előadó: dr. veress attila főiskolai docens …példa (időbeli elhatárolások bevezető 2) • a...
TRANSCRIPT
Pénzügyi számvitel 1
Előadó: Dr. Veress Attila
főiskolai docens
tanszékvezető helyettes
Pénzügyi számvitel 1
1. előadás (4*45 perc) Technikai információk:
• Kötelező irodalom: – Előadásvázlatok
– Dr. Kardos – Miklósiné – Dr. Siklósi – Sisa – Dr. Sztanó: Pénzügyi számvitel 1 (Perfekt 2012)
– Dr. Siklósi – Dr. Veress: Pénzügyi számvitel példatár I-II (Perfekt 2014)
– Számlakeret tükör
– 2000. évi C. törvény a számvitelről
• Ajánlott irodalom: – Dr. Siklósi – Dr. Veress: Könyvvezetés és
beszámolókészítés (Saldo 2014)
Technikai információk 2 • Kollokviumi dolgozatok felépítése:
– Minimumkérdések („Beugró”)
1. Feladat teszt = 5*2 pont 10 pont
2. Feladat egyéb elméleti kérdések 20 pont
3. Feladat gyakorlat 20 pont
4. Feladat gyakorlat 20 pont
5. Feladat gyakorlat 30 pont
• Utóvizsga a tanulmányi és vizsgaszabályzat és a tantárgyi útmutató alapján.
• Előadáshoz kapcsolódó anyagok (előadás diasorozat hallgatói változata és az előadás „füzetek”) letölthetők a CooSpace-ről.
TANTÁRGYFELELŐS:
• Dr. Veress Attila főiskolai docens (főépület, I. emelet 112-es szoba). E-mail cím: [email protected]
Miről szólt az előző félév?
• Betekintés a törvényi szabályozásba
– Gazdálkodó
– Beszámoló készítési kötelezettség
– Beszámolók fajtái
– Beszámoló részei
– Számviteli alapelvek
• Bevezetés a kettős könyvvitelbe
• Bevezetés az értékelésbe
• Eredménykimutatás
Pénzügyi számvitel 1
• A tantárgy oktatásának célja, hogy a hallgató
• megismerje és megtanulja az egyes
mérlegcsoportokhoz kapcsolódó alapfogalmakat,
• megértse és készség szinten elsajátítsa az egyes
mérlegcsoportokkal kapcsolatos értékelési
szabályokat,
• felismerje az egyes mérlegcsoportokhoz kapcsolódó
gazdasági események eredménykimutatás
kapcsolatát és
• megtanulja az egyes mérlegcsoportokkal
kapcsolatos gazdasági események főkönyvi
elszámolását.
Pénzügyi számvitel 1:
Gazdasági események könyvelése az egyes mérlegcsoportokhoz tartozóan….., és természetesen értékelés…...
És a tematika
• Bevezetés az időbeli elhatárolásokba
• Tárgyi eszközök
• Készletek
• Pénzeszközök
• Követelések
• Kötelezettségek
• Értékpapírok
• Immateriális javak
Az egységes számlakeret
• Az egységes számlakeret célja, hogy a
gazdálkodó eszközeinek és forrásainak, a
gazdasági műveletek eredményre gyakorolt
hatásának egységes rendszerbe foglalásával
segítséget adjon a gazdálkodó számvitelének
megszervezéséhez, biztosítsa az e törvény
szerinti, illetve e törvény felhatalmazása alapján
kiadott kormányrendelet szerinti beszámoló
elkészítéséhez szükséges alapinformációkat.
[160. § (1)]
Az egységes számlakeret
tartalma és struktúrája
• A Számviteli törvény a kettős könyvvitel
rendszerének kereteit úgy határozza meg,
hogy
– tíz számlaosztályt jelöl ki, és
– meghatározza az egyes számlaosztályok
tartalmát.
Számlaosztályok és azok
tartalma • 1. Számlaosztály Befektetett eszközök
• 2. Számlaosztály Készletek
• 3. Számlaosztály „Többi” eszköz
• 4. Számlaosztály Források
• 5. Számlaosztály Költségnemek, Aktivált saját teljesítmények értéke
• 6-7. Számlaosztály Költséghelyek, Költségviselők
• 8. Számlaosztály Ráfordítások
• 9. Számlaosztály Árbevételek, bevételek
• 0. számlaosztály Nyilvántartási számlák
Számlarend • A kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó az egységes
számlakeret előírásainak figyelembevételével olyan számlarendet köteles készíteni, amely szerinti könyvvezetés az e törvényben előírt beszámoló készítését maradéktalanul biztosítja. [161. § (1)]
• A számlarend a következőket tartalmazza:
• a) minden alkalmazásra kijelölt számla számjelét és megnevezését,
• b) a számla tartalmát, ha az a számla megnevezéséből egyértelműen nem következik, továbbá a számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit, a számlát érintő gazdasági eseményeket, azok más számlákkal való kapcsolatát,
• c) a főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát,
• d) a számlarendben foglaltakat alátámasztó bizonylati rendet.
Könyvelés számlaszámokon!
• Mi lesz a pénztár főkönyvi számlaszáma?
• 3. Számlaosztály
– 38. Számlacsoport
• 381.Pénztár
Könyveljünk „először”
számlaszámokon! 1. A vállalkozás árut vásárol, a beszerzett árukészlet vételára
az átutalásos számla alapján 100 EFt + 27 EFt ÁFA.
2. Az árukészletet két nappal később értékesíti. Az áruk eladási
ára az átutalásos számla alapján 180 EFt + 48,6 EFt ÁFA.
261. Áruk 454. Szállítók 466. Előzetes ÁFA 814. ELÁBÉ
311. Vevők 911. Árbevétel 467. Fizetendő ÁFA
Bevezetés az időbeli
elhatárolásokba
Időbeli elhatárolások fogalma
• Az időbeli elhatárolások
– az összemérés és
– az időbeli elhatárolások elvéből következő,
a megbízható valós összkép – ezen belül
elsősorban az eredmény –pontosítását célzó
elszámolások.
Időbeli elhatárolások – fogalom
Kapcsolódó alapelvek • Az adott időszak eredményének meghatározásakor
a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek. (összemérés elve)
• Az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik. (időbeli elhatárolás elve)
Időbeli elhatárolások – kapcsolódó alapelvek
Időbeli elhatárolások
csoportosítása
• AKTÍV időbeli
elhatárolások
– EREDMÉNYT
NÖVELŐ
elszámolások
• PASSZÍV időbeli
elhatárolások
– EREDMÉNYT
CSÖKKENTŐ
elszámolások
Bevételt
NÖVELŐ
Költséget
(ráfordítást)
CSÖKKENTŐ
Bevételt
CSÖKKENTŐ
Költséget
(ráfordítást)
NÖVELŐ A/1 A/2
P/1 P/2
Időbeli elhatárolások – csoportosítás
Megjelenése a mérlegben
C. Aktív időbeli elhatárolások (39.) 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása (391.)
2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása (392.)
3. Halasztott ráfordítások (393.)
G. Passzív időbeli elhatárolások (48.) 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása (481.)
2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása (482.)
3. Halasztott bevételek (483.)
Időbeli elhatárolások – megjelenés a mérlegben
Szerkesszük meg együtt az
időbeli elhatárolások könyvviteli
elszámolását!
Időbeli elhatárolások – könyvviteli elszámolás
• AKTÍV időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolása:
• A/1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása
• A/2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
• PASSZÍV időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolása:
• P/1 Bevételek passzív időbeli elhatárolása
T 9. Bevételek – K 481. Bevételek PIE
• P/2 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
T 5.Költségek/8. Ráfordítások – K 482. Költségek, ráfordítások PIE
Példa (időbeli elhatárolások
bevezető 1) • A „Kölcsön - ADÓ” Zrt. tárgyév november 1-jén
1 000 EFt kölcsönt nyújt „Kölcsön - KÉRŐ” Kft.-nek. A kölcsönszerződésből a következő kiemelt információkat ismeri: – futamidő 5 év
– törlesztés a futamidő végén egy összegben
– kamat 12 % évente
– kamatfizetés évente.
Feladat:
• Könyveljük a tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál!
Időbeli elhatárolások – példa
Megoldás „Kölcsön – ADÓ” Zrt.-nél
384. Elsz. betét 193. Adott kölcsönök
E: 1 001
973. BPÜ-i eszk
kamatai
TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év
384. Elsz. betét 193. Adott kölcsönök
NY 1 000
NY 20
NY 1
973. BPÜ-i eszk
kamatai
Időbeli elhatárolások – példa
391. Bevételek AIE
Megoldás „Kölcsön – KÉRŐ” Kft.-nél
384. Elsz. betét 441. HL kapott
kölcsön
872. Fizetendő
kamatok
TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év
384. Elsz. betét
NY 1 000 NY 1 000
NY 20
441. HL kapott
kölcsön
872. Fizetendő
kamatok
Időbeli elhatárolások – példa
482. Ktsg/Ráf PIE
Példa (időbeli elhatárolások
bevezető 2) • A „Bérbe - ADÓ” Kft. tárgyév december elején
előre kiszámlázta „Bérbe - VEVŐ” Kft. felé a
következő negyedévi bérleti díjat (tárgyév
decemberi, tárgyévet követő év januári és
februári bérleti díj). A negyedéves bérleti díj a
számla alapján 360 EFt + 90 EFt ÁFA.
Feladat:
• Könyveljük a tárgyévi és a tárgyévet követő évi
gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál!
Időbeli elhatárolások – példa
Megoldás „Bérbe – ADÓ” Kft.- nél
911. Árbevétel 311. Vevők
467. Fizetendő ÁFA
TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év
911. Árbevétel
NY 240
Időbeli elhatárolások – példa
481. Bevételek PIE
Megoldás „Bérbe – VEVŐ” Kft.- nél
522. ISZ értéke 454. Szállítók
466. Előzetes ÁFA
TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év
NY 240
392. Ktsg/Ráf AIE
522. ISZ értéke
Időbeli elhatárolások – példa
Fontos!
• A kiegészítő mellékletnek tartalmaznia kell:
• a) a bevételek aktív időbeli elhatárolásának,
• b) a halasztott ráfordításoknak,
• c) a költségek, ráfordítások passzív időbeli
elhatárolásának,
• d) a halasztott bevételeknek
• a jelentősebb összegeit, azok időbeli alakulását.
[90. § (1)]
És egy tesztkérdés • Az alábbi állítások közül válassza ki a helyes
állítást/állításokat! a) Az aktív időbeli elhatárolások elszámolása növeli, a
passzív időbeli elhatárolás elszámolása csökkenti az adózás előtti eredményt
b) Az aktív időbeli elhatárolások elszámolása csökkenti, a passzív időbeli elhatárolás elszámolása növeli az adózás előtti eredményt
c) Az aktív időbeli elhatárolások feloldása csökkenti, a passzív időbeli elhatárolás feloldása növeli az adózás előtti eredményt
d) Az aktív időbeli elhatárolások feloldása növeli, a passzív időbeli elhatárolás feloldása csökkenti az adózás előtti eredményt
Időbeli elhatárolások – tesztek, egyéb elméleti kérdések
Tárgyi eszközök
Tárgyi eszközök fogalma
• A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket, tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek
– tartósan,
– közvetlenül vagy közvetett módon
szolgálják a vállalkozó tevékenységét,
továbbá • az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra)
adott előlegeket és a beruházásokat,
• valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését. Tárgyi eszközök – fogalom
Tárgyi eszközök megjelenése
a mérlegben • A. Befektetett eszközök (1. számlaosztály)
– II. Tárgyi eszközök (12-16. számlacsoport)
• 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
(12.)
• 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek (13.)
• 3.Egyéb berendezések felszerelések, járművek
(14.)
• 4.Tenyészállatok (15.)
• 5. Beruházások, felújítások (16.)
• 6. Beruházásokra adott előlegek (352.)
• 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (1x7.)
Tárgyi eszközök – megjelenés a mérlegben
Értékelési feladatok a folyamathoz
illesztve 1. Bekerüléskor
– a bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek „beazonosítása”
2. Rendeltetésszerű használatba vételkor – a bekerülési érték megállapítása
3. Tartós használat során – terv szerinti értékcsökkenés számítása
– a „mindenkori” mérlegérték megállapítása
– az esetleges értékhelyesbítések megállapítása
4. „Kikerüléskor” – a számviteli nyilvántartásokból kivezetett tárgyi
eszközök könyv szerinti értékének megállapítása
Tárgyi eszközök – értékelés
„Értékelés” bekerüléskor
„Növelő” tételek
PÉLDÁUL: – vételár (ha beszerzés
történt…)
– szállítási költség
– vámköltség (ha beszerzés történt…)
– beszerelési költség
– üzembe helyezéssel kapcsolatos költségek
– stb.
„Csökkentő” tételek
PÉLDÁUL: – Elkülönített
pénzeszköz után kapott kamatok
– Próbaüzem során elkészült termékek értéke
– Beruházásra adott előleg után kapott kamatok
Bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek:
Tárgyi eszközök – értékelés
Értékelés rendeltetésszerű
használatba vételkor • BEKERÜLÉSI
JOGCÍMEK
– Vásárlás
– Saját előállítás
– Apport átvétel
– Térítés nélküli átvétel
– Követelés fejében
történő átvétel
– Csere útján történő
beszerzés
• BEKERÜLÉSI
ÉRTÉK
Létesítő okiratban
meghatározott érték
Piaci érték
Szerződés
szerinti érték
Csereszerződés
szerinti érték
Tárgyi eszközök – értékelés
„Értékelés” a tartós használat
során
• Terv szerinti értékcsökkenés
meghatározása
– a HASZNOS ÉLETTARTAM
– a MARADVÁNYÉRTÉK és
– a választott MÓDSZER alapján.
Tárgyi eszközök – értékelés
„Értékelés” a tartós használat
során • Mérlegérték megállapítása általánosan:
Bekerülési érték
- Terven felüli értékcsökkenés káresemény miatt
+ Felújítás
- Halmozott terv szerinti értékcsökkenés
- Terven felüli értékcsökkenés a piaci értékítélet miatt
+ Terven felüli értékcsökkenés visszaírása a piaci értékítélet miatt
=MÉRLEGÉRTÉK
Tárgyi eszközök – értékelés
Tisztázzunk még egyszer néhány
alapfogalmat!
• Bekerülési érték
• Bruttó érték
• Nettó érték
• Könyv szerinti érték
• Mérlegérték
• Beszerzési ár
• Előállítási költség
Tárgyi eszközök – „fogalom tisztázás”
Bekerülés elszámolásának
„alaplogikája”
Bekerülési
értéket
NÖVELŐ
tételek
Bekerülési
értéket
CSÖKKENTŐ
tételek
161. Beruházások
12-15. Üzembe helyezett
tárgyi eszközök
Üzembe helyezés
BRUTTÓ
ÉRTÉK
Tárgyi eszközök – bekerülés elszámolásának alaplogikája
Állománynövekedések
• Beszerzés
• Saját előállítás
• Apport átvétel
• Térítés nélküli átvétel
• Ajándék átvétel
• Követelés fejében történő átvétel
• Csereügylet keretében történő átvétel
• Fellelt többlet
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa (Tárgyi eszköz
beszerzés) • Az „IRODABERENDEZŐ” Kft. a bérbevett
irodahelységébe tárgyalóasztalt vásárolt. A beszerzéssel kapcsolatosan a következő információkat ismeri:
1. A tárgyalóasztal vételára az átutalásos számla alapján 600 EFt + 150 EFt ÁFA.
2. Szállítási díj átutalásos számla alapján 20 EFt + 5 EFt ÁFA.
3. A tárgyalóasztalt beállították a tárgyalóhelységbe december 1-jén.
4. Elszámolásra került a decemberi értékcsökkenés 15 EFt.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása
455. Beruházási
szállítók 466. Előzetes ÁFA 161. Beruházások
141. Egyéb
berendezések
149. Egyéb
berendezések ÉCS 571. Értékcsökkenés
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa (Tárgyi eszköz előállítás)
• Az „ELŐÁLLÍTÓ” ZRt. a tárgyévben saját vállalkozásban műszaki berendezést állított elő. Az előállítással kapcsolatos információk a következők:
1. Előállítással kapcsolatos költségek – Anyagfelhasználás 1 000 EFt
– Bérköltség 2 000 EFt
– Bérjárulékok 900 EFt
2. Az előállítással kapcsolatos költségek AKTIVÁLÁSRA (≠ üzembe helyezés) kerültek.
3. A műszaki berendezést tárgyév december 1-jén használatba vették. A saját rezsis beruházás ÁFÁ-ja 975 EFt
4. Elszámolásra került a decemberi értékcsökkenés 15 EFt.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása 541. Bérköltség 56. Bérjárulékok 511. Anyagköltség
211. Anyagok 471. Jövedelemelsz. 46-47. „Járulékok”
E: 1 001
161. Beruházások
139. Műszaki
berendezések ÉCS. 571. Értékcsökkenés
466. Előzetes ÁFA
131. Műszaki
berendezések
467. Fizetendő ÁFA
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa (importbeszerzés)
• Az „IMPORTÁLÓ” NyRt. termelőgép beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismeri:
1. A termelőgép vételára az átutalásos számla alapján 10 000 DEV. A teljesítés napján érvényes választott (!) 300 Ft/DEV.
2. A vámhatározat alapján a vám 500 EFt, az import ÁFA 800 EFt.
3. A termelőgépet tárgyév december 1-jén használatba vették.
4. Átutalásra került a NAV-val szembeni kötelezettség (vám + ÁFA)
5. Az import ÁFA „rendezésre” került.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása
455. Beruházási
szállítók 465.
Vámtartozások 161. Beruházások
13. Műszaki gépek
368. „Még nem
levonható ÁFA”
466. Előzetes ÁFA
384. Elszámolási betét
E: 1 301
Importbeszerzés esetén az ÁFÁ-t a NAV veti ki.
Az ÁFA levonhatóvá válik, ha a NAV-val
kapcsolatos kötelezettség pénzügyileg
rendezésre kerül.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Importbeszerzés, beszerzés
EU-s tagállamból • Ha az importbeszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján
devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti devizának, valutának
az importbeszerzéskor (teljesítésekor) érvényes, a választott árfolyamon
átszámított forintértéke lesz az importtermék (eszköz) bekerülési értéke.
• Harmadik országból történő beszerzés esetén az ÁFÁ-t a NAV veti ki.
Levonásba helyezésére a beszerzéssel kapcsolatos NAV-val
szembeni kötelezettség kiegyenlítését követően kerül sor.
– Vámköltségek elszámolása: T 161. Beruházások-K 465. Vámtartozások
– Import ÁFA: T 368. „Még nem 466”-K 465. Vámtartozások
– Vám+ÁFA pénzügyi rendezése: T 465. Vámtartozások-K 384. Elszámolási betét
– ÁFA „rendezése: T 466. Előzetes ÁFA-K 368. „Még nem 466”
• EU-s tagállamból történő beszerzés esetén az ÁFA önbevallás alapján
kerül megállapításra és bevallásra, mivel Közösségen belüli beszerzés
esetén az adó megfizetésére a termék beszerzője, a szolgáltatás
igénybevevője kötelezett
– T 466. Előzetes ÁFA-K 467. Fizetendő ÁFA
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Egy tesztkérdés
Egy termelőgép beszerzésével kapcsolatban felmerült közvetlen „tételeket” (pl.: szállítás)
a) minden esetben a 161. Beruházás számlára kell könyvelni
b) ha a számviteli politikában „rögzítették”, akkor egyből a 141. Egyéb berendezések számlára is el lehet könyvelni
c) ha a számviteli politikában „rögzítették”, akkor egyből a 131. Műszaki gépek számlára is el lehet könyvelni
d) minden esetben a beruházás számlára kell könyvelni
Tárgyi eszközök – tesztkérdések
Példa (árfolyam-különbözetek a
bekerülési értékben) • Az „Árfolyamkülönbözetabekerülésiértékben” Kft. tárgyév december 15-
én (Legyen a teljesítés napja!) 20 000 GARAS-ért munkagépet importált. Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.
a) variáció
• Aktiválás december 20.
• 1. eset
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege 5 940 000 Ft.
• 2. eset
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege 6 010 000 Ft.
b) variáció
• Aktiválás tárgyévet követő év január 15.
• Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben.
• A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül nincs más külföldi pénzértékre szóló tétel.
• Választott árfolyam december 31-én
• 1. eset 296 Ft/GAR.
• 2. eset 305 Ft/GAR Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása
a) variáció, 1. eset 455. Beruházási
szállítók 161. Beruházások
131.Műszaki gépek
384. Elszámolási betét
E: 5 941
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása
b) variáció, 1. eset 455. Beruházási
szállítók 161. Beruházások 384. Elszámolási betét
E: 5 941
368. „Technikai”
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Még egy tesztkérdés
A tárgyi eszköz beszerzésével összefüggésben keletkezett külföldi pénzértékre szóló tételekkel kapcsolatos árfolyamkülönbség
a) Minden esetben módosítja a bekerülési értéket
b) Nem változtatja a bekerülési értéket, ha a pénzügyi rendezés az aktiválást követően történik
c) Ha a kiegyenlítés az aktiválásig megtörténik, akkor növeli a bekerülési értéket
d) Ha a kiegyenlítés az aktiválásig megtörténik és az árfolyamkülönbség nyereség akkor csökkenti a bekerülési értéket
Tárgyi eszközök – tesztkérdések
Példa (apport átvétel)
• A „Meg-Alakuló” Kft. 3 000 EFt alaptőkével alapítják, melyből 2 200 EFt pénzbeli hozzájárulás és 800 EFt az apport (egyéb berendezések) értéke.
Feladat:
• Könyveljük az alábbi gazdasági eseményeket!
1. A tagok a pénzbeli hozzájárulás felét átutalták.
2. A tagok az apportot rendelkezésre bocsátották.
3. A „Meg-alakuló” Kft.-t bejegyezték.
4. A tagok további 500 EFt-ot utaltak a vállalkozás számlájára.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása
161. Beruházások. 384. Elszámolási betét 479. „Még nem jegyzett tőke”
411. Jegyzett tőke
3. Jegyzett, de be nem
fizetett tőke
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Apport átvétel könyvviteli
elszámolása
411. Jegyzett tőke
3. Jegyzett, de be
nem fizetett tőke 161. Beruházások.
479. „Még nem
jegyzett tőke”
1 2 3
1. Apport állományba vétele
2. Jegyzett tőke növekedés
3. „Rendezés”
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa (térítés nélküli átvétel)
• Az „ELFOGADÓ” Kft. kiemelt tárgyévi
gazdasági eseményei a következők:
1. A Kft. november végén térítés nélkül kapott egy
műszaki gépet. Az eszköz piaci értéke 580 EFt.
Az átadó által a vállalkozás felé kiszámlázott
ÁFA 145 EFt.
2. A műszaki berendezést üzembe helyezték.
3. Elszámolásra került a decemberi
értékcsökkenés 10 EFt.
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Példa megoldása 989. Rendkívüli
bevételek
161. Beruházások 479. „ÁFA tartozás” 466. Előzetes ÁFA
139. Műszaki gép
ÉCS
131. Műszaki gép 483. Halasztott
bevételek 571. Értékcsökkenés
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Térítés nélküli átvétel könyvviteli
elszámolása
1/1 Térítés nélkül átvett tárgyi eszköz állományba vétele
1/2 Elhatárolás
1/3 ÁFA elszámolása
2/ Üzembe helyezés
3/1 Tárgyidőszaki ÉCS
3/2 ARÁNYOS (!) időbeli elhatárolás feloldása
989. Rendkívüli
bevételek 161. Beruházások
479. „ÁFA tartozás” 466. Előzetes ÁFA
139. Műszaki gép
ÉCS 131. Műszaki gép
483. Halasztott
bevételek
571. Értékcsökkenés
1/1 1/2
2
1/3
3/1
3/2
Tárgyi eszközök – állománynövekedések
Állománycsökkenések
• Értékesítés
• Apport átadás
• Térítés nélküli átadás
• Selejtezés
• Hiány
• Terv szerinti értékcsökkenés
• Terven felüli értékcsökkenés
• Kötelezettség fejében történő átadás
• Csereügylet keretében történő átadás
• Átsorolás a készletek közé
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa (tárgyi eszközök
állománycsökkenései) • Az „ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEKegyrésze” Kft.
egyik műszaki gépével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük:
– Bruttó érték 1 000 EFt
– Halmozott ÉCS 200 EFt
Feladat:
• „Elemezzük”, majd utána könyveljük az alábbi állománycsökkenéseket!
1. Értékesítés 900 EFt + 225 EFt ÁFÁ-ért.
2. Apport átadás, a műszaki gép létesítő okirat szerinti értéke 1 100 EFt.
3. Térítés nélküli átadás, a műszaki gép piaci értéke 1 100 EFt. A kiszámlázott ÁFA összege 275 EFt.
4. Selejtezés, hiány
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa megoldásának „előkészítés”
Emlékeztető!!! Értékelés a „kikerüléskor”
• Ha a tárgyi eszköz kikerül a vállalkozás
vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét
RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni!
139. Műszaki
berendezések ÉCS. 131. Műszaki
berendezések
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa megoldása (Értékesítés) 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
E: 200
131. Műszaki
berendezések
E: 1 000
467. Fizetendő ÁFA 311. Vevők
961. Egyéb bevételek 861. Egyéb ráfordítások
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Értékesítés könyvviteli elszámolása
139. Műszaki
berendezések ÉCS.
131. Műszaki
berendezések
467. Fizetendő ÁFA 311. Vevők 961. Egyéb bevételek
861. Egyéb ráfordítások
1/2.1 1/2.2
1/1.1
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
1/2.3
1/1.2
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa megoldása (Apport) 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
E: 200
131. Műszaki
berendezések
E: 1 000
17. Részesedések 368. „Még nem
részesedés”
981. Rendkívüli
bevételek
881. Rendkívüli
ráfordítások
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Apport átadás könyvviteli
elszámolása 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
131. Műszaki
berendezések
368. „Még nem
részesedés”
981. Rendkívüli
bevételek
881. Rendkívüli
ráfordítások
1/2.1 1/2.2
1/1
17. Részesedések
2
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
1/2.3
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa megoldása (Térítés nélküli
átadás) 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
E: 200
131. Műszaki
berendezések
E: 1 000
368. „ÁFA követelés”
889. Rendkívüli
ráfordítások
467. Fizetendő ÁFA
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Térítés nélküli átadás könyvviteli
elszámolása 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
131. Műszaki
berendezések 889. Rendkívüli
ráfordítások
1/1.1 1/1.2
368. „ÁFA követelés” 467. Fizetendő ÁFA
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
1/1.3
1/2
1/1.1 Bruttó érték kivezetése
1/1.2 Halmozott ÉCS (TSZ) kivezetése
1/1.3 TFÉCS kivezetése
1/2 ÁFA elszámolása
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Példa megoldása (Selejtezés,
hiány) 139. Műszaki
berendezések ÉCS.
E: 200
131. Műszaki
berendezések
E: 1 000
866. Egyéb ráfordítások
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Hiány, selejtezés, káresemény (az eszköz
nem marad állományba) könyvviteli
elszámolása
139. Műszaki
berendezések ÉCS.
131. Műszaki
berendezések 866. Egyéb ráfordítások
1/1
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
1/2
1/3
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
Káresemény (az eszköz állományba
marad) könyvviteli elszámolása
1/ TFÉCS elszámolása a kár
összegében
866. Egyéb ráfordítások
1
138. Műszaki
berendezések TFÉCS.
Tárgyi eszközök – állománycsökkenések
„Értékelés” a tartós használat
során • Mérlegérték megállapítása általánosan:
Bekerülési érték
- Terven felüli értékcsökkenés káresemény miatt
+ Felújítás
- Halmozott terv szerinti értékcsökkenés
- Terven felüli értékcsökkenés a piaci értékítélet miatt
+ Terven felüli értékcsökkenés visszaírása a piaci értékítélet miatt
=MÉRLEGÉRTÉK
Tárgyi eszközök – értékelés
„Értékelés” a tartós használat
során
• A befektetett eszközök egy részénél a
mérlegkészítéskor ismert piaci érték és a
könyv szerinti érték közötti pozitív
különbözet ÉRTÉKHELYESBÍTÉSKÉNT
kimutatható.
Tárgyi eszközök – értékelés
Terven felüli értékcsökkenési leírás
a piaci értékítélet miatt
• Ha a tárgyi eszköz (Beruházásokra ez nem vonatkozik!) könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci értéke, akkor a különbözetet TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSKÉNT kell elszámolni.
866. Egyéb ráfordítások
1X8. Tárgyi eszközök
TFÉCS.
Tárgyi eszközök – értékelés
Terven felüli értékcsökkenési leírás
visszaírása a piaci értékítélet miatt
• Ha az eszköz piaci értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket, akkor a korábban elszámolt TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉST VISSZA KELL ÍRNI.
• A visszaírás összege nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg.
966. Egyéb bevételek
1X8. Tárgyi eszközök
TFÉCS.
Tárgyi eszközök – értékelés
Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
• A mérlegkészítéshez legközelebb ismert piaci érték és a könyv szerinti érték pozitív különbözete értékhelyesbítésként elszámolható. Nem kötelező, LEHETŐSÉG!
• A piaci értéket könyvvizsgáló által hitelesíttetni kell.
• Az értékhelyesbítés a forrás oldalon értékelési tartalékként jelenik meg.
417. Értékelési tartalék
1X7. Tárgyi eszközök
értékhelyesbítése
1
2 1/ Értékhelyesbítés
2/ Értékhelyesbítés
visszavezetése
Tárgyi eszközök – értékelés
Hol alkalmazható az
értékhelyesbítés intézménye?
Immateriális
javak
Tárgyi
eszközök
Befektetett
pénzügyi
eszközök
vagyoni értékű
jogoknál,
szellemi
termékeknél
minden tárgyi
eszköznél
kivéve
beruházások
tartós
részesedések
Tárgyi eszközök – értékelés
És még egy tesztkérdés
Az apportba adott járművek
a) létesítő okirat szerinti értékének és nettó értékének különbsége az üzemi (üzleti) tevékenység eredményét vagy növeli, vagy csökkenti
b) nettó értéke az egyéb ráfordítások között jelenik meg az eredménykimutatásban
c) korábban elszámolt értékhelyesbítését meg kell szüntetni, és így a vállalkozás saját tőkéje az értékhelyesbítés összegével csökken
d) Létesítő okirat szerinti értékének és könyv szerinti értékének különbsége növeli a rendkívüli bevételeket, ha a különbség nyereség tartalmú
Tárgyi eszközök – tesztkérdések
Vásárolt készletek
Készletek fogalma, csoportosítása
• Olyan anyagi eszközök, amelyek rövid távon, közvetlenül vagy közvetetten szolgálják a a gazdálkodó tevékenységét.
• Vásárolt
készletek – anyagok
– áruk
– készletekre adott
előlegek
• Saját termelésű
készletek
– befejezetlen
termelés
– félkész termékek
– késztermékek
– növendék-, hízó- és
egyéb állatok
Vásárolt készletek – fogalom, csoportosítás
Megjelenése a mérlegben
B. Forgóeszközök
I. Készletek (2. számlaosztály)
1. Anyagok (21-22. számlacsoport)
2. Befejezetlen termelés és félkész termékek (23.)
3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok (24.)
4. Késztermékek (25.)
5. Áruk (26-28.)
6. Készletekre adott előlegek (353.)
Vásárolt készletek – megjelenés a mérlegben
Értékelési feladatok a folyamathoz
illesztve 1. Bekerüléskor
– a bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek „beazonosítása” és a bekerülési érték megállapítása
2. „Kikerüléskor”
Anyagkészlet esetében (felhasználás és egyéb „nem típus” készletcsökkenések elszámolásakor)
Kereskedelmi árukészlet esetében (értékesítés és egyéb „nem típus” készletcsökkenések elszámolásakor)
– a számviteli nyilvántartásokból kivezetett anyagkészlet, kereskedelmi árukészlet könyv szerinti értékének megállapítása
3. A mérlegérték megállapítása, ha a készlet a fordulónapon még megvan
Vásárolt készletek – Anyagok értékelése
1. „Értékelés” bekerüléskor
„Növelő” tételek
PÉLDÁUL:
– vételár (ha beszerzés
történt…)
– szállítási költség
– vámköltség (ha
beszerzés történt…)
– stb.
„Csökkentő” tételek
PÉLDÁUL:
– engedmény
Bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek:
FONTOS!
• A biztosítási díj a
készletek bekerülési
értékében nem vehető
figyelembe!
Vásárolt készletek – Anyagok értékelése
1. „Értékelés” bekerüléskor
• BEKERÜLÉSI
JOGCÍMEK
– Vásárlás
– Saját előállítás
– Apport átvétel
– Térítés nélküli átvétel
– Követelés fejében
történő átvétel
– Csere útján történő
beszerzés
• BEKERÜLÉSI
ÉRTÉK
BESZERZÉSI ÁR
ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG
Létesítő okiratban
meghatározott érték
Piaci érték
Szerződés
szerinti érték
Csereszerződés
szerinti érték Vásárolt készletek – Anyagok értékelése
2. „Értékelés” a „kikerüléskor”
• Ha az anyagkészlet kikerül a vállalkozás vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét ANYAGKÖLTSÉGKÉNT vagy RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni!
• Ha a kereskedelmi árukészlet kikerül a vállalkozás vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni!
• A könyv szerinti érték megállapítása történhet – FIFO eljárással
– Átlagáras megoldással.
– „Elszámolóáras” megoldás
– Egyedi kivezetés „egyedi azonosítón” keresztül
Vásárolt készletek – Anyagok értékelése
3. A mérlegérték megállapítása,
ha a készlet a fordulónapon
még megvan
• Mérlegérték megállapítása általánosan:
Záró készlet könyv szerinti értéke
+/- Leltáreltérések
- Értékvesztések
+ Értékvesztés visszaírása
=MÉRLEGÉRTÉK
Vásárolt készletek – Anyagok értékelése
Az anyagok évközi analitikus
nyilvántartása lehet:
– folyamatos mennyiségi és értékbeni
nyilvántartás (A/1)
– folyamatos mennyiségi nyilvántartás (A/2)
– évközben nincs sem mennyiségi, sem
értékbeni nyilvántartás (A/3)
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Példa (anyagok főkönyvi
elszámolás 1) • A „Termelő” Zrt. „AA” típusú alapanyag készletével
kapcsolatosan a következő információkat ismeri: – Nyitó készlet=10 kg*100 Ft/kg
– Beszerzés 1=20 kg*(120 Ft/kg + 30 Ft ÁFA/kg)
– Felhasználás 1=24 kg
– Beszerzés 2=30 kg*(110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg)
– Felhasználás 2=28 kg
– ZK mennyiségi nyilvántartás alapján
=10 kg + 20 kg – 24 kg + 30 kg – 28 kg=8 kg
– ZK tényleges mennyiségi felvétel alapján=6 kg
• Kiegészítő információ: FIFO!!!
Feladat:
• Könyveljük számlasorosan a gazdasági eseményeket!
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Megoldás (folyamatos mennyiségi
és értékbeni nyilvántartás)
• Felhasználás 1=10 kg*100 Ft/kg + 14 kg*120 Ft/kg=2 680 Ft
• „Maradt”=6 kg*120 Ft/kg
• Felhasználás 2=6 kg*120 Ft/kg + 22 kg*110 Ft/kg=3 140 Ft
• „Maradt”=8 kg*110 Ft/kg
• Hiány=2 kg*110 Ft/kg=220 Ft
• Záró készlet (mérlegérték)=6 kg*110 Ft/kg=660 Ft
454.Szállítók. 211. Alapanyagok 466. Előzetes ÁFA
869. Egyéb ráfordítások 511. Anyagköltség
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Megoldás (nincs nyilvántartás
mennyiségben sem és értékben
sem) 454.Szállítók.
211. Alapanyagok
466. Előzetes ÁFA
511. Anyagköltség
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
• Időszak vége: A Záró készlet értékét meg kell állapítani!!!
• Információforrás: – 1. Kötelező tényleges mennyiségi felvétel
– 2. Árvisszakeresés FIFO alapján
• Záró készlet (mérlegérték)=
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/1 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás
• az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán folyamatosan könyvelésre kerülnek
• alkalmazható értékelési eljárások: – FIFO módszer
– Átlagáras megoldás
– Elszámolóáras megoldás
• a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) „csak” háromévente kötelező
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/2 „Csak” folyamatos mennyiségi nyilvántartás
• az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján költségként kell könyvelni)
• a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) „csak” háromévente kötelező
• a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/3 nincs nyilvántartás mennyiségben sem és értékben
sem
• az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján költségként kell könyvelni)
• kötelező a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás)
• a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Melyik megoldást alkalmazzuk?
A/1? Vagy A/2? Vagy A/3
• Mi a vállalkozás profilja, mennyire anyagigényes
az ágazat?
• Milyen költség elszámolási technikát alkalmaz?
• Milyen eredménykimutatást készít?
• Az anyagféleség a vállalkozási tevékenységben
betöltött szerepe és vagy értéke alapján mennyire
meghatározó?
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
„Nem típus” készletcsökkenések
elszámolása A/2 és A/3 változat
mellett Dátum Megnevezés Mennyiség Egységár
01. 01. Nyitókészlet 10 kg 200 Ft/kg
02. 20. Beszerzés 1 20 kg 210 Ft/kg
04. 16. „Nem típus”
készletcsökkenés
(pl.: évközi
selejtezés)
1 kg
Hogyan könyveljük a „nem típus”
készletcsökkenést??? Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Megoldás
454.Szállítók. 211. Alapanyagok 466. Előzetes ÁFA
511. Anyagköltség 866. Egyéb ráfordítások
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
A kereskedelmi árukészlet
évközi analitikus nyilvántartása lehet:
– folyamatos mennyiségi és értékbeni
nyilvántartás (A/1)
– folyamatos mennyiségi nyilvántartás (A/2)
– évközben nincs sem mennyiségi, sem
értékbeni nyilvántartás (A/3)
– csak értékbeni nyilvántartás (A/4)
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/1 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás
• a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán folyamatosan könyvelésre kerülnek
• alkalmazható értékelési eljárások: – FIFO módszer
– Átlagáras megoldás
– Egyedi kivezetés „egyedi azonosítón” keresztül
– „Elszámolóáras” megoldás
• a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) „csak” háromévente kötelező.
Vásárolt készletek – Áruk főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/2 „Csak” folyamatos mennyiségi nyilvántartás
• a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján ELÁBÉ-ként kell könyvelni)
• a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) „csak” háromévente kötelező
• a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével
Vásárolt készletek – Áruk főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/3 nincs nyilvántartás mennyiségben sem és értékben
sem
• a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján ELÁBÉ-ként kell könyvelni)
• kötelező a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás)
• a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével
Vásárolt készletek – Áruk főkönyvi elszámolása,
tényleges beszerzési áras nyilvántartás
Analitikus nyilvántartás és a
hozzákapcsolódó főkönyvi
elszámolás A/4 „Csak” értéknyilvántartás
• a kiskereskedelmi árukészleteknél lehetséges
• az időszaki készletcsökkenések elszámolóáron (fogyasztói áron) kerülnek elszámolásra, majd az időszak végén meghatározott árrés pótlékkulccsal az ELÁBÉ-t tényleges beszerzési árra kell helyesbíteni
• kötelező a tényleges mennyiségi felvétel, de az készülhet az utolsó, illetve a tárgyévet követő első negyedévben is
Vásárolt készletek – Áruk főkönyvi elszámolása,
fogyasztói áras nyilvántartás
Elszámolóáras nyilvántartás az
anyagkészleteknél • alkalmazása lehetőség
• az időszaki számviteli feladatokat egyszerűsíti
• a készletcsökkenések (felhasználások, egyéb „nem típus” készletcsökkenések) folyamatosan, DE rögzített áron (ELSZÁMOLÓÁRON=tervezett beszerzési ár) kerülnek elszámolásra az időszak közben
• időszak végén (negyedév végén vagy év végén) az időszaki készletcsökkenéseket tényleges beszerzési árra kell korrigálni
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Az elszámolóáras nyilvántartáshoz
kapcsolódó főkönyvi számlák
K K T T
211. Anyagok
elszámolóáron
228. Anyagok
árkülönbözete
• Tekintsük a következőket!
• Mennyiség=10 tonna
• Elszámolóár=200 EFt/tonna
• Tényleges beszerzési ár 10 %-kal nagyobb, mint az elszámolóár
• MIT MUTATNAK A SZÁMLAKAROK? Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Megjegyzések az anyagkészlethez
kapcsolódó főkönyvi számlákhoz
elszámolóáras megoldás esetén •A 211. Alapanyagok elszámolóáron számlán a készletmozgásokat
elszámolóáron kell könyvelni: a beszerzéseket a tartozik, a csökkenéseket a
követel oldalra.
•A 228. Alapanyagok árkülönbözete („eltérés” számla), egyenlege az
alapanyagok tényleges beszerzési árának és az elszámolóáron számított
értékének a különbségét mutatja.
•A két számla összevont egyenlege az alapanyagok tényleges beszerzési
áron számított értékét mutatja az időszak elején és az időszak végén (a
helyesbítések elszámolást követően).
•Ha a 228. Alapanyagok árkülönbözete számlának TARTOZIK egyenlege
van, akkor az időszak rendelkezésre álló készletének (nyitó készlet és
bekerülések együtt) tényleges beszerzési ára MAGASABB, mint az
elszámolóára.
•Ha a 228. Alapanyagok árkülönbözete számlának KÖVETEL egyenlege
van, akkor az időszak rendelkezésre álló készletének (nyitó készlet és
bekerülések együtt) tényleges beszerzési ára ALACSONYABB, mint az
elszámolóára. Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Próbáljuk meg lekönyvelni az
alapanyagkészlet beszerzését
elszámolóáras megoldás mellett!
• Tegyük fel, hogy év elején teljesen üres az anyagraktár. Szeretnénk gyártani, ezért bevásárolunk 2 kg alapanyagot 1 050 Ft/kg + 262,5 Ft ÁFÁ/kg-ért. Legyen az alapanyagok tárgyidőszaki elszámolóára 1 000 Ft/kg!
A 2 kg anyagot 200 Ft + 50 FtÁFÁ-ért szállította le egy szállítmányozó vállalkozás.
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Próbálkozzunk!
454.Szállítók.
211. Alapanyagok
elszámolóáron 466. Előzetes ÁFA
228. Árkülönbözet
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Példa (anyagkészlet elszámolóáras
nyilvántartás) • Nyitó készlet:
10 kg
elszámolóár 100 Ft/kg
tényleges beszerzési ár 95 Ft/kg
• Beszerzés 1 20 kg
Vételár 105 Ft/kg + 26,25 Ft ÁFA/kg
• Felhasználás 1 25 kg
• Beszerzés 2 30 kg
Vételár 110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg
• Felhasználás 2 25 kg
Feladatok:
1. Könyveljük a tárgyidőszaki gazdasági eseményeket!
2. Mutassuk be az időszak végi számviteli feladatokat!
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
Megoldás
454.Szállítók.
211. Alapanyagok
elszámolóáron 466. Előzetes ÁFA
228. Árkülönbözet 511. Anyagköltség
Vásárolt készletek – Anyagok főkönyvi elszámolása,
elszámolóáras nyilvántartás
„Elszámolóáras” megoldás az
áruknál
• „Elszámolóár” tartalmilag:
– Kiskereskedelmi áruknál: fogyasztói ár
– Egyéb áruféleségnél: „lehet” a tervezett
beszerzési ár
– Betétdíjas göngyölegeknél: betétdíjas ár
Vásárolt készletek – Áruk főkönyvi elszámolása,
„elszámolóáras” nyilvántartás
A mérlegérték megállapítása, ha
a készlet a fordulónapon még
megvan
• Mérlegérték megállapítása általánosan:
Záró készlet könyv szerinti értéke
+/- Leltáreltérések
- Értékvesztések
+ Értékvesztés visszaírása
=MÉRLEGÉRTÉK
Vásárolt készletek – Áruk értékelése
Mikor állapítható meg a
leltáreltérés? • ha a vonatkozó készletről van
mennyiségi nyilvántartás (A/1, A/2) és azt a fordulónapra vonatkozó tényleges mennyiségi felvétellel „ellenőrzik”,
ÉS
• ha az árukészletről évközben kizárólag értéknyilvántartás van és a kötelező tételes leltározással az értéknyilvántartás a törvényi előírásoknak megfelelően a fordulónapot megelőző vagy az azt követő negyedévben ellenőrzésre kerül.
• ELTÉRÉSEK:
• HIÁNY (Egyéb ráfordítás)
• TÖBBLET (Rendkívüli bevétel)
• ELTÉRÉSEK:
• VESZTESÉG - jellegű LELTÁRÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET (Egyéb ráfordítás)
• NYERESÉG – jellegű LELTÁRÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET (Egyéb bevétel)
Vásárolt készletek – Áruk leltáreltérései
„PIACI TÍPUSÚ” ÉRTÉKVESZTÉS
56. § (1): Ha a vásárolt készlet (anyag, áru) bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értéke jelentősen és tartósan magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert tényleges piaci értéke, akkor a mérlegben a piaci értéken kell kimutatni, a készlet értékét a különbözetnek értékvesztéskénti elszámolásával kell csökkenteni.
Vásárolt készletek – Áruk értékvesztése és annak visszaírása
Fontos! Tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci
érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni
várakozások alapján legalább egy évig fennáll. A különbözet
tartósnak minősül - fennállásának időtartamától
függetlenül - akkor is, ha az az értékeléskor a
rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek
tekinthető.
„NEM PIACI TÍPUSÚ” ÉRTÉKVESZTÉS
56. § (2):
A vásárolt készlet bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értékét - az 56. § (1) bekezdésben foglaltakon túlmenően – csökkentetten kell szerepeltetni, ha – a készlet a vonatkozó előírásoknak, illetve eredeti
rendeltetésének nem felel meg,
– ha megrongálódott,
– ha felhasználása, értékesítése kétségessé vált,
– ha feleslegessé vált.
Az értékvesztést a készlet használhatóságának
(az értékesíthetőségének) megfelelő piaci érték
alapján kell elszámolni.
Vásárolt készletek – Áruk értékvesztése és annak visszaírása
ÉRTÉKVESZTÉS
VISSZAÍRÁSA
56. § (4):
Ha a készlet piaci értéke jelentősen és
tartósan meghaladja a könyv szerinti
értéket, akkor a különbözettel a korábban
elszámolt értékvesztést visszaírással
csökkenteni kell. A készlet visszaírás utáni
könyv szerinti értéke nem haladhatja meg
a bekerülési értéket!
Vásárolt készletek – Áruk értékvesztése és annak visszaírása
Anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági
események eredménykimutatás kapcsolata
1. ANYAGFELHASZNÁLÁS Anyagköltség
2. ÉRTÉKESÍTÉS
- eladási ár ÁFA nélkül
- könyv szerinti érték
Árbevétel
ELÁBÉ
3. ÉRTÉKVESZTÉS Egyéb ráfordítások
4. Káreseménnyel kapcsolatos TÉRÍTÉS Egyéb bevételek
5. TÉRÍTÉS NÉLKÜL átadott készlet
könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások
6. AJÁNDÉKBA átadott vásárolt készlet
könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások
7. APPORTBA átadott vásárolt készlet
- létesítő okiratban meghatározott értéke
- könyv szerinti értéke
Rendkívüli bevételek
Rendkívüli ráfordítás
8. Hiány Egyéb ráfordítások
9. Többlet Rendkívüli bevételek
Vásárolt készletek – Anyagokkal kapcsolatos gazdasági
események eredménykimutatás kapcsolata
Árukészlettel kapcsolatos gazdasági
események eredménykimutatás kapcsolata
1. ÉRTÉKESÍTÉS
- eladási ár ÁFA nélkül
- könyv szerinti érték
Árbevétel
ELÁBÉ
2. ÉRTÉKVESZTÉS Egyéb ráfordítások
3. Káreseménnyel kapcsolatos TÉRÍTÉS Egyéb bevételek
4. TÉRÍTÉS NÉLKÜL átadott készlet
könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások
5. AJÁNDÉKBA átadott vásárolt készlet
könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások
6. APPORTBA átadott vásárolt készlet
- létesítő okiratban meghatározott értéke
- könyv szerinti értéke
Rendkívüli bevételek
Rendkívüli ráfordítás
7. Hiány Egyéb ráfordítások
8. Többlet Rendkívüli bevételek
Vásárolt készletek – Anyagokkal kapcsolatos gazdasági
események eredménykimutatás kapcsolata
Pénzeszközök
Pénzeszközök fogalma, csoportjai
Olyan vagyonrészek, amelyek
• tartósan le nem kötöttek (!),
• különféle pénznemben jelennek meg és
• fizetési eszközként felhasználhatók.
CSOPORTJAI:
• készpénz,
• elektronikus pénzeszközök,
• csekkek, továbbá
• a bankbetéteket.
Pénzeszközök – fogalom
Megjelenése a mérlegben
B. Forgóeszközök
IV. Pénzeszközök (38. számlacsoport)
1. Pénztár, csekkek (381-383.)
2. Bankbetétek (384-389.)
Pénzeszközök – megjelenés a mérlegben
Csoportosítási lehetőségek
• Megjelenési forma szerint:
– készpénz
– pénzt helyettesítő eszközök
– számlapénz
• Elszámolásuk devizaneme szerint:
– forintban lévő pénzeszköz
– valuta, deviza
Pénzeszközök – csoportosítás
Értékelési feladatok a folyamathoz
illesztve
1. Bekerüléskor
– Állományba vétele a jogszerűen követelhető összegben történik.
– A valuta-, deviza „bekerüléseket” forintra át kell számolni!
2. „Kikerüléskor”
– A valuta-, deviza csökkenéseket forintra át kell számolni.
3. A fordulónapon meglévő pénzeszközöket értékelni kell, majd a mérlegértéket meg kell állapítani.
Pénzeszközök – értékelés
1. „Értékelés” bekerüléskor
A pénzeszközök állományba vétele a jogszerűen követelhető összegben történik.
– forintban nyilvántartott pénzeszközök esetén: a befolyt forintértéken
– a valutapénztárba bekerülő valutát, a devizaszámlára bekerülő devizát a napi választott devizaárfolyammal kell forintosítani, KIVÉVE a forintért vásárolt valutát, illetve devizát, mert azt a fizetett forintösszegben kell nyilvántartásba venni.
Pénzeszközök – értékelés
Fontos!!!
• Választott árfolyam lehet:
– a választott hitelintézet által meghirdetett
deviza vételi és deviza eladási
árfolyamának átlaga, vagy
– a Magyar Nemzeti Bank által közzétett,
hivatalos devizaárfolyama
– EKB árfolyam
ESETLEG
– deviza vételi
– deviza eladási
Pénzeszközök – értékelés
2. „Értékelés” a „kikerüléskor”
• A valutapénztárból kifizetett valuta, a devizaszámláról kivezetett deviza forintértékét a könyv szerinti árfolyam alapján kell meghatározni.
• A könyv szerinti érték megállapítása történhet
– FIFO eljárással
– Átlagáras megoldással
– Elszámoló árfolyammal
Pénzeszközök – értékelés
3. Fordulónapra vonatkozó
értékelés és a mérlegérték
megállapítása
• Mérlegérték megállapítása általánosan:
Aktivált (bekerülési) érték
– évközi csökkenések
Könyv szerinti érték az év végén
- behajthatatlan pénzeszközök (hitelezési veszteségek)
– értékvesztések
+ értékvesztések visszaírása
+/- devizás/valutás pénzeszközök árfolyam-különbözete
=MÉRLEGÉRTÉK
Pénzeszközök – értékelés
Valuta-, devizamozgások
elszámolásánál használt
árfolyamok
• „Bekerülések” (Növekedések):
– Deviza VÁLASZTOTT árfolyam (KIVÉVE…)
• „Kikerülések” (Csökkenések):
– Könyv szerinti árfolyam:
• FIFO szerint
• átlagárfolyam
Pénzeszközök – értékelés
Példa („leggyakoribb”
valuta/deviza tranzakciók) • Könyveljük a következő „független” gazdasági eseményeket!
1. A külföldi vevő a tartozásnak teljes összegét átutalta a devizaszámlánkra. A követelés könyv szerinti értéke 10 GAR*309 Ft/GAR. A jóváírás napján érvényes választott árfolyam a) eset 302 Ft/GAR, b) eset 312 Ft/GAR.
2. 10 GAR valuta vásárlás. A 10 GAR-ért fizetett összeg 3 100 Ft. A valuta vásárlás napján érvényes választott árfolyam 305 Ft/GAR.
3. 20 EUR*245 Ft/EUR könyv szerinti értékű szállítói tartozás kiegyenlítése a devizaszámláról. A 20 EUR kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 40 EUR volt, melyből 16 EUR 253 Ft/EUR, majd ezt követően az 24 EUR 256 Ft/EUR árfolyamon került be.
4. 800 GAR valuta beváltása forintra. A 800 GAR beváltásakor a valutapénztárban 1 600 GAR volt, melyből 640 GAR 253 Ft/GAR, majd ezt követően az 960 GAR 256 Ft/GAR árfolyamon került be. A kapott forintösszeg 200 EFt.
„Még egy kérdés”
Könyveljük a 3. gazdasági eseményt, ha a devizabetét csökkenéseket
átalagárfolyamon könyveljük!
Pénzeszközök – értékelés (példák)
Megoldás 1. gazdasági esemény
317. Vevők 386. Devizabetét
Pénzeszközök – értékelés (példák)
317. Vevők 386. Devizabetét
a) eset
b) eset
Megoldás 2. gazdasági esemény
389. Átvezetési 381. Pénztár (Ft)
E: 3 101
382. Valutapénztár (GAR)
Pénzeszközök – értékelés (példák)
Megoldás 3. gazdasági esemény
4542. Szállítók 386. Devizabetét
Pénzeszközök – értékelés (példák)
„Még egy kérdés”
E: 10 192
4542. Szállítók 386. Devizabetét
Megoldás 4. gazdasági esemény
389. Átvezetési
számla 382. Valutapénztár
87. Pénzügyi műveletek
ráfordításai
381. Forint pénztár
Pénzeszközök – értékelés (példák)
Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapi értékelése
1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek körének meghatározása,
kijelölése
2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása
3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása
4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek átértékelése a fordulónapi
választott árfolyamra
Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés
Példa (fordulónapi értékelés) A „FordulónapraÉRTÉKELŐ” Kft. külföldi pénzértékre szóló
eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a
következők:
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Kimenő
számla 1
100 310
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
• A fordulónapi választott árfolyam:
– a) eset 309 Ft/GAR
– b) eset 320 Ft/GAR (HF)
Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)
Megoldás a) eset
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)
Könyvviteli elszámolás a) eset
382. Valutapénztár 386. Devizabetét 317. Vevők
E: 31 000
454. Szállítók
445. Egyéb hosszú
lejáratú hitelek 368. „Technikai”
E: 61 600 E: 93 600
E: 122 000 E: 157 500
Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)