expertiza financiara

Întreprinderea

I.I “Brutarie Cojuhari

” Or.Chisinau,str. P. Zadnipru ,19,tel:(022407672),fax:(022)40-76-73

27 aprilie 2010 SRL,,Can&Do”

,,Cu privire la efectuarea expertizei

tehnice contabile”

În calitate de director al I.I “Brutarie Cojuhari”, d-nul I. Cojuhari solicit efectuarea unei expertizei contabile în legătură cu corectitudinea evidentei întocmirii corecte a documentelor perfectate la calcularea si plata salariului la I.I “Brutarie Cojuhari pentru perioada 2009-2010.

Problemele care urmează a fi elucidate sînt următoarele:

1. Expertiza contabilă a corectitudinii întocmirii documentelor de angajare

2. Respectarea formelor si metodelor de remunerare a muncii, precum si retinerile din salariu

3. Expertiza contabilă privind documentarea si evidenta analitică a remunerării muncii si a decontărilor cu personalul

4. Expertiza contabilă privind evidenta formării provizioanelor privind concediul

5. Expertiza contabilă privind asigurările sociale si medicale

6. Legătura dintre venitul contabil si cel impozabil

Directorul I.I “Brutarie Cojuhari d-nul I. Cojuhari

1

Întreprinderea

I.I “Brutarie Cojuhari

RAPORT DE CONSTATARE TEHNICO-STIINTIFICĂ NR.003/10

din 27 aprilie 2010

Partea introductivă

Raportul de constatare tehnico-stiintifică a fost efectuat în baza adresării

Domnului I.Cojuhari, directorul I.I “Brutarie Cojuhari către SRL,,Can&Do”

care activează în baza certificatului de înregistrare MD 1003600103572 din 15 09 1998.

Expertiza a fost efectuată de către magistru în Stiinte economice, Nicov Ana-expert judiciar de categorie superioară cu drept de a efectua expertize judiciar- contabile, economice și financiar-bancare, bazat pe Adeverința nr.66 din 30 noiembrie 2005, cu numărul de înregistrare 122, eliberată de Centrul Național de Expertiză Judiciară pe lîngă Ministerul Justiției al RM.

Spre efectuarea expertizei au fost înaintate următoarele obiective :

1. Expertiza contabilă a corectitudinii întocmirii documentelor de angajare

2. Respectarea formelor si metodelor de remunerare a muncii, precum și reținerile din salariu

3. Expertiza contabilă privind documentarea și evidența analitică a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul

4. Expertiza contabilă privind evidența formării provizioanelor privind concediul

5. Expertiza contabilă privind asigurările sociale și medicale

6. Legătura dintre venitul contabil și cel impozabil

La efectuarea investigațiilor la dispoziția expertului au fost prezentate următoarele documente ce se referă la obiectul cercetării și anume:

2

CAPITOLUL II

DESFĂȘURAREA INVESTIGAȚIILOR

În procesul derulării expertizei contabile s-au utilizat următoarele metode:

Controlul documentelor

Calculări matematice

Confruntarea datelor documentelor

Metoda de verificare și legătura dintre documentele justificative și registrele de evidență contabilă, dările de seamă.

Divergențele normative s-au opinat în baza următoarelor acte legislative:

1 . Codul Fiscal al Republicii Moldova. Contabilitate şi audit. 2010, nr. 1.2. Codul Muncii al Republicii Moldova: nr. 154-XV din 28 martie 2003, cu modificări şi completări la data 4 august 2006. Chişinău, 2008. 112 p.3. Legea contabilităţii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93.4. Legea salarizării: nr. 847-XV din 14 februarie 2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002, nr. 50-52.5. S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitelor pe venit"6. Legea bugetului 20107. S.N.C 19,, Beneficiile angajaţilor". Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2006, nr.138-141.

Obiectiv 13

Expertiza contabilă a corectitudinii întocmirii documentelor de angajare

Răspuns

Conform art.28 al Codului Muncii al Republicii Moldova pentru angajarea la lucru, este depusă o cerere de angajare (anexa 1),în baza căreia se emite un ordin de agajare (anexa 2). După angajare, cu angajatul se încheie un contract individual de muncă (anexa 3).

La această cerere de angajare se anexează diploma, buletinul de identitate. Dacă persoana dată a mai avut locuri de muncă se prezintă carnetul de muncă şi codul de pensii care este eliberat de Compania Naţională de Asigurări Medicală (CNAS). În baza cererii de angajare se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezintă angajatului spre a lua cunoştinţă contra semnătură.

Pentru angajarea la lucru a unei persoane se emite un Ordin de angajare (anexa 2). La acest document se anexeaza copia buletinului de identitate.

După angajare la lucru se încheie cu angajatul un Contract individual de muncă (anexa 3). Acesta este un document cu caracter juridic care prevede că salariatul este obligat să presteze o muncă în dependenţă de specialitate, calificare sau funcţie, de asemenea să respecte regulamentul intern al entităţii, iar angajatorul trebuie să-i asigure salariatului condiţiile necesare de muncă conform condiţiilor contractului.

La contractul individual de muncă sunt anexate: copia certificatului de căsătorie, copia buletinului soţiei, copia certificatului de naştere a copilului. Aceste documente servesc pentru acordarea scutirilor la calcularea impozitului pe venit din salariu, după depunerea cererii pentru acordarea acesteia.

După încheiarea contractului individual de muncă şi începerea exercitării funcţiei de către angajat, faţă de acesta apar datorii sub formă de salariu.

Conform art.45 al Codului Muncii al RM contractul individual de muncă este o înţelegere dintre salariat şi angajator, prin intermediul căruia salariatul se obligă să presteze munca pentru care s-a angajat, iar angajatorul să ofere condiţiile de muncă necesare, precum şi să achite salariul la timp.

Însă ținînd cont de art.54 al Codului Muncii al RM contractul individual de muncă se încheie pe o durată nedeterminată, dar poate fi încheiat şi pe o durată determinată, însă această perioadă nu trebuie să depăşească 5 ani.

4

În cadrul I.I “Brutarie Cojuhari conform actelor prezentate se constată îndeplinirea corectă, justă a prevederilor legislative.

Obiectiv 2

Respectarea formelor și metodelor de remunerare a muncii, precum și reținerile din salariu

Răspuns

Potrivit ,, Legea salarizării: nr. 847-XV din 14 februarie 2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002, nr. 50-52. ”, remunerarea muncii a lucrătorului depinde de cererea forţei de muncă pe piaţa forţei de muncă; cantitatea şi calitatea muncii, rezultatele şi condiţiile de activitate a întreprinderii.

În salariu se include: salariul tarifar, plata suplimentară, sporiri la salariu, premii, compensaţii.

Pentru organizarea contabilităţii muncii în conformitate cu cerinţele stabilite, o importanţă mare o are sistema de tarifare, care constă din trei elemente:

a)categorie de tarifare,

b)cota tarifară (salariu tarifar),arată mărimea salariului pe o unitate de timp

c)coeficienţii tarifari – reprezintă raportul dintre salariu tarifar a categoriei respective şi salariu tarifar a primei categorii.

Remunerarea muncii se realizeaza prin două forme:

Remunerarea în acord; Remunerarea pe o unitate de timp. Remunerarea în acord reprezintă retribuirea muncii pentru cantitatea şi calitatea producţiei fabricate sau munca prestată pe o unitate de produs.

Remunerarea pe o unitate de timp se formează din doua sisteme:

a) sistemul simplu -salariul se determină prin înmultirea tarifului pe o unitate de timp la numărul de ore lucrate. Dacă lucrătorul are un salariu lunar fixat, mărimea retribuirii se află prin înmulţirea numărului efectiv de zile lucrate la tariful pe o zi.

b) sistemul premial -salariul se compune din salariul tarifar plus premiile stabilite pentru supraîndeplinirea sarcinei. Premiile se stabilesc în procente către salariul de tarifare.Mărimea premiilor depinde şi de rezultatul activităţii lucrătorului la cantitatea şi calitatea produselor confecţionate.

5

La remunerarea muncii o mare atenţie se acordă la plata suplimentară. În conformitate cu legea cu privire la remunerarea muncii în fondul de retribuire se includ următoarele plăţi suplimentare:

1.pentu munca prestată în timpul nopţii;

2.zilele de odihnă şi sărbători;

3.pentru cumularea funcţiilor;

4.munca în condiţiile nefavorabile.

Reţinerile din salariu se pot face numai în cazurile prevăzute de legislaţie art.148 Codul Muncii.

Din salariu pot fi efectuate următoarele reţineri:

♦ fiscale:

- impozitul pe venit al persoanelor fizice;

♦ sociale:

contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii; primele individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală;

♦ alte reţineri:

avansurile eliberate în contul salariilor, restituirea sumelor plătite în plus în urma unor greşeli de calcul, sumele indemnizaţiilor de concediu pentru zilele nelucrate în cazul

concedierii angajatului pîna la finele anului de muncă în contul căruia a fost acordat concediul de odihnă,

cotizaţiile de membru al sindicatului, pentru recuperarea prejudiciului cauzat întreprinderii din vina angajatului şi

recunoscut de acesta, reţinerile în baza titlurilor executorii (pensii alimentare, compensaţiile

prejudiciului material etc.), plata pentru serviciile comunale, plăţile privind mărfurile procurate în credit, sumele împrumuturilor acordate angajaţilor etc.

În conformitate cu Codul muncii, reţinerile din salariu pentru achitarea datoriilor salariaţilor faţă de angajator se pot face în baza ordinului (dispoziţiei, deciziei, hotărîrii) acestuia în următoarele cazuri:

6

pentru restituirea avansului eliberat în contul salariului; pentru restituirea sumelor plătite în plus în urma unor greşeli de calcul; pentru acoperirea avansului necheltuit şi nerestituit la timp,eliberat pentru deplasare în interes de serviciu sau transferare într-o alta localitate ori pentru necesități gospodăreşti, dacă salariatul nu contestă temeiul şi cuantumul reţinerilor; pentru recuperarea prejudiciului material cauzat întreprinderii din vina salariatului.Pentru anul 2010, mărimea reținerilor conform Codului Fiscal constituie:

1)vărsămînt individual privind asigurarea socială în mărime de 6.%, dar suma totală nu trebuie să depăşească suma calculată pe 3 salarii medii lunare prognozate pe ţară ;

1)vărsămînt individual privind asigurarea medicală obligatorie în mărime de 3,5 % ;

1)impozitul pe venit în mărime de: 7 % - venitul impozabil anual nu depăşeşte suma de 25200 lei; 18%-venitul mai mare de 25200(2,art.15);

1)cotizaţii sindicale de membru în mărime de 1%;1)reţineri privind executarea titlurilor executării – lucrătorului trebuie de

păstrat nu mai puţin din 50% din salariul spre plată;1)plata pentru serviciile alternative – 25%, alte reţineri.

Salariatul primeşte scutiri dacă a depus o cerere privind acordarea scutirilor pînă la data stabilită pentru începerea lucrului.

Conform Codului Fiscal art.33-36 în anul 2010 mărimea scutirilor de care beneficiază salariatul sînt:

1 scutirea personală este pînă la 8100 lei;2 scutirea pentru soţie (soţ) este pînă la 8100 lei anual;3 scutirea pentru o persoană întreţinută s-a majorat pînă la 1800 lei anual;4 scutirea pentru persoana întreţinută care este invalid din copilărie este de

pînă la 8100 lei anual. În urma expertizei efectuate la I.I “Brutarie Cojuhari nu s-a constatat nici încalcare privind respectarea formelor și metodelor de remunerare a muncii precum și reținerile din salariu.

Obiectiv 3

7

Expertiza contabilă privind documentarea și evidența analitică a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul

Răspuns

În vederea organizării corecte a contabilităţii remunerării muncii și a decontărilor cu personalul este necesar de a respecta riguros cerinţele privind întocmirea documentelor contabile, care conform art. 19 al,, Legea contabilităţii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93. ” trebuie să conţină un şir de elemente obligatorii.

Dacă se constată lipsă unora din aceste elemente ale documentului atunci acest document se consideră nevalabil.

Documentele care stau la baza calcului salariului:

Tabelul de evidenţă a folosirii timpului de muncă sau fişa de pontaj (anexa 4).

- se foloseşte pentru evidenţa timpului de muncă normat şi suplimentar prestat, calcularea timpului neprezentării la lucru din diferite motive.

În baza documentelor de mai sus, după cum s-a menţionat, se calculă salariul, însă la entităţi se mai utilizează şi alte documente, prin intermediul cărora se achită salariul. De regulă achitarea salariului se efectuiază cu ajutorul Listei de plată (anexa 5), sau în unele cazuri se utilizează Dispoziţia de plată(anexa 6).

Pentru achitarea salariului au fost utilizate Dispoziţii de plată (anexa 6). Acest document confirmă suma eliberată din casa întreprinderii, conform listei de plată.

Dispoziţia de încasare (anexa 7) – este un document primar în baza căruia se încasează banii în casa întreprinderii din realizarea mărfurilor, prestarea serviciilor, returnarea mijloacelor băneşti a titularilor de avans, încasări sub formă de achitare a prejudiciului material ş.a.

Decont de avans (anexa 8 ) - se emite de către întreprindere în momentul eliberării titularului de avans mijloace băneşti pentru efectuarea unor operaţiuni în scopurile întreprinderii.

Referitor la modul de întocmire a documentelor contabile este necesar ca la S.A.,,Hidroinpex'' să se completeze toate elementele acestora, întrucît unele elemente sunt lipsă. De asemenea să nu se permită utilizarea în schimbul unor documente cu regim special alte documente.

În cele din urmă putem menţiona faptul că generalizarea datelor în registre contabile, la fel ca şi perfectarea documentelor primare, este foarte importantă,

8

întrucît acestea contribuie la întocmirea evidenţei sintetice şi analitice a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul.

Referitor la contabilitatea remunerării muncii și a decontărilor cu personalul ca document de gestiune se întocmeşte formularul nr. 1 din Raportul financiar – Bilanţul contabil (anexele 10).

Evidenţa analitică a retribuţiilor la întreprindere se ţine după:

numărul de pontaj - pentru fiecare salariat în parte;

pe secţiile întreprinderii ;

pe categorii de salariaţi;

pe feluri de retribuţii şi reţineri.

Evidenţa analitică a sumelor calculate şi achitate salariaţilor poate fi organizată prin întocmirea situaţiei de calcul – plata, a situaţiei de calcul a retribuţiei şi listei de plată a retribuţiilor sau a conturilor personale de decontare cu personalul .

Evidenţa analitică a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul privind retribuirea muncii se ţine pe salariaţi şi pe feluri de plăţi şi reţineri. Evidenţa analitică se ţine în următoarele registre:

Stat de retribuire; Stat de plată; Cont personal; Fişa salariului neplătit.Odata cu întroducerea în contabilitate a tehnicii moderne aceste documente au

încetat să se mai folosească însa totuşi sunt înlocuite de maşinograme.

Totodată în calitate de document analitic se utilizează Fişa personală de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de angajator în favoarea salariatului în anul de gestiune, precum şi a impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (anexa 9). Acest document se deschide pentru fiecare lucrător în parte, iar în baza acestuia se determină impozitul pe venit.

În final datele din registrele sintetice sunt trecute în Cartea – Mare. În acest registru generalizator final se deschid foi în parte pentru fiecare lună, în continuare pe orizontală se indică conturile, iar pe verticală numărul la Jurnal-Order respective.

9

Putem menţiona faptul că evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind remunerarea muncii la I.I “Brutarie Cojuhari se ţine respectînd prevederile actelor legislativ – normative. Însă este necesar de înlăturat toate neajunsurile, menţionate

anterior, în ceea ce priveşte ţinerea evidenţei la entitate.

Obiectiv 4

Expertiza contabilă privind evidența formării provizioanelor privind concediul

Răspuns

Conform atr.113-115 al Codului Muncii tuturor angajaţilor li se acordă concediu anual de odihnă, cu o durată minimă de 28 zile calendaristice. Pentru primul an de lucru, angajatului i se acordă concediu de odihnă după expirarea a şase luni de lucru la entitate .

Pînă la şase luni de lucru, concediu de odihnă se acordă doar unor categorii de salariaţi. Aceste categorii conform art.115 al Codului Muncii sunt:

1 femeile înainte de concediu de maternitate sau imediat după el;2 salariaţii care încă n-au împlinit vîrsta de 18 ani;3 salariaţii care s-au transferat la lucru de la o altă entitate.

Pentru perioada concediului de odihnă, salariatul beneficiază de indemnizaţie de concediu. Indemnizaţia de concediu se plăteşte salariatului cu cel puţin 3 zile înainte de a pleca în concediu bazîndu-se pe art.117 al Codului Muncii .

Concediul de odihnă se acordă salariaţilor în baza ordinului emis de conducător (anexa 11).

Pentru perioada de calcul de 12 luni, suma indemnizaţiei de concediu se determină în modul următor:

1. Suma salariului anual se împarte la 12 şi se obţine salariul mediu lunar.2. Salariul mediu lunar se împarte la numărul mediu de zile calendaristice pe

lună, adică la 29,4.3. În continuare salariul mediu zilnic se înmulţeşte cu durata concediului

acordat în zile calendaristice. De asemenea, dacă angajatul un timp oarecare n-a lucrat, pe motive

întemeiate şi n-a avut salariu sau l-a primit parţial, salariul şi timpul respectiv se exclude din calcul. Iar salariul mediu lunar se determină prin împărţirea salariului din lunile lucrate complet, la numărul acestora.

10

În cazul cînd salariatul a suferit de boală, şi prezintă certificatul medical (anexa 12) și procesul verbal (anexa 13), i se acordă concediu medical, pentru care se calculă indemnizaţie pentru incapacitatea temporară de muncă. Baza de calcul a indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă serveşte venitul mediu lunar realizat în ultimele 6 luni calendaristice.

Conform art.113 al Codului Muncii indemnizaţia pentru incapacitatea temporară de muncă se calculă în modul următor: suma venitului asigurat în lunile calendaristice lucrate complet se raportează la 6 luni, apoi la numărul zilelor calendaristice în luna în care angajatul a suferit de boală, apoi rezultatul obţinut se înmulţeşte cu mărimea indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă în funcţie de stagiul de cotizare, cu aplicarea coeficienţilor respectivi, şi cu numărul zilelor calendaristice ale concediului medical.

Pentru calcularea indemnizaţie de concediu se deschide un borderou de calculare a sumei indemnizaţiei de concediu, întocmită de formă liberă.

Acest borderou se întocmeşte la finele anului, şi conţine informaţia de pe tot parcursul anului

La calcularea indemnizaţiei de concediu s-au parcurs următoarele etape:

1. Calculăm salariul mediul lunar:1. Calculăm salariul mediu zilnic:3. Calculăm mărimea indemnizaţiei de concediu:

La calcularea indemnizaţiei de concediu debitează conturile clasei a 7-a sau 8-a şi creditează contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”.

1. pentru lucratorii încadraţi în producţia de bază:Debit contul 811,,Producţia de bază”

Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”.

2. pentru muncitorii încadraţi în producţia auxiliară: Debit contul 812 ,,Producţia auxiliară”


3. pentru lucrătorii din aparatul de conducere: Debit contul 713,,Cheltuieli generale şi administrative”


11

În cazul cînd salariatul s-a îmbolnăvit acesta prezintă Certificat de concediu medical (anexa 12). Acest certificat dă dreptul la concediu medical, şi în baza acestuia se calculează indemnizaţia pentru incapacitatea temporară de muncă

La entitate se deschide un document de formă liberă în care se înregistrează toate Certificatele de concedii medicale. Aici se indică: numele, prenumele persoanelor care au fost bolnave şi au prezentat aceste certificate, durata concediului medical, salariul mediu calculat pentru determinarea indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă, suma indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă.

La calcularea indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă se reflectă următoarea înregistrare :

Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”


În urma expertizei efectuate fiecarui angajat i se oferă concediu deoarece au o vechime în muncă mai mult de 1 an și este achitat la timp.

Obiectiv 5

Expertiza contabilă privind asigurările sociale și medicale

Răspuns

Conform Legii bugetului 2010, toţi agenţii economici, indiferent de formele de proprietate şi de gospodărie, fac contribuţii la asigurările sociale de stat. Aceste întreprinderi trebuie înregistrate ca plătitori ai contribuţiilor la reprezentanţele Fondului Social la locul de resedinţă.

Tarifele cotelor de asigurare socială de stat se stabilesc anual.Conform Codului Fiscal pentru 2010 sînt:

1) contribuţiile individuale privind asigurarea socială sint pînă la 6 %;

2) contribuţia individuală privind asigurarea medicală obligatorie este de 3,5%.

Mijloacele băneşti acumulate în bugetul asigurărilor sociale de stat se folosesc conform legislaţiei în vigoare.

Printre scopurile principale sunt plata pensiilor pentru limita de vîrstă, de invaliditate, în cazul pierderii întreţinătorului, pentru vechime în muncă, plata pensiilor sociale şi indemnizaţiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurări

12

sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balniosanatorial, odihna salariaţilor şi copiilor lor, ajutoarelor şi compensaţiilor acordate familiilor cu copii, socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de şomaj etc.

Termenele de plată a cotelor în bugetul asigurărilor sociale de stat variază în funcţie de tipul întreprinderii:

pentru persoanele fizice care obţin venit din desfăsurarea activităţii de întreprinzător - timp de 5 zile după expirarea termenului de prezentare a calculelor trimestriale;

pentru celelalte persoane juridice, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică - termenele fixate pentru recepţionarea mijloacelor destinate achitării salariilor.

Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contribuţiilor pentru asigurările sociale în Fondul social, datoriile privind asigurarea medicală, asigurarea bunurilor şi personalului întreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 ,,Datorii privind asigurările”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debitul - mijloacele achitate, virate şi cheltuite. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.

Calculul CAS pentru lucrători se efectuiaza prin următoarele formule contabile:

1 pentru lucratorii încadraţi în producţia de bază:Debit contul 811,,Producţia de bază”

Credit contul 533,,Datorii privind asigurările”

2 pentru muncitorii încadraţi în producţia auxiliară: Debit contul 812 ,,Producţia auxiliară”

Credit contul 533,,Datorii privind asigurarile”

3 pentru lucrătorii din aparatul de conducere: Debit contul 713,,Cheltuieli generale şi administrative”


Deasemenea CAS calculate se mai reflectă şi prin urmatoarele formule contabile:

pentru lucrătorii care nu sunt ocupaţi direct în producţie, în funcţie de tipul activităţii:

13

Debit contul 712,,Cheltuieli comerciale”

Debit contul 713,,Cheltuieli generale şi administrarive”

Debit contul 721,,Cheltuieli ale activităţii de investiţii”

Debit contul 722,,Cheltuieli ale activităţii financiare”

Debit contul 723,,Pierderi exceptionale”


pentru lucrătorii încadraţi în procesul de procurare, de creare a activelor, de încarcare şi descărcare a materialelor şi altor lucrări privind aprovizionarea:Debit contul 112,,Active nemateriale în curs de execuţie”

Debit contul 121,,Active mteriale în curs de execuţie”

Debit contul 122,,Terenuri”

Debit contul 211,,Materiale”

Debit contul 212,,Animale la crestere şi îngrăşat”

Debit contul 213,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

Debit contul 217,,Mărfuri”


Suma spre achitare Fondului social se calculeaza ca diferenţa dinte sumele calculate şi efectiv achitate de întreprindere lucrătorilor săi.

Contribuţii în fondul de pensii efectuiază şi salariaţii în mărime de 1% de la suma salariului calculat care se reţine din salariul acestora, reflectîndu-se prin formula contabila:

Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”


S-au achitat contribuţii în fondul asigurărilor sociale de stat:

Debit contul 5331,,Datorii faţă de fondul social”

Credit contul 242,,Cont current în valută națională”

S-au achitat contribuţii în fondul de pensii:

14

Debit contul 5331,,Datorii faţă de fondul de pensii”

Credit contul 241 ,,Casa”.

În urma expertizei efectuate la S.A. ,,HIDROINPEX” nu s-a depistat nici o incalcare privind calculul asigurărilor sociale și medicale.

Obiectiv 6

Legătura dintre venitul contabil și cel impozabil

Răspuns

Conform Codului Fiscal orice agent economic care angajeaza si plateste angajatilor salariu (inclusiv primele si facilitatile acordate) ,este obligat sa calculeze si sa retina din aceste plati impozitul pe venit.El se retine din suma totala a veniturilor calculate si indreptate spre achitare.

La calcularea impozitului pe venit se iau in calcul tipurile si marimea scutirilor de care beneficiaza angajatul.

În scopuri fiscale pentru fiecare salariat se deschide Fişa personală de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de angajator în favoarea salariatului în anul de gestiune, precum şi a impozitului pe venit reţinut

din aceste plăţi (anexele 9), în baza acesteia se determină impozitul pe venit. Referitor la mărimea scutirii acordate din exemplele concrete, putem analiza

diferite situaţii privind calcularea impozitului pe venit în urma acordării scutirilor angajaţilor. De exemplu, conform Fişei personale, Velicev Vitalii are dreptul la

scutire personală în mărime de 8100 lei anual și scutirea pentru persoana întreţinută care este invalid din copilărie în suma de 1800 (anexa 9.1); Berghia Alexandr dispune de scutire personală în mărime de 8100 lei anual (anexa 9.2).

Suma scutirilor în Fişa personală (anexa 9) se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului, la fel şi suma venitului îndreptat spre plată. În baza datelor privind venitul angajatului, scutirilor acordate şi mărimii contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi medicale se calculează venitul impozabil. Acesta se determină ca diferenţa dintre suma venitului îndreptat spre plată cumulativ şi suma scutirilor cumulativ.

În continuare, în baza Fişei personale (anexa 9), putem analiza modul de calculare a sumei impozitului pe venit reţinut din salariu la S.A.,,Hidroinpex'' pentru anul 2010.

15

De exemplu: salariatul Velicev Vitalie a depus cereri cu privire la acordarea următoarelor tipuri de scutiri:

1 scutire personală – 8100 lei;2 scutirea pentru persoana întreţinută care este invalid din copilărie-8100

lei3 scutire pentru o persoană întreţinută – 1800 lei.Suma salariului pentru luna martie constituie 4206,64 lei, iar cu total

cumulativ de la începutul anului constituie 8979,02 lei.

Mărimea contribuţiilor individuale de asigurări sociale constituie 538,75 lei (8979,02*6%), iar a primelor individuale de asigurări medicale costituie 314,27 lei (8979,02*3,5%). Impozitul pe venit pentru luna martie s-a calculat în mărime de 440,45 lei. (anexa9.1)

Este necesar de menţionat că la calcularea sumei cumulative a venitului îndreptat spre achitare se adună suma venitului îndreptat spre achitare de pe fiecare lună. Însă la entitate pentru calcularea acestei sume, la suma cumulativă a venitului îndreptat spre achitare calculată pe lună precedentă se adună suma acestui venit pentru luna curentă. Astfel s-a efectuat următorul calcul:

(4772,38 + 4206,64) = 8979,02 lei

Un alt aspect important constă în faptul că suma scutirilor acordate angajaţilor se reflectă cu total cumulativ de la începutului anului. Iniţial se calculă suma lunară a scutirilor, care se determină în modul următor:

(8100 : 12) + (8100 : 12)=1350lei

Întrucît suma scutirilor se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului, iar luna martie este luna a 3-a, pentru această lună sumă cumulativă scutirilor s-a calculat astfel:

1350 * 3 = 4050 lei

La calcularea venitului impozabil din suma cumulativă a venitului îndreptat spre achitare se scade suma contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi medicale, şi suma cumulativă a scutirilor.

Astfel venitul impozabil s-a calculat astfel:

8979,02 – 4050- 538,75-314,27 = 4076 lei

16

Pentru calcularea impozitului pe venit suma venitului impozabil se înmulţeşte cu cota acestui impozit, stabilit de Codul fiscal, pentru anul respectiv. Impozitul pe venit pentru luna martie s-a calculat în modul următor:

(4076 * 7%) = 285,32 lei

În cele din urmă se calculă impozitul pe venit spre reţinere, ca diferenţa dintre impozitul pe venit pentru luna curentă şi luna precedentă:

285,32 – 270,59 = 14,73 lei

Deşi succesiunea calculării venitului impozabil nu corespunde întocmai modului de calcularea a acestuia, la entitate nu se înregistrează abateri de la modul de calculare şi evidenţă a acestuia conform metodei folosite în cadrul întreprinderii.

17

CONCLUZII

Obiectiv 1Expertiza contabilă a corectitudinii întocmirii documentelor de angajare

Concluzie

Investigațiile efectuate nu au depistat neconcordanțe cu reglementarea normativă, fiind respectate , prevederile Codului Muncii al RM. Conform actelor prezentate (anexele 1, 2,3) se constată îndeplinirea corectă, justă a prevederilor legislative.

Obiectiv 2

Respectarea formelor și metodelor de remunerare a muncii, precum și reținerile din salariu

Concluzie

În urma expertizei efectuate la I.I “Brutarie Cojuhari nu s-a constatat nici încalcare privind respectarea formelor și metodelor de remunerare a muncii

precum și reținerile din salariu,ținînd cont de actele legislative.

Obiectiv 3

Expertiza contabilă privind documentarea și evidența analitică a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul

Concluzie

Ca urmare a expertizei contabile a documentelor ce țin de remunerarea muncii și a decontărilor cu personalul toate elementele acestora trebuie sa fie complete, însa unele elemente sunt lipsă. De asemenea să nu se permită utilizarea în schimbul unor documente cu regim special alte documente.

În rezultatul expertizei s-a constatat că evidenţa analitică a remunerării muncii și a decontărilor cu personalul privind retribuirea muncii se ţine pe salariaţi şi pe feluri de plăţi şi reţineri, respectînd prevederile actelor legislativ – normative.

18

Obiectiv 4

Expertiza contabilă în legătură cu evidența rezervei privind concediul

Concluzie

În urma investigațiilor documentelor și calculul privind concediu nu s-au depistat erori de completare și calculare a acestora conform Codului Muncii al Republicii Moldova, fiecarui angajat i se oferă concediu deoarece au o vechime în muncă mai mult de 1 an.

Obiectiv 5

Expertiza contabilă privind asigurările sociale și medicale

Concluzie

Ca urmare a expertizei contabile nu s-au reliefat abateri de la prevederile Codului Fiscal al RM, privind calculul asigurărilor sociale și medicale și se respectă cota stabilită în fiecare an.

Obiectiv 6

Legătura dintre venitul contabil și cel impozabil

Concluzie

Ca urmare a cercetării efectuate la I.I “Brutarie Cojuhari succesiunea calculării venitului impozabil nu corespunde întocmai modului de calcularea a acestuia

conform Codului Fiscal, la entitate nu se înregistrează abateri privind rezultatul în interiorul întreprinderii.

Deși la I.I “Brutarie Cojuhari calcularea impozitului pe venit se înmulțește doar la o singură cotă indiferent de suma salariului angajatului în felul următor

(4076 * 7%) = 285,32 lei

Însa cel mai corect conform prevederilor Codului Fiscal calcularea impozitului pe venit ar fi astfel

(2100 * 7%) = 147 lei

(4076-2100)* 18% = 355,68 lei

147+355,68 = 502,68 lei

19

În concluzie putem menționa că angajații contabilității ar trebui să țină cont de modul de calculare corectă a impozitului pe venit, conform Codului Fiscal, pentru ca expertiza data viitoare să fie una mai reușită.

20

expertiza financiara

Documents