divancic seminar ski rad
TRANSCRIPT
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
S E M I N A R S K I R A D
ANALIZA IZVJEŠĆA NEOVISNOG REVIZORA
Student: Danijela Ivančić
Kolegij: Eksterna revizija
Predmetni nastavnik: mr.sc. Damir Krajačić
Zagreb, svibanj, 2011.
1
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
1. Uvodni dio:
Analizom su obuhvaćena izvješća neovisnih revizora po osnovi revizija financijskih izvještaja za 2009.godinu sljedećih obveznika revizije:
red.br
matični broj
obveznika OIBpuni naziv obveznika (koji
sadrži i mjesto)
Objavljeni su:- samo samostalni financijski izvještaji,
ili- i samostalni i
konsolidiraniza 2009.godinu
Okvir financijskog
izvještavanja:- HSFI ili- MSFI .
1. 03033627GORAN GRADITELJSTVO
d.o.o., Delnice Samostalni HSFI
2.01548492
PALFINGER PROIZVODNJA TEHNOLOGIJA HRVATSKA
d. o. o., DelniceSamostalni MSFI
3. 03452590 POD PROIZVODNJA OPRUGA d.o.o., Dežanovac
Samostalni MSFI
4.00306584 DALMADOM d.o.o., Dicmo
Samostalni MSFI5. 01966626 PROMAR d.o.o., Dicmo Samostalni i
konsolidiraniHSFI
6.02022478 NORD PRODUKT d.o.o.,
Divuša Samostalni MSFI7. 01502476 SHOPPING CITY ZAGREB
d.o.o., Donja Bistra Samostalni MSFI8. 03039315 PERFA d.o.o., Donja Stubica
Samostalni MSFI9. 01539221 NISKOGRADNJA HREN
d.o.o., Donja StubicaSamostalni HSFI
10.03041956
METALIS d.o.o., Donja Stubica Samostalni MSFI
11.03033023
TRGOSTIL d.d., Donja Stubica Samostalni MSFI
12.
02096706 PERFA BIO d.o.o., Donja Stubica Samostalni MSFI
Tabela – 1: Popis obveznika revizije obuhvaćenih analizom
2
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
2. Rezultati analiza
red. br.
matični brojobveznika
OIB
naziv obveznika
Nazivrevizorsketvrtke
izvješće:modificiranoili čisto
vrsta modifikacije
Kopija izvješća je u
1. Confida-revizija d.o.o.
čisto nije primjenjivo
Prilogu -1
2.Alfa revizija d.o.o. čisto nije
primjenjivoPrilogu
-2
3.Bašrevizor d.o.o. čisto nije
primjenjivoPrilogu
-3
4. Deloitte d.o.o. čisto nije primjenjivo
Prilogu -4
5. Aviza d.o.o. čistonije
primjenjivo Prilogu -5
6.Revinvest d.o.o. čisto
nije primjenjivo Prilogu
-6
7.Revizorsko društvo Revidens d.o.o.
modificirano
1 Prilogu -7
8. PricewaterhouseCoopers d.o.o.
čistonije
primjenjivoPrilogu
-8
9. Deloitte d.o.o.čisto
nije primjenjivo
Prilogu -9
10.
Deloitte d.o.o. čistonije
primjenjivoPrilogu
-10
11. Ernst & Young d.o.o.
čisto nije primjenjivo
Prilogu -11
12.
BDO revizija Zagreb d.o.o.
čisto nije primjenjivo
Prilogu -11
Tabela 2: Popis obveznika revizije, revizorskih tvrtki i mišljenja
3
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Legenda: 1- skretanje pozornosti2- s rezervom
3- negativno4- suzdržano
2.1.Analiza naslova u izvješćima
Od ukupno 12 analiziranih izvješća je u: 11 slučajeva korišten naziv Izvještaj neovisnog revizora (1,2,4,5,6,7,8,9,10,11,12) 1 slučaj korišten naziv Izvješće neovisnog revizora o istinitosti i fer prikazu financijskog
stanja i rezultata poslovanja (3)
2.2.Analiza naslovnika
Od ukupno 12 analiziranih izvješća je naslovljeno: na vlasnika (4,5,6,8,9,10,11,12); na upravu (1,7,11,12); na udjeličare (3); na nikoga (2)
a. Analiza uvodnog odjeljka
Od 12 analiziranih revizorskih izvješća, 10 izvješća u uvodnom odjeljku sadrže sve informacije zahtijevane prema točki 22 Mrev 700, a 2 su izvješća u kojem nedostaju potrebne informacije.
Poslovni subjekt Točka 22a Točka 22b Točka 22cDIONICA BROD d. o. o. Da Ne Da
AZ d.o.o. društvo za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima
Da Ne Da
Tabela 3:Izvješća u kojima nedostaju informacije zahtijevane prema MRev 700, točka 22.
b. Analiza odjeljka o odgovornosti menadžmenta (uprave) za financijske izvještaje
Od 12 analiziranuh revizorskih izvješća, svih 12 sadrži sve informacije zahtijevane prema MRevs 700.28.
c. Analiza odjeljka o odgovornosti revizora
MRev 700.32 - Od 12 analiziranih revizorskih izvješća, sva sadržavaju navod da je odgovornost revizora izraziti mišljenje o financijskim izvještajima na osnovi obavljene revizije.
MRevs 700.34 – Od 12 analiziranih revizorskih izvješća, 11 sadržavaju navod da je revizija provedena sukladno Međunarodnim revizijskim standardima, a samo 1 izvješće ne sadržava (2)Revizorovo izvješće mora također sadržati objašnjenje da ti standardi zahtijevaju od revizora pridržavanje etičkih zahtjeva a od 12 analiziranih izvješća, 2 ne sadržavaju navod o pridržavanju etičkih zahtjeva(7,12).
4
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
MRevs 700.37 – od 12 analiziranih revizorskih izvješća, svi u potpunosti opisuju reviziju prema točkama standarda.
MRev 700.38 – od 12 analiziranih revizorskih izvješća, svi se u potpunosti pridržavaju točke standarda.
d. Analiza odjeljka o osnovama mišljenja različitog od pozitivnog
Osim 11 izvješća koja su s tzv. čistim pozitivnim mišljenjem i 1 izvješće sadrži odjeljak za skretanje pozornosti (7).
e. Analiza odjeljka mišljenja revizora
I. Analiza učestalosti korištenja fraze:
Od ukupno 12 analiziranih izvješća se za izražavanje mišljenja koristi u: 1 izvješću fraza – daju istinit i fer prikaz, u svim značajnim elementima (3) 2 izvješću fraza - u svim materijalno značajnim aspektima prikazuju istinit i fer iskaz(2,7) 1 izvješću fraza - u svim materijalnim aspektima, realno i ojektivno prikazuje (6) 1 izvješću fraza – prikazuju istinito i objektivno u svim značajnim aspektima (5) 1 izvješću fraza – prikazuju istinit i vjeran prikaz (1) 3 izvješću fraza – prikazuju objektivno, u svim značajnim elementima (4,9,10) 3 izvješću fraza – prikazuju realno i objektivno, u svim značajnim aspektima (8,11,12)
II. Analiza korelacije uvodnog odjeljka i odjeljka mišljenja
Od ukupno 12 analiziranih izvješća u:
7 izvješća u odjeljku mišljenja daju mišljenje o svim financijskim izvještajima spomenutim u uvodnom odjeljku (1,2,3,5,6)
5 izvješća u uvodnom dijelu navodi se da su revidirani bilanca, račun dobiti i gubitka,izvještaj o promjenama glavnice i izvještaj o novčanom toku, a u odjeljku mišljenja ne navodi se izvještaj o promjenama glavnice (4,8,9,10,11).
III. Analiza korelacije odjeljka mišljenja i financijskih izvještajaOd ukupno 12 analiziranih izvješća:
10 izvješća u odjeljku mišljenja navode okvir financijskog izvještavanja istovjetan okviru iz tablice 1 (1,2,3,4,5,6,7,10,11,12,)
1 izvješće u odjeljku mišljenja navodi „računovodstvenu regulativu primjenjivu na rwgulirana mirovinska društva u Republici Hrvatskoj“ kao okvir financijskog izvještavanja, a u tablici 1 je naveden MSFI. (8)
1 izvješće u odjeljku mišljenja navodi MSFI kao okvir financijskog izvještavanja,a u tablici 1 je naveden HSFI (9)
f. Analiza revizorova potpisa
Od ukupno 12 analiziranih izvješća:
5
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
5 izvješća imaju potpis ovlaštenog revizora kao i potpis zakonskog zastupnika revizorske tvrtke ili samostalnog revizora (1,2,7,8,12)
5 izvješća imaju jedan potpis, s tim da je potpisnik istovremeno ovlašteni revizor i direktor (3,5,6,9,10,)
2 izvješća imaju potpis ovlaštenog revizora, a kao potpis zakonskog zastupnika revizorske tvrtke ili samostalnog revizora je potpisano ime poduzeća bez imena i prezimena zakonskog zastupnika niti njegovog potpisa.
g. Datum revizorova izvješća
red.Br.
MBobveznika
OIB Naziv Obveznika
Nazivrevizorsketvrtke
Datum financ. izvještaja
Datum revizorova izvješća
Ime i prezime revizora
1.0175400
967131617872
ICAM d.o.o. Zagreb
Confida-revizija d.o.o.
31.12.2008.
13.02.2009.
Mladen Markeši
ć2.
01273558
29444171900
DIONICA BROD d. o. o. Slavonski Brod
Alfa revizija d.o.o. 31.12.200
8.27.02.2009
Karmen Kajdl
3. 01499360
95204850229
S.T. INVEST d.o.o. Split Bašrevizor
d.o.o.31.12.200
8.15.04.200
9.Ivan Bašić
4.
01325744
96261939721
OTP invest društvo za upravljanje fondovima d.o.o. Zagreb
Deloitte d.o.o. 31.12.2008.
15.03.2009.
Branislav
Vrtačnik
5.0123601
6256704624
88
MERKANTIL d.o.o. i dr. k.d. Zagreb
Aviza d.o.o.31.12.200
8.29.09.200
9.Ivan
Jarčević
6.01954318
72882253947
AUREUS INVEST d. o. o. Pula
Revinvest d.o.o.
31.12.2008.
09.04.2009.
Ljubica Ivaniševi
ć7. 0199747
534289826335
InterInvest d.o.o.
Zagreb
Revizorsko društvo
Revidens 31.12.200
8.31.03.2009.
Anka Dobrinić
6
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
d.o.o.8.
01637886
96270502244
AZ d.o.o. društvo za upravljanje dobrovoljni
m mirovinski
m fondovima
Zagreb
Pricewaterhouse
Coopers d.o.o.31.12.200
8.
16.03.2009.
Tatjana Rukavin
a
9.01969757
73924601866
JADRAN INVEST d.o.o.
Zagreb
Deloitte d.o.o. 31.12.2008.
30.04.2009.
Branislav
Vrtačnik
10.
01587528
98064943648
Raiffeisen mirovinsko društvo za upravljanje dobrovoljni
m mirovinski
m fondovima
d.o.o.
Deloitte d.o.o.31.12.200
8.
24.03.2009.
Branislav
Vrtačnik
11. 01893670
86081282541 ERSTE DMD
d.o.o.Ernst & Young
d.o.o.31.12.200
8.30.01.2009.
Željko Faber
12.
01731742
81231269363
CROATIA osiguranje mirovinsko društvo za upravljanje dobrovoljni
m mirovinskim fondom
d.o.o.
BDO revizija Zagreb d.o.o. 31.12.200
8.
02.03.2009. Ines
Rožić
Tabela 4: Datum revizorova izvješća i datum odobravanja financijskih izvještaja
h. Revizorova adresa
Kod svih izvješća korišteni su memorandumi revizorske tvrtke ili pečati tvrtke u kojima je sadržan i podatak o njegovoj adresi.
2. Zaključak
7
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Od 12 obrađenih izvješća, samo jedno izvješće sadrži odjeljak sa skretanjem pozornosti, a radi se izvješću društva Interinvest d.o.o.
4. Popis priloga
Prilog 1: ICAM d.o.o. ZagrebPrilog 2: DIONICA BROD d. o. o. Slavonski BrodPrilog 3: S.T. INVEST d.o.o. SplitPrilog 4: OTP invest društvo za upravljanje fondovima d.o.o. ZagrebPrilog 5: MERKANTIL d.o.o. i dr. k.d. ZagrebPrilog 6: AUREUS INVEST d. o. o. PulaPrilog 7: InterInvest d.o.o. ZagrebPrilog 8: AZ d.o.o. društvo za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima ZagrebPrilog 9: JADRAN INVEST d.o.o. ZagrebPrilog10: Raiffeisen mirovinsko društvo za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim
fondovima d.o.o.Prilog11: ERSTE DMD d.o.o.
Prilog12: CROATIA osiguranje mirovinsko društvo za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondom d.o.o.
8
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 1:
9
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
10
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
11
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 2:
12
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 3:
13
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
14
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
15
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 4:
16
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 5:
17
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
18
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 6:
19
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 7:
20
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
21
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
22
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 8:
23
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog 9:
24
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog10:
25
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog11:
26
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
27
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
Prilog12:
28
RRIF Visoka škola za financijski menadžmentKolegij: Eksterna revizija
29