附錄四各號公報配合本公報修訂條文對照表

說明以下各號公報如有未列出之條文屬未修訂者

一財務會計準則公報第五號配合本公報修訂條文對照表

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

採權益法之長期股權投資

會計處理準則

長期股權投資會計處理準則 配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故修改

為此公報名稱

壹前 言

本公報係訂定採權益法

之長期股權投資會計處

理準則

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有僅具重大影響力

但未達控制能力之長期

股權投資若於原始認

列時即指定以公平價

值衡量且公平價值變動

認列為損益或分類為

交易目的者不適用本

壹前 言

本公報係訂定企業長期

股權投資之會計處理準

則

參考國際會計準

則公報第二 八

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 253 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

公報而應依財務會計

準則公報第三 四號「

金融商品之會計處理準

則」之規定處理

（刪除） 長期股權投資之評價有

下列兩種方法各有其

適用條件

成本法

權益法

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故將本

段予以刪除

（刪除） 成本法指長期股權投資

按成本評價惟有市價

可循時則以成本與市

價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資既擬長期

持有則市價變動之損

採成本法之長期

股權投資其會

－ 254 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

益不會在短期內實現

因此以成本與市價孰低

者評價時其未實現跌

價損失不列為當期損失

直接作為股東權益之

減項

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期股權投資及墊款（包

括應收帳款及其他往來

款項）之帳面餘額降至

零為限但若該投資公

司意圖繼續支持被投資

公司或預期被投資公

司短期內會獲利而不願

放棄該被投資公司則

宜按持股比例繼續認列

投資損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期投資及墊款（包括應

收帳款及其他往來款項

）之帳面餘額降至零為

限但若該投資公司意

圖繼續支持被投資公司

或預期被投資公司短

期內會獲利而不願放棄

該被投資公司則宜按

持股比例繼續認列投資

損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

文字修改

－ 255 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 256 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

非採權益法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期股權投資之帳面價

值與該投資所代表之被

投資公司股權淨值發生

差異於改用權益法時

此項差異亦宜追溯調

整或分年攤銷

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

採用成本法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期投資之帳面價值與

該投資所代表之被投資

公司股權淨值發生差異

於改用權益法時此

項差異亦宜追溯調整或

分年攤銷

（刪除）

參會計準則

列為長期股權投資之交易

投資其他企業之股票

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 257 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

公報而應依財務會計

準則公報第三 四號「

金融商品之會計處理準

則」之規定處理

（刪除） 長期股權投資之評價有

下列兩種方法各有其

適用條件

成本法

權益法

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故將本

段予以刪除

（刪除） 成本法指長期股權投資

按成本評價惟有市價

可循時則以成本與市

價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資既擬長期

持有則市價變動之損

採成本法之長期

股權投資其會

－ 254 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

益不會在短期內實現

因此以成本與市價孰低

者評價時其未實現跌

價損失不列為當期損失

直接作為股東權益之

減項

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期股權投資及墊款（包

括應收帳款及其他往來

款項）之帳面餘額降至

零為限但若該投資公

司意圖繼續支持被投資

公司或預期被投資公

司短期內會獲利而不願

放棄該被投資公司則

宜按持股比例繼續認列

投資損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期投資及墊款（包括應

收帳款及其他往來款項

）之帳面餘額降至零為

限但若該投資公司意

圖繼續支持被投資公司

或預期被投資公司短

期內會獲利而不願放棄

該被投資公司則宜按

持股比例繼續認列投資

損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

文字修改

－ 255 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 256 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

非採權益法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期股權投資之帳面價

值與該投資所代表之被

投資公司股權淨值發生

差異於改用權益法時

此項差異亦宜追溯調

整或分年攤銷

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

採用成本法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期投資之帳面價值與

該投資所代表之被投資

公司股權淨值發生差異

於改用權益法時此

項差異亦宜追溯調整或

分年攤銷

（刪除）

參會計準則

列為長期股權投資之交易

投資其他企業之股票

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 257 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

益不會在短期內實現

因此以成本與市價孰低

者評價時其未實現跌

價損失不列為當期損失

直接作為股東權益之

減項

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期股權投資及墊款（包

括應收帳款及其他往來

款項）之帳面餘額降至

零為限但若該投資公

司意圖繼續支持被投資

公司或預期被投資公

司短期內會獲利而不願

放棄該被投資公司則

宜按持股比例繼續認列

投資損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

由於股東之責任僅以出

資額為限故投資公司

具有重大影響力但未達

控制能力者其所認列

之投資損失原則上宜以

使對該被投資公司之長

期投資及墊款（包括應

收帳款及其他往來款項

）之帳面餘額降至零為

限但若該投資公司意

圖繼續支持被投資公司

或預期被投資公司短

期內會獲利而不願放棄

該被投資公司則宜按

持股比例繼續認列投資

損失

該投資公司若擔保被投

資公司之債務或有其

文字修改

－ 255 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 256 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

非採權益法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期股權投資之帳面價

值與該投資所代表之被

投資公司股權淨值發生

差異於改用權益法時

此項差異亦宜追溯調

整或分年攤銷

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

採用成本法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期投資之帳面價值與

該投資所代表之被投資

公司股權淨值發生差異

於改用權益法時此

項差異亦宜追溯調整或

分年攤銷

（刪除）

參會計準則

列為長期股權投資之交易

投資其他企業之股票

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 257 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

他財務上之承諾者通

常視為投資公司意圖繼

續支持被投資公司

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外宜由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益宜先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

投資公司買進被投資公

司股票之價格如高於

被投資公司股票之帳面

價值（以下簡稱股權淨

值）其原因可能係被

投資公司資產之公平市

價高於帳面價值或係

被投資公司有未入帳之

商譽因此投資成本

大於投資時之股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 256 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

非採權益法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期股權投資之帳面價

值與該投資所代表之被

投資公司股權淨值發生

差異於改用權益法時

此項差異亦宜追溯調

整或分年攤銷

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

採用成本法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期投資之帳面價值與

該投資所代表之被投資

公司股權淨值發生差異

於改用權益法時此

項差異亦宜追溯調整或

分年攤銷

（刪除）

參會計準則

列為長期股權投資之交易

投資其他企業之股票

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 257 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

非採權益法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期股權投資之帳面價

值與該投資所代表之被

投資公司股權淨值發生

差異於改用權益法時

此項差異亦宜追溯調

整或分年攤銷

反之如投資成本小

於投資時之股權淨值

則可能係被投資公司某

些資產高估或因經營

不善而產生負商譽於

採用權益法時此種投

資成本與股權淨值之差

額除屬於永久性資產

（如土地）所產生者外

宜依其性質分年攤銷

另外若投資公司原

採用成本法處理長期股

權投資由於被投資公

司歷年盈餘之保留或虧

損之累積等亦可能使

長期投資之帳面價值與

該投資所代表之被投資

公司股權淨值發生差異

於改用權益法時此

項差異亦宜追溯調整或

分年攤銷

（刪除）

參會計準則

列為長期股權投資之交易

投資其他企業之股票

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 257 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司股票未

在公開市場交易或無

明確市價者

有控制被投資公司或

與其建立密切業務關

係之意圖者

有長期持有之積極意

圖及能力者

會計處理準則」

第一次修訂條文

相關規定本公

報改為僅規範採

權益法之長期股

權投資故本段

除部分文字移至

本公報第17段第

1項外其餘均

刪除之

參會計準則

採用權益法評價之長期股

權投資

投資其他企業之股權

具有下列情形之一者

應列為長期股權投資

並採用權益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

採用權益法評價之長期股

權投資

長期股權投資具有下列

情形之一者應採用權

益法評價

投資公司對被投資公

司有控制能力者

投資公司持有被投資

公司有表決權股份百

分之二 以上百分

之五 以下者但有

證據顯示投資公司對

被投資公司無重大影

響力者不在此限

配合上開第三次

修訂條文第16段

之刪除將標題

移至此段並作

文字修改

－ 258 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

投資公司持有被投資

公司有表決權股份雖

未達百分之二 但

對被投資公司有重大

影響力者

前項所稱投資公司持有

被投資公司有表決權股

份應將投資公司本身

持有股份連同其具有

控制能力之他公司所持

有同一被投資公司股份

一併計算前述所稱他

公司包括他公司本身

及其具有控制能力之另

一他公司餘類推

（刪除）

適用成本法評價之長期股

權投資

凡不適用權益法評價之

長期股權投資應依本

公報規定採用成本或成

本與市價孰低者評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 259 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

以刪除

（刪除）

成本法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及其他

必要之支出如手續費

但不包含融資買入之利

息如係以提供勞務或

以其他資產交換者以

該項股權之公平價值

或所提供勞務或交付資

產之公平價值兩者較

客觀明確者作為成交

價格

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

損益認列

投資年度收到之現金股

利一律貸記「長期投

資」不得列為投資收

益以後各年度被投資

公司發放現金股利時

於股東會決議日或除息

日列為投資收益但被

投資公司發放現金股利

之累積數如超過自投資

後至發放股利之上年度

期末止其損益之累積數

採成本法之長

期股權投資

其會計處理應

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定處理故將

－ 260 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

時投資公司應將所收

到屬於該超過部分之現

金股利貸記「長期投資

」不得列為投資收益

前述股東會決議日或

除息日之選定應維持

一貫之原則被投資公

司發放股票股利時（即

以盈餘或資本公積轉增

資配股）不列為投資

收益應於除權日註記

增加之股數並按收到

股票股利後之總股數

重新計算每股成本或每

股帳面價值

本段予以刪除

部分內容移至

財務會計準則

公報第三 二

號「收入認列

之會計處理準

則」第33段

（刪除）

期末評價

長期股權投資如屬公開

市場交易之股票者應

按成本與市價孰低評價

其方法係以總成本與

總市價比較之並設置

「長期投資未實現跌價

損失」及「備抵跌價損

失」科目前者不列入

損益計算於資產負債

表上列為股東權益之減

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

－ 261 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

項後者則列為長期投

資之減項

以刪除

（刪除） 已提列「備抵跌價損失

」者若市價回升時

應在「備抵跌價損失」

貸方餘額範圍內將其與

「長期投資未實現跌價

損失」對轉

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資未實現跌

價損失若有證據顯示

市價回復之希望甚小時

應即轉為已實現跌價

損失列入當期損益計

算該投資之成本應降

低至市價並作為新成

本至於「長期投資未

實現跌價損失」及「備

抵跌價損失」二者則

俟期末再按前段方法予

以調整

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 長期股權投資出售時

應按股票之帳列成本及

採成本法之長期

股權投資其會

－ 262 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

售價計算損益入帳至

於「長期投資未實現跌

價損失」及「備抵跌價

損失」餘額則於期末

評價時再行調整

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除） 投資於非公開市場交易

之股權或有第18段情

形採成本法評價者

如有證據顯示投資之價

值確已減損且回復之

希望甚小時應承認其

損失並以承認損失後

之該投資帳面價值作為

新成本

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三　四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

（刪除）

長期投資與短期投資轉換

之處理

持有公開市場交易之股

票由長期投資轉為短期

投資或由短期投資轉

為長期投資時應比較

當時之帳列成本與市價

若市價低於成本時

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 263 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應即承認跌價損失並

以市價作為新成本

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段予

以刪除

權益法會計處理

取得成本

長期股權投資之取得成

本包括成交價格及交易

成本但不包含融資買

入之利息如係以提供

勞務或以其他資產交換

者以該項股權之公平

價值或所提供勞務或

交付資產之公平價值

兩者較客觀明確者作

為成交價格

權益法會計處理

取得成本

取得成本之會計處理與

成本法同

因成本法之相關

條文已配合財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定而

予以刪除故沿

用成本法之相關

條文（第三次修

訂條文第20段）

敘明權益法會

計處理有關取得

成本之規定

投資公司帳上之資本公

積如係於以前年度因

被投資公司處分固定資

產之利益減除有關所得

稅後之淨額按約當持

被投資公司本期損益中

如有處分固定資產之

利益者投資公司應以

減除有關所得稅後之淨

額按約當持股比例於

配合公司法第二

三八條之刪除

修改為此修訂條

文

－ 264 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

股比例於認列投資損益

之當年度（非公開發行

公司得於次年度）由

保留盈餘轉列者投資

公司嗣後出售長期股權

投資時應將該資本公

積按出售比例轉回保留

盈餘

認列投資損益之當年度

（非公開發行公司得於

次年度）由保留盈餘

轉列「資本公積」嗣

後若出售長期投資時

應將該資本公積按出售

比例轉回保留盈餘

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期股權投資及墊

款之帳面餘額為負數時

其投資損失之認列以

使對該公司投資及墊款

之帳面餘額降至零為限

但若有下列情形之一

者應按持股比例繼續

認列投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

投資公司具有重大影響

力但未達控制能力者

若因認列被投資公司之

虧損致對該被投資公

司之長期投資及墊款之

帳面餘額為負數時其

投資損失之認列以使對

該公司投資及墊款之帳

面餘額降至零為限但

若有下列情形之一者

應按持股比例繼續認列

投資損失

投資公司意圖繼續支

持被投資公司

被投資公司之虧損係

屬短期性質有充分

之證據顯示將於未來

短期內回復獲利之營

文字修改

－ 265 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

運

若投資公司因上述處理

致使對被投資公司之投

資及墊款之帳面價值發

生貸方餘額時在資產

負債表中應列為負債

嗣後被投資公司如有盈

餘時仍依權益法處理

惟如過去有未認列之

投資損失應俟彌補未認

列之損失後再恢復採

用權益法認列損益

投資公司若屬已達控制

能力者除被投資公司

之其他股東有義務並能

夠提出額外資金承擔其

損失者外應由該投資

公司全額吸收超過被投

資公司股東原有權益之

損失金額若該被投資

公司日後獲利則該利

益應先歸屬至已達控制

能力之投資公司直至

原多承擔之損失完全回

復為止

母子公司間一方購入他 母子公司間一方購入他 文字修改

－ 266 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期股權投資」及「投資

損益」

方發行之債券且意圖

長期持有者視為發行

公司收回債券處理母

公司於購入年度認列投

資損益時應認列該債券

之收回損益調整「長

期投資」及「投資損益

」

-股權投資原屬以公平

價值衡量且公平價

值變動認列為損益

之金融資產或以成

本衡量之金融資產

者變更為權益法

時若不追溯調整

應以年初該投資

之帳面價值作為

採權益法長期股權

投資之初始帳面價

值

股權投資原屬備供出

售金融資產者變更

為權益法時若不追

溯調整應以年初該

投資之帳面價值調

整原為反映資產公平

補充規範改採權

益法時相關科

目應如何調整

－ 267 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

價值而列於股東權益

之調整數後之金額

作為採權益法長期股

權投資之初始帳面價

值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按原評價方法列為投資

收益者應將該投資收

益與長期股權投資科目

對沖投資成本與股權

淨值間差額如不追溯調

整其屬於以往年度取

得股權所發生之差額與

屬於本年度取得股權所

發生之差額應按批分

別計算並分別予以攤

銷以往年度取得股權

屬以公平價值衡量且公

平價值變動認列為損益

之金融資產或以成本衡

量之金融資產者其投

資成本與股權淨值間差

額計算如下

投資成本與股權淨值

企業改採權益法評價之

年度所收到被投資公司

發放之現金股利如已

按成本法列為投資收益

者應將該投資收益與

長期投資科目對沖投

資成本與股權淨值間差

額如不追溯調整其屬

於以往年度取得股權所

發生之差額與屬於本年

度取得股權所發生之差

額應按批分別計算

並分別予以攤銷以往

年度取得股權之投資成

本與股權淨值間差額計

算如下

投資成本與股權淨值

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

－ 268 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

以往年度取得股權屬備

供出售金融資產者其

投資成本與股權淨值間

差額計算如下

投資成本與股權淨值

間差額＝年初該投資

之帳面價值調整原為

反映資產公平價值而

列於股東權益之調整

數後之金額－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期股權投資另

一方列記投資損益

間差額＝年初該投資

之帳面價值－（年初

被投資公司普通股股

東權益times年初持股比

例）

前項差額之攤銷一方

列記長期投資另一方

列記投資損益

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

原評價方法處理時有

企業應改用權益法之年

度因未能取得被投資

公司同年度之決算報表

當年度依第18段仍按

成本法處理時有關當

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

－ 269 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

關當年度投資成本與股

權淨值間之差額應俟

次年度取得報表時始行

計算及攤銷

年度投資成本與股權淨

值間之差額應俟次年

度取得報表時始行計算

及攤銷

商品之會計處理

準則」第一次修

訂條文之規定處

理故將本段加

以修改

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期股權投資時

其投資成本與股權淨值

間差額之處理準用第

39段之規定但如差額

不大時得併入原投資

未攤銷之差額依剩餘

之年限繼續攤銷

採用權益法後如非因

被投資公司增發新股而

增加長期投資時其投

資成本與股權淨值間差

額之處理準用第39段

之規定但如差額不大

時得併入原投資未攤

銷之差額依剩餘之年

限繼續攤銷

文字修改

如減少長期股權投資時

則應按減少比例調整

減少未攤銷餘額並以

新餘額按剩餘之年限繼

續攤銷

如減少長期投資時則

應按減少比例調整減少

未攤銷餘額並以新餘

額按剩餘之年限繼續攤

銷

文字修改

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期股權投資之

減少

被投資公司股東權益發生

變動時之處理

被投資公司發放現金股

利時就投資公司而言

視為長期投資之減少

文字修改

除第31段規定者外如 除第31段規定者外被 因在權益法下

－ 270 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

被投資公司非屬股本及

保留盈餘之股東權益發

生增減投資公司應將

該增減數按持有股份比

例調整「長期股權投資

」及長期股權投資所產

生之其他股東權益調整

項目

投資公司如有其他新增

之資本公積投資公司

應按持有股份比例借

記「長期投資」貸記

「資本公積」

被投資公司如有

增減非屬股本及

保留盈餘之股東

權益投資公司

亦應調整其長期

股權投資故修

改為此修訂條文

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資本公

積彌補者投資公司應

依持有股份比例計算應

負擔金額借記「資本

公積」貸記「保留盈

餘」其餘虧損之彌補

均不作任何分錄

被投資公司之虧損如係

以投資後產生之資產重

估增值準備以外之資本

公積彌補者投資公司

應依持有股份比例計算

應負擔金額借記「資

本公積」貸記「保留

盈餘」其餘虧損之彌

補均不作任何分錄

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段

修改為此修訂條

文

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期股權投資」

被投資公司增發新股時

若各股東非按比例認

購或取得致使投資比

例發生變動並因而使

投資公司所投資之股權

淨值發生增減者其增

減數應調整「資本公積

」及「長期投資」

文字修改

－ 271 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

前項調整如應借記「資

本公積」而帳上由長期

投資所產生之資本公積

餘額不足時其差額應

借記「保留盈餘」

出售被投資公司股票之處

理

出售長期股權投資時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

股權投資處分損益帳

上如有因長期股權投資

所產生之資本公積或其

他股東權益調整項目餘

額時應按出售比例轉

列為當期損益但第31

段之資本公積應按出

售比例轉入保留盈餘

出售被投資公司股票之處

理

出售長期投資股票時

應以售價與該投資帳面

價值之差額作為長期

投資處分損益帳上如

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應按出

售比例轉列當期收益

但第31段之資本公積

應按出售比例轉入保留

盈餘

配合第48段之修

訂修改為此修

訂條文

喪失影響力或控制能力之

處理

長期股權投資採用權益

法處理者如因持有股

份比例降低或其他原因

喪失其對被投資公司之

影響力時應即停止採

用權益法改依財務會

喪失影響力或控制能力之

處理

長期投資採用權益法處

理者如因持有股份比

例降低或其他原因喪失

其對被投資公司之影響

力時應即停止採用權

益法改用成本法評價

採成本法之長期

股權投資其會

計處理應依財務

會計準則公報第

三 四號「金融

商品之會計處理

－ 272 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

計準則公報第三 四號

「金融商品之會計處理

準則」之規定處理投

資帳戶即以改變時之帳

面價值作為成本帳上

若有因長期股權投資所

產生之資本公積或其他

股東權益調整項目餘額

時應於出售長期股權

投資時按比例轉銷以

計算處分損益改變處

理後當年度收到之現金

股利應貸記長期股權投

資以後各年度之股利

收入則按財務會計準則

公報第三　二號「收入

認列之會計處理準則」

之規定處理

停止採用權益法時投

資公司帳上若有因順流

交易所產生之未實現損

益應轉為已實現損益

投資帳戶即以改變時

之帳面價值與市價之較

低者作為成本帳上若

有因長期投資產生之資

本公積餘額時應於出

售長期投資時按比例轉

銷以計算處分損益

改變處理後當年度收到

之現金股利應貸記長期

投資以後各年度之投

資損益則按第21段處理

由權益法改為成本法時

投資公司帳上若有因

順流交易所產生之未實

現損益應轉為已實現

損益

準則」第一次修

訂條文之規定處

理並同時配合

第48段之修訂

修改為此修訂條

文

財務報表應揭露事項

採權益法評價之長期股

權投資除已有規定者外

財務報表應揭露事項

長期股權投資除已有規

定者外應另於財務報

採成本法之長期

股權投資其相

－ 273 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

應另於財務報表揭露

下列事項

出售或移轉時之計價

方法

帳面價值與市價

成本與股權淨值間差

額之攤銷年限及計算

方法

被投資公司盈餘分配

所受之限制

由長期股權投資所產

生之資本公積或其他

股東權益調整項目

其金額重大者

被投資公司之期後事

項對投資公司有重

大影響者

投資公司與被投資公

司間相互持股之損益

計算方式

表揭露下列事項

長期股權投資之評價

方法

出售或移轉時之計價

方法

以成本法評價者其

成本市價未實現

跌價損失及備抵跌價

損失

以權益法評價者

帳面價值與市價

成本與股權淨值間

差額之攤銷年限及

計算方法

被投資公司盈餘分

配所受之限制

由長期投資所產生

之資本公積其金

額重大者

被投資公司之期後

事項對投資公司

有重大影響者

投資公司與被投資

公司間相互持股之

損益計算方式

關揭露事項應依

財務會計準則公

報第三 四號「

金融商品之會計

處理準則」第一

次修訂條文之規

定處理故將第

三次修訂條文第

及款予以刪

除

－ 274 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

肆附 則

（刪除）

肆附 則

本公報生效後原財務

會計準則解釋第二號「

長期股權投資公司間未

實現損益之銷除規定」

不再適用

本段因屬本公報

第二次修訂條文

生效後所適用者

故在此予以刪

除

本公報於中華民國七

三年四月一日發布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂中華民國九

四年月日第

四次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

本公報於中華民國七

三年四月一日公布中

華民國七 四年五月九

日第一次修訂中華民

國八 七年六月 八日

第二次修訂中華民國

九 三年 二月九日第

三次修訂

第三次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 四年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

惟如提前適用企業應

揭露此一事實

原已採用本號公報者

適用第三次修訂條文時

不追溯重編以前年度

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

本公報第三次

修訂係配合財

務會計準則公

報第七號「合

併財務報表」

之修訂對控

制能力及認列

投資損失等規

定（第57

131718

293237

383952及

－ 275 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 四 次 修 訂 條 文 第 三 次 修 訂 條 文 說 明

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

第四次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第四次修訂條文時

不追溯重編以前年度

報表

報表但如產生會計原

則變動應將會計原則

變動累積影響數於本期

損益表單獨表達

58段）加以修

訂

本公報第四次

修訂係配合財

務會計準則公

報第三 四號

「金融商品之

會計處理準則

」之修訂對

採成本法長期

股權投資等規

定加以刪除或

修訂

－ 276 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

二財務會計準則公報第十四號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報用語定義如下hellip

（刪除）

（刪除）

本公報用語定義如下

hellip 國外淨投資係指本

國企業在國外營運機

構所擁有之權益及長

期墊款

外幣承諾係指本國

企業將於未來以外幣

完成交易之合約

因其相關規定已

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

予以刪除故本

段第款之

用語定義亦刪除

之

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之貨幣性資

產或負債於資產負債

表日按該日即期匯率重

新換算後之金額與發

生日之原帳載金額或與

上期資產負債表日之帳

載金額間之兌換差額屬

兌換損益宜列為當期

損益但本國企業與國

外營運機構間具有長期

投資性質之外幣墊款

因不擬於可預見之將來

結清故此項兌換差額

宜作為股東權益之調整

交易發生日與結清日分

屬不同會計期間時以

外幣為基準之資產或負

債於資產負債表日按

該日即期匯率重新換算

後之金額與發生日之

原帳載金額或與上期資

產負債表日之帳載金額

間之兌換差額屬兌換損

益通常列為當期損益

但本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款因不

擬於可預見之將來結清

故此項兌換差額通常

作為股東權益之調整項

參考國際會計準

則第二 一號

修改為此修訂條

文

－ 277 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項目

資產負債表日以外幣為

基準之非貨幣性資產或

負債按該日即期匯率

調整而產生之兌換差額

其公平價值變動認列

為股東權益調整項目者

兌換差額宜列為股東

權益調整項目其公平

價值變動認列為當期損

益者兌換差額宜列為

當期損益

目

（刪除） 企業訂定遠期外匯買賣

合約之目的通常有二

一為避險性另一為非

避險性凡遠期外匯買

賣合約係為規避外幣債

權債務國外淨投資及

外幣承諾之匯率變動風

險者即屬避險性質之

遠期外匯買賣合約凡

為賺取匯率變動差價者

即為非避險性質之遠

期外匯買賣合約

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之遠期外匯買賣合

約如係規避外幣債權

因財務會計準則

公報第三 四號

－ 278 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

債務之匯率變動風險者

其遠期匯率與訂約時

即期匯率之差額多於

合約存續期間分期認列

損益

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除） 企業之外幣交易如係

規避國外淨投資之匯率

變動風險者 (如外幣借

款遠期外匯出售合約

等 )則匯率變動對該

交易與國外淨投資之影

響通常均作為股東權益

之調整項目

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

（刪除）

企業之外幣交易如係

規避可辨認外幣承諾之

匯率變動風險者因該

筆交易係專為特定可辨

認外幣承諾合約而發生

故其匯率變動影響宜

予遞延以調整該可辨認

外幣承諾合約之交易價

格符合下列兩要件之

外幣交易即為規避可辨

認外幣承諾匯率變動風

險之外幣交易

外幣承諾之交易條件

因財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」已

有規定故將本

段予以刪除

－ 279 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

已確定且不可取消

外幣交易係專為且能

有效規避該外幣承諾

匯率變動風險者

肆會計準則

外幣交易會計處理

（刪除）

肆會計準則

外幣交易會計處理

遠期外匯買賣合約之外幣交易

訂約日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於訂約日以

該日之即期匯率衡量入

帳訂約日即期匯率與

約定遠期匯率間之差額

於合約期間攤銷但若

為規避國外營運機構淨

投資匯率變動風險者

得列入「換算調整數」

科目作為股東權益之

調整項目 若為規避可

辨認外幣承諾之匯率變

動風險者得遞延至實

際交易發生時作為交易

價格之調整項目

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約則應於訂約

日以約定之遠期匯率入

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 280 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

帳 公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

資產負債表日

避險性質之遠期外匯買

賣合約應於資產負債

表日以該日之即期匯

率調整所產生之兌換

差額應列為當期損益

但若為規避國外營運機

構淨投資匯率變動風險

者其兌換差額應列入

「換算調整數」科目

作為股東權益之調整項

目若為規避可辨認外

幣承諾匯率變動風險者

其兌換損益均遞延至

實際交易發生時作為

交易價格之調整項目

惟兌換損失遞延後若將

導致以後會計期間發生

損失時該部分之兌換

損失不得遞延若遠期

外匯買賣合約之金額超

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 281 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

過其所規避之可辨認外

幣承諾金額時其兌換

差額(稅後淨額)超過可

辨認外幣承諾之兌換差

額部分不得遞延應列

為當期損益

（刪除）

非避險性質之遠期外匯

買賣合約應於資產負

債表日以合約剩餘期

間之遠期匯率調整所

產生之兌換差額列為當

期損益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

結清日

非避險性質之遠期外匯

買賣合約及規避外幣債

權債務匯率變動風險之

遠期外匯買賣合約應

於合約結清日將產生

之兌換差額列為當期損

益

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除） 規避可辨認外幣承諾匯

率變動風險之遠期外匯

買賣合約應於合約結

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

－ 282 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

清日將產生之兌換差額

列為該外幣承諾交易

價格之調整項目惟合

約結清日在該外幣承諾

交易日之後者交易日

至合約結清日間發生之

兌換差額應列入當期

損益若遠期外匯買賣

合約在該外幣承諾交易

日之前結清或解約者

則其兌換差額應遞延至

外幣承諾交易日以調

整該筆外幣承諾之交易

價格

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

（刪除）

規避國外淨投資匯率變

動風險之遠期外匯買賣

合約其合約結清日在

該國外淨投資處分日之

後者處分日至該合約

結清日間發生之兌換差

額應列入當期損益

若遠期外匯買賣合約在

該國外淨投資處分日之

前結清或解約者其兌

換差額應列入「換算調

整數」作為股東權益之

遠期外匯買賣合

約之會計處理

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」規

定處理故將本

段予以刪除

－ 283 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

調整項目俟國外公司結

束結清或出售國外淨

投資時併入計算結清

(或出售)損益

非衍生性商品之外幣交易

交易日

23非衍生性商品之外幣交

易所產生之各項外幣資

產負債收入或費用

均應按交易日之即期

匯率入帳

非遠期外匯買賣合約之外

幣交易

交易日

23非遠期外匯買賣合約之

外幣交易所產生之各項

外幣資產負債收入

或費用均應按交易日

之即期匯率入帳

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表日

資產負債表日之外幣貨

幣性資產或負債應按

該日之即期匯率予以調

整因調整而產生之兌

換差額應列為當期損

益但如屬本國企業與

國外營運機構間具有長

期投資性質之外幣墊款

其兌換差額應列入「

換算調整數」科目作

為股東權益之調整項目

資產負債表日

資產負債表日之外幣資

產或負債應按該日之

即期匯率予以調整因

調整而產生之兌換差額

應列為當期損益但

如屬本國企業與國外營

運機構間具有長期投資

性質之外幣墊款其兌

換差額應列入「換算調

整數」科目作為股東

權益之調整項目 如屬

參考國際會計

準則第二 一

號修改為此

修訂條文

因財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」對於避

險會計另有規

定故修改為

－ 284 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產負債表日之外幣非

貨幣性資產或負債按

該日即期匯率調整而產

生之兌換差額其公平

價值變動認列為股東權

益調整項目者兌換差

額應列為股東權益調整

項目其公平價值變動

認列為當期損益者兌

換差額應列為當期損益

如屬避險性質之外幣資

產或負債則視其避險

目的依財務會計準則

公報第三 四號「金融

商品之會計處理準則」

之規定處理

避險性質之外幣資產或

負債則視其避險目的

比照第18段之規定處

理

依該號公報規

定處理

衍生性商品之外幣交易（

合約）

-衍生性商品之外幣交

易(合約)依財務會計

準則公報第三 四號

「金融商品之會計處

理準則」之規定處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

新增此修訂條

文

（刪除） 遠期外匯買賣合約所產 衍生性商品之會

－ 285 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

生之應收及應付款項餘

額均應於資產負債表中

列示並互為抵減其差

額列為資產或負債

計處理及表達

依財務會計準則

公報第三 四號

「金融商品之會

計處理準則」及

第三 六號「金

融商品之表達與

揭露」規定處理

故將本段予以

刪除

本公報於中華民國七

七年 二月 日發布

中華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國七

七年 二月 日公布

並對會計年度結束日在

中華民國七 八年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 286 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

三財務會計準則公報第十五號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

企業財務報表通常係基

於若干基本假設編製而

成基本假設乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體假設繼續

經營假設貨幣評價假

設及會計期間假設若

財務報表未依據基本假

設編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

企業財務報表通常係基

於若干基本慣例編製而

成基本慣例乃由會計

實務中歸納而得並已

普遍被接受一般包括

企業個體慣例繼續

經營慣例貨幣評價慣

例及會計期間慣例若

財務報表未依據基本慣

例編製時宜於附註中

揭露並說明其理由

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

企業宜於財務報表附註

中揭露各項重要交易或

事項所採用之會計政策

除揭露重要交易或事

項之認列與衡量基礎外

尚宜依其他財務會計

準則公報（含解釋）之

規定適當揭露

企業宜於財務報表附註

中揭露下列交易或事項

所採用之會計政策

一般性項目

合併財務報表之編

製

外幣交易處理方法

及外幣財務報表之

換算

租賃

分期付款銷貨

長期工程合約

租稅

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 287 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產項目

短期投資評價方法

存貨評價方法

長期投資評價方法

土地投資及開發成

本

固定資產評價基礎

及折舊方法

天然資源評價基礎

及折耗方法

無形資產評價基礎

及攤銷方法

負債項目

產品售後服務保證

退休辦法及退休金

成本

損益項目

收入認列方法

資本支出與收益支

出之劃分

處分固定資產損益

其他

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本假設編製其未依據

基本假設編製者應於

參揭露準則

企業財務報表應依據基

本慣例編製其未依據

基本慣例編製者應於

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

－ 288 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

附註中揭露並說明其理

由

附註中揭露並說明其理

由

編製」適當修改

文字

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則審慎原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

企業應參酌重要性原則

經濟實質重於法律形

式原則穩健原則及行

業特性原則等選用適

當之會計政策

依據財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」適當修改

文字

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布中

華民國年月

日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

肆附 則

本公報於中華民國七

八年五月一日發布並

對會計年度結束日在中

華民國七 八年 二月

三 一日（含）以後之

財務報表適用之

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

四財務會計準則公報第十七號配合本公報修訂條文對照表

－ 289 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

交易目的金融資產（

約當現金項目除外）

貸放款項及借入款

項其週轉快金額

大且原始到期日在三

個月以內者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

一般而言現金收支採

總額報導較淨額報導更

能充分表達企業之相關

活動例如報導企業對

固定資產之投資活動

如僅報導其淨變動而

不分別列示相關資產之

取得與處分則無法充

分表達惟若干項目僅

需報導相關資產及負債

之淨變動即可提供充

分資訊如採總額報導

反可能無助於對其營業

投資及融資活動之瞭

解例如

短期投資（約當現金

項目除外）貸放款

項及借入款項其週

轉快金額大且原始

到期日在三個月以內

者

銀行之客戶活期存款

及經紀商之應付客戶

款等（因本質上係銀

行及經紀商代客戶保

管及支付之款項）

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

－ 290 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報於中華民國七

八年 二月 八日發布

中華民國八 八年

二月九日第一次修訂

中華民國年月

日第二次修訂

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

本公報於中華民國七

八年 二月 八日公布

中華民國八 八年

二月九日修訂修訂條

文對會計年度結束日在

中華民國八 九年 二

月三 一日（含）以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理則」第

一次修訂條文

修改為此修訂條

文

五財務會計準則公報第十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 291 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

績效之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

壹前 言

本公報係訂定企業（雇

主）員工退休金之會計

處理準則其目的在於

提供具可瞭解性允

當表達比較性與有

用之淨退休金成本資

訊

充分揭露雇主為提供

員工退休金所作之努

力程度

改進財務狀況及經營

成果之報導

前項退休金給付包括

經由法令規定應強制提

供者

企業公布之辦法或與員

工簽訂之合約規定應提

供者

經由實務慣例所推定之

義務而須提供者

文字修改

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指雙方對交易事項已

退休基金資產中投資部

分應按衡量日之公平價

值加以衡量公平價值

係指正常交易下預期

參考國際會計準

則第 九號有關

公平價值之規定

修改為此修訂條

－ 292 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

充分瞭解並有成交意願

在正常交易下據以達

成資產交換或負債清償

之金額當投資有活絡

市場存在時公平價值

應以市價衡量若無活

絡市場但類似投資有

活絡市場存在時則參

照該類似投資之公開報

價估計公平價值如

該投資無市價可循可

用其預期現金流量按

足資反映該投資風險之

折現率折現以估計公

平價值

可收回之金額當投資

有公開市場存在時公

平價值應以市價衡量

若無公開市場但類似

投資有公開市場存在時

則參照該類似投資之

賣出價格估計公平價

值如該投資無市價可

循可用其預期現金流

量按足資反映該投資

風險之折現率折現以

估計公平價值

文

伍附 則 伍附 則 本公報於中華民國八

年 二月 九日發布

中華民國九 年二月二

二日第一次修訂中

華民國九 四年月

日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

九 一年 二月三 一

日（含）以後之財務報

本公報於中華民國八

年 二月 九日公布

中華民國九 年二月二

二日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國九 一

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

－ 293 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

表適用之但亦得提前

適用

原已採用本號公報者

適用第一次修訂條文時

無須追溯調整其帳

上前期服務成本之未攤

銷餘額得按其剩餘年

限繼續攤銷適用第一

次修訂條文前已發生之

縮減與清償損益得繼

續沿用原處理方法

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用第二次修訂條文時

無須追溯調整

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整其帳上

前期服務成本之未攤銷

餘額得按其剩餘年限

繼續攤銷適用本次修

訂條文前已發生之縮減

與清償損益得繼續沿

用原處理方法

六財務會計準則公報第二十二號配合本公報修訂條文對照表

－ 294 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收入費用利益或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

本公報所規範之範圍包

括本期應付或應退之所

得稅及下列項目之所

得稅影響數

稅前財務所得與課稅

所得認列時點不同之

收益費用利得或

損失

使資產與負債之課稅

基礎與帳面價值產生

差異之其他事項

使未來應付所得稅減

少之虧損扣抵與所得

稅抵減

文字修改

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收入及

利益或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

本公報用語定義如下

hellip 應課稅金額係指根

據稅法規定將增加

未來課稅所得者包

括應予課稅之收益及

利得或不得作為課

稅所得減除項目之費

用及損失

可減除金額係指根

據稅法規定將減少

未來課稅所得者包

文字修改

－ 295 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收入

及利益

hellip

括可作為課稅所得減

除項目之費用及損失

或免予課稅之收益

及利得

hellip

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部分

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收入費用利益與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

當期應付所得稅或應退

所得稅通常包括當期

財務報表所認列大部份

事項之所得稅影響數

然因稅法與財務會計準

則對資產負債權益

收益費用利得與

損失之認列與衡量可能

不同以致產生下列差

異

課稅所得與稅前財務

所得之差異

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之差異

上述之差異可歸納為

永久性差異

暫時性差異

直接借記或貸記股東

權益項目所產生之差

異

文字修改

－ 296 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

虧損扣抵遞轉所產生

之差異

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收入或利益在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之貨幣

性外幣資產或負債

按該日之即期匯率予

以調整因調整而產

生之兌換利益應列

為當期收益但依稅

企業之財務報表依一般

公認會計原則編製時

即已假設資產或負債金

額均將依帳面價值回收

或清償基於此項假設

資產或負債之課稅基

礎與帳面價值之暫時性

差異將於未來帳列資

產回收或負債清償時

產生應課稅金額或可減

除金額例如

收益或利得在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報納稅如依財

務會計準則公報第

四號「外幣換算之會

計處理準則」規定

資產負債表日之外幣

資產或負債按該日

之即期匯率予以調整

因調整而產生之兌

換盈益應列為當期

收益但依稅法規定

文字修改

配合財務會計

準則公報第三

四號「金融

商品之會計處

理準則」第一

次修訂條文

修改為此修訂

條文

開辦費在財務

報表上之處理

依修訂後財

務會計準則公

報第 九號「

創業期間會計

處理準則」之

規定開辦費

應於發生時認

列為當期費用

然報稅時則

依稅法之規定

將開辦費分年

攤銷因而使

開辦費之課稅

－ 297 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

法規定該項未實現兌

換利益於以後年度實

現時方須申報納稅

因而產生未來應課

稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收入或利益依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

該項未實現兌換盈益

於以後年度實現時

方須申報納稅因而

產生未來應課稅金額

費用或損失在財務報

表上於本期認列而

依稅法規定於以後期

間申報減除如產品

售後服務保證之成本

財務報表上應於銷

貨時估列費用而依

稅法規定則須俟實際

發生時始准作費用

減除因而產生未來

可減除金額

收益或利得依稅法規

定於本期申報納稅

而在財務報表上於以

後期間認列如應付

費用逾二年尚未給付

者依稅法規定應

轉列其他收入財務

報表上則可能依公司

政策或付款之可能性

於以後期間再轉列

基礎大於帳面

價值而產生

未來可減除金

額然此暫時

性差異所產生

之可減除金額

不能明確歸屬

財務報表上之

某一資產或負

債

－ 298 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

(刪除)

收入因而產生未來

可減除金額

費用或損失依稅法規

定於本期申報減除

而在財務報表上於以

後期間認列如固定

資產之折舊報稅時

採定率遞減法而財

務報表上則採直線法

在固定資產使用之

初期報稅之折舊費

用較財務報表上認列

之折舊費用為多因

而產生未來應課稅金

額

開辦費在財務報表上

之處理係依財務會

計準則公報第 九號

「創業期間會計處理

準則」之規定僅將

企業創業期間因設立

所發生之必要支出認

列為開辦費然報稅

時則依稅法之規定將

企業於正常營業前發

生之費用均認列為開

－ 299 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收入

費用利益或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而款係其他

事項所造成資產與負債

之課稅基礎與帳面價值

之暫時性差異上述各

項於帳列資產回收或負

辦費因而使開辦費

之課稅基礎大於帳面

價值而產生未來可

減除金額

企業合併採購買法時

被合併企業資產與

負債在財務報表上按

公平價值入帳報稅

時若按被合併企業原

帳面價值認列上項

差異將產生未來應課

稅金額或可減除金額

上列至款係稅法與

財務會計準則對收益

費用利得或損失之認

列時點不一致致使課

稅所得與稅前財務所得

產生暫時性差異同時

造成資產或負債之課稅

基礎與帳面價值之暫時

性差異而及款係

其他事項所造成資產與

負債之課稅基礎與帳面

價值之暫時性差異上

述各項於帳列資產回收

－ 300 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

債清償時皆會產生應

課稅金額或可減除金額

或負債清償時皆會產

生應課稅金額或可減除

金額

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領非自然人

股東贈與在財務報

表上若列入資本公積

但依稅法規定應列

入課稅所得納稅因

而產生差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

直接借記或貸記股東權

益之項目依其性質可分

為二類

此種項目因直接影響

股東權益而不屬於本

期損益之計算故不

影響本期之稅前財務

所得但依稅法規定

應列入課稅所得計算

因而使稅前財務所

得與課稅所得產生差

異（此差異之性質係

屬永久性差異）例

如企業受領其他企業

之贈與在財務報表上

列入資本公積但依

稅法規定應列入課稅

所得納稅因而產生

差異

此種項目依稅法規定

當時無須列入課稅所

得計算但該資產或

負債之課稅基礎與帳

配合財務會計

準則公報第一

號「財務會計

觀念架構及財

務報表之編製

」第三次修訂

條文第85段之

規定資本公

積係指公司與

股東間之股本

交易所產生之

溢價故修改

為此修訂條文

依財務會計準

則公報第三

四號「金融商

品之會計處理

準則」第一次

修訂條文之規

定長期股權

投資已不再適

用成本與市價

－ 301 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之股權投資若屬備供

出售之金融資產其

未實現損失依稅法規

定不得作為減除項目

故課稅基礎不變

但卻已減少該投資之

原始成本而使該資

產之課稅基礎與帳面

價值發生差異惟俟

其資產出售(回收)時

將產生可減除金額

故認列遞延所得稅

資產

面價值即已發生差異

（此差異之性質屬暫

時性差異）俟其帳

列資產回收或負債清

償時將產生應課稅

或可減除金額例如

若出售股權投資之利

益應課稅且出售股

權投資之損失亦得列

為減除項目時企業

之長期股權投資若採

成本與市價孰低法評

價其未實現跌價損

失依稅法規定不得作

為減除項目故課稅

基礎不變但卻已減

損長期投資之原始成

本而使該資產之課

稅基礎與帳面價值發

生差異惟俟其資產

出售(回收)時將產

生可減除金額故認

列遞延所得稅資產

孰低法其中

屬備供出售之

金融資產評價

方式與本段規

定較為相近

備供出售金融

資產可能會有

於一年內到期

或將出售之長

期投資而分類

至流動資產項

下故將「長

期」二字刪除

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

所得稅費用（利益）應

分攤至繼續營業部門損

益停業部門損益非

文字修改

－ 302 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

常損益會計原則變動

累積影響數及依第32段

規定應直接借記或貸記

股東權益之項目

分攤於繼續營業部門損

益之所得稅應包括下

列各項目

本期繼續營業部門稅

前純益（損）之所得

稅影響數

依第25段規定對遞

延所得稅資產可實現

性判斷改變而產生之

所得稅影響數

依第26段規定因稅

法修正而產生之所得

稅影響數

依第27段規定因企

業課稅身分改變而產

生之所得稅影響數

第一項之分攤方式如下

繼續營業部門有利益

者應先按較低級距

稅率計算繼續營業部

門利益之所得稅費用

－ 303 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

益時先將所有其他

利益項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

益項目之增額所得稅

按個別其他利益項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利益

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利益項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

再將繼續營業部門

利益以外之其他項目

加入繼續營業部門利

益後所增加或減少

之稅款作為該其他

項目之所得稅若其

他項目有損失也有利

得時先將所有其他

利得項目加入繼續營

業部門利益計算所

得稅其與繼續營業

部門所得稅費用之差

額即為所有其他利

得項目之增額所得稅

按個別其他利得項

目金額相對比例分攤

之再將繼續營業部

門利益加計其他利得

項目後之合計數減

去所有其他損失項目

重新計算所得稅

其與繼續營業部門利

益加計其他利得項目

合計數計算出所得稅

之差額即為所有其

他損失項目之所得稅

－ 304 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利益項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

利益按個別其他損

失項目金額相對比例

分攤之（上述分攤

方式亦得按本期損益

先加其他損失項目

再減其他利得項目之

方式處理）

繼續營業部門有損失

者應將本期稅前純

益(損)排除繼續營業

部門損失後所計算出

之所得稅影響數扣

除所得稅費用（利益

）後得出增額之繼續

營業部門所得稅影響

數即先計算繼續營

業部門損失以外之其

他項目之所得稅費用

再加計繼續營業部

門損失其所減少之

所得稅費用即為繼續

營業部門損失之所得

稅利益若其他項目

合計數亦為損失則

繼續營業部門損失之

所得稅利益為其透過

－ 305 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

虧損扣抵所能實現之

遞延所得稅資產淨額

亦即將繼續營業部

門損失遞轉以後五年

所能節省之所得稅

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

某些受領非自然人股

東之贈與依稅後金額

直接記入資本公積

下列各項之所得稅費用

（利益）應直接借記或

貸記股東權益項目

前期損益調整

不列入當期損益而直

接列於股東權益項下

之未實現損益項目

如財務會計準則公報

第 四號「外幣換算

之會計處理準則」規

定之「換算調整數」

等

資本公積之增減如

受領其他企業之贈與

依稅後金額直接記入

資本公積

配合財務會計準

則公報第一號「

財務會計觀念架

構及財務報表之

編製」第三次修

訂條文第85段之

規定資本公積

係指公司與股東

間之股本交易所

產生之溢價故

修改為此修訂條

文

(刪除)

本公報生效後財務會

計準則公報第一號「一

般公認會計原則彙編」

第四 八條不再適用

因財務會計準則

公報第一號「財

務會計觀念架構

及財務報表之編

製」第二次修訂

－ 306 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

第 二 次 修 訂 條 文 第 一 次 修 訂 條 文 說 明

時已將此條文刪

除其相關規定

應依本公報之規

定處理

本公報於中華民國八

三年六月三 日發布

中華民國八 八年 一

月 一日第一次修訂

中華民國九 四年

月日第二次修訂

第一次修訂條文對會計

年度結束日在中華民國

八 九年 二月三 一

日（含）以後之財務報

表適用之但亦得提前

適用

第二次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日（含

）以後之財務報表適用

之不得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

本公報於中華民國八

三年六月三 日公布

中華民國八 八年 一

月 一日修訂

修訂條文對會計年度結

束日在中華民國八 九

年 二月三 一日（含

）以後之財務報表適用

之但亦得提前適用

原已採用本號公報者

適用本次修訂條文時

無須追溯調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次修訂條文

修改為此修訂

條文

七財務會計準則公報第二十八號配合本公報修訂條文對照表

－ 307 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

除財務會計準則公報第

三 六號「金融商品之

表達與揭露」第92段規

定者外資產與負債互

抵將使財務報表使用者

無法瞭解銀行個別業務

之績效或各類資產之報

酬

除有關避險及財務會計

準則公報第二 七號「

金融商品之揭露」第27

段規定者外資產與負

債互抵將使財務報表使

用者無法瞭解銀行個別

業務之績效或各類資產

之報酬

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

金融商品之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

銀行編製財務報表時除

應依財務會計準則公報

第 五號「會計政策之

揭露」辦理外並應揭

露下列會計政策

各項主要營業收入之

認列方法

短期投資及長期投資

之評價方法

承受擔保品之評價方

法

或有事項及承諾應認

列或揭露之原則

放款及墊款提列備抵

損失及沖銷呆帳之基

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 308 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

礎

保證業務提列損失之

基礎

銀行對一般風險所作

之保留盈餘指撥其

提列基礎及會計處理

方法

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

公平價值變動列入損

益之金融資產所產生

之淨損益

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資所產生之淨損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

下列各項收入及費用應

於損益表或其相關之附

註中予以揭露

利息收入

利息費用

股利收入

佣金及手續費收入

佣金及手續費費用

短期投資所產生之淨

損益

長期投資所產生之淨

損益

外幣交易所產生之淨

損益

其他營業收入

放款及墊款之呆帳費

用

業務及管理費用

其他營業費用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 309 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

業務及管理費用

其他營業費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第三 六號第92段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

收入與費用不得互抵

但有下列情況者不在此

限

依財務會計準則公報

第二 七號第27段規

定得將資產負債互抵

者其相關之收入與

費用

避險交易相關之收入

與費用

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

下列各項所產生之利益

及損失應以淨額表達

公平價值變動列入損

益之金融資產之處分

及其期末評價

公平價值變動列入損

益之金融資產以外之

投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

下列各項所產生之利得

及損失應以淨額表達

短期投資之處分及其

期末評價

長期投資之處分

外幣交易及外幣資產

負債之期末評價

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

資產負債表中或其相關

之附註至少應揭露下列

項目

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

－ 310 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

資產

現金

存放央行

交易目的金融資產

存拆放銀行同業

放款及墊款

採權益法之長期股

權投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

資產

現金

存放央行

短期投資

存拆放銀行同業

放款及墊款

長期投資

負債

銀行同業存款

活期存款

定期存款

可轉讓定期存單

其他借入款

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第三 六號第92段規定

者不在此限

資產負債表中資產與負

債之金額不得互抵但

符合財務會計準則公報

第二 七號第27段規定

者不在此限

財務會計準則公

報第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」取代原

第二 七號「金

融商品之揭露」

且原第二 七

號第27段之相關

規範移置第三

六號第92段規範

之

銀行應揭露下列或有事 銀行應揭露下列或有事 1參考國際會計

－ 311 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

(刪除)

(刪除)

項及承諾之性質及金額

不可撤銷或須支付巨

額罰款或費用方可撤

銷之授信承諾

資產負債表外之或有

事項及承諾

直接信用保證包

括一般債務保證

對貸款及證券之財

務保證所開立之保

證函或擔保信用狀

與特定交易相關之

或有事項包括履

約保證押標金保

證及為特定交易而

開立之保證或擔保

信用狀

貨物運送而發生之

短期具自償性而

與貿易相關之或有

事項如跟單信用

狀

附買回及附賣回協

議

準則公報第三

號刪除第二項

第45款

2我國財務會計

準則公報第三

三號「金融資產

之移轉及負債消

滅之會計處理準

則」第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

及第三 六號「

金融商品之表達

與揭露」已有規

範

－ 312 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

利率及匯率等相關

之衍生性金融商品

合約包括交換

選擇權及期貨

其他承諾票券發

行融資額度及循環

承銷融資額度

本公報於中華民國八

八年三月三 一日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修

訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

八年三月三 一日公布

並對會計年度結束日

在中華民國八 九年

二月三 一日(含)以後

之財務報表適用之但

亦得提前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

八財務會計準則公報第三十一號配合本公報修訂條文對照表

－ 313 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

創投組織共同基金

信託基金及類似之個體

所持有之合資投資若

於原始認列時即指定

以公平價值衡量且公平

價值變動認列為損益

或分類為交易目的者

不適用本公報而應依

財務會計準則公報第三

四號「金融商品之會

計處理準則」之規定處

理

本公報係訂定合資控制

者或合資投資者有關合

資投資之會計處理準則

本公報所稱合資係指

由兩個以上個體形成之

契約協定從事由彼此

聯合控制之經濟活動

無契約協定者非本公報

所規範之合資

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有第二項

所述情況時不適用權

益法或比例合併法

對聯合控制個體之投資

合資控制者對聯合控制

個體之投資如有下列情

況之一時應依成本法

處理不適用權益法或

比例合併法

參考國際會計準

則公報第三 一

號及配合財務會

計準則公報第三

四號「金融商

－ 314 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

主要以出售為目的或

意圖出售對聯合控制個

體之投資而該聯合控

制個體之投資能於目前

狀況下依一般條件及

商業慣例立即出售且

合資控制者高度很有可

能出售對該聯合控制個

體之投資

前項所稱高度很有可能

出售比照財務會計準

則公報第七號「合併財

務報表」高度很有可能

出售之條件判斷該等

投資應採帳面價值與淨

公平價值孰低者評價

因評價而造成之損失或

迴轉之利益應認列為當

期損益若該等投資未

於取得後一年內處分

則該投資應自取得日起

依權益法或比例合併法

處理以前年度財務報

表未依權益法或比例合

併法處理者應予重編

但有合資控制者無法

對聯合控制個體之投

資擬於短期內讓與他

人

聯合控制個體之經營

長期受環境或法令之

嚴格限制因而嚴重

影響其匯回資金予合

資控制者之能力惟

若有損失仍應依協

定比例認列投資損

失

品之會計處理準

則」第一次條訂

條文修改為此

修訂條文

－ 315 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

控制之事件或環境影響

出售交易之完成致使

出售交易延遲至一年以

上且有充分證據顯示

合資控制者仍維持其出

售承諾者不在此限

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依財務會計準

則公報第三 四號「金

融商品之會計處理準則

」之規定處理

合資投資者若對合資具

有重大影響力應依權

益法處理若無重大影

響力則依成本法處理

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

本公報於中華民國八

九年九月七日發布於

中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國八

九年九月七日公布並

對會計年度結束日在中

華民國九 年 二月三

一日(含)以後之財務

報表適用之但亦得提

前適用

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 316 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

九財務會計準則公報第三十二號配合本公報修訂條文對照表

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

且除息日或股東會決

議日之選定應維持

一貫之原則

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入

當權益證券之股利係依

據投資前之淨利宣告

利息股利及權利金等

收入應依據下列基礎認

列

利息應依時間之經過

按利息法認列但如

按直線法認列結果差

異不大時亦得採用

之

股利應於除息日或於

股東會決議日認列

權利金應依照相關合

約之實質內容按權

責發生基礎認列

若從事附息之投資前已

發生利息則投資後第

一次收取之利息應分為

投資前利息及投資後利

息僅有投資後之部分

認列為利息收入當權

益證券之股利係依據投

資前之淨利宣告則此

股利應自證券投資成本

中減除若分攤股利有

困難除該股利顯為權

原規範於財務會

計準則公報第一

號「財務會計觀

念架構及財務報

表之編製」第72

段及第五號「長

期股權投資會計

處理準則」第21

段中有關股利之

會計處理因涉

及損益之認列

故移置本公報第

33段規範之

－ 317 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

則此股利應自證券投資

成本中減除若分攤股

利有困難除該股利顯

為權益證券成本之回收

外應將股利認列為收

入

若從事之權益證券投資

係屬以公平價值衡量且

公平價值變動認列為損

益之金融資產者則投

資後所收到之現金股利

（含投資年度收到者）

應列為當期投資收益

其他權益證券投資當年

度收到之現金股利應

列為投資成本之收回

以後各年度收到之現金

股利應於除息日或股

東會決議日列為投資收

益如收到之現金股利

累積數超過自投資後至

發放股利之上年度期末

止其損益之累積數時

則應將所收到屬於該超

過部分之現金股利列為

投資成本之收回不得

益證券成本之回收外

應將股利認列為收入

－ 318 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

修 訂 條 文 原 條 文 說 明

列為投資收益

投資收到被投資公司以

盈餘或資本公積轉增資

配股時不列為投資收

益應於除權日註記股

數增加並按收到配股

後之總股數重新計算

每股成本或每股帳面價

值

本公報於中華民國九

一年六月 三日發布

於中華民國九 四年

月日第一次修訂

第一次修訂條文對會計

年度開始日在中華民國

九 五年一月一日(含)

以後之財務報表適用之

不得提前適用

本公報於中華民國九

一年六月 三日公布

並對會計年度結束日在

中華民國九 二年 二

月三 一日(含)以後之

財務報表適用之但亦

得提前適用

本公報生效日前原已

採用全部完工法之一年

期以內之勞務合約適

用本公報時得不追溯

調整

配合財務會計準

則公報第三 四

號「金融商品之

會計處理準則」

第一次條訂條文

修改為此修訂

條文

－ 319 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －

本公報未經本基金會之同意或授權不得有

重製︵含複印影印印刷筆錄或以其他方法

有形之重複製作︶之行為違者依法究辦

－ 320 －