eskİŞehİr smmm odasi · 2017-03-15 · kapsam (gelir tablosundan eklenecekler) standarda göre...

Mustafa UÇKAÇ Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

KOBİ

Muhasebe

Standartlarına

Giriş

ESKİŞEHİR SMMM ODASI

Yeni Düzenlemelerin Etkileri Ye

ni T

TK

Muhasebede

VUK

Hükümranlığı

Sona Eriyor.

KOB

İ TFR

S Tüm İşletmeler Kapsama Alanına Giriyor.

Den

etim

Sermaye Şirketleri İçin Denetim Geliyor.

660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname

•Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu kuruldu.

•Yayınlanmış muhasebe standartlarının yenisi yayınlanıncaya kadar yürürlükte olduğu açıklanmıştır.

Mesleki Yargı

•V.U.K. •TMS

•UMS - UFRS •TMS - TFRS •KOBİ TFRS

Kurallar İlkeler

KOBİ Muhasebe Standartı (KOBİ TFRS)

•KOBİ TFRS, tam setten ayrı bir standartdır. (Tam setin bir parçası değildir.)

•Ancak tam set esas alınarak hazırlanmıştır.

•KOBİ’lerle ilgili olmayan standartlar kapsama alınmamıştır.


•Değerleme ve muhasebeleştirme esasları basitleştirilmiştir.

•Seçenekli uygulamalar kaldırılmıştır.

•Dili daha hafif ve basittir, anlaşılabilir olması amaçlanmıştır.


•Tam set takribi 3000 sayfa, KOBİ TFRS ise 230 sayfadan oluşmaktadır.

•Tam set 3000 farklı bilginin finansal raporlarda açıklanmasını isterken KOBİ TFRS’lerde istenen bilgi 300’e kadar düşürülmüştür.

•3 yılda bir güncellenecektir.


•Tam sette amaç yatırımcıların ihtiyacını karşılayan finansal raporlar hazırlanmasıdır.

•KOBİ TFRS’de amaç yatırımcıya cevap vermek değil, kullanıcıların ihtiyaçlarını karşılamaktır.


•Standart herhangi bir finansal tablo formatı ve hesap planı öngörmemektedir.

•Ancak Türkiye uygulamasında finansal tablo formatları ve hesap planı kullanımı planlanmaktadır.

•TMSK taslak format ve hesap planları hazırlamıştı.


•UFRS (IFRS)’lerde amaç finansal raporlamadır.

•Yeni TTK (m.64 – 88) ise muhasebe kayıtlarının da standartlara göre yapılmasını öngörmektedir.

•Dolayısıyla Türkiye uygulaması diğer ülkelerden farklı olacaktır.

Muhasebe Uygulamalarına Etkileri

Sınıflandırma Aktif ve pasif kalemler, gelir ve giderler, nakit akışlar farklı sınıflandırılmaktadır.

Kapsam Finansal tablo unsurları yeniden belirlenmektedir.

Ölçme Değerleme

Yeni ölçme ve değerleme ölçütleri gelmektedir.

Açıklama

Muhasebe politikaları ve ölçme ve değerleme esasları ile ilgili olarak daha fazla ayrıntılı bilgi açıklanmaktadır.

Sınıflandırma (Bilanço)

• Menkul Kıymetler • Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller • Şerefiye • Canlı Varlıklar • Durdurulan Faaliyetle İlgili Varlık ve Borçlar • İnşaat Sözleşmeleri • İlişkili Taraflardan Alacak ve Borçlar • Hizmet Maliyetlerinin Sınıflandırılması

Sınıflandırma (Gelir Tablosu)

• Olağandışı gelir ve kârlar ile gider ve zararlar

• Sürdürülen faaliyetler

• Durdurulan faaliyetler

• Azınlık paylarına düşen dönem net kâr veya zararları

• Çalışmayan kısım giderleri • Stok değer düşüklüğü karşılık giderleri

Sınıflandırma (Nakit Akış Tablosu)

• İşletme faaliyetleri

• Yatırım faaliyetleri

• Finansman faaliyetleri

Kapsam (Bilançodan Çıkarılacaklar)

Standarda göre bilançoda yer almaması gereken, ancak önceki uygulamalar nedeniyle bilançoda yer alan aktif ve pasif kalemler bilançodan çıkartılır;

• Aktifleştirilmiş finansman giderleri ve kur farkları,

• Araştırma giderleri,

gibi…

Kapsam (Bilançoya Eklenecekler)

Standarda göre bilançoda yer alması gereken, ancak önceki uygulamalar nedeniyle bilançoda yer almayan aktif ve pasif kalemler bilançoya eklenir;

• Ertelenmiş vergi varlığı veya ertelenmiş vergi borcu,

• Yazılım programları,

• Kıdem tazminatı karşılıkları,

• Garanti karşılıkları

gibi…

Kapsam (Gelir Tablosundan Çıkarılacaklar)

Standarda göre gelir tablosunda yer almaması gereken, ancak önceki uygulamalar nedeniyle gelir tablosunda yer alan gelir ve gider kalemleri gelir tablosundan çıkartılır; • Finansal kiralama işlemlerindeki kira gelirleri ve kira

giderleri •Hasılat içindeki tahsilat günü gelmemiş faiz ve vade farkı

gibi…

Kapsam (Gelir Tablosundan Eklenecekler)

Standarda göre gelir tablosunda yer alması gereken, ancak önceki uygulamalar nedeniyle gelir tablosunda yer almayan gelir ve gider kalemleri gelir tablosundan eklenir;

• Alım-satım amaçlı menkul kıymetlerin gerçeğe uygun değerindeki artış veya azalışlar,

• Ertelenmiş vergi gelir etkisi, ertelenmiş vergi gider etkisi,

• Maddi duran varlık, maddi olmayan duran varlık değer düşüklüğü karşılığı

gibi…

Ölçme - Değerleme

•Maliyet bedeli

• Net bugünkü değer (İskonto edilmiş maliyet)

•Gerçeğe uygun değer

• Tarihi maliyet

Açıklamalar

• Her bölümde açıklanması istenen hususlar belirtilmiş olup, dipnotlarda açıklanması istenmektedir.

• Tekdüzende 12 gelir tablosu ve 30 bilanço dipnotu var iken, KOBİ TFRS uygulamasında çok fazla sayıda dipnot bulunmaktadır;

• İşletmede bulunan yabancı paraların kur değerleri,

•Ayrılan karşılıklar, amortisman yöntemleri,

• Stokların değerleme yöntemleri,

•Maddi duran varlıkların net bugünkü değer hesaplamaları vs.

İçerik •KOBİ TFRS üç bölümden oluşmaktadır.

• İlk iki bölüm TMSK tarafından yayınlanmıştır;

•35 bölüm ve sözlük

•Uygulama kılavuzu

•Kontrol listelerine ilişkin açıklamalar

Bölümler 1. Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler

2. Kavramlar ve İlkeler

3. Finansal Tabloların Sunuluşu

4. Finansal Durum Tablosu

5. Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu

6. Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu

7. Nakit Akış Tablosu

8. Finansal Tablo Dipnotları

9. Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar

10. Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar

11. Temel Finansal Araçlar

12. Diğer Finansal Araçlar

13. Stoklar

14. İştiraklerdeki Yatırımlar

15. İş Ortaklıklarındaki Paylar

16. Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

17. Maddi Duran Varlıklar

18. Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar

19. İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye

20. Kiralamalar

21. Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

22. Borçlar ve Özkaynak

23. Hasılat

24. Devlet Teşvikleri

25. Borçlanma Maliyetleri

26. Hisse Bazlı Ödemeler

27. Varlıklarda Değer Düşüklüğü

28. Çalışanlara Sağlanan Faydalar

29. Gelir Vergileri

30. Yabancı Para Çevrim İşlemleri

31. Yüksek Enflasyon

32. Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

33. İlişkili Taraf Açıklamaları

34. Özellikli Faaliyetler

35. KOBİ TFRS’ye Geçiş

Terimler Sözlüğü

1. Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler

•Kamuya hesap verme yükümlülüğü olmayan işletmeler

• İşletme dışındakilere genel amaçlı raporlama

2. Kavramlar ve İlkeler

•Anlaşılabilirlik

• İhtiyaca uygunluk

•Önemlilik

•Güvenilirlik

•Özün Önceliği

• İhtiyatlılık

•Tam Açıklama

•Karşılaştırılabilirlik

•Zamanında sunum

•Fayda ve maliyet dengesi

•Tahakkuk esası

• İşletmenin devamlılığı

•Tanıma – ölçme – sunma

3. Finansal Tabloların Sunuluşu

•Gerçeğe uygun sunum

•KOBİ TFRS’nin tüm bölümleri ile uyumun koşulsuz şekilde dipnotlarda belirtilmesi

• İşletmenin sürekliliği

•Sunumun tutarlılığı

•Karşılaştırmalı bilgi

•Önemlilik ve toplulaştırma

•Netleştirme

4. Finansal Durum Tablosu

5. Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu

6. Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu

7. Nakit Akış Tablosu

8. Finansal Tablo Dipnotları

9. Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar

•Asgari içerik

•Sunum

•Vadeye göre sınıflandırma

•Dipnotlar

•Olağandışı Gelir ve Gider

Finansal Durum Tablosu (Varlıklar) DÖNEN VARLIKLAR

A. Nakit ve Nakit Benzerleri

B. Finansal Yatırımlar

C. Ticari Alacaklar

D. Diğer Alacaklar

E. Canlı Varlıklar

F. Stoklar

G. Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları

H. Diğer Dönen Varlıklar

Finansal Durum Tablosu (Varlıklar) DURAN VARLIKLAR

A. Finansal Yatırımlar

B. Ortaklıklara Yatırımlar

C. Diğer Alacaklar

D. Canlı Varlıklar

E. Maddi Duran Varlıklar

F. Şerefiye

G. Maddi Olmayan Duran Varlıklar

H. Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

I. Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları

J. Ertelenmiş Vergi Varlıkları

K. Diğer Duran Varlıkları

Finansal Durum Tablosu (Kaynaklar) KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

A. Finansal Borçlar

B. Ticari Borçlar

C. Diğer Borçlar

D. Alınan Avanslar

E. Ödenecek Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülükler

F. Dönem Kârı Vergi ve Yasal Yükümlülük Karşılıkları

G. Borç ve Gider Karşılıkları

H. Alınan Devlet Teşvikleri

I. Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları

J. Diğer Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar

Finansal Durum Tablosu (Kaynaklar) UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

A. Finansal Borçlar

B. Diğer Borçlar

C. Alınan Avanslar

D. Ödenecek Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülükler

E. Borç ve Gider Karşılıkları

F. Alınan Devlet Teşvikleri

G. Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları

H. Ertelenmiş Vergi Borçları

I. Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar

Finansal Durum Tablosu (Kaynaklar) ÖZKAYNAKLAR

A. Ödenmiş Sermaye

B. İşletmenin Satın Alınan Kendi Hisse Senetleri (-)

C. Sermaye Yedekleri

D. Kâr Yedekleri ve Fonlar

E. Kâr veya Zarara Aktarılmayan Diğer Kapsamlı Kâr veya Zararlar

F. Kâr veya Zarara Aktarılabilen Diğer Kapsamlı Kâr veya Zararlar

G. Geçmiş Yıllar Kârları

H. Geçmiş Yıllar Zararları (-)

I. Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar

Gelir Tablosu KÂR VEYA ZARAR BİLEŞENLERİ

A. Esas Faaliyet Gelirleri

B. Esas Faaliyet Maliyetleri (-)

BRÜT KÂR (ZARAR)

C. Esas Faaliyet Dönem Giderleri (-) - Araştırma ve Geliştirme Giderleri - Pazarlama Giderleri - Yönetim ve Genel İşletme Giderleri

ESAS FAALİYET KÂRI (ZARARI)

D. Diğer Faaliyetlerden Gelir ve Kârlar (+)

E. Diğer Faaliyetlerden Gider ve Zararlar (-)

FİNANSAL GELİR GİDER ÖNCESİ FAALİYET KÂRI (ZARARI)

KÂR VEYA ZARAR BİLEŞENLERİ (devam)

F. Finansal Gelirler (+)

G. Finansal Giderler (-)

SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI (ZARARI)

H. Sürdürülen Faaliyetler Vergi ve Yasal Yükümlülük Karşılıkları (-)

(1) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)

I. Durdurulan Faaliyetler Gelir ve Kârları

J. Durdurulan Faaliyetler Gider ve Zararlar (-)

DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI (ZARARI)

K. Durdurulan Faaliyetler Vergi ve Yasal Yükümlülük Karşılıkları (-)

(2) DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)

TOPLAM DÖNEM NET KÂRI (ZARARI) (1) + (2)

Gelir Tablosu

10. Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar

•Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin etkisinin geriye dönük olarak uygulanması

•Muhasebe tahminlerindeki değişikliklerin ileriye yönelik olarak muhasebeleştirilmesi

•Hataların yapıldığı dönemde düzeltilmesi

11. Temel Finansal Araçlar

12. Diğer Finansal Araçlar


•Nakit

•Vadesiz ve vadeli mevduatlar

•Eldeki kıymetli evrak ve ticari senetler

•Alacaklı ve borçlu olunan hesaplar, senetler, krediler

•Tahvil ve benzeri borçlanma araçları

•Dönüştürülemeyen imtiyazlı paylar

•Kredi taahhütleri

13. Stoklar 27. Varlıklarda Değer Düşüklüğü

•Maliyet değeri • Tahmini satış fiyatından, tamamlama maliyetleri ve

satışa ilişkin maliyetler düşüldükten sonraki değer

•Sabit genel üretim maliyetlerinde normal kapasite varsayımı kullanılır

•Stokların maliyetine dahil edilmeyenler; •Anormal fireler, satış için depolama giderleri, genel

yönetim ve satış giderleri, borçlanma maliyetleri

14. İştiraklerdeki Yatırımlar

15. İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar


•Önemli etki – Müşterek kontrol

•Özkaynak yöntemi

•Maliyet yöntemi

•Gerçeğe uygun değer yöntemi

•Tam setteki gibi oransal konsolidasyona yer verilmemiştir

16. Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

17. Maddi Duran Varlıklar

18. Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar

19. İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye

20. Varlıklarda Değer Düşüklüğü •Maliyet unsurları

•Borçlanma maliyetleri

•Kıst Amortisman

•Değer düşüklüğü

•Şerefiye – Arge – Kuruluş Örgütlenme – Özel Maliyet

20. Kiralamalar

•Finansal kiralama

•Kiralanan varlığın mülkiyetinin kiralama süresinin sonunda kiracıya geçmesi

•Kiracıya gerçeğe uygun değerinden çok daha düşük bir bedelle satın alma opsiyonu verilmesi

•Kira ödemelerinin, varlığın gerçeğe uygun değerine önemli ölçüde eşit olması

•Anapara ve faizin ayrıştırılamadığı durumlarda etkin faiz yönteminin kullanılması

•Faaliyet kiralaması

21. Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

•Karşılıkların muhasebeleştirilmesi

•Koşullu borç ve varlıkların muhasebeleştirilmemesi

•Koşullu borçların dipnotlarda açıklanması

•Zorunlu olmamakla birlikte çok önemliyse koşullu varlıkların dipnotlarda açıklanması

22. Borçlar ve Özkaynak

•Tanıma ve tanımlama

23. Hasılat 24. Devlet Teşvikleri

•Mal satışları ve hizmet sunumları

• İnşaat sözleşmeleri

•Tamamlanma oranı yöntemi

•Faiz, isim hakkı ve temettüler

•Vade farklarının «faiz geliri» olarak tanınması

•Takas (aynı tür – farklı tür)

•Devlet teşviklerinin özkaynakta gösterilmesi

25. Borçlanma Maliyetleri

•Faiz, vade farkı, komisyon, kur farkı

•Tüm borçlanma maliyetlerinin gider olarak dikkate alınması

•Tam setteki «özellikli varlık» tanımına yer verilmemiştir

26. Hisse Bazlı Ödemeler

•Herhangi bir yükümlülük karşılığında hisse verilmesi

•Türkiye’de çok sık karşılaşılan bir uygulama değil

28. Çalışanlara Sağlanan Faydalar

•Hisse bazlı ödemeler

•Ücret •Ücret – ikramiye – izin – hafta tatili – bayram

harçlığı – sosyal sigorta primleri

• Sağlık yardımı – lojman yardımı – araç yardımı

•Kıdem tazminatı

•Kullanılmayan izinler

•Bu kapsama giren ödemelerin, ödemenin yapıldığı dönemde değil, işverenin fayda sağladığı dönemde maliyet olarak dikkate alınması

29. Gelir Vergileri

•Adı yanlış anlaşılmalara yol açıyor - Bu bir vergi düzeni değil

•Ertelenmiş vergi varlığı (alacağı)

•Ertelenmiş vergi yükümlülüğü (borcu)

30. Yabancı Para Çevrim İşlemleri

•Geçerli (fonksiyonel) para birimi

31. Yüksek Enflasyon

• İşletmenin kuruluş tarihinden itibaren düzeltme isteniyor

•Toplulaştırılmış kolaylıklara izin verilmiyor

•Standart gelir tablosunun da düzeltilmesini istiyor

•Sadece enflasyon verileri esas alınmıyor; nüfusun çoğunluğunun istikrarlı yabancı para birimlerini tercih etmesi ya da faiz oranlarının, ücretlerin ve fiyatların bir endekse bağlanması halinde de yüksek enflasyon olduğu kabul ediliyor

32. Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

•Yeni TTK’na göre finansal tablolar «genel kuruldan» 15 gün önce onaylanması isteniyor

•Dönem sonu ile onay tarihi arasında meydana gelen olaylar finansal raporlara alınıyor (gerekli düzeltme işlemi yapılıyor)

•Meydana gelen olay sadece bir koşul ise dipnotlarda açıklanıyor

33. İlişkili Taraf Açıklamaları

•Devlete ait işletmeler – Bağlı ortaklık – İştiraklik ilişkileri

• İlişkili taraflardan alacaklar ve ilişkili taraflara borçların ayrıca sınıflandırılması

34. Özellikli Faaliyetler

•Tarımsal faaliyetler

•Maden çıkarma faaliyetleri

• İmtiyazlı hizmet anlaşmaları

35. KOBİ TFRS’ye Geçiş

• İşletme birleşmeleri

•Hisse bazlı ödemeler

•Tahmini maliyet olarak «gerçeğe uygun değerin» kullanımı

•Yeniden değerleme sonucunda ortaya çıkan tutarın tahmini maliyet olarak kullanımı

•Birikimli çevrim farkları

•Bireysel finansal tablolar

•Bileşik finansal araçlar

•Ertelenmiş vergiler

• İmtiyazlı hizmet anlaşmaları

•Maden çıkarma

•Kiralama

•MDV maliyetleri

Terimler Sözlüğü

•Açıklama yerine standartta kullanılan muhasebe terimleri için bir sözlük oluşturulmuştur.

•Kullanılan terimlerin sözlükteki anlamları ile anlaşılması esas alınmıştır.

Eğitim

•TÜRMOB Eğitim Projesi

•14 saat (2 gün)

• İnternet destekli eğitim

•ESMMMO Eğitimleri

•Sınıf eğitimleri

Teşekkürler…

Sorularınız için; [email protected]

www.uckac.com

mailto:[email protected]

eskİŞehİr smmm odasi · 2017-03-15 · kapsam (gelir tablosundan eklenecekler) standarda göre...

Documents