deloitte | grænsegængere - skat og social sikring
DESCRIPTION
Se præsentationen fra Deloittes grænsegængerseminar den 2. oktober 2012 om at bo i Sverige og arbejde i Danmark og at bo i Danmark og arbejde i Sverige.TRANSCRIPT
Grænsegængere Sverige - Danmark Hvad gør du som arbejdsgiver?
2. oktober 2012
© 2012 Deloitte
Deloitte
2
Anders Lagerholm
Senior Manager
Tlf. nr.: +46 (0)75 246 41 89
E-mail: [email protected]
Sanne Kildedal
Senior Manager
Tlf. nr.: 3610 3236
E-mail: [email protected]
Anne Bach
Senior Manager
Tlf. nr.: 3610 3062
E-mail: [email protected]
Alexandra Faleberg
Senior Consultant
Tlf. nr.: 3610 2642
E-mail: [email protected]
© 2012 Deloitte
Agenda
3
• Introduktion
• Bo i Sverige – arbejde i Danmark
- Skat og social sikring
• Pause (ca. kl. 10.30)
• Bo i Danmark – arbejde i Sverige
- Skat og social sikring
• Sandwich (ca. kl. 12.00)
© 2012 Deloitte
Beregning af nettoløn
4
Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000
Bo i Danmark
Arbejde i Danmark
Dansk arbejdsgiver
Almindelig skat 481.736 302.300 195.047
48 E- F 611.985 (forsker) (forsker)
Bo i Sverige
Arbejde i Sverige
Svensk arbejdsgiver
Almindelig skat 513.054 338.020 228.250
Ekspertskatte-
ordning
640.022 NA NA
Bo i Danmark
Arbejde Sverige
Svensk arbejdsgiver
Pendler Dagpendler
SINK
675.000 375.000 225.000
Pendler
Ugependlere 513.054 338.020 228.250
Bo i Sverige
Arbejde i Danmark
Dansk arbejdsgiver
Pendler
Almindelige
skat
486.356 304.712 196.361
Pendler
48 E-F 611.985 (forsker) (forsker)
© 2012 Deloitte
Social sikring
Danmark
• Arbejdsgiverbidrag
‒ ATP 2.160 DKK pr. år (2012)
‒ Arbejdsskadeforsikring 2-5.000
DKK
‒ Barselsfond, AES mv. ca. 2-5.000
DKK
= totalt 10 – 15.000 DKK
• Medarbejderbidrag
‒ ATP 90 DKK pr. måned (2012)
Sverige
• Arbejdsgiverbidrag
– Sociale afgifter i Sverige 31,42%
(2012) for arbejdsgiveren
– For dansk arbejdsgiver uden fast
driftssted i Sverige er satsen
22,21% (2012)
– Mulighed for betaling af
egenafgifter på 28,97% (2012) i
stedet for arbejdsgiverafgifter fra
dansk arbejdsgiver. P.t. begrænset
til svensk beskattet løn. Fra 2013
betales i stedet arbejdsgiverafgifter,
22,21%, månedsvis
• Medarbejderbidrag
‒ I praksis ingen
5 5
© 2012 Deloitte
Arbejdsgiversomkostninger til social sikring
6
Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000
Bo i Danmark
Arbejde i Danmark
Dansk arbejdsgiver
Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000
48 E- F 10-15.000 10-15.000 10-15.000
Bo i Sverige
Arbejde i Sverige
Svensk arbejdsgiver
Almindelig skat 282.780 157.100 94.260
Ekspertskatte-
ordning
212.085 NA NA
Bo i Danmark
Arbejde Sverige
Svensk arbejdsgiver
Pendler Dagpendle
(SINK)
282.780 157.100 94.260
Pendler Ugependlere 282.780 157.100 94.260
Bo i Sverige
Arbejde i DanmarK
Dansk arbejdsgiver
Pendler Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000
Pendler 48 E-F 10-15.000 10-15.000 10-15.000
© 2012 Deloitte
Bor i Sverige Arbejder i Danmark
© 2012 Deloitte
Afgrænsning
8
Dagspendlere
• Bor i Skåne
• Arbejder i Danmark
Ugependlere
• Bolig i Danmark, men familie i Sverige
• Arbejder i Danmark
• Pendler f.eks. fra Göteborg, Stockholm
• I Danmark mandag til torsdag/fredag
Standard lønpakke
Danmark er kildeland!
© 2012 Deloitte
CASE
9
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Løn pr. måned 75.000 DKK
• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder
• Pendler over Øresundsbroen hver dag
• Ikke skattepligtig til Danmark tidligere
• Skattestatus Danmark?
• Faktisk beskatning i Danmark?
• Social sikring status?
• Forpligtelser for arbejdsgiver?
© 2012 Deloitte
Danske regler for Mats
© 2012 Deloitte
Skattepligt til Danmark
11
Fuldt skattepligtig
• Sammenhængende ophold på mindst seks måneder eller
• Bolig til rådighed i Danmark
• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller
• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige)
=> kun beskatning af indkomster med kilde i Danmark
Begrænset skattepligtig
• Danmarks beskatningsret begrænset til kilder
– F.eks. arbejde udført i Danmark for en dansk arbejdsgiver, eller
– Indkomst fra virksomhed i Danmark, ejendomme i Danmark mv.
© 2012 Deloitte
Valg af beskatningsform - bruttoskat eller
almindelig beskatning
Fuld skattepligt til Danmark
• Almindelig dansk skat med progressive satser
• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F
• Grænsegænger (hvis hjemmehør i udlandet, øget fradragsmulighed)
Begrænset skattepligt til Danmark
• Almindelig dansk skat med progressive satser (begrænset i fradrag)
• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F
• Grænsegænger (vælge beskatning som for fuldt skattepligtige personer)
• (Arbejdsudlejereglerne kan eventuelt anvendes, 30/35,6% skat)
12
© 2012 Deloitte
Skattesatser 2012
DKK
Personfradrag (>18 år) 42.900
Bundskat (4,64%)
Kommuneskat (ca. 24%)
Sundhedsbidrag (7%)
Kirkeskat (ca. 1%) ej for begrænset skattepligtige
Grænse for topskat (15%) efter AM-bidrag – NB ændres 389.900
Beskæftigelsesfradrag NB ændres 14.100
Maks. indskud på kapitalpension - NB ændres 46.000
Loft for indskud på ratepension/ophørende livrente 50.000
Skattebånd
• 0 til 42.900 0% NB AM-bidrag
• 42.901 til 389.900 (423,804) 35,64% => ca. 41% effektiv
• 389.901 og op (423.804) 50,64% => ca. 55% effektiv
Arbejdsmarkedsbidrag (8% af løn)
Arbejdsmarkedsbidrag er en skat
13
© 2012 Deloitte 14
• Samlet skat og AM-bidrag er 31,92%
• 26% beskatning af lønindkomst inkl. fri bil, multimedieskat, bonus mv. i maksimalt 5
år
• Eventuelt ændre personalegoder til kontanter for at opfylde lønkrav
• Indkomst, der ikke beskattes i 26%-skattesystemet, beskattes i det almindelige
skattesystem, gælder f.eks. renter, udbytte, optioner, restricted stock units mv.
• Fri bolig er p.t. en stor skattemæssig fordel. NB dog særregler for direktører mv.
og ændringer fra 2013
Kildeskattelovens § 48 E – 26/31,92% skat af løn mv.
© 2012 Deloitte
Kildeskattelovens § 48 E–F - 26/31,92% skat af løn mv.
Eksempler på betingelser…..
• Lønkrav ved dansk social sikring 69.390 kr./md.
• Lønkrav ved udenlandsk social sikring: 69.300 kr./md.
• Lønkrav skal være opfyldt i gennemsnit over året, kun garanteret løn mv. tæller med, dvs. normalt ikke bonus. Meget striks fortolkning fra SKAT
• Ej fuld/begrænset skattepligt til Danmark af visse indkomster inden for de seneste 10 år
• Ej hovedaktionær m.m. (<25%), stemmeret <50%
• Skattepligt skal indtræde i forbindelse med ansættelse
• Arbejdsgiver skal være dansk
• Særlige regler for forskere (ph.d.-niveau) – behøver ikke at opfylde lønkrav, men skal forske
15
© 2012 Deloitte
CASE
16
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Løn pr. måned 75.000 DKK
• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder
• Pendler over Øresundsbroen hver dag
• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligere
Skattestatus Danmark?
• Begrænset skattepligt
Faktisk beskatning i Danmark?
• Af hele lønindkomst jf. KSL § 48 E-F
• Skal ikke lave dansk selvangivelse pga. KSL § 48 E-F
• NB! 53 A- pension
Social sikring status?
• Omfattet af dansk social sikring
Forpligtelser for arbejdsgiver?
• Helt almindelige forpligtelser (særlig indberetningskode KSL § 48 E-F)
© 2012 Deloitte
Svenske regler for Mats
© 2012 Deloitte
Obegränsad skattskyldighet i Sverige – global inkomst
‒ Bosättning
‒ Väsentlig anknytning
‒ (Stadigvarande vistelse)
Begränsad skattskyldighet i Sverige – inkomst med källa i Sverige
Skattskyldighet
Begränsad skattskyldighet
Bosatt i Sverige Obegränsad skattskyldighet
Ej bosatt
Väsentlig anknytning
Obegränsad skattskyldighet
18
© 2012 Deloitte
• Intern rätt
• Sexmånadersregeln
‒ Anställning och vistelse utomlands i minst sex månader,
‒ skatt har betalats i arbetslandet,
‒ vistelse i Sverige inte överstiger 72 dagar per anställningsår eller sex dagar/mån i
snitt, och
‒ vistelse utanför arbetslandet inte överstiger 96 dagar per tolvmånadersperiod
• Nordiska skatteavtalet
• Tjänsteinkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.
Möjligheter att begränsa svensk beskattning
19
© 2012 Deloitte
CASE
20
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Løn pr. måned 75.000 DKK – KSL §§ 48 E-F
• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder – 53 A-pension
• Pendler over Øresundsbroen hver dag
• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligere
• Inkomst som beskattas i Danmark undantas från svensk beskattning.
• Har ingen inkomst av tjänst i Sverige = svårt att unyttja skattereduktioner
(t ex ROT- och ränteavdrag).
• Svensk avkastningsskatt på dansk tjänstepension
• Tjänar inte in till svensk statlig pension
• Danskt barnbidrag om modern inte arbetar
© 2012 Deloitte
Ændring af set-up – konsekvenser for social sikring for Mats og Danmark A/S
© 2012 Deloitte
CASE
22
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Samme lønpakke og pension
Ændring: Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i Sverige
Social sikring
• Muligheder? Begrænsninger?
• Anbefalinger til Danmark A/S?
© 2012 Deloitte
Social sikring kun i ét land
• Efter EU-forordning 883/2004, som gælder fra 1. maj 2010, er en lønmodtager socialt
sikret i ét land og betaler kun til ét lands sociale sikring.
• Normalt er en lønmodtager socialt sikret i det land hvor han arbejder, men der er et hav
af variationsmuligheder.
• Arbejdsgiver betaler sociale bidrag dér, hvor medarbejderen er socialt sikret.
23
© 2012 Deloitte
EU-regler om social sikring
24
Mats bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:
• Arbejder mindre end 25% af arbejdstiden i Sverige for Danmark A/S.
• NYT pr. 28. juni 2012! Samlet arbejde i Sverige udgør mindre end 25%, selvom også
ansat hos Sverige AB. (Overgangsregler)
Mats bliver omfattet af svensk social sikring, hvis:
• Arbejder mere end 25% af tiden i Sverige og ej opfylder Øresundsaftalen
• Ansat hos Danmark A/S og Tyskland GmbH
© 2012 Deloitte
Øresundsaftalen – social sikring
25
Der kan efter Øresundsaftalen gives dispensation for:
1. Hjemmearbejde for dansk arbejdsgiver,
2. Honorarlønnende tillidserhverv mv. i Sverige. (Ej bestyrelse)
Der skal søges aktivt om det.
Forudsætninger:
Arbejdet i Danmark udgør… ”mindst halvdelen af arbejdstiden i løbet af en
sammenhængende periode på tre måneder”
og
Evt. arbejde i Sverige udføres som ”distancearbejde” i Sverige
og/eller
Evt. tjenesterejser el. lign. i andre EU/EØS-lande skal være tilfældig, sporadisk og
enkeltstående
© 2012 Deloitte
Øresundsaftalen eller 883?
26
Øresundsaftalen
1. Distancearbejde i Sverige op til 50%
2. Arbejdet udgør tjenesterejser el.lign. i andre EU/EØS lande – tilfældig, lejlighedsvis og
enkeltstående. Pensionsstyrelsen har streng fortolkning.
3. Kun honorarlønnede tillidserhverv – gælder ikke hvis anden svensk arbejdsgiver
Øresundsaftale søges hos Pensionsstyrelsen i Danmark
Forordning 883/2004
1. Samlet arbejde i Sverige op til 25%
2. Anden svensk arbejdsgiver så længe 25% krav opfyldt
Blanket A1 skal søges hos Forsäkringskassan i Sverige
© 2012 Deloitte
Social sikring - Sverige
27
Arbejdsgiver iht. 883/2004
Svensk definition af arbejdsgiver
“Den som betalar ut avgiftspliktig ersättning”
Konsekvens
Medlemsskab af bestyrelse sidestilles med ansættelse
Hvis omfattet af svensk socíal sikring
• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)
• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i
Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis
© 2012 Deloitte
CASE
28
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Samme lønpakke og pension
• Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i Sverige
Social sikring
• Muligheder? Begrænsninger?
• Anbefalinger til Danmark A/S?
• Afklare hvilket land Mats skal være social sikret i
• Tilpasse arbejdsmønster og opgaver
• Skriv i kontrakt
• Søge A1
© 2012 Deloitte
Indeholdelse og indberetning
© 2012 Deloitte
CASE
30
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Danmark A/S
• Samme lønpakke og pension
• Ændring: Skal arbejde i Sverige/ønsker at arbejde i Sverige
• Hvordan skal Mats selvangive i Danmark og Sverige?
• Arbejdsgiverforpligtelser for Danmark A/S i Danmark og Sverige
© 2012 Deloitte
Hvad kan Danmark beskatte som kildeland?
31
Hovedregel:
• Indkomst fra Danmark
• F.eks. løn for arbejde udført i Danmark for dansk arbejdsgiver
Sverige beskatter resten!
Sverige giver fuld exemption for løn beskattet i Danmark
© 2012 Deloitte
Undtagelse Øresundsaftalen - skat
32
Danmark har ret til at beskatte hele indkomsten, hvis arbejdet udføres for
en dansk arbejdsgiver, og:
• Arbejdet i Danmark udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver tre-måneders
periode
og
• Evt. arbejde i Sverige udføres ”hjemmefra” eller som tjenesterejser
og
• Evt. arbejde i tredjeland er tjenesterejser (ændret fortolkning fra SKAT)
og
• Andet arbejde skal være af meget begrænset og lejlighedsvis karakter
Fradrag for pensionsindbetalinger i Sverige, hvis personen bor i Sverige, og Danmark har
beskatningsretten til 75% af den samlede erhvervsindkomst. Den svenske ordning skal være
omfattet af kap. 28 eller 58 i den svenske indkomstsskattelov.
© 2012 Deloitte
Indberetning og indeholdelse
33
Indberetningspligt
• Pligt til at indberette hele lønnen til SKAT på månedsbasis
Indeholdelsespligt
• HR: Pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i af hele lønnen til SKAT på
månedsbasis
• Undtagelse: Hvis der er fritagelse eller åbenlyst ingen skattepligt
HUSK! Arbejdsmarkedsbidraget er blevet en skat
© 2012 Deloitte
Eksempler – indberetning og indeholdelse
34
1. Danmark har beskatningsretten 100%
• Mats arbejder 100% i Danmark eller opfylder betingelserne for Øresundsaftalen SKAT
• Dansk social sikring
Forpligtelser indberetning og indeholdelse i Danmark
• Der skal indeholdes A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til de almindelige regler
Forpligtelser indberetning og indeholdelse i Sverige
• N/A
© 2012 Deloitte
Eksempler – indberetning og indeholdelse
35
2. Sverige har beskatningsretten 100%
• Mats arbejder 100% i Sverige
• Svensk social sikring
• Forpligtelser Danmark?
• Forpligtelser i Sverige?
Forpligtelser i Danmark for Danmark A/S
• Indberetning i felt 14 af hele lønnen
• Fritagelse for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven
• ATP mv. skal ikke indbetales (evt. dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige)
© 2012 Deloitte
Eksempler – indberetning og indeholdelse
36
2. Sverige har beskatningsretten 100% (fortsat)
Forpligtelser for Danmark A/S i Sverige
• Hvis fast driftssted i Sverige
- Registrering som arbejdsgiver
- Indeholde och betale ”preliminärskatt”
- Betale svenske arbejdsgiverafgifter (31,42%)
- Indlevere ”kontrolluppgift”
• Uden fast driftssted i Sverige
- Registrering som arbejdsgiver
- Betale svenske arbejdsgiverafgifter (22,21%)
- Indlevere ”kontrolluppgift”
© 2012 Deloitte
Eksempler – indberetning og indeholdelse
37
3. Danmark og Sverige deler beskatningsret
• Mats arbejder mindre end 50% i Danmark
• Svensk social sikring
Forpligtelser i Danmark for Danmark A/S
• Indeholdelse af A-skat for løn der relaterer til arbejde udført i Danmark
• Indberetning i felt 13 af løn der relaterer til arbejde udført i Danmark
• Fritaget for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven
• Indberetning i felt 14 af resten af lønnen
• Ej ATP
• Dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige
© 2012 Deloitte
Eksempler – indberetning og indeholdelse
38
3. Danmark og Sverige deler beskatningsret (fortsat)
Forpligtelser for Danmark A/S i Sverige
Social sikring:
• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)
• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i
Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis
Skat:
• Medarbejder kan lave præliminær deklaration og få ”B-rater” eller
• Vente med at indbetale skatten til Sverige senest primo februar året efter (forudsat, at
Skatteverket ikke har pålagt ”preliminär deklaration”)
© 2012 Deloitte
Ændring af set-up – Mats ansat i Sverige, hjælper til i Danmark
39
© 2012 Deloitte
CASE
40
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Sverige AB
• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber
• Løn pr. måned 75.000 DKK
• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og
Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige
mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.
• Skattestatus Danmark?
• Faktisk beskatning i Danmark?
• Social sikring status?
• Forpligtelser for Danmark A/S?
• Hvad sker der i Sverige?
© 2012 Deloitte
Dansk eller udenlandsk arbejdsgiver?
41
Danmark A/S er
arbejdsgiver/ Sverige AB får
PE I DK
Skattepligt fra dag 1
fuld eller begrænset
skattepligtig
Skattepligt fra dag 1
35.6% eller almindelige
satser
Arbejdsudleje
Skattemæssigt
hjemmehørende i Sverige
Danmark er kildeland
Ingen forpligtelser i Danmark
OBS! Skattereform Sverige AB er arbejdsgiver
© 2012 Deloitte
Arbejdsudleje over landegrænser
Sådan er reglerne lige nu
• En medarbejder stilles til rådighed for en dansk virksomhed - af en udenlandsk
virksomhed - for at udføre arbejde hos den danske virksomhed, og
• den virksomhed, som stiller medarbejderen til rådighed, bærer ikke ansvar og/eller
risiko for arbejdets resultat
• Der er ingen ”synlig” dansk arbejdsgiver, fordi lønkørsel foregår i udlandet, men den
danske modtagervirksomhed får arbejdsgiverforpligtelser mht. skat mv.
42
© 2012 Deloitte
Arbejdsudleje
• Vurderingspunkter
• Den overordnede ledelse
• Arbejdsredskaber og materiel
• Arbejdsplads til rådighed
• Sammenhæng mellem vederlag til udlejer og løn til medarbejder
• Fastsættelse af antallet af medarbejdere og disses kvalifikationer
NB! Skattereform 2012 skærper reglerne
43
© 2012 Deloitte 44
Indeholdelse
• Månedlig angivelse, indberetning og betaling til Skattecenter Horsens
• Frist for indbetaling følger der almindelige regler
Social sikring
• Mulighed for fritagelse for ATP mv., hvis omfattet af udenlandsk social sikring (blanket
A1/E 101)
Forpligtelser i Danmark ved arbejdsindleje
© 2012 Deloitte
Arbejdsudleje
Hvorfor vælge denne mulighed?
• For begrænset skattepligtige 30/35,6% skat i stedet for de almindelige satser
• Ingen selvangivelsespligt i Danmark/endelig skat
• Medarbejderen bibeholder udenlandsk ansættelse og lønkørsel
• NB! Udvidet beskatningsgrundlag
Arbejdsudleje og fuld skattepligt
• De almindelige skattesatser anvendes, dvs. mulighed for fradrag og betaling af
skattefrie godtgørelser, men typisk højere skatteprocent
45
© 2012 Deloitte
Beskatning af arbejdsudleje
• Arbejdsudleje vs. entreprisekontrakter
• Arbejdsudleje når arbejdet anses som en integreret del af aktiviteterne i den virksomhed,
hvor tjenesteydelserne leveres
• Virksomhedens kerneydelser eller arbejde som udøves som et naturligt led i
virksomhedens drift, f.eks. bogholderi, rengøring eller kantinedrift
• Arbejdsudleje selvom der foreligger en entreprisekontrakt
• Der foreligger ikke arbejdsudleje, hvis arbejdsopgaven er outsourcet til en selvstændig
virksomhed, således at arbejdsopgaven ikke er en integreret del af virksomheden
• Skal gælde for aftaler, der indgås/ændres efter lovens vedtagelse. Allerede indgåede
aftaler omfattes fra 1. oktober 2013
Konsekvens
• Danske virksomheder skal oftere indeholde arbejdsudlejeskat (35,6%) af lønnen til
medarbejderne fra udlandet
• Grænser afgøres ved bindende svar
Skattereform 2012 - stramninger
46
© 2012 Deloitte
CASE
47
Mats Andersson
• Bor i Malmø
• Ansat hos Sverige AB
• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber
• Løn pr. måned 75.000 DKK
• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og
Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige
mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.
• Skattestatus Danmark?
− arbejdsudlejet
• Faktisk beskatning i Danmark?
− 35,6% vedrørende arbejde udført i Danmark eller almindelige satser
• Social sikring status?
− Svensk da arbejder mere end 25% Sverige
• Forpligtelser for Danmark A/S?
− Månedlig angivelse for arbejdsindlejede
© 2012 Deloitte
CASE fortsat
48
Hvad sker der i Sverige?
• Inkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.
• Jämkningsbeslut
• Schablonavdrag preliminärt, rapporting efter de faktiska omständigheter, justering
gentemot den anställde efterföljande månad.
• För personer med inkomst över SEK 414 000 blir ”vinsten” skillnaden mellan svensk
marginalskatt (52–57%) och dansk udlejelseskat.
© 2012 Deloitte
Bor i Danmark Arbejder i Sverige
© 2012 Deloitte
Afgrænsning
50
Dagspendlere
• Bor i Danmark
• Arbejder i Sverige
Ugependlere
• Også bolig i Sverige, men familie i Danmark
• Arbejder i Sverige
• Pendler f.eks. til Göteborg/Stockholm
• I Sverige mandag til torsdag/fredag
Standard lønpakke
© 2012 Deloitte
CASE 1
51
Jens Andersen
• Bor i København
• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver (f.eks. kortvarig
entreprise i Sverige eller som repræsentant)
• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)
• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder
• Pendler til Sverige på ugebasis, hjemme i weekenden
• Skattestatus i Danmark/Sverige?
• Faktisk beskatning i Danmark/Sverige?
• Social sikring status?
• Forpligtelser for arbejdsgiver?
© 2012 Deloitte
Danske skatteregler for Jens
© 2012 Deloitte
Skattepligt til Danmark
53
Fuldt skattepligtig, da bolig til rådighed i Danmark
• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller
• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige)
=> kun beskatning af indkomster med kilde i Danmark
Vi forudsætter, at Jens er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.
Danmark beskatter den fulde indkomst, men giver lempelse i forhold til løn optjent og
beskattet i Sverige.
© 2012 Deloitte
Muligheder for nedsættelse af dansk skat
Enten
• nedsættelse af dansk skat med svensk skat, hvis betalt skat i Sverige og socialt
sikret i Danmark: creditlempelse
eller
• undgå dansk skat af lønnen, hvis social sikret i Sverige: exemptionslempelse med
progressionsforbehold
54
© 2012 Deloitte
Social sikring for Jens
© 2012 Deloitte
Social sikring
• Jens arbejder udelukkende i Sverige, han er derfor omfattet af svensk social
sikring efter hovedreglen.
• Hvis han er midlertidigt udsendt i højst 2 år, er han dog omfattet af dansk social
sikring under udsendelsen.
• Hvis han er udsendt midlertidigt i højst 3 år, kan han søge om dansk social sikring
efter “aftalereglen” i art. 16 i EU-forordning 883.
• Hvis han arbejder både i Danmark og Sverige og mindst 25% i Danmark, er han
omfattet af dansk social sikring efter “arbejde i flere lande-reglen”.
• Øresundsaftalen gælder ikke, når der er en arbejdsgiver i bopælslandet.
• Skattelempelse afhænger af social sikring!
56
© 2012 Deloitte
Svenske skatteregler for Jens
© 2012 Deloitte
Obegränsad skattskyldighet i Sverige
• Bosättning
• (Väsentlig anknytning)
• Stadigvarande vistelse
Begränsad skattskyldighet i Sverige
Skattskyldighet
Bosatt i Sverige Obegränsad
skattskyldighet
Ej bosatt
Begränsad
skattskyldighet
Stadigvarande
vistelse Obegränsad
skattskyldighet
58
© 2012 Deloitte
• Måste uppgå till en sammanhängande vistelse på sex månader eller mer för att anses
vara stadigvarande.
• Enligt rättspraxis ”i snitt tre nätter per vecka utgjorde stadigvarande vistelse i Sverige”.
• Enligt Skatteverket kan i genomsnitt två nätter per vecka kan utgöra stadigvarande
vistelse.
• Ett avbrott om sex månader är inte tillfälligt och bryter alltid en stadigvarande vistelse.
• Avbrott kortare eller lika långt som tidigare vistelse i Sverige utgör tillfälligt avbrott.
• Avbrott kortare eller lika långt som den efterföljande vistelsen utgör tillfälligt avbrott.
Stadigvarande vistelse (permanent stay)
59
© 2012 Deloitte
Avbrott i stadigvarande vistelse
Skatteverkets skrivelse 050214 (Dnr 13092654-05/111):
Avbrottet kortare än både föregående och efterföljande vistelse
• Tillfälligt avbrott och därmed obegränsat skattskyldig i Sverige för hela perioden.
Sverige
5,5 månader
Danmark
3,5 månader
Sverige
6 månader
60
© 2012 Deloitte
• Skattepliktigt
• Kontant ersättning
• Reseersättning överstigande skattefritt belopp
• Traktamente överstigande skattefritt belopp
• Förmåner beskattas till marknadsvärdet, t ex
− Fri telefon
− Fri dagstidning
− Fritt drivmedel
− Brobizz
• Skattefritt, exempel
− Boendekostnad vid tjänsteresa
− Körersättning maximalt SEK 1,85/km
− Traktamente inom landet maximalt SEK 210
Inkomst
61
© 2012 Deloitte
Skattelättnader för utländska experter m.fl. (forts.)
Skattefri lön och ersättning undantas från socialavgifter
62
© 2012 Deloitte
• Obegränsat skattskyldig
− Ökade kostnader på grund av dubbel bosättning
− Hemresor eller arbetsresor
− Privat pensionssparande
− Räntekostnader
• Begränsat skattskyldig
− Avdrag medges ej
Avdrag
63
© 2012 Deloitte
Beskatning af goder
64
Gode Danmark Sverige
Fri bil 25% - 300.000 kr.
20% af resterende.
2013: Nedsættelse af
beregningsgrundlaget fra 100% til
75% efter 36 måneder. Miljøtillæg
forhøjes med 50%.
(2012) Bilar 2008-
13.948 SEK + 10,2375% av nybilspriset (bestäms
årligen av SKV) + 11% av värde över 330.000
SEK
Bilar – 2008
Som ovan, nybilspriset dock lägst 176.000 SEK
OBS! Fritt drivmedel beskattas separat (faktisk
kostnad för privat nyttjande * 120%)
Fri telefon 2.500 DKK Marknadsvärdet av privat nyttjande.
Fri mobil är skattefritt om arbetsgivaren betalar
fast pris för abonnemang med obegränsat antal
samtal
Fri bolig Skabelonværdi i 2012. Faktisk leje i
2013.
Direktører
Faktisk kostnad.
För arbetsgivarens skatteavdrag används
schablon baserat på boendeyta (kvm)
Arbejdsgiver
betalt transport
Kan blive skattefrit Skattepliktigt
Brobizz Kan blive skattefrit Skattepliktigt – faktisk kostnad
64
© 2012 Deloitte
Svensk socialförsäkring
65
Tjänar in till svensk statlig pension
Svenska regler vid sjukdom
• Första sjukdagen = karensdag
• 80 % av lönen dag 2 – 14 betalas av arbetsgivaren
Svenska föräldraledighetsregler
• 480 dagars föräldraledighet
• 60 dagar “låsta” till respektive förälder
• 390 dagar med inkomstgrundad föräldrapenning (max 935 SEK/dag)
• 90 dagar med lägstanivå (180 SEK/dag)
Rätt till tillfällig föräldrapenning vid vård av sjukt barn
Svenskt barnbidrag om föräldern i Danmark inte arbetar
© 2012 Deloitte
Svensk socialförsäkring – dansk individ i Sverige
Arbetsbaserad förmåner (vid arbete i Sverige)
• Utsändning till Sverige i mer än två år
Exempel:
• Sjukpenning och havandeskapspenning
• Föräldrapenning över lägsta nivå m.m.
Bosättningsbaserade förmåner (vid bosättning i Sverige)
• Bosatt i Sverige vid vistelse mer än ett år
Exempel:
• Ersättning för sjukvård
• Föräldrapenning på lägsta nivå
• Barnbidrag m.m.
66
© 2012 Deloitte
CASE 1
67
Jens Andersen
• Bor i Danmark
• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver
• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)
• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder
• Pendler fra Danmark til Sverige på ugebasis
• Er omfattet af svensk social sikring
• Obegränsat skattskyldig i Sverige
• Beskattas enligt inkomstskattelagen
(årsinkomst DKK 478.800 = skatt DKK 151.061)
• Pensionspremierna beskattas inte
• Avdrag för dubbel bosättning
• Avdrag för hemresor
• Avdrag för räntekostnader
• Avkastningsskatt på värdet av dansk tjänstepensionsförsäkring
• Svensk socialförsäkring
© 2012 Deloitte
Indberetning og indeholdelse
68
Forpligtelser: indberetning og indeholdelse i Sverige:
• Uden fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, betale socialafgifter (22,21
%) og indsende ”kontrolluppgift”
• Ved fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, indeholde og betale
”preliminärskatt”, betale socialafgifter (31,42 %) og indsende ”kontrolluppgift”
Forpligtelser: indberetning og indeholdelse i Danmark
• Efter den nordiske trækaftale skal den danske arbejdsgiver ikke indeholde dansk A-skat
og AM-bidrag, hvis der allerede betales svensk skat. Der skal indberettes månedligt til
SKAT som normalt i rubrik 13
• Ellers fuld indeholdelse og indberetning
© 2012 Deloitte
CASE 1 - Samlet for Sverige og Danmark
69
• Jens er omfattet af svensk social sikring
• Jens (og hans danske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag
• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra
Sverige (exemptionslempelse)
• Dansk pensionsordning opretholdes og med fradragsret. NB PAL-skat
• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark
• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige
© 2012 Deloitte
Case 1A - Udsendt til svensk arbejdsgiver
70
• Lønnen køres i Sverige af modtagende arbejdsgiver, ingen registrering for den danske
udsendende arbejdsgiver
• Jens er omfattet af svensk social sikring
• Jens (og hans svenske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag
• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra
Sverige (exemptionslempelse) på grund af svensk social sikring
• Dansk pensionsordning opretholdes, udgift viderefaktureres og der er fradragsret i
Sverige
• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark
• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige
© 2012 Deloitte
Ændring af set-up, således at Jens omfattes af dansk social sikring
© 2012 Deloitte
CASE 2 – dansk social sikring
72
Jens Andersen
• Bor i Danmark
• Ansat hos Danmark A/S, arbejder som udgangspunkt i Sverige
• Samme lønpakke og pension
Social sikring
• Muligheder? Begrænsninger?
© 2012 Deloitte
EU-regler om social sikring
73
Jens bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:
• han er midlertidigt udsendt i højst 2 år , ikke erstatter en anden og kun arbejder i
Sverige (art. 12)
• han er udsendt midlertidigt i højst 3 år og kan få dansk social sikring efter
“aftalereglen” i art. 16. Kun arbejde i Sverige
• NB skattelempelse afhænger af social sikring!
© 2012 Deloitte
CASE 2 - Samlet for Sverige og Danmark
74
• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag
• Jens er stadig skattepligtig til Sverige og betaler skat der
• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske
skat kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)
• Der skal søges om dansk social sikring hos Pensionsstyrelsen
• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige
• Indeholdelse uændret
© 2012 Deloitte
CASE 2A - udsendt til svensk arbejdsgiver
75
• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, håndteres
af udsendende danske arbejdsgiver
• Jens er fortsat skattepligtig til Sverige og betaler skat der
• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske skat
kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)
• Der skal søges om dansk social sikring
• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige
• Indeholdelse uændret (primært Danmark, men kan flyttes til Sverige)
• Hvis lønkørsel i Sverige, da indeholdelsespligt der
© 2012 Deloitte
CASE 3 – Hvordan undgår Jens dansk skat
76
Jens Andersen
• Bor i København
• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige
• Samme lønpakke og pension
• Dansk social sikring
• Hvordan undgås den høje danske skat, samtidig med at de høje svenske sociale
bidrag undgås?
© 2012 Deloitte
Muligheder for at undgå dansk skat
77
1. LL § 33 A (42 dages reglen) har hidtil kunnet fjerne dansk skat trods dansk
social sikring. Det er ikke længere muligt – dog overgangsregler for dem,
som allerede opfyldte betingelserne d. 21. september 2012.
2. Ophør af dansk skattepligt, f.eks. hvis helårsbolig i DK opgives
(sælges/udlejes uopsigeligt fra egen side i 3 år).
3. Skattemæssigt hjemsted flytter fra DK til Sverige. Det vil typisk sige, at man
kan beholde huset i Danmark, men at familien flytter med til Sverige.
© 2012 Deloitte
CASE 3 - Samlet for Danmark og Sverige
78
• Jens kommer til at betale samlet skat på svensk skatteniveau, idet der slet ikke
skal betales dansk skat.
• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, hvis
dansk social sikring kan tages med til Sverige (typisk artikel 16 aftale).
Forudsætter midlertidighed på højst 3 år.
• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige, medmindre fuld
skattepligt er ophørt i Danmark.
• Skal dokumentere ophør af skattepligt/flytning af skattemæssigt hjemsted for at
undgå indeholdelsespligt i Danmark, eller lønnen skal køres i Sverige. Lønnen
skal fortsat indberettes, hvis lønkørsel i Danmark.
© 2012 Deloitte
Grim kombination: dansk skat og svensk social sikring
79
• Der opstår en uhensigtsmæssig skattemæssig situation, hvis en medarbejder
arbejder 100% i Sverige i mindre end 183 dage, og der ikke kan søges om en
blanket A1.
• Medarbejderen når at blive omfattet af svensk social sikring efter hovedreglen, men
Sverige når ikke at få beskatningsret.
• Så betales de høje svenske sociale bidrag og den høje danske skat.
• Danmark A/S skal registreres for betaling af svenske sociale bidrag. Jens skal –
hvis han er ”obegränsat skattskyldig” - lave svensk selvangivelse, men bede om at
indkomsten ikke skal beskattes.
• I Danmark er der fuld indberetnings- og indeholdelsespligt.
© 2012 Deloitte
CASE 4 – pendler på dagsbasis
80
Jens Andersen
• Bor i København
• Ansat hos Danmark A/S og arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver
• Pendler til Sverige på dagsbasis
© 2012 Deloitte
SINK-skat i Sverige
81
• Mulighed for SINK-skat i Sverige
• Kan kun anvendes af ”begrænset” skattepligtige i Sverige
• Godkendelsen er tidsbegrænset og skal søges hver 6./12. måned
• Flat rate skat på 25% uden fradrag
• Ingen selvangivelse i Sverige ved SINK-beskatning
© 2012 Deloitte
CASE 4 - Samlet for Danmark og Sverige
82
• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social
sikring kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der
slet ikke skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring).
Den danske arbejdsgiver skal registreres for betaling af bidrag i Sverige, men Jens
skal selv indbetale SINK-skat.
• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark
eller udsendelsesreglen, gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk
niveau, men med noget af skatten betalt i Sverige.
• Øresundsaftalen gælder ikke, når der kun er dansk arbejdsgiver.
© 2012 Deloitte
CASE 4A – har nu svensk arbejdsgiver
83
• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social sikring
kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der slet ikke
skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring). Lønnen
køres i Sverige med indeholdelse og indberetning. Ingen dansk arbejdsgiver.
• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark,
gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk niveau, men med noget af
skatten betalt i Sverige. Den svenske arbejdsgiver skal registreres for betaling af
sociale bidrag i Danmark.
• Øresundsaftalen kan anvendes, hvis der er svensk arbejdsgiver, dvs. mulighed for
svensk skat af hele lønnen trods hjemmearbejdsdage. Der skal ansøges om svensk
social sikring efter Øresundsaftalen hos Forsäkringkassen i Sverige, skatteaftalen
gælder automatisk. Indberetning og indeholdelse i Sverige.
© 2012 Deloitte
CASE 5
84
Jens Andersen
• Bor i København
• Ansat hos Danmark A/S
• Danmark A/S og Sverige AB er søsterselskaber
• Jens har kompetencer, som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og
Danmark A/S aftaler, at Jens skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Danmark
mandag til onsdag og i Sverige torsdag og fredag. En del af lønudgiften faktureres til
Sverige AB.
• Skattestatus Sverige?
• Arbejdsudleje / økonomisk arbejdsgiver
© 2012 Deloitte
CASE 5 - Samlet for Danmark og Sverige
85
• Dansk social sikring (dansk arbejdsgiver, over 25% i Danmark).
• Samlet skat på dansk niveau, creditlempelse for eventuel skat i Sverige.
• Sverige anvender ikke reglerne om arbejdsudleje og heller ikke aktivt den økonomiske
arbejdsgiver. Der sker ingenting i Sverige. Men nok ikke fradrag for lønudgift i Sverige.
• Men lav det hellere rigtigt, f.eks. med split løn og ansættelse.
Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert
medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i
Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.
© 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited