ez a dokumentum kizárólag tájékoztató jelleg ű, az ... · ez a dokumentum kizárólag...

Ez a dokumentum kizrlag tjkoztat jelleg, az intzmnyek semmifle felelssget nem vllalnak a tartalmrt

B A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

(2008. november 3.)

az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl

(EGT-vonatkozs szveg)

(HL L 320., 2008.11.29., 1. o.)

Mdostotta:

Hivatalos Lap

Szm Oldal Dtum

M1 A Bizottsg 1260/2008/EK rendelete (2008. december 10.) L 338 10 2008.12.17.





M6 A Bizottsg 53/2009/EK rendelete (2009. janur 21.) L 17 23 2009.1.22.



M9 A Bizottsg 254/2009/EK rendelete (2009. mrcius 25.) L 80 5 2009.3.26.

M10 A Bizottsg 460/2009/EK rendelete (2009. jnius 4.) L 139 6 2009.6.5.



M13 A Bizottsg 636/2009/EK rendelete (2009. jlius 22.) L 191 5 2009.7.23.

M14 A Bizottsg 824/2009/EK rendelete (2009. szeptember 9.) L 239 48 2009.9.10.

M15 A Bizottsg 839/2009/EK rendelete (2009. szeptember 15.) L 244 6 2009.9.16.

M16 A Bizottsg 1136/2009/EK rendelete (2009. november 25.) L 311 6 2009.11.26.




2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 1


M21 A Bizottsg 1293/2009/EU rendelete (2009. december 23.) L 347 23 2009.12.24.

M22 A Bizottsg 243/2010/EU rendelete (2010. mrcius 23.) L 77 33 2010.3.24.

M23 A Bizottsg 244/2010/EU rendelete (2010. mrcius 23.) L 77 42 2010.3.24.

M24 A Bizottsg 550/2010/EU rendelete (2010. jnius 23.) L 157 3 2010.6.24.


M26 A Bizottsg 632/2010/EU rendelete (2010. jlius 19.) L 186 1 2010.7.20.



M29 A Bizottsg 149/2011/EU rendelete (2011. februr 18.) L 46 1 2011.2.19.

M30 A Bizottsg 1205/2011/EU rendelete (2011. november 22.) L 305 16 2011.11.23.


2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 2

A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

(2008. november 3.)

az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl

(EGT-vonatkozs szveg)

AZ EURPAI KZSSGEK BIZOTTSGA

tekintettel az Eurpai Kzssget ltrehoz szerzdsre,

tekintettel a nemzetkzi szmviteli standardok alkalmazsrl szl, 2002. jlius 19-i 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendeletre ( 1 ) s klnsen annak 3. cikke (1) bekezdsre,

mivel:

(1) Az 1606/2002/EK rendelet elrja, hogy a tagllamok jogszablyainak hatlya al tartoz, tzsdn jegyzett trsasgoknak a 2005. janur 1-jvel vagy azt kveten kezdd minden egyes zleti vrl a konszolidlt beszmolt bizonyos felttelek mellett a rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmviteli standardokkal sszhangban kell elksztenik.

(2) Az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl szl, 2003. szeptember 29-i 1725/2003/EK bizottsgi rendelettel ( 2 ) elfogadsra kerltek bizonyos nemzetkzi M5 IFRS-ek, amelyek 2002. szeptember 14-n hatlyban voltak. A Bizottsg az Eurpai Pnzgyi Beszmolsi Tancsad Csoport (EFRAG) Szakrti Munkacsoportjnak (TEG) tancst megfontolva a rendelet mdostsrl dnttt annak rdekben, hogy a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elterjesztett valamennyi standard s a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) ltal elterjesztett valamennyi rtelmezs amelyeket a Kzssgen bell 2008. oktber 15-vel vezettek be teljes egszben szerepeljen benne, kivve a (pnzgyi instrumentumok megjelentsvel s rtkelsvel kapcsolatos) IAS 39-et, amelynek egyes rszeit kihagytk.

(3) A klnbz nemzetkzi standardokat tbb mdost rendelet tjn fogadtk el. A nemzetkzi szmviteli standardoknak a Kzssgen belli helyes alkalmazst tekintve emiatt jogbizonytalansg s nehzsgek merlhetnek fel. A szmviteli standardokra vonatkoz kzssgi jogszablyok egyszerstse rdekben az egyrtelmsg s az tlthatsg cljbl clszer a jelenleg az 1725/2003/EK rendeletben s az azt mdost jogszablyokban szerepl standardokat egyetlen szvegben egyesteni.

B

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 3

( 1 ) HL L 243., 2002.9.11., 1. o. ( 2 ) HL L 261., 2003.10.13., 1. o.

(4) Az 1725/2003/EK rendeletet helybe ezrt ez a rendelet lp.

(5) Az ebben a rendeletben elrt intzkedsek sszhangban vannak a Szmviteli Szablyoz Bizottsg vlemnyvel,

ELFOGADTA EZT A RENDELETET:

1. cikk

E rendelet mellkletnek megfelelen elfogadsra kerlnek az 1606/2002/EK rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmviteli standardok.

2. cikk

Az 1725/2003/EK rendelet hatlyt veszti.

A hatlyon kvl helyezett rendeletre vonatkoz hivatkozsokat az e rendeletre val hivatkozsknt kell rtelmezni.

3. cikk

Ez a rendelet az Eurpai Uni Hivatalos Lapjban val kihirdetst kvet harmadik napon lp hatlyba.

Ez a rendelet teljes egszben ktelez s kzvetlenl alkalmazand valamennyi tagllamban.

B

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 4

MELLKLET

NEMZETKZI SZMVITELI STANDARDOK

IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa (mdostva 2007-ben)

IAS 2 Kszletek

IAS 7 Cash flow-k kimutatsai

IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk

IAS 10 A beszmolsi idszak vge utni esemnyek

IAS 11 Beruhzsi szerzdsek

IAS 12 Nyeresgadk

IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek

IAS 17 Lzingek

IAS 18 Bevtelek

IAS 19 Munkavllali juttatsok

IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele

IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai

IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek (mdostva 2007-ben)

IAS 24 IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek

IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa

IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok

IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek

IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban

IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek

IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats

IAS 33 Egy rszvnyre jut nyeresg

IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols

IAS 36 Eszkzk rtkvesztse

IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek

IAS 38 Immaterilis javak

IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels a fedezeti elszmolsokra vonatkoz egyes rendelkezsek kivtelvel

B

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 5

IAS 40 Befektetsi cl ingatlan

IAS 41 Mezgazdasg

IFRS 1 A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok els alkalmazsa

IFRS 2 Rszvnyalap kifizets

IFRS 3 zleti kombincik

IFRS 4 Biztostsi szerzdsek

IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek

IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse

IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek

IFRS 8 Mkdsi szegmensek

IFRIC 1 Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben

IFRIC 2 Tagi rszesedsek szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonl instrumentumok

IFRIC 4 Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget

IFRIC 5 A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok

IFRIC 6 Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elektromos s elektronikus berendezsek hulladkai

IFRIC 7 Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint

IFRIC 9 A begyazott szrmazkos termkek jrartkelse

IFRIC 10 vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts

IFRIC 12 IFRIC 12 Szolgltatsi koncesszis megllapodsok rtelmezs

IFRIC 13 IFRIC 13 gyflhsgprogramokrtelmezs

IFRIC 14 IFRIC 14 rtelmezs IAS 19 A meghatrozott juttatsi eszkzre vonatkoz korlt, a minimlis alapkpzsi kvetelmnyek s azok klcsnhatsa

IFRIC 15 IFRIC 15 Ingatlan ptsre vonatkoz megllapodsok rtelmezs

IFRIC 16 IFRIC 16 Klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets fedezeti gyletei rtelmezs

IFRIC 17 IFRIC 17 rtelmezs Nem-pnzbeli eszkzk tulajdonosok kztti felosztsai rtelmezs

IFRIC 18 IFRIC 18 gyfelektl szrmaz eszkztadsok rtelmezs

IFRIC 19 IFRIC 19 rtelmezs Pnzgyi ktelezettsgek megszntetse tkeinstrumentumokkal

B

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 6

SIC-7 Az euro bevezetse

SIC-10 llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tevkenysggel

SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek

SIC-13 Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbeli hozzjrulsai

SIC-15 Operatv lzingek sztnzk

SIC-21 Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzk megtrlse

SIC-25 Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainak adzsi sttusban bekvetkez vltozsok

SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megtlse

SIC-29 Kzzttel koncesszis megllapodsok

SIC-31 Bevtelek reklmszolgltatsokat magukban foglal barter- gyletek

SIC-32 Immaterilis javak weboldal kltsgei

Sokszorostsa az Eurpai Gazdasgi Trsgben megengedett. Az Eurpai Gazdasgi Trsgen kvl minden jog fenntartva, kivve a szemlyes hasznlat vagy egyb tisztessges felhasznls cljbl trtn sokszorostst. Tovbbi informci az IASB-tl szerezhet be a www.iasb.org cmen.

B

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 7

IAS 1 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD

A Pnzgyi kimutatsok prezentlsa

CL

1. A jelen standard meghatrozza az ltalnos cl pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz alapelveket annak rdekben, hogy az sszehasonlthatsg biztosthat legyen akr az adott gazdlkod egysg elz idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaival, akr ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival. A jelen standard a pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz tfog elrsokat, azok szerkezetre vonatkoz irnymutatst, valamint azok tartalmra vonatkoz minimlis kvetelmnyeket hatroz meg.

HATKR

2. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal (IFRS-ek) sszhangban lv ltalnos cl pnzgyi kimutatsok elksztse s prezentlsa sorn.

3. Az egyes gyletekre s egyb esemnyekre vonatkoz megjelentsi, mrsi s kzztteli kvetelmnyeket egyb IFRS-ek rszletezik.

4. A jelen standard nem vonatkozik az IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols standard szerint elksztett tmrtett, vkzi pnzgyi kimutatsok szerkezetre s tartalmra. Ugyanakkor a 1535. bekezdsek rendelkezsei vonatkoznak ezen pnzgyi kimutatsokra. A jelen standard egyformn vonatkozik valamennyi gazdlkod egysgre, belertve azokat, amelyek konszolidlt pnzgyi kimutatsokat ksztenek s azokat is, amelyek egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenek az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardban meghatrozottak szerint.

5. A jelen standard ltal hasznlt terminolgia a nyeresgorientlt egysgekhez alkalmazkodik, belertve az llami szektorban mkd zleti egysgeket is. Amennyiben nonprofit tevkenysget folytat, magn- vagy llami szektorba tartoz gazdlkod egysgek alkalmazzk ezt a standardot, szksges lehet a pnzgyi kimutatsok egyes soraira s magukra az egyes kimutatsokra hasznlt megnevezsek mdostsa.

6. Hasonlkppen, azon gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: Bemutats standardban foglalt meghatrozs szerinti sajt tkvel (pl. egyes befektetsi alapok), valamint az olyan gazdlkod egysgek esetben, amelyek rszvnytkje nem minsl sajt tknek (pl. egyes szvetkezeti egysgek) szksges lehet a pnzgyi kimutatsok prezentlst a tagok vagy befektetsi jegyek birtokosai ignyeinek megfelelen mdostani.

FOGALMAK

M31 7. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban az itt meghatrozott rte

lemben hasznlatosak:

M5 ltalnos cl pnzgyi kimutatsok (a tovbbiakban pnzgyi kimutatsok) az olyan felhasznlk ignyeinek kielgtsre kszlt kimutatsok, akik nincsenek abban a helyzetben, hogy specilis informciszksgletkre szabott jelentsek ksztst krjk az adott gazdlkod egysgtl.

Kivitelezhetetlen Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha a gazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn minden tle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 8

A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok s rtelmezsek. Tartalmazzk:

(a) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok;

(b) a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; valamint

(c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC) ltal kiadott rtelmezseket.

Lnyeges A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnyegesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknak a pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnyegessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnek adott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl az adott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnt tnyez.

Annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutats befolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltal lnyeges lehet-e, a felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni a. A pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz Keretelvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl vlelmezett az, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvitelrl sszer ismeretekkel rendelkeznek, tovbb hogy az informcikat elvrhat gondossggal kszek tanulmnyozni. Ily mdon a mrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az sszer elvrsok alapjn az ilyen jellemzkkel br felhasznlkat hogyan lehetne befolysolni a gazdasgi dntseik meghozatalban.

M31 A megjegyzsek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban, az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban, a klnll (egyedi), M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezentlnak ilyent), a sajt tke vltozsainak kimutatsban, valamint a cash flow-k kimutatsban prezentlt informcikon fell tovbbi informcikat tartalmaznak. A megjegyzsek az ezen kimutatsokban prezentlt adatok szveges magyarzatait vagy albontsait tartalmazzk, tovbb olyan ttelekre vonatkoz informcikat, amelyek ezen kimutatsokban val megjelents feltteleinek nem felelnek meg.

M31 Az egyb tfog jvedelem olyan bevteli s rfordtsi tteleket foglal magban (idertve az tsorols miatti mdostsokat is), amelyek nem kerlnek megjelentsre az eredmnyben, ahogy azt egyb IFRS-ek elrjk vagy lehetv teszik.

Az egyb tfog jvedelem sszetevi kz tartoznak az albbiak:

(a) az trtkelsi tbblet vltozsai (lsd az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardot s az IAS 38 Immaterilis javak standardot);

(b) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek meghatrozott juttatsi programokon, az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard 93A. bekezdsnek megfelelen megjelentve;

M5 (c) a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl

szrmaz nyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot);

(d) az rtkesthet pnzgyi eszkzk trtkelsbl szrmaz nyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standardot);

(e) a cash flow fedezeti gylet fedezeti instrumentumaibl szrmaz nyeresgek s vesztesgek hatkony rsze (lsd az IAS 39 standardot).

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 9

A tulajdonosok a sajt tkeknt besorolt instrumentumok birtokosai.

Az eredmny a teljes bevtel cskkentve a rfordtsokkal, kivve az egyb tfog jvedelem sszetevit.

Az tsorols miatti mdostsok a trgyidszakban az eredmnybe tsorolt olyan sszegek, amelyeket a trgyidszakban vagy korbbi idszakokban az egyb tfog jvedelemben szmoltak el.

A teljes tfog jvedelem az idszak sorn gyletek s ms esemnyek hatsra a sajt tkben bekvetkezett olyan vltozs, amely nem a tulajdonosokkal, azok tulajdonosi minsgben, folytatott gyletek miatti vltozs.

A teljes tfog jvedelem magban foglalja az eredmny, valamint az egyb tfog jvedelem minden sszetevjt.

8. Br a jelen standard az egyb tfog jvedelem, az eredmny, valamint a teljes tfog jvedelem kifejezseket alkalmazza, a gazdlkod egysg ettl eltr kifejezseket is hasznlhat, amennyiben azok jelentse egyrtelm. A gazdlkod egysgek hasznlhatjk pldul a nett jvedelem kifejezst az eredmny lersra.

M6 8A. A kvetkez kifejezseket az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok:

Bemutats standard hatrozza meg, a jelen standard pedig az IAS 39 standardban meghatrozott jelentssel hasznlja.

a) tkeinstrumentumknt besorolt visszaadhat pnzgyi instrumentum (amelyet az IAS 32 standard 16A. s 16B. bekezdsei ismertetnek)

b) olyan instrumentum, amely a gazdlkod egysget arra ktelezi, hogy kizrlag felszmols esetn nett eszkzeinek arnyos rszt ms fl rszre adja t, s amely tkeinstrumentumknt besorolt (az IAS 32 standard 16C. s 16D. bekezdsei szerint).

M5

PNZGYI KIMUTATSOK

A pnzgyi kimutatsok clja

9. A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek s pnzgyi teljestmnynek strukturlt megjelentsre szolglnak. A pnzgyi kimutatsok clja, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetrl, pnzgyi teljestmnyrl s cash flow-irl olyan informcikat nyjtsanak, amelyek a felhasznlk szles kre szmra hasznosak gazdasgi dntseik meghozatala sorn. A pnzgyi kimutatsok annak eredmnyeit is tkrzik, ahogyan a vezets gazdlkodott a rbzott erforrsokkal. E cl elrse rdekben a pnzgyi kimutatsok informcit nyjtanak a gazdlkod egysg:

(a) eszkzeirl;

(b) ktelezettsgeirl;

(c) sajt tkjrl;

(d) bevteleirl s rfordtsairl, belertve a nyeresgeket s vesztesgeket;

(e) szmra a tulajdonosok ltal tulajdonosi minsgkben rendelkezsre bocstott hozzjrulsokrl, s ugyanezen minsgkben rszkre trtn kifizetsekrl; valamint

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 10

(f) cash flow-irl.

Ezek az informcik a megjegyzsekben szerepl egyb informcikkal egytt segtik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a gazdlkod egysg jvbeni cash flow-ira, s klnsen azok idbeli alakulsra s valsznsgre vonatkoz becslseikben.

Teljes pnzgyi kimutatsok

M31 10. A teljes pnzgyi kimutatsok tartalmazzk:

M5 (a) az idszak vgi pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst;

(b) M31 az idszaki eredmnyre s egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst;

(c) az idszaki sajt tke vltozsainak kimutatst;

(d) az idszaki cash flow-k kimutatst;

(e) megjegyzseket, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefoglalst s ms magyarz informcikat tartalmaznak; valamint

(f) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetn fennll. pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst, amennyiben a gazdlkod egysg visszamenleges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt vagy pnzgyi kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra megllaptja vagy ha a pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket tsorolja.

M31 A gazdlkod egysg a jelen standardban hasznlt cmektl eltreket is adhat a kimutatsoknak. Pldul a gazdlkod egysg az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats cmet is alkalmazhatja a az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats helyett.

10A. A gazdlkod egysg egyetlen kimutatsban is prezentlhatja az eredmnyt s az egyb tfog jvedelmet, ha az eredmnyt s az egyb tfog jvedelmet kt elklnl rszben prezentlja. A szban forg rszeket egytt kell bemutatni: elszr az eredmnykimutatst, amelyet kzvetlenl kvetnie kell az egyb tfog jvedelemre vonatkoz rsznek. A gazdlkod egysg az eredmnyre vonatkoz rszt egy klnll eredmnykimutatsban is prezentlhatja. Ebben az esetben a klnll eredmnykimutats kzvetlenl megelzi az tfog jvedelmet prezentl kimutatst, amelynek az eredmnnyel kell kezddnie.

M5 11. A gazdlkod egysgnek a teljes pnzgyi kimutatsok rszt kpez

sszes pnzgyi kimutatst azonos fontossggal kell prezentlnia.

M31 __________

M5 13. Szmos gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokon kvl egy, a

vezets ltal ksztett pnzgyi ttekintst is kzztesz, amely ismerteti a gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek s pnzgyi helyzetnek fbb jellemzit, valamint azokat a fbb bizonytalansgi tnyezket, amelyekkel a gazdlkod egysg szembesl. Ez a jelents a kvetkezk ttekintst is tartalmazhatja:

(a) a pnzgyi teljestmnyt meghatroz fbb tnyezket s hatsokat, belertve a gazdlkod egysg mkdsi krnyezetben bekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod egysg e vltozsokra adott vlaszait s ezek hatst, valamint a gazdlkod egysgnek a pnzgyi teljestmny fenntartsra s nvelsre alkalmazott befektetsi politikjt, belertve osztalkpolitikjt is;

(b) a gazdlkod egysg finanszrozsi forrsait, valamint a ktelezettsgek s a sajt tke egymshoz viszonytott elrend arnyt; valamint

(c) a gazdlkod egysg azon erforrsait, amelyek az IFRS-ekkel sszhangban nincsenek megjelentve a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 11

14. Sok gazdlkod egysg kszt a pnzgyi kimutatsokon kvl egyb jelentseket s kimutatsokat is, mint pldul krnyezetvdelmi jelentseket s hozzadottrtk-jelentseket, klnsen olyan ipargak esetn, amelyekben a krnyezetvdelmi tnyezk jelentsek, s ahol a dolgozk jelents felhasznli krt jelentenek. A pnzgyi kimutatsokon kvl prezentlt jelentsek s kimutatsok nem tartoznak az IFRS-ek hatlya al.

tfog szempontok

Vals bemutats s az IFRS-eknek val megfelels

15. A pnzgyi kimutatsoknak valsan kell bemutatniuk a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it. A vals bemutats megkveteli az gyletek, egyb esemnyek s felttelek hatsainak h, az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s rfordtsok Keretelvekben meghatrozott fogalmaival s megjelentsi kritriumaival sszhangban trtn bemutatst. Az IFRS-ek alkalmazsa, szksg szerint a tovbbi kzzttelekkel egytt, vlelmezheten a vals bemutatst megvalst pnzgyi kimutatsokat eredmnyez.

16. Az IFRS-ekkel sszhangban lv pnzgyi kimutatsokat kszt gazdlkod egysgnek a megfelelsre vonatkozan kifejezett s korltozs nlkli kijelentst kell tennie a megjegyzsekben. A gazdlkod egysg csak abban az esetben nevezheti a pnzgyi kimutatsokat az IFRS-ekkel sszhangban lvnek, amennyiben azok sszhangban vannak az IFRS-ek valamennyi elrsval.

17. A vonatkoz IFRS-eknek val megfelelssel a gazdlkod egysg lnyegileg minden esetben megvalstja a vals bemutatst. A vals bemutats megkveteli tovbb, hogy a gazdlkod egysg:

(a) az IAS 8 Szmviteli politika, szmviteli becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban vlassza ki s alkalmazza szmviteli politikjt. Az IAS 8 standard meghatrozza azon kvetend irnyelvek hierarchijt, amelyeket a vezetsnek mrlegelnie kell olyan esetekben, amikor nincs az adott ttelre konkrtan vonatkoz IFRS.

(b) az informcikat belertve a szmviteli politikt relevns, megbzhat, sszehasonlthat s rthet mdon mutassa be.

(c) tovbbi informcikat is kzztegyen olyan esetekben, amikor az IFRS-ek konkrt elrsainak val megfelels nem elegend ahhoz, hogy a felhasznlk megrtsk bizonyos gyleteknek, ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre s pnzgyi teljestmnyre gyakorolt hatst.

18. A gazdlkod egysg a nem megfelel szmviteli politikkat sem az alkalmazott szmviteli politikk kzzttelvel, sem megjegyzsekkel vagy magyarz anyagokkal nem teheti helyess.

19. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkeztetsre jut, hogy egy adott IFRS elrsainak val megfelels annyira flrevezet lenne, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval ellenttben lenne, a gazdlkod egysgnek el kell trnie az adott elrstl a 20. bekezdsben meghatrozott mdon, amennyiben a vonatkoz szablyozi krnyezet elrja vagy egybknt nem tiltja az ilyen eltrst.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 12

20. Azon esetekben, amikor a gazdlkod egysg a 19. bekezds alapjn eltr egy adott IFRS elrsaitl, kzz kell tennie:

(a) hogy a vezets arra a kvetkeztetsre jutott, hogy a pnzgyi kimutatsok valsan mutatjk be a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it;

(b) hogy a gazdlkod egysg megfelelt a vonatkoz IFRS-eknek, azzal a kivtellel, hogy a vals bemutats biztostsa rdekben egy konkrt elrstl eltrt;

(c) azon IFRS cmt, amelytl a gazdlkod egysg eltrt; az eltrs jellegt, bemutatva, hogy az adott IFRS milyen eljrst r el; annak indoklst, hogy ez az eljrs mirt lenne annyira flrevezet az adott krlmnyek kztt, hogy a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval ellenttben llna; tovbb az alkalmazott eljrst; valamint

(d) valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan az eltrs pnzgyi hatst a pnzgyi kimutatsok minden olyan ttelre, amelyeket az elrsnak val megfelels alapjn bemutattak volna.

21. Ha a gazdlkod egysg eltrt valamely IFRS elrsaitl egy elz idszakban, s ez az eltrs hatssal van a trgyidszakban megjelentett sszegekre is, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a 20(c) s (d) bekezdsekben meghatrozottakat.

22. A 21. bekezds pldul akkor alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg egy elz idszakban egyes eszkzk vagy ktelezettsgek rtkelsekor trt el valamely IFRS elrsaitl, s ez az eltrs hatssal van a trgyidszaki pnzgyi kimutatsokban megjelentett az eszkzkben s ktelezettsgekben bekvetkezett vltozsok rtkelsre is.

23. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkeztetsre jut, hogy valamely IFRS elrsainak val megfelels annyira flrevezet lenne, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, de a vonatkoz szablyozi krnyezet tiltja az elrstl val eltrst, a gazdlkod egysgnek a lehetsges legnagyobb mrtkig cskkentenie kell az elrs betartsbl szrmaz vlelmezett flrevezet szempontokat azltal, hogy kzzteszi:

(a) a krdses IFRS cmt, az elrs jellegt, s annak okait, hogy a vezets mirt jutott arra a kvetkeztetsre, hogy az elrs betartsa az adott krlmnyek kztt annyira flrevezet, hogy az ellenttes a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval; valamint

(b) valamennyi bemutatott idszakban a pnzgyi kimutatsok minden egyes ttelre vonatkoz azon korrekcikat, amelyek a vezets megtlse szerint szksgesek lennnek a vals bemutats biztostsra.

24. A 19-23. bekezdsek szempontjbl egy adott informci akkor ll ellenttben a pnzgyi kimutatsok cljval, amikor az nem hen tkrzi azon gyleteket, egyb esemnyeket s feltteleket, amelyeket ltszlag tkrz, vagy sszeren elvrhat, hogy tkrzzn, s emiatt valsznsthet, hogy az befolysoln a pnzgyi kimutatsok felhasznli ltal hozott gazdasgi dntseket. Annak megtlsekor, hogy egy adott IFRS valamely konkrt elrsnak val megfelels olyan mrtkben lenne flrevezet, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, a vezetsnek az albbiakat kell mrlegelnie:

(a) mi az oka annak, hogy a pnzgyi kimutatsok clja nem teljesl az adott krlmnyek kztt; valamint

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 13

(b) a gazdlkod egysg krlmnyei mennyiben trnek el ms, az elrsnak megfelel gazdlkod egysgek krlmnyeitl. Amennyiben ms gazdlkod egysgek hasonl krlmnyek kztt megfelelnek az elrsnak, akkor az lesz a megcfoland felttelezs, hogy a gazdlkod egysg megfelelse az adott elrsnak nem lenne annyira flrevezet, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben megllaptott cljval ellenttben llna.

A vllalkozs folytatsa

25. A pnzgyi kimutatsok elksztse sorn a vezetsnek meg kell tlnie a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgt. A gazdlkod egysgnek pnzgyi kimutatsait a vllalkozs folytatst felttelezve kell elksztenie, kivve, ha a vezetsnek szndkban ll megszntetni a gazdlkod egysget vagy beszntetni a kereskedst, vagy amikor nem ll eltte ezen kvl ms relis lehetsg. Ha a vezetsnek a mrlegels sorn olyan esemnyekkel vagy felttelekkel kapcsolatos lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa, amelyek jelents ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezeket a bizonytalansgokat. Amennyiben a gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokat nem a vllalkozs folytatst felttelezve kszti, ezt a tnyt kzz kell tennie, azzal az alappal egytt, amelyen a pnzgyi kimutatsokat ksztette, valamint annak okval egytt, ami miatt a gazdlkod egysg nem minsl folytathat vllalkozsnak.

26. Annak megtlsekor, hogy helynval-e a vllalkozs folytatsnak felttelezse, a vezets szmba veszi az sszes rendelkezsre ll, jvre vonatkoz informcit, amely legalbb a beszmolsi idszak vgtl szmtott tizenkt hnapos idtartam kell, hogy legyen, de nem korltozdik arra. A mrlegels mrtke minden esetben a krlmnyek fggvnye. Abban az esetben, ha egy gazdlkod egysg nyeresges mkdsi mlttal rendelkezik, s megfelel hozzfrse van pnzgyi forrsokhoz, a gazdlkod egysg rszletesebb elemzs nlkl eljuthat arra a kvetkeztetsre, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll. Egyb esetekben a vezetsnek szksges lehet mrlegelni a jelenlegi s a vrhat nyeresgessggel kapcsolatos tnyezk szles skljt, az adssg-visszafizetsi temezst s a potencilis, helyettest pnzgyi forrsokat ahhoz, hogy meggyzdhessen arrl, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll.

Eredmnyszemllet szmvitel

27. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait a cash flow-ra vonatkoz informcik kivtelvel az eredmnyszemllet szmvitel alapjn kell elksztenie.

28. Az eredmnyszemllet szmvitel alkalmazsakor a gazdlkod egysg akkor jelenti meg az egyes tteleket eszkzknt, ktelezettsgknt, sajt tkeknt, bevtelknt s rfordtsknt (a pnzgyi kimutatsok tteleiknt), ha azok megfelelnek a Keretelvekben az adott ttelekre meghatrozott defincinak s megjelentsi kritriumoknak.

Lnyegessg s sszevons

29. A gazdlkod egysgnek a hasonl ttelek minden lnyeges csoportjt elklntve kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek az eltr jelleg vagy rendeltets tteleket elklntve kell bemutatnia, kivve, ha azok nem lnyegesek.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 14

30. A pnzgyi kimutatsok nagyszm gylet s egyb esemny feldolgozsbl llnak el gy, hogy azokat jellegk vagy rendeltetsk alapjn csoportokba rendszerezik. Az sszevons s besorols folyamatnak utols szakasza az sszevont s besorolt adatok bemutatsa, amely adatok elklnlt ttelsort alkotnak a pnzgyi kimutatsokban. Ha valamely ttelsor nmagban nem lnyeges, azt ezen kimutatsokban vagy a megjegyzsekben sszevonjk ms ttelekkel. Egy ttel, amely nem elg lnyeges ahhoz, hogy indokolt legyen az elklnlt bemutatsa magukban a kimutatsokban, elg lnyeges lehet ahhoz, hogy elklnlten szerepeltetend legyen a megjegyzsekben.

31. A gazdlkod egysgnek nem szksges egy adott IFRS konkrt kzztteli elrsnak eleget tennie, ha az informci nem lnyeges.

Beszmts

32. A gazdlkod egysg nem szmthatja be egymssal szemben az eszkzket s ktelezettsgeket, valamint a bevteleket s rfordtsokat, kivve, ha azt valamely IFRS elrja vagy lehetv teszi.

33. A gazdlkod egysg mind az eszkzket s ktelezettsgeket, mind a bevteleket s rfordtsokat elklntve jelenti. A nettsts az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsokban, vagy a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsokban vagy a klnll, M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezentlnak ilyent) kivve, ha a nettsts az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi cskkenti a felhasznlk azon kpessgt, hogy a bekvetkezett gyleteket, esemnyeket s feltteleket megrthessk, s a gazdlkod egysg jvbeni cash flow-it megbecslhessk. Az eszkzk rtkvesztssel pl. a kszletekre kpzett avulsi rtkvesztssel vagy a kvetelsekre kpzett ktes kintlvsg miatti rtkvesztssel cskkentett rtkelse nem jelent nettstst.

34. Az IAS 18 Bevtelek standard meghatrozza a bevtel fogalmt, s a gazdlkod egysg szmra az rte kapott vagy rte jr ellenrtk vals rtkn rja el, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal adott kereskedelmi s mennyisgi kedvezmnyek sszegt. A gazdlkod egysg szoksos zleti tevkenysge sorn olyan egyb gyleteket is lebonyolt, amelyek nem termelnek bevtelt, de amelyek egytt jrnak a f bevteltermel tevkenysgekkel. Az ilyen gyletek eredmnyeit, amennyiben ez a bemutats az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi, a gazdlkod egysg a bevtelnek az ugyanazon gylethez felmerlt brmely kapcsold rfordtssal trtn nettstsval mutatja be. Pldul:

(a) a gazdlkod egysg a befektetett eszkzk, belertve a befektetsek s a mkdsi eszkzk, elidegentsbl szrmaz nyeresgeket s vesztesgeket az eszkz knyv szerinti rtknek s az rtkestsi rfordtsoknak az elidegentsbl szrmaz bevtelekbl trtn levonsval mutatja be; valamint

(b) az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn kimutatott cltartalkhoz kapcsold, s harmadik szemllyel kttt szerzds alapjn megtrtett rfordtst (pl. szllti garancia) a gazdlkod egysg nettsthatja a kapcsold megtrtssel szemben.

35. Ezen tlmenen a gazdlkod egysg a hasonl gyletek egy csoportjbl szrmaz nyeresgeket s vesztesgeket is nett mdon mutatja be, pl. rfolyamnyeresgek s -vesztesgek vagy a kereskedsi cllal tartott pnzgyi instrumentumokbl szrmaz nyeresgek s vesztesgek. Amennyiben azonban ezek a nyeresgek s vesztesgek lnyegesek, azokat a gazdlkod egysg elklntve mutatja be.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 15

A beszmols gyakorisga

36. A gazdlkod egysgnek legalbb vente kell ksztenie a teljes pnzgyi kimutatsokat (sszehasonlt adatokkal egytt). Amennyiben a gazdlkod egysg mdostja beszmolsi idszaknak vgt, s a pnzgyi kimutatsokat egy vnl hosszabb vagy rvidebb idszakra vonatkozan mutatja be, akkor a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsok ltal lefedett idszak megjellsn tlmenen kzz kell tennie:

(a) a hosszabb vagy rvidebb idszak alkalmazsnak okt; valamint

(b) a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsokban bemutatott sszegek nem teljes mrtkben sszehasonlthatak.

37. A gazdlkod egysgek ltalban kvetkezetesen, egyves idszakokra ksztik el a pnzgyi kimutatsokat. Ugyanakkor egyes gazdlkod egysgek gyakorlati okokbl szvesebben ksztenek beszmolt pldul 52 hetes idszakra. A jelen standard nem zrja ki ennek lehetsgt.

sszehasonlt informcik

38. Ms IFRS-ek eltr rendelkezse hinyban, a trgyidszaki pnzgyi kimutatsokban szerepl valamennyi sszehasonlt informci esetben, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az elz idszakra vonatkoz sszehasonlt informcikat. A gazdlkod egysgnek sszehasonlt adatokat kell a magyarz vagy ler jelleg informcik kztt szerepeltetnie, ha ez fontos a trgyidszaki pnzgyi kimutatsok megrtse szempontjbl.

39. Az sszehasonlt informcikat kzztev gazdlkod egysgnek be kell mutatnia a pnzgyi helyzetre vonatkozan legalbb kett kimutatst, legalbb kettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcsold megjegyzseket. Amennyiben a gazdlkod egysg visszamenleges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt vagy pnzgyi kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra megllaptja vagy ha a pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket tsorolja, be kell mutatnia legalbb hrom pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst, legalbb kettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcsold megjegyzseket. A gazdlkod egysg az a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsokat az albbi idpontokra mutatja be:

(a) a trgyidszak vgre,

(b) az elz idszak vgre (amely megegyezik a trgyidszak kezdetvel), valamint

(c) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetre.

40. Egyes esetekben az elz idszak(ok) pnzgyi kimutatsaiban lert szveges informci a trgyidszak tekintetben is relevns. Pldul egy gazdlkod egysg a trgyidszakban kzzteszi egy olyan jogvita rszleteit, amely kimenetele a kzvetlenl megelz beszmolsi idszak vgn mg bizonytalan volt, s mg nem megoldott. A felhasznlk szmra hasznos az az informci, hogy a bizonytalansg mr a kzvetlenl megelz beszmolsi idszak vgn is ltezett, s hogy milyen lpseket tettek a trgyidszakban a bizonytalansg megszntetse rdekben.

41. Amikor a gazdlkod egysg mdostja az egyes tteleknek a pnzgyi kimutatsokban trtn bemutatst vagy besorolst, a gazdlkod egysgnek t kell sorolnia az sszehasonlt adatokat, kivve ha az tsorols kivitelezhetetlen. Ha a gazdlkod egysg az sszehasonlt adatokat tsorolja a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:

(a) az tsorols jellegt;

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 16

(b) az egyes tsorolt ttelek vagy csoportok sszegt; valamint

(c) az tsorols okt.

42. Ha az sszehasonlt adatok tsorolsa kivitelezhetetlen, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:

(a) annak okt, hogy az sszegek mirt nem kerltek tsorolsra; valamint

(b) azon mdostsok jellegt, amelyeket elvgeztek volna, ha az sszegeket tsoroltk volna.

43. Az idszakok kztti informcik sszehasonlthatsgnak nvelse segti a felhasznlkat a gazdasgi dntsek meghozatalban, klnsen azrt, mert lehetv teszi szmukra, hogy a pnzgyi informcikban lv trendeket elrejelzsi clokkal rtkeljk. Egyes esetekben kivitelezhetetlen egy adott idszakra vonatkozan tsorolni az sszehasonlt informcikat ahhoz, hogy a trgyidszakkal val sszehasonlthatsgot biztostsk. Pldul lehetsges, hogy az elz idszak(ok) sorn a gazdlkod egysg nem gyjttte az adatokat oly mdon, amely lehetv tenn az tsorolst, s gy nem kivitelezhet az informcik jra ellltsa.

44. Az IAS 8 standard meghatrozza az sszehasonlt informcik azon mdostsait, amelyek akkor szksgesek, ha a gazdlkod egysg megvltoztatja szmviteli politikjt, vagy kijavt egy hibt.

A bemutats kvetkezetessge

45. A gazdlkod egysgnek meg kell tartania a pnzgyi kimutatsokban az egyes ttelek bemutatst s besorolst egyik idszakrl a kvetkezre, kivve, ha:

(a) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellegben bekvetkezett jelents vltozs vagy pnzgyi kimutatsainak ttekintse alapjn nyilvnval, hogy egy msfajta bemutats vagy besorols megfelelbb lenne az IAS 8 standardban foglalt, a szmviteli politika kivlasztsra s alkalmazsra vonatkoz kritriumokat figyelembe vve; vagy

(b) egy IFRS rja el a bemutats mdostst.

46. Pldul egy jelents akvizci vagy rtkests, vagy a pnzgyi kimutatsok prezentlsnak ttekintse jelezhetik a pnzgyi kimutatsok eltr prezentlsnak szksgessgt. A gazdlkod egysg csak akkor vltoztathatja meg pnzgyi kimutatsainak prezentlst, ha a megvltoztatott prezentls a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak megbzhat s relevnsabb informcikat biztost, valamint ha a mdostott struktra valsznleg a jvben is felhasznlhat, gy, hogy nem srl az sszehasonlthatsg. A gazdlkod egysg a prezentls ilyen megvltoztatsakor az sszehasonlt informcikat a 41. s 42. bekezdseknek megfelelen sorolja t.

SZERKEZET S TARTALOM

Bevezets

47. A jelen standard bizonyos kzztteleket a pnzgyi helyzetre vonatkoz vagy az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, a klnll, M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezentlnak ilyent) vagy a sajt tke vltozsainak kimutatsban r el, ms ttelsorokra vonatkozan pedig vagy magukban a kimutatsokban vagy a megjegyzsekben val kzzttelt rja el. Az IAS 7 Cash flow-k kimutatsa standard meghatrozza a cash flow informcik bemutatsra vonatkoz elrsokat.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 17

48. A jelen standard a kzzttel kifejezst idnknt tg rtelemben hasznlja, belertve a pnzgyi kimutatsokban prezentlt tteleket is. Kzztteli ktelezettsgeket ms IFRS-ek is elrnak. A jelen standard vagy valamely ms IFRS eltr rendelkezse hinyban ezek a kzzttelek megtehetk a pnzgyi kimutatsokban.

A pnzgyi kimutatsok azonostsa

49. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell a pnzgyi kimutatsokat, s az ugyanazon kzztett dokumentum egyb infromciitl egyrtelmen meg kell klnbztetni.

50. Az IFRS-ek kizrlag a pnzgyi kimutatsokra vonatkoznak, s nem felttlenl vonatkoznak az ves jelentsben, a szablyoz hatsgnak benyjtott dokumentumban vagy ms anyagokban szerepl egyb informcikra. Ezrt fontos, hogy a felhasznlk kpesek legyenek megklnbztetni a IFRS-ek alkalmazsval ksztett informcikat az egyb olyan informciktl, amelyek hasznosak lehetnek a felhasznlk szmra, de nem tartoznak ezen elrsok hatlya al.

51. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell az egyes pnzgyi kimutatsokat s a megjegyzseket. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek az albbi informcikat szembetnen fel kell tntetnie s meg kell ismtelnie, amennyiben az a bemutatott informci megrtshez szksges:

(a) a beszmolt kszt gazdlkod egysg nevt vagy egyb azonost adatait, valamint az ezen infromcikban a megelz beszmolsi idszak vge ta bekvetkezett brmely vltozst;

(b) annak megjellst, hogy a pnzgyi kimutatsok egy klnll gazdlkod egysgre vagy gazdlkod egysgek egy csoportjra vonatkoznak;

(c) a beszmolsi idszak vgnek idpontjt vagy a pnzgyi kimutatsok vagy megjegyzsek ltal lefedett idszakot;

(d) a prezentls pnznemt az IAS 21 standardban meghatrozottak szerint; valamint

(e) a pnzgyi kimutatsokban prezentlt sszegek esetben alkalmazott kerekts mrtkt.

52. A gazdlkod egysgek az 51. bekezdsben foglalt kvetelmnyeknek az oldalak, kimutatsok, megjegyzsek, oszlopok s hasonlk megfelel fejlcei feltntetsvel tesznek eleget. Mrlegels szksges annak eldntsre, hogy melyik mdszer a legalkalmasabb ezen informcik szerepeltetsre. Ha pldul egy gazdlkod egysg elektronikus formban prezentlja a pnzgyi kimutatsokat, nem mindig hasznl klnll oldalakat; a gazdlkod egysg ilyen esetben gy mutatja be a fenti tteleket, hogy biztostsa a pnzgyi kimutatsokban szerepl informcik rthetsgt.

53. A pnzgyi kimutatsokban a knnyebb rthetsg rdekben a gazdlkod egysgek gyakran a prezentlsi pnznem ezres vagy millis egysgben szerepeltetik az informcikat. Ez elfogadhat, amennyiben a gazdlkod egysg kzzteszi a kerekts mrtkt, s ez ltal nem hagy ki lnyeges informcit.

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelentend informcik

54. A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak minimlisan a kvetkez sszegeket bemutat sorokat kell tartalmaznia:

(a) ingatlanok, gpek s berendezsek;

(b) befektetsi cl ingatlanok;

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 18

(c) immaterilis javak;

(d) pnzgyi eszkzk (az (e), (h) s (i) pontokban szerepl sszegek kivtelvel);

(e) tkemdszerrel elszmolt befektetsek;

(f) biolgiai eszkzk;

(g) kszletek;

(h) vev- s egyb kvetelsek;

(i) pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek;

(j) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartott minstett eszkzk, valamint az rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportokba tartoz eszkzk sszessge;

(k) szllti s egyb ktelezettsgek;

(l) cltartalkok;

(m) pnzgyi ktelezettsgek (a (k) s (l) pontokban szerepl sszegek kivtelvel);

(n) az IAS 12 Nyeresgadk standardban meghatrozott tnyleges adktelezettsgek s adkvetelsek;

(o) az IAS 12 standardban meghatrozott halasztott adktelezettsgek s halasztott adkvetelsek;

(p) az IFRS 5 standard alapjn rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportokba tartoz ktelezettsgek;

(q) a sajt tkben kimutatott M11 nem ellenrz rszesedsek; valamint

(r) az anyavllalat tulajdonosai rendelkezsre ll jegyzett tke s tartalkok.

55. A gazdlkod egysgnek tovbbi sorokat, sszest sorokat s rszsszegeket kell a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban feltntetnie, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez.

56. Ha a gazdlkod egysg a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban elklntve mutatja be a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint a rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, akkor a halasztott adkvetelseket (ktelezettsgeket) nem mutathatja ki forgeszkzknt (rvid lejrat ktelezettsgknt).

57. A jelen standard nem r el ktelez sorrendet vagy formtumot a gazdlkod egysg szmra a ttelek bemutatsra. Az 54. bekezds pusztn egy felsorolst tartalmaz olyan ttelekrl, amelyek egymstl jellegkben vagy rendeltetskben olyan mrtkben eltrnek, ami miatt a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban val elklntett bemutatsuk indokolt. Ezen tl:

(a) tovbbi sorokat tntetnek fel, ha egy ttelnek vagy a hasonl ttelek sszestsnek a nagysga, jellege vagy rendeltetse olyan, hogy az elklntett bemutats relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez; valamint

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 19

(b) a hasznlt megnevezsek, a ttelek vagy a hasonl ttelek sszevonsainak sorrendje mdosthat a gazdlkod egysg s gyletei sajtossgainak megfelelen, hogy olyan informcit nyjtsanak, amely relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez. Pldul egy pnzgyi intzmny mdosthatja a fenti lersokat, hogy olyan informcikat nyjtson, amelyek egy pnzgyi intzmny mkdse szempontjbl relevnsak.

58. A tovbbi elklntett ttelek bemutatsra vonatkoz dntshez a gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell:

(a) az eszkzk jellegt s likviditst;

(b) az eszkzk adott gazdlkod egysgen belli rendeltetst; valamint

(c) a ktelezettsgek sszegt, jellegt s esedkessgt.

59. Az eltr rtkelsi alapok alkalmazsa az eltr eszkzcsoportokra azt jelzi, hogy azok jellege vagy rendeltetse eltr, s emiatt a gazdlkod egysgnek azokat kln sorban mutatja be. Pldul az ingatlanok, gpek s berendezsek alcsoportjai az IAS 16 standard alapjn bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken is nyilvntarthatk.

A rvid lejrat/hossz lejrat megklnbztetse

60. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban a 6676. bekezdseknek megfelelen elklntetten kell bemutatnia a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint a rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, kivve, ha a likvidits alap bemutats megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. E kivtel alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek az eszkzket s ktelezettsgeket a likvidits sorrendjben kell bemutatnia.

61. A vlasztott bemutatsi mdszertl fggetlenl a gazdlkod egysgnek minden egyes olyan eszkz- s ktelezettsg ttelsorra kzz kell tennie a vrhatan 12 hnapon tl megtrl vagy kiegyenltend sszeget, amely sor egyarnt tartalmaz olyan sszegeket, amelyek megtrlse vagy kiegyenltse vrhatan:

(a) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon bell trtnik, valamint

(b) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon tl trtnik.

62. Amikor valamely gazdlkod egysg jl azonosthat mkdsi cikluson bell nyjt termkeket vagy szolgltatsokat, a forg- s befektetett eszkzk s a rvid s hossz lejrat ktelezettsgek elklntett prezentlsa a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban hasznos informcit nyjt azltal, hogy a mkd tkeknt folyamatosan forgsban lv nett eszkzket elklnti a gazdlkod egysg hossz tv tevkenysgei sorn hasznlt nett eszkzktl. Tovbb ez kiemeli azokat az eszkzket, amelyeknek megtrlse az adott mkdsi ciklusban vrhat, valamint azokat a ktelezettsgeket, amelyeknek rendezse ugyanabban az idszakban esedkes.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 20

63. Egyes gazdlkod egysgeknl, mint pl. pnzgyi intzmnyeknl, az eszkzk s ktelezettsgek likvidits szerinti nvekv vagy cskken sorrend bemutatsa megbzhat s relevnsabb informcit nyjt, mint a rvid/hossz lejrat bemutats, mivel a gazdlkod egysg nem egyrtelmen meghatrozhat mkdsi ciklus szerint nyjt termkeket vagy szolgltatsokat.

64. A 60. bekezds alkalmazsakor megengedett, hogy a gazdlkod egysg egyes eszkzeit s ktelezettsgeit a rvid/hossz lejrat szerinti bontsban, mg msokat a likvidits sorrendjben mutasson be, ha ez megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. Az ilyen ketts bemutatsra akkor lehet szksg, amikor a gazdlkod egysg szertegaz tevkenysgeket folytat.

65. Az eszkzk s ktelezettsgek realizlsnak vrhat idpontjra vonatkoz informcik hasznosak a gazdlkod egysg likviditsnak s tarts fizetkpessgnek rtkelsekor. Az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: Kzzttelek standard elrja a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek lejrati idpontjainak kzzttelt. A pnzgyi eszkzk kz tartoznak a vev- s az egyb kvetelsek, mg a pnzgyi ktelezettsgek a szllti s az egyb ktelezettsgeket tartalmazzk. A nem monetris eszkzk, mint pldul a kszletek megtrlsnek, valamint a ktelezettsgek, mint pldul a cltartalkok rendezsnek vrhat idpontjra vonatkoz informci szintn hasznos, fggetlenl attl, hogy az eszkzket s ktelezettsgeket rvid vagy hossz lejratknt mutatjk-e be vagy sem. Pldul egy gazdlkod egysg kzzteszi a vrhatan a beszmolsi idszak vgtl szmtott 12 hnapon tl megtrl kszleteinek sszegt.

Forgeszkzk

66. A gazdlkod egysgnek forgeszkzknt kell besorolnia egy eszkzt, ha:

(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa sorn vrhatan realizlja, vagy azon bell szndkozik azt rtkesteni vagy felhasznlni;

(b) azt elssorban kereskedsi cllal tartja;

(c) azt vrhatan a beszmolsi idszak vgtl szmtott 12 hnapon bell realizlja; vagy

(d) az pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes (ahogy azt az IAS 7 standard meghatrozza), kivve, ha nem vlthat t, nem cserlhet vagy nem hasznlhat fel valamely ktelezettsg kiegyenltsre legalbb a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapig.

A gazdlkod egysgnek minden egyb eszkzt a befektetett eszkzknt kell besorolnia.

67. A jelen standard a befektetett kifejezst hasznlja a hossz tv clt szolgl trgyi, immaterilis s pnzgyi eszkzkre. A standard nem tiltja az ettl eltr elnevezsek hasznlatt, amennyiben azok jelentse egyrtelm.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 21

68. A gazdlkod egysg mkdsi ciklusa az eszkzk feldolgozsra trtn megszerzse, valamint azok pnzeszkzrt vagy pnzeszkz- egyenrtkesekrt val realizlsa kztti idszakot jelenti. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni. A forgeszkzk kz tartoznak a szoksos mkdsi cikluson bell rtkestsre, felhasznlsra s realizlsra kerl eszkzk (pl. kszletek s vevkvetelsek) mg akkor is, ha azok a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bell vrhatan nem realizldnak. A forgeszkzk kz tartoznak tovbb az elssorban kereskedsi cllal tartott eszkzk (pldul nmely, az IAS 39 standard alapjn kereskedsi cllal tartott minstett pnzgyi eszkz), tovbb a befektetett pnzgyi eszkzk rvid lejrat rsze.

M5 Rvid lejrat ktelezettsgek

M22 69. A gazdlkod egysgnek rvid lejratknt kell besorolnia egy

ktelezettsget, ha:

a) a ktelezettsget a szoksos mkdsi ciklusa alatt vrhatan kiegyenlti;

b) a ktelezettsget elssorban kereskedsi cllal tartja;

c) a ktelezettsg rendezse a beszmolsi idszak vgt kvet tizenkt hnapon bell esedkes; vagy

d) nincs felttel nlkli joga a ktelezettsg kiegyenltst a beszmolsi idszakot kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalasztani (lsd a 73. bekezdst). A ktelezettsg azon felttelei, amelyek a msik fl vlasztsa szerint azt eredmnyezhetik, hogy azt tkeinstrumentumok kibocstsval rendezzk, annak besorolsra nincsenek hatssal.

A gazdlkod egysgnek minden egyb ktelezettsget hossz lejratknt kell besorolnia.

M5 70. Egyes rvid lejrat ktelezettsgek, mint pl. a szllti ktelezett

sgek, valamint a szemlyi jelleg s egyb mkdsi kltsgek elhatrolsai, rszei a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusban hasznlt mkd tkjnek. Ezeket a mkdssel kapcsolatos tteleket a gazdlkod egysg abban az esetben is a rvid lejrat ktelezettsgek kztt szerepelteti, ha pnzgyi rendezsk csak a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon tl esedkes. Ugyanaz a szoksos mkdsi ciklus vonatkozik a gazdlkod egysg eszkzeinek s ktelezettsgeinek a besorolsra. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni.

M8 71. Ms rvid lejrat ktelezettsgeket nem a szoksos mkdsi ciklus

rszeknt egyenltenek ki, de a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bell esedkes a kiegyenltsk, vagy azokat elsdlegesen kereskedsi cllal tartjk. Pldaknt emlthet nmely, az IAS 39 standard alapjn kereskedsi cllal tartott minstett pnzgyi ktelezettsg, a folyszmlahitelek, a hossz lejrat pnzgyi ktelezettsgek 12 hnapon bell esedkes rsze, az osztalk-ktelezettsgek, a nyeresgadk, valamint az egyb nem-szllti ktelezettsgek. A hossz tv finanszrozst biztost pnzgyi ktelezettsgek (azaz amelyek nem kpezik rszt a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa sorn felhasznlt mkd tknek), s amelyek a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bell nem vlnak esedkess, a 74. s a 75. bekezdst is figyelembe vve hossz lejrat ktelezettsgnek minslnek.

M8

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 22

72. A gazdlkod egysg akkor is rvid lejratknt sorolja be a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bell esedkes pnzgyi ktelezettsgeit, ha:

(a) azok eredeti futamideje 12 hnapnl hosszabb volt; s

(b) a beszmolsi idszakot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagyst megelzen megllapods trtnt a hossz tv jrafinanszrozsra vagy a fizets ttemezsre.

73. Amennyiben a gazdlkod egysg arra szmt, s rendelkezhet arrl, hogy egy meglv hitel-megllapods alapjn fennll ktelmet a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon tli esedkessggel jrafinanszroz vagy elregrget, a ktelmet hossz lejratknt sorolja be, mg akkor is, ha az egybknt rvidebb idszakon bell vlna esedkess. Azonban, ha a ktelem jrafinanszrozsa vagy elregrgetse nem a gazdlkod egysg dntstl fgg (pl. nincs az jrafinanszrozsra megllapods), akkor a gazdlkod egysg nem veszi figyelembe a rvid lejrat ktelem jrafinanszrozsnak lehetsgt s a ktelmet rvid lejratknt sorolja be.

74. Ha a gazdlkod egysg egy meglv hossz lejrat hitelszerzds valamely rendelkezst megszegte a beszmolsi idszak vgn vagy azt megelzen, s emiatt a ktelezettsg ltra fizetendv vlik, a ktelezettsget tsoroljk a rvid lejrat ktelezettsgek kz mg akkor is, ha a hitelez a beszmolsi idszakot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen hozzjrult, hogy a szerzdsszegs alapjn ne kvetelje a megfizetst. A gazdlkod egysg azrt sorolta be a ktelezettsget rvid lejratknt, mivel a beszmolsi idszak vgn a gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga arra, hogy a ktelezettsg kiegyenltst a beszmolsi idszak vgt kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalassza.

75. A ktelezettsget azonban hossz lejratknt soroljk be, amenynyiben a hitelez a beszmolsi idszak vgig beleegyezett egy, a beszmolsi idszaktl szmtva legalbb 12 hnapon tl vgzd idhaladkba, amelyen bell a gazdlkod egysg helyrehozhatja a szerzdsszegst, s amelyen bell a hitelez nem ignyelheti az azonnali visszafizetst.

76. A rvid lejrat hitelknt besorolt ttelekre vonatkozan, amennyiben az albbiakban felsorolt esemnyek valamelyike a beszmolsi idszak vge s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysnak idpontja kztt bekvetkezik, az adott esemnyt az IAS 10 A beszmolsi idszak utni esemnyek standarddal sszhangban nem mdost esemnyknt kzzteszik:

(a) hossz lejrat jrafinanszrozs;

(b) hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozsa; s

(c) olyan idhaladk a hiteleztl hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozatalra, amely a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapnl hosszabb idszakra szl.

A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekben bemutatand informcik

77. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekben kell kzztennie az egyes ttelsorok tovbbi bontst a gazdlkod egysg mkdsi krlmnyeinek megfelel mdon csoportostva.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 23

78. Az egyes albesorolsok rszletezsnek mrtke az IFRS-ekben tallhat elrsoktl, valamint a krdses sszegek nagysgtl, jellegtl s rendeltetstl fgg. A gazdlkod egysgek az 58. bekezdsben lert tnyezket az albesorolsok alapjnak meghatrozsakor is figyelembe veszi. A kzzttelek ttelenknt eltrek, pldul:

(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportra bontsa az IAS 16 standard alapjn trtnik;

(b) a kvetelsek bontsa vevkvetelsekre, kapcsolt felekkel szembeni kvetelsekre, ellegekre s egyb sszegekre trtnik;

(c) a kszleteket az IAS 2 Kszletek standard szerint csoportostjk gy, mint ruk, nyersanyagok, anyagok, befejezetlen termels s ksztermkek;

(d) a cltartalkokat munkavllali juttatsokra kpzett cltartalkra s egyb ttelekre bontjk; s

(e) a sajt tkt s a tartalkokat klnbz csoportokba bontjk al, gy, mint a befizetett jegyzett tkre, a rszvnyzsira s a tartalkokra.

79. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban, a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyzsekben kell kzztennie a kvetkezket:

(a) a rszvnytke minden osztlyra:

(i) a kibocstsra engedlyezett rszvnyek szmt;

(ii) a kibocstott s teljesen befizetett valamint a kibocstott, de mg nem teljesen befizetett rszvnyek szmt;

(iii) a rszvnyek nvrtkt vagy annak lerst, hogy a rszvnyeknek nincs nvrtke;

(iv) az idszak elejn s vgn forgalomban lv rszvnyek szmnak egyeztetst;

(v) az adott rszvnyosztlyhoz kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat, belertve az osztalkfizetssel s a tke-visszatrtssel kapcsolatos korltozsokat;

(vi) a gazdlkod egysg, annak lenyvllalatai vagy trsult vllalkozsai ltal birtokolt, a gazdlkod egysgben lv rszvnyeket; s

(vii) az opcik s rszvnyeladsra vonatkoz szerzdsek alapjn trtn kibocstsra fenntartott rszvnyeket, belertve a feltteleket s az sszegeket; valamint

(b) a sajt tkben kimutatott tartalkok jellegnek s cljnak bemutatst.

80. A rszvnytkvel nem rendelkez gazdlkod egysgeknek, mint pl. egy szemlyegyest trsasgnak vagy trsztnek, a 79(a) bekezdsben meghatrozott kvetelmnyekkel egyenrtk informcikat kell kzztennik, bemutatva valamennyi tkerszeseds-kategria mozgst az idszakban, valamint valamennyi tkerszeseds-kategrira a kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat.

M6 80A. Amennyiben egy gazdlkod egysg tsorolt

a) egy tkeinstrumentumknt besorolt visszaadhat pnzgyi instrumentumot, vagy

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 24

b) egy olyan tkeinstrumentumnak minsl instrumentumot, amely a gazdlkod egysget arra ktelezi, hogy kizrlag felszmols esetn nett eszkzeinek arnyos rszt msnak adja t

a pnzgyi ktelezettsgek kzl a tkeinstrumentumok kz, akkor kteles kzlni valamennyi sszeget, amelyeket az egyes kategrikbl, illetve kategrikba tsorolt (pnzgyi ktelezettsg vagy tke), s indokolni az tsorolst.

M31 Az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats

__________

81A. Az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban) az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz rszeken kvl az albbiakat is be kell mutatni:

(a) az eredmny;

(b) a teljes egyb tfog jvedelem;

(c) az adott idszak tfog jvedelme, amely az eredmny s az egyb tfog jvedelem sszege.

Ha a gazdlkod egysg klnll eredmnykimutatst mutat be, az tfog jvedelmet prezentl kimutatsban nem mutatja be az eredmnyre vonatkoz rszt.

81B. Az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz rszeken kvl a gazdlkod egysg kteles prezentlni az albbi tteleket, az idszaki eredmny s egyb tfog jvedelem felosztsaknt:

(a) az albbiaknak tulajdonthat idszaki eredmny:

(i) nem ellenrz rszesedsek, s

(ii) az anyavllalat tulajdonosai.

(b) az albbiaknak tulajdonthat idszaki tfog jvedelem:

(i) nem ellenrz rszesedsek, s

(ii) az anyavllalat tulajdonosai.

Ha a gazdlkod egysg az eredmnyt klnll kimutatsban prezentlja, az (a) pontban szerepl tteleket abban a kimutatsban kell bemutatnia.

Az eredmnyre vonatkoz rszben vagy az eredmnykimutatsban bemutatand informcik

82. Az egyb IFRS-ekben elrt tteleken kvl az eredmnyre vonatkoz rsznek vagy az eredmnykimutatsnak tartalmaznia kell az idszakra vonatkoz kvetkez sszegeket bemutat ttelsorokat:

(a) bevtelek;

(b) pnzgyi rfordtsok;

(c) a tkemdszer alkalmazsval elszmolt trsult s kzs vllalkozsok eredmnybl val rszeseds;

(d) adrfordtsok;

(e) [trlve]

(ea) a megsznt tevkenysgekre vonatkoz sszevont sszeg (lsd az IFRS 5 standardot).

(f)(i) [trlve]

M6

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 25

Az egyb tfog jvedelemre vonatkoz rszben bemutatand informcik

82A. Az egyb tfog jvedelemre vonatkoz rszben be kell mutatni az idszaki egyb tfog jvedelem sszegeinek ttelsorait, amelyeket jellegk szerint kell besorolni (idertve a tkemdszer alkalmazsval elszmolt trsult s kzs vllalkozsok egyb tfog jvedelmbl val rszesedst), s aszerint kell ket csoportostani, hogy az egyb IFRS standardoknak megfelelen

(a) a ksbbiekben nem kerlnek tsorolsra az eredmnybe; s

(b) bizonyos felttelek teljeslse esetn a ksbbiekben tsorolsra kerlnek az eredmnybe.

__________

85. A gazdlkod egysgnek tovbbi ttelsorokat, sszest sorokat s rszsszegeket kell feltntetnie az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez.

86. Mivel a gazdlkod egysg eltr tevkenysgeinek, gyleteinek s ms esemnyeinek hatsai a gyakorisgot, a nyeresg vagy vesztesg lehetsgt s a kiszmthatsgot tekintve eltrek lehetnek, a pnzgyi teljestmny egyes elemeinek kzzttele segt az elrt pnzgyi teljestmny megrtsben, tovbb a jvbeni pnzgyi teljestmny elrejelzsben. A gazdlkod egysg tovbbi ttelsorokat szerepeltet az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban, s mdostja a hasznlt megnevezseket s a ttelek sorrendjt, amennyiben ez a pnzgyi teljestmny elemeinek magyarzathoz szksges.

87. A gazdlkod egysg a bevtel vagy rfordts tteleit nem mutathatja be rendkvli ttelknt sem az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban, sem a megjegyzsekben.

M5 Az idszaki eredmny

88. A gazdlkod egysgnek az adott idszak sszes bevtel s rfordts elemt az eredmnyben kell megjelentenie, kivve, ha valamely IFRS mst r el vagy tesz lehetv.

89. Egyes IFRS-ek meghatroznak olyan krlmnyeket, amikor a gazdlkod egysgnek bizonyos tteleket nem a trgyidszak eredmnyben kell elszmolnia. Az IAS 8 standard kt ilyen krlmnyt hatroz meg: a hibk javtst s a szmviteli politika vltozsainak hatst. Ms IFRS-ek elrjk vagy megengedik az egyb tfog jvedelem azon sszetevinek kihagyst az eredmnybl, amelyek megfelelnek a Keretelvek bevtel vagy rfordts defincijnak (lsd 7. bekezds).

Az idszaki egyb tfog jvedelem

M31 90. A gazdlkod egysgnek az eredmnyre s az egyb tfog jvede

lemre vonatkoz kimutats(ok)ban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie az egyb tfog jvedelem egyes tteleire vonatkoz nyeresgad sszegt, belertve az tsorols miatti mdostsokat is.

91. A gazdlkod egysg az egyb tfog jvedelem tteleit bemutathatja:

(a) a kapcsold adhatsok nettstsval, vagy

M31

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 26

(b) a kapcsold adhatsok eltt egy, a szban forg ttelek utni nyeresgad sszevont rtkt bemutat sszeggel egytt.

Ha egy gazdlkod egysg a (b) pontban szerepl alternatvt vlasztja, kteles elosztani az adt azon ttelek kztt, amelyek utlag tsorolhatk az eredmnyre vonatkoz rszbe, valamint azon ttelek kztt, amelyek utlag nem kerlnek tsorolsra az eredmnyre vonatkoz rszbe.

M5 92. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az egyb tfog jvedelem

sszetevivel kapcsolatos, tsorols miatti mdostsokat.

93. Ms IFRS-ek meghatrozzk, hogy a korbban az egyb tfog jvedelemben elszmolt sszegeket t kell-e sorolni az eredmnybe, s ha igen, milyen esetekben. Az ilyen tsorolsokat a jelen standard tsorols miatti mdostsoknak nevezi. Az tsorols miatti mdosts azon idszak egyb tfog jvedelme megfelel sszetevjnek rszt kpezi, amely idszakban trtnt az tsorols az eredmnybe. Pldul az rtkesthet pnzgyi eszkzk elidegentsvel realizlt nyeresgek a trgyidszak eredmnyben szerepelnek. Elfordulhat, hogy ezeket az sszegeket nem realizlt nyeresgknt a trgyidszaki vagy korbbi idszakok egyb tfog jvedelmben jelentettk meg. Ezeket a nem realizlt nyeresgeket abban az idszakban kell levonni az egyb tfog jvedelembl, amikor a realizlt nyeresgek tkerltek az eredmnybe azrt, hogy ne szerepeljenek ktszer a teljes tfog jvedelemben.

M31 94. A gazdlkod egysg az tsorols miatti mdostsokat az eredmnyre

s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban vagy a megjegyzsekben mutathatja be. Az a gazdlkod egysg, amely az tsorols miatti mdostsokat a megjegyzsekben mutatja be, az egyb tfog jvedelem tteleit valamennyi hozz kapcsold tsorols miatti mdostst kveten mutatja be.

M5 95. Keletkeznek tsorols miatti mdostsok, pldul klfldi rdekeltsg

elidegentsekor (lsd IAS 21 standardot), rtkesthet pnzgyi eszkzk kivezetsekor (lsd IAS 39 standardot) s ha valamely fedezett elre jelzett gyletnek eredmnyhatsa van (a cash flow fedezeti gyletekkel kapcsolatosan lsd az IAS 39 standard 100. bekezdst).

M31 96. Nem kvetkeznek be tsorols miatti mdostsok az jrartkelsi

tbbletben bekvetkez, az IAS 16 vagy az IAS 38 standard szerint megjelentett vltozsokkor, illetve a meghatrozott juttatsi programoknak az IAS 19 standard szerint megjelentett jrartkelsekor. Ezek az sszetevk az egyb tfog jvedelemben kerlnek megjelentsre, s a ksbbi idszakokban nem soroljk t ket nyeresgg vagy vesztesgg. Az jrartkelsi tbbletben bekvetkezett vltozsok a ksbbi idszakokban tvezethetk a felhalmozott eredmnybe az eszkz hasznlatnak megfelelen vagy amikor az eszkzt kivezetik (lsd az IAS 16 s az IAS 38 standardot).

Az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban vagy a megjegyzsekben bemutatand informcik

M5 97. Ha a bevtel s rfordts ttelei lnyegesek, azok jellegt s sszegt

a gazdlkod egysgnek elklnlten kell kzztennie.

M31

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 27

98. A bevtel s rfordts ttelek elklnlt kzzttele az albbi krlmnyek esetn lehet szksges:

(a) a kszletek rtknek lersa a nett realizlhat rtkre, vagy az ingatlanok, gpek s berendezsek lersa a megtrl rtkre, valamint az ilyen lersok visszarsa;

(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek tszervezse, s az tszervezsi kltsgekre kpzett brmely cltartalk feloldsa;

(c) az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentsei;

(d) befektetsek elidegentsei;

(e) megsznt tevkenysgek;

(f) a peres gyek lezrsai; valamint

(g) cltartalkok egyb feloldsa.

99. A gazdlkod egysgnek az eredmnyben elszmolt rfordtsok elemzst az egyes rfordtsok jellegnek vagy gazdlkod egysgen belli rendeltetsnek figyelembevtelvel kialaktott csoportosts alapjn kell bemutatnia, azt a csoportostst alkalmazva, amelyik megbzhat s relevnsabb informcit biztost.

M31 100. A gazdlkod egysgek szmra javasolt, hogy a 99. bekezdsben

emltett elemzst az eredmnyre s az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ban mutassk be.

M5 101. A rfordtsok csoportostsa a pnzgyi teljestmny sszetevinek

kiemelse rdekben trtnik, amelyek eltrhetnek egymstl a gyakorisg, az eredmny lehetsge vagy a kiszmthatsg tekintetben. Az elemzst kt mdszer valamelyike alapjn kell elvgezni.

102. Az els vltozat a kltsgek jellege (kltsgnem) szerinti mdszer. Ilyenkor a gazdlkod egysg a rfordtsokat az eredmnyben jellegk szerint csoportostja (pl. rtkcskkensi lers, anyagkltsg, szlltsi kltsgek, munkavllali juttatsok, reklmkltsgek), s nem osztja fel azokat a gazdlkod egysg klnbz funkcii szerint. A mdszer alkalmazsa egyszer lehet, mivel nincs szksg a funkcik szerinti felosztsra. A kltsgnem mdszer szerinti csoportosts pldja a kvetkez:

Bevtel X

Egyb bevtelek X

Ksztermkek s befejezetlen termels llomnyvltozsa

X

Felhasznlt alap- s segdanyagok X

Munkavllali juttatsok kltsgei X

rtkcskkensi s amortizcis lers X

Egyb rfordtsok X

Rfordtsok sszesen (X)

Adzs eltti nyeresg X

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 28

103. A msodik elemzsi vltozat a rfordtsok funkcionlis csoportostsa vagy rtkestsi kltsg mdszer, s a rfordtsokat funkcijuk szerint rtkestsi, vagy pldul forgalmazsi vagy igazgatsi tevkenysgek kltsgei rszeknt csoportostja. E mdszer szerint a gazdlkod egysg legalbb rtkestsi kltsgeit elklnti az egyb rfordtsoktl. Ez a bemutats relevnsabb informcikat nyjthat a felhasznlk szmra, mint a kltsgnem szerinti csoportosts, de a funkcionlis csoportosts nknyes is lehet, s jelents mrlegelst ignyel. A rfordtsok funkcik (forgalmi kltsg mdszer) szerinti csoportostsnak pldja a kvetkez:

Bevtel X

rtkests kltsge (X)

Brutt nyeresg X

Egyb bevtelek X

Forgalmazsi kltsgek (X)

Igazgatsi rfordtsok (X)

Egyb rfordtsok (X)

Adzs eltti nyeresg X

104. A funkcionlis csoportostst alkalmaz gazdlkod egysgeknek tovbbi informcikat kell kzztennik a kltsgnemekre vonatkozan, belertve az rtkcskkensi s amortizcis lerst, s a munkavllali juttatsok rfordtst.

105. A funkcionlis s kltsgnem szerinti csoportosts kztti vlaszts a mltbli gyakorlattl, ipargi tnyezktl, valamint a gazdlkod egysg jellegtl fgg. Mindkt mdszer alkalmas azon kltsgek bemutatsra, amelyek a gazdlkod egysg rtkestsi vagy termelsi szintjnek vltozsval egytt kzvetlenl vagy kzvetve vltoznak. Mivel az eltr mdszerek eltr tpus gazdlkod egysgek szmra elnysek, a jelen standard csak azt rja el, hogy a vezets azt a bemutatsi mdszert vlassza, amely megbzhat s relevnsabb. Azonban, mivel a kltsgnemekre vonatkoz informci hasznos a jvbeni cash flow-k elrejelzshez, a funkcionlis csoportosts alkalmazsakor elrt a tovbbi kzzttel. A 104. bekezdsben szerepl munkavllali juttatsok az IAS 19 standardban meghatrozott jelentssel br.

A sajt tke vltozsainak kimutatsa

M29 A sajt tke vltozsainak kimutatsban prezentland informcik

106. A gazdlkod egysgnek a 10. bekezds elrsai szerint prezentlnia kell a sajt tke vltozsainak kimutatst. A sajt tke vltozsainak kimutatsban a kvetkez informcik szerepelnek:

(a) az idszaki teljes tfog jvedelem, kln bemutatva az anyavllalat tulajdonosaira, valamint a nem ellenrz rszesedsekre es teljes sszegeket;

(b) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan a visszamenleges alkalmazs vagy visszamenleges jramegllapts hatsai az IAS 8 standarddal sszhangban elszmolva; valamint

(c) [trlve]

(d) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan az idszak eleji s vgi knyv szerinti rtkek egyeztetse, kln bemutatva az albbiakbl ered vltozsokat:

(i) eredmny;

(ii) egyb tfog jvedelem; s

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 29

(iii) a tulajdonosokkal, azok tulajdonosi minsgben folytatott gyletek, kln bemutatva a tulajdonosok ltali hozzjrulsokat s a tulajdonosok kztti felosztsokat, valamint a lenyvllalatokban lv tulajdonosi rdekeltsgekben bekvetkez olyan vltozsokat, amelyek nem jrnak az ellenrzs elvesztsvel.

A sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyzsekben prezentland informcik

106A. A gazdlkod egysgnek a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan vagy a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyzsekben prezentlnia kell az egyb tfog jvedelem ttelenknti elemzst (lsd a 106. bekezds (d) pontjnak (ii) alpontjt).

107. A gazdlkod egysgnek vagy a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyzsekben prezentlnia kell az idszak sorn a tulajdonosok rszre trtn osztalkkifizetsknt elszmolt sszegeket, valamint a kapcsold, egy rszvnyre jut osztalksszeget.

M5 108. A 106. bekezdsben a sajt tke sszetevi kz tartozik pldul a

tke-hozzjrulsok mindegyik fajtja, az egyes egyb tfog jvedelem-kategrik felhalmozott egyenlege, valamint a felhalmozott eredmny.

109. A beszmolsi idszak eleje s vge kztt a gazdlkod egysg sajt tkjben bekvetkez vltozsok a gazdlkod egysg nett eszkzeinek az idszaki nvekedst vagy cskkenst tkrzik. A tulajdonosokkal tulajdonosi minsgkben folytatott gyletek miatti vltozsok (pl. tke-hozzjrulsok, a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumainak visszavsrlsai s osztalkok), valamint az ezen gyletekhez kzvetlenl kapcsold tranzakcis kltsgek kivtelvel, az adott idszak alatt a sajt tkben bekvetkezett vltozsok a gazdlkod egysg adott idszak alatt vgzett tevkenysgeibl szrmaz bevtelek s rfordtsok belertve a nyeresgek s vesztesgek sszegt is sszessgt tkrzik.

110. Az IAS 8 standard elrja a szmviteli politikban bekvetkez vltozsok hatsait tkrz visszamenleges mdostsokat, amilyen mrtkig az kivitelezhet, kivve ha valamely ms IFRS tmeneti rendelkezsei ettl eltren rendelkeznek. Az IAS 8 standard elrja tovbb a hibk kijavtsa miatti visszamenleges jra-megllaptsokat is, amilyen mrtkig az kivitelezhet. A visszamenleges korrekcik s a visszamenleges jra-megllaptsok nem sajt tke vltozsok, csak a felhalmozott eredmny nyit egyenlegnek mdostsai, kivve ha valamely IFRS egy msik sajt tke elem visszamenleges korrekcijt rja el. A 106(b) bekezds elrja, hogy a sajt tke vltozsainak kimutatsban a gazdlkod egysg elklnlten tegye kzz a sajt tke egyes sszetevire a szmviteli politika vltozsa s a hibk kijavtsa miatt elszmolt mdosts teljes sszegt. A korrekcikat valamennyi elz idszakra s a trgyidszak elejre vonatkozan be kell mutatni.

Cash flow-k kimutatsa

111. A cash flow informcik alapot szolgltatnak a felhasznlk szmra ahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysg pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes termel kpessgt, valamint azt, hogy a gazdlkod egysgnek ezen cash flow-kat mire kell felhasznlnia. Az IAS 7 standard meghatrozza a cash flow informcik prezentlsra s kzzttelre vonatkoz elrsokat.

M29

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 30

Megjegyzsek

Felpts

112. A megjegyzseknek:

(a) informcikat kell bemutatniuk a pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjrl, valamint az alkalmazott konkrt szmviteli politikrl a 117124. bekezdsek alapjn;

(b) kzz kell tennik azokat az IFRS-ek ltal elrt informcikat, amelyek a pnzgyi kimutatsokban mshol nem szerepelnek; valamint

(c) biztostani kell a pnzgyi kimutatsokban mshol nem bemutatott, de a kimutatsokban szerepl informcik megrtse szempontjbl relevns informcikat.

113. A megjegyzseket, amennyire kivitelezhet, a gazdlkod egysgnek rendszerezett mdon kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats, a klnll, M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats (ha prezentlnak ilyent), valamint a sajt tke vltozsainak kimutatsa s cash flow-k kimutatsa minden ttelt kereszthivatkozsokkal kell elltnia a megjegyzsek kapcsold informciihoz.

114. A gazdlkod egysgek a megjegyzseket ltalban az albbi sorrendben mutatjk be, amely segti a felhasznlkat a pnzgyi kimutatsok megrtsben, s ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival val sszehasonltsban:

(a) nyilatkozat az IFRS-eknek val megfelelsrl (lsd 16. bekezds);

(b) alkalmazott jelents szmviteli politikk sszefoglalsa (lsd 117. bekezds);

(c) a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats, a klnll, M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats (ha prezentlnak ilyent), valamint a sajt tke vltozsainak kimutatsa s cash flow-k kimutatsa tteleire vonatkoz kiegszt informcik, az egyes kimutatsok s az egyes sorok bemutatsnak sorrendjben; valamint

(d) egyb kzzttelek, belertve:

(i) fgg ktelezettsgeket (lsd IAS 37 standardot) valamint a meg nem jelentettt szerzdses elktelezettsgeket, s

(ii) a nem pnzgyi jelleg kzztteleket, pl. a gazdlkod egysg pnzgyi kockzat-kezelsi cljait s politikit (lsd IFRS 7 standardot).

M31 115. Nhny esetben szksges vagy kvnatos lehet megvltoztatni az

egyes elemek sorrendjt a megjegyzseken bell. Pldul a gazdlkod egysg sszevonhatja az eredmnyben megjelentett valsrtk- vltozsra vonatkoz informcikat a pnzgyi instrumentumok lejratra vonatkoz informcikkal, br az elbbi az egyb tfog jvedelemre vonatkoz kimutats(ok)ra, az utbbi pedig a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsra vonatkozik. Mindenesetre a gazdlkod egysgnek a megjegyzsek szisztematikus felptst a lehetsgekhez mrten meg kell tartania.

M5 116. A gazdlkod egysg gy is sszellthatja a megjegyzseket, hogy a

pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjra s a konkrt szmviteli politikra vonatkoz informcikat a pnzgyi kimutatsokon bell kln rszknt mutatja be.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 31

A szmviteli politikk kzzttele

117. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban kzz kell tennie:

(a) a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott rtkelsi alapot (vagy alapokat); s

(b) az egyb olyan szmviteli politikkat, amelyek relevnsak a pnzgyi kimutatsok megrtshez.

118. A gazdlkod egysgek szmra fontos a felhasznlk tjkoztatsa a pnzgyi kimutatsokban alkalmazott rtkelsi alaprl vagy alapokrl (pl. eredeti bekerlsi rtk, jelenlegi rtk, nett realizlhat rtk, vals rtk, megtrl rtk), mivel a pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjul szolgl mdszer jelents mrtkben befolysolja a felhasznlk elemzst. Ha gazdlkod egysg tbb rtkelsi alapot is alkalmaz a pnzgyi kimutatsokban, pl. amikor konkrt eszkzcsoportokat trtkelnek, elegend azokat az egyes eszkz- s ktelezettsgcsoportokat jelezni, amelyre az egyes rtkelsi alapokat alkalmaztk.

119. Annak eldntshez, hogy egy adott szmviteli politika bemutatsa szksges-e, a vezets azt mrlegeli, hogy a kzzttel segten-e a felhasznlkat annak megrtsben, hogy az gyletek, ms esemnyek s felttelek hogyan tkrzdnek a kzztett pnzgyi teljestmnyben s pnzgyi helyzetben. Az egyes szmviteli politikk kzzttele klnsen hasznos a felhasznlk szmra, ha a politikkat az IFRS-ekben adott alternatvk kzl vlasztjk ki. Plda erre annak kzzttele, hogy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az arnyos konszolidci vagy a tkemdszer alapjn jelenti-e meg (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardot). Egyes IFRS-ek konkrtan elrjk egyes szmviteli politikk kzzttelt, belertve a vezets vlasztsait a klnbz megengedett politikk kztt. Pldul az IAS 16 standard elrja a trgyi eszkzk egyes csoportjainl alkalmazott rtkelsi alapok kzzttelt.

120. Minden gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell tevkenysgei jellegt s azokat a politikkat, amelyeknek kzzttelt az adott tpus gazdlkod egysg esetben a pnzgyi kimutatsait felhasznlk elvrnk. Pldul a nyeresgad megfizetsre ktelezett gazdlkod egysgtl elvrt, hogy kzztegye a nyeresgadkra vonatkoz szmviteli politikit, belertve a halasztott adktelezettsgekre s -kvetelsekre vonatkozkat. Amennyiben a gazdlkod egysgnek jelents klfldi rdekeltsgei vagy klfldi pnznemben folytatott gyletei vannak, az rfolyamnyeresgek s vesztesgek megjelentsre alkalmazott szmviteli politikk kzzttele elvrhat.

121. Egy adott szmviteli politika a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellege miatt is jelents lehet, mg akkor is, ha a trgyidszaki s korbbi idszaki adatok nem lnyegesek. Szintn helynval kzztenni minden olyan jelents szmviteli politikt, amelyet az IFRS-ek nem kifejezetten rnak el, de amelyet az a gazdlkod egysg az IAS 8 standard szerint vlaszt ki s alkalmaz.

122. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell tennie a szmviteli politikk azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets ltal mrlegelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel (lsd 125. bekezds) , amelyek a legjelentsebb hatssal voltak a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegekre.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 32

123. A gazdlkod egysg szmviteli politikinak alkalmazsakor a vezets szmos szempontot mrlegel a becslseken kvl, amely mrlegelt szempontok jelents hatssal lehetnek a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegekre. Pldul a vezets arra vonatkozan hoz dntseket:

(a) hogy a pnzgyi eszkzk lejratig tartott befektetsek-e;

(b) hogy a pnzgyi eszkzk s lzingbe adott eszkzk tulajdonlsval jr lnyegileg sszes kockzat s haszon mikor kerl tadsra ms gazdlkod egysgeknek;

(c) hogy lnyegt tekintve egy meghatrozott rurtkests finanszrozsi megllapods-e, s mint ilyen, nem keletkeztet-e bevtelt; valamint

(d) hogy a gazdlkod egysg s valamely specilis cl gazdlkod egysg kztti kapcsolat lnyege arra utal-e, hogy az adott specilis cl gazdlkod egysg a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll.

124. A 122. bekezdssel sszhangban megadott kzzttelek kzl nhnyat ms IFRS-ek rnak el. Pldul az IAS 27 standard elrja a gazdlkod egysg szmra, hogy kzztegye, hogy a gazdlkod egysg tulajdoni rszesedse mirt nem testest meg ellenrzst, az olyan befektetst befogad felett, amely nem lenyvllalat, annak ellenre, hogy a szavazati jogok vagy potencilis szavazati jogok tbb mint felt birtokolja a gazdlkod egysg kzvetlenl, vagy lenyvllalatokon keresztl kzvetve. Az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standard elrja a gazdlkod egysg ltal meghatrozott azon kritriumok kzzttelt, amelyek alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlanokat megklnbzteti a sajt hasznlat, valamint a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartott ingatlanoktl, amikor az adott ingatlan besorolsa nehz.

Becslsi bizonytalansgok forrsai

125. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon jvre vonatkoz felttelezseire, s a beszmolsi idszak vgn fennll egyb becslsi bizonytalansgok f forrsaira vonatkoz informcikat, amelyek esetben jelents a kockzata annak, hogy lnyeges mdostst idznek el az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerint rtkben a kvetkez pnzgyi v sorn. Ezen eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan a megjegyzsekben az albbi rszleteket kell szerepeltetni:

(a) a jellegket, valamint

(b) a knyv szerinti rtkket a beszmolsi idszak vgn.

126. Egyes eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek meghatrozsa azt ignyli, hogy megbecsljk egyes bizonytalan jvbeni esemnyek adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz hatst a beszmolsi idszak vgn. Pldul, kzelmltbeli megfigyelt piaci rak hinyban, jvre irnyul becslsek szksgesek az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportjai megtrl rtknek, a kszletek mszaki avulsa hatsnak, a folyamatban lv peres gyek jvbeni eredmnytl fgg cltartalkoknak s a hossz tv munkavllali juttatsi ktelezettsgeknek, mint pldul a nyugdj ktelmeknek az rtkelshez. E becslsek olyan felttelezseken alapulnak, mint pl. a cash flow-k vagy diszkont rtk kockzati korrekcija, a fizetsek jvbeni vltozsai, valamint a jvbeni rvltozsok, amelyek hatssal vannak az egyb kltsgekre.

127. A 125. bekezds alapjn kzztett felttelezsek s egyb becslsi bizonytalansgi forrsok olyan becslsekre vonatkoznak, amelyek a vezets legnehezebb, legszubjektvebb vagy legsszetettebb dntseit ignylik. Ahogy a bizonytalansgok jvbeli megoldsra hatssal lv vltozk s felttelezsek szma nvekszik, az erre vonatkoz dntsek egyre szubjektvebbek s sszetettebbek lesznek, s ennek megfelelen ltalban nvekszik az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek ksbbi jelents korrekcijra val esly.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 33

128. A 125. bekezdsben elrt kzzttel nem ktelez olyan eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amelyeknl jelents a kockzata annak, hogy knyv szerinti rtkk a kvetkez pnzgyi v sorn jelentsen megvltozhat, amennyiben azokatat a beszmolsi idszak vgn a kzelmltban megfigyelt piaci rakon alapul vals rtken rtkelik. Az ilyen vals rtkek lnyegesen megvltozhatnak a kvetkez pnzgyi v sorn, de ezek a vltozsok nem a beszmolsi idszak vgn fennll felttelezsek vagy ms becslsi bizonytalansgi forrsok miatt kvetkezhetnek be.

129. A gazdlkod egysgnek a 125. bekezdsben elrt kzztteleket olyan mdon kell bemutatnia, amely segti a pnzgyi kimutatsokat felhasznlkat abban, hogy megrtsk, hogy a vezets milyen dntseket hozott a jvre nzve, valamint egyb becslsi bizonytalansgi forrsokra vonatkozan. A kzztett informcik jellege s mrtke az adott felttelezs jellegtl s ms krlmnyektl fgg. Pldk a gazdlkod egysgek ltali egyes kzztteli tpusokra:

(a) a felttelezs, s az egyb becslsi bizonytalansg jellege;

(b) a knyv szerinti rtk rzkenysge a szmtsok alapjul szolgl mdszerekre, felttelezsekre s becslsekre, belertve az rzkenysg okait is;

(c) az adott bizonytalansg vrhat megolddsa, valamint a kvetkez pnzgyi vre sszeren vrhat eredmnyek, az rintett eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkre nzve; valamint

(d) a mltbeli felttelezsek mdostsnak bemutatsa az adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amennyiben a bizonytalansg tovbbra is fennll.

130. A jelen standard rtelmben a gazdlkod egysgnek a 125. bekezdsben elrt kzzttelekben nem szksges terv informcikat vagy elrejelzseket megadnia.

131. Nha kivitelezhetetlen a beszmolsi idszak vgn valamely felttelezs vagy egyb becslsi bizonytalansgi forrs lehetsges hatsai mrtknek kzzttele. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg azt teszi kzz, hogy meglv ismeretei alapjn sszeren lehetsges, hogy a felttelezsektl eltr eredmnyek miatt a kvetkez pnzgyi v sorn szksges lehet jelents korrekcit vgrehajtani az rintett eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkben. A gazdlkod egysg minden esetben kzzteszi az adott felttelezssel rintett konkrt eszkz vagy ktelezettsg (illetve eszkzk vagy ktelezettsgek csoportja) jellegt s knyv szerinti rtkt.

132. A 122. bekezdsben elrt, a vezets egyes, a gazdlkod egysg szmviteli politikinak alkalmazsa sorn meghozott dntseire vonatkoz kzzttelek nincsenek kapcsolatban a 125. bekezdsben meghatrozott, a becslsi bizonytalansgok forrsaira vonatkoz kzzttelekkel.

133. A 125. bekezds alapjn kzztteli ktelezettsg al es egyes felttelezsek kzzttelt ms IFRS-ek is elrjk. Pldul az IAS 37 standard bizonyos esetekre elrja a cltartalkok egyes csoportjaira hatssal lv jvbeni esemnyekre vonatkoz fbb felttelezsek kzzttelt. Az IFRS 7 standard elrja a gazdlkod egysg ltal a vals rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtknek becslsekor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt. Az IAS 16 standard elrja a gazdlkod egysg ltal az trtkelt ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtknek becslsekor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt.

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 34

Tke

134. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon informcikat, amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutats felhasznli szmra a gazdlkod egysg tkekezelsre vonatkoz clkitzseinek, politikinak s folyamatainak rtkelst.

135. A 134. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg a kvetkezket teszi kzz:

(a) Kvalitatv informcikat a gazdlkod egysg tkekezelsre vonatkoz clkitzseirl, politikirl s folyamatairl, belertve:

(i) annak lerst, hogy mi az, amit tkeknt kezel;

(ii) ha lteznek a gazdlkod egysggel szemben kls fl ltal fellltott tkekvetelmnyek, ezen kvetelmnyek jellegt, valamint ezen kvetelmnyek tkekezelsbe val beptsnek mdjt; valamint

(iii) hogyan teljesti a tkekezelsre vonatkoz clkitzseit.

(b) sszefoglal szmszerstett adatokat arrl, hogy mit kezel tkeknt. Egyes gazdlkod egysgek bizonyos pnzgyi ktelezettsgeket (pl. a htrasorolt ktlezettsgek egyes formit) is a tke rsznek tekintik. Ms gazdlkod egysgek a tke meghatrozsakor nem veszik figyelembe a sajt tke bizonyos sszetevit (pl. a cash flow fedezeti gyletekbl szrmaz sszetevket).

(c) az (a) s (b) pontban foglaltak brmely vltozst az elz idszakhoz kpest.

(d) annak megadst, hogy az idszak alatt megfelelt-e a r vonatkoz brmely kls tkekvetelmnynek.

(e) ha a gazdlkod egysg nem felel meg az ilyen kls tkekvetelmnyeknek, akkor az ilyen jelleg meg nem felels kvetkezmnyeit.

A gazdlkod egysg ezeket a kzztteleket olyan informcikra alapozza, amelyeket a kulcspozcikban lv vezetk bels forrsokbl kapnak meg.

136. A gazdlkod egysg klnfle mdokon kezelheti a tkt, s szmos klnbz tkekvetelmny vonatkozhat r. Pldul egy konglomertum magban foglalhat biztostsi- s banki tevkenysgeket folytat gazdlkod egysgeket, s ezek a gazdlkod egysgek klnbz jogrendszerekben mkdhetnek. Amennyiben a tkekvetelmnyek s a tkekezels mdjnak sszevont kzzttele nem biztostana hasznos informcikat vagy torztja a pnzgyi kimutats felhasznljnak a gazdlkod egysg tkeforrsairl alkotott kpt, a gazdlkod egysgnek a r vonatkoz minden egyes tkekvetelmnyre nzve elklntett informcikat kell kzztennie.

M6 A tke krbe sorolt visszaadhat pnzgyi instrumentumok

136A. A tkeinstrumentumok krbe sorolt visszaadhat pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatban a gazdlkod egysg kteles kzlni (feltve, hogy msutt mg nem tettk kzz):

a) a tke krbe sorolt sszegre vonatkoz sszefoglal mennyisgi adatokat;

M5

2008R1126 HU 09.06.2012 009.001 35

b) azokat a clkitzseiket, irnyelveiket s folyamatokat, amelyek az instrumentum tulajdonosainak felhvsra vllalt visszavsrlsi vagy visszavltsi ktelezettsggel fggenek ssze, idertve a korbbi idszakokban bekvetkezett vltozsokat is;

c) a pnzgyi instrumentumok adott osztlynak visszavltsval, illetve visszavsrlsval kapcsolatos vrhat pnzkiramlst, valamint

d) a visszavltssal, illetve visszavsrlssal kapcsolatban vrhat pnzkiramls meghatrozsi mdszerre vonatkoz tjkoztatst.

M5 Egyb kzzttelek

137. A gazdlkod egysgnek a megjegyzsekben kzz kell tennie:

(a) a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysig javasolt vagy jvhagyott osztalk sszegt, amelyet nem jelentettek meg a tulajdonosok rszre trtn felosztsknt az idszak alatt, valamint a kapcsold egy rszvnyre jut sszeget; valamint

(b) a halmozd elsbbsgi osztalk meg nem jelentett sszegt.

M6 138. A gazdlkod egysg kteles kzztenni az albbiakat, ha azok a

pnzgyi kimutatsokkal egytt nyilvnossgra hozott informcik kztt msutt mg nincsenek kzztve:

a) a gazdlkod egysg cmt s jogi formjt, bejegyzsnek orszgt, s bejegyzett szkhelynek (vagy ha ez a szkhelytl eltr, tevkenysge elsdleges helynek) cmt;

b) a gazdlkod egysg mkdseinek s fbb tevkenysgeinek lerst;

c) az anyavllalat s a csoport legfbb anyavllalatnak a nevt, valamint

d) amennyiben hatrozott idre ltrehozott gazdlkod egysgrl van sz, az idtartamra vonatkoz informcit.

M5

TMENETI RENDELKEZSEK S A HATLYBALPS NAPJA

139. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs megengedett. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy korbbi idszakra alkalmazza, ez

ez a dokumentum kizárólag tájékoztató jelleg ű, az ... · ez a dokumentum kizárólag...

Documents