expertiza contabila - curs

8/17/2019 Expertiza Contabila - CURS

1/61

EXPERTIZĂ CONTABILĂ ŞI CONSULTANŢĂ FISCALĂ - SUPORT DE CURS

Specializarea Co!a"ili!a!e #i I$or%a!ic& 'e (e)!i*e a*l III+ ID+ )e%,II

Co$,*i,'r, STRĂOANU BONI .I/AELA

CUPRINS

UNITATEA DE 0N12ŢARE 3 DELI.ITĂRI CONCEPTUALE PRI1IND

EXPERTIZA CONTABILĂ

1.1. Noţiunea de expertiză contabilă;1.2. Conţinutul expertizei contabile şi formele ei;1.3. Expertizele contabile judiciare;1.4. Expertizele contabile extrajudiciare;

1.. !i"iuni "pecifice ale expertizei contabile pri#ind conturile anuale "au "ituaţiile financiare periodice;1.$.Expertiza contabilă % mijloc de probă

R&)p*)*ri #i co%e!arii la !e)!ele 'e a*!oeal*are

Rez*%a!

L*crare 'e eri$icare 3

Bi"lio4ra$ie

UNITATEA DE 0N12ŢARE 5 OR(ANIZAREA ACTI1ITĂŢII DE EXPERTIZĂ

CONTABILĂ

2.1. Cadrul normati# al or&anizării profe"iei contabile 'n (om)nia;2.2. *r&anizarea şi funcţionarea Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor +utorizaţi din(om)nia;2.3. (e&lementări de ordin &eneral;2.4. *r&ani"mele de coordonare şi de decizie ale Corpului;

2.. +cce"ul la profe"ia de expert contabil "au contabil autorizat; Exercitarea profe"iei;2.$. +uditul de calitate al lucrărilor efectuate de profe"ioniştii contabili;2.,. (ă"punderea profe"ioniştilor contabili.


Rez*%a!


Bi"lio4ra$ie

UNITATEA DE 0N12ŢARE 6 TE/NICA EXPERTIZELOR ŞI A ALTOR1ERIFICĂRI CONTABILE

1


2/61

3.1. -rincipiile aplicabile 'n orice #erificare şi expertiză contabilă;3.2. erificarea şi expertizarea conturilor contabile;3.3. Controlul şi analiza critică a conturilor anuale;3.4. (aportul de expertiză contabilă;3.. alorificarea lucrărilor de expertiză contabilă.


Rez*%a!


Bi"lio4ra$ie

UNITATEA DE 0N12ŢARE 7 ASPECTE (ENERALE PRI1IND CONSULTANŢĂ

FISCALĂ4.1. Cadrul juridic pri#ind or&anizarea şi exercitarea acti#ităţii de con"ultanţă fi"cală;4.2. Camera con"ultanţilor fi"cali%or&anizaţie profe"ională de utilitate publică;4.3. +tribuirea calităţii de con"ultant fi"cal;4.4. /er#iciile de con"ultanţă fi"cală.


Rez*%a!


Bi"lio4ra$ie

UNITATEA DE 0N12ŢARE 8 DE.ERSUL DE CONSULTANŢĂ FISCALĂ

.1. 0e&i"laţia fi"cală;.2. Elemente de drept financiar şi fi"cal;.3. (aporturi şi incidenţe 'ntre fi"calitate şi contabilitatea entităţii economice.


Rez*%a!

L*crare 'e eri$icare 8Bi"lio4ra$ie

BIBLIO(RAFIE

1. /trăoanu oni !iaela Examen la conta? Nimic mai uşor! 585 de subiecte teoretice, studiide caz, monografii şi aplicaţii rezolvate…sau nu!, Ed. Economică ucureşti 212. 5aco#oiu iorela eatrice. /trăoanu oni !iaela 6eodore"cu Cri"tian 7ra&oş ,

nstrumente şi tenici de analiz" a st"rii economico#financiare a firmei, Ed. 8arta 9rapic-loieşti 211

3. /trăoanu oni !iaela Normalizarea contabilit"ţii din $om%nia, &ntre naţional şiinternaţional, Ed.:ni#er"ităţii -etrol%9aze -loieşti 212

2


3/61

4. /trăoanu oni !iaela 'i salariile se contabilizeaz"…(fl" cum!, Ed. -ro :ni#er"itariaucureşti 212.5oniţă 9. )onsultanţ" fiscal" Editura 5(EC/*N ucureşti 2$$.*ncioiu 5. Expertiza contabil" şi consultanţa fiscal" Editura 57(: Con"tanţa 21,.5one"cu 0. Expertiza contabil" &n $om%nia Editura C.ec< ucureşti 211

=.

!ircea oule"cu !arcel 9iţă % )ontrol financiar şi expertiz" contabil". Editura Eficientucureşti 1>>$>.??? Codul etic naţional al profe"ioniştilor contabili ediţia a %a re#izuită şi adău&ită@@@.ceccar.ro1.+. 7ejan % *raite t+oretiue et practiue des expertises en matrites civiles, administratives et comerciales -ari" 1>111.E. 9la""on % -r+cis t+oretiue et practiue de procedure civile #ol. 1 -ari" 1>212.6. 6ăno#iceanu % *ratat de drept şi procedur" penal" ucureşti 1>2,13.9r. 9. 6eodoroiu % )urs de drept procesual penal 0ito 5aşi 1>>14.9r. -orumb % )odul de procedur" civil" comentat şi adnotat . Editura Atiinţifică ucureşti 1>$1.9ri&ore 5. *lăne"cu % -erfecţionarea organiz"rii şi desf"şur"rii activit"ţii de expertiz" financiar #contabil". 6eză de doctorat. +cademia de /tudii Economice ucureşti1$.5lie !ecu % Expertizele contabile. B+telierele Cartea (om)nea"că ucureşti1,.5. onzat 5. -inatel % *raite de droit penal #ol. 55 -ari" 1>$3 pa&. >22; E. 9la""on %

-r+cis teoretiue et practiue de procedure civile #ol. 5 -ari" 1>2 pa&. 1$; )odul de procedur" civil" al $om%niei act. 21; )odul de procedur" penal" al $om%niei art. 11$1=.E. !iuleac % Expertiza .udiciar" Editura Atiinţifică ucureşti 1>,1

3

http://www.ceccar.ro/http://www.ceccar.ro/


4/61


5/61

Bun mijloc de in#e"tiţie prin care "e ajun&e fie la obţinerea unei probe fie la e#aluarea

exactă a unei probe exi"tenteD4;

Bo cercetare care con"tă din diferite operaţiuni "pecifice fiecărei "pecialităţiD;

Bun mijloc de do#adă re&lementat de codul de procedură ci#ilă la care recur&e in"tanţa 'ncazul că pentru "tabilirea ade#ărului obiecti# e"te ne#oie de lămurirea unor 'mprejurări

de fapt pentru a căror rezol#are "e cer cunoştinţe de "pecialitate 'n domeniul ştiinţei

tenicii artei "au #reunei me"erii pe care judecătorul nu le po"edăD$;

Bun mijloc de probă di"pu" "au cerut de or&anul juridic 'n materie ci#ilă "au penală

efectuat de un "peciali"t 'n materia liti&iului care prin cunoştinţele şi experienţa ce o

po"edă trebuie "ă aducă lămurirea diferitelor a"pecte ce "unt nece"are a fi cuno"cute 'n

#ederea "oluţionării unor cauzeD,;

Bo lucrare de luminare a ju"tiţiei şi particularilor cuprinz)nd şi părerea experţilor.

Fn funcţie de natura şi conţinutul faptei 'mprejurării problemei "ituaţiei cauzei "au

liti&iului ce "e cercetează precum şi de domeniul de acti#itate 'n care "e di"pune "au "e

"olicită efectuarea expertizei acea"ta "e prezintă "ub mai multe tipuri şi anume;

- tenică % ce "e indi#idualizează pe &enuri con"trucţii ci#ile maşini şi utilaje auto#eicule

etc.;

- de na#i&aţie ci#ilă;

- merceolo&ică;

- medico%le&ală % de exemplu p"iiatrică con"tatarea "tării de "ănătate cauza dece"ului

etc.;

- criminali"tică % cuprinz)nd tenica criminali"tică a actelor dactilo"copie tra"eolo&ie

bali"tică;

- &rafolo&ică % autenticitatea unui act a unei "emnături;

- arti"tică % din domeniile pictură "culptură &rafică literatură;

- filatelică;

- comercială;

- a&ricolă;

4 6. 6ăno#iceanu % *ratat de drept şi procedur" penal" ucureşti 1>2, pa&. $2=. 9r. 9. 6eodoroiu % )urs de drept procesual penal 0ito 5aşi 1>> pa&. 44$.$ 9r. -orumb % )odul de procedur" civil" comentat şi adnotat . Editura Atiinţifică ucureşti 1>$ pa&. 43,%43>., 9ri&ore 5. *lăne"cu % -erfecţionarea organiz"rii şi desf"şur"rii activit"ţii de expertiz" financiar # contabil".6eză de doctorat. +cademia de /tudii Economice ucureşti 1>=4.


6/61

- C*N6+50G % care poate fi "pecializată pe domenii "au ramuri comercială bu&etară

operaţii #alutare indu"trie a&ricultură con"trucţii etc.

3,5, Co9i*!*l e:per!izei co!a"ile #i $or%ele ei

Expertiza contabilă e"te

Bmi"iunea dată unui expert contabil de a controla re&i"trele conturile şi actele ju"tificati#e

ale unui a&ent economic cu "copul de a furniza părţilor intere"ate datele nece"are "au de a

procura ju"tiţiei informaţiile intere"ate pentru a "e pronunţa 'n cunoştinţă de cauză a"upra

unui proce" "au a unei conte"taţii de care a fo"t "e"izatăD=;

o formă de cercetare ştiinţifică efectuată 'n #ederea lămuririi modului 'n care "unt

reflectate 'n documente e#idenţa tenic%operati#ă şi contabilă anumite fapte 'mprejurări"ituaţii de natură economico%financiară;

o acti#itate "pecializată.

6ră"ături

- are ca obiect cercetarea unor fapte "au "ituaţii de natură economico%financiară &e"tionară

şi patrimonială;

- cuprinde 'n "fera "a de acţiune acti#itatea economică a unui a&ent economic pentru

problemele şi obiecti#ele "tabilite de or&anul judiciar ori de per"oana juridică care o"olicită;

- cercetează "ituaţiile şi 'mprejurările de fapt pe baza informaţiilor furnizate de e#idenţa

economică şi a "uporţilor ei materiali;

- interpretează datele de e#idenţă şi formulează opinii cu pri#ire la problemele in#e"ti&ate

pe baza le&ilor şi actelor normati#e care re&lementează domeniul de acti#itate re"pecti#;

- elaborează concluzii pe baza con"tatărilor făcute care "er#e"c ca mijloc de probă pentru

or&anul judiciar care a di"pu" efectuarea expertizei "au ca mijloc de fundamentare a unei

decizii de către per"oana juridică care a "olicitat efectuarea expertizei contabile;

- analizează cauzele care au determinat abaterile de la normele le&ale cu caracter economic

şi financiar de"cifrează relaţiile economice şi financiare dintre părţile aflate 'n liti&iu

caracterizează "tarea de fapt a a&entului economic re"pecti# 'n raport cu le&ea şi actele

normati#e care re&lementează domeniul in#e"ti&at "tabileşte le&ăturile de cauzalitate şi

re"pon"abilitate.

= 5lie !ecu % Expertizele contabile. B+telierele Cartea (om)nea"că ucureşti.

$


7/61

7in "tudierea cauzelor &eneratoare de pa&ube 'n dauna patrimoniului expertiza

contabilă poate de"prinde deficienţele exi"tente 'n or&anizarea şi conducerea "i"te%mului de

e#idenţă imperfecţiunile propa&ate pe tra"eul proce"ului decizional precum şi omi"iunile "au

erorile comi"e 'n executarea atribuţiilor de "er#iciu cu con"ecinţe ne&ati#e a"upra

patrimoniului a&enţilor economici la care "e efectuează expertiza.

7upă de"tinaţia "a expertiza contabilă poate fi

- judiciară % di"pu"ă de or&anele judiciare pentru "oluţionarea cauzelor aflate 'n faza de

ancetă cercetare "au judecată;

- extrajudiciară % "olicitată de per"oane fizice "au juridice intere"ate fără "ă exi"te un do"ar

de ancetă cercetare "au judecată.

6E/6 7E +:6*E+0:+(E 1

!enţionaţi 3 tră"ături ale expertizei contabile.(ă"pun"

3,6, E:per!izele co!a"ile ;*'iciare

Expertiza contabilă judiciară

• E"te un mijloc de probă 'n ju"tiţie o formă de cercetare şi lămurire a unor fapte "au

'mprejurări de natură economico%financiară indicate de or&anele judiciare 'n "copul

"oluţionării liti&iilor dintre per"oane juridice dintre ace"tea şi per"oane fizice precum şi a

proce"elor penale pri#ind infracţiuni prin care au fo"t adu"e pa&ube patrimoniului.

• Con"tituie un mijloc de probă la care or&anul de urmărire penală "au in"tanţa de judecată

apelează la cererea părţilor "au din oficiu 'n #ederea lămuririi unor 'mprejurări de fapt şi

"tabilirii ade#ărului.

• /e 'ncredinţează de in"tanţele re"pecti#e unor "pecialişti pentru a con"tata şi e#alua

anumite fapte pe care judecătorii nu le%ar putea procura "au aprecia ei 'nşişi "tabilind 'n

ace"t "cop punctele a"upra cărora experţii numiţi urmează "ă "e pronunţe>.> I, Boza!+ I, Pia!el % *raite de droit penal #ol. 55 -ari" 1>$3 pa&. >22; E. 9la""on % -r+cis teoretiue et

practiue de procedure civile #ol. 5 -ari" 1>2 pa&. 1$; )odul de procedur" civil" al $om%niei act. 21;

,


8/61

• +re ca "arcină principală "ă contribuie la "tabilirea ade#ărului şi la ju"ta "oluţionare de

către or&anul judiciar a cauzei aflată 'n faza de cercetare "au judecată. Ea trebuie "ă ofere

or&anului judiciar 'n cauză o probă temeinică de ne'nlăturat pentru tra&erea la ră"pundere

a per"oanelor #ino#ate de 'ncălcarea le&alităţii ne"ocotirea di"ciplinei financiare şi#alutare şi pă&ubirea patrimoniului.

• B!ijloc de probă prin care "e aduce la cunoştinţa or&anelor judiciare opinia unor

"pecialişti cu pri#ire la acele 'mprejurări de fapt pentru a căror lămurire "unt nece"are

cunoştinţe deo"ebite opinie care "e formează pe baza unei acti#ităţi de cercetare concretă

a cazului şi a aplicării unor date de "pecialitate de către per"oanele competente de"emnate

de către or&anul judiciarD1.

• 7epăşeşte acţiunea de control prin aceea că include şi opinia expertului 'n le&ătură cu

operaţiile a"upra cărora "e efectuează. Expertiza e"te o lucrare per"onală şi critică care pe

l)n&ă rezultatul examinării faptelor din punct de #edere al exactităţii formale şi de fond

cuprinde şi părerea expertului a"upra cauzelor şi efectelor 'n le&ătură cu obiectul "upu"

cercetării. Concluziile expertizei "unt un rele#ator de fapte dar şi un 'ndrumător 'n

deciziile ce urmează a "e lua de către cei 'n drept; ma&i"traţi mana&eri şi terţi.

Relaţia dintre expertiza contabilă judiciară şi controlul financiar

6ră"ături comune

- ambele acti#ităţi "unt in"trumente principale de apărare a patrimoniului şi de re"pectare a

le&alităţii;

- "e efectuează de "pecialişti 'n domeniul financiar%contabil cu reputaţie neştirbită;

- examinează diferite laturi ale acti#ităţii economico%financiare după criterii care au la bază

aceleaşi di"poziţii le&ale şi acelaşi domeniu de acti#itate % contabilitatea;

- 'n principiu utilizează aceeaşi metodolo&ie de in#e"ti&aţie;

- atunci c)nd cauzele apărute la or&anele de urmărire penală şi in"tanţele de judecată "unt

con"tatate de controlul financiar expertiza contabilă utilizează şi analizează concluziile

controlului financiar pentru a preciza exi"tenţa şi mărimea pa&ubei cele două acti#ităţi

complet)ndu%"e reciproc pentru "tabilirea ade#ărului 'n cauza "upu"ă ancetei "au

judecării.

+naliz)nd 'n comparaţie cele două acti#ităţi de apărare a patrimoniului şi a re"pectării

le&alităţii &e"tionare şi financiare rezultă elemente potri#it cărora

)odul de procedur" penal" al $om%niei art. 11$.1 E, .i


9/61

Co!rol*l $iaciar *l!erior E:per!iza co!a"il& ;*'iciar&E"te o funcţie a conducerii o latură a

perfecţionării conducerii ştiinţifice o formă

de cunoaştere a problemelor dez#oltăriieconomice

E"te un mijloc de probă 'n ju"tiţie care

inter#ine numai atunci c)nd or&anele

judiciare o con"ideră nece"ară pentruelucidarea cauzelor 'n cur" de ancetă "au

judecatăE"te acti#itatea prin care conducerea

cunoaşte modul 'n care "e 'ndepline"c

"arcinile economice şi financiare "e

pă"trează utilizează şi #alorifică patri%

moniul 'n "copul pre#enirii con"tatării şi

'nlăturării abaterilor "tabilirii ră"pun%derilor pentru abateri şi al 'mbunătăţirii acti#ităţii

E"te acti#itatea prin care or&anele judi%ciare

prime"c lămuriri de natură econo%mico%

financiare cu "copul de a "tabili ade#ărul

nece"ar "oluţionării temeinice şi le&ale a

cauzelor pri#ind faptele cercetate şi

ancetate "au judecate

Cuprinde pe o anumită perioadă 'ntrea&a

acti#itate economico%financiară "au unele

laturi ale ace"teia

/e limitează la cercetarea problemelor cu

caracter economic şi financiar indicate de

or&anele judiciare-e baza con"tatărilor şi concluziilor

controlului financiar "e acţionează 'n ju"tiţie

5nter#ine ca probă admini"traţi de or&anele

de urmărire penală şi de judecată 'n #ederea

con#in&erii a"upra realităţii şi condiţiilor

apariţiei pa&ubei deficienţei abaterii etc.E"te o acti#itate cu caracter permanent E"te o acti#itate ocazională care are loc

numai c)nd "e di"pune de or&ane le judiciareExaminează 'ntre&ul "i"tem de docu%mente

şi e#idenţe tenic%operati#e şi contabile

pri#ind acti#itatea şi perioada controlată

+re competenţa de examinare a docu%

mentelor şi e#idenţelor tenic%operati#e şi

contabile nece"are pentru lămurirea

obiecti#elor "tabilite de or&anele judiciareCon"tată pa&ubele abaterile deficienţele

lip"urile etc.

Confirmă "au infirmă con"tatările contro%

lului cu pri#ire la pa&ube abateri deficienţe

lip"uri etc.

3,7, E:per!izele co!a"ile e:!ra;*'iciare

Expertiza contabilă extrajudiciară "au amiabilă

• are loc 'n afară de orice inter#enţie judecătorea"că direct 'ntre părţile 'n liti&iu "au e"te

"olicitată de per"oane fizice "au juridice 'n #ederea "tabilirii şi re"pectării ade#ărului şi

le&alităţii 'n acti#itatea lor.

>


10/61

• Contribuie la pre#enirea pa&ubelor 'n patrimoniu pă"trarea inte&rităţii ace"tuia şi

re"pectarea le&alităţii.

• E"te utilizată şi ca mijloc de fundamentare a acţiunilor de arbitraj judecătoreşti "au penale

care "e declanşează prin acţiuni adre"ate or&anelor judiciare. -ractica do#edeşte că multeacţiuni adre"ate or&anelor judiciare "unt şi o con"ecinţă a defecţiunilor şi lip"ei de

operati#itate 'n "i"temul de documente şi e#idenţe. Fntr%o a"emenea "ituaţie a&enţii

economici care declanşează acţiunile de arbitraj "au judecată trebuie "ă aibă certitudinea şi

ră"punderea că documentele şi e#idenţele pe care "e bazează acţiunea "unt le&ale corecte

exacte că reflectă fidel "ituaţia economică financiară &e"tionară contractuală etc. :n

mijloc de fundamentare şi a"i&urare a calităţii realităţii exactităţii şi le&alităţii H"ub

a"pectul formei şi al conţinutuluiI a informaţiilor ce "tau la baza acţiunii arbitrale%

judecătoreşti 'l con"tituie deci expertiza contabilă di"pu"ă de conducerea a&entului

economic care declanşează acţiunea de judecată.

• -oate fi utilizată şi pentru certificarea bilanţurilor contabile a conturilor de profit şi

pierdere a "ituaţiei patrimoniului a&enţilor economici. +ce"te analize şi certificări

financiar%contabile a"upra "ituaţiei patrimoniului a&enţilor economici şi a po"ibi%lităţilor

ace"tora de a &enera profit de a fi rentabili con"tituie o do#adă demnă de 'ncredere pentru

terţi Halţi a&enţi economiciI 'n #ederea intrării 'n relaţii de comerţ. -rin expertiza contabilă

extrajudiciară "e pre#ine "tabilirea de relaţii de comerţ cu a&enţi economici care "%ar &ă"i

'n imediata intrare 'n "tarea de 'ncetare de plăţi "au de faliment.

• E"te reclamată de manife"tarea plenară a liberei iniţiati#e 'n condiţiile economiei de piaţă

fiind o cale eficientă de a"i"tenţă de 'naltă "pecialitate a oricărei afaceri pentru a fi ferită

de ri"curi şi a"i&urată de reuşită.

-oate fi "olicitată de

- mana&eri pentru a cunoaşte anumite "ituaţii ale patrimoniului;

- a"ociaţi 'n cur"ul funcţionării "au la dizol#area "ocietăţii;

- părţile 'n liti&iu;

- particulari la con"tituirea ori fuziunea "ocietăţii comerciale.

6E/6 7E +:6*E+0:+(E 2

7e cine poate fi "olicitată expertiza contabilă extrajudiciarăJ(ă"pun"

1


11/61

3,8, .i)i*i )peci$ice ale e:per!izei co!a"ile prii' co!*rile a*ale )a* )i!*a9iile$iaciare perio'ice

Expertiza contabilă poate a#ea ca obiect de cercetare H"fera de cuprindereI fapte 'mprejurări "au "ituaţii ce apar 'n acti#itatea economico%financiară şi &e"tionară a

unei unităţi patrimoniale pentru a căror "oluţionare e"te nece"ar "ă "e apeleze la un expert

contabil;

a"pecte ale "ituaţiei economico%financiare a patrimoniului şi ale capacităţii ace"tora de a

&enera profit aşa cum rezultă din documentele primare şi e#idenţa tenic%operati#ă şi

contabilă cu "copul final de a "tabili 'n mod ştiinţific corectitudinea "au incorectitudinea

admini"trării patrimoniului; analiza economico%financiară a acti#ităţii unei unităţi patrimoniale cu "copul de a "e

determina comportamentul conducătorilor şi al per"oanelor din compartimentele

funcţionale şi de producţie 'n raport cu atribuţiile lor de "er#iciu. +"tfel de obiecti#e "e

pot referi de exemplu la analiza modului 'n care au fo"t 'nceiate raporturile contractuale

şi executate obli&aţiile a"umate.

cercetarea unui an"amblu de documente contabile acte normati#e şi probleme economico%

financiare caracterizate prin pluritate şi di#er"itate; ne&lijenţa "au abuzul 'n "er#iciu 'n le&ătură cu "tabilirea şi executarea obli&aţiilor

contractuale "tabilirea 'nt)rzierilor pentru plata preţului şi corectitudinea calculului

penalităţilor "tabilirea cantităţilor de produ"e li#rate 'ntre părţile 'n liti&iu ce "%a acitat şi

ce a mai răma" de plată etc.;

'n materie comercială expertiza "e efectuează atunci c)nd e"te nece"ar a "e corecta

calcule 'n"cri"uri şi re&i"tre de comerţ.

Expertiza contabilă cuprinde latura economico%financiară a faptelor şi 'mprejurărilor

latura juridică fiind exclu"ă 'n competenţa or&anelor judiciare. 7e exemplu

11


12/61

- Fn liti&iile cu pri#ire la pa&ube expertiza contabilă oferă or&anelor judiciare lămuriri cu

pri#ire la exi"tenţa şi proporţia lip"urilor din patrimoniul unui a&ent economic natura

faptei care a &enerat pă&ubaşi "tabilirea ră"punderii.

- Elementele cu pri#ire la con"tatarea #ino#ăţiei per"oanelor care au produ" pa&ubele mate%

riale şi faptele care le%au &enerat depăşe"c "fera expertizei contabile ace"tea con"tituind

obiecti#e ale ancetei penale.

Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare

*biecti#ele expertizei contabile care "e dau "pre rezol#are expertului contabil "unt

'ntrebări concrete care "e "tabile"c de or&anul judiciar Hde urmărire penală "au in"tanţa de

judecatăI care a di"pu" efectuarea expertizei contabile din oficiu "au la cererea părţilor.

/e limitează din punct de #edere al conţinutului şi perioadei la fapte şi 'mprejurări

care au &enerat liti&ii.

/e con"emnează 'n "cri" 'n

- ordonanţă de or&anele de urmărire penală;

- 'nceiere de in"tanţa de judecată.

+ctul de di"punere a expertizei contabile ordonanţă "au 'nceiere cuprinde 'n mod

obli&atoriu

♦ or&anul care a di"pu" efectuarea expertizei;

♦ numărul do"arului părţile implicate 'n liti&iu;

♦ "copul efectuării expertizei contabile;

♦ 'ncadrarea juridică a faptelor dedu"e pentru "oluţionare;

♦ numele expertului de"emnat;

♦ obiectul expertizei re"pecti# 'ntrebările la care "e "olicită ră"pun"urile;

♦

actele ce urmează a fi a#ute 'n #edere "pre expertizare;♦ onorariul pro#izoriu cu#enit expertului;

♦ termenul de depunere a raportului de expertiză.

Expertiza contabilă rezol#ă numai obiecti#ele "au problemele indicate 'n actul prin

care "%a di"pu" efectuarea ei şi numai pentru perioada "tabilită.

Fntrebările care "e dau "pre rezol#are expertului contabil trebuie

- "ă fie formulate 'n mod clar şi concret 'n "trictă ordine de "ucce"iune lo&ică şi 'n limita

competenţei drepturilor şi obli&aţiilor expertului contabil;- "ă "e refere la probleme care nece"ită cunoştinţe teoretice şi practice de contabilitate;

12


13/61

- "ă fie in "tr)n"ă le&ătură cu conţinutul cauzei ce "e judecă şi "ă decur&ă din 'mpre%jurările

concrete ale cauzei;

- "ă epuizeze toate a"pectele neclare 'n do"arul re"pecti# "ă cuprindă toate 'mpre%jurările

cauzei a"tfel 'nc)t "ă "e pre#ină formularea ulterioară de noi obiecti#e;

- "ă nu "olicite expertului contabil 'ncadrări juridice ale faptelor cercetate.

Expertul contabil 'n cazul 'n care obiecti#ele expertizei contabile nu "unt "uficient

precizate "olicită or&anului care a di"pu" efectuarea expertizei "ă concre%tizeze 'n "cri"

problemele care trebuie "ă formeze obiectul expertizei. Expertul contabil "e"izează or&anul

care a di"pu" efectuarea expertizei contabile atunci c)nd 'n timpul efectuării expertizei

contabile "e i#e"c "ituaţii care nece"ită extinderea obiecti#elor fixate "au efectuarea prealabilă

a unor expertize tenice &rafolo&ice etc. Expertului nu%i e"te admi" "ă extindă "in&ur

obiecti#ele expertizei şi "ă ră"pundă a"tfel la 'ntrebări care nu i%au fo"t pu"e "au depăşe"c

competenţa "a.

*biecti#ele H'ntrebărileI concrete care "e dau "pre rezol#are expertului contabil 'n

cazul expertizei contabile extrajudiciare "au amiabile "e "tabile"c cu con"ultarea expertului

contabil de către per"oana fizică "au juridică ce "olicită efectuarea expertizei contabile.

6E/6 7E +:6*E+0:+(E 3

7e către cine "e "tabile"c obiecti#ele expertizei contabile judiciareJ(ă"pun"

O"iec!ie ale e:per!izei = le4&!*r& c* co)!i!*irea #i $*c9ioarea )ocie!&9ilor

co%erciale

*biecti#ele expertizei 'n le&ătură cu con"tituirea şi funcţionarea "ocietăţilor

comerciale "unt

- E#aluarea aporturilor 'n natură la con"tituirea "ocietăţii pe acţiuni şi 'n comandită pe

acţiuni.

- E#aluarea aporturilor 'n natură la con"tituirea "ocietăţii cu ră"pundere limitată.

- *peraţiunile indicate de fondatori 'n contul "ocietăţii ce "e con"tituie.

- +#antajele rezer#ate fondatorilor.

- !ărirea capitalului "ocial prin aporturi 'n natură.

13


14/61

- -ierderea din capitalul "ocial.

- +"pectele unor infracţiuni ca bancrută "implă "au frauduloa"ă.

- Kuziunea şi di#izarea "ocietăţilor comerciale.

a, Expertiza evalu"rii aporturilor &n natur" la constituirea societ"ţii pe acţiuni şi &n

comandit" pe acţiuni

+ctul con"tituti# al "ocietăţii pe acţiuni "au 'n comandită pe acţiuni precum şi

pro"pectul de emi"iune 'ntocmit de fondatori 'n "ituaţia 'n care "ocietatea "e con"tituie prin

"ub"cripţie publică cuprind printre altele şi

#aloarea bunurilor con"tituite ca aport 'n natură 'n "ocietate;

modul de e#aluare a bunurilor adu"e ca aport 'n natură;

numărul acţiunilor acordate pentru bunurile adu"e ca aport 'n natură.

/ocietatea "e poate con"titui numai dacă

- 'ntre&ul capital e"te "ub"cri";

- fiecare acceptant a #ăr"at 'n numerar jumătate din #aloarea acţiunilor "ub"cri"e. (e"tul din

capitalul "ocial "ub"cri" trebuie #ăr"at 'n termen de 12 luni de la 'nmatri%cularea "ocietăţii.

- acţiunile ce reprezintă aporturi 'n natură "e acoperă inte&ral.

Fn adunarea con"tituti#ă fiecare acceptant are dreptul la un #ot indiferent de acţiunile

"ub"cri"e.

+cceptanţii care au con"tituit aporturi 'n natură nu au drept de #ot 'n delibe%rările

referitoare la aporturile lor ciar dacă ei "unt şi "ub"criitori de acţiuni 'n numerar ori "e

prezintă ca mandatari ai altor acceptanţi.

E#aluarea aporturilor 'n natură "e a#izează de unul "au mai mulţi EL-E(M5 numiţi de

adunarea con"tituti#ă. 7acă nu e"te 'ntrunită majoritatea cerută de"emnarea experţilor "e face

de judecătorul dele&at la cererea oricărui acceptant.

Experţii 'ntocme"c un (+-*(6 -(55N7 E+0:+(E+ +-*(6:(50*( FN N+6:(G. -e baza raportului experţilor fondatorii con#oacă din nou adunarea con"tituti#ă.

7acă #aloarea aporturilor 'n natură "tabilită de experţi e"te inferioară cu o cincime aceleia

arătate de fondatori 'n pro"pectul de emi"iune oricare acceptant "e poate retra&e anunţ)ndu%i

pe fondatori p)nă 'n ziua fixată pentru adunarea con"tituti#ă. +cţiunile re#enind

acceptanţilor care "%au retra" pot fi preluate 'n termen de 3 de zile de fondatori "au ulterior

de alte per"oane prin "ub"cripţie publică.

(aportul experţilor de e#aluare a aporturilor 'n natură "e examinează şi "e #ali%deazăde adunarea con"tituti#ă.

14


15/61

Kondatorii şi primii admini"tratori "unt "olidar ră"punzători din momentul con"tituirii

"ocietăţii faţă de "ocietate şi de terţi pentru exi"tenţa aporturilor 'n natură.

+ctele pri#ind proprietatea aporturilor 'n natură iar 'n cazul 'n care printre ele

fi&urează şi imobile certificatul con"tatator al "arcinilor de care "unt &re#ate "e anexează la

cererea de 'nmatriculare a "ocietăţii 'n (e&i"trul Comerţului 'n a cărui rază teritorială 'şi #a

a#ea "ediul "ocietatea.

Controlul le&alităţii actelor şi faptelor care "e 'nre&i"trează 'n (e&i"trul Comerţului "e

exercită de ju"tiţie printr%un judecător dele&at care poate di"pune efec%tuarea unei

EL-E(65E 'n contul părţilor precum şi admini"trarea altor do#ezi iar la "ocietăţile pe

acţiuni dacă exi"tă aporturi 'n natură judecătorul dele&at numeşte 'n termen de cinci zile de

la 'nre&i"trarea cererii unul "au mai mulţi EL-E(M5 din li"ta EL-E(M50*( +:6*(5+M5.

Experţii 'ntocme"c un (+-*(6.

(aportul cuprinde

- de"crierea şi modul de e#aluare a fiecărui bun aportat;

- e#idenţierea dacă #aloarea bunului aportat core"punde numărului şi #alorii acţiunilor

acordate 'n "cimb;

- alte elemente indicate de judecătorul dele&at.

-entru bunurile mobile noi "e ia 'n con"iderare factura.

(aportul "e depune 'n termen de 1 zile la (e&i"trul Comerţului şi poate fi examinat

de creditorii per"onali ai a"ociaţilor "au de alte per"oane; la cererea şi pe celtuiala ace"tora li

"e pot elibera copii inte&rale "au parţiale după raport.

Kaptele care con"tituie infracţiuni "unt

(efuzul fondatorului admini"tratorului directorului "au al directorului executi# de a pune

la di"poziţia experţilor documentele nece"are; /e pedep"eşte cu 'nci"oare de la unu la

cinci ani.

+cceptarea 'n"ărcinării de expert cu 'ncălcarea di"poziţiilor potri#it cărora nu pot fi numiţi

experţi pentru e#aluarea aportului 'n natură la con"tituirea "ocietăţii pe acţiuni şi 'n

comandită pe acţiuni şi anume

- rudele "au afinii p)nă la &radul al patrulea inclu"i# ori "oţii acelora care au con"tituit

aporturi 'n natură "au ai fondatorilor;

- per"oanele care prime"c "ub orice formă pentru funcţiile pe care le 'ndepli%ne"c

altele dec)t aceea de expert un "alariu "au o remuneraţie de la fondatori "au de la cei

care au con"tituit aporturi 'n natură.

1


16/61

otăr)rile luate de adunările &enerale 'n baza unui raport al unui expert numit cu

'ncălcarea pre#ederilor le&ale menţionate nu pot fi anulate de drept din acea"tă cauză.

", Expertiza evalu"rii aporturilor &n natur" la constituirea societ"ţii cu r"spundere limitat"

+ctul con"tituti# al "ocietăţii cu ră"pundere limitată cuprinde

• capitalul "ocial "ub"cri" şi cel #ăr"at cu menţionarea aportului fiecărui a"ociat 'n numerar

"au 'n natură;

• #aloarea aportului 'n natură şi modul e#aluării. E#aluarea "e face prin expertiză.

• data la care "e #ar"ă 'ntre&ul capital "ocial "ub"cri";

• numărul şi #aloarea nominală a părţilor "ociale atribuite fiecărui a"ociat pentru aportul

"ău.+porturile 'n natură "e realizează prin tran"ferarea drepturilor core"punzătoare şi prin

predarea efecti#ă către "ocietate a bunurilor aflate 'n "tare de utilizare.

Fn "ocietatea cu ră"pundere limitată care "e 'nfiinţează de către un a"ociat unic

#aloarea aportului 'n natură "e "tabileşte de in"tanţă pe baza unei EL-E(65E 7E

/-EC5+056+6E.

c, Expertiza operaţiunilor &nceiate de fondatori &n contul societ"ţii pe acţiuni ce seconstituie prin subscripţie public"

Kondatorii 'ntocme"c pro"pectul de emi"iune 'l "emnează 'l depun la (e&i"trul

Comerţului din judeţul 'n care "e #a "tabili "ediul "ocietăţii şi 'l publică. 6ot ei 'ntocme"c li"ta

celor care au acceptat "ub"cripţia şi au dreptul "ă participe la adunarea con"tituti#ă cu

menţionarea numărului acţiunilor fiecăruia. 7acă exi"tă operaţiuni 'nceiate de fondatori 'n

contul "ocietăţii ce "e con"tituie şi pe care acea"ta urmează "ă le ia a"upra "a adunarea

con"tituti#ă numeşte unul "au mai mulţi EL-E(M5 pentru a a#iza ace"te operaţiuni. 7acă

majoritatea cerută nu e"te 'ntrunită de"emnarea experţilor "e face de către judecătorul dele&at

la cererea oricărui acceptant.

Kondatorii iau a"upra lor con"ecinţele actelor şi ale celtuielilor nece"are con"tituirii

"ocietăţii iar dacă din orice cauză "ocietatea nu "e #a con"titui ei nu "e pot 'ndrepta

'mpotri#a acceptanţilor. Ei au obli&aţia "ă predea admini"tratorilor documentele şi

core"pondenţa referitoare la con"tituirea "ocietăţii.

Kondatorii şi primii admini"tratori "unt "olidar ră"punzători din momentul con"tituirii

"ocietăţii faţă de "ocietate şi terţi pentru

1$


17/61

- "ub"crierea inte&rală a capitalului "ocial şi efectuarea #ăr"ămintelor "tabilite de le&e "au

de actul con"tituti#;

- #eridicitatea publicaţiilor făcute 'n #ederea con"tituirii "ocietăţii;

- #alabilitatea operaţiunilor 'nceiate 'n contul "ocietăţii 'nainte de con"tituire şi luate de

acea"ta a"upra "a;

- prejudiciul cauzat prin aceea că

nu au cuprin" 'n actul con"tituti# menţiunile pre#ăzute de le&e;

au introdu" 'n actul con"tituti# clauze prin care "%a 'ncălcat o di"poziţie imperati#ă a

le&ii;

nu au 'ndeplinit o cerinţă le&ală pentru con"tituirea "ocietăţii.

- nu au cerut 'nmatricularea "ocietăţii 'n termen le&al;

- actele juridice 'nceiate cu terţi 'n numele "ocietăţii 'n afară de cazul 'n care "ocietatea

după ce a dob)ndit per"onalitate juridică le%a preluat a"upra "a. +ctele a"tfel preluate "unt

con"iderate ca fiind ale "ocietăţii 'ncă de la data 'nceierii lor.

Controlul 'nmatriculării "ocietăţii re"pecti# al actelor "au faptelor care "e 'nre&i"trează

'n (e&i"trul Comerţului "e exercită de ju"tiţie prin judecătorul dele&at.

-entru operaţiunile 'nceiate de fondatori 'n contul "ocietăţii ce "e con"tituie şi pe care

acea"ta urmează "ă le ia a"upra "a judecătorul dele&at numeşte unul "au mai mulţi EL-E(M5

din li"ta EL-E(M50*( +:6*(5+M5 care "ă analizeze operaţiile re"pecti#e. +dunarea

&enerală nu poate da de"cărcarea fondatorilor şi primilor admini"tratori pentru ră"punderile

ce le re#in timp de cinci ani.

', Expertiza privind avanta.ele rezervate fondatorilor

Cota de participare din profitul net care re#ine fondatorilor unei "ocietăţi con"tituită

prin "ub"cripţie publică

- "e otărăşte de către adunarea con"tituti#ă;

- nu poate depăşi $ O din profitul net;

- nu poate fi acordată pentru o perioadă mai mare de cinci ani de la data con"tituirii

"ocietăţii;

- "e aplică numai a"upra profitului core"punzător capitalului "ocial iniţial nu şi a"upra

capitalului "ocial mărit ulterior 'nfiinţării "ocietăţii;

- re#ine numai per"oanelor fizice cărora li "%a recuno"cut calitatea de fondatori prin

contractul de "ocietate.

1,


18/61

Fn caz de dizol#are anticipată a "ocietăţii fondatorii au dreptul "ă ceară daune de la

"ocietate dacă dizol#area "e face 'n dauna drepturilor lor.

7reptul la acţiuni 'n daune "e pre"crie prin trecerea a şa"e luni de la data adunării

&enerale a acţionarilor care a otăr)t dizol#area anticipată.

Fn "oluţionarea liti&iilor cu pri#ire la a#antajele rezer#ate fondatorilor poate fi utilizată

ca probă şi EL-E(65+ C*N6+50G. Experţii "e nume"c de adunarea con"tituti#ă "au de

către judecătorul dele&at cu ocazia exercitării controlului le&alităţii actelor "au faptelor ce "e

'nre&i"trează 'n (e&i"trul Comerţului.

e, Expertiza privind m"rirea capitalului social prin aporturi &n natur"

Fn cazul 'n care "ocietatea pe acţiuni 'şi măreşte capitalul "ocial prin "ub"cripţie

publică 'n pro"pectul de emi"ie cu "emnăturile autentice a doi dintre admini"tratori care "e

depune la (e&i"trul Comerţului ce cuprind printre altele şi

- otăr)rea adunării &enerale pri#itoare la noua emi"iune de acţiuni;

- #aloarea totală a acţiunilor;

- numărul #aloarea nominală şi felul acţiunilor;

- relaţiile pri#itoare la aporturi altele dec)t 'n numerar.

Fn caz de mărire a capitalului "ocial prin ofertă publică admini"tratorii "unt

ră"punzători "olidar de exactitatea celor arătate 'n pro"pectul de emi"iune 'n publi%caţiile

făcute de "ocietate "au 'n cererile adre"ate (e&i"trului Comerţului 'n #ederea măririi

capitalului.

Fn ipoteza 'n care mărirea capitalului "ocial "e face prin +-*(6:(5 FN N+6:(G

adunarea &enerală extraordinară care a otăr)t acea"ta numeşte unul "au mai mulţi EL-E(M5

pentru e#aluarea aporturilor 'n natură. 7upă depunerea (+-*(%6:0:5 7E EL-E(65G

adunarea extraordinară e"te con#ocată din nou şi pe baza concluziilor experţilor poate otăr'

mărirea capitalului. otăr)rea adunării trebuie "ă cuprindă de"crierea aporturilor 'n naturănumele per"oanelor ce le efectuează şi numărul acţiunilor ce "e emit 'n "cimb.

+cţiunile emi"e pentru mărirea capitalului "ocial "e oferă "pre "ub"criere 'n primul

r)nd celorlalţi acţionari 'n proporţie cu numărul acţiunilor pe care le po"edă şi cu obli&aţia ca

aceştia "ă%şi exercite dreptul lor de preferinţă 'n termenul otăr)t de adunarea &enerală dacă

'n contract "au "tatut nu "e pre#ede altfel. 7upă exprimarea ace"tui termen acţiunile pot fi

"ub"cri"e public.

+dunarea &enerală poate pentru moti#e temeinice "ă ridice acţionarilor dreptul de"ub"criere a noilor acţiuni 'n total "au 'n parte.

1=


19/61

Fn ace"t caz

- con#ocarea trebuie "ă cuprindă moti#ele măririi capitalului "ocial per"oanele cărora

urmează "ă li "e atribuie noile acţiuni numărul de acţiuni atribuit fiecăreia dintre ele

#aloarea de emi"iune a acţiunilor şi bazele fixării ace"teia;

- pentru luarea otăr)rii e"te nece"ară prezenţa a 3P4 din numărul titularilor capita%lului

"ocial şi #otul unui număr de acţiuni care "ă reprezinte cel puţin jumătate din capitalul

"ocial.

7reptul de preferinţă 'ncetează dacă noile acţiuni reprezintă +-*(6:(5 FN

N+6:(G.

otăr)rea adunării pri#ind mărirea capitalului are efect numai 'n mă"ura 'n care a fo"t

adu"ă la 'ndeplinire 'n termen de un an de la data "a.

+cţiunile emi"e 'n "cimbul aporturilor 'n numerar "e acită;

- 'n proporţie de cel puţin 3 O din #aloarea lor nominală la data "ub"crierii;

- inte&ral 'n termen de cel mult trei ani de la data publicării 'n !onitorul *ficial al

(om)niei a otăr)rii adunării &enerale.

Fn acelaşi termen "e acită şi acţiunile emi"e 'n "cimbul aporturilor 'n natură. C)nd "%

a pre#ăzut primă de emi"iune acea"ta "e plăteşte inte&ral la data "ub"crierii.

$, Expertiza privind pierderea din capitalul social

Fn "ituaţia 'n care admini"tratorii "ocietăţii pe acţiuni con"tată pierderea unei jumătăţi

din capitalul "ocial au obli&aţia "ă con#oace adunarea &enerală extraordinară pentru a otăr'

- recon"tituirea capitalului;

- limitarea capitalului la "uma răma"ă "au

- dizol#area "ocietăţii.

Fn cazul 'n care nici la a doua con#ocare nu "e 'ntruneşte c#orumul Hprezenţa

acţionarilor reprezent)nd jumătate din capitalul "ocialI admini"tratorii au obli&aţia "ă cearăin"tanţei din raza teritorială 'n care "e află "ediul "ocietăţii numirea unui EL-E(6 care "ă

controleze pierderea capitalului "ocial.

5n"tanţa pe baza EL-E(65E5 con"tată pierderea şi emite o 'nceiere prin care

autorizează admini"tratorii "ă con#oace adunarea &enerală care poate "ă otăra"că cu orice

număr de acţionari prezenţi limitarea capitalului la "uma răma"ă "au dizol#area "ocietăţii.

4, Expertiza privind bancruta simpl" sau frauduloas"

Expertiza 'n materie penală are loc atunci c)nd ju"tiţia are intere"ul de a controla&e"tiunea unor comercianţi 'n "tare de faliment "au a admini"tratorilor de rea%credinţă ai unor

1>


20/61

"ocietăţi comerciale.

-ri#ind acti#itatea "ocietăţilor comerciale aflate 'n "ituaţia de 'ncetare de plăţi "au de

faliment expertiza poate a#ea ca obiect a"pectele unor infracţiuni ca bancrută "implă "au

frauduloa"ă.

ancruta e"te "ituaţia per"oanelor fizice "au juridice cărora li "e con"tată

nere&uli financiare;

acte de ne&lijenţă "au de imprudenţă;

acte de fraude făcute 'n dauna creditorilor;

"tare de in"ol#abilitate care e"te neputinţa de a%şi onora plăţile la "cadenţă şi e"te

declarată de in"tanţa de judecată competentă.

ancruta "implă "e con"tată atunci c)nd un comerciant declară falimentul "au'ncetarea plăţilor către creditori.

7eclararea falimentului "au 'ncetarea plăţilor arc loc dacă "e con"tată că infrac%torul a

"ă#)rşit următoarele fapte

- a făcut celtuieli per"onale "uperioare condiţiilor pecuniare;

- a utilizat o parte importantă din a#utul comerţului operaţii de azard "au de impru%denţe;

- a efectuat operaţii ruinătoare 'n contractarea de 'mprumuturi;

- a plătit pe unii creditori 'n dauna ma"ei după 'ncetarea plăţilor;

- nu a ţinut deloc re&i"trele de contabilitate "au le%a ţinut necore"punzător.

ancruta frauduloa"ă con"tă 'n fapta unui comerciant de a &e"tiona incorect

patrimoniul "ău pentru a pă&ubi creditorii din care cauză a 'ncetat plăţile şi a fo"t declarat 'n

"tare de faliment.

E"te con"ecinţa următoarelor fapte

- "u"tra&erea şi fal"ificarea re&i"trelor;

- di"tru&erea tăinuirea "au diminuarea acti#ului;

- "imularea şi declararea frauduloa"ă a pa"i#ului.

Fn cazul 'n care EL-E(65+ are 'n #edere un comerciant 'n 'ncetare de plăţi e"te de

mare utilitate examinarea re&i"trelor din punct de #edere al 'ndeplinirii pre"%cripţiilor Codului

de comerţ 'ntruc)t pot fi con"ideraţi ca bancrutari "impli comer%cianţi care

nu au ţinut deloc re&i"trele pre"cri"e de le&e ori le%au ţinut necore"punzător;

nu au făcut 'n mod exact in#entarul anual;

au re&i"trele şi in#entarele incomplete "au necore"punzător ţinute;

au re&i"tre din care nu rezultă ade#ărata "tare a acti#ului şi pa"i#ului lor;

2


21/61

au "u"tra" o parte din re&i"trele obli&atorii impu"e de Codul de comerţ.

Conform art. 2,$ din 0e&ea nr. 31P1>> pri#ind "ocietăţile comerciale republi%cată 'n

1>>= "e pedep"e"c cu 'nci"oare de la trei la 12 ani per"oanele #ino#ate de bancrută

frauduloa"ă con"t)nd 'n una din următoarele fapte fal"ificarea "u"tra&erea "au di"tru&erea e#idenţelor "ocietăţii; a"cunderea unei părţi din

acti#ul "ocietăţii; 'nfăţişarea de datorii neexi"tente; prezentarea 'n re&i"trele "ocietăţii 'n

alt act ori 'n bilanţul contabil a unor "ume nedatorate. fiecare dintre ace"te fapte fiind

"ă#)rşite 'n #ederea diminuării aparente a #alorii acti#elor;

'n"trăinarea 'n frauda creditorilor a unei părţi 'n"emnate din acti# 'n caz de faliment al

"ocietăţii.


22/61

7i#izarea "e face prin 'mpărţirea 'ntre&ului patrimoniu al unei "ocietăţi care 'şi

'ncetează exi"tenţa 'ntre două "au mai multe "ocietăţi care iau a"tfel fiinţă. /ocietatea nu 'şi

'ncetează exi"tenţa 'n cazul 'n care o parte din patrimoniul ei "e tran"mite către una "au mai

multe "ocietăţi exi"tente "au care iau a"tfel fiinţă.

Kuziunea "au di#izarea "e poate face şi 'ntre "ocietăţi de firme diferite.

/ocietăţile 'n licidare pot fuziona "au "e pot di#iza numai dacă nu au 'nceput

repartiţia 'ntre a"ociaţi a părţilor ce li "%ar cu#eni din licidare.

Kuziunea "au di#izarea "e otărăşte de fiecare "ocietate 'n parte 'n condiţiile "tabilite

prin modificarea actului con"tituti# al "ocietăţii. 7acă prin fuziune "au di#izare "e 'nfiinţează

o nouă "ocietate acea"ta "e con"tituie 'n condiţiile le&ale pentru forma de "ocietate con#enită.

Kuziunea "au di#izarea are ca efect dizol#area fără licidare a "ocietăţii care 'şi

'ncetează exi"tenţa şi tran"miterea uni#er"ală a patrimoniului "ău către "ocietatea "au

"ocietăţile beneficiare 'n "tarea 'n care "e &ă"eşte la data fuziunii "au a di#iziunii 'n "cimbul

atribuirii de acţiuni "au de părţi "ociale ale ace"tora către a"ociaţii "ocietăţii "au al unei "ume

de bani care nu poate depăşi 1 O din #aloarea nominală a acţiunilor "au a părţilor "ociale

atribuite.

-roiectul de fuziune "au de di#izare "e 'ntocmeşte de admini"trator 'n baza otăr)rii

adunărilor &enerale ale acţionarilor a fiecăreia dintre "ocietăţile care participă la fuziune "au

di#izare.

Cuprinde

- forma denumirea şi "ediul "ocial al tuturor "ocietăţilor participante la operaţiune;

- fundamentarea şi condiţiile fuziunii "au ale di#izării;

- "tabilirea şi e#aluarea acti#ului şi pa"i#ului care "e tran"mit "ocietăţilor bene%ficiare;

- modalităţile de predare a acţiunilor "au a părţilor "ociale şi data de la care ace"tea au

dreptul la di#idende;

- raportul de "cimb al acţiunilor "au al părţilor "ociale şi dacă e"te cazul cuantumul "ultei;H/:06+ Q "umă de bani datorată ca diferenţa 'ntre #aloarea părţii de moşte%nire la care un

moştenitor are dreptul şi bunurile de #aloare mai mică ce i "e atri%buie cu prilejul

'mpărţeliiI

- cuantumul primei de fuziune "au de di#iziune;

- drepturile ce "e acordă obli&atarilor şi orice alte a#antaje "peciale;

- data bilanţului contabil de fuziune "au a bilanţului contabil de di#izare care e"te aceeaşi

pentru toate "ocietăţile participante;- orice alte date care prezintă intere" pentru operaţiune.

22


23/61

-roiectul de fuziune "au de di#izare "emnat de reprezentanţii "ocietăţilor participante

"e depune la (e&i"trul Comerţului unde e"te 'nmatriculată fiecare "ocietate 'n"oţit de o

declaraţie a "ocietăţii care 'ncetează a exi"ta 'n urma fuziunii "au di#izării de"pre modul cum

a otăr)t "ă "tin&ă pa"i#ul "ău. +#izat de judecătorul dele&at "e publică 'n !onitorul *ficial

al (om)niei pe celtuiala părţilor inte&ral "au 'n extra" potri#it di"poziţiei judecătorului

dele&at "au cererii părţilor.

*rice creditor al "ocietăţii care fuzionează "au "e di#ide care are o creanţă anterioară

publicării proiectului de fuziune "au de di#izare poate face opoziţie care "e depune la

(e&i"trul Comerţului. +ce"ta o menţionează 'n re&i"tru şi o 'naintează tribunalului 'mpreună

cu "ediul "ocietăţii care fuzionează "au "e di#ide.

*poziţia "u"pendă executarea fuziunii "au a di#iziunii p)nă la data la care otăr)rea

judecătorea"că de#ine ire#ocabilă 'n afară de cazul 'n care "ocietatea debitoare face do#ada

plăţii datoriilor "au oferă &aranţii acceptate de creditori ori con#ine cu aceştia un an&ajament

pentru plata datoriilor.

otăr)rea pronunţată a"upra opoziţiei e"te "upu"ă numai recur"ului.

+dmini"tratorii "ocietăţilor care fuzionează "au "e di#id au obli&aţia "ă pună la

di"poziţia a"ociaţiilor

- proiectul de fuziune "au di#izare;

- darea de "eamă a admini"tratorilor 'n care "e precizează raportul de "cimb al acţiunilor

"au al părţilor "ociale;

- raportul cenzorilor;

- bilanţul contabil de fuziune "au bilanţul contabil de di#izare;

- e#idenţa contractelor cu #aloare de pe"te .. lei 'n cur" de executare şi

repartizarea lor 'ntre "ocietăţile beneficiare;

- la "ocietăţile pe acţiuni 'n comandită pe acţiuni "au cu ră"pundere limitată "e adau&ă

(+-*(6:0 unuia "au mai multor EL-E(M5 numiţi de judecătorul dele&at care "ă dea+5 7E /-EC5+056+6E a"upra fuziunii "au di#izării.

3,>,E:per!iza co!a"il& - %i;loc 'e pro"&

Expertiza judiciară în sistemul mijloacelor de probă

Expertiza contabilă 'n materie penală are loc atunci c)nd ju"tiţia ar a#ea intere"ul de a

#erifica &e"tiunea unor comercianţi 'n "tare de faliment "au a admini"tra%torilor de rea%credinţă ai unor "ocietăţi comerciale.

23


24/61

Fn #ederea aflării ade#ărului or&anul de urmărire penală şi in"tanţa de judecată au

obli&aţia "ă lămurea"că cauza "ub toate a"pectele pe bază de probe.

-robă Q orice element de fapt care "er#eşte la con"tatarea exi"tenţei "au inexi"tenţei

unei infracţiuni la identificarea per"oanei care a "ă#)rşit%o şi la cunoaş%terea 'mprejurărilor

nece"are pentru "oluţionarea cauzei.

-robele nu au #aloare "tabilită dinainte.

+precierea fiecărei probe "e face de or&anul de urmărire penală şi de in"tanţa de

judecată potri#it con#in&erii lor formată 'n urma examinării tuturor probelor admini"trate şi

conduc)ndu%"e după conştiinţa lor.

!ijloacele de probă prin care "e con"tată elementele de fapt ce pot "er#i ca probă "unt

% declaraţiile % inculpatului "au 'n#inuitului.

% părţii #ătămate

% părţii ci#ile

% părţii re"pon"abile ci#ilmente.

% martorilor.

- 'n"cri"urile

- 'nre&i"trările audio "au #ideo foto&rafiile

- mijloacele materiale de probă

- con"tatările tenico%ştiinţifice

- con"tatările medico%le&ale- EL-E(65E0E.

/arcina admini"trării probelor 'n proce"ul penal re#ine or&anului de urmărire penală şi

in"tanţei de judecată. 0a cererea ace"tor or&ane orice per"oană care cunoaşte #reo probă "au

deţine #reun mijloc de probă are obli&aţia "ă le aducă la cunoştinţă "au "ă le 'nfăţişeze.

Fn#inuitul "au inculpatul nu e"te obli&at "ă probeze ne#ino#ăţia "a. 7ar 'n cazul c)nd

exi"tă probe de #ino#ăţie are dreptul "ă probeze lip"a lor de temeinicie.

Fn cur"ul proce"ului penal părţile pot propune probe şi cere admini"trarea lor.

+dmiterea "au re"pin&erea cererii "e face moti#at.

0e&ea opreşte

"ă "e 'ntrebuinţeze #iolenţe ameninţări ori alte mijloace de con"tr)n&ere precum şi

promi"iuni "au 'ndemnuri 'n "copul de a "e obţine probe;

"ă "e determine o per"oană "ă "ă#)rşea"că "au "ă continue "ă#)rşirea unei fapte penale 'n

"copul obţinerii unei probe.

7eclaraţiile 'n#inuitului "au ale inculpatului ale părţii ci#ile şi părţii re"pon%"abile

ci#ilmente făcute 'n cur"ul proce"ului penal pot "er#i la aflarea ade#ărului 'n mă"ura 'n care"unt coroborate cu fapte şi 'mprejurări ce rezultă din an"amblul probelor exi"tente 'n cauză.

24


25/61

7upă ce a făcut declaraţia 'n#inuitul "au inculpatul e"te 'ntrebat cu pri#ire la probele

pe care 'nţele&e "ă le propună. -rintre ace"te probe poate fi inclu"ă şi EL-E(65+

C*N6+50G.

-er"oana #ătămată poate participa 'n proce" ca per"oană #ătămată iar dacă a "uferit o

pa&ubă materială "e poate con"titui parte ci#ilă. 7eclaraţia de participare 'n proce" "e poate

face 'n tot cur"ul urmăririi penale iar 'n faţa primei in"tanţe de judecată p)nă la citirea actului

de acuzare.

-oate fi a"cultată 'n calitate de martor per"oana care are cunoştinţă de"pre #reo faptă

"au 'mprejurare de natură "ă "er#ea"că la aflarea ade#ărului 'n proce"ul penal. Calitatea de

martor are 'nt)ietate faţă de calitatea de EL-E(6 C*N6+50 numit "ă efectueze

EL-E(65+ C*N6+50G 'n cauza re"pecti#ă.

/nscrisurile pot "er#i ca mijloace de probă dacă 'n conţinutul lor "e arată fapte "au

'mprejurări de natură "ă contribuie la aflarea ade#ărului.

/unt mijloace de probă

- proce"ele%#erbale 'nceiate de or&anele de urmărire penală "au de in"tanţa de judecată;

- proce"ele%#erbale şi actele de con"tatare 'nceiate de alte or&ane.

/nregistr"rile pe band" magnetic" ale unor convorbiri sau imagini "e efec%tuează cu

autorizarea moti#ată a procurorului de"emnat de prim%procurorul -arcetului de pe l)n&ăCurtea de +pel. Ele "e pot "er#i ca mijloace de probă dacă din conţinutul lor rezultă fapte "au

'mprejurări de natură "ă contribuie la aflarea ade#ărului. +ce"te mijloace de probă pot fi

"upu"e EL-E(65E5 6EN5CE la cererea procurorului a părţilor "au din oficiu.

0i.loacele materiale de prob" "unt obiectele care

conţin "au poartă o urmă a faptei "ă#)rşite

pot "er#i la aflarea ade#ărului

au fo"t folo"ite "au au fo"t de"tinate "ă "er#ea"că la "ă#)rşirea infracţiunii

"unt produ"ul infracţiunii.

)onstatarea tenico#ştiinţific" "e di"pune din oficiu "au la cerere de or&anul de

urmărire penală atunci c)nd exi"tă pericol de di"pariţie a unor mijloace de probă "au de

"cimbare a unor "ituaţii de fapt şi e"te nece"ară lămurirea ur&entă a unor fapte "au

'mprejurări ale cauzei.

/e efectuează

2


26/61

- de re&ulă de către "pecialişti "au tenicieni care funcţionează 'n cadrul ori pe l)n&ă

in"tituţia de care aparţine or&anul de urmărire penală;

- poate fi efectuată şi de către "pecialişti "au tenicieni care funcţionează 'n cadrul altor

or&ane.

*peraţiile şi concluziile con"tatării tenico%ştiinţifice "e con"emnează 'ntr%un raport

"cri".

*r&anul de urmărire penală "au in"tanţa de judecată din oficiu "au la cererea oricăreia

dintre părţi dacă apreciază că raportul tenico%ştiinţific nu e"te complet "au concluziile

ace"tuia nu "unt preci"e di"pune refacerea "au completarea con"tatării tenico%ştiinţifice "au

efectuarea unei EL-E(65E.

EXPERT!" #$%T"&'(

Efectuarea expertizei contabile "e di"pune de or&anul de urmărire penală ori in"tanţa

de judecată la cerere "au din oficiu c)nd pentru lămurirea unor fapte "au 'mprejurări ale

cauzei 'n #ederea aflării ade#ărului "unt nece"are cunoştinţele unui EL-E(6 C*N6+50.

*biecti#ele expertizei contabile re"pecti# 'ntrebările la care trebuie "ă ră"pundă

EL-E(6:0 "e "tabile"c de or&anul de urmărire penală "au de in"tanţa de judecată la cererea

părţilor "au din oficiu.

Fn cauzele penale fixarea obiecti#elor la care urmează "ă ră"pundă EL-E(M55 "e

de"făşoară 'n două faze

1. 'ncu#iinţarea probei şi "tabilirea obiecti#elor de principiu numirea expertului fixareaunui termen c)nd "e citează părţile şi EL-E(6:0 N:!56 şi analiza "umară a do"arului

de către EL-E(6:0 C*N6+50 N:!56;

2. punerea 'n di"cuţia părţilor şi a EL-E(6:0:5 N:!56 a obiecti#elor la care EL-E(6:0

trebuie "ă ră"pundă atenţionarea ace"tora a"upra faptului că au dreptul "ă facă ob"er#aţii

şi "ă "olicite modificarea completarea "au definiti#area obiecti#elor 'n prezenţa părţilor şi

EL-E(6:0:5 N:!56.

Fn cur"ul urmăririi penale cercetarea do"arului "e face cu 'ncu#iinţarea or&anelor de

urmărire.

EL-E(6:0 poate cere lămuriri or&anului de urmărire penală "au in"tanţei de judecată

cu pri#ire la anumite fapte ori 'mprejurări ale cauzei. 7acă materialul aflat la do"arul cauzei

e"te in"uficient pentru efectuarea EL-E(65E5 C*N6+50E EL-E(6:0 C*N6+50

poate "olicita moti#at or&anului beneficiar completarea ace"tuia.

Completarea do"arului "e impune 'n "ituaţii cum "unt

- deţinerea de către inculpat a unor acte pri#ind &e"tiunea la care a funcţionat;

- lip"a proce"elor%#erbale de in#entariere 'n cazul minu"urilor 'n &e"tiune etc.

2$


27/61

Fn cauzele penale examinarea unor documente aflate la "ediul HdomiciliulI părţilor "au

la terţi "e poate realiza cu 'ncu#iinţarea şi 'n condiţiile "tabilite de or&anul de urmărire penală

"au in"tanţa de judecată.

-ărţile H'n#inuitul şi prejudiciatulI pot da EL-E(6:0:5 C*N6+50 explicaţiile

nece"are numai cu 'ncu#iinţarea şi 'n condiţiile "tabilite de or&anul de urmărire penală "au de

in"tanţa de judecată.

Explicaţiile "cri"e date de părţi 'nainte "au 'n timpul efectuării EL-E(65E5 pot

forma obiectul analizei EL-E(6:0:5 numai după ce ace"tea au fo"t adu"e de părţi la

cunoştinţa or&anului care a di"pu" EL-E(65+ şi care a otăr)t acceptarea şi ataşarea lor la

do"arul cauzei.

Contactul EL-E(6:0:5 cu părţile are menirea de a e#ita obiecţiunile ulterioare ale

ace"tora precum şi de a orienta munca de EL-E(65G "pre elucidarea completă a ade#ărului

'n cauza cercetată.

7e exemplu la o fabrică de con"er#e care folo"ea borcane de "ticlă pentru ambalarea

con"er#elor a fo"t eliberat din muncă şeful depozitului. 0a predarea &e"tiunii nu "%au formulat

pretenţii. 7upă de"facerea contractului de muncă a&entul economic a 'naintat or&anelor de

urmărire penală un material din care rezulta că la predarea &e"tiunii fo"tul şef de depozit a

prezentat pe data de = iunie un bon ficti# de predare la "ecţia de producţie a 3. bucăţi

borcane.

/u"ţinerea lucrătorilor din "ecţia de producţie potri#it căreia bonul e"te fal" a fo"tconfirmată şi de EL-E(65+ 9(+K*0*95CG ce a demon"trat că "emnătura de pe bon e"te

fal"ă şi nu aparţine per"oanei al cărei nume fi&ura pe bon ca primitor.

Fn#inuitul a infirmat şi "u"ţinut că el nu ştie de fal"ul de "emnătură de pe bon şi că 'n

ziua de = iunie a predat efecti# la "ecţia de producţie cele 3. borcane ar&ument)nd că 'n

ziua re"pecti#ă "ecţia de producţie n%ar fi putut ambala cantitatea de produ"e dacă n%ar fi

primit borcanele re"pecti#e.

+#)nd 'n #edere "u"ţinerile 'n#inuitului EL-E(6:0 C*N6+60 a cercetat "ituaţia

"ecţiei de producţie pe luna iunie con"tat)nd

- "toc de borcane la 1 iunie conform li"tei de in#entar R 2.$ borcane;

- intrări 'n "ecţie pe perioada 1%= iunie R =$. borcane;

- eliberat din "ecţie pe perioada 1%= iunie % =1.3 borcane;

- "toc "criptic 'n dimineaţa zilei de > iunie % ,.3 borcane;

- borcane "ticlă ambalate şi li#rate 'n ziua de > iunie pre#ăzute 'n documentele de li#rare %

1. borcane.

+cea"tă "ituaţie a dat EL-E(6:0:5 C*N6+50 po"ibilitatea "ă tra&ă concluzia că

dacă "ecţia de producţie n%ar fi primit 'n ziua de = iunie cele 3. borcane n%ar fi putut

2,


28/61

ambala 'n borcane şi li#ra 'n ziua de > iunie cele 1. borcane con"er#e. Fn plu"

EL-E(6:0 C*N6+50 a con"tatat că numerele de ordine ale borderourilor de predare c)t

"ecţia de producţie erau "tabilite cronolo&ic.

EL-E(6:0 C*N6+50 are obli&aţia "ă depună (+-*(6:0 7E EL-E(65G

C*N6+50G la termenul "tabilit de in"tanţă. Fn cazuri excepţionale c)nd (+-*(6:0 7E

EL-E(65G C*N6+50G nu poate fi realizat şi depu" 'n termenul "tabilit ca urmare a unor

moti#e obiecti#e EL-E(6:0 are obli&aţia le&ală de a "olicita 'n "cri" prelun&irea

termenului. Cererea "e analizează de iroul local de expertize tenice şi contabile şi 'n mă"ura

'n care "e ju"tifică "e analizează şi 'naintează or&anului judiciar care acordă un nou termen

pe care 'l aduce la cunoştinţa EL-E(6:0:5 şi iroului local.

O"iec!ie ale e:per!izei co!a"ile ;*'iciare = ca*ze peale

EL-E(65+ C*N6+50G 'n cauze penale are loc atunci c)nd or&anul de urmărire

penală şi in"tanţa de judecată are ne#oie 'n #ederea aflării ade#ărului de cunoştinţele unui

EL-E(6 C*N6+50 pentru lămurirea unor fapte "au 'mprejurări de natură financiar%

contabilă &e"tionară patrimonială etc.

Expertiza contabilă e"te utilizată ca mijloc de probă care "er#eşte alături de alte

mijloace de probă la- con"tatarea exi"tenţei "au inexi"tenţei unei infracţiuni;

- identificarea per"oanei care a "ă#)rşit infracţiunea;

- cunoaşterea 'mprejurărilor nece"are pentru "oluţionarea cauzei

6oate ace"te elemente pot con"titui 'n funcţie de natura şi condiţiile "pecifice

"ă#)rşirii unei infracţiuni obiecti#e ale EL-E(65E5 C*N6+50E.

#onceptul de infracţiune

nfracţiunea Q fapta care prezintă pericol "ocial "ă#)rşită cu #ino#ăţie şi pre#ăzută dele&ea penală. E"te "in&urul temei al ră"punderii penale.

5nfracţiunea Q faptă care prezintă pericol "ocial e"te orice acţiune "au inacţiune prin

care "e aduce atin&ere "u#eranităţii independenţei unităţii şi indi#izibilităţii "tatului

per"oanei drepturilor şi libertăţilor ace"teia proprietăţii precum şi 'ntre&ii ordini de drept şi

pentru "ancţionarea căreia e"te nece"ară aplicarea unei pedep"e.

Compar)nd infracţiunea cu contra#enţia rezultă că ace"tea "e deo"ebe"c prin

următoarele elemente

2=


29/61

I$rac9i*ea Co!rae9ia-rezintă pericol "ocial -rezintă un &rad de pericol "ocial mai redu"-oate fi "ă#)rşită numai de per"oane fizice -oate fi "ă#)rşită de per"oane fizice şi

juridice-edep"ele "unt pre#ăzute numai prin acte

normati#e a#)nd ran&ul de le&e

/ancţiunile "e pot pre#edea şi prin acte

normati#e emi"e de or&anele admini"%traţiei

de "tat centrale şi locale/ancţiunea "e aplică numai prin otăr)rea

unor or&ane judecătoreşti

/tabilirea efecti#ă a "ancţiunii "e face de

către or&ane ale admini"traţiei de "tat

inclu"i# ale controlului financiar -edep"ele "unt

aI principale1 detenţie pe #iaţă 'nci"oarea

de la 1 zile la 3 ani; amendă de la

1. lei la .. lei

bI complementare1 interzicerea unor

drepturi de la 1 la 1 ani; de&radarea

militară

cI accesorii1 interzicerea unor drepturi

anume pre#ăzute de le&e

/e "ancţionează cu

% a#erti"ment

% amendă

Nu con"tituie infracţiune fapta pre#ăzută de le&ea penală dacă prin atin&erea minimă

adu"ă uneia din #alorile apărate de le&e şi prin conţinutul ei concret fiind lip"ită 'n mod #ădit

de importanţă nu prezintă &radul de pericol "ocial al unei infracţiuni.

0a "tabilirea 'n concret a &radului de pericol "ocial "e ţine "eama de

- modul şi mijloacele de "ă#)rşire a faptei;

- "copul urmărit;

- 'mprejurările 'n care a fo"t comi"ă fapta;

- urmarea produ"ă "au care "%ar fi putut produce;

- per"oana şi conduita făptuitorului.

Fn cazul ace"tor fapte procurorul "au in"tanţa aplică una din următoarele "ancţiuni cu

caracter admini"trati#

mu"trarea

mu"trarea cu a#erti"ment

amenda de la 1. lei la 1.. lei.

2inov"ţie Q exi"tă c)nd fapta care prezintă pericol "ocial e"te "ă#)rşită cu intenţie "au

din culpă.

Kapta e"te "ă#)rşită cu intenţie, c)nd infractorul

2>


30/61

• pre#ede rezultatul faptei "ale urmărind producerea lui prin "ă#)rşirea acelei fapte;

• pre#ede rezultatul faptei "ale şi deşi nu%1 cunoaşte acceptă probabilitatea producerii lui.

Kapta e"te "ă#)rşită din culp", c)nd infractorul

•

pre#ede rezultatul faptei "ale dar nu%1 acceptă "ocotind fără temei că el nu "e #a produce;• nu pre#ede rezultatul faptei deşi trebuia şi putea "ă%1 pre#adă.

Kapta con"t)nd 'ntr%o

- acţiune "ă#)rşită din culpă con"tituie infracţiune numai atunci c)nd 'n le&e "e pre#ede 'n

mod expre" acea"ta.

- inacţiune % con"tituie infracţiune fie că e"te "ă#)rşită cu intenţie fie din culpă.

nfracţiuni în a căror constatare poate fi utilizată EXPERT!" #$%T"&'(

EL-E(65+ C*N6+50G poate fi depu"ă ca probă 'n #ederea cunoaşterii'mprejurărilor nece"are pentru "oluţionarea cauzei penale 'n "ituaţia următoarelor infracţiuni

infracţiuni contra patrimoniului;

infracţiuni contra autorităţii;

infracţiuni de "er#iciu "au 'n le&ătură cu "er#iciul;

infracţiuni de fal";

infracţiuni la re&imul "tabilit pentru anumite acti#ităţi economice;

infracţiuni referitoare la e#aziunea fi"cală; infracţiuni referitoare la accize la produ"ele din import şi din ţară precum şi la impozitul

la ţiţeiul din producţia internă şi &azele naturale;

infracţiuni de intermediere de #alori mobiliare fără autorizaţie;

infracţiuni pri#itoare la "ocietăţile comerciale.

I$rac9i*i co!ra pa!ri%oi*l*i

3urtul Q luarea unui bun mobil din po"e"ia "au detenţia altuia fără con"im%ţăm)ntul

ace"tuia 'n "copul de a şi%1 'n"uşi pe nedrept. /e con"idera bunuri mobile şi orice ener&ie care

are #aloare economică precum şi 'n"cri"urile.

(buzul de &ncredere Q 'n"uşirea unui bun mobil al altuia deţinut cu orice titlu "au

di"punerea de ace"t bun pe nedrept ori refuzul de a%1 re"titui. 7acă bunul e"te proprietate

pri#ată cu excepţia cazului c)nd ace"ta e"te 'n 'ntre&ime "au 'n parte al "tatului acţiunea

penală "e pune 'n mişcare la pl)n&erea prealabilă a per"oanei #ătămate. Fmpăcarea părţilor

'nlătură ră"punderea penală.

4estiunea frauduloas" Q pricinuirea de pa&ube unei per"oane cu rea%credinţă cuocazia admini"trării "au con"er#ării bunurilor ace"teia de către cel care are ori trebuie "ă aibă

3


31/61

&rija admini"trării "au con"er#ării ace"tor bunuri. 9e"tiunea frauduloa"ă poate fi "ă#)rşită şi 'n

"copul de a dob)ndi un folo" material.

Fn le&ătură cu acti#itatea de &e"tiune con"tituie infracţiuni 'n con"tatarea cărora poate

fi utilizată EL-E(65+ C*N6+50G fapte cum "unt

crearea de plu"uri 'n &e"tiune prin mijloace frauduloa"e % dacă mijlocul fraudulo"

con"tituie el 'n"uşi o infracţiune "e aplică re&ulile pri#ind concur"ul de infracţiuni;

nedeclararea 'n "cri" 'n termen le&al de către &e"tionar a plu"urilor din &e"tiunea "a

de"pre a căror cantitate "au #aloare are cunoştinţă pro#enite 'n orice alt mod dec)t cel

fraudulo" % cu ocazia in#entarierii după "i&ilarea locurilor de pă"trare a #alorilor materiale

şi băneşti de care ră"punde &e"tionarul re"pecti# "au acolo unde nu e"te po"ibil 'nainte de

'nceperea operaţiei de in#entariere &e"tionarul are obli&aţia "ă prezinte comi"iei de

in#entariere declaraţia de in#entar din care "ă rezulte şi dacă are plu"uri 'n &e"tiune

de"pre a căror cantitate "au #aloare are cunoştinţă; le&ea nu pedep"eşte per"oana care mai

'nainte de 'nceperea oricărui control declară plu"urile de"pre a căror cantitate "au #aloare

are cunoştinţă.

'n"trăinarea bunurilor mobile con"tituite &aranţie fără 'nştiinţarea prealabilă a a&entului

economic autorităţii "au in"tituţiei publice pentru care e"te con"tituită &aranţia %

9e"tionarul are obli&aţia "ă con"tituie o &aranţie 'n numerar care "e depune de către

a&enţii economici autorităţile şi in"tituţiile publice la Ca"a de Economii şi Con"emnaţiuni

"au la bănci 'ntr%un cont "pecial. /umele re"pecti#e "e 'n"criu 'ntr%un carnet decon"emnare pe numele &e"tionarului.

!ini"terele şi celelalte or&ane centrale "tabile"c 'n funcţie de natura şi #aloarea

bunurilor &e"tionate plafoanele #alorice şi condiţiile 'n care e"te obli&atorie şi con"tituirea

unei &aranţii "uplimentare con"t)nd 'n afectarea unor bunuri imobile "au mobile de folo"inţă

'ndelun&ată proprietate a &e"tionarului "au a unor terţi pentru &arantarea faţă de a&entul

economic autoritate "au in"tituţia publică a acoperirii pa&ubei ce "%ar cauza de &e"tionar.

Fn"trăinarea bunurilor mobile con"tituite &aranţie "uplimentară a &e"tionarului fără

'nştiinţarea prealabilă a a&entului economic autorităţii "au in"tituţiei publice pentru care e"te

con"tituită &aranţia e"te faptă penală.

)nşelăciunea Q inducerea 'n eroare a unei per"oane prin prezentarea ca ade#ărată a

unei fapte mincinoa"e "au ca mincinoa"ă a unei fapte ade#ărate 'n "copul de a obţine pentru

"ine "au pentru altul un folo" material inju"t.

Fnşelăciunea poate pricinui şi pa&ubă. Ea poate fi "ă#)rşită prin folo"ire de nume "au

calităţi mincinoa"e ori de alte mijloace frauduloa"e.

7e exemplu

31


32/61

- inducerea "au menţinerea 'n eroare a unei per"oane cu prilejul 'nceierii "au executării

unui contract "ă#)rşită 'n aşa fel 'nc)t fără acea"tă eroare cel 'nşelat nu ar fi 'nceiat "au

executat contractul 'n condiţiile "tipulate;

- emiterea unui cec a"upra unei in"tituţii de credit "au unei per"oane ştiind că pentru

#alorificarea lui nu exi"tă pro#izia "au acoperirea nece"ară precum şi fapta de a retra&e

după emitere pro#izia 'n total "au 'n parte ori de a interzice tra"ului de a plăti 'nainte de

expirarea termenului de prezentare 'n "copul de a obţine pentru "ine "au pentru altul un

folo" material inju"t.

*elapidarea 'n"uşirea folo"irea "au tran"ferarea de către un funcţionar 'n intere"ul

"ău ori pentru altul de bani #alori "au alte bunuri pe care le &e"tionează "au le admini"trează.

*istru+erea Q di"tru&erea de&radarea ori aducerea 'n "tare de ne'ntrebuinţare a unui

bun care aparţine altuia "au 'mpiedicarea luării mă"urilor de con"er#are ori de "al#are a unui

a"tfel de bun precum şi 'nlăturarea mă"urilor luate.

7acă bunul e"te proprietate pri#ată cu excepţia cazului c)nd ace"ta e"te 'n 'ntre&ime

"au 'n parte al "tatului acţiunea penală "e pune 'n mişcare la pl)n&erea prealabilă a per"oanei

#ătămate.

Fmpăcarea părţilor 'nlătură ră"punderea penală.

Tăinuirea primirea dob)ndirea "au tran"ferarea unui bun ori 'nle"nirea #alorificării

ace"tuia cuno"c)nd că bunul pro#ine din "ă#)rşirea unei fapte pre#ăzute de le&ea penală dacă

prin acea"ta "%a urmărit obţinerea pentru "ine ori pentru altul a unui folo" material.

I$rac9i*ea co!ra a*!ori!&9ii

Sustra+erea sau distru+erea de subscrisuri Q "u"tra&erea ori di"tru&erea unui do"ar

re&i"tru document "au orice alt 'n"cri" care "e află 'n pă"trarea ori 'n deţinerea unui or&an "au

unei in"tituţii de "tat ori a unei alte unităţi de intere" public.

Sustra+erea de sub sec,estru Q "u"tra&erea unui bun care e"te le&al "ece"trat. Kapta

poate fi "ă#)rşită şi de un cu"tode.

I$rac9i*i 'e )erici* )a* = le4&!*r& c* )erici*l

"buzul în serviciu Q fapta funcţionarului public care 'n exerciţiul atribuţiilor "ale de

"er#iciu cu ştiinţă nu 'ndeplineşte un act ori 'l 'ndeplineşte 'n mod defectuo" şi prin acea"tacauzează

32


33/61

- o #ătămare a intere"elor le&ale ale unei per"oane;

- o tulburare 'n"emnată bunului mer" al unui or&an "au al unei in"tituţii de "tat ori al unei

alte unităţi de intere" public "au o pa&ubă patrimoniului ace"teia.

%e+lijenţa în serviciu Q 'ncălcarea din culpă de către un funcţionar public a unei

'ndatoriri de "er#iciu prin ne'ndeplinirea ace"teia "au prin 'ndeplinirea ei defectuoa"ă dacă "%

au cauzat

- o tulburare 'n"emnată bunului mer" al unui or&an "au in"tituţii de "tat ori al unei alte

unităţi de intere" public "au o pa&ubă patrimoniului ace"teia;

- o #ătămare 'mpotri#a intere"elor le&ale ale unei per"oane.

I$rac9i*i 'e $al)

-alsificarea de valori Q fal"ificarea de titluri de credit public cecuri titluri de oricefel pentru efectuarea plăţilor emi"e de in"tituţia bancară ori de alte in"tituţii de credit

competente.

-alsificarea de valori Q punerea 'n circulaţie 'n orice mod a #alorilor fal"ificate care

pot cauza o pa&ubă importantă "i"temului financiar.

3alsificarea de timbre, m"rci poştale, c"rţi poştale, bilete ori foi de c"l"torie sau

transport6

-alsul material în înscrisuri oficiale Q fal"ificarea unui 'n"cri" oficial prin contraface%rea "crierii ori a "ub"crierii "au prin alterarea lui 'n orice mod de natură "ă producă con"ecinţe

juridice.

-alsul intelectual Q fal"ificarea unui 'n"cri" oficial cu prilejul 'ntocmirii ace"tuia de

către un funcţionar aflat 'n exerciţiul atribuţiilor de "er#iciu prin ate"tarea unor fapte "au

'mprejurări necore"punzătoare ade#ărului ori prin omi"iunea cu ştiinţă de a in"era unele date

"au 'mprejurări.

7e exemplu con"tituie infracţiune de fal" intelectual efectuarea cu ştiinţă a

'nre&i"trării inexacte precum şi omi"iunea cu ştiinţă a 'nre&i"trărilor 'n contabilitate a#)nd

drept con"ecinţă denaturarea #eniturilor celtuielilor rezultatelor financiare şi elementelor

patrimoniale ce "e reflectă 'n bilanţul contabil.

.zul de fals Q folo"irea unui 'n"cri" oficial ori "ub "emnătură pri#ată cuno"c)nd că

e"te fal" 'n #ederea producerii unei con"ecinţe juridice.

I$rac9i*i la re4i%*l )!a"ili! pe!r* a*%i!e ac!ii!&9i ecoo%ice

33


34/61

7pecula Q fapte cumpărarea 'n "cop de re#)nzare a produ"elor indu"triale "au

a&ricole care le&al nu pot face obiectul comerţului particular; cumpărarea de produ"e

indu"triale "au a&ricole 'n "cop de prelucrare 'n #ederea re#)nzării dacă ceea ce ar rezulta din

prelucrare nu poate face le&al obiectul comerţului particular.

)nşelăciunea la măsurătoare Q 'nşelăciunea prin folo"irea unui in"trument de mă"urat

inexact ori prin folo"irea frauduloa"ă a unui in"trument de mă"urat exact.

)nşelăciunea cu privire la calitatea mărfurilor Q folo"irea ori "ub"tituirea de mărfuri

"au orice alte produ"e precum şi expunerea "pre #)nzare "au #)nzarea de a"emenea bunuri

cuno"c)nd că "unt fal"ificate şi "ub"tituite.

*ivul+area secretului economic Q di#ul&area unor date "au informaţii care nu "unt

de"tinate publicităţii de către cel care le cunoaşte datorită atribuţiilor de "er#iciu dacă fapta

e"te de natură "ă producă pa&ube.

#oncurenţă neloială Q fabricarea ori punerea 'n circulaţie a produ"elor care poartă

denumiri de ori&ine ori indicaţii de pro#enienţă fal"e precum şi aplicarea pe produ"ele pu"e 'n

circulaţie de menţiuni fal"e pri#ind bre#etele de in#enţii ori folo"irea unor nume comerciale

"au a denumirilor or&anizaţiilor de comerţ ori indu"trie 'n "copul de a induce 'n eroare pe

beneficiari.

%erespectarea dispoziţiilor privind operaţii de import sau export Q efectuarea fără

autorizaţie a oricăror acte "au fapte care potri#it di"poziţiilor le&ale "unt con"iderate

operaţiuni de import export "au tran"port.

*eturnarea de fonduri Q "cimbarea de"tinaţiei fondurilor băneşti "au a re"ur"elor

materiale fără re"pectarea pre#ederilor le&ale dacă fapta a cauzat o perturbare a acti#ităţii

economico%financiare "au a produ" o pa&ubă unui or&an ori unei in"tituţii de "tat "au unei alte

unităţi de intere" public.

I$rac9i*i re$eri!oare la eazi*ea $i)cal&

0e&ea pentru combaterea e#aziunii fi"cale "tabileşte 'n ace"t domeniu o "erie de fapte

care con"tituie infracţiuni şi care pot con"titui obiecti#e ale EL-E(65E5 C*N6+50E.

(efuzul de a prezenta or&anelor de control financiar%fi"cal din cadrul !ini"%terului

Kinanţelor -ublice şi din unităţile teritoriale "ubordonate 9arda financiară şi alte or&ane

34


35/61

'mputernicite de le&e documentele ju"tificati#e şi actele de e#idenţă nece"are pentru "tabilirea

obli&aţiilor faţă de "tat.

*r&anele menţionate au dreptul de a controla contribuabilii cu pri#ire la re"pectarea de

către aceştia a di"poziţiilor le&ale de or&anizare şi de de"făşurare a acti#ităţilor economice

producătoare de #enituri impozabile "au bunurile "upu"e impozitelor şi taxelor.

Contribuabilii au obli&aţia de a permite efectuarea controlului şi de a pune la

di"poziţia or&anelor de control toate documentele contabile e#idenţele şi oricare alte

elemente materiale "au #alorile "olicitate 'n #ederea cunoaşterii realităţii obiecti#elor "au

"ur"elor impozabile "au taxabile.

Fntocmirea incompletă "au necore"punzătoare de documente primare "au de

e#idenţă contabilă ori acceptarea unor a"tfel de documente cu "copul de a 'mpiedica controlul

financiar%contabil pentru identificarea cazurilor de e#aziune fi"cală.Contribuabilii "unt obli&aţi "ă e#idenţieze #eniturile realizate şi celtuielile efectuate

din acti#ităţile de"făşurate prin 'ntocmirea re&i"trelor "au a oricăror alte documente pre#ăzute

de le&e.

/u"tra&erea de la plata impozitelor taxelor şi a contribuţiilor datorate "tatului prin

ne'nre&i"trarea unor acti#ităţi pentru care le&ea pre#ede obli&aţia 'nre&i"trării 'n "copul

obţinerii de #enituri.

Efectuarea de acti#ităţi permanente "au temporare &eneratoare de #enituri impozabile

poate a#ea loc numai 'n baza unei autorizaţii emi"e de or&anul competent "au a unui alt temei pre#ăzut de le&e.

Contribuabilii au obli&aţia ca după 'nre&i"trare "ă declare la or&anul fi"cal pe a cărui

rază teritorială 'şi au "ediul datele 'n le&ătură cu "ubunităţile con"tituite 'n "ucur"ale filiale

puncte de lucru depozite ma&azine şi 'n oricare alte locuri 'n care "e de"făşoară acti#ităţi

producătoare de #enituri băncile şi conturile bancare 'n lei şi 'n #alută.

7eclararea "ediilor "ubunităţilor de pe teritoriul ţării "e face şi la or&anul fi"cal

teritorial unde ace"tea funcţionează.

/u"tra&erea de la plata obli&aţiilor fi"cale 'n 'ntre&ime "au 'n parte prin

nedeclararea #eniturilor impozabile a"cunderea obiectului "au a "ur"ei impozabile "au

taxabile.

Contribuabilii "unt obli&aţi "ă declare cu "inceritate #eniturile realizate bunu%rile

mobile şi imobile aflate 'n proprietate "au obţinute cu orice titlu le&al precum şi alte #alori

care &enerează titluri de creanţă fi"cală. C)nd le&ea nu pre#ede obli&aţia de depunere a

declaraţiei de impunere contribuabilii ră"pund de calcularea corectă a impozitelor şi a taxelor

pe care trebuie "ă le #er"e la bu&et.

3


36/61

Nee#idenţierea prin acte contabile "au alte documente le&ale 'n 'ntre&ime "au 'n

parte a #eniturilor realizate ori 'nre&i"trarea de celtuieli care nu au la bază operaţiuni reale

dacă ace"te fapte au a#ut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului taxei şi a contribuţiei.

*r&anizarea "au conducerea de e#idenţe contabile duble de către condu%cătorul

unităţii "au alte per"oane cu atribuţii financiar%contabile ori alterarea memo%riilor aparatelor

de taxat de marcaj "au a altor mijloace de "tocare a datelor 'n "copul diminuării #eniturilor

"upu"e impozitelor taxelor şi a contribuţiilor.

E"te infracţiune şi fapta care con"tă 'n di"tru&erea actelor contabile "au a altor

documente ori a memoriilor aparatelor de taxat "au de marcaj ori a altor mijloace de "tocare a

datelor 'n "copul menţionat.

7eclararea ficti#ă făcută de contribuabili "au 'mputerniciţii ace"tora cu pri#ire la

"ediul unei "ocietăţi comerciale "au la "cimbarea ace"tuia fără 'ndeplinirea obli&aţiilor pre#ăzute de le&e 'n "copul "u"tra&erii de la controlul fi"cal.

I$rac9i*i re$eri!oare la accize la pro'*)ele 'i i%por! #i 'i 9ar&+ prec*% #i la

i%pozi!*l la 9i9ei*l 'i pro'*c9ia i!er& #i 4azele a!*rale

Fap!a ?i$rac9i*ea@ care poa!e co)!i!*i

o"iec!i al EXPERTIZEI CONTABILE

Re4le%e!area #i %o'*l 'e )ac9ioare

Ne'nre&i"trarea precum şi 'nre&i"trareaeronată a operaţiunilor "upu"e accizelor "au

impozitului la ţiţeiul din producţia internă şi

&azele naturale care au drept con"ecinţă

diminuarea ace"tor obli&aţii faţă de bu&etul

de "tat

-lătitorii au obli&aţia "ă ţină e#idenţaaccizelor şi a impozitului la ţiţeiul din

producţia internă şi &azele naturale conform

normelor metodolo&iei ale !ini"terului

Kinanţelor -ublice

E#idenţa accizelor pe baza căreia "e

efectuează EL-E(65+ C*N6+50G "e

or&anizează de către a&enţii econo%mici

plătitori care au obli&aţia "ă ţină

- e#idenţa accizelor la produ"ele din

import şi din ţară pe produ"e "au &rupe

de produ"e;

- e#idenţa accizelor la produ"ele rezultate

din prelucrarea #inului ţuicii şi a

raciurilor naturale;

- e#idenţa pentru bunurile re#)ndute 'n

con"i&naţie introdu"e 'n ţară de

3$


37/61

Fap!a ?i$rac9i*ea@ care poa!e co)!i!*i

o"iec!i al EXPERTIZEI CONTABILE

Re4le%e!area #i %o'*l 'e )ac9ioare

per"oanele fizice ne'nre&i"trate ca a&enţi

economici;

- e#idenţa accizelor datorate 'n care "cop"e 'ntocmeşte decontul de accize Hdecont

de impunereI pentru produ"ele care intră

'n "fera de aplicare a accizelor.

+&enţii economici au de a"emenea

obli&aţia "ă ţină

- e#idenţa impozitului la ţiţeiul din

producţia internă;

- e#idenţa impozitului la &azele naturale.Kapta de ne'nre&i"trare precum şi de 'nre&i"trare eronată a operaţiunilor "upu"e accizelor

"au impozitului la ţiţei şi &aze naturale care a du" la diminuarea obli&aţiei faţă de bu&etul

de "tat "e "ancţionează conform le&ii penale.

Fn plu" plătitorii au obli&aţia "ă acite

- accizele "au impozitul la ţiţeiul din producţia internă şi &azele naturale "tabilite;

- majorările de 'nt)rziere;

- o "umă e&ală cu #aloarea obli&aţiilor fi"cale datorate

6oate ace"te elemente pot con"titui 'ntrebări Hobiecti#eI la care "ă ră"pundă EL-E(65+

C*N6+50G.

I$rac9i*i 'e alori i%o"iliare $&r& a*!oriza9ie

Con"tituie infracţiune şi poate con"titui obiecti# al EL-E(65E5 C*N6+50E fapta

de intermediere de #alori mobiliare fără autorizarea Comi"iei Naţionale a alorilor !obiliare

"ă#)rşită de admini"tratorii directorii "ocietăţilor comerciale şi orice per"oane fizice.

5ntermedierea de #alori mobiliare e"te acti#itatea realizată de per"oane autorizate care

con"tă 'n cumpărarea şiP"au #)nzarea de #alori mobiliare ori drepturi aferente lor care deri#ă

din ace"tea precum şi 'n operaţiuni acce"orii autorizate.

I$rac9i*i prii!oare la )ocie!&9ile co%erciale

Fn le&ătură cu con"tituirea şi funcţionarea "ocietăţilor comerciale EL-E(65+

C*N6+50G poate a#ea ca obiecti#e fapte de natură penală "ă#)rşite de către+. Kondator admini"trator director director executi# "au reprezentantul le&al al "ocietăţii;

3,

expertiza contabila - curs

Documents