19.03.2018.
1
Računovodstvene politike priznavanja i procjenjivanja
dugotrajne imovine
Dugotrajna imovina su resursi od kojih poduzeće očekujeekonomske koristi u razdoblju dužem od godine dana iliposlovnog ciklusa, a ekonomske koristi se vide krozmogućnost da se ova imovina koristi u procesuproizvodnje, da se proda ili da se koristi uadministrativne svrhe
Materijalna imovina – nekretnine, postrojenja i oprema
Biološka imovina i prirodni resursi
Nematerijalna imovina – patenti, licence, autorska i izvođačka prava i sl.
Dugotrajna imovina
19.03.2018.
2
Umanjenje vrijednostiUmanjenje vrijednosti – proces otpisivanja imovine kadanjegova tržišna cijena padne ispod knjigovodstvenevrijednosti
Problemi:
Mogućnosti za oblikovanje dobitka kroz formiranje visineotpisa, možda je otpis posljedica netočno procijenjenogamortizacijskog razdoblja i sl.
Materijalna imovina
Očekuju se buduće ekonomske koristi
Aktivno se koriste u poslovanju
Nekretnine, postrojenja i oprema
Nekretnine, postrojenja i oprema
19.03.2018.
3
Nekretnine postrojenja i oprema
Korištenje principa povijesnih troškova za njihovo početno procjenjivanje:
• Opreznost (konzervativizam)
• Objektivnost
• Provjerljivost
Troškovi nabave
Troškovi nabave mogu uključiti pod određenim uvjetima i
troškove financiranja
Ovisni troškovi nabave
Fakturna vrijednost
Nekretnine, postrojenja i oprema
Nabavna vrijednost (trošak nabave, povijesni trošak)
19.03.2018.
4
Ukupni troškoviuključujutroškove
eksploatacije irazvoja
U bilanci se prikazuju po
nabavnoj vrijednostiumanjenoj za akumuliranuamortizaciju
Primjeri : nafta, rude, zlato
Prirodni resursi
Prirodni izvori – pravo na ekstrakciju i eksploataciju
Naglasak na proučavanju iznosa povijesnog troška (nabavnevrijednosti)Nedostaci ove mjerne osnovice:Bilanca ne prikazuje fer vrijednost imovineNe postoji mogućnost uspoređivanja poduzećaRazlike u kupovnoj moći novca
Fer vrijednostAko se primjenjuje alternativni mjerni postupak prema MRS 16,tada se dugotrajna materijalna imovina procjenjuje po fer vrijednosti,a sve promjene fer vrijednosti se iskazuju na računu revalorizacijskihrezervi u okviru kapitala
Nekretnine, postrojenja i oprema te prirodni resursi
Analiza
19.03.2018.
5
Proces alokacije dijela nabavne vrijednosti dugotrajne imovine na troškove amortizacije u
razdobljima od kojih se očekuju ekonomske koristi od te imovine
Amortizacija
Nekretnine, postrojenja i oprema
1. Nabavna vrijednost
2. Ostatak vrijednosti
3. Vijek trajanja
4. Metoda amortizacije
Nekretnine, postrojenja i oprema
Obračun amortizacije
19.03.2018.
6
Komparacija metoda amortizacije
Republika Hrvatska* SAD
*Izvor: RRiF 6/2015
Nabavna vrijednost –
ostatak vrijednosti
ekonomski vijek trajanjaGodišnji troškovi amortizacije =
SL
Linearna metoda amortizacije
19.03.2018.
7
Informacije:
Nabavna vrijednost =$100.000; Vijek trajanja = 10 godina; Ostatak vrijednosti = $ 20.000
Linearna amortizacija = 100.000 - 20.000 / 10 = 8.000
Linearna amortizacija
Korak 1:
Korak 2:
Dvostruka linearna stopa = 2 × Linearna stopa
Korak 3:
Godišnja amortizacija =Dvostruka stopa ×Sadašnja
vrijednost imovine
Ignorira se ostatak vrijednosti
Linearna stopa amortizacije =100 %
vijek trajanja
Geometrijska degresija (dvostruka linearna stopa)
19.03.2018.
8
Specifičnost geometrijske degresije
• Prelazak na linearnu metodu nakon polovine vijekatrajanja (odnosno kad amortizacija pogeometrijskoj degresiji budu ispod linearne)
Geometrijska degresija
• Utvrditi godišnje iznose otpisa, ako je najvišagranica stope otpisa jednaka dvostrukoj linearnojstopi otpisa
Rješenje:
Linearna stopa otpisa = 100/10 godina = 10%
Dvostruka stopa = 2 x 10% = 20%
19.03.2018.
9
Go
din
e Knjigovodstvena vrijednost na
početku godine
Stopa otpisa
Godišnji iznos amortizacije
(Kolona 2 x Kolona 3)
Knjigovodstvena vrijednost na kraju godine
1 100.000 20% 20.000 80.000
2 80.000 20% 16.000 64.000
3 64.000 20% 12.800 51.200
4 51.200 20% 10.240 40.960
5 40.960 20% 8.192 32.768
6 32.768 - 6.553 26.215
7 26.215 - 6.553 19.662
8 19.662 6.553 13.109
9 13.109 - 6.553 6.556
10 6.556 - 6.556 0
Artimetička degresija
Amortizacija = 2 x (NV- OV) / n (n+1)
(NV – OV) = 100.000 – 20.000 = 80.000
Iznos degresije = 2 x (100.000 - 20.000) / 10 x 11 = =1.454
19.03.2018.
10
Godine DegresijaObrnuti niz u
vijekutrajanja
Godišnja amortizacija
1 1.454 10 14.540
2 1.454 9 13.086
3 1.454 8 11.632
4 1.454 7 10.178
5 1.454 6 8.724
6 1.454 5 7.270
7 1.454 4 5.816
8 1.454 3 4.362
9 1.454 2 2.908
10 1.454 1 1.454
Ukupno - 80.000
Usporedba metoda amortizacije - za prvu godinu
Metode Linearna Geometrijska
degresija
Aritmetička
degresija
Prihodi od prodaje 100.000 100.000 100.000
Troškovi amortizacije 8.000 20.000 14.450
Ostali troškovi50.000 50.000 50.000
Dobitak42.000 30.000 35.550
19.03.2018.
11
• Kompanija AMR koja je matično poduzeće u okviru kojeg kaoovisno poduzeće posluje American Airlines, objavila je da jeposlovni dobitak prije poreza narastao u 2000.g. na 1.381 milijuna$, u usporedbi s dobitkom prethodne godine koji je iznosio 1.156miliona $
• Napomene uz financijske izvještaje otkrivaju da je ova kompanijapovećala životni vijek nekih aviona sa 20 na 25 godina i da jepovećala u isto vreme i ostatak vrijednosti s 5% na 10% nabavnevrijednosti
• Porezni efekt se ogleda u tome što je amortizacija za godinu danasmanjena za 158 milijuna $ i s efektom poslije poreza to iznosi 99milijuna $ što je bilo uzrok 80% porasta dobitka ove kompanije u2000. g.
• Je li, imajući u vidu sve prethodno, menadžment ove kompanijebio u pravu kada je rekao da novi životni vijek preciznije oslikavaočekivani životni vijek ovih zrakoplova?
Amortizacijapo učinku
= nabavna vrijednost – ostatak vrijednosti ukupna proizvodnja
Korak 1:
Korak 2:
Amortizacija zaukupan učinak
u razdoblju
=Amortizacijapo učinku
×Proizvodnja učinaka urazdoblju
Funkcionalna metoda
19.03.2018.
12
Analiza troškova amortizacijeosnovica za ekonomski vijek trajanja, metoda amortizacije, ostatak vrijednosti
Obratiti posebnu pažnju na svaku:promjenu amortizacije (vijek trajanja, ostatak vrijednosti i sl.)Utvrditi da li je amortizacija adekvatna
Pokazatelj odnosa troškova amortizacije i ukupne dugotrajne imovineProučiti vijek trajanja dugotrajne imovine
Prosječni preostalivijek trajanja = Neto vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme
/ godišnja amortizacija
Koliko je starostimovine u godinama = Akumulirana amortizacija / godišnji trošak
amortizacije
Nema fizički oblik
Teškoće u određivanju
vremena upotrebe
Obično se nabavljaradi upotrebe u
redovitom poslovanju
Nematerijalnaimovina
Ekskluzivna pravai
privilegije
Nematerijalna imovina
19.03.2018.
13
Patenti,
Licence,
Koncesije,
Goodwill,
Trgovačka imena i žigovi,
Softver,
Prava publiciranja knjiga,
Franšiza
cijena, takse, odvjetničkeprovizije...
Nematerijalna imovina
Nematerijalna imovina
Kriteriji priznavanja:
• da se mogu identificirati,
• da od njih pritječu ekonomske koristi i
• kontrola poduzeća nad tim koristima
19.03.2018.
14
Može li se interno kreiran web-site priznati kao nematerijalna imovina?
Amortizacija nematerijalnih ulaganja
• vijek upotrebe ne treba biti duži od 20 godina
• obično se primjenjuje linearna amortizacija
19.03.2018.
15
Goodwill
•Goodwill je vrijednost pripisana kao razlikaostvarene stope dobitka koja je iznad normalnogdobitka
• Goodwill je razlika između plaćene cijene za nekopoduzeće (trošak stjecanja tog poduzeća) i njegoveidentificirane neto imovine (pozitivan goodwill).Neto imovina je razlika imovine i obveza
• Goodwill se ne amortizira već podliježe testuumanjenja vrijednosti
• Goodwill se priznaje jedino kada proizlazi izkupovine drugog poduzeća ili nekog segmenta
Goodwill
Pojavljuje se kada jednopoduzeće kupi drugo
Samo goodwill nastao izkupovine nekog poduzeća
se priznaje kao imovina
Iznos koji plaćeno poduzeće prelazi vrijednost identificirane neto
imovine poduzeća koje se stječe (kupuje)
19.03.2018.
16
Analiza nematerijalne imovine
1. Potražiti postojanje nematerijalne imovine koja računovodstveno nije priznata
2. Potražiti dokaze postojanja ekstraprofita (super-earnings) kao dokaza postojanja goodwill-a
3. Proučiti razdoblje amortizacije – kraći vijek upotrebe od uobičajenog za tu djelatnost je poziv na opreznost
• Shared Medical Systems, kompanija koja bolnice i drugeustanove tog tipa opskrbljuje informacijskim sustavima,objavila je dobitak od 18.3 milijuna $ u prvom kvartalu1999.g., što je gotovo isti dobitak kao i u prethodnomkvartalu, a prihodi su pali s 339.3 milijuna na 287.1 milijun $
• Izvještaj o novčanim tokovima je otkrio sljedeće: Unaprijedplaćeni troškovi su pali s 86.5 milijuna na 61.5 milijuna $ iiznos troškova razvoja softvera koji je kapitaliziran jepovećan sa 75.7 na 81.1 milijun $
• Manipulacija ili legitiman posao?
19.03.2018.
17
?