tarea en proceso auditoria forense

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR APROPIACIN INDEBIDA

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE

DELITO DE APROPIACION INDEBIDA

SEMINARIO DE AUDITORIA

LIC. EDIE GAMALIEL CASTELLANOS LOPEZ

GRUPO TEORICO: 05

GRUPO DE TRABAJO: 03

INTEGRANTES: CARNET

CELIA CRUZ SNCHEZ SS05034

MARIO ERNESTO ALAS AA06071

SONIA IVONNE TORRES ESCOBAR TE91003

FERNANDO ELISEO BENTEZ GONZLEZ BG08004

CIUDAD UNIVERSITARIA, 21 DE ENERO DE 2013


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INDICE

INTRODUCCIN 3

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR APROPIACION INDEBIDA

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GENERALIDADES 5

EXPOSICION DEL PROBLEMA 5

RELACIN LEGAL Y TCNICA DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE 7

DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE 8

PASO 1: CITACIN POR PARTE DEL JUEZ 8

PASO 2: DIRECCIN DEL PERITAJE, DEFINICIN DEL OBJETO ALCANCE DEL TRABAJO

9

PASO 3: EVALUACIN DE ACEPTACIN DEL TRABAJO 9

PASO 4: ACEPTACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA FORENSE. 11

PASO 5: PLAN DE AUDITORA 12

PASO 6: EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA 12

PASO 7: ELABORACIN DE DICTAMEN PERICIAL 48

ANEXOS 54


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INTRODUCCIN

De acuerdo a lo que se expone en el captulo III del cdigo penal de El Salvador, titulado de las

defraudaciones, tipifica las defraudaciones en 4 grandes reas:

1. Estafa

2. Estafa Agravada

3. Apropiacin o retencin indebida

4. Administracin fraudulenta

El caso presentado, es una serie de lineamiento en torno la aplicacin de las Normas Internacionales de

Auditoria y La NITA 3000, al desarrollo de una auditoria forense, con el fin de atestiguar la existencia o no

del delito de Apropiacin o retencin indebida en perjuicio del patrimonio de la Asociacin Cooperativa de

Ahorro y Crdito Vicentina de R.L. (ACCOVI de R.L.).

Es la modalidad clsica de la apropiacin de las cosas muebles ajenas cometidas por un poseedor legtimo

que las incorpora a su patrimonio con nimo de lucro y con intencin de incorporarlo a su patrimonio con

nimo de lucro y con intencin de incorporarlo a su patrimonio nimos rem sibi habendi y la modalidad de

gestin real de su patrimonio cometido

El Delito de apropiacin ilcita, conocido tambin como Apropiacin indebida que consiste en disponer de la

cosa como propia, trasformando la posesin lcita originaria en una propiedad ilcita o antijurdica, con

incumplimiento definitivo de las obligaciones de entregar o devolver.

El art. 217. Del Cdigo Penal de El Salvador, describe la Apropiacin o retencin indebida de la siguiente

manera: El que teniendo bajo su poder o custodia una cosa mueble ajena por un ttulo que produzca

obligacin de entregar o devolver la cosa o su valor, se apropiare de ella o no la entregare o restituyere a su

debido tiempo en perjuicio de otro, ser sancionado con prisin de dos a cuatro aos.

Es prcticamente ajeno a los entes con personalidad jurdica los delitos de robo y hurto (en sentido estricto).

Ms afn a las posibilidades de actuacin ilcita de estos entes son la estafa y la apropiacin indebida. La

estafa, fundamentalmente caracterizada a travs de lo que se ha venido en llamar por la doctrina

jurisprudencial como contratos civiles criminalizados, es decir, aquellos en los que la empresa contratante

aparenta frente al vendedor un compromiso serio de pago, pero desde el principio, desde el mismo momento

de la contratacin, existe la clara voluntad de obtener un desplazamiento patrimonial en su beneficio sin

intencin alguna de abonar la contraprestacin econmica. Es relativamente habitual toparse con empresas

especializadas en nada. Construyen varias sociedades jurdicas que contactan con proveedores; se ganan

su confianza con pequeos pedidos que pagan puntualmente y, finalmente, hacen un pedido de mayor

envergadura que, sencillamente, no pagan porque nunca tuvieron intencin de hacerlo. Otra frmula burda de

engao consiste en ofertar algo (vgr: casas de madera); el cliente paga un suculento anticipo para importar

las maderas de Canad (por ejemplo) que necesita el constructor y el vendedor se retrasa sistemticamente

en el cumplimiento de su obligacin hasta que el confiado cliente acaba perdiendo la paciencia (y la pista

sobre el paradero del estafador) y se da cuenta de que ha sido vctima de un engao. Con estos ejemplos lo

que se pretende poner de manifiesto es que:


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a) En muchas ocasiones los estafadores no son delincuentes de cuello blanco sino estafadores profesionales

que crean empresas fantasma para el desarrollo de su ilcita actividad, y b) que se trata de supuestos en los

que, en muchas ocasiones, son reconducidos a la va civil por la dificultad que entraa demostrar la inicial

intencin defraudadora de quien se ve imputado en una causa criminal por estos hechos. Para obtener una

condena, no basta la simple constatacin del hecho objetivo (impago o falta de prestacin del servicio

comprometido), sino que deben valorarse todas las circunstancias que giran en torno a cada uno de los

supuestos para entrar en la psique del sujeto y analizar su autntica intencin de no pagar o incumplir la

contraprestacin. En este intento, el escollo principal es el alegato del estafador de que tena voluntad de

cumplir sus compromisos, pero no los ha podido llevar a efecto por circunstancias sobrevenidas. Sin

embargo, el delito de apropiacin indebida se presta mejor a su comisin por empresas consolidadas. Debe

ser as porque el desplazamiento patrimonial de los clientes se basa en una relacin de confianza: si yo

invierto en un fondo de pensiones con la esperanza de que cuando me jubile voy a obtener el fruto de mi

inversin, ms una ganancia aadida, lo hago porque la entidad a la que me dirijo me inspira la suficiente

confianza de que podr responder a mi demanda cuando alcncela edad de jubilacin. Parto de la base de

que gestionar adecuadamente los intereses de los inversores, en beneficio de todos; tambin en el de los

suyos propios.


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LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO DE

APROPIACION INDEBIDA

EJEMPLO APLICADO A:

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO VICENTINA DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA (ACCOVI, DE R.L.)

GENERALIDADES

Pasos que el auditor ha de considerar desde el proceso de aceptacin del trabajo, el proceso de

ejecucin junto a toda la informacin probatoria para soportar el informe final emitido de un trabajo

especial de auditora forense, cuando se involucra una Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito en un

litigio

El trabajo del auditor forense requerir que se conformen los archivos para efectos de auditora, los

cuales son:

Archivo Permanente, que contendr toda la informacin en la que se documente el

entendimiento de las actividades desarrolladas por el cliente;

Archivo Administrativo, en donde se incluye todo lo referente a la administracin del trabajo

de auditora;

Archivo de Papeles de Trabajo en donde se encuentra la evidencia de todos los

procedimientos de auditora realizados, para que finalmente como resultado del trabajo realizado

se emita un Informe de Auditora Forense, el cual sirve como medio de prueba en los Tribunales

de Justicia.

EXPOSICIN DEL PROBLEMA

DATOS ESPECFICOS DEL CASO

a) Entidad sujeta a estudio: Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de Responsabilidad

Limitada. (ACCOVI de R. L.)

b) Involucrado: Miguel Antonio Duarte (Cajero)

c) Presunto Delito: Apropiacin Indebida en las cuentas de ahorro y prstamo de los Asociados en

ACCOVI de R.L.

d) Cuanta del delito: El monto tipificado asciende a US$ 75,000.00 de los Estados Unidos de Amrica,

llevado a cabo en los depsitos de ahorro de los Asociados de ACCOVI de R. L., un monto de

US$50.000.00 y un monto de aproximadamente US$ 25,000.00 en prstamos.

e) Perodo de Tiempo del Delito: De Octubre de 2008 a Junio 2009.

f) Parte que hace el nombramiento: Juzgado Primero de Instruccin


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g) Auditor forense Celia Cruz Snchez, Registro 9110

h) Puntos de peritaje: rea de prstamos y depsitos a plazo fijo.

El caso prctico posee un enfoque bajo la Contadura Investigativa, que expone los pasos a seguir para

reconstruir como acontecieron los hechos apropiacin indebida en contra de los asociados de la ACCOVI

de R. L., por medio de la sustraccin de dinero de los depsitos a plazo fijo y el desembolso de cheques

bajo informacin falsa; as como el registro indebido de las transacciones de ingreso y egreso en caja.

El auditor en ste tipo de trabajos se encuentra desempeando una actitud neutra como profesional

independiente nombrado por el Juzgado encargado de ventilar el caso, para determinar si existe o no el

delito, y en caso de existir deber recaudar la evidencia apropiada y suficiente, destinada para probar y

demostrar los hechos relacionados con el delito en disputa. El papel del auditor forense debe cumplir con

los aspectos legales relacionados desde su peticin para participar en el juicio, regulado en el Art. 73,

ordinal 2 y 3 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador, el cual estipula que es deber del

ciudadano cumplir y velar porque se cumpla la Constitucin de la Repblica y, servir al Estado de

conformidad con la Ley. Debido a que es un proceso debidamente normado por las leyes del pas, el

profesional debe conservar en todo momento su calidad de ciudadano, su tica y profesionalidad,

poniendo en evidencia su capacidad tanto civil como su experiencia en la labor y participacin en

trabajos de auditora forense, contabilidad y consultor, para que no exista el sesgo de mala interpretacin

en los resultados obtenidos durante la ejecucin del trabajo.

Los pasos a seguir en ste tipo de actividad especial llevada a cabo por el profesional, es similar a los de

una auditora financiera, con la diferencia que aqu, el apego a las leyes es fundamental, y cualesquier

asunto regulado por la misma, deja a un lado la normativa tcnica siempre y cuando sea ms restrictiva.

Proceso de Auditora Forense


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Con el fin de proporcionar un instrumento que sirva de gua para el desarrollo de auditora forense en

litigios que involucren a Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, en el cual se involucren los

aspectos legales y tcnicos del proceso de auditora, la cual se puede apreciar en la tabla siguiente:

Relacin Legal y Tcnica del Proceso de Auditora Forense

N Actividad Referencia Legal Referencia Tcnica

1 Citacin para acto procesal de participacin en tribunal. Pr. Pn. Art.165 N/A

2 Direccin del peritaje, definicin del objeto alcance del trabajo. Pr. Pn. Art. 233 NIA 250.3-4,6-8

3 Evaluacin de aceptacin del trabajo.

a) Citacin para participar como Perito. Pr. Pn. Art. 226 N/A

b) Citacin para participar como consultor Tcnico. Pr. Pn. Art. 128 N/A

c) Competencia y Capacidad para desempear el trabajo. N/A ISQC 1.26.a), NITA 3000.9

d) Evaluar la integridad del cliente. N/A ISQC 1.26.c)

e) Identificar potenciales conflictos de intereses entre las partes involucradas en el proceso. N/A ISQC 1.27.b)

f) Evaluar la situacin en la que se encuentran los involucrados N/A

ISQC 1.28.a), NITA 3000.8

en el trabajo de auditora solicitado

4 Aceptacin del trabajo de auditora forense

a) Nombramiento y notificacin por parte del juez Pr. Pn. Art. 231 N/A

b) Acta de juramento, carta de aceptacin de aceptacin del trabajo Pr. Pn. Art. 137

NIA 210.9-12, NITA3000.10

5 Planificacin del trabajo

a) Desarrollo de la estrategia global para el alcance, nfasis, Pr. Pn. Art. 233

NIA 300.7, NITA 3000.12

oportunidad y ejecucin del trabajo.

b) Consideracin de la importancia relativa y el riesgo de un trabajo N/A NIA 315.4.c),6-10,

para atestiguar.

C) Evaluacin y respuesta a los riesgos evaluados, definiendo la N/A

NIA 300.9, NITA 3000.15

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

Auditora planeada para su determinacin.

d) Participacin de los miembros en el equipo de trabajo, personal Pr. Pn. Art. 215 ISQC 1.30, NIA 300.5


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del trabajo considerado como encubierto por su participacin

en el trabajo de auditora forense.

6 Ejecucin del trabajo de auditora.

a) Realizacin de los procedimientos de auditora descritos en la N/A

NIA 230.8-11, NITA3000.42

Planeacin.

b) Evidencia de Auditora. Pr. Pn. Art. 174-

179 NITA 3000.33.37

c) Representaciones escritas por parte de la parte solicitante. N/A NITA 3000.38-40

7 Informe de conclusin

a) Informar las situaciones con respecto a los trminos de Pr. Pn. Art. 203, NITA 3000.45-56

aceptacin del trabajo. 209, 236 y 237

DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE

Paso 1: Citacin por parte del Juez

El tribunal de justicia en cumplimiento al Art. 165 del Cdigo Procesal Penal, tomando en cuenta el

Registro de Contadores Pblicos establecido en el Art. 6 de la Ley del Ejercicio de la Contadura,

autorizados para ejercer la funcin de auditora que posee el Consejo de Vigilancia de dicha profesin,

lleva proceso de seleccin para participar en el caso en una forma aleatoria.

Cuando se trata de profesionales llamados por el juzgado adscritos a Instituciones Estatales, Autnomas

o no, especialistas en la materia que se requiere que se encuentren en la Universidad de El Salvador, no

se procede a fijar honorario por la participacin, dado que se considera que es un servicio de atencin a

los intereses de administrar justicia por parte del Estado, y en cumplimiento a su mandato de funcionario

y/o empleado pblico, estn en la obligacin de llevar a cabo esta actividad.

Cabe mencionar que el trabajo profesional del auditor forense puede llevarse desde tres puntos de vista:

1. Llamado directamente por el tribunal (papel neutro, es decir no est en contra ni a favor de ninguna de

las partes involucradas) en el cual pueda ser que se fije o no un precio por el trabajo a realizar. (Ver

anexo 1)

2. Llamado a participar directamente por la parte acusadora, en donde se encarga de reunir las pruebas

que contribuyan a demostrar la existencia del delito, a probar que la cuanta del delito es por la que se ha

acusado, contribuir a travs de la evidencia probatoria a que el tribunal ejecute y determine

responsabilidades y penas a cumplir.


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3. Llamado a involucrase por la parte defensora, en donde su papel es el de reunir las pruebas que

contribuyan a demostrar que el delito no existe, en caso que exista buscar evidencia probatoria que el

delito posee una cuanta menor por la que se ventila.

Depender del caso, la importancia en trminos del tipo de delito ocurrido y de la capacidad financiera de

las partes, y existirn ocasiones en los que es vlido la participacin de dos a ms auditores

especializados en el rea forense o bien solamente el auditor nombrado por el juez.

Paso 2: Direccin del peritaje, definicin del objeto alcance del trabajo

Es el juez o el fiscal quien ordena la pericia, es decir, el encargado de formular y determinar las

cuestiones que sern objeto del peritaje, fijando plazos de tiempo en los que se tiene que llevar a cabo la

verificacin, y al mismo tiempo es el encargado de poner a disposicin de los peritos las actuaciones y

elementos necesarios para cumplir el acto que se les est solicitando.

Los profesionales que ostenten a la participacin judicial como peritos debern poseer ttulo en la materia

al que pertenezca el punto sobre el que han de pronunciarse, en el caso de los Contadores Pblicos

adems de poseer ttulo, debern estar autorizados por el Consejo de Vigilancia de dicha profesin.

Normalmente, el proceso previo a la aceptacin del trabajo de auditora se le conoce como Etapa

Preliminar, en donde el Contador Pblico lleva a cabo el estudio y anlisis sobre lo conveniente de

participar o no en el proceso, siempre en cumplimiento a los estndares de cumplimiento ms altos y

relevantes para el trabajo de auditora.

En la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina de Responsabilidad Limitada, el peritaje ha

sido ordenado para el rea de prstamos y depsitos a plazo que los asociados poseen, y, para ayudar a

la determinacin de la ocurrencia de delito en apropiacin indebida de los asociados que se encuentran

inscritos como tal en ACCOVI, de R. L.

Si bien el alcance del trabajo es determinado por el juez, es responsabilidad de la Administracin de

ACCOVI de R.L., que las operaciones que se ejecutan se lleven a cabo en cumplimiento con las Leyes y

Regulaciones, relacionadas con la salvaguarda de los desembolsos y de los depsitos a plazo de sus

asociados. La responsabilidad del perito consiste en cumplir con el alcance del trabajo encomendado,

por medio del uso de la tcnica precisa de auditora y contadura investigativa, ajustndose a las

disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un impacto directo en la determinacin de los

montos cuantificados de los delitos.

Paso 3: Evaluacin de aceptacin del trabajo

Las condiciones sobre las que ejerce su actividad profesional un Contador Pblico implica realizar una

administracin de riesgos de da a da, con cada trabajo que emprende, esto lleva a que se realice un

estudio crtico y minucioso sobre la aceptacin de sus trabajos de auditora, en cuanto a cumplir con los

principios fundamentales del Cdigo de tica emitido por IFAC que consisten en integridad, objetividad,


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competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad de la informacin obtenida en su desarrollo y

comportamiento profesional, ello requiere el Contador Pblico pueda identificar, evaluar y direccionar las

amenazas de incumplimiento de dichos principios (ver anexo 2)

a) Citacin para participar como perito.

La decisin de usar un perito en el proceso de determinar responsabilidades en apropiacin indebida en

contra de los asociados de ACCOVI de R. L, corresponde especficamente al juez, para descubrir o

valorar elementos de prueba, para lo que se hace necesario hacer uso de un profesional con

conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o tcnica; enmarcndose en el Art. 226 Pr. Pn.

b) Solicitud para participar como consultor tcnico.

Los consultores tcnicos son solicitados por alguna de las partes participantes en el proceso judicial, con

el fin de poder brindar asesora especializada en determinada ciencia, arte o tcnica, para lo cual el juez

es el encargado de otorgar la autorizacin. Segn el Art. 128 del Cdigo Procesal Penal de El Salvador.

c) Competencia y capacidad para desempear el trabajo.

Entender el trabajo solicitado es lo principal en ste tipo de llamados especiales en los que se involucran

las leyes, la labor del auditor forense se ver estrictamente apareada sobre lo que al tribunal le compete

conocer.

Una condicin para la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la

definicin de un trabajo del mismo sean adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios, los

criterios permiten una evaluacin o medicin razonablemente uniforme de un hecho dentro del contexto

del juicio profesional. Entendiendo dichos criterios, el Contador Pblico establecer si posee la capacidad

profesional de participar en el proceso judicial que contribuya a que el juez determine la existencia y

responsabilidades de la apropiacin indebida en perjuicio patrimonial de los asociados de ACCOVI de R.

L., la competencia y capacidad profesional se puede determinar:

- Experiencia del profesional en trabajos similares,

- Experiencia del profesional en trabajos de auditora u otro tipo de trabajos de consultora o asesoras en

Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito,

- Desarrollo curricular en lo que respecta a temas de tecnologa informtica, legal, financiera, mercantil,

tributaria, auditora, contabilidad, otras relacionadas con trabajos de auditora forense.

d) Evaluar la integridad del cliente.

La actividad de un Contador Profesional, tanto en su actividad pblica como en su actividad privada,

debe por sobre todo ser tica, ste aspecto se evala tomando en consideracin que, la tica debe

encontrarse tanto de hecho como en apariencia, es decir que al momento de tomar en cuenta la


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consideracin del juez en el que se le solicita contribuir a atestiguar sobre el delito que se encuentra en

el ruedo, debe evaluar el riesgo de involucrarse en dicho trabajo debido a las situaciones

comprometedoras que puedan surgir de la relacin laboral, y que pongan en tela de juicio la

honorabilidad del profesional, la capacidad profesional y la integridad.

e) Identificar posibles conflictos de intereses entre las partes involucradas en el proceso.

Se torna como una prctica profesional acertada, que el Contador Pblico antes de aceptar un trabajo de

ste tipo evale si involucrarse en un trabajo por perjuicios patrimoniales a los asociados de una

Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito, no dejar su reputacin profesional mal puesta ante los ojos

de los dems, se vuelve adecuado que el personal que pueda formar parte del equipo de auditora

designado por el auditor emita una carta de no conflicto de intereses, que lleva por finalidad (ver

anexo 3):

- Garantizar la independencia profesional, lo que implica tomar en cuenta que no existen conflictos

de intereses con ninguna de las partes en conflicto, y no hay lazos cercanos de consanguinidad

o de afinidad que sean reales o en apariencia, y puedan poner en tela de juicio los hallazgos de

auditora.

- La naturaleza de los querellantes,

f) Evaluar la situacin en la que se encuentran los involucrados en el trabajo de auditora solicitado

Es determinante que el profesional llamado por el juzgado a participar como perito, tome conocimiento

especial de la situacin en la que se encuentra ACCOVI, de R. L., para concluir si participar en el

proceso judicial no impide que se cumplan con todas las normas profesionales establecidas en el Cdigo

de tica para Contadores Profesionales, y si adems de ello, se permite el cumplimiento con las Normas

Internaciones de Auditora, Atestiguamiento y Servicios Relacionados; sin embargo ste ltimo

requerimiento no es tan fundamental, debido a que la actividad de auditora forense se encuentra

tambin normada en la legislacin salvadorea vigente, por lo que en algn momento la determinacin

de no cumplir con una de las normas tcnicas establecidas es permitido, siempre y cuando la ley guarde

un aspecto ms restrictivo, en el caso que se d a la inversa aplica el mismo criterio.

Paso 4: Aceptacin del trabajo de Auditora Forense.

a) Nombramiento y notificacin por parte del juez.

Es el aspecto por medio del cual el juez hace del conocimiento de las partes involucradas en el proceso

sobre el nombramiento del perito, donde se establecen los puntos de pericia a ejecutar por parte del

Contador Pblico, dicho proceso se encuentra establecido en el Art. 231 del Pr. Pn.

b) Acta de juramento y/o carta de aceptacin del trabajo de auditora forense.

Una vez determinado por el auditor que involucrarse en el proceso judicial llevado sobre dos personas en

presunto delito cometido en perjuicio patrimonial de los asociados de ACCOVI, de R. L., el profesional es


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llamado a hacer juramento sobre el cumplimiento de su deber de perito, el cual desde el momento de

aceptacin se vuelve una obligatoriedad cumplir (ver anexo 4).

Depender del auditor acerca de la emisin de una carta compromiso emitida por l, en la que estipule

que se compromete a cumplir con el alcance determinado previamente por el juez, en este caso no se

vuelve necesario, pues el acta de juramentacin o toma de protesta puede sustituir dicha carta de

compromiso.

Paso 5: Plan de auditora

Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y desarrollar un plan de trabajo

adecuado, que permita ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la

auditora, organizar y administrar de forma apropiada el trabajo de auditora, determinar la composicin

del equipo de trabajo relacionado con el desarrollo de la auditora, ejercer la supervisin adecuada (ver

anexo 5).

Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:

a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance,

b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora,

c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos

del equipo de trabajo;

d) Establecer y dar respuesta a los riesgos propios de auditora,

e) Administrar el tiempo de trabajo,

f) Determinar los recursos a emplear.

Paso 6: Ejecucin del trabajo de auditora

a) Realizacin de los procedimientos de auditora descritos en la planeacin.

La ejecucin del trabajo de auditora implica la creacin de procedimientos, es decir el conjunto de

tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los

hechos sujetos a exmen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su

opinin.

Es aqu donde se unen los conocimientos y la experiencia que tiene el profesional, los procedimientos

sern la manera de conocer en si el delito, con ello se llega a la profundidad del asunto.

b) Evidencia de Auditora

La evidencia de la auditora se deja reflejada en los papeles de trabajo que son los archivos que guarda

el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las


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conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditora. El auditor emplea papeles de trabajo para

facilitar su exmen y proporcionar un registro de la auditora realizada.

No existe una forma estndar para los papeles de trabajo, por lo que, la forma y el contenido de los

papeles de trabajo no deber ser inflexible, ms bien los papeles de trabajo se disearn para satisfacer

las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cdula.

Esta es unas de las etapas ms importantes porque a partir de aqu es donde salen las conclusiones del

exmen que se realiz y se determina un informe, respaldado con las pruebas obtenidas y los hallazgos

encontrados dentro de la pericia ejecutada.

Los programas de auditora elaborados por el auditor dan las pautas que marcan el inicio del desarrollo

de las pruebas de auditora que llevarn al profesional a formarse una conclusin.


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Celia Cruz Snchez

Contador Pblico 9110

Cliente: Juzgado de Primera Instancia

Auditora: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2

Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009

P-1

PROGRAMA DE CONTROL DE AUDITORA

CLIENTE: ACCOVI, DE R.L.

ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROLES INTERNOS

Objetivo:

Determinar el funcionamientos del control interno para el area de crditos u depositos a plazo, con el fin de corregir debilidades de control en la Asociacion.

Actividad Referencia Ref. Hecho

Legal Tcnica PTS Por

I-Procedimientos

1) Solicitar reunin con las personas claves del N/A NIA 240 PC-1 FEB

consejo de administracin y gerente general,

para obtener un mejor conocimiento de la

entidad.

2) Solicitar al jefe de mercadeo que explique el ciclo de vida operativo N/A NIA 315 PC-2 FEB


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que ACCOVI de R.L. lleva a cabo.

3) Solicitar al jefe de mercadeo la composicin N/A NIA 315 PC-3 FEB

de las estructura de dicho departamento.

4) Solicitar al jefe del comit de crditos una entrevista y documentar N/A NIA 315 PC-4 FEB

requisitos y lineamientos establecidos para que ACCOVI

Proporcione prstamos a sus asociados.

5) Solicitar al jefe del departamento de crditos N/A NIA 315 PC-5 FEB

los ltimas 30 solicitudes de crdito presentadas

al comit a la fecha de nuestra visita, verificar:

a) Solicitud de crdito a nombre del asociado

b) Firma del asociado en la solicitud

c) Informacin financiera del asociado completa. d) Evaluacin financiera hecha por analista del departamento de crditos.

e) Constancia de autorizacin del comit de crditos.

6) Solicitar al jefe de mercadeo las ltimas 30 N/A NIA 315 PC-6 FEB

aperturas de depsito a plazo al mes de noviembre de 2008, y verifique:

a) Depsito a plazo a nombre del asociado

b) Clusulas contractuales definidas claramente.

c) Tasa de inters de mercado es la autorizada por la gerencia.

d) Certificado de depsito se encuentra firmado por el asociado. e) Nmero de cuenta a abonar, corresponde a nmero de cuenta del asociado.

7) Elaborar memorndum resumen sobre las indagaciones de controles N/A NIA 315 PC-7 FEB

indagaciones de controles realizadas.


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Celia Cruz Snchez





REF.PC-1 (1/1)

HECHO POR: FEB

NARRATIVA: ENTREVISTA CON PERSONAL CLAVE

Procedimiento: Obtener entrevista a puerta cerrada con personal clave de la asociacin con el fin

de poder obtener parmetros de seguimiento en la investigacin y obtener mejores pistas para

continuar el proceso de forma viable.

Se obtuvo la entrevista con el presidente del consejo de administracin y gerente general, los

cuales nos dieron parmetros sobre los cuales se encamin la investigacin, permitiendo poder

llegar ms fondo en el proceso.

Y la entrevista nos permiti determinar las fallas del control interno dentro de la asociacin.


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Celia Cruz Snchez





REF. PC-2 (1/2)

HECHO POR: FEB

NARRATIVA: CICLO DE VIDA DE OPERACIONES

Procedimiento: Obtener por medio de entrevista con el jefe de mercadeo, de forma sencilla un

esquema del ciclo de depsitos a plazo captado de los Asociados.


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REF. PC-2 (2/2)

HECHO POR: FEB

Se efecto entrevista jefe de mercadeo con el fin de documentar el ciclo de vida que las cuentas

de depsitos a plazo tienen en la Asociacin Cooperativa. Identificando la existencia de procesos

administrativos definidos adecuadamente los cuales permiten a la Asociacin Cooperativa

aumentar sus operaciones y sus ingresos en base a la incursin de nuevos asociados, que

contribuyan a aumentar los pasivos financieros de la Asociacin para funcionar en la generacin

de oportunidades de acceso a crdito.

Se efecto recorrido por las instalaciones de ACCOVI, verificando el desarrollo la forma en la que el

personal desarrolla sus actividades diarias, corroborando la claridad de sus funciones definidas en

el manual de polticas y procedimientos de la Asociacin Cooperativa.

Conclusin: ACOVI, posee procedimientos debidamente identificados para cada rea que

interviene en el proceso de asociacin de personas a la Cooperativa, la oferta de servicios

financieros, captacin de fondos y entrega de los beneficios generados para los Asociados, sin

embargo durante el recorrido se identific que la persona encargada de Control Caja, no lleva a

cabo cotejo de la documentacin anexa con la documentacin generada por el sistema

informtico, permitiendo que puedan darse desviaciones de control que generen dificultades

patrimoniales en las cuentas de los asociados.


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Celia Cruz Snchez





REF.PC-3 (1/1)

HECHO POR: FEB

ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE MERCADEO

Procedimiento: Solicitar al jefe de mercadeo la composicin de las estructura de dicho departamento.

Se solicit al jefe del departamento de mercadeo la estructura de dicha rea, con el fin de determinar la participacin que tiene dicho departamento en las operaciones de la entidad, donde se observ que est compuesto por 3 reas la cuales son:

- Captacin la cual se encarga de recibir los montos de dinero que los asociados entregan en concepto de pago de prstamos, intereses, depsitos y la entrega de los prstamos otorgados y los inters generados por los depsitos;

- Mercadeo y Publicidad que est encargada de informar a los asociados sobre los servicios que brinda la cooperativa,

- Atencin al cliente, que se encarga del brindar ayuda al usuario.

Coment el jefe de departamento que para cada una de ellas se tienen establecidos controles sobre las actividades a realizar las cuales estn detallas en el manual de polticas y procedimientos.


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Celia Cruz Snchez




Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009 REF. PC-4 (1/1)

HECHO POR: FEB

NARRATIVA: DOCUMENTACIN PARA EL OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS

Procedimiento: Solicite al presidente del comit de crditos una entrevista y documentar requisitos y lineamientos establecidos para que ACCOVI proporcione prstamos a sus asociados.

Se entrevist al presidente del comit de crditos, sobre el proceso de otorgamiento de un crdito, los resultados se muestran a continuacin:

El otorgamiento de prstamos comienza desde que el ejecutivo de crditos llena una solicitud de otorgamiento de prstamo al asociado que lo requiere, donde se establecen las generales como nombre completo del asociado, nmero de documento de identificacin, direccin, constancias y niveles de ingresos y egresos para verificar capacidad de pago, rubro a cubrir por el prstamo y la cantidad solicitada, adems se complementa con recibos de agua y luz, nmero de miembros de la familia, ISSS, NIT, lugar de trabajo, referencias personales y de trabajo, nombre del fiador. Esta solicitud puede hacerse por el ejecutivo fuera de la asociacin, no es necesario que el asociado se presente a la cooperativa, ya que solo es gestin de papeleo y formalismos.

Cuando el ejecutivo tiene llenos todos los documentos pertinentes, stos son enviados al comit de crdito para que este evale la informacin y decida junto con la gerencia si se otorga o no el crdito.

Una vez aprobado el crdito, se hace el contrato del deudor con la entidad, se elaboran las liquidaciones y se hacen las gestiones de desembolsos de cheques en el departamento de contabilidad, para lo cual se pueden elaborar a nombre de la persona como la beneficiaria o a nombre de otras personas o entidades, si es el caso de una consolidacin de deudas; el tiempo oscila entre 1 a 2 semanas dependiendo de los montos de los crditos; cuando el desembolso esta hecho, debe llegar el cliente a firmar de recibido los cheques o en su caso, puede el ejecutivo hacer llegar el cheque al cliente a su lugar de residencia.

Conclusin: Los ejecutivos de crditos tienen identificados la documentacin necesaria y mnima a requerir al asociado que solicite acceso a otorgamiento de crditos.


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Celia Cruz Snchez




Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009 REF. PC-5 (1/2)

HECHO POR: FEB

CDULA: VERIFICACIN DE DOCUMENTACIN DE PRSTAMOS

Procedimiento: Solicit al jefe del departamento de crditos las ltimas 30 solicitudes de crdito presentadas al comit a la fecha de nuestra visita, verifique los atributos detallados abajo:

N Fecha a) b) c) d) e)

1 08/06/2009

2 10/06/2009

3 10/06/2009

4 13/06/2009

5 14/06/2009

6 15/06/2009

7 15/06/2009

8 20/06/2009

9 21/06/2009

10 22/06/2009

11 25/06/2009

12 25/06/2009

13 26/06/2009

14 29/06/2009

15 30/06/2009

16 01/07/2012

17 03/07/2012

18 03/07/2012

19 07/07/2012

20 10/07/2012


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21 10/07/2012

22 11/07/2012

23 14/07/2012

24 15/07/2012

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30 20/07/2012

Atributos Verificados

a) Solicitud de crdito a nombre del asociado b) Firma del asociado en la solicitud. c) Informacin financiera del asociado completa. d) Evaluacin financiera hecha por analista del departamento de crditos. e) Constancia de autorizacin del comit de crditos.

Conclusin: Tomado como base los procedimientos realizados se observa que no todos los expedientes cuentan con toda la informacin del asociado, destacando la falta de la firma del asociado, la informacin financiera del asociado e incluso la constancia de autorizacin del comit de crditos, lo cual indica la falta de un control para verificar que la informacin est completa y as tener un control sobre los prstamos aprobados y otorgados.

Marcas Utilizadas

Cumple Atributo

X No Cumple Atributo


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Celia Cruz Snchez





REF. PC-6 (1/2)

HECHO POR: FEB

CDULA: VERIFICACIN DE DOCUMENTACIN DE DEPSITOS A PLAZO

Procedimiento: Solicitar al jefe de mercadeo las ltimas 30 aperturas de depsito a plazo al mes de Noviembre de 2008, y verificar los atributos detallas abajo:

N Fecha a) b) c) d) e)

1 19/10/2008

2 20/10/2008

3 20/10/2008

4 23/10/2008

5 23/10/2008

6 26/10/2008

7 26/10/2008

8 26/10/2008

9 26/10/2008

10 27/10/2008

11 27/10/2008

12 27/10/2008

13 28/10/2008

14 28/10/2008

15 28/10/2008

16 03/11/2008

17 03/11/2008

18 03/11/2008

19 03/11/2008

20 03/11/2008


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21 03/11/2008

22 03/11/2008

23 03/11/2008

24 03/11/2008

25 03/11/2008

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a) Depsito a plazo a nombre del asociado b) Clusulas contractuales definidas claramente c) Tasa de inters de mercado es la autorizada por la gerencia. d) Certificado de depsito se encuentra firmado por el asociado. e) Nmero de cuenta a abonar, corresponde a nmero de cuenta del asociado.

Conclusin: De acuerdo a lo observado, la informacin de los depsitos presenta falta de documentacin sobre la informacin, destacando que en unos expedientes el certificado de depsito no cuenta con la firma del asociado, tambin en los mismos expedientes el nmero de cuenta a abonar no corresponde al nmero del asociado. Por lo que se puede establecer que la entidad no tiene un control sobre la revisin de la informacin o no se realiza a revisin de la informacin.

Marcas Utilizadas

Cumple Atributo

X No Cumple Atributo


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Celia Cruz Snchez





REF.PC-7 (1/1)

HECHO POR: FEB

NARRATIVA: RESUMEN SOBRE ACTIVIDADES REALIZADAS

Procedimiento: Elaborar memorndum resumen sobre las indagaciones de controles realizadas.

De acuerdo a la observado y los procedimientos realizados se establece que ACCOVI, de R.L. posee actividades de control para las reas de depsitos y prstamos, las cuales se encuentran detalladas en el manual de polticas y procedimientos, lo cual fue respaldo mediante entrevistas con presidentes de los diferentes comits y jefes de los departamentos, as como tambin se realiz recorrido en la entidad para observar dichas actividades. Tal como se presenta en el PC-2

Se realizaron pruebas para verificar el cumplimiento de la documentacin de respaldo de los crditos otorgados. Tal como se presenta en la cedula PC-5 y PC-6.

Se investig sobre la estructura del departamento de mercadeo y la participacin que este tiene en las actividades de captacin y entrega de dinero proveniente de los asociados, tal como se puede observar en la cedula PC-3.

Conclusin: La entidad posee medidas de control debidamente identificadas y documentadas, las cuales llevan un orden lgico; sin embargo parece no llevar acabo revisin de las mismas, es decir, que no en todas las ocasiones lleva un monitores de las operaciones, lo que produce un punto dbil dentro del sistemas de control.


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Celia Cruz Snchez





P-2

PROGRAMA DE AUDITORA

CLIENTE: ACOVI, DE R.L.

REA: CUENTAS DE AHORRO EN DEPSITO A PLAZO

Objetivo:

Determinar la composicin de las cuentas de depsito a plazo y que se estn llevando a cabo los

procedimientos de control en cuanto a clculo de intereses, desembolsos otorgados, aumentos o

disminuciones, y las autorizaciones respectivas con los cumplimientos legales para efectuar dichas

transacciones.

Actividad Referencia Ref. PT^s

Hecho por

Legal Tcnica

I- Procedimientos: 1) Solicitar al jefe de departamento de mercadeo un listado de los asociados que le han reportado irregularidades en cuanto a los montos de crdito a plazo entregados a la asociacin cooperativa, y solicitar a los asociados las libretas de ahorro.

Art. 175 y 176 Pr. Pn.

NIA 230. 9(A) DP-1 FEB


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2) Del listado solicitado en el numeral anterior, verificar lo siguiente: - El deposito se encuentra registrado en el auxiliar de depsito a plazo y presenta la documentacin de respaldo respectiva - Revisar el documentos fsico como libreta de ahorro de depsito a plazo para confrontar faltante. - Verificar los cargos y abono mostrados en la libreta de ahorro a fin de detectar la anomala.

Art. 177 Pr. Pn NIA 230.11, NITA 3000.42

DP-2 FEB

3) Solicitar entrevista con el presidente del consejo de administracin y jefe de mercadeo sobre el ciclo de los depsitos a plazo en la Asociacin Cooperativa y concluir sobre lo adecuado de los procedimientos

Art. 173 Pr. Pn. NIA 315.22 DP-3 FEB

4) Solicitar al gerente financiero la cartera de depsitos a plazos que presentan diferencias monetarias en sus ahorros con el fin de tomar muestra y revisar los expedientes de asociados seleccionados en base a la cartera de depsito. Concluir sobre lo adecuado del control interno, en caso de existir inconsistencias identificarlas.

Art. 171 Pr.Pn. NIA 230.8 NITA

3000.33.37

PD-4 FEB


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Celia Cruz Snchez





P-3

PROGRAMA DE AUDITORA

CLIENTE: ACOVI, DE R.L.

REA: PRESTAMOS

Objetivo:

Determinar la composicin de la cartera de prstamo en sus diferentes clasificaciones; adems de determinar que proceso se sigue para el para el desembolso de un crdito y en que medida se dieron los desembolsos de dinero.

Actividad Referencia Ref. PT^s

Hecho por

Legal Tcnica

I- Procedimientos: 1) Solicitar al departamento de crdito un listado de prstamos que presente irregularidad en la documentacin.

N/A PR-1 FEB

2) Con el listado verificar los siguientes atributos: a) Cliente registrado en auxiliar de prstamos por cobrar b) Fecha de otorgamiento que se encuentra en el periodo de Octubre 2008 a Junio 2009 c) Cheque a nombre del b)beneficiario

N/A NIA 230.9 (A) PR-2 FEB

3) Efectuar la revisin de cartera de prstamo y verificar las diferencias que existe entre lo registrado en el libro auxiliar y en contabilidad

N/A NITA 3000.35 PR-3 FEB


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4) Efectuar la narrativa del proceso para el desembolso de prstamo y el monitoreo de las transacciones; concluya sobre lo apropiado de tales procedimientos

N/A NITA 3000.35 (a.b.d)

PR-4 FEB

5) Verificar que en el libro de cheques se encuentre registrado los montos de dinero que se desembolsaron a los asociados

Art. 4 Ley Contra el Lavado de Dinero y Activos

NITA 3000 33-36

PR-5 FEB

6) Verificar en estado de cuenta del banco si los cheques desembolsados que no se registrados en el libro fueron cobrados por la persona articular del crdito

Art. 5 Ley Contra el Lavado de Dinero y Activos

NITA 3000 3000.33-36

PR-6 FEB


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CELIA CRUZ SANCHEZ Contador Pblico 9110

Cliente: Juzgado de Primera Instancia Auditoria: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2


REF. DP-1 (1/2) HECHO POR FEB

CDULA: ASOCIADOS CON REPORTES IRREGULARES Procedimiento: Solicitar al departamento de mercadeo un listado de las personas que tienen depsitos a plazos con reportes irregulares, en cuanto a los montos depositados en la asociacin.

X

No. Nombre Primer Apellido

Segundo Apellido

Monto Depositado

Monto Entregado

Monto Faltante

1 Leonardo Castillo Snchez 9,385.66 8,000.00 1,385.66

2 Carlos Jos Gutirrez 8,190.66 7,000.00 1,190.66

3 Yobani Palacios Mejia 7,883.66 5,748.50 2,135.16

4 Ana Cordero Vsquez 7,876.66 6,056.00 1,820.66

5 Carmen Ascencio Bonilla 7,576.16 6,168.50 1,407.66

6 Miguel Villanueva Garca 8,184.66 6,815.00 1,369.66

7 Rafael Ponce Castillo 8,184.66 6,814.00 1,370.66

8 Elmer Landaverde Ramrez 6,971.66 4,515.00 2,456.66

9 Sonia Martnez Lpez 7,875.16 6,691.00 1,184.16

10 Rodolfo Rivas Palacios 7,873.66 6,509.50 1,364.16

11 Maria Mancia Prez 7,567.16 6,054.00 1,513.16

12 Jos Castro Ramos 7,565.66 6,142.00 1,423.66

13 Marcos Domnguez Lpez 7,564.16 6,150.00 1,414.16

14 Teresa Maravilla Menndez 7,562.66 6,158.50 1,404.16

15 Aldo Menjivar Prez 6,235.66 4,866.50 1,369.16

16 Johana Gutirrez Hernndez 4,908.66 3,034.50 1,874.16

17 Vctor Bernal Lemus 3,581.66 2,213.00 1,368.66

18 Victoria Rivas Pacheco 2,254.66 385.00 1,869.66

19 Eli Monterrosa Castro 8,198.66 5,635.00 2,563.66

20 Edith Mrquez Reyes 2,287.66 950.50 1,337.16

21 Juan Elas Reyes 7,353.91 5,355.25 1,998.66

22 Tito Alvarado Campos 8,582.91 6,415.25 2,167.66

23 Rosa Amaya Glvez 9,811.91 6,573.75 3,238.16

24 Alicia Escobar Chinchilla 3,843.32 2,500.00 1,343.32

25 Daniel Paredes Menjivar 3,597.66 1,124.00 2,473.66

26 Raquel Lpez Snchez 4,042.66 2,633.50 1,409.16

27 Marta Lpez Snchez 5,771.41 4,567.75 1,203.66

28 Wendy Rodrguez Ramrez 7,968.91 6,064.75 1,904.16

29 Patricia Snchez Escobar 9,587.45 8,043.75 1,543.70

30 Catherine Bonilla Lpez 7,190.66 5,900.00 1,290.66

DIFERENCIA TOTAL 50,395.50


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REF. DP-1 (2/2)

HECHO POR FEB

Marcas de Auditoria X Tomado de detalle Proporcionado por departamento de mercadeo Obtenido de auxiliar de Depsitos a Plazo

Cotejado con saldo en libreta de ahorro del deposito a plazo

Operaciones aritmticas verificadas

Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria desarrollados y a la evidencia obtenida de los registros que soportan las transacciones de depsitos a plazo, encontramos una diferencia de US $50,395.50 entre los montos depositados por los asociados segn los registros auxiliares contables y los montos obtenidos como saldos de los depsitos, en las libretas de ahorro, registrando irregularidades en cada uno de los montos, permitiendo quejas por parte de los asociados.


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Auditoria: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2 Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009


COTEJO DE SALDOS DE LAS CUENTAS DE DEPOSITO A PLAZO CON LIBRETAS DE AHORRO Procedimiento: Solicitar ayuda al jefe del departamento de mercadeo para efectuar cuadratura de los depsitos a plazo segn el balance de comprobacin y el registro que el sistema de cuentas del sistema informtico por clientes y confrontarlos con la documentacin fsica que presenta el cliente con irregularidades. Informacin adicional para el auditor: Debido a nuestras polticas de privacidad de la informacin de nuestros clientes, solo puede utilizar tcnica de observacin y verificacin de los montos de las cuentas de depsitos de los asociados, hacer descripcin y determinar la cuadratura de los depsitos a nivel general.

- Se cotej el documento fsico contra la informacin contenida en el sistema informtico de la Asociacin Cooperativa para garantizar que la informacin es adecuada y la necesaria que permita identificar las operaciones y la calidad de los depositantes

- Se verific en los estados de cuenta de los asociados que poseen depsitos a plazo, que los intereses generados por los dichos depsitos se encontraran debidamente registrados el nmero de cuenta y nombre del depositante correcto, as como tambin se verific que las cantidades registradas como desembolsos fueren las apropiadas segn las autorizaciones de la Gerencia Financiera y a su vez fueran en las fechas que las cuentas no estn bloqueadas.

- Se revisaron una a una el nivel de detalle las transacciones de salida de las cuentas que componen la cartera de asociados de la Cooperativa, junto con la informacin que respalda el control interno de las entregas de efectivo realizadas, todos los documentos se encontraron ordenados y adecuados segn las transacciones que se realizaron, sin embargo detectamos que las firmas del retiro de la cuenta no coinciden con la firma del asociado, al mismo tiempo se corrobor que existen cheques de salida de efectivo a nombre de personas que no corresponde a los titulares de las cuentas

detalladas en los estados de cuenta y en el sistema informtico, agregando que algunas salidas de


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dinero que se presentan tuvieron que ser autorizadas por la gerencia o en su caso alguien ms que tenga acceso a dicha autorizacin, ya que las cuentas de los depsitos permanecen bloqueadas. Como resultado de nuestras pruebas de auditoria desarrolladas, encontramos que el sistema de control interno de la Asociacin no detect las irregularidades en la emisin de cheques por desembolsos de los montos ganados por intereses y parte de los montos de los depsitos a plazo, reflejado segn el siguiente detalle:

Emisin de Cheques Negociables

No Cheque Fecha Nombre del Beneficiario Monto (US$)

Nombre de Cuenta Sustraida

733-0 02/10/2008 Leonardo Castillo 1,385.66 Leonardo Castillo

860-0 01/10/2008 Carlos Gutirrez 1,190.66 Carlos Gutirrez

960-0 11/10/2008 Yobani Palacios 2,135.16 Yobani Palacios

425-0 16/10/2008 Ana Cordero 1,820.66 Ana Cordero

431-3 20/10/2008 Carmen Ascencio 1,407.66 Carmen Ascencio

332-7 22/10/2008 Miguel Villanueva 1,369.66 Miguel Villanueva

226-4 26/10/2008 Rafael Ponce 1,370.66 Rafael Ponce

1110-4 05/11/2008 Elmer Landaverde 2,456.66 Elmer Landaverde

1015-0 11/11/2008 Sonia Martnez 1,184.16 Sonia Martnez

1135-7 30/11/2008 Rodolfo Rivas 1,364.16 Rodolfo Rivas

1171-9 03/12/2008 Maria Mancia 1,513.16 Maria Mancia

1470-2 20/12/2008 Jos Castro 1,423.66 Jos Castro

1465-3 08/02/2009 Marcos Domnguez 1,414.16 Marcos Domnguez

1563-1 16/02/2009 Teresa Maravilla 1,404.16 Teresa Maravilla

1485-7 28/02/2009 Aldo Menjivar 1,369.16 Aldo Menjivar

1593-0 03/03/2009 Johana Gutirrez 1,874.16 Johana Gutirrez

1485-9 12/03/2009 Vctor Bernal 1,368.66 Vctor Bernal

1300-0 21/03/2009 Victoria Rivas 1,869.66 Victoria Rivas

1479-1 23/03/2009 Eli Monterrosa 2,563.66 Eli Monterrosa

1110-0 03/04/2009 Edith Mrquez 7,643.46 Edith Mrquez

Total 38,129.00



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Emisin de Cheques No Negociables

990-2 03/10/2008 Miguel Antonio Duarte $ 1,028.18 Juan Reyes

1111 12/12/2008 Miguel Antonio Duarte $ 1,341.32 Alicia Chinchilla

1045 04/02/2009 Miguel Antonio Duarte $ 3,052.05 Daniel Menjivar

1127 03/03/2009 Miguel Antonio Duarte $ 1,987.55 Raquel Snchez

1150 05/04/2009 Miguel Antonio Duarte $ 1,203.66 Marta Snchez

1160 05/05/2009 Cristian Adonay Bautista $ 1,326.77 Wendy Ramrez

1190 06/06/2009 Miguel Antonio Duarte $ 1,543.70 Patricia Escobar

2009 12/06/2009 Cristian Adonay Bautista $ 783.27 Catherine Lpez Total $12,266.50

Conclusin: Despus de desarrollar nuestros procedimientos de auditoria detallados en el programa de auditoria concluimos que existe un monto de US$ 38,129.00 desembolsados por medio de cheques negociables a favor de los asociados de la Cooperativa, existen US$12,266.50 desembolsado por medio de cheques no negociables emitidos a nombre del Seor Miguel Antonio Duarte quien desempe el cargo de cajero durante el perodo comprendido de Octubre de 2008 a Junio de 2009, a quin se le desembols directamente la cantidad de US$10,156.46 y al Seor Cristian Adonay Bautista, quien ocup el cargo de ejecutivo de captacin durante el perodo de Agosto de 2007 a Diciembre de 2010, la cantidad de US$2,110.04. Verificamos las solicitudes de desembolsos de intereses y montos de depsitos a plazo, no encontrando firmas iguales a las contenidas en las aperturas de los depsitos a plazo de los Asociados. Para todos los desembolsos, la Asociacin Cooperativa solicita el DUI o Licencia de Conducir del beneficiario cuando son iguales o mayores a US$ 5,000 atendiendo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y Otros Activos. Marcas Utilizadas Cotejado con Estado de Cuenta Bancario Cotejado con Estado de Cuenta de Asociado Cotejado con Solicitud de Desembolso

Firma de Solicitud no Coincide con Expediente


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NARRATIVA DEL PROCESO DE INGRESO DEL DINERO A LA ASOCIACION

Procedimiento: Efectuar procedimiento de recorrido en las instalaciones de la Cooperativa, acompaado de presidente del concejo de administracin y el jefe del departamento de mercadeo para documentar el proceso de ingresos de efectivo. Tal como se mostr en el PC-2 (esquema del ciclo de vida de operaciones) podemos iniciar a explicar de acuerdo a entrevista con el jefe de mercadeo y el presidente del concejo, los cuales nos dijeron lo siguiente: 1. Para que una persona pueda colocar dinero en depsito a plazo, es necesario que se convierta en asociado de la cooperativa, esto con el fin de tener un mejor conocimiento de la persona, ya que se piden documentos personales y se registran en el sistema para verificar las cualidades ciudadanas de formar parte de la Asociacin Cooperativa. 2. Se inicia el papeleo, en el cual se hace un contrato donde se especifican las clusulas y beneficios de la persona, adems se extiende un certificado como comprobante del dinero que se coloca dentro de la asociacin, en el, se detalla el monto del depsito, el tiempo de duracin, la tasa de inters que se devengar; permitiendo que el asociado tenga completa satisfaccin del proceso. 3. Cumplido el plazo del depsito, el ahorrante puede hacer dos cosas: reanudar el depsito o cancelarlo y retirar el dinero de la asociacin; pero antes del tiempo pactado no se puede hacer ni una sola transaccin, ya que permanece bloqueada la cuenta; es de ah donde surge la interrogante. Cmo sali el dinero de la cuenta, si sta permanece Bloqueada? El desbloqueo solo lo hacen las personas autorizadas a ello, las gerencias, tanto general, financiera y en su momento Informtica. Es apropiado verificar el control que se tiene sobre las cuentas, para evitar que alguien ajeno a los que tienen autorizaciones est manipulando las cuentas de los asociados. Anlisis de los procedimientos que lleva a cabo la Cooperativa: Existen personas especficas que realizan cada uno de los procedimientos descritos anteriormente, esos procedimientos tienen una persona encargada de operarlos y una persona encargada de autorizarlos. El personal encargado de llevar a cabo el proceso de operar la informacin mnima y necesaria para llevar a cabo transacciones en la Cooperativa no requiere de estudios especializados en alguna rea de Administracin, finanzas, contabilidad, u otras relacionadas. El personal que se encarga de hacer el anlisis de las capacidades de pago, de adquirir servicios (depsitos a plazo fijo), abrir cuentas de ahorro, y para ser asociado de la Cooperativa, lo lleva a cabo personal especializado en reas de Administracin, finanzas y evaluacin de riesgos, junto a la compaa del Presidente de la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito.


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CDULA DE VERIFICACIN DE INFORMACIN DE EXPEDIENTE

Procedimiento: Solicitar al gerente financiero la cartera de Depsitos a Plazo junto a los expedientes de los Asociados que presentan anomalas en cuanto a sus depsitos, verificar los atributos siguientes detallados abajo, seleccionar y documentar aquellos expedientes en los que no se encuentre alguno de los atributos a verificar

No. Nombre Completo Atributos Monto

a) b) c) d) Disponible

1 Leonardo Castillo Snchez $ 1,385.66

2 Carlos Jos Gutirrez $ 1,190.66

3 Yobani Palacios Mejia x $ 2,135.16

4 Ana Cordero Vsquez $ 1,820.66

5 Carmen Ascencio Bonilla $ 1,407.66

6 Miguel Villanueva Garca $ 1,369.66

7 Rafael Ponce Castillo $ 1,370.66

8 Elmer Landaverde Ramrez x $ 2,456.66

9 Sonia Martnez Lpez $ 1,184.16

10 Rodolfo Rivas Palacios $ 1,364.16

11 Maria Mancia Prez $ 1,513.16

12 Jos Castro Ramos $ 1,423.66

13 Marcos Domnguez Lpez $ 1,414.16

14 Teresa Maravilla Menndez $ 1,404.16

15 Aldo Menjivar Prez $ 1,369.16

16 Johana Gutirrez Hernndez $ 1,874.16

17 Vctor Bernal Lemus $ 1,368.66

18 Victoria Rivas Pacheco $ 1,869.66

19 Eli Monterrosa Castro x x $ 2,563.66

20 Edith Mrquez Reyes $ 1,337.16

21 Juan Elas Reyes $ 1,998.66

22 Tito Alvarado Campos x $ 2,167.66

23 Rosa Amaya Glvez x x $ 3,238.16

24 Alicia Escobar Chinchilla $ 1,343.32

25 Daniel Paredes Menjivar $ 2,473.66

26 Raquel Lpez Snchez $ 1,409.16

27 Marta Lpez Snchez $ 1,203.66

28 Wendy Domnguez Ramrez $ 1,904.16

29 Patricia Snchez Escobar $ 1,543.70

30 Catherine Bonilla Lpez $ 1,290.66

Total $50,395.50


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REF.

DP-4 (2/2)

HECHO POR FEB


a) Expediente Contiene Fotocopia del DUI del Asociado b) Expediente Contiene fotocopia del NIT del Asociado c) Existe un contrato de Relacin financiera entre Asociado y Cooperativa d) Se tiene Anexo el certificado de Depsito a Plazo

Conclusin:

Se tuvo acceso a la verificacin de los expedientes de los asociados que presentaron anomalas en los cuales se encontraron 25 de 30 expedientes completos (83%), en todos se encontraron los Certificados de Depsitos a Plazo que permitieron establecer los montos a los que tenan derecho los asociados inicialmente, lo cual sirve como base para demostrar que hubo salida de dinero no autorizada por los clientes y a lo cual ellos presentan sus quejas, ya que son cantidades de dinero grandes y ante todo la Asociacin queda mal vista con esta problemtica presentada. Los expedientes son reales, no son ficticios, y se pudo verificar que las firmas en las solicitudes no coinciden con las presentadas en los cheques.

Marcas Utilizadas Cumple Atributo X No cumple Atributo Cotejado con estado de cuenta


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REF. PR-1 (1/1) HECHO POR FEB

LISTADO DE CLIENTES CON FALTANTES EN LOS PRESTAMOS OTORGADOS

N PRIMER NOMBRE SEGUNDO NOMBRE APELLIDO SALD_ CAP

1 CRISTINA DE LOS ANGELES MENJIVAR $ 600.00

2 ROBERTA IDALLARI PIMENTEL $ 825.00

3 CLAUDIA VERONICA BONILLA $ 700.00

4 RICARDO ERNESTO CACERES $ 650.00

5 MARCOS ANTONIO VILLAFUERTE $ 1,120.00

6 MARINA YOBANA ALAS $ 1,250.00

7 ROLANDO ANTONIO VASQUEZ $ 2,572.00

8 GUADALUPE MARIBEL SANCHEZ $ 2,019.00

9 MAURICIO ISAAC CORDERO $ 1,530.00

10 CARLOS ANIBAL PONCE $ 3,127.00

11 HELEN ANDREA MARQUEZ $ 3,438.00

12 FRANCISCO ELIAS MOLINA $ 2,627.50

13 VANESSA ABIGAIL MONTES $ 968.00

14 LILIANA ABIGAIL ALVARADO $ 2,331.00

15 CRISTHOPER ADONAY RENDEROS $ 750.00

16 SANTOS MARIBEL BARAHONA $ 1,152.50

TOTAL $ 25,660.00

Estos son los prstamos que el departamento de cobro determin que la documentacin es falsa.


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CDULA: PRSTAMOS CON PROBLEMAS DE SALDO Procedimiento: Con el listado solicitado al departamento de Crditos corrobore los atributos detallados abajo

N NOMBRE #

CHEQUE SALDO_CAP a) b) c)

1 CRISTINA MENJIVAR 162 $600.00

2 ROBERTA PIMENTEL 164 $825.00

3 CLAUDIA BONILLA 166 $700.00

4 RICARDO CACERES 168 $650.00

5 MARCOS VILLAFUERTE 170 $1,120.00

6 MARINA ALAS 161 $1,250.00

7 ROLANDO VASQUEZ 152 $2,572.00

8 GUADALUPE SANCHEZ 143 $2,019.00

9 MAURICIO CORDERO 134 $1,530.00

10 CARLOS PONCE 125 $3,127.00

11 HELEN MARQUEZ 130 $3,438.00

12 FRANCISCO MOLINA 135 $2,627.50

13 VANESSA MONTES 142 $968.00

14 LILIANA ALVARADO 149 $2,331.00

15 CRISTHOPER RENDEROS 156 $750.00

16 SANTOS BARAHONA 163 $1,152.50

Total $25,660.00

a) Cliente registrado en auxiliar de prstamo por Cobrar b) Fecha de Otorgamiento se encuentra entre el periodo de Octubre 2008 a Junio 2009 c) Cheque a nombre del beneficiario


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Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria desarrollados, se determina que los clientes detallados por el departamento de Crditos se encuentran registrados en los libros auxiliares de la cuenta contable de Prstamos por Cobrar, los montos desembolsados fueron emitidos en un 75% a nombre del beneficiario segn los registros auxiliares (12 de 16), sin embargo tal como se detalla en el PR-6, los cheques fueron emitidos como Negociables, lo que facilita los cobros de los cheques. Cumple Atributo X No cumple Atributo Tomado de Registro Auxiliar de Prstamo por Cobrar



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CDULA: COTEJO DE CARTERA DE PRSTAMOS POR COBRAR CON AUXILIAR Procedimiento: Solicite la cartera de prstamos al departamento de contabilidad y coteje con el detalle auxiliar manejado por el departamento de crditos.

* ^

Cta Contable Nombre de Cuenta

Monto S/contabilidad

Monto S/auxiliares Diferencias

113101 PRESTAMO PARA PRODUCCION

$ 42,993.00 $ 45,311.00 $ (2,318.00) 113101-0101-01.10 PRESTAMO A ASOCIADOS

113102 PRESTAMO PARA COMERCIO


113103 PRESTAMO PARA CONSUMO

$ 627,416.00 $ 630,965.00 $ (3,549.00) 113103--0101-01.10 PRESTAMO A ASOCIADOS

113104 PRESTAMO POR SERVICIOS

$ 8,657.00 $ 6,326.00 $ (2,331.00) 113104-0101-01..10 INTERESES

113105 PRESTAMO PARA VIVIENDA

$ 1,773,407.00 $ 1,785,171.50 $ (11,764.50) 113105-0101-01.10 PRESTAMO A ASOCIADOS

113106 PRESTAMOS ROTATIVOS


TOTAL $ 2,990,435.50 $ 3,006,693.50 $ (25,660.00)

Conclusin: En base al procedimiento de auditoria comparacin de los saldos del sistema contable y el registro auxiliar de Prstamos por Cobrar se determin diferencia por US$25,660 menos en contabilidad que en el registro auxiliar, la diferencia coincide con el monto de prstamos que se encuentran en el registro auxiliar y que se entregaron con documentacin falsa. Se comunic al departamento de Contabilidad sobre la variacin encontrada, utilizando el escepticismo profesional, con el fin de obtener explicaciones sobre las variaciones entre los registros contables y los registros auxiliares de Prstamos por Cobrar, y se obtuvo como respuesta que la variacin corresponde a prstamos que el


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departamento de Auditoria Interna de la Cooperativa detect durante el ejercicio contable 2010 como incobrables, por lo que solicit se hicieran las respectivas evaluaciones de parte del departamento de Crditos encontrando las irregularidades reportadas. Marcas Utilizadas Tomado de Registro Contables * Tomado de Registros Auxiliares ^ Operacin Aritmtica Realizada



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NARRATIVA DEL PROCESO DE DESEMBOLSO DE CHEQUES

Como toda institucin financiera, la elaboracin de un cheque tiene un proceso de verificacin, autorizacin y dems, pero ello no exime la probabilidad de exista uno u otro cheques no sean para otros fines, no el de consolidar deudas sino ms bien el de sustraer dinero dentro de la organizacin. El proceso para la elaboracin de cheque para desembolso es el siguiente: 1. Un asociado solicita un crdito, para lo cual, pasa por el comit de crdito y la gerencia general, donde recibe autorizacin de hacerse desembolso, considerando posibilidades de pago y evitando que la persona sea insolvente. 2. Aprobado el crdito, se desembolsa el dinero, el expediente del cliente llega a contabilidad donde se hace la elaboracin de l, lo firma quien lo hace, quien lo revisa, quien lo autoriza y quien lo recibe. 3. Luego se le entrega al cliente personalmente o las ejecutivas de crdito hacen posible la entrega de los mismos; pero es ah, donde se puede captar la idea de manipular expedientes. Las ejecutivas tienen un conocimiento grande las transacciones y procedimientos que se hacen para ello, y pues, cuando se habla de dinero, comentan que se busca la manera de poder conseguir un poco y hacindolo de manera incorrecta, mediante actos punibles, que perjudicarn su reputacin de por vida. Es necesario considerar que el robo de dinero por medio de cheques de desembolso es fcil, cuando no se llevan a cabo los procedimientos de control establecidos, como es el de verificacin de la autorizacin, el monto otorgado, las firmas de los autorizados a firmar cheques, la leyenda No Negociable y el nombre correcto del beneficiario. Conclusin: A pesar que el personal encargado de la elaboracin y autorizacin de cheques dentro de la cooperativa tiene un conocimiento adecuado de los pasos a seguir, se encuentra que existen parentescos sanguneos entre ambos o de afinidad, que conllevan a que se den violaciones al control interno establecido por la Cooperativa, ya sea por la confianza en que no se llevarn a cabo sustracciones de dinero indebido.


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Auditoria: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2 Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009


CDULA DE VERIFICACIN DE CONTRATOS Y CHEQUES DESEMBOLSADOS Procedimiento: Obtenga el detalle de Prstamos por Cobrar y corrobore la existencia real de dichos derechos de cobro registrados en las cuentas contables.

N NOMBRE

COMPLETO Monto

Desembolsado

Registrado en

Auxiliares

Existencia del

Contrato

Hoja de Liquidacion

Existe Evaluacion del Dpto. Creditos

Posee Firmas

del Asociado

Existe Gestiones de Cobro

1 CRISTINA MENJIVAR $600.00 x x 2/ 3/

2 ROBERTA PIMENTEL $825.00 x x x 2/ 3/

3 CLAUDIA BONILLA $700.00 x x x 2/ 3/

4 RICARDO CACERES $650.00 x x x 2/ 3/

5 MARCOS VILLAFUERTE $1,120.00 x x x 2/ 3/

6 MARINA ALAS $1,250.00 x x x 2/ 3/

7 ROLANDO VASQUEZ $2,572.00 1/ x x 2/ 3/

8 GUADALUPE SANCHEZ $2,019.00 x x x 2/ 3/

9 MAURICIO CORDERO $1,530.00 x x x 2/ 3/

10 CARLOS PONCE $3,127.00 x x x 2/ 3/

11 HELEN MARQUEZ $3,438.00 x x 2/ 3/

12 FRANCISCO MOLINA $2,627.50 x x 2/ 3/

13 VANESSA MONTES $968.00 x x 2/ 3/

14 LILIANA ALVARADO $2,331.00 x x 2/ 3/

15 CRISTHOPER RENDEROS $750.00 x x 2/ 3/

16 SANTOS BARAHONA $1,152.50 x x x 2/ 3/

Total $25,660.00


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Conclusin: Se revisaron los expedientes y los contratos de crdito de los Asociados que durante el ao 2010 se identificaron como cuentas incobrables por parte del departamento de crditos de la Cooperativa, determinando que las solicitudes de crdito fueron presentadas a los analistas de otorgamiento de crditos con informacin Financiera de los Asociados que logr sustentar correctamente para la calificacin crediticia, sin embargo al corroborar las firmas con los documentos de identificacin de los Asociados se encontr que no coinciden con las que se encuentran en las respectivas fotocopias de los documentos del expediente de Asociado que la Cooperativa posee. Durante el proceso de gestiones de recuperacin de crditos llevada a cabo por la Cooperativa se encontr en los expedientes que los Asociados identificados con irregularidades en sus pagos argumentaron que no haran abono alguno a los prstamos registrados en los libros auxiliares, debido a que no se hicieron efectivos, el detalle auxiliar indica que los desembolsos por prstamos se efectuaron durante el perodo comprendido Octubre de 2008 a Junio de 2009. Marcas Utilizadas Cumple Atributo X No Cumple Atributo 1/ Se Argumento que el Contrato Existe (No Proporcionado) 2/ Las Firmas no coinciden con el Documento de identificacin 3/ Existen y el Asociado argumenta que no va a Pagar

REF.

PR-5 (2/2)

HECHO POR FEB


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CDULA DE VERIFICACIN DE CHEQUES DESEMBOLSADOS CONTRA ESTADO BANCARIO

Procedimiento: En base al registro auxiliar de Prstamos por Cobrar proporcionado por el departamento de Crditos, solicite al departamento de Contabilidad las conciliaciones bancarias y el estado de cuenta bancarios originales comprendidos del perodo de Agosto de 2008 a Octubre de 2009, y verifique los atributos detallados: Nota para el auditor: Aumente su alcance de auditoria un mes antes del perodo sujeto a examen y 16 meses despus del examen, con el objetivo de verificar que los cheques emitidos fueron cobrados y cubrir su riesgo de auditoria con la revisin de hechos posteriores al perodo sobre el cual se informa.

N NOMBRE COMPLETO Monto

Desembolsado a) b) c) Fecha de

Cobro

1 CRISTINA MENJIVAR $600.00 X 03/10/2008

2 ROBERTA PIMENTEL $825.00 X 12/10/2008

3 CLAUDIA BONILLA $700.00 05/11/2008

4 RICARDO CACERES $650.00 X 09/10/2008

5 MARCOS VILLAFUERTE $1,120.00 03/12/2008

6 MARINA ALAS $1,250.00 10/12/2008

7 ROLANDO VASQUEZ $2,572.00 X 20/11/2008

8 GUADALUPE SANCHEZ $2,019.00 02/12/2008

9 MAURICIO CORDERO $1,530.00 X 05/03/2009

10 CARLOS PONCE $3,127.00 X 07/01/2009

11 HELEN MARQUEZ $3,438.00 x 12/12/2008

12 FRANCISCO MOLINA $2,627.50 x 15/01/2009

13 VANESSA MONTES $968.00 x 20/02/2009

14 LILIANA ALVARADO $2,331.00 x 06/04/2009

15 CRISTHOPER RENDEROS $750.00 05/05/2009

16 SANTOS BARAHONA $1,152.50 x 07/05/2009


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a) Registrado en Auxiliar de Bancos b) Verificado en Estado de Cuenta Bancario c) Registrado como pendiente de Cobro en Conciliacin Bancaria.

Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria realizados se determin, que los cheques emitidos en concepto de desembolsos de prstamos fueron cobrados durante el perodo sujeto a revisin, los cheques pendientes de cobro se registraron en las conciliaciones bancarias, por los cuales se elaboraron notas aclaratorias en los anexos a las conciliaciones, que se conciliaron con los detalles anexos de prstamos por pagar, no identificndose oportunamente la sustraccin indebida del dinero debido a que se proporcionaron los documentos con la documentacin inexacta de los desembolsos efectuados.

Marcas Utilizadas Cumple Atributo X Cobrado en el Mes de Conciliacin Bancaria



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Paso 7: Elaboracin de dictamen pericial Una vez que el auditor ha terminado la ejecucin de los procedimientos necesarios para cumplir con los puntos de peritaje asignados por el juez, este debe elaborar el Informe de peritaje (dictamen pericial), en el cual expresar claramente las conclusiones sobre el objeto de peritaje. El informe de peritaje debe expedirse por escrito, de acuerdo al Art. 236 del Pr. Pn. y deber contener por los menos los siguientes puntos: 1. La descripcin de la persona, objeto, sustancia o hecho examinado, tal como han sido observados. 2. Las cuestiones objeto del peritaje y una relacin detallada de las operaciones, de su resultado y la fecha en que se practicaron. 3. Las conclusiones que formulen los peritos. 4. Cualquier otro dato til surgido de la pericia y las investigaciones complementarias que recomienden la profesin, ciencia, arte u oficio, dentro de cuya especialidad se ha realizado. As mismo el auditor puede auxiliarse de la normativa tcnica (NITA 3000, par. 49) para la elaboracin del informe, en la cual se expresa los elementos bsicos que debe poseer un informe de atestiguamiento, los cuales se mencionan a continuacin: Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente; Un destinatario; Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal; Identificacin de los criterios; Cuando sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin; Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a presuntos usuarios especficos; Declaracin para identificar a la parte responsable y la responsabilidad de la parte responsable y del

Contador Pblico; Declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo a NITAs; Resumen del trabajo realizado; Conclusin del Contador Pblico; Fecha del Informe; Nombre de la firma o del Contador Pblico y lugar de emisin; Sello. Un punto a destacar es que el auditor podr cambiar el dictamen con el objetivo de aclarar algn punto, siempre y cuando el juez o tribunal lo orden, esto estar de conformidad al Art. 237 del Pr. Pn.


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INFORME DE PERITAJE CONTABLE Asociacin Cooperativa de Ahorro y

Crdito Vicentina de R.L.

CASO: Ref. 682-2012-2


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INFORME DE ATESTIGUAR INDEPENDIENTE

Licenciado Juan Prez Juez Primero de Instruccin San Salvador, San Salvador. Respetable Seor Juez: Me refiero a la causa Ref. 682-2012-2, que se instruye en contra del imputado Miguel Antonio Duarte, por el delito de APROPIACION INDEBIDA en perjuicio patrimonial de la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de Responsabilidad Limitada, para informar a ese Honorable Juzgado, el resultado del peritaje contable desarrollado.

A) IDENTIFICACION DEL ASUNTO PRINCIPAL Practiqu mi peritaje, verificando la documentacin que soporta los depsitos en cuentas a plazo y en prstamos; examinando los procedimientos de control interno y las aplicaciones en los libros principales y auxiliares de contabilidad de la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina de Responsabilidad Limitada, en el periodo auditado que comprende desde el mes de Octubre de 2008 a Junio 2009. Realizando mi auditoria durante el perodo comprendido del 8 de Junio hasta el 22 de Julio de 2012. Los procedimientos control interno y contables de la Asociacin Cooperativa no variaron en los periodos de 2008 y 2009.

B) IDENTIFICACION DE CRITERIOS El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, con fecha 10 de septiembre de 1999 public el acuerdo donde se dispone que en El Salvador, todos los Contadores Pblicos autorizados por dicho Consejo cuando realicen Auditorias debern aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIA`S), en consecuencia, el presente informe contempla la aplicacin de dicha normativa, que en su seccin 3000 provee lineamientos para la ejecucin de auditoras especiales denominada Trabajos para Atestiguar, que es el tipo de trabajo que en este caso el juzgado requiere, y el cual provee un grado razonable de certeza para el usuario de este informe. Esta norma tiene como principales elementos el reconocer la relacin entre involucrados como son el Contador Pblico, una parte responsable, un presunto usuario y un asunto principal, entre otros. Por lo tanto la aplicacin de esta Norma, es totalmente identificable con el proceso que nos ocupa, existiendo: Perito Contable, Persona Implicada o Imputada, el Juzgado como principal usuario del informe y un asunto principal que nos ocupa. A efectos de desarrollar el trabajo se consideran todos aquellos criterios relacionados con la aplicacin de polticas y procedimientos de control interno, criterios contables, y otras aplicaciones al trabajo encomendado. Tambin nuestra auditora incluye utilizacin de criterios de la siguiente forma:

- Una revisin del Control Interno de la Asociacin en base a COSO ERM - Leyes aplicables a la Asociacin, Cdigo Penal, Cdigo Procesal Penal, Ley contra

el lavado de dinero y activos. C) LIMITACION EN LA EVALUACION O MEDICION DEL ASUNTO PRINCIPAL

En nuestra auditoria no contamos con ninguna limitacin en la realizacin de nuestros procedimientos.

D) RESTRICCION PARA USO DEL PRESENTE INFORME Este informe es nicamente para atestiguar y uso en el caso Ref. 682-2012-2, y no puede ser utilizado para otros propsitos

tarea en proceso auditoria forense

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