doble tributación csaun convenio tipo para evitar la doble tributación entre ellos y otros ajenos...

1 | Convenios de Doble Tributación – AGN Centro y Sud América

Los tratados más relevantes en Latinoamérica

2018

Convenios de doble tributación

excellent.connected.individual.


CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Los convenios para evitar la doble tributación o ladoble imposición (CDI) tienen como objetivoevaluar la mejor alternativa de efectuar unaadecuada distribución de los diversos conceptosimponibles conforme a cada renta generada, esdecir identificar cuál de los Estados tiene lafacultad, ya sea de forma prioritaria o compartidade ejercer el derecho previsto en el ordenamientointerno a fin de gravar un enriquecimiento dado;pudiendo el convenio establecer límites adeterminada imposición, con miras a evitar ladoble imposición y facilitar la movilización debienes y capitales entre los dos Estados.

El principio general aplicado en este tipo deconvenios es el de establecer límites a lospoderes de tributación de los Estados tratando deevitar que una misma renta obtenida sea objeto dedoble o múltiple imposición.

Es por ello que todo Convenio Internacional paraevitar la doble tributación (CDI) busca, con baseen principios de derecho internacional público yde los procedimientos generales para laaprobación de tratados (conforme y respetandolos lineamientos internos de cada Estado),determinar políticas de negociación que permita alos Estados contratantes establecer ciertoslímites a su competencia tributaria frente a suscontribuyentes nacionales y extranjeros, seanestos domiciliados y/o no domiciliados.

Es importante manifestar que, la suscripción deun CDI no constituye un mecanismo adecuado pormedio del cual se establezca impuestos o nuevosgravámenes, sino por el contrario, es a través desu negociación que se pretende determinarciertos ámbitos dentro de los cuales pueda serejercida la potestad tributaria por parte de unEstado, sin que vaya en contra de las normastributarias del otro Estado que pretenda imponerun impuesto a un mismo hecho gravable.

• Los CDI se negocian con base en modelosde convenios que se han establecido, siendolos modelos principales los elaborados por:

• la Organización para la Cooperación y elDesarrollo Económico (OCDE);

• la Organización de las Naciones Unidas(ONU);

• el Pacto Andino (o Comunidad Andina deNaciones-CAN); y,

• la Asociación Latinoamericana deIntegración (ALADI).

Todos los países buscan encontrar un ciertogrado de uniformidad al momento de suscribiresta clase de convenios; y, en ese sentido, lamayoría de los países a nivel mundial hanutilizado el modelo elaborado por la OCDE y de suvariante el modelo ONU. Es decir, los temas deglobalización también son aplicados en estamateria tributaria.

Tomar nota que algunos países latinoamericanoshan formulado también un modelo en apoyo de supostura de defensa del principio de territorialidada través del modelo del Pacto Andino (oComunidad Andina de Naciones – CAN) paraevitar la doble tributación en materia deimpuestos sobre la renta y el patrimonio entre lospaíses miembros del Pacto, y otros países através del modelo de la AsociaciónLatinoamericano de Libre Comercio (ALADI).

El Comité de Impuestos de AGN Centro y Sud América promueve la recopilación

información relevante para el comercio internacional.

AUTORES

Jorge Rivera (Monzón, Valdivia, Falconí y Asociados, Perú)

Oreana Correa(Correa León & Asociados, Panamá)


PRINCIPALES CONVENIOS

CONVENIO DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES (CAN)

En noviembre de 1971, los Países del PactoAndino (hoy llamada Comunidad Andina deNaciones-CAN), suscribieron un Convenio paraEvitar la Doble Tributación. El mismo recoge elprincipio general de gravamen en la fuente dedonde proviene la renta.

El citado Convenio dispone queindependientemente de la nacionalidad odomicilio de las personas, las rentas de cualquiernaturaleza que éstas obtuvieren, sólo serángravables en el País Miembro en el que talesrentas tengan su fuente productora, salvo loscasos de excepción en él previstos.

Los casos de excepción están referidos a lasutilidades o beneficios de las empresas detransporte, a determinadas ganancias de capital ya rentas provenientes de algunos serviciospersonales, supuestos en los que se usa elcriterio del domicilio.

Adicionalmente, los Países Miembros aprobaronun Convenio Tipo para evitar la doble tributaciónentre ellos y otros ajenos a la Comunidad, que esigual al celebrado entre los Países Miembros. Esdecir, que el criterio jurisdiccional empleado, enuno y otro caso, es el de la territorialidad de lafuente. La consecuencia es que apoyan sussoluciones, para eliminar la doble tributación, enel principio de la imposición exclusiva por partedel país en el cual está ubicada la fuenteproductora.

A la fecha podemos observar que ningún PaísMiembro de la CAN ha podido celebrar Convenioscon terceros países utilizando este modelo tipo.Los casos en los que algunos de los PaísesMiembro han suscrito acuerdos para evitar ladoble imposición han sido sobre la base de losModelos de la Organización de Cooperación yDesarrollo Económico (OCDE) o el de laOrganización de las Naciones Unidas (ONU).

CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACION Y EL DESARROLLO ECONOMICO (OCDE)

Es importante señalar que el primer conveniopara evitar la doble tributación entró en vigenciahace más de cien años y, desde entonces, losconvenios han evolucionado mucho. Cuando sediscuten los convenios como concepto, es mejorhablar de convenios modelos; por eso cuando unpaís contempla un programa de convenios,normalmente estudia los modelos y escoge unaestrategia acorde con las circunstancias del país.

Según se ha podido indagar, la historia de losmodelos de convenios comienza hace setentaaños con la Sociedad de las Naciones. En efecto, através de su Comité de Asuntos Económicos, esteorganismo analizó el problema que generaba ladoble tributación y emitió un primer modelo deconvenio. Durante la Segunda Guerra Mundial,con el fracaso de la Sociedad de las Naciones,este trabajo sobre tributación fue encargado a laOrganización Europea de Cooperación Económica(OECE), la misma que se convirtió posteriormenteen la Organización de Cooperación y DesarrolloEconómico (OCDE). El convenio modelo generadopor la OCDE, con enmiendas y explicaciones quese actualizan cada dos o tres años, continúa hoysirviendo de base para la gran mayoría deconvenios bilaterales.

Este convenio modelo presenta varios conceptosimportantes, como es que los países secomprometen recíprocamente a no gravar aresidentes del otro país que no ejerzan un nivelmínimo de actividad dentro de sus fronteras.

El establecer un mínimo dependerá del tipo deactividad; así por ejemplo, una empresa no pagaimpuestos si no tiene un establecimientopermanente concepto que queda claramentedefinido en el convenio. Por otro lado, tambiénexisten requisitos mínimos para los casos deprestación de servicios personales; y, reglas quepermiten establecer si una persona es residentede un país u otro.

La idea general es facilitar el comerciointernacional y eliminar preocupacionestributarias en el país receptor, el cual sebeneficiará más permitiendo que las empresastengan una mayor presencia. Téngase presenteque este concepto tendrá sentido en la medidaque se respete el sistema de fuente mundial detributación.


Debemos informar que la Organización de lasNaciones Unidas (ONU) publicó ocho reportestitulados “Convenios Tributarios entre PaísesDesarrollados y Subdesarrollados” entre 1969 y1980. Desde el primer reporte, se reconoció que:

• Los lineamientos para los Convenios paraprevenir la doble imposición de 1963elaborados por la OCDE, constituyen unaguía útil y práctica para las negociacionestributarias entre los países desarrollados; y,

• Se requiere adaptar el patrón de la OCDE alos problemas de los convenios celebradosentre países desarrollados ysubdesarrollados, en particular el flujo deuna vía de inversión y el riesgo de pérdidade recaudación.

En adición, en el año 1974 las Naciones Unidaspublicó una Guía para la celebración de losConvenios Fiscales entre Países Desarrollados y

Países en Desarrollo. Esta guía fue seguida por lapublicación en 1979 de un Manual para laNegociación de Convenios Tributarios entrePaíses Desarrollados y Países en Desarrollo; y en1980, finalmente las Naciones Unidas emite suModelo para la celebración de convenios paraprevenir la doble imposición fiscal.

Este modelo pone mayor énfasis en los derechosde los países de donde proviene la renta, restringemás las circunstancias en las que empresas deotro país pueden operar sin pagar impuestos en elpaís de donde proviene la renta, dejando abierta laposibilidad de tener tasas de retención más altassobre intereses, dividendos y regalías.

CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS (ONU)


DividendosInterpretación de datos:

En el caso de beneficios empresariales: (1) el impuesto a la renta se paga en el país donde se reconoce el ingreso;(2) el impuesto a la renta se paga en el país donde se reconoce el gasto; (3) el impuesto a la renta se paga en el país donde se desarrolla la actividad.

REGIÓN ANDINA

Los datos aquí expuestos corresponden a la legislación vigente de cada país en el periodo Abril 2018. Para mayor precisión, contacte con los socios de AGN del país en cuestión.

Países Bolivia Colombia Ecuador Perú Venezuela

ArgentinaAño 1978

(3)Año 1983

(1)

BoliviaConvenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)

BrasilAño 1993

0% 15% 15/25% (1)

Año 201010/15% 15% 15%

(1)

Año 200510% 15% 15% (1)

ChileAño 2009

0/7/35% 5/15%10% (1)

Año 20040% 15% 10/15*%

(1)

Año 200410/15% 15% 15%

(1)

Colombia Convenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)

CubaAño 2004

10/15% 10% 5% (1)

EcuadorConvenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)

MéxicoAño 2013

0/33% 5/10% 10%(1)

Año 20000% 10/15*% 15%

(1)

Año 201510/15% 15% 15%

(1)

PerúConvenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)Convenio CAN

(2)

UruguayAño 2012

0% 15% 10/15%(1)

AustriaAño 2007

5/15% 4.95/10% 5%(1)

AlemaniaAño 1987

0% 10/15% 15%(1)

Año 19975/15% 5% 5%

(1)

BarbadosAño 2000

5/10% 5/15% 10%(1)

BélgicaAño 2005

0% 10% 10%(1)

Año 19985/10% 10% 5%

(1)

BielorrusiaAño 2009

5/15% 5 10%(1)

CanadáAño 20120/10% 10%

(1)

Año 20020% 15% 10/15*%

(1)

Año 200410/15% 10/15% 15%

(1)

Año 200410/15% 10% 5/10%

(1)

ChinaAño 2015

0% 10% 10%(1)

Año 20045/10% 5/10% 10%

(1)

Intereses Regalías


REGIÓN ANDINA

Países Bolivia Colombia Ecuador Perú Venezuela

Corea

Año 20150/5/10% 0% 10%

(1)

Año 20140% 12% 5/12%

(1)

Año 201510% 15% 15%

(1)

Año 20075/10% 5/10% 5/10%

(1)

Dinamarca

Año 20015/15% 5% 5/10%

(1)

Emirato Arabes

Año 20115/10% 10% 10%

(1)

España

Año 20090/5% 0/10% 10%

(1)

Año 19930% 5/10% 5/10%

(1)Pendiente de aprobación

Año 20040/10% 4.95/10% 5% (1)

Estados Unidos

Año 20005/15% 4.95/10% 5/10%

(1)

Francia0/0/15% 5/10% 10%

(1)

Año 19930% 10/15% 15%

(1)

En proceso de negociación

Año 19930/5/15% 5% 5%

(1)

Holanda

Año 19970/10% 5% 5/7/10%

(1)

India0/5% 0/10% 10/0%

(1)

Indonesia

Año 200310/15% 10% 10/20%

(1)

Iran0% 10% 5%

(1)

Año 20055/10% 5% 5%

(1)

Italia

Año 19900% 10% 5%

(1)En proceso de negociación

Año 199310% 10% 7/10%

(1)

Qatar

Año 20075/10% 5% 5%

(1)

Kuwait

Año 20055/10% 5% 20%

(1)

Malasia

Año 20085/10% 15% 10%

(1)

Dividendos Intereses Regalías

Interpretación de datos:



REGIÓN ANDINA

Countries Bolivia Colombia Ecuador Perú Venezuela

Noruega

Año 19985/10% 5/15% 9/12%

(1)

Portugal 10/33% 10% 10% (1)Año 2015

10/15% 10/15% 15%(1)

Año 199710% 10% 10/12%

(1)

Reino Unido 0/5/15% 0/10% 10% (1)


Año 19980/10% 5% 5/7%

(1)

República Checa

0/15/25% 0/10%10%(1)

Año 19975/10% 10% 12%

(1)

Rumania

Año 19970% 10% 10%

(1)

Rusia

Año 200610/15% 5/10% 10/15%

(1)

Singapur

Año 20140% 10% 10%

(1)

SueciaAño 1998

5/10% 10% 7/10% (1)

Suiza

Año 20120/15% 0/10% 10%

(1)

Año 19950% 10% 10%

(1)

Año 201510/15% 10/15% 15%

(1)

Año 19970/10% 5% 5%

(1)

TailandiaEn proceso de negociación

Trinidad y Tobago

Año 19975/10% 15% 10%

(1)

Vietnam

Año 20095/10% 10% 10%

(1)





REGIÓN CENTRO-AMÉRICA

Países Panamá NicaraguaRepublica

DominicanaCosta Rica Mexico

BrasilAño 2007

15% 10% 15%(1)

Colombia Año 2013

0% 0% 5/10%(1)

México

Año 20105/7.5% 0/5/10%

10%(1)

Año 2014 (pendiente de acción legal)

PanamáAño 2010

5/7.5% 0/5/10% 10%(1)

PerúAño 2011

15% 10% 15%(1)

Uruguay

Año 20095% 7% 10%

(1)

AustraliaAño 2004

15% 0% 10/15%(1)

AlemaniaAño 2017

5/15% 5% 10%(1)

Año 200815% 5% 5/10%

(1)

AustriaAño 2004

10% 5% 10%(1)

Barbados

Año 20115/7.5% 0/5/7.5%

7.5%(1)

Año 200910% 5% 10%

(1)

Birmania En procesoAño 2012

0% 0% 4.9/10%

CanadáAño 1977

18% 18% 18%(1)

Año 200715% 5% 10%

(1)

ChinaAño 2006

5% 5% 10%(1)

CoreaAño 2011

5/15% 0/5% 3/10%(1)

15% 0% 5/15%(1)








Emiratos Árabes2013

0/4% 5% 5%(1)

Año 20140% 0% 4.9/10%

(1)

EspañaAño 2011

0/5/10% 0/5% 5%(1)

Año 201110% 10% 10%

(1)

Año 20115/12% 5/10% 10%

(1)

15% 5% 5/10/15%(1)

EstoniaAño 2013

0% 0% 4.9/10%(1)

FranciaAño 2011

5/15% 0/5% 5%(1)

0/5% 0/5% 5/10%(1)

GreciaAño 2005

10% 10% 10%(1)

HolandaAño 2011

0/15% 0/5% 5%(1)

Año 200815% 0% 5/10%

(1)

Hong KongAño 2013

0% 0% 4.9/10%(1)

HungríaAño 2011

15% 5% 10%(1)

IndiaAño 2010

10% 10% 10%(1)

IndonesiaAño 2004

10% 10% 10%(1)

Irlanda2012

5% 0/5% 5%(1)

10% 5% 5/10%(1)

Islandia15% 5% 10%

(1)

IsraelAño 2013

5/15% 0/15% 15%(1)

10% 5% 10%(1)






Países Panamá Nicaragua Republica Dominicana Costa Rica Mexico

ItaliaAño 2011

5/10% 5/10% 10%(1)

Año 201515% 15% 10%

(1)

QatarAño 2011

6% 0/6% 6%(1)

Año 20120% 0% 5/10%

(1)

KuwaitAño 2013

0% 0% 4.9/10%(1)

LetoniaAño 2013

10% 5% 5/10%(1)

LituaniaAño 2012

15% 0% 10%(1)

LuxemburgoAño 2011

5/15% 0/5% 5%(1)

Año 200215% 8% 10%

(1)








MaltaAño 2014

0% 0% 5/10%(1)

Nueva ZelandaAño 2007

15% 15% 10%(1)

PoloniaAño 2002

15% 5% 10/15%(1)

PortugalAño 2011

10/15% 0/10% 10%(1)

10% 10% 10%(1)

Reino UnidoAño 2013

0/15% 0/5% 5%(1)

Año 20090% 0% 5/10/15%

(1)

República Checa2013

10% 0/5/10% 5%(1)

Año 200210% 10% 10%

(1)

República de UcraniaAño 2012

15% 5% 10%(1)

República EslovacaAño 2006

0% 0% 10%(1)

RumaniaAño 2000

10% 10% 15%(1)

RusiaAño 2004

10% 10% 10%(1)

SingapurAño 2011

4/5% 0/5% 5%(1)

Año 1994 Año 2012

0% 0% 5/15%(1)

SudáfricaAño 2009

10% 5% 10%(1)

SuizaAño 2010

15% 0% 5/10%(1)

TurquíaAño 2010

15% 5% 10/15%(1)

VietnamAño 2016

5/7/12.5% 10% 10%(1)





REGIÓN SUD-AMÉRICA

Países Argentina Chile Brasil Paraguay Uruguay

Argentina

Dividendos 10/15Interés 4/12/15Regalías 3/10/15

(1)

Dividendos 0%Interés 15%*Regalías 15%*

(1)

Bolivia

Año 1978Dividendos 35%

Intererés 15.05/35%*Regalìas 21/28/31.5%*

(1)

Brasil

Año 1982Dividendos 0%Interés 15%*Regalías 15%*

(1)

Año 2004Dividendos 10/15

Interés 4/15Regalías 3/15

(1)

Colombia


Interés 4/15Regalías 10

(1)

Chile

Año 2016Dividendos 10/15Interés 4/12/15Regalías 3/10/15

(1)

Dividendos 0Interés 15Regalías 15

(1)

Año 2009Dividendos 10

Interés 4/10/15Regalías 15

(1)


Ecuador Año 1983



(1)

Año 1993Dividendos 0Interés 15*Regalías 15*

(1)


Interés 15Regalías 10/15

(1)

México Suscritos pero no en vigor



(1)

Dividendos 0Interés 15*Regalías 10

(1)


Interés 10Regalías 10

(1)

Paraguay Año 2009


Interés 4/10/15Regalías 15

(1)

Perú




Interés 15Regalías 15*

(1)

Uruguay

Dividendos 35Interés 15.05/35*

Regalías 21/28/31.5*(1)

Suscritos pero no en vigor

Venezuela Año 2005






Países Argentina Chile Brasil Paraguay Uruguay

FinlandiaAño 1996

10/15*/ 0/15% 3/5/1015%



FranciaAño 1980 Año 2007

15% 15.05/20% 20%

Año 2007Dividendos 15Interés 4/15Regalías 5/10

Hungría



IndiaDividendos 5Interés 0/10

Regalías 1

Irlanda



Finlandia

Año 199610/15*/ 0/15% 3/5/10/15%

(1)



(1)

Francia

Año 1980 Año 2007

15% 15.05/20% 20%(1)


(1)

Hungría



(1)

India

Dividendos 5Interés 0/10Regalías 10

(1)

Irlanda



(1)






País Argentina Chile Brasil Paraguay Uruguay

Italia

Año 1983 Año 2000

15% 15.05/20%10/18%

(1)



(1)


(1)

Japón



(1)

Dividendos 0Interés 12.5Regalías 12.5

(1)

Qatar

Liechtenstein



(1)

Los Países Bajos

Año 199710/15*% 0/12%

3/5/10/15%(1)


(1)

Luxemburgo


(1)

Malasia



(1)

Malta



(1)

Noruega

Año 200110/15% 0/12%

3/5/10/15%(1)



(1)


(1)

Nueva Zelanda


Interés 4/10/15Regalías 5/10

(1)

Polonia



(1)






País Argentina Chile Brasil Paraguay Uruguay

Portugal

Año 2009Dividendos 10/15Interés 4/10/15

Regalías 5/10(1)


(1)



(1)

Reino Unido

Año 199610/15% 0/12%

3/5/1015%(1)



(1)

República Checa


(1)

Rumania

Dividendos 5/10Interés 10Regalías 10

(1)

RusiaAño 2006

10/15% 15% 15%(1)



(1)

Sudáfrica



(1)


(1)

Suecia

Año 199710/15% 0/12%

3/5/10/15%(1)



(1)


(1)

Suiza

Año 201410/15% 0/12%

3/5/10/15%(1)


(1)



(1)

Tailandia


Interés 4/10/15Regalías 10/15

(1)





DIRECTORIO FIRMASAGN CENTRO Y SUD AMÉRICA

La información aquí publicada es solamente para propósitos de consulta.Usted deberá contactar a un professional antes de realizar cualquier acción.

Miembro del comité de Impuestos

Más detalles en: www.agn.org

PAÍS FIRMA

ArgentinaEDUARDO SCHMILOVICH -

Contadores Públicos

ArgentinaElizalde, Casares & Asociados

BoliviaServicios de Consultoria

Integral LTDA (S.C.I. Ltda)

BrasilJuenemann & Associados

Auditores E Consultores

ChileABATAS Auditores

Consultores Ltda

EcuadorAuditory & Accounts S.A.

ADACCOUNTS

Ecuador Aurea & Co., CPAs

El Salvador Cabrera Martinez S.A. De C.V.

GuatemalaPanchita Aguirre De Kaehler Y

Asociados

MéxicoRangel, Castillo, Carrillo, Rodríguez y Asociados, S.C.

PAÍS FIRMA

NicaraguaGutierrez Guadamuz & Co

PanamáCorrea, Leon y Asociaddos-

Auditores, S.C.

ParaguayAudicon - Auditores,

Contadores & Consultores

PerúGalecio Sosa Auditores

Consultores Soc. Civ.

PerúJeri Ramon & Asociados

PerúMartínez Rodríguez y

Asociados S.C.

PerúMonzon, Valdivia, Falconí y

Asociados

República

Dominicana

Montero de los Santos &

Asociados

VenezuelaJimenez Rodriguez &

Asociados

http://www.agn.org/

http://www.estudioescp.com.ar/

http://www.ecya.com.ar/

http://www.sci.com.bo/

http://www.juenemann.com.br/

http://www.abatas.cl/

http://www.auditorysa.com/

http://www.aureacpas.com/

http://www.gutierrezcia.com/

http://www.correaleonyasociados.com/

http://www.audicon.com.py/

http://www.auditoresconsultoresgaleciososa.com/

http://www.jeriramon-asociados.com/

http://www.martinezrodriguez.com.pe/

http://www.monzonvaldivia.com.pe/

http://monterodelossantos.com/

http://www.jravenezuela.com/

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