derecho tributario peruano mejorado
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“Año de la Promoción de la Industria Responsable y Compromiso Climático”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBESFACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE DERECHO
“ANÁLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIÓN DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
E IMPUESTO A LA RENTA (IR)”
INTEGRANTES:
BARRETO JIMÉNEZ, ELBER ALEXIS
PEÑA ALEMAN, KATERINE ELIZABETH
DOCENTE:
Dra. ALCÁNTARA MIO, CARMEN ROSA
CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO
TUMBES – PERÚ2014
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Escuela Académico Profesional de Derecho
INDICE
1. DEDICATORIA……………………………………………………………........................04
2. PRESENTACION………………………………………………………………………….…05
3. INTRODUCCION……………………………………………………………………………..06
4. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO….....………………………………………………..07
Normas tributarias…….………………………………………………………………….…08
Contribución ………………………………………………………………………………...09
5. CLASIFICACIONNDENLOSNTRIBUTOS
SEGÚNNSUNADMINISTRACION……………………………………….………………...10
6. ANÁLISIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS……………………………………………….....................................................11
Ámbito de aplicación del Impuesto………...……………………………………..12
7. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PERÚ…………………………………16
8. ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NUESTRA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA………………………………………………………………………………….22
Primera Categoría
Segunda Categoría
Tercera Categoría
Cuarta Categoría
Quinta Categoría
9. RÉGIMEN GENERAL DE RENTA……………………………………………………..….38
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10. CONCLUSIONES……………………………………………………………………………40
11. BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………………......41
12. ANEXOS…………………………………………………………………………………......42
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DEDICATORIA
En primer lugar agradecemos a Dios por habernos permitido llegar hasta este punto y habernos dado la salud, ser el manantial de
vida y darnos lo necesario para seguir adelante día a día, para lograr nuestros objetivos y
metas trazadas.
A nuestros padres: por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que nos han infundado siempre, por el valor
mostrado para salir adelante.
A nuestros profesores por su gran apoyo para la culminación de nuestros estudios profesionales,
por habernos trasmitido los conocimientos obtenidos y habernos llevado paso a paso en el
aprendizaje.
A todos ellos va dedicado este trabajo.
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PRESENTACIÓN
Somos un grupo de estudiantes del Sexto Ciclo De La Facultad de Derecho y
Ciencia Política, que en el desarrollo de la asignatura denominada Derecho
Tributario; se nos ha encomendado ejecutar el presente trabajo que trata sobre
el Sistema Tributario Nacional, del cual hablaremos de manera analítica sobre
el Impuesto General a las Ventas(IGV) y el Impuesto a la Renta(IR), lo que se
desarrollara de acuerdo a los parámetros brindados por el docente a cargo del
curso, esperamos haber podido colmar con las expectativas necesarias.
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INTRODUCCION
El siguiente trabajo tiene como objetivo comprender la importancia del estudio
del DERECHO TRIBUTARIO en nuestras vidas, para lo cual es necesario
realizar un recorrido por distintas generalidades de esta disciplina, con el fin de
acercarnos un poco a su naturaleza.
Posteriormente, analizaremos todo con respecto al SISTEMA TRIBUTARIO,
dado que este debate que se ha sostenido nosotros no pretendemos llegar a
una respuesta absoluta a sus expectaciones, sino que entregar elementos que
permitan al lector profundizar en el tema y obtener sus propias conclusiones.
A continuación, realizaremos una apreciación más profunda del sentido de las
leyes y el tema en sí.
Finalmente veremos la importancia del tema en nuestras vidas ya que el tema
se apega a nuestro día a día y notaremos la intervención del azar del
DERECHO TRIBUTARIO.
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
El sistema tributario peruano se desenvuelve dentro del marco conceptual que
le brinda el Derecho Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria y
se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
El sistema tributario peruano tiene una estructura básica estándar a nivel
internacional y está conformada por el Impuesto a la Renta, el IGV (IVA), el
ISC, los Derechos Arancelarios, los Tributos municipales y las contribuciones al
Seguro Social de Salud-Es Salud y al Sistema Nacional de Pensiones-ONP.
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993;
éste se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o
productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser
financiados básicamente con tributos.
El Decreto Legislativo N°771, vigente desde enero de 1994, es denominado
como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.
Elementos del Sistema Tributario Peruano:
Política tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema
tributario.
Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.
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Normas tributarias
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la
política tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y
una serie de normas que lo complementan.
Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la
política tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos
entidades: la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
más conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de
AdministraciónmdemAduanasmomSUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la
mayor parte de los casos.
Tributos
Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el
Estado, o entidades públicas designadas por ley, exigen con el objeto
de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las
necesidadesmpúblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
- Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto
a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación del
Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a
través de los servicios estatales de educación, salud, administración
de justicia, etc.
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- Contribución
Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que
realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD,
benefician directamente en prestaciones de salud para quienes
realizan esa aportación y para sus familias.
- Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo,
el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando
alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
o Arbitrios: Por la prestación o mantenimiento de un servicio
público. Lo recaudan los Gobiernos Locales.
o Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por
ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la
Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en
los Registros Públicos.
o Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. Por ejemplo las Licencias
Municipales de Funcionamiento de Establecimientos
Comerciales o Licencias de Construcción.
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CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS SEGÚN SU ADMINISTRACIÓN
1. Gobierno Central
➢ Impuesto a la Renta
➢ Impuesto General a las Ventas
➢ Impuesto Selectivo al Consumo
➢ Impuesto Extraordinario de Solidaridad
➢ Derechos Arancelarios
2. Gobiernos Locales
➢ Impuesto Predial
➢ Impuesto de Alcabala
➢ Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
➢ Contribuciones a la Seguridad Social
➢ Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –
SENATI
➢ Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción – SENCICO
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ANÁLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL SISTEMA NACIONAL EN LO QUE COMPETE AL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS Y AL IMPUESTO A LA RENTA
ANÁLISIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor
Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 19% sobre el valor de las
ventas de bienes en el país y sobre la prestación de servicios de carácter no
personal en el país.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento
de la venta.
Origen , La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a
las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los
Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes
y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o
importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a
implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.
Estructura del IGV
El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17%
y la del Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
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El objetivo del IGV
Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de
producción y comercialización de los bienes y servicios afectos, siendo el
consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como
corresponde a la imposición indirecta.
Operaciones gravadas
• Venta en el país de bienes muebles.
• Prestación o utilización de servicios en el país.
• Contratos de construcción.
• Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país.
• Importación de bienes.
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
Aplicación del IGV
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios
exonerados además de las actividades de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
Definición de venta
Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de los
bienes gravados independientemente de la denominación que se le dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, tales como venta propiamente dicha, permutan,
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dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin. No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza,
efectuada en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad
contenida en contratos de compra venta o en dispositivos legales que
establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que sea
de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor
acredite la devolución con guía de remisión que haga referencial el
comprobante de pago en que se consigna la venta.
Nacimiento de la obligación tributaria
En la venta de bienes
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares:
a) En la fecha o fechas de pagos señalados en el contrato y por los montos
establecidos.
b) En la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba,
sea total o parcial, o
c) En la fecha en que se omite el comprobante de pago; lo que ocurra
primero.
Para estos efectos se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha en la
que el mismo queda a disposición del adquiriente.
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SUJETOS DEL IMPUESTO
Contribuyentes
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
la contribución de rentas previstas en las normas que regulan el impuesto a la
renta, situaciones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades utilizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores, los
fondos de inversión, así como la comunidad de bienes, consorcios u otras
formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente, que realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del
ámbito de aplicación del tributo. Impuesto bruto y base imponible
CONCEPTO DE IMPUESTO BRUTO
El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto bruto corresponde al contribuyente por cada periodo tributario, es
la suma de los impuestos brutos determinados conforme al párrafo precedentes
por las operaciones gravadas de ese periodo.
LA BASE IMPONIBLE
La base inoponible está constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes.
b) El total de la retribución en la prestación o utilización de servicios
c) El valor de la construcción en los contratos de construcción
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente,
más los derechos e impuestos que afecten la importación, excepción del
impuesto general a las ventas, en las importaciones.
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LIQUIDACION DEL IGV
Mensualmente se realiza la liquidación de éste impuesto, la misma que ha de
ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
SUNAT mediante Declaración Jurada, y el pago respectivo en una entidad
financiera.
Para la determinación de la obligación tributaria, es decir, del impuesto a pagar
al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deducción del débito fiscal
(impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crédito fiscal (impuesto
pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas
operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por
comprobantes de pago, además de estar reconocidas como costo o gasto por
la Ley del Impuesto a la Renta y demás formalidades contenidas en la Ley del
IGV.
EXONERACIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se encuentran exonerados del impuesto general a las ventas, los
contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes
que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en
dichas operaciones exoneradas o inafectas.
La exoneración al impuesto general a las ventas debe ser expresa e
incorporada a los apéndices I y II
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APÉNDICES
APENDICE I .- Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas
APENDICE II.- Servicios Exonerados del Impuesto General a las Ventas
NUEVO APENDICE III.- Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
NUEVO APENDICE IV.- Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
a) Productos
b) Productos afectos a la aplicación del monto fijo
c) Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Público
d) Productos sujetos alternativamente al literal a del Nuevo Apéndice IV del
Sistema al Valor, al literal b del Nuevo Apéndice IV del Sistema específico
(monto fijo), o al literal c del Nuevo Apéndice IV del Sistema al Valor según
precio de venta al público
APENDICE V.- Operaciones consideradas como Exportación de Servicios
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PERÚ
El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en
las resoluciones Nº 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005
y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el
Perú está diseñado bajo la técnica del valor agregado, sobre la base de la cual
cada etapa del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios
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se recupera el impuesto que afectó la etapa anterior a través del crédito fiscal,
siendo el objeto de la imposición de cada una de las etapas el mayor valor que
adquieren en cada una de ellas evitándose una sucesiva imposición que grave
impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposición sobre la materia
imponible gravada en la etapa anterior, que a través del crédito fiscal del sujeto
que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue
trasladado en la etapa anterior y sólo ingresa al fisco la parte correspondiente
al valor agregado de las operaciones que realizó (traslado a su adquiriente),
pues quién asumirá el total de impuesto será el consumidor final y que a efecto
de mantener diseñado el impuesto, éste crédito fiscal no es susceptible de ser
comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crédito tributario.
Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el
derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las operaciones, a
efecto que en cada etapa el intermediario económico entre el bien, el servicio o
contrato de construcción y el consumidor final, pague efectivamente el monto
del impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el
impuesto al consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido íntegramente por
el consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en éstos el efecto
de acumulación (doble o múltiple imposición) y premiación (cálculo del margen
de utilidad sobre una base que contiene impuesto), sino que, por el contrario,
ofrezca ventajas de neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.}
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COMENTARIOS A LAS RECIENTES REFORMAS SOBRE EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Las reformas del Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), a pesar
de ser este el impuesto más importante en términos de recaudación, tienen
escasa pulcritud técnica y demuestran prurito desmedido de recaudación.
1. Las detracciones, los informales y el INEI
Las detracciones del IGV se han ampliado a todos los servicios gravados
con el IGV olvidando su justificación de política fiscal: que su aplicación
afecte a sectores de alta informalidad y evasión fiscal. Ninguna regulación
jurídica concreta permite a los buenos contribuyentes exceptuarse de este
mecanismo que puede afectar su flujo de caja como a cualquier informal. La
ampliación a todos los servicios gravados con el IGV, que en el caso del
negocio minero afecta a todos los contratistas o proveedores mineros que
realizan distintas labores mineras, viene acompañada de un abanico de
tasas de 5%, 9% o 12%. En el caso de estas dos últimas tasas, la diferencia
no tiene ninguna justificación razonable en la relación crédito fiscal y débito
fiscal. Las empresas dedicadas a la prestación de servicios tienen poco
crédito fiscal y por esa razón se aplica una tasa de 12% o 9%, la diferencia
de 3 puntos no es relevante y hubiera sido más sencillo que se estableciera
una tasa uniforme para los servicios de 9% o de 12%. La distinción de tasas
complica absurdamente su aplicación, los abogados debemos interpretar la
Clasificación Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) para
conocer si un servicio está sujeto a 12% y la SUNAT determina sus
opiniones finales y hasta cambia sus reglamentos en base a las opiniones
del INEI, resulta increíble que un organismo técnico en estadísticas, profiera
opiniones que se toman como la última palabra para definir la tasa de
detracción.
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2. Las empresas inmobiliarias
La SUNAT tenía la opinión, no compartida por el Tribunal Fiscal, que el IGV en
la venta de inmuebles futuros se debía pagar conforme las empresas
inmobiliarias percibieran el flujo de caja de sus clientes; mientras que, el
Tribunal Fiscal sostenía que como la ley del IGV grava la venta de bienes,
debía esperarse a que el bien exista, para que opere la transferencia de
propiedad. De modo que, una interpretación coherente de las normas llevaba a
la conclusión, que el IGV debía depositarse al Fisco en el mes en que se
verificara la existencia del bien, no antes. Ahora se ha modificado la ley
disponiendo que en las ventas sujetas a condición suspensiva, el IGV deba
pagarse en función a la percepción del precio, emisión del comprobante de
pago o entrega del bien, lo que ocurra primero. Las ventas sujetas a condición
suspensiva incluyen la compra venta de bien futuro y la compra venta sobre
prueba, casos en los cuales por imposición del Código Civil las ventas están
sujetas a condición suspensiva y también incluye todas las ventas que por
voluntad de las partes se someten a condición suspensiva pactada. La
conclusión es que se afecta el flujo de caja de las empresas inmobiliarias y lo
que es más grave, se producirá un desfase entre el IGV de ventas que se
genera en los meses de las preventas y el IGV de compras que se genera
posteriormente conforme se efectúen las compras, el crédito fiscal posterior no
se puede aplicar contra el IGV generado en las preventas, a menos que la
inmobiliaria comience a comprar sus materiales conforme vaya efectuando sus
preventas.
Aquí se reforma un aspecto puntual de la ley del IGV a conveniencia del interés
fiscal, pero ninguna reflexión de fondo se hace sobre si es necesario que opere
la transferencia de propiedad al momento en que se percibe el precio o se
emite el comprobante de pago, solo se sale al paso para resolver un problema
puntual, lo que no se ganó en los Tribunales se impone a través de una
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modificación normativa, mal perdedor "lo que no se gana en la cancha, se gana
en la mesa".
3. El crédito fiscal
Se precisa que la anotación del comprobante de pago requisito necesario para
tomar el crédito fiscal se puede efectuar hasta antes que la SUNAT efectúe un
requerimiento de fiscalización del IGV. Aquí también se sale al paso de
jurisprudencia del Tribunal Fiscal que establecía que no se perdía el crédito
fiscal si habiendo recibido el requerimiento de fiscalización, el contribuyente
procedía a legalizar y a anotar los comprobantes de pago después de haber
sido notificado. La solución del Tribunal Fiscal se basa en la Ley 29214 que
señala que el cumplimiento tardío de los deberes formales en relación al
registro de compras no determina la pérdida del crédito fiscal. Esta norma ha
quedado mediatizada con la nueva norma.
La ley señala que la anotación de los comprobantes de pago debe efectuarse
antes de recibir una notificación de la SUNAT, lo que determina que los
contribuyentes deben legalizar sus registros de compras antes de esta
oportunidad y proceder a la anotación de sus facturas a fin de no perder el
crédito fiscal.
4. Exportaciones y venta de bienes muebles en el país
Esta modificación normativa, por increíble que parezca, delimita que
exportaciones estarán gravadas con el IGV y que exportaciones no. Decimos
increíble, porque se entiende que el IGV siendo un impuesto al consumo de
bienes efectuado en territorio peruano, no debe gravar las exportaciones de
bienes que se consumen en el extranjero. La solución planteada por la ley no
es mala, puesto que señala que no se gravarán con el IGV las exportaciones
cuya transferencia de propiedad haya ocurrido dentro de territorio nacional, si
dentro de los 60 días se produce el embarque de los bienes.
Lo que está mal es que el legislador haya eludido por completo el problema
hacia el pasado, en que varias empresas exportadoras están en los tribunales
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discutiendo porque no gravaron con el IGV sus exportaciones de bienes.
Siempre hemos señalado que el momento en que opere la transferencia de
propiedad de bienes destinados a la exportación es irrelevante, lo importante
es definir un mecanismo de control razonable para delimitar las operaciones
locales de las exportaciones.
Si los bienes han sido exportados y hay prueba fehaciente de que ello ha
ocurrido con las Dúas de exportación, no hay ninguna razón técnica para
sostener que las exportaciones debieron pagar el IGV porque la transferencia
de propiedad opero en territorio nacional.
Confusión grave del legislador y falta de conocimiento técnico del Impuesto, la
territorialidad (momento en que opera la transferencia de propiedad) se aplica a
las operaciones locales; mientras que las operaciones internacionales se rigen
por el principio del lugar de consumo y no el de territorialidad.
Otro asunto que está mal dentro de la modificación normativa es la referencia a
la transferencia de propiedad sin indicar bajo qué criterio se debe interpretar la
verificación de ese momento, conforme a la teoría del título y modo del Código
Civil o conforme a las condiciones pactadas en el contrato de compra venta
internacional. Lo lógico es que siendo el tributo una obligación que nace de la
ley, la verificación del momento en que opera la transferencia de propiedad sea
conforme al Código Civil y no en función a la voluntad de las partes.
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ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NUESTRA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA.
LA RENTA
Como se sabe, los contribuyentes del impuesto a la renta pueden dividirse en
dos grandes grupos: las personas naturales o personas físicas o las personas
jurídicas o personas morales.
Ambos grupos contribuyentes son capaces de desarrollar actividades
generadoras de rentas, las cuales pueden ser señaladas por el legislador,
como indicadores de capacidad contributiva y, por ello gravadas en el impuesto
a la renta.
Sin embargo, el concepto de renta permanece en la actualidad como un
concepto sobre el que no existe consenso respecto del contenido que debe
atribuírsele, especialmente en materia jurídica tributaria, tanto para el caso de
las personas naturales como para las personas jurídicas.
Para Samuelson, como para muchos economistas, la renta está definida como
la corriente de salarios, intereses dividendos y demás cosas de valor recibidas
durante un periodo de tiempo (normalmente un año).
Impuesto a la renta
Es un tributo de periodicidad anual, aplicable sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de
las personas naturales, el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación
de la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no domiciliados
en el país sólo con respecto a sus rentas provenientes de fuente peruana.
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En el caso de empresas, este impuesto se aplica sobre cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros, así como sobre el resultado
por exposición a la inflación, determinado al cierre de cada ejercicio económico.
Para efectos del impuesto, las rentas afectas se clasifican en las siguientes
categorías:
Primera: rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesión de bienes.
Segunda: rentas de otros capitales.
Tercera: rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la ley.
Cuarta: rentas de trabajos independientes.
Quinta: rentas del trabajo dependiente y otras, provenientes de actividades
independientes, expresamente señaladas por la ley.
Se clasifica:
Rentas de capital: primera categoría (arrendamiento, subarrendamiento, y
cesión de bienes) y segunda categoría (rentas de otros capitales).
Rentas empresariales: tercera categoría (comercio, industria, minería,
servicios).
Rentas de trabajo: cuarta categoría (trabajo independiente) y quinta categoría
(trabajo dependiente).
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RENTAS DE CAPITAL
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:
Las rentas de primera categoría son las obtenidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes muebles o inmuebles. En ese sentido se
entiende por rentas de primera categoría a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda
al arrendador.
En casos en que el predio se encuentre amoblado se considera renta de
primera categoría el íntegro de la retribución pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta, se presume que la merced conductiva
no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo en
caso deban aplicarse leyes especiales sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoológicos, la presunción mencionada también es de
aplicación a las empresas o personas jurídicas.
Asimismo, opera la presunción cuando el predio haya sido cedido
gratuitamente por su propietario, o a precio no determinado. Se entiende
por valor del predio el declarado en el autovalúo correspondiente al
Impuesto Predial. Se presume que los predios han estado ocupados
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durante todo el ejercicio, salvo demostración en contrario a cargo del
propietario.
Cuando se trate de subarrendamiento, la renta bruta estará constituida por
la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la
que éste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el numeral anterior, así como los derechos
sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el numeral anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización es admitida, efectuada por personas naturales a título gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría, o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures, consorcios y
demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes, en caso de no contar con documento
probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará cuando el cedente sea parte integrante de
contratos de colaboración empresarial, cuando la cesión se haya efectuado
a favor del Sector Público Nacional y cuando entre las partes intervinientes
exista vinculación de acuerdo con lo establecido en el artículo 24° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso será de
aplicación lo establecido en el artículo 32° numeral 4 de la Ley del IR.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
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3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
4. La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado,
la renta ficta será el 6% del valor del predio de acuerdo al Impuesto Predial.
Base legal:
Art. 23° TUO de la Ley de lR y Art. 13° Reglamento de la Ley del IR.
Tasa del Impuesto para el no Domiciliado
Según el inciso e) del artículo 54º de la LIR, la tasa del Impuesto a la Renta
para el no domiciliado por renta de primera categoría es del 5%.
Nacimiento de la Obligación
Tributaria Según el artículo 76º de LIR, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Forma de efectuar el pago del impuesto
El pagador de la renta en calidad de agente retenedor deberá de pagar el
impuesto a la Renta retenido usando el PDT 617 Otras Retenciones.
En el caso que por diversas circunstancias no se efectúe la retención, será el
no domiciliado el responsable de pagar el impuesto de forma directa, para ello
deberá de usar la Boleta de Pago Nº 1073.
Deberá usar el código de tributo 3061- Renta No domiciliado-Cuenta Propia y el
período correspondiente al mes en que hubiesen percibido la renta. Con
respecto a la casilla de RUC o Documento de Identidad, el no domiciliado
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deberá utilizar el Número de Identificación de Dependencia (NID) de la
Intendencia Regional u Oficina Zonal donde se efectúe el pago del mismo.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:
Constituyen rentas de segunda categoría los ingresos por concepto de
intereses, regalías, ganancias de capital y dividendos, lo cuales están
detallados en el artículo 24º de la LIR.
Regalías e Intereses
Se entiende como regalía a la Cantidad que ha de pagarse por el uso de una
propiedad industrial, patente, marca, etc., registrada a nombre de otro. En
inglés se llama royalty.
Mientras tanto, los intereses constituyen en general, la cantidad que paga un
prestatario a un prestamista, calculada en términos del capital a una tasa
estipulada por un espacio de tiempo.
Tasa del Impuesto para el No Domiciliado
Para el caso de las personas naturales no domiciliadas, la tasa del Impuesto a
la Renta por el concepto de regalías será del 30%.
Mientras que para el caso rentas por intereses por préstamos, cuando los
pague o acredite un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre
domiciliado o constituido o establecido en el país, corresponderá aplicar la tasa
del 30%.
En ese sentido, cuando el pagador de la renta al no domiciliado no sea un
sujeto que genere renta de tercera categoría la tasa que corresponderá aplicar
será del 5%.
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Nacimiento de la Obligación
Tributaria Según el artículo 76º de LIR, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Forma de efectuar el pago del impuesto
El pagador de las regalías y/o intereses en calidad de agente retenedor deberá
de pagar el Impuesto a la Renta retenido usando el PDT 617 Otras
Retenciones.
En el caso que por diversas circunstancias no se efectúe la retención, será el
no domiciliado el responsable de pagar el impuesto de forma directa, para ello
deberá de usar la Boleta de Pago Nº 1073.
Para ello, al momento de presentar dicho formulario deberá de tomar en cuenta
los mismos requisitos descritos anteriormente.
RENTAS EMPRESARIALES
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
Actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
A. Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
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la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
etc.
B. También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
C. Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:
a. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realización de sus fines específicos en el país, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.
b. Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a
sus fines específicos en el país, tales como beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolución, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinará a
cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse
en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia simple
del instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos.
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c. Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas de
derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo señalado por el
Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley Universitaria, siempre que se cumplan
los requisitos señalados en dicho dispositivo.
d. Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un
plazo.
Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos están:
o El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepción de las
empresas que conforman la actividad empresarial del Estado.
o Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
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fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con el Testimonio o copia
simple del instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos y
con la Constancia de inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las
Fundaciones al solicitar su inscripción en la SUNAT.
o Las Comunidades Campesinas.
o Las Comunidades Nativas.
¿Quiénes son contribuyentes de este impuesto?
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas
naturales y las personas jurídicas. También se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho
de profesionales y similares.
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a título
personal.
Persona Jurídica:
Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada
por el ordenamiento jurídico para adquirir derechos y contraer obligaciones
como las de carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades Anónimas,
las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada constituidas en el país, así como las
sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han constituido e
inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
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Sucesiones Indivisas:
Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no
ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque aún
no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del
impuesto a título personal por sus propias rentas y por la mitad de las
rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la
SUNAT al inicio de cada año.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
Tercera categoría: son las rentas del comercio, industria y servicios
provenientes de la actividad empresarial y otras expresamente consideradas
por la ley del impuesto a la renta.
RENTAS DEL TRABAJO
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA:
Son las rentas del trabajo independiente.
Son Rentas de cuarta categoría, los ingresos que provienen de realizar
cualquier trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro
se realiza sin tener relación de dependencia.
Personas comprendidas
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1. Los trabajadores independientes.
2. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de
Contratos-CAS.
3. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, incluidos los regidores municipales o consejeros regionales, por
las dietas o retribuciones similares que perciban por el desarrollo de estas
funciones.
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas
formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de pago
denominados recibos por honorarios en el caso de sus ingresos como
trabajadores independientes, registrar esos ingresos en determinados libros, y
otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que
deben cumplir durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:
Las rentas de Quinta categoría: son las rentas del trabajo dependiente.
El art. 34º de la LIR señala que esta se obtiene por el trabajo personal prestado
en relación de dependencia, característica principal de lo que la doctrina
denomina “vínculo laboral”.
Cabe indicar que para que exista un vínculo laboral debe existir previamente
una relación de subordinación, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres
poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello está
señalado de manera expresa en el Informe N° 095-2004-SUNAT/2B0000
cuando menciona que
“… a fin de establecer la existencia de subordinación en la relación jurídica, el
empleador deberá necesariamente contar con las siguientes facultades:
normativa o reglamentaria, directriz y disciplinaria; ninguna de las cuales
conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la
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prestación de los servicios sean características determinantes de la existencia
de subordinación”.
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría - Remuneraciones
INGRESOS AFECTOS
Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Paso N° 1: Remuneración Bruta
Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.
Paso N° 2: Remuneración Neta
Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT
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Paso N° 3: Cálculo del Impuesto
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).
Paso N° 4: Retención
Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.
OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba más de dos remuneraciones, para efectos de la retención del impuesto.
Del empleador
Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del año anterior.
RENTAS EMPRESARIALES
Regímenes tributarios :
- Nuevo régimen único simplificado (aplicable solo a personas
naturales y sucesiones indivisas.)
- Régimen especial de renta (aplicable a PN, sociedades conyugales,
SI.)
- Régimen general de renta (aplicable a PN, Soc. conyugales y SI,
aplicable a personas jurídicas (empresas) u otras entidades.
- NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS)
Objetivo:
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Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños
contribuyentes. Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de
acuerdo con su capacidad contributiva.
Requisitos:
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso
de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta
mil Nuevos Soles (S/ 30,000). Realizar tus actividades en un sólo
establecimiento o una sede productiva. El valor de los activos fijos afectados a
tu actividad no debe superar los setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los
activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole
etc. No se considera el valor de los predios ni de los vehículos que se requieren
para el desarrollo del negocio. Las adquisiciones y compras afectadas a la
actividad no deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada año o
cuando en algún mes dichas adquisiciones no superen los S/ 30,000.
Sujetos comprendidos:
1. Personas naturales y sucesiones indivisas que exclusivamente obtengan
rentas por la realización de actividades empresariales.
2. Personas naturales no profesionales que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por actividades de oficio.
Aspectos adicionales:
No se encuentra obligados a:
1. Llevar contabilidad.
2. Presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera
categoría.
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RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
Definición:
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtenga rentas
de tercera categoría provenientes de:
1. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
2. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier actividad
no señalada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales.
Sujetos comprendidos:
1. Personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas.
2. Personas jurídicas.
Sujetos no comprendidos:
Los que realizan algunas de estas actividades
1. Cuando los ingresos netos superiores a s/ 525,000.
2. Activos superiores a S/126,000.
3. Adquisiciones superiores a S/525,000.
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4. Trabajadores mayores a 10.
5. Trasporte de carga 2TN.
6. Trasporte nacional o internacional de pasajeros.
7. Organización de espectáculos públicos.
8. Notarios, martilleros, etc.
9. Casinos y tragamonedas.
10.Contratos de construcción.
11.Agencias de viajes
12.Venta de combustibles.
13.Terminales de almacenamiento.
14.Venta de inmuebles.
Aspectos adicionales:
Los contribuyentes del régimen especial del impuesto a la renta deberán
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
1. Se puede emitir cualquier tipo de comprobante de pago (facturas,
boletas, etc.)
2. Anualmente deberá presentarse una declaración jurada que
corresponda al inventario (activo y pasivo) realizado al 31 de diciembre
del año anterior al de su presentación. Este aspecto aún no se
encuentra reglamentado, por tanto no resulta obligatorio.
3. Registro de compras.
4. Registro de ventas.
Base legal: Res. N° 071-2004 / SUNAT (26.03.2004) y Art. 26 D.Leg. 1086
(28.06.2008). Res. N° 239-2008 / SUNAT.
REGIMEN GENERAL DE RENTA:
Consideraciones generales :
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La gran ventaja de este régimen es que se puede desarrollar cualquier tipo de
actividad calificada como tercera categoría, sin restricción alguna: minería,
comercio, industria, constructoras, notarios, comisionistas, martilleros u otros,
asimismo se puede emitir cualquier tipo de comprobante de pago (facturas,
boletas, liquidaciones de compra, etc.)
Impuestos y tasas IGV
IGV (19%) – renta (30%).
Aspectos adicionales:
Deben llevarse tres libros contables debidamente legalizados: registro de
ventas, registro de compras
Y el libro diario de formato simplificado, pero en caso los ingresos brutos fueran
mayores a 150 UIT (para el año 2014: S/ 570,000, el contribuyente deberá
llevar contabilidad completa.
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CONCLUSIONES
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y
servicios exonerados además de las actividades de exportación. Este
impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
Es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un
impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra
vida diaria, de una u otra manera, día a día nos vemos afectados por
este impuesto.
en materia del impuesto a la renta, el concepto de renta es de naturaleza
eminentemente jurídica, y por ello para determinar su contenido debe
recurrirse en primer lugar, a las propias normas que regulan el referido
impuesto (LIR).
El impuesto a la renta se clasifica en: rentas de capital(primera y
segunda categoría), rentas empresariales(tercera categoría) y rentas de
trabajo (cuarta y quinta categoría).
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Normas reglamentarias del impuesto general a las ventas e impuesto
selectivo al consumo / Cesar Rodríguez Dueñas.
Texto actualizado del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Decreto Supremo Nro.055-99-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF.
www.monografias.com/trabajos/impuestogeneral a las ventas.
Lección N°4 Impuesto general a las ventas / universidad José Carlos
Mariátegui.
Cuarta Categoría 2013 Resolución de Superintendencia 305-2012-
SUNAT.
Inafectaciones y exoneraciones del Impuesto a la Renta (actualidad y
aplicación práctica/PDF).
www.sunat.gb.pe/orientacion/formularios/pdf
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre
de 2004).
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas / Título: Tratamiento Tributario
de las Rentas de Primera Categoría / Fuente: Actualidad Empresarial, Nº
229 – Segunda Quincena de Abril 2011.
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Autor: C.P.C. Felipe Torres Tello / Título: Impuesto a la Renta de las
Personas Naturales No Domiciliadas por Rentas de Capital / Fuente:
Actualidad Empresarial, Nº 205 – Segunda Quincena de Abril 2010.
ANEXOS
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