FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

INDICE1)EJEMPLOS PRCTICOS DE MEMORNDUM DE PLANIFICACIN (MINIMO5)22)EJEMPLOS PRCTICOS DE PLAN DE TRABAJO23)EJEMPLO PRACTICA DE PAPELES DE TRABAJO24)EJEMPLOS PRCTICOS DE EVIDENCIAS25)EJEMPLOS PRCTICOS DE HALLAZGOS.26)EJEMPLOS PRCTICOS DE CEDULAS DE AUDITORIA27)EJEMPLO PRCTICO DE PLAN DETALLADO DE AUDITORIA.28)EJEMPLOS PRCTICOS DE TCNICAS DE AUDITORIA29)EJEMPLOS PRCTICOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS210)EJEMPLOS PRCTICOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA.211)EJEMPLOS PRCTICOS DE MARCAS DE AUDITORIA.2

MEMORANDO DE PLANIFICACION

1) EJEMPLO

2) EJEMPLO

1. DATOS Nombre o Razn Social: RAPTOR S.A. Nmero de Identificacin Tributaria: 20123456781

2. PROGRAMA Programa de Auditora: Auditora Integral Documento de Mandato: Carta N 346-2005 Perodos a Auditar: Del 01/01/2003 al 31/12/2003

3. OBJETIVO DEL EXAMENVerificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de la empresa y determinar los puntos crticos que tengan incidencia en los tributos internos.

4. ALCANCE DEL EXAMENSe realizar una auditora bajo el Programa de Auditora Integral, por el perodo tributario 2003.Impuesto General a las Ventas: La muestra de los comprobantes de ventas y compras sern por los meses de Abril, Julio y Noviembre de 2003, tomando en consideracin para las ventas los comprobantes de pago de treinta en treinta, ejemplo: 1, 30, 60, 91, etc.; para las compras se considerarn los comprobantes de pago cuyos importes del valor de compra sean mayores de S/.15 000.

5. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIORAPTOR S.A. es una empresa dedicada a la manufactura, elaboracin y distribucin de hierro, acero y otros metales y sus derivados, y venta de los productos que fabrique, y a la elaboracin de productos que utilice como materia prima. Asimismo se dedica a la importacin para su utilizacin, distribucin y venta de los bienes y productos mencionados. La comercializacin de productos siderrgicos se realiza a nivel nacional e internacional, esta ltima lo realiza con el vecino pas de Bolivia.RAPTOR S.A. conjuntamente con la empresa Pisco S.A. constituyen las dos nicas empresas representantes de la empresa siderrgica del pas. Durante el 2003 y especialmente en el rubro de productos planos, sta se ha visto obligada a enfrentar importaciones realizadas a precios de dumping.Ambas empresas comparten el abastecimiento al mercado nacional de barras y alambrn de construccin, siendo RAPTOR S.A. el principal suministrador de perfiles de acero.En lo relativo a productos planos la empresa atendi alrededor del 25% del mercado de productos planos, habiendo sido el resto, cubierto por la empresa Pisco S.A. y por empresas importadoras.

6. NORMATIVIDAD APLICABLENinguna en especial

7. IDENTIFICACIN DE AREAS CRITICASSe revis el cargo de asignacin, los listados del sistema, el informe de control interno y los antecedentes de la empresa, con el fin de determinar los meses donde se concentrar la mayor atencin, se determinaron los siguientes procedimientos para confirmar los puntos crticos:a) Solicitar un anlisis de la cuenta cargas financieras, intereses por prstamos del exterior y diferencia de cambio y un anlisis de la utilizacin de los prstamos recibidos con su identificacin en los bienes de la empresa o utilizado como capital de trabajo, para determinar la utilizacin de los mismos y su correcta contabilizacin y efectos tributarios.b) Verificar dentro de los perodos de muestra los mrgenes de rentabilidad obtenidos para bienes importados.c) Realizar un anlisis detallado del incremento de los gastos de ventas, comparado con los gastos de ejercicios anteriores.d) Efectuar un anlisis de los prstamos o retiros de dinero otorgados a funcionarios, empleados y obreros de la empresa.e) Analizar las operaciones de ventas mayores a 12 meses, comprobando su paciencia con la documentacin fuente y el seguimiento documentario.f) Realizar un seguimiento y recoleccin de documentos que prueban los intangibles aportados.g) Identificar a travs del listado de todos los servicios prestados por no domiciliados, omisiones en el clculo del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, por no domiciliados.h) Efectuar un seguimiento de la contabilizacin del leasing y lease-back.i) Verificar los documentos internos sobre el incremento de mermas y determinar si corresponden a mermas normales, anormales o desmedros de existencias.j) Efectuar un anlisis de las cuentas de activo que pueden generar ingresos gravados con IGV e Impuesto a la Renta no considerados por la contribuyente, en especial la cuenta 16 y su analtica, en donde se considere a XYZ.k) Analizar las salidas de bienes a travs de documentaos internos que permitan identificar diferimiento de ingresos: rdenes de recojo y guas de remisin.l) Validar las polticas de descuento practicadas por la contribuyente en las sedes.m) Analizar los conceptos de fletes recuperados e ingresos por Despachadora Lima S.A.n) Aplicar los procedimientos de auditora en activos-ingresos y pasivos-gastos para los siguientes meses: enero, febrero, mayo y diciembre de 2003.o) Solicitar los contratos celebrados con entidades del exterior y analizar sus implicancias tributarias.p) Verificar el clculo de la depreciacin financiera y tributaria, segn el Registro Auxiliar de Activos Fijos.q) Revisar la determinacin del resultado por exposicin a la inflacin.r) Verificar las operaciones particulares anotados por los contribuyentes en el Libro Diario, en base al anlisis determinado en el Libro Mayor.s) Verificar los prstamos realizados por bancos del exterior.

8. INFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGASe entregarn dos informes parciales, uno de ellos a la culminacin del 70% del trabajo de campo y el otro al culminar el 100% del mismo; se coordinar permanentemente con el supervisor las contingencias tributarias detectadas.

9. PRESUPUESTO DE TIEMPO

DESCRIPCIONTIEMPOPORCENTAJE

1.- Activos Ingresos9 das hbiles25.00

2.- Pasivos Gastos9 das hbiles25.00

3.- Costo de Produccin Costo de Ventas9 das hbiles25.00

4.- Elaboracin expediente5 das hbiles15.00

5.- Pago Voluntario - Rectificatorias3 das hbiles10.00

TOTALES35 das hbiles100.00

Cabe resaltar que el tiempo asignado al auditor es de 35 das hbiles, el mismo que no incluye los 5 das para la revisin del Control Interno.

3) EJEMPLO

Objetivo: Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos. I- TERMINOS DE REFERENCIA a) Responsabilidad de informes En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora, S.A. de C.V. celebrada el 20 de Marzo de 2001, fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. A continuacin se resumen los requerimientos de mayor relevancia: Realizar un examen para emitir una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001, de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditora de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios. Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma que se pueda garantizar el inters fiscal. Firmar Estados Financieros para propsitos legales.b) Expectativas del cliente De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa , Gerente general de la empresa, manifest que durante nuestra auditora requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al rea de cuentas que tienen inters fiscal tales como: Cuentas por cobrar, Inventarios, Ingresos, Costos y Gastos en general.

4) EJEMPLO

5) EJEMPLO

EJEMPLOS PRCTICOS DE PLAN DE TRABAJO (1)

ESTRUCTURA BSICA

I. IDENTIFICACIN

Nombre de la Institucin:Representante:Integrantes de la Defensora:Perodo: Cobertura:II. FUNDAMENTACIN o justificacinIII. CUADRO RESUMEN

OBJETIVOACTIVIDADMETACRONOGRAMARESPONSABLE

IV. RECURSOS4.1 HUMANOS4.2 INFRAESTRUCTURA4.3 MATERIALES4.3 INSTITUCIONALES

V. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTOVI. EVALUACIN

1. EJEMPLONombre del Proyecto.1. Introduccin.Los objetivos que se pretenden alcanzar en esteplan de trabajo.2. Objetivos particulares en relacin al manejo del proyecto.3. Alineacin con consideraciones estratgicas y tcticas de la organizacin.Considerar las estrategias para controlar el objetivo del proyecto, el esfuerzo (horas por persona), el tiempo (das calendario) y los costos requeridos para el proyecto.4. Procesos, polticas, guas y tcnicas.Los procedimientos, guas, polticas y tcnicas para la realizacin del proyecto se encuentran documentados en: norma, estndar, libro o texto, documentacin de procesos, material de curso5. Plan de mediciones del proyecto.De conformidad a las fases del ciclo de vida del proyecto, se realizan las siguientes mediciones:Tiempo estimado inicial conforme a la tcnica seleccionada para el proyecto.Fase de factibilidad/inicio/concepcin.Esfuerzo directo estimado.Fase de planeacin y diseo/organizacin y preparacin/elaboracin.Fase de construccin/realizacin del trabajo.Solicitudes de cambio crticas.6. Para todas las fases.En cada fase del proyecto se debern realizar mediciones de:Duracin estimada y real.Duracin estimada total = Duracin estimada inicial + extensiones autorizadas.Esfuerzo estimado para las adiciones y esfuerzo estimado total.Costos.7. Fase de construccin/realizacin del trabajo.8. Fase de culminacin y puesta en marcha/cierre/transicin.

2. EJEMPLOPLAN DE TRABAJOObjetivoResultadoTareaActividadResponsableFecha

1. Informatizacin del sistema de informacin1.1 Sistema instalado y en funcionamiento1.1.1 Adquisicin dehardwareysoftware1.1.1.1 Visita a proveedores dehardwareysoftware, y obtencin del mejor precioDirector del proyecto03.06.04

1.1.1.2 Aprobacin de la compra por el consejoDirector del proyecto10.06.04

1.1.2 Instalacin y cableado de la red de computadoras1.1.2.1 Instalacin y cableadoTecnico11.06.04

1.1.2.2 Pruebas elctricasTcnico Tcnico12.06.04

1.1.3 Instalacin delhardware1.1.3.1 Instalacin de los equiposConsultor15.06.04

1.1.4 Instalacin delsoftware1.1.4.1 Instalacin delsoftwareDesarrollador desoftware22.06.04

1.1.5 Capacitacin de usuarios1.1.5.1 Planificacin de la capacitacinMonitor principal12.06.04

1.1.5.2 Elaboracin del material pedaggicoMonitor principal25.06.04

1.1.5.3 Organizacin del programa de capacitacinMonitor principal27.06.04

3. EJEMPLOMDULO 1: COORDINACIN DEL PROYECTOEste mdulo consiste en la propia coordinacin del proyecto. Una toma de contacto inicial entre los investigadores participantes del proyecto permitir establecer las bases y protocolos de actuacin para los mdulos definidos a continuacin. Esta fase se realizar a lo largo de todo el proyecto, en la que se realizarn reuniones peridicas entre los investigadores.MDULO 2:DEFINICIN DE LA ARQUITECTURA ADECUADA.En esta fase se tomarn decisiones en cuanto a la arquitectura modular del etiquetador propuesto para un funcionamiento ptimo. A continuacin se describen brevemente los recursos y herramientas propuestos para dicho sistema PLN. Etiquetador lxico-morfolgico: genera las categoras gramaticales de cada palabra junto con su informacin morfolgica, y proporciona al sistema independencia en la entrada de ficheros de texto o documentos. WordNet: proporciona informacin correspondiente a la taxonoma de nombres (Hiperonimia/hiponimia) as como todos los posibles sentidos de las palabras que forman el contexto en una oracin de los textos de entrada. Mtodo WSD basado en conocimiento: resolver la ambigedad lxica y se basar en el enfoque de cotejar el contexto de la palabra a desambiguar con informacin de un recurso de conocimiento externo. Por lo comentado anteriormente interesa tener un recurso que tenga las palabras y los conceptos organizados alrededor de clases (jerarquas), de tal forma que describan todas sus caractersticas semnticas. El mtodo que se pretende desarrollar debe disearse para explotar las relaciones jerrquicas de hiperonimia y hiponimia que proporciona la base de conocimiento lxica denominada WordNet. Mtodo WSD basado en corpus: El objetivo de este mtodo ser obtener clasificadores de sentidos de las palabras mediante un modelo de probabilidad basado en el principio de Mxima Entropa. El propsito del mtodo ser aplicar estos modelos a la desambiguacin lxica de nombres, verbos y adjetivos. Corpus etiquetados semnticamente: Se parte de un conjunto de ejemplos de aprendizaje que nos servir para construir el clasificador. En nuestro caso, estos ejemplos son frases etiquetadas sintcticamente donde la palabra objetivo est etiquetada con su sentido correcto en cada una de los lenguas propuestas.MDULO 3: ESTUDIO Y SELECCIN DE HERRAMIENTAS Y RECURSOS LINGSTICOS APROPIADOS PARA DESARROLLAR LA TAREA.En funcin de la arquitectura decidida en el mdulo anterior y teniendo en cuenta los recursos y herramientas que se proponen para el desarrollo del etiquetador semntico, se realizar una bsqueda de aquellas herramientas y recursos ya desarrollados que puedan servir para el objetivo del proyecto. De este modo se determinar el grupo de herramientas o mdulos a construir por los investigadores que participan en el proyecto. Tambin se determinar la coleccin de textos multilinges sobre los que trabajar el prototipo.MDULO 4:CONSTRUCCIN DEL ETIQUETADOR.Actividad 4.1:Estudio, mejora y adecuacin del mtodo basado en conocimientoEste mtodo consistir en desambiguar automticamente el sentido de las palabras que aparecen dentro del contexto de una oracin (micro-contexto contexto local) mediante la utilizacin de la taxonoma de nombres de la base de conocimiento lxico WordNet. Este mtodo estar basado en la hiptesis de que las palabras que aparecen en un mismo contexto tienen sus sentidos relacionados entre s. Por lo tanto, se deduce que el contexto juega un papel muy importante a la hora de identificar el significado de una palabra polismica. As, en el mtodo que se propondr el contexto es observado como el grupo de palabras que se encuentran en una ventana circundante (oracin) a la ocurrencia de la palabra a desambiguar en la oracin, sin considerar la aplicacin a dichas palabras de las tcnicas de distancia entre trminos, preferencias de seleccin, relaciones gramaticales, colocacin de los sintagmas, etc.Este mtodo para resolver la ambigedad lxica cotejar el contexto de la palabra a desambiguar con informacin de un recurso de conocimiento externo. Por lo comentado anteriormente y con motivo de resolver el problema, interesa tener un recurso que tenga las palabras y los conceptos organizados alrededor de clases (jerarquas), de tal forma que describan todas sus caractersticas semnticas. As el mtodo propuesto se disear para obtener las ventajas comentadas en la seccin anterior, por eso se usarn las relaciones jerrquicas de hiperonimia y hiponimia que proporciona la base de conocimiento lxica denominada WordNet.Actividad 4.2: Estudio, mejora y adecuacin del mtodo basado en corpusEste mtodo se inscribe dentro del conjunto de mtodos de aprendizaje supervisado basados en corpus. El objetivo es obtener clasificadores de sentidos de las palabras mediante un modelo de probabilidad basado en el principio de Mxima Entropa. Los modelos de Mxima Entropa buscan la ptima distribucin de probabilidad asumiendo la mxima ignorancia sobre los datos, esto es, no se asume ningn conocimiento que no se encuentre reflejado en el conjunto de entrenamiento. Su principal ventaja reside en su capacidad de representacin de fuentes de informacin de contexto heterogneas.El propsito del mtodo ser aplicar estos modelos a la desambiguacin lxica de nombres, verbos y adjetivos. Se parte de un conjunto de ejemplos de aprendizaje que nos servir para construir el clasificador. En nuestro caso, estos ejemplos son frases etiquetadas sintcticamente donde la palabra objetivo est etiquetada con su sentido correcto. Para representar la evidencia, los modelos de Mxima Entropa utilizan funciones binarias que indican la presencia o no de una cierta caracterstica dentro de un contexto que acompaa al ejemplo utilizado en el aprendizaje. Definidas estas funciones y obtenido su valor al aplicarlas a todos los ejemplos de entrenamiento, se obtiene el modelo de probabilidad ptimo que maximiza la entropa. Esto se consigue mediante la estimacin de unos parmetros que nos indican el peso o la importancia de cada funcin en el proceso de clasificacin. Al final, el modelo obtenido tiene la misma distribucin de probabilidad que la observada en el conjunto de entrenamiento.Actividad 4.3: Integracin de los mtodos anteriores en un nico sistema hbrido que d la mxima cobertura para la mejor precisin.Se trata de estudiar la mejor manera de que cada mtodo supla las carencias del otro, es decir, que ambos mtodos se ayuden mutuamente. La principal ventaja de los mtodos basados en corpus, aparte de su mayor tasa de acierto experimental, reside en la posibilidad de construir clasificadores especializados en cierto tipo de contextos con lo que se pueden utilizar estos y los mtodos basados en conocimiento, por ejemplo, en un sistema de votacin. Adems, los mtodos basados en el conocimiento pueden resolver casos en que el mtodo basado en corpus no est entrenado, obteniendo una mayor tasa de acierto. Por lo tanto, se trata de estudiar los diferentes clasificadores ms eficaces y la forma de combinarlos entre s y con el mtodo basado en conocimiento.Actividad 4.4: Adecuacin del sistema desarrollado para las tres lenguas aplicadas.Esta actividad consistir en adecuar el sistema desarrollado en las actividades anteriores para que funcione correctamente en las tres lenguas aplicadas en este proyecto, que concretamente son espaol, ingls y valenciano. Para ello se realizarn los estudios e investigaciones oportunas y por lo tanto el desarrollo de las correspondientes adecuaciones. Adems de buscar y evaluar los recursos necesarios (corpus, analizadores, etc).Actividad 4.5: Construccin de una interfaz Web.Se trata de implementar una interfaz Web para que los usuarios tenga la facilidad de que cuando introduzcan textos en distintos formatos, esta devuelva a dichos textos con sus sentidos anotados para cada una de las palabras que lo componen. Adems esta interfaz debe detectar los formatos de los textos de entrada y la lengua en que estn escritos para activar los procesos automticos correspondientes a dichas entradas y producir la salida correcta a esos textos. En esta actividad se estudiarn los procesos necesarios para su desarrollo, as como el lenguaje de programacin ptimo para su realizacin.MDULO 5: EVALUACIN Y DISEMINACIN DE LOS RESULTADOSEste mdulo consistir en la evaluacin cuantitativa y cualitativa de los resultados que se vayan obteniendo, as como la diseminacin peridica de los resultados. Para ello se realizarn comparaciones con otros sistemas para medir posibles mejoras. Es decir, durante la ejecucin de este mdulo, se proceder a realizar distintas publicaciones en los foros de investigacin ms importantes. Asimismo se harn pblicos en el servidor Web del proyecto diferentes informes o reportes, que den cuenta del estado de ejecucin del proyecto.MDULO 6:CONSTRUCCIN DE UN PAQUETE DE LIBRE DISTRIBUCIN.Este proyecto se pondr a libre distribucin para todo personal investigador que est interesado en l. Para ello se realizar la construccin de un paquete de libre distribucin que se podr obtener en el portal Web del proyecto.

4. EJEMPLO: Objetivo especfico: Proporcionar nuevos servicios que contribuyan al bienestar fsico y psquico de las personas adultas mayores residentes en el hogar. Meta: Contratar el servicio de un profesional en salud que resida permanentemente en el hogar. Indicador: Porcentaje de recursos econmicos destinados para el pago de un profesional en salud en el ao 2011. Cantidad de personas adultas mayores que recibieron atencin mdica.Programacin: para organizar las metas a ejecutarse con sus respectivos indicadores, se deber indicar lo que se espera alcanzar en cada semestre. El dato debe ser cuantificable. Ejemplo

Presupuesto: al momento de elaborar el Plan de trabajo debe tener conocimiento claro de los recursos que se requieren para alcanzar los objetivos, metas y por ende cumplir de esta forma los fines establecidos en sus estatutos. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de la organizacin para un perodo determinado con el fin de lograr los objetivos fijados en el Plan de Trabajo. Las organizaciones deben programar los recursos de acuerdo con las actividades definidas en el Plan de Trabajo que se vayan a ejecutar. No se deben programar actividades sin tener en cuenta los recursos que se requieren. Se deben detallar tres tipos de recursos: Humanos: Especificar la cantidad y caractersticas de las personas que se requerirn para la ejecucin de los servicios (perfil). Incluye miembros asociados, junta directiva y fiscala, el personal administrativo, tcnico-profesional y voluntario. Se deben indicar requisitos personales, acadmicos, experiencia laboral y otros datos que se consideran necesarios. Tambin se puede contar con recurso humano externo que sirva de apoyo para cumplir con los servicios y objetivos propuestos. Materiales: Son aquellos recursos que requieren los grupos u organizaciones para poder brindar directamente el servicio a los beneficiarios. Estos recursos pueden ser mobiliario y equipo en general, equipo especializado para la atencin de la poblacin, vehculo, terreno y otros. Financieros: Son todos aquellos recursos de carcter econmico que necesitan las organizaciones para poder operar administrativamente y ejecutar los planes y proyectos propuestos a fin de cumplir con los fines de sta. Para desarrollar estos aspectos es necesario indicar las posibles fuentes de financiamiento que percibirn las organizaciones, as como los gastos o egresos que generarn las diversas actividades y servicios que la organizacin llevar a cabo, a favor de los beneficiarios. Las ventajas de elaborar un presupuesto son: 1. Facilita a la Administracin la utilizacin ptima de los diferentes insumos. 2. Obliga a realizar un auto anlisis peridico. 3. Facilita el control administrativo. 4. Ayuda a lograr mayor efectividad y eficiencia en las operaciones. Las limitaciones del presupuesto: 1. Estn basados en estimaciones. 2. Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan. 3. Toma tiempo y costo prepararlo. 4. No se deben esperar resultados demasiado pronto. Aspectos a considerar para elaborar el presupuesto:1. El presupuesto debe elaborarse anualmente con la base de efectivo, que consiste en reconocer los ingresos y gastos en la fecha que generan entradas y salidas en efectivo. Es decir, es conocer el comportamiento del flujo de efectivo. 2. Para la elaboracin del presupuesto con base de efectivo, es importante cumplir con los siguientes pasos elementales: a) Tener una clasificacin detallada por meses de los ingresos y egresos de efectivo, de un perodo mnimo de doce meses segn la informacin que contiene la Organizacin en sus registros contables auxiliares (aplica para Organizaciones que ya estn funcionando). b) De acuerdo al Plan Estratgico que se pretende cumplir, detallar los renglones que vendrn a disminuir o aumentar la generacin de ingresos o gastos de efectivo y medir monetariamente el efecto. 103. Trimestralmente debe ir analizndose el cumplimiento del mismo, ponindole cuidado al comportamiento que lleva para poder ir rectificando aquellos aspectos que no se van cumpliendo, luego de verificar las causas que lo provocan. Responsable: especifique el nombre completo o cargo de la persona responsable de la ejecucin y el cumplimiento de la meta.

PRACTICA DE PAPELES DE TRABAJO

1) EJEMPLOS

2) EJEMPLOSPAPELES DE TRABAJOCUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCAJA Y BANCOS ENTIDAD: REA A EXAMINAR: PASONo.PREGUNTASRESPUESTASCOMENTARIOS

SI NO N/A

1Realizan mensualmente la conciliacin bancaria

2La persona que registra las operaciones en los libros, es quin efecta la conciliacin bancaria

3La conciliacin bancaria es revisada y aprobada por el Jefe Financiero

4Las conciliaciones bancarias son elaboradas en los libros de bancos

5Los libros se encuentran autorizados por la CGC

6Quien elabora cheques, paga y los registra en los libros

7Los cheques llevan consignado la palabra NO NEGOCIABLE

8Los cheques que giran son a nombre de empresas.

9Llevan firmas mancomunadas los cheques

10Existe control o registro de los cheques

11La chequera arrastra saldos

12La chequera est bajo el resguardo del responsable de emitir cheques y es quien la solicita

13Existen dispositivos de seguridad para la custodia y resguardo de los cheques.

14Existe control en la solicitud de chequeras

15Manejan por separado las cuentas bancarias

16Reportan de forma peridica los fondos y/o saldos de las cuentas a las autoridades

17Tienen cheques en circulacin mayor a seis meses

18La persona que elabora los cheques es quin informa a los proveedores que pueden recogerlos

19Los pagos que son realizados a proveedores es por medio de va electrnica

20Si la respuesta anterior es afirmativa, el que lleva control y registro de los libros da autorizacin al banco para que proceda con la transaccin

21Verifica que el banco haya efectuado correctamente el dbito

22Utiliza los fondos de una cuenta para cubrir otros que no corresponden

23Si la respuesta es afirmativa lo realiza bajo su responsabilidad

24Se inhabilitan las firmas autorizadas cuando existen cambios de responsables

25El responsable del registro y control de las cuentas bancarias realiza otras funciones

26El responsable del registro y control de las cuentas bancarias paga fianza de fidelidad

ELABORADO POR:FECHASUPERVISADO:FECHA

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3) EJEMPLOS

PAPELES DE TRABAJOARQUEO DE VALORES ENTIDAD: TIPO DE AUDITORA:RESPONSABLE:TIPO DE FONDOS: FONDO ROTATIVO CAJA CHICA

PERODO A EXAMINAR:MONTO: EN LETRAS DESCRIPCINCANTIDADDENOMINACINSUB-TOTALTOTAL

EN BILLETES:Q. 100.00Q.

Q. 50.00Q.

Q. 20.00Q.

Q. 10.00Q.

Q. 5.00Q.Q.

EN MONEDASQ. 1.00Q.

Q. 0.50Q.

Q. 0.25Q.

Q. 0.10Q.

Q. 0.05Q.

Q. 0.01Q.Q.

SALDO AL (FECHA DEL ESTADO DE CUENTA) SEGNBANCO (S) CUENTA No.Q.

( +) VALES (ANTICIPOS PARA GASTOS)Q.

Q.

Q.

( + ) VITICOS (ANTICIPO)Q..

Q.Q.

DESCRIPCINCANTIDADDENOMINACINSUB-TOTALTOTAL

( + ) DOCUMENTOS DE LEGTIMO ABONOQ.

Q.Q.Q.

VALOR TOTAL DEL ARQUEO...........................Q.

DIFERENCIA (+) (-)Q.

CIFRAS CONCILIADASQ.

El infrascrito Auditor actuante hace constar que los fondos, documentos y valores fueron devueltos a entera satisfaccin al responsable del fondoELABORADO POR:FECHASUPERVISADO:FECHA

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NOMBRE DEL RESPONSABLE:FECHA:FIRMA Y SELLO:

4) EJEMPLOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOPRESUPUESTO ENTIDAD:REA A EXAMINAR: PASONo.PREGUNTASRESPUESTASCOMENTARIOS

SI NO N/A

1Est autorizado el registro que actualmente llevan para el control del presupuesto

2Tienen de forma sistematizado el control y registro del presupuesto, independientemente del SICOIN-WEB

3Realizan conciliaciones peridicas de los registros presupuestarios con los saldos reportados en elSICOIN-WEB

4La persona responsable de realizar las operaciones en los registros presupuestarios tambin los ingresa al SICOIN-WEB

5Todo el personal que integra la Seccin de Presupuesto esta capacitado para el manejo delSICOIN WEB

6Han tenido rechazo ante la UDAF por insuficiencia de fondos

7Se tiene cuidado de registrar las operaciones en el rengln y la partida correspondiente

8Procuran remitir oportunamente ante la UDAF su Plan Mensualizado de Caja (PMC)

9En la elaboracin del Plan Mensualizado de Caja (PMC), participan las unidades que tienen presupuesto

10Los que participan en la elaboracin del Plan Mensualizado de Caja (PMC), lo proyectan tomando en consideracin factores de riesgos, imprevistos, contingencias y compromisos preestablecidos

11Cuando es aprobado y ejecutado el Plan Mensualizado de Caja (PMC) ha sido efectivo su ejecucin

12Si la pregunta anterior es negativa, considera que ha sido por no haber tomado en cuenta algunos gastos obien por atraso en la ejecucin

ELABORADO POR:FECHASUPERVISADO:FECHA

FIRMAFIRMA

NOMBRE DEL ENTREVISTADO:FECHA:FIRMA:

5) EJEMPLOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCOMBUSTIBLES Y LUBRICANTES ENTIDAD:REA A EXAMINAR: PASONo.PREGUNTASRESPUESTASCOMENTARIOS

SI NO N/A

1Los controles que utilizan para el registro de las operaciones estn autorizados

2El consumo de combustible es a travs de cupones o indique que sistema utiliza

3Realiza chequeos peridicos a las existencias

4Realizan cruces de existencias fsicas contra registros

5Quin revisa las existencias fsicas es personal ajeno al almacn y/o depsito de combustibles y lubricantes

6Quien despacha e ingresa los productos registra las operaciones

7Suscriben actas por faltantes o sobrantes

8Informan a su jefe inmediato cuando se establecen desviaciones en la verificacin de las existencias

9El responsable del control y registro paga fianza de fidelidad.

10Los vales estn prenumerados.

11Verifica que los vales de despacho o cuotas asignadas, poseen las autorizaciones correspondientes.

12Despacha producto a vehculos de otras instituciones que no sean de la dependencia o ha vehculos no oficiales.

13Las bombas de despacho estn en condiciones aceptables.

14La vara de medicin se encuentra en buenas condiciones.

15Los tanques se encuentran cubicados.

16Cuenta con medidas de seguridad industrial.

17El personal ha tenido capacitacin de medidas de seguridad industrial.

18Se encuentra debidamente rotulado y sealizado el rea de despacho.

HALLAZGOS DE AUDITORIA

TITULO 1: No incluy en la declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, exportacin del mes de Marzo. CONDICION: El examen practicado revel que en el mes de marzo la empresa no declar exportacin por $11,415.71 CRITERIO:Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA, por lo tanto deben ser incluidos en tal declaracin. EFECTO: Tal situacin condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaracin de IVA del perodo tributario del mes de marzo y el artculo 238 literal C del Cdigo Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningn caso puede ser inferior a un salario mnimo mensual. RECOMENDACIN: Se sugiere a la administracin de la empresa ,gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite dejar fuera de las declaraciones , el valor de cada una de las exportaciones, adems se debe efectuar la modificacin de la declaracin de IVA del mes de marzo.

TITULO 2: No aplic proporcionalidad del crdito fiscal por venta exenta. CONDICION: La empresa en el mes de febrero efectu venta exenta de $ 26,220.00 por la cual no aplic proporcionalidad de los crditos fiscales. CRITERIO:El artculo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en parte exentas, el crdito fiscal se deber distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y ser deducible nicamente el crdito fiscal proporcional a las operaciones gravadas. EFECTO:Debido a la no aplicacin del crdito fiscal proporcional, la empresa dej de pagar durante el perodo examinado, la cantidad de $ 4,233.28 RECOMENDACIN: Se deben modificar las declaraciones de IVA del perodo en estudio, considerando la proporcionalidad del crdito fiscal.

TITULO 3: No declar en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26,220 en el mes de febrero y exportaciones del mes de marzo. CONDICION: El examen practicado revel que la empresa no incluy en la declaracin de anticipo a cuenta la exportacin del mes de marzo por $ 11,415.71 , as como ventas exentas en IVA por $ 26,220.00 durante el mes de febrero. CRITERIO: El artculo 151 Inciso tercero del Cdigo Tributario establece que las personas jurdicas debern enterar al fisco el 1.5% de los ingresos brutos, adems el artculo 92 del reglamento al Cdigo Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cules no estipula las exportaciones. EFECTO: El incumplimiento a la observacin antes descrita es sancionada de acuerdo al artculo 247 literal C del Cdigo Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningn caso puede ser inferior a 980.00 RECOMENDACIN: Se recomienda a la administracin de la sociedad, gire instrucciones a quien corresponda para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta, todos los ingresos de la empresa. TITULO 4: Deduccin indebida como gasto de cuenta incobrable. CONDICION: La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22,857.14 valor que corresponde a deuda del ejercicio fiscal del ao 2000 la cual no fue liquidada. CRITERIO: Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que ser deducible nicamente si: a) Que se haya computado como ingreso gravable b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta. La deuda en mencin se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no cancel, no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable. EFECTO: Debido a la deduccin de dicho gasto deducible, la empresa dej de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la cantidad de $ 5,714.28 RECOMENDACIN: Se debe modificar la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, sacando de los gastos deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables.

TITULO 5: Incluy ingresos gravables como no gravables en la liquidacin anual De Impuesto sobre la Renta. CONDICION: La empresa no incluy en la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, ingresos gravables por $ 26,220.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero; dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable. CRITERIO: Los ingresos tomados como no gravables por la empresa, se refieren a venta a ONG. la cul est exenta del pago de IVA. , no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada como tal en el artculo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. EFECTO: La empresa dej de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6,555.00 valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable. RECOMENDACIN: Se debe modificar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del ao 2001 e incluir como ingresos gravables, el monto de $ 26,220.00Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales Registro No. 1038. DICTA

EVIDENCIASCASO PRCTICO LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE ELECTRODOMSTICOS El caso prctico que a continuacin se presenta, se ha desarrollado en una forma integrada, para demostrar la forma en la que se efecta el examen de los estados financieros en una empresa comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomsticos a nivel local. La opinin emitida por el contador pblico y auditor independiente, se basa en la evidencia de auditora suficiente y competente; es por ello que con el caso prctico que a continuacin se presenta, se hace nfasis en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como mnimo en cada una de las reas de los estados financieros, lo cual permite al contador pblico y auditor expresar una opinin con base al examen realizado a los estados financieros. En este caso prctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los problemas que se presentan durante una revisin y las situaciones que el contador pblico y auditor encuentra en el ejercicio de su profesin, pero brindar un conocimiento razonable acerca de la forma en que se efecta una auditora de estados financieros, aunque los procedimientos de auditora aplicados pueden variar, ya que no son rgidos.1. En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo as como el informe de auditora, por lo que se incluyen las siguientes etapas: a. Propuesta y aceptacin de los servicios profesionales de auditora. b. Planificacin de la auditora c. Evaluacin del control interno d. Evidencia de auditora obtenida mediante los papeles de trabajo en las siguientes reas: Caja y bancos Cuentas por cobrar Otras cuentas por cobrar Inventarios Propiedad, mobiliario, equipo y vehculos Gastos anticipados Cuentas por pagar y gastos acumulados Patrimonio de los accionistas Cuentas de resultados Eventos subsecuentes e Informe de auditora f. Carta a la Gerencia2. Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la Repblica de Guatemala por tiempo indefinido e inici operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la 4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptn, Petn.3. La actividad principal de la empresa es la compra y venta de electrodomsticos en la ciudad capital y distribuye los aparatos electrnicos que adquiere nica y exclusivamente de los proveedores Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality, S.A., con quienes se tienen contratos que se renuevan cada ao. Las operaciones de la empresa estn enfocadas a la distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en los departamentos de Izabal y Poptn Petn.4. La empresa tiene como poltica de crdito otorgar 30, 60 y 90 das; crditos con ms de 90 das se consideran vencidos. Las lneas de producto que distribuye la empresa son televisiones, radios para carro, cmaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y estufas.5. Objetivo Estrategia Incrementar las ventas totales en un 25% con Incrementar la publicidad como gasto fijo relacin al perodo anterior Obtener un margen de utilidad sobre las ventas realizadas durante el perodo Incrementar la participacin general en el mercado en un 5% al cierre del perodo 2009 Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la competencia. Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores. Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes. Incrementar volumen de ventas y obtener nuevos clientes Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes.6. La empresa utiliza el sistema informtico JDEdwards, el cual permite una interrelacin en mdulos por lo que todos estn conectados y los auxiliares de las cuentas son alimentados directamente por las transacciones operadas contablemente.7. El personal clave de la empresa est integrado de la siguiente forma: Gerente General y Representante Legal: Lic. Daniel Gmez Granados Gerente Financiero: Lic. Katherine Melisa Reyna Contador General: Lic. Axel Conde8. La Junta de Accionistas de la empresa Distribuidora ACUARIO, S.A. (de aqu en adelante la empresa) contrat los servicios de la firma de auditores independientes GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC s) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS) y las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)9. GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS 4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petn TELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000 E-mail: gutierrez@ortiz.com10. Gerente: Snior: Gildardo Antobelly Velsquez Ortiz. Mario David Gutirrez Rodas.11. OBJETIVO DE LA AUDITORA: El objetivo de la auditora fue obtener evidencia suficiente y competente para estar satisfechos de que las cifras que se presentaron en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 son razonables y as emitir nuestra opinin.12. La auditora fue programada para dar una opinin razonable de los estados financieros de la Empresa para el 2009 siendo sta nica visita. Se emitieron los siguientes informes: Informe de auditora el cual incluye el dictamen del contador pblico y auditor independiente. Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes que se detectaron durante el trabajo de campo de la auditora y las recomendaciones correspondientes. Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).13. Durante el curso de la auditora, realizamos pruebas selectivas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditora que consideremos necesarios segn las circunstancias, para proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinin sobre los estados financieros. Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables significativas hechas por la administracin. Evaluamos adems, la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.14. Tal como lo requieren las normas internacionales de auditora, efectuamos indagaciones especficas sobre las aseveraciones de la administracin comprendidas en los estados financieros y sobre la efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitamos de la administracin de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A., la confirmacin escrita referente a estos y otros asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra auditora.15. De acuerdo con la auditora efectuada el ao anterior, entrevistas realizadas con el personal clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determin que la misma est clasificada como una empresa mediana y durante el ao que terminar el 31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.16. An cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinin sobre los estados financieros, reiteramos una vez mas que la administracin de la empresa tiene la responsabilidad por los estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas. La administracin de la empresa tambin es responsable por la adopcin de polticas de contabilidad adecuadas y de la implantacin de un sistema de contabilidad y de control interno que garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros tomados en conjunto.17. Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, as como la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditora, sta no puede proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones. Por lo tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditora efectuada de conformidad con normas internacionales de auditora.18. VISITAS: Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras visitas en comn acuerdo con la administracin de la empresa, de tal forma que nos permiti acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.19. En la planificacin y desarrollo de nuestra auditora, consideramos el control interno de la empresa, para determinar los procedimientos de auditora que nos permitieron expresar una opinin sobre los estados financieros y no con el objetivo de proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.20. Los estados financieros por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinin sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera. NIC s NIIF.21. Componentes del negocio Las operaciones de Distribuidora ACUARIO, S.A. estn enfocadas a la distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en la ciudad capital. Las lneas de producto que distribuye la empresa son las siguientes: Producto Marca Televisiones Big Shop, S.A. Radios para carro Big Shop, S.A. Cmaras digitales Big Shop, S.A. Equipos de sonido Big Shop, S.A. Planchas Big Shop, S.A. Hornos microondas Best Price, S.A. D.V.D. Best Price, S.A. CD Player L.R. Electronics, S.A. Refrigeradoras The Quality, S.A. Estufas The Quality, S.A. Principales clientes Las ventas se efectan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran: * La Estrella, S.A. * Almacenes El Gigante * Almacenes Super Precio * Almacn Bendicin de Dios * Somos los primeros22. Fuentes de financiamiento La empresa utiliza el financiamiento externo para sus operaciones, el cual obtiene de los bancos del sistema a travs de prstamos y adems aprovecha el crdito de 30 das que le otorgan sus proveedores.23. CARTA A LA GERENCIA Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra atencin algunos asuntos relacionados con las debilidades del control interno y en otras reas susceptibles de mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les presentamos nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones sobre el control interno basadas en nuestras observaciones efectuadas durante la auditora y que consideramos pudieran ser de importancia en las actuales circunstancias. La informacin contenida en este informe es de carcter confidencial y por lo tanto es nicamente para conocimiento y uso interno de la Compaa. Agradecemos la colaboracin prestada por el personal de la Compaa, durante la ejecucin de nuestro trabajo y nos ponemos a su disposicin para cualquier aclaracin o ampliacin que estime conveniente.24. Aspectos de control interno Operaciones en conciliacin La conciliacin bancaria de diciembre de 2009 cuenta No. 010-0008808 del Banco el Tricampen, S.A. muestra como una partida en conciliacin cheques con ms de 6 meses de haber sido emitidos y se detallan a continuacin: No. Fecha Beneficiario Monto en Q. 1458 02-02-09 Gasolinera El Gasto Feliz, S.A. 500 1462 02-02-09 Librera la til, S.A. 3,480 1489 18-05-09 El Sper, S.A. 1,300 1494 18-05-09 Big Sper, S.A. 960 1499 18-05-09 Librera la til, S.A. 2,900 1522 15-06-09 Auto Feliz, S.A. 1,500 Total 10,64025. Recomendamos que oportunamente el personal encargado de la elaboracin de conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que rigen en el sistema bancario nacional, los cheques que tienen ms de 6 meses de antigedad se consideran prescritos; esto permitir a la empresa reflejar la informacin correcta en las integraciones que soportan los estados financieros.26. Registro de la estimacin para cuentas incobrables La estimacin para cuentas incobrables presentada en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabiliz de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por cobrar) an cuando la compaa prepara sus estados financieros de acuerdo a normas internacionales de contabilidad, como se detalla a continuacin: Cuenta contable Saldo al 31.12.09 segn Compaa Estimacin para cuentas incobrables 57,000 Diferencia NIC 55,900 1,100 A pesar que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la Compaa realice la estimacin para cuentas incobrables de acuerdo a su realidad financiera y considerando todos los factores de riesgo involucrado en este juicio.27. Documentacin expedientes de personal El expediente del seor Oscar Rodrguez, quien actualmente desempea el puesto de vendedor, no contiene antecedentes penales y policacos. Recomendamos lo siguiente: Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumpli con el mismo. Completar la informacin pendiente de este caso. Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.28. Salidas de bodega Las facturas de ventas que se detallan a continuacin las cuales no tienen el sello de despachado que se coloca en el departamento de bodega en el momento en que se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto: Factura No. Fecha Cliente Monto en Q. 10,030 16-01-09 Almacenes El Gigante, S.A. 14,600 10,240 26-03-09 La Princesa, S.A. 16,700 10,510 22-06-09 Almacn la Desilusin 19,500 Recomendamos lo siguiente: Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumpli con el mismo. Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.29. Balances de Situacin General 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)30. Estado de Resultados 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales) Vanse notas que acompaan a los estados financieros.31. Estados de Patrimonio de los Accionistas Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)32. Estados de Patrimonio de los Accionistas Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)33. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 de conformidad con normas internacionales de contabilidad.34. Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditora de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A. por el ao que termin el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 ms I.V.A., ms gastos de telfono, internet, mecanografa, impresin y reproduccin de los estados financieros, etc., que fueron facturados al costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los honorarios.35. Facturamos el 25% de nuestros honorarios al momento de la aceptacin de nuestra propuesta, 50% durante la realizacin del trabajo y el 25% restante, al presentar el informe final (Hoy). Tambin solicitamos que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince das siguientes a la fecha de su presentacin.

CEDULA DE AUDITORIA

1. COFASA HTA AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: HOJA DE TRABAJO DE ACTIVO FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS D (H) D H D (H) A-1 CAJA 20,000 4,000 16,000 A-2 BANCOS 283,735 750 15,500 268,985 A-3 INVERSIONES EN VALORES 100,000 100,000 B-1 CLIENTES 1,875,500 16,500 1,859,000 B-2 DEUDORES DIVERSOS 1,129,000 1,500 1,027,700 102,800 B-2 GASTOS X COMPROBAR 29,400 29,400 CHEQUES DEEVUELTOS 14,300 14,300 IMPUESTOS A FAVOR 1,782 1,782 ABTICIPOS DE ISR 1,000,000 1,000,000 0 B-3 IVA ACREDITABLE 49,410 49,410 B-10 ESTIM CUENTAS INCOBRABLES -50,000 16,500 48,500 -82,000 B-4 ACCIONISTAS 0 0 C-1 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS 800,000 33,307 766,693 C-2 PRODUCCION EN PROCESO 200,000 200,000 C-3 PRODUCTOS TERMINADOS 500,000 12,900 512,900 U-1 TERRENOS 300,000 300,000 U-2 EDIFICIOS 1,200,000 1,200,000 hoja 32. COFASA HTA AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: HOJA DE TRABAJO DE ACTIVO FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS D (H) D H D (H) U-3 MAQUINARIA Y EQUIPO 3,000,000 3,000,000 U-4 EQUIPO DE OFICINA 200,000 200,000 V-1 DEP ACUM DE EDIFICIO -108,000 -108,000 V-2 DEP ACUM DE MAQ Y EQUIPO -765,000 45,000 -810,000 V-3 DEP ACUM DE OFICINA -56,000 -56,000 W-1 GASTOS DE ORGANIZACIN 150,000 150,000 W-2 AMORT ACUM GTS DE ORGANIZACIN -22,500 -22,500 SUMAS 8,806,145 1,077,132 2,190,507 7,692,770 HTPYC hoja 4 FUENTE: BALANZA DE COMPROBACION DE LA COMPAA3. COFASA HTPYC AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: HOJA DE TRABAJO DE PSIVO YCAPITAL FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS H D H H AA-1 DOC X PAGAR A BANCOS 625,000 23,334 648,334 BB-1 PROVEEDORES 1,078,000 254,925 10,925 834,000 BB-2 ACREEDORES DIVERSOS 278,500 261,500 254,925 271,925 EE-1 IMPTOS ACUMULADOS X PAGAR 1,173,245 1,000,000 173,245 EE-2 IVA X PAGAR 92,400 92,400 PTU POR PAGAR 207,000 207,000 SS-1 CAPITAL SOCIAL 3,000,000 3,000,000 SS-2 RESERVA LEGAL 79,000 79,000 SS-3 UTILIDADES X APLICAR 1,185,000 1,185,000 SS-4 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,295,000 1,204,566 HTR SUMAS Err:522 Err:522 Err:522 Err:522 HTA FUENTE: Balanza de comprobacin de la empresa4. hoja 55. COFASA HTR AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: HOJA DE TRABAJO DE RESULTADOS FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS D (H) D H D (H) 10 VENTAS 12,000,000 12,000,000 20 COSTO DE VENTAS -7,000,000 78,307 12,900 -7,065,407 30 GASTOS GENERALES -2,400,000 50,100 55,250 -2,394,850 40 GASTOS FINANCIEROS -46,333 31,959 -78,292 10 INTERESES GANADOS 10,000 1,782 11,782 10 OTROS PRODUCTOS 26,333 26,333 50 PROVISION ISR -1,088,000 -1,088,000 60 PROVISION PTU -207,000 -207,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,295,000 1,204,566 SUMAS Err:522 Err:522 hoja 6 FUENTE: BALANZA DE COMPROBACION DE LA COMPAA6. COFASA A/A AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ hoja ____ CEDULA DE RESUMEN DE AJUSTES DE AUDITORIA REF NUM CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER A/A-1 GASTOS GENERALES 800 Papeleria y art de oficina DEUDORES DIVERSOS 1,500 PRESTAMOS A EMPLEADOS Arturo Meza GASTOS X COMPROBAR 1,700 Jorge Camino CAJA 4,000 A-1-2 Fondo Fijo de compras ----------------------------------------------------------- A/A-2 BANCOS 750 A-2-1- Banco Unico SA GASTOS GENERALES 750 Papeleriaa y artculos de oficina ------------------------------------------------------------------- A/A- 3 GASTOS FINANCIEROS 1,200 comisiones bancarias BANCOS 1,200 A-2-1 Banco Unico SA ------------------------------------------------------------------- A/A-4 CHEQUES DEVUELTOS 14,300 Muebleria Menor 5,000 Muebleria Petit 9,300 BANCOS 14,300 A-2-1 Banco Unico SA ------------------------------------------------------------------- A-2-1- A/A-5 IMPUESTOS A FAVOR 1,782 Retencin de ISR bancaria PRODUCTOS FINANCIEROS 1,782 Intereses ganados7. COFASA A/A AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ hoja ____ CEDULA DE RESUMEN DE AJUSTES DE AUDITORIA REF NUM CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER hoja 7 A/A-6 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES16,500 B-1-1 CLIENTES 16,500 Muebles de Madera Finas SA ------------------------------------------------------------------ A/A-7 GASTOS GENERALES 48,500 Estimacin de cuentas incobrables B-10 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES 48,500 ------------------------------------------------------------------ A/A-8 COSTO DE VENTAS 20,707 C-1 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS 20,707 ------------------------------------------------------------------- A/A-9 COSTO DE VENTAS 12,600 C-1 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS 12,600 ------------------------------------------------------------------ C-3 A/A-10 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS12,900 Reserva para defectos de inventarios COSTO DE VENTAS 12,900 ------------------------------------------------------------------ A/A-11 COSTO DE VENTAS 45,000 Gastos de Fabricacin Depreciacin de maquinaria V-1 DEP ACUM DE MAQUINARIA 45,000 ----------------------------------------------------------------- A/A-12 GASTOS GENERALES varios 3,500 BB-1-1 PROVEEDORES Pieles y cueros de len SA 3,500 ----------------------------------------------------- A/A-13 GASTOS FINANCIEROS 7,425 Intereses a cargo8. COFASA A/A AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ hoja ____ CEDULA DE RESUMEN DE AJUSTES DE AUDITORIA REF NUM CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER hoja 8 BB-1-1 PROVEEDORES 7,425 Mquinas para la industris SA ----------------------------------------------------- BB-2-1 A/A-14 ACREEDORES DIVERSOS 4,500 Patronato de los servicios d e agua GASTOS GENERALES 4,500 Otros ----------------------------------------------------- BB-2-1 A/A-15 ACREEDORES DIVERSOS 50,000 Despacho de contadores Pblicos AC GASTOS GENERALES 50,000 HONORARIOS ----------------------------------------------------- EE1-1 A/A-16 IMPUESTOS ACUM X PAGAR 1,000,000 Provision de ISR ANTICIPOS DE ISR 1,000,000 ---------------------------------------------------- A/A-17 GASTOS FINANCIEROS 23,334 Intereses a cargo AA-1-1 DOC X PAGAR A BANCOS 23,334 AJUSTES DE RECLASIFICACION A/R-1 ANTICIPOS DE ISR 1,000,000 B-2 DEUDORES DIVERSOS 1,000,000 Anticipos al ISR ------------------------------------------------------------------- A/R-2 GASTOS X COMPROBAR 27,700 Ral Patrn 5,0009. COFASA A/A AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ hoja ____ CEDULA DE RESUMEN DE AJUSTES DE AUDITORIA REF NUM CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER simn Gastn 4,000 Luis Vendeta 15,000 Jorge Camino 3,700 hoja 9 B-2-4 DEUDORES DIVERSOS 27,700 PRESTAMOS A EMPLEADOS Ral Patrn 5,000 simn Gastn 4,000 Luis Vendeta 15,000 Jorge Camino 3,700 ------------------------------------------------------------------ BB-1-1 A/R-3 PROVEEDORES 254,925 Mquina para la industria Sa ACREEDORES 254,925 Mquina para la industria SA ---------------------------------------------------- BB-2-1 A/R-4 ACREEDORES DIVERSOS 207,000 Ptu PTU X PAGAR 207,00010. COFASA A/A AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ hoja ____ CEDULA DE RESUMEN DE AJUSTES DE AUDITORIA REF NUM CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER hoja 1011. COFASA PASE DE AJUSTES A ESQUEMAS DE MAYOR GASTOS GENERALES DEUDORES DIVERSOS 1) 800 750 (2 1) 1,500 1,000,000 (AR1 7) 45,800 4,500 (14 27,700 (AR2 12) 3,500 50,000 (15 1,500 1,027,700 50,100 55,250 PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS AR3) 254,925 3,500 (12 14) 4,500 254,925 (AR3 7,425 (13 15) 50,000 254,925 10,925 AR4) 207,000 261,500 254,925 BANCOS GASTOS FINANCIEROS 2) 750 1,200 (3 3) 1,200 14,300 (4 13) 7,425 750 15,500 17) 23,334 31,959 IMPUESTOS A FAVOR PRODUCTOS FINANCIEROS 5) 1,782 1,782 (5 1,782 1,782 CLIENTES COSTO DE VENTAS 16,500 (6 8) 20,707 12,900 (10 16,500 9) 12,600 11) 45,000 78,307 12,900 ALMACEN PRODUCTOS TERM DEP ACUM MAQUINARIA 10) 12,900 45,000 (11 12,900 45,00012. hoja 11 ANTICIPOS DE ISR DOC X PAGAR BANCOS AR1) 1,000,000 1,000,000 (16 23,334 (17 1,000,000 1,000,000 23,334 GASTOS POR COMPROBAR IMP ACUM X PAGAR 1) 1,700 16) 1`000,000 AR2) 27,700 1`000,000 29,400 CAJA PTU X PAGAR 4,000 (1 207,000 (AR4 4,000 207,000 CHEQUES DEVUELTOS 4) 14,300 14,300 ESTIMACION DE CTAS INCOB 6) 16,500 48,500 (7 16,500 48,500 ALMACEN MATERIAS PRIMAS 20,707 (8 12,600 (9 33,30713. hoja 1214. COFASA A AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: SUMARIA DE EFECTIVO FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS D (H) D H D (H) 1 CAJA 20,000 4,000 16,000 2 BANCOS 283,735 750 15,500 268,985 3 INVERSIONES EN VALORES 100,000 100,000 HTA SUMAS 403,735 750 19,500 384,985 hoja 13 FUENTE:HOJA DE TRABAJO DE ACTIVO15. COFASA A-1 AU-31-DIC-ACTUAL ELABORO: CEDULA DETALLE DE CAJA FECHA: INDICE CUENTA SALDOS AL SALDOS 31-DIC-ACTUAL A J U S T E S AJUSTADOS D (H) D H D (H) 1 FONDO FIJO DE LA DIRECCION GRAL 2,000 2,000 2 FONDO FIJO DEPTO DE COMPRAS 18,000 4,000 14,000 NOTA (1):NO SE EFECTUO EL ARQUEO DEL FONOD DE LA DIRECCION GENERAL POR CONSIDERARLO DE MENOR IMPORTANCIA. A SUMAS 20,000 0 4,000 16,000 .(1) FUENTE: DEL AUXILIAR DE LA COMPAA16. hoja 1417. COFASA A-1-2 AU-31-DIC-ACTUAL 6-ENE__ CEDULA DE COMPROBACION DEL FONDO FIJO DEL DEPTO DE COMPRAS ARQUEO PRACTICADO EL 6 DE ENERO DEL AO SIGUIENTE CANT BILLETE MONEDA IMPORTE TOTAL 5 BILLETES DE $1,000 $5,000 10 BILLETES DE 500 5000 20 BILLETES DE 100 2000 20 BILLETES DE 50 1000 70 MONEDAS DE 10 700 MONEDAS VARIAS 300 TOTAL EFECTIVO $14,000 DOCUMENTOS: 15-DIC-_____COMPRA DE PAPELERIA Y ARTICULO DE OFNA 800 15-DIC-_____VALE FIRMADO POR ARTURO MEZA 1500 A/A-1 10-DIC_____VALE PROVISIONAL DE GASTOS X COMPROBAR FIRMADO POR JORGE CAMINO-AGENTE DE VTA 1700 TOTAL DOCUMNENTOS 4000 TOTAL FONDO $18,000 A-1 ALMA BLANCA DEPTO DE AUDITORIA RESPONSABLE DEL FONDO A/A- 1 DEBE HABER GASTOS GENERALES 800 Papeleria y articulo oficina DEUDORES DIVERSOS 1500 Arturo Meza GASTOS X COMPROBAR 1700 Jorge Camino CAJA 4000 Fondo Fijo del depto de Compras Por los comprobantes encontrados en el arqueo del fondo fijo del depto de compras Sugerencia: Realizar la reposicin de los fondos los das ltimos de cada mes, para que los gastos queden registrados en el mes al que corresponden y se repeste el principio de contabilidad de periodo contabledel periodo contable. hoja 1518. COFASA A-2 AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ CEDULA DE DETALLE DE BANCOS SALDOS AL A J U S T E S SALDOS 31-DIC___ AJUSTADOS INDICE SUBCUENTA D(H) D H D(H) 1 Banco Unico Sa cta 91011 283,735 750 15,500 268,985 Fuente: auxiliar de la compaa sumas 283,735 750 15,500 268,985 A hoja 1619. COFASA A-3 AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ CEDULA DE DETALLE DE INVERSIONES TEMPORALES SALDOS AL A J U S T E S SALDOS 31-DIC___ AJUSTADOS INDICE SUBCUENTA D(H) D H D(H) 1 Banco Unico SA 100,000 100,000 Fuente: Auxiliar de la compaa sumas 100,000 0 0 100,000 A hoja 1720. COFASA A-3-1 AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ CEDULA ANALITICA DE INVERSIONES TEMPORALES SALDOS AL A J U S T E S SALDOS 31-DIC___ AJUSTADOS INDICE SUBCUENTA D(H) D H D(H) 1 Banco Unico SA 100,000 100,000 A-3 Adquisicin: 4 de febrero de _______ Plazo: 6 meses Renovacin: 5 agosto ______ Tasa: 13 % anual bruto ISR: 1.95% anual Tasa Neta: 11.05% anual Inters pagado x mes a la cuenta de cheques por $921. hoja 1821. CACULO DE INTERES MENSUAL MES INTERES RET ISR INTERES BRUTO 13% 1.95% NETO 11.05% Febrero 1,083.33 162.50 920.83 100,000 Marzo 1,083.33 162.50 920.83 X 13% abril 1,083.33 162.50 920.83 13000 1083.33 Mayo 1,083.33 162.50 920.83 12 Junio 1,083.33 162.50 920.83 Julio 1,083.33 162.50 920.83 100000 Agosto 1,083.33 162.50 920.83 x 1.95% Septiembre 1,083.33 162.50 920.83 1950 162.5 Octubre 1,083.33 162.50 920.83 12 Noviembre 1,083.33 162.50 920.83 Dicimbre 1,083.33 162.50 920.83 suma 11,916.63 1,787.50 10,129.13 10 10,000.00 inters registrado por la compaa 129.13 diferencia no importante que recibi en su cuenta de cheques. A/A 5 IMPUESTOS A FAVOR 1,782 Retencin de ISR bancaria PRODUCTOS FINANCIEROS 1,782 Inters ganado acreditarlo contra el impuesto a cargo de la empresa hoja 19 Nota: la compaa omiti registrar la retencin de ISR, registr slo el inters neto por la cantidad Sugerencia: Que la compaa solicite al Banco la constancioa de retencin de ISR, para poder22. COFASA B AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE_______ CEDULA SUMARIA DE CUENTAS X COBRAR SALDOS AL A J U S T E S SALDOS 31-DIC___ AJUSTADOS INDICE SUBCUENTA D(H) D H D(H) 1 Clientes 1,875,500 16,500 1,859,000 2 Deudores Diversos 1,129,000 1,500 1,026,000 104,500 3 Iva x Recuperar 49,410 49,410 10 Estimacin de Cuentas Incobrables -50,000 16,500 60,250 -93,750 4 Accionistas 0 0 Fuente: Hoja de Trabajo del Activo sumas 3,003,910 18,000 1,102,750 1,919,160 HTA hoja 20

EJEMPLO:

Un ejemplo sencillo de aplicacin de los conceptos de evidencia presentados en lo presente trabajo.Suponga que el Alcaide de la ciudad XXX solicite a lo auditor responsable por el Departamento de Auditoria Interna una analice de los gastos con personal de una Unidad Administrativa AAA.En la planificacin del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal el auditor deber definir los procedimientos a serien adoptado no desarrollo de su trabajo y tambin las evidencias necesarias para soportar su opinin en la emisin de los informes.Planificacin del trabajo: Analice de los gastos de personal de la Unidad AAAObjetivo General: Verificar los gastos con personal de la unidadEstablecimiento deHiptesis: De acuerdo con entrevista con alcaide as cuestiones que importan en la auditoria es saber o que establecemos como hiptesis.Hiptesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la hoja de pagamiento estn trabajando en la unidadHiptesis Segunda: La unidad tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan.Hiptesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la unidad

EJEMPLO:_

PLAN DETALLADO DE AUDITORIA

EJEMPLO:

Plan de auditora (Nivel gestin) Plan de auditora (Nivel gestin) reas de interlocucinReunin de Direccin - Director de Fbrica - Director de Produccin. - Dpto. Recursos Humanos y Formacin. - Aprovisionamiento. Puntos a tratar:a) Con Director de Fbrica y de Produccin: - Poltica - Revisin del SGPRL - Participacin en Comits - Organizacin de la Prevencin b) Con Direccin de RR.HH.: - Formacin. - Notificacin de accidentes - Informacin. Convocatoria 2008 Convocatoria 2008 Programa Intersectorial para la Difusin de la Cultura Preventiva ura Preventiva reventiva Modelo Auditoria SG Seguridad y Salud Laboral (Norma OHSAS 18001:2007) en la Empresa Documento Manual Tcnico Formato RE-07.04-02 Edicin 00 Fecha Mayo 2009 Pginas 2 de 3 c) Aprovisionamiento. - Control operacional. - Control, manipulacin y transporte de productos. - Contratacin. - Seleccin de proveedores. Por su parte la Preparacin del Plan de Auditoria p Preparacin del Plan de Auditoria por parte del equ or parte del equipo auditor ipo auditor ipo auditor, debe ser preparado por el lder del equipo auditor para que proporcione la base para el acuerdo entre el cliente de la auditora, el equipo auditor y el auditado, respecto a la realizacin de la auditoria. Este plan debe faclitar el establecimiento de los horarios y la coordinacin de las actividades de la auditoria. El nivel de detalle proporcionado en el plan de auditoria debe reflejar el alcance y la complejidad de sta. Los detalles pueden diferir, por ejemplo, entre auditorias iniciales y las posteriores y tambin entre auditorias internas y externas. El plan de auditoria debe ser suficiente flexible para permitir cambios, tales como modificaciones en el alcance de la auditoria, que pueden llegar a ser necesarios a medida que se van desarrollando las actividades de auditoria in situ. El plan de auditoria debe contener: Los objetivos de la auditoria. Los criterios de auditoria y los documentos de referencia. El alcance de la auditoria, incluyendo la identificacin de las unidades de la organizacin y unidades funcionales y los procesos que van a auditarse. Las fechas y lugares donde se van a realizar las actividades de la auditoria in situ. La hora y duracin estimadas de las actividades de la auditoria in situ, incluyendo reuniones con la direccin del auditado y las reuniones del equipo auditor. Las funciones y responsabilidades de los miembros del equipo auditor y de los acompaantes. La asignacin de los recursos necesarios a las reas crticas de la auditoria. Adems, el plan de auditorias debe incluir cuando sea apropiado: La identificacin del representante del auditado en la auditoria. El idioma de trabajo y del informe de la auditoria, cuando sea diferente del idioma del auditor y/o del auditado. Los temas del informe de la auditoria. Preparativos logsticos (viajes, recursos disponibles in situ, etc). Asuntos relacionados con la confidencialidad. Cualquier accin de seguimiento de la auditoria.

TECNICA DE AUDITORIA

1. OFICIO REMISORIO OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Seores MUEBLES SEORIALES S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN GerenteFORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio): Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es: Correcto _____ Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a continuacin) _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ Atentamente, MUEBLES SEORIALES S.A. GERENTE (Firma y sello)2. En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas laempresascircularizadas. Como es natural, no todas respondern elrequerimiento, por lo cual, el auditor establecer un margen estadstico paraque la prueba sea considerada vlida. Este margen se establece a criterio delo que puede ser considerado como Evidencia Suficiente y Competente. Estaconfirmacin se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o depasivo, pero es de amplia utilizacin en la cuentas de activo.Confirmacin Negativa: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,esperndose que contesten solamente las personas cuyo saldo no estconforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandesvolmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempoestudiando solamente las respuestas inconformes.Ejemplo de confirmacin Negativa:OFICIO REMISORIO OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Seores MUEBLES Seoriales S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de 2.00A a nuestro favor ascenda a la suma QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo). En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de quince das despus de recibida la presente comunicacin, consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN GerenteFORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio): OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones: _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________3. _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ Atentamente, MUEBLES Seoriales S.A. GERENTE (Firma y sello)FORMATO DE RESPUESTA:En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con elsaldo. Su uso tambin es comn en cuentas de activo.De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se estcorroborando. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es deutilizacin preferencial cuando de confirman activos.Ejemplo de confirmacin abierta:OFICIO REMISORIO OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 200B Seores MUEBLES SEORIALES S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitan una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN Gerente4. FORMATO DE RESPUESTA: MUEBLES SEORIALES S.A. Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros a 31 de diciembre de 2.00A asciende a la suma de___________________________ ($____________) Atentamente, MUEBLES SEORIALES S.A. GERENTEComo puede observarse, toda confirmacin abierta es de carcter positivo,pues el auditor espera que le respondan todas las circulares, estableciendo unmargen estadstico para la validez de la prueba.Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar.Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacinpreferencial cuando se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmacinpositiva y negativa presentados anteriormente son ejemplos de confirmacincerrada.Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe sernecesariamente cerrada.8.7TCNICA DE LA INVESTIGACINEs la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de lapropia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar suopinin sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de DeudoresClientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes dedepartamento de crdito y cobranza de la empresa.El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos deimportancia contrados por la compaa se encuentran registrados y/orevelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin financiera de laempresa, interrogando a los funcionarios que por razn de su cargo tenganeste conocimiento, para as completar la evidencia corroborativa. La tcnicade la investigacin puede ser formal o informal, de acuerdo a la manera enque la aplique el auditor. La investigacin consiste en buscar informacin de personas esteradas, dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigida a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.[NIA, 1998].8TCNICA DE LAS CERTIFICACIONESLa tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos,firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cualesse certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las5. investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos loamerita, el auditor presenta por escrito en forma de resmenes omemorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas delos participantes, en ellas.Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones odeclaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debecondicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el hecho de serdatos suministrados por personas que o bien participen en las operacionesrealizadas, o bien tuvieron injerencia en la formacin de los estadosfinancieros que se estn examinando.8.9TCNICA DE LA OBSERVACINEs la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente dehechos y circunstancias relacionados con la forma como se realizan lasoperaciones en la empresa por parte del personal de la misma. Consiste enobservar conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechosson concretos y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es unahabilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer msefectiva la ejecucin del trabajo.La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadasson conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacinde tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de laempresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin sedenomina discreta.Ejemplo:Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventariossiguen las instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas. Observacin La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.[NIA, 1998]8.10TCNICA DEL CLCULOEn las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datoscontables; en vista de esto el auditor establece sus propios clculos paraverificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra partesi son las ms convenientes para la empresa. Bsicamente es validar lasoperaciones matemticas al unsono con las otras variables que participan enlos resultados determinados por los clculos. Para hacer un poco msconcreta esta definicin se presentan dos ejemplos:Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles:salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles:tiempo, porcentaje y valores. Cmputo 24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. [NIA, 1998]6. 8.11TCNICA DE LA COMPROBACINEs la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transaccionesregistradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentosque sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin sepuede verificar la legalidad de cada transaccin y se pueden obtenerconclusiones sobre la interpretacin contable de la misma para de estamanera formarse una opinin al respecto.La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentosexaminados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitoslos determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete elauditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son lasfacturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos,contratos escrituras.8.12TCNICA DE HECHOS POSTERIORESSon aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, peroantes de la emisin de los estados financieros y del informe del auditor oRevisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre los estados financieros ypermiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas,pudiendo segn el caso, requerir de ajustes o revelacin de los mismos.La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases dehechos que el auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidenciaadicional con respeto a condiciones que existan a la fecha del balancegeneral y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparacinde los estados financieros.Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan ala fecha del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fueposterior a esa fecha.Pasos para la comprobacin de hechos posteriores sobresalientes.Leer los estados financieros intermedios disponibles ms recientes,comparados con los estados financieros que son objeto del informe y hacercualquier otra comparacin que se estime conveniente.Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables delas reas de finanzas y contabilidad, sobre:Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha enque se hace la averiguacin, pasivos contingentes o compromisosimportantes.Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largoplazo, capital de trabajo, etc.Si se han hecho ajustes anormales durante el perodo comprendido entre lafecha del balance y la fecha de la consulta.Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva ycomits: Cuando no existan actas disponibles el auditor deber inquirir acercade los asuntos tratados en tales reuniones.Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones decualquier litigio, reclamacin o pasivo contingente.Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que elauditor considere necesarios para resolver las situaciones que se puedanpresentar segn sean los casos.7. Comprobacin en los registros posteriores a la fecha de balance, de hechosque pueden afectar los saldos analizados. Es usual consultar loscomprobantes de Diario y documentos justificantes de los mismos.8.13DIFERENCIAS ENTRE TCNICAS Y PROCEDIMIENTOSDE AUDITORIAPara lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y losprocedimientos de Auditora, mencionaremos nuevamente cada concepto as:TCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigacin que elauditor utiliza para obtener la informacin necesaria para comprobar loencontrado en la evidencia primaria.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de Auditora son laserie de tcnicas, que el auditor sigue en forma lgica y secuencial, paracumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica oconjunto de tcnicas de Auditora

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS

TCNICA DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor establece laidentidaden uso de la organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus propietarios? Cules susclientes?La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs deentrevistascon los directivos de la entidad auditada. Laestructurade la herramienta TASCOI es la siguiente:Transformacin:Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir susbienesy/oservicios.Actores:Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.Suministradores oProveedores:son las personas que proporcionan losrecursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.Clientes o Usuarios:Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos losproductos, bienes o servicios que transforma la organizacin.Owners o Dueos:Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo elgerente, el director, las juntas o consejos directivos.Intervinientes:Son aquellasinstitucionesdel entorno que regulan a lasorganizacionesque transforman o agreganvalor1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos asientos que se hagan detiempoen tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquierpersonaque no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino ms bien: "Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segnfacturaa Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto har posible que si elclientepide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico o numrico.1. Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen losdatose informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como ladescripcinde laspruebasrealizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir suinforme.

MARCAS DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:AUDITORIA A:

MARCASIGNIFICADO

Confrontado con libros

Cotejado con documento

Correccin realizada

Comparado en auxiliar

Sumado verticalmente

Confrontado correcto

^Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

SSolicitud de confirmacin enviada

SISolicitud de confirmacin recibida inconforme

SIASolicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada

SCSolicitud de confirmacin recibida conforme

STotalizado

Conciliado

Circularizado

YInspeccionado

EJEMPLO 2:

EJEMPLO 3:

EJEMPLO 4:

EJEMPLO 5: