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物的会社 (カンパニー )ドイツ・イギリス
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法人格 法人格
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法人課税
法人課税
比較法による検討
パス・スルー課税
パス・スルー課税
当然コーポレーション
適格エンティティー
納税者自らが法人課税かパス・スルー課税かの選択を行える
1997年 チェックザボックス規則
☆アメリカの場合☆
必ずしも法人格と実体課税がリンクしているとはいえない
205万9631
社
主要国の法人税の課税対象数
259 万1914
社 126万7419
社
71万181
社 67万6415社
日本は法人税の課税対象数が他の
国より
多い!
特定目的会社
投資法人法人成り企業
特定信託
法人課税信託
合名会社
合資会社
合同会社
物的会社 人的会社
法人格あり 法人格なし
その他の事業体
その他の事業体
法人課税!
それはなぜ?
• 二通りの行き方
法人格有 法人格無
方法Ⅱ
法人格を持たないものに法人税
法人税対象の拡大へ
ではなぜ方法Ⅱが取られてきたのか?
♡ 租税回避の防止
♡ 導管課税ルールの未整備
♡ 確定決算主義
方法Ⅰには
こんなデメリットが・・・
♡ 構成員特定が困難
♡ 膨大なコスト
♡ 租税回避
方法Ⅰ
法人格を持つものに導管課税
法人税 法人格
このことを別の視点から見ると…
法人格と法人税が
リンクしている
実態に応じた課税ができないため、このリンクが問
題である
リンクを断ち切ることが問題の解決につながる!
リンクを断ち切るために今まで多くの議論が積み重ねられた
実質所得者課税の原則法人格否認の法理
解決不能
何故制度が整備されていないのか?
法法人人AA
・組織の継続性
・経営の集中性
・有限責任
法人課税
これ以外の
組織は・・・
パス・スルI課課税税
(参考) ・キントナー規則
・ S 法人課税制度
ここで、立法論からの検討として峻別基準の策定を考えてみる
①.事業体の実態に応じた峻別基準の策定
実質的用件には租税回避などの問題も生じる
また、明確な用件の作成は困難
②法人税の課税根拠からの峻別基準の策定
・所得税の前取りである・法人に対して課す独自の税である
(理由)
①法人税が転嫁するか否かが不明なこと
②多数の法人に共通する原理を導くことが困難であること
⇒そもそもの法人税の課税根拠が不明瞭
何故法人税をかけるのか?
日本の立場このアプローチから
峻別基準の策定を
考えることは困難