo a su favor.

Oficio N° 221-2003-SUNAT

La condición de agente de retención se adquiere por mandato de una

Ley o un Decreto Supremo, o por designación efectuada por la

Administración Tributaria, teniendo en cuenta lo dispuesto por el artículo

10° de TUO del Código Tributario.

Los requisitos para la devolución de pagos indebidos o en exceso que

hubiere sido objeto de retención y pago por el agente de retención, se

contemplan en el procedimiento N° 29 "Devolución de pagos indebidos o

en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque" del Texto

Único de Procedimientos Administrativos - TUPA de la SUNAT.

El inciso a) del artículo 42° del Reglamento de Ley del Impuesto a la

Renta establece el pro-cedimiento específico a seguirse para la

devolución de las retenciones en exceso efectuadas a contribuyentes

que perciben rentas de quinta categoría durante un ejercicio gravable.

Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere determinado que

los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al

impuesto que en definitiva corresponde pagar al contribuyente que

obtiene rentas de quinta categoría, el contribuyente deberá presentar a

su empleador el formato a que se refieren los artículos 3° y 4° de la

51

Resolución de Superintendencia N° 036-98-SUNAT y solicitarle

directamente la devolución correspondiente.

En la medida que se hubiera presentado una solicitud de devolución a la

SUNAT y ésta hubiera sido denegada, total o parcialmente, debemos

indicar que se cuenta con los medios impugnatorios establecidos por el

Título III del Libro Tercero del TUO del Código Tributario, a fin de seguir

el procedimiento contencioso tributario correspondiente.

Directivas dadas por la Administración Tributaria

Directiva Nº 008-2000

Tratándose de las solicitudes de devolución de pagos indebidos o en

exceso, si la SUNAT no emite pronunciamiento luego de transcurrido el

plazo de cuarenta y cinco (45) días previsto para resolver las mismas, el

deudor tributario puede optar entre dar por denegada su solicitud e

interponer reclamación o esperar el pronunciamiento de la SUNAT. En el

supuesto que el deudor tributario decida esperar el pronunciamiento de

la SUNAT aun cuando se hubiera vencido el plazo antes indicado, al

momento de resolver la solicitud deberá calcularse, de ser procedente la

devolución, los intereses que correspondan de acuerdo con lo

establecido en el artículo 38° del TUO del Código Tributario.

2.9 Devoluciones de tributos administrados por la SUNAT— (*)Artículo 39°

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional

de Administración Tributaria - SUNAT:

a) (**)Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables,

giros, órdenes de pago del Sistema Financiero y/o abono en cuenta

corriente o de ahorros.

52

La devolución mediante cheques no negociables, la emisión, utilización y

transferencia a terceros de la Notas de Crédito Negociables, así como

los giros, órdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta

corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que se establezca por

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,

previa opinión de la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria - SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y

Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones se realicen por

mecanismos distintos a los señalados en los párrafos precedentes.

b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo

para la presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos

menores al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud

de parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40°.

c) (***) En los casos en que la SUNAT determine reparos como

consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la

solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la

determinación del monto a devolver considerando los resultados de

dicha verificación o fiscalización.

(****)Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes

mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones,

la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser

compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro

concepto similar cuya devolución se solicita. De existir un saldo

pendiente sujeto a devolución, se procederá a la emisión de las Notas de

Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta

corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques

no negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias

exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables

se girarán a la orden del órgano de la Administración Tributaria.

(****)Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las

devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables y/o

53

documentos valorados denominados notas de crédito negociables. será

de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto en los párrafos

anteriores.

3.- Compensación, Condonación y Consolidación

3.1 Compensación La compensación es un mecanismo de extinción total o parcial de la

deuda tributaria del contribuyente o deudor, se presenta cuando 2

personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra.

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los

créditos por tributos, sanciones, intereses y otro concepto pagados en

exceso o indebidamente que correspondan a periodos no prescritos,

que sean administrados por el mismo órgano administrativo y cuya

recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Los requisitos para que pueda darse una compensación, son los

siguientes:

Debe existir una deuda tributaria

Debe existir un crédito liquidado y exigible(por tributos, intereses,

sanciones, y similares) o saldo a favor del contribuyente.

Los tributos deben ser administraos por el mismo órgano.

La recaudación debe constituir ingresos de una misma entidad.

Los tipos de aplicación de compensación son las siguientes:

a) Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley. Es decir que necesita de habilitación legal

expresa para que el contribuyente pueda aplicarla.

54

b) compensación de oficio, cuando la SUNAT en su sistema de

verificación o fiscalización detectan deuda tributaria pendiente de

pago y la existencia de créditos.

c) Compensación a solicitud de parte, opera cundo el contribuyente

no califica ni para compensación automática ni de oficio.

La compensación señala que surtirá efecto en la fecha en que la deuda

tributaria y los créditos a que se refiere coexistan y hasta el agotamiento

de estos últimos.

Resoluciones de la corte suprema

Resolución N° 167-2001 del 06/05/2002- Aplicación del saldo a favor del impuesto de la renta.

El saldo a favor del ejercicio anterior se podrá aplicar contra los pagos a

cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que

se presentó la declaración jurada donde se consigne dicho saldo; que en

el caso de autos, la contribuyente presento con fecha 06/04/2000 su

declaración jurada anual de impuesto a la renta correspondiente al

ejercicio 1999, por tanto, el saldo a favor solo podía ser compensado

contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento hubiera operado a partir del

mes de mayo del 2000.


RTF N° 01118-2-2012: se revoca la apelada, en el extremo referido a la

devolución de intereses por la compensación indebida dispuesta, toda

vez que se verifico que no existía la supuesta deuda contra la que se

compenso el saldo a favor del exportador de la recurrente.

RTF N° 1025-3-2012: la administración se encontraba facultada a

compensar el crédito por la devolución obtenida por la recurrente contra

la deuda conteni8da en la mencionada orden de pago, pese a que la

55

recurrente interpuso una demanda contenciosa administrativa y esta fue

admitida a trámite.

RTF N° 06494-1-2012: respecto de la solicitud del recurrente de que los

pagos en exceso determinados por la administración, por los meses de

febrero y junio del 2002, así como los pagos realizados por concepto de

seguro complementario de trabajo de riesgo-SCTR que o han sido

reimpugnados por la administración, se compensen contra la deuda

contenida en los valores materia de impugnación, procede darle en este

extremo el trámite de solicitud de solicitud de compensación y remitir Ios

actuados a la Administración, a fin que proceda en consecuencia.

RTF N° 00765-8-2012: Se confirma la apelada emitida en cumplimiento

de la RTF N° 10424-4-2008, respecto de la compensación de Ios saldos

a favor de mayo y julio de 2002 y del pago en exceso de impuesto a la

renta de 2001.

RTF N° 01289-9-2011: Es necesario que la Administración, al emitir la

resolución de determinación, considere Ios pagos en exceso que hubiera

determinado en el procedimiento de fiscalización, en virtud del numeral 2

del artículo 40° del Código Tributario, para que la deuda determinada

corresponda al importe que en definitiva debe pagar el contribuyente

como consecuencia de la fiscalización practicada, no siendo necesario

que la deuda a compensar tenga la condición de exigible coactivamente.

RTF N° 03303-1-2011: Se confirma la apelada que declaro improcedente

la solicitud de compensación de deuda tributaria, debido a que si bien el

contribuyente tenía un saldo a su favor, cuya compensación solicito,

dicho saldo fue objeto de devolución por la Administración mediante una

anterior resolución que al no haber sido impugnado quedo firme.

RTF N°09025-1-2011: Se confirma la apelada que declaro improcedente

la solicitud de compensación de deuda tributaria, toda vez que no se ha

acreditado que el pago sea indebido o que se haya incurrido en error

material al efectuarlo.

56

RTF N°05711-8-2007: Se confirma la apelada que declaro improcedente

la solicitud de compensación. Se señala que el artículo 40° del Código

Tributario establece como uno de Ios requisitos de la compensación que

Ios sujetos de la relación jurídica deban reunir en forma recíproca: la

calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe compensar

créditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no

procede compensar Ios pagos realizados a nombre del contribuyente de

Código N° 00214605 por concepto de Arbitrios del 2001 con la deuda del

recurrente generada por el mismo concepto. Se agrega que tampoco se

encuentra acreditado en autos que haya acaecido el supuesto de pago

por tercero recogido en el artículo 30° del Código Tributario, toda vez

que Ios recibos de pago antes referidos aparecen a nombre del

contribuyente de Código N° 00214605, lo que demuestra que el pago fue

realizado por este, por lo que no cabe aseverar que haya sido efectuado

por cuenta del recurrente.

Consultas absueltas por la administración tributaria

Informe N° 242-2009-SUNAT:

1) Procede la Compensación a Solicitud de Parte del crédito por

retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda por el mismo tributo

originado por la utilización de servicios en el país, siempre que los

conceptos a compensar correspondan a periodos no prescritos.

2) Se podrá presentar la solicitud de compensación correspondiente

una vez que, concurrentemente, se presente la declaración mensual

del Último periodo tributario vencido que contenga el saldo no

aplicado de Ias retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del

plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilización de

servicios.

57


1) Tratándose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un monto

que no corresponde a la retención del impuesto a la renta de un

sujeto no domiciliado, en tanto no existe un servicio pactado, dicho

concepto constituye un pago indebido.

2) El contribuyente solo puede compensar el pago antes señalado a

solicitud de parte.


1) Procede la compensación a solicitud de parte de los créditos por

retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas

de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto

en el artículo 36° del TUO del código tributario.

2) para efecto de la compensación a que se refiere el numeral

precedente, la fecha de coexistencia será aquella en la que

concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya

producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no

aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la

declaración mensual del último periodo tributario vencido a la fecha

de presentación de la solicitud de compensación respectiva.

3.2Condonación

La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con

rango de ley.

En si es la facultad que tiene el estado para renunciar legalmente al

cumplimiento de la obligación tributaria por parte del deudor.

Excepcionalmente, los gobiernos locales podrían condonar, con

carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los

tributos que administren; pero no pueden condonar la deuda por

tributos.

58

Concordancia

- Código Tributario norma III último párrafo, arts. 27° inc. C) 33°,52°180°

- Código civil arts. 1295°, 1296°, 1297°, 1298°,1299°

Comentario Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al

cumplimiento de la obligación tributaria por parte del deudor.

Respecto de este punto, es necesario precisar que la diferencia entre

condonación y exoneración. La primera solo afecta la última parte de un

proceso de percepción que busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras

que la segunda impide la materialización de una obligación aun cuando

se cumpla la hipótesis incidencia establecida por Ia norma tributaria.

Este artículo prescribe que una deuda tributaria, solo podré condonarse

mediante ley o norma de igual jerarquía.

Los gobiernos locales están investidos de facultades para condonar el

interés moratorio y las sanciones de los tributos que administren, pero no

pueden condonar la deuda por tributos, porque ésta solo podrá ser

condonada como establece la Ley.

3.3Consolidación La deuda tributaria se extingue por consolidación cuando el acreedor

de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como

consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto

el tributo.

Concordancia

- Código Tributario, arts. 25°, 27° inc. d

- Código civil arts. 1300°, 1301°

Comentario

59

Por la consolidación o confusión, en palabras se funden en un solo

sujeto acreedor y deudor como consecuencia de la transmisión de

bienes o derechos que son objeto el tributo.

La deuda tributaria solo podrá extinguirse cuando el acreedor, el

estado, se convierta en dueño absoluto de los bienes y derechos que lo

crearon.

De acuerdo con la lógica de la relación tributaria, nadie puede ser

deudor y acreedor, de una misma obligación fiscal.

60

Conclusiones:

La obligación tributaria se establece por ley La prestación que se realiza por el pago de un tributo es generalmente

en dinero, por establecimiento de la ley. La transferencia de la obligación tributaria por medio del deudor no es

válido si este se da por medio de un convenio. La transferencia tributaria se transmite a los asesores y demás

adquirientes a título personal. Principalmente la obligación tributaria se extingue por el pago efectivo o

su cumplimiento de esta. En la compensación se generan créditos los cuales son empleados para

futuros pagos por parte del deudor. Por consolidación, nadie puede ser deudor y acreedor, e una misma

obligación fiscal.

Bibliografía:

Dr. C.P.C. ARANCIBIA CUEVA Miguel (2012). Manual Del Código

Tributario y de la Ley Penal Tributaria. Primera Edición. Lima – Perú.

Pacífico Editores S.A.C.

Apuntes de clase de legislación laboral y tributaria, 2013.

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MONOGRAFIA: TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

dedi catori a

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