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ESQUEMAS



BLANCA 2

BLANCA 2



REPERTORIO D E ESQ UEMAS Y CASOS D E APLICACIÓN 3

El hecho que analizamos:

¿CUMPLE CON ELREQUISITO DE NOPERMANENCIA DE LA FUENTE?

SI

¿CUMPLECON EL REQUISITO NO

DE PERIODICIDAD REALO POTENCIAL DE

OCURRENCIA?

SI

¿CUMPLECON EL REQUISITO NO

DE HABILITACION DE LA FUENTE PRODUCTORA?

SI ¿ES ENAJENACION DE BIEN MUEBLE AMOR-TIZABLE O TITULOS PUBLICOS O BONOS?

NO

SI ¿ESTA ESPECIFICAMENTE ENCUADRADOEN ALGUNA CATEGORIA?

NOSI

¿SE ORIGINA EN LA VENTA DENTRO DE LOSSI 2 AÑOS DE UN BIEN RECIBIDO EN

CANCELACIÓN DE CREDITO POR ACTIVIDADESDEL ART. 79, e) O f)?

NO

ES GANANCIA GRAVADA NO ES OBJETODEL IMPUESTO

ESQUEMA Nº 1

O BJETO

PERSO N AS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS



TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I4

ESQUEMA Nº 2

C ARGAS D E FAMILIA

REQUISITOS PARA SU C ÓMPUT O

1. Que la Carga de Familia sea RESIDENTE en el país.

2. Que la Carga de Familia no tenga ENTRADAS NETAS superiores al mínimo noimponible.

3. Que la Carga de Familia esté efectivamente a cargo.

4. Que la Carga de Familia cumpla con el GRADO DE PARENTESCO que estable-

ce la Ley.

CONTRIBUYENTE

Ascendientes enlínea recta

Descendientes en línearecta

HIJO/A

YERNO/ NUERA

NIETO/A

BISNIETO/A

ETC.

PADRE/MADRE/PADRASTRO

/MADRASTRA

BISABUELO/A

ABUELO/A

SUEGRO/A

ETC.

ColateralCONYUGE

YERNO

NUERA

SUEGRO

SUEGRA

Menores de 24 años o

incapa citados para el trabajo

GRADO DE PARENTESCO




CONCEPTO DE RESIDENCIA

Art. 26: Residentes en el país: sólo a efectos de determinar las cargas de familia se

considera residente a aquellas personas físicas que vivan más de seis meses en el país enel transcurso del año fiscal.

También se consideran residentes en el país a quienes se encuentren en el exterioral servicio de la Nación, Provincia o Municipalidades y los funcionarios de nacionalidadargentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argen-tina sea miembro.

CONCEPTO DE ENTRADAS

Art. 45 D.R.: Se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas,

beneficios gravados, exentos y no gravados, ingresos periódicos o eventuales, salvocuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.




ESQUEMA Nº 3

SUJETO - SOCIEDAD CONYUGAL

La ley de impuesto a las ganancias, no define los conceptos de bienes propios obienes gananciales, por lo que a dicho efecto debe recurrirse a las normas de fondo.

El Código Civil define en su art.1263 que “El capital de la sociedad conyugal secompone de los bienes propios que constituyen el dote de la mujer, y de los bienes queel marido introduce al matrimonio, o que en adelante adquiera por donación, herenciao legado”.

El art. 1272 de dicho Código establece: “Son también gananciales los bienes quecada uno de los cónyuges o ambos adquiriesen durante el matrimonio, por cualquiertítulo que no sea herencia, donación o legado, como también los siguientes:

Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro título onero-sos, aunque sea en nombre de uno sólo de los cónyuges.

• Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotería, juego, apuestas, etc.

• Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cadauno de los cónyuges, percibidos durante el matrimonio, o pendientes al tiem-po de concluirse la sociedad.

• Los frutos civiles de la profesión, trabajo, o industria de ambos cónyuges o decada uno de ellos.

• Lo que recibiese alguno de los cónyuges, por el usufructo de los bienes de loshijos de otro matrimonio.

• Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado más valor a los bienespropios de cada uno de los cónyuges.

• Lo que se hubiese gastado en la redención de servidumbres o en cualquierotro objeto de que sólo uno de los cónyuges obtenga ventajas.

La ley del Impuesto a las Ganancias se limita a establecer la asignación de las rentasen cabeza de cada cónyuge, las que podrán ser indistintamente propias o gananciales,a saber:




MUJER MARIDO

Rentas provenientes de actividades

personales (profesión, oficio, empleo,comercio e industria).

Rentas provenientes de actividades

personales (profesión, oficio, empleo,comercio e industria)

Rentas provenientes de bienes propios. Rentas provenientes de bienes propios.

Rentas provenientes de bienesgananciales adquiridos por el ejerciciode profesión, oficio, empleo, comercio oindustria.

Rentas provenientes de bienesgananciales adquiridos por el ejerciciode profesión, oficio, empleo, comercioo industria.

Rentas provenientes de otros bienesgananciales excepto que la mujer tengala administración por resolución

judicial, exista separación judicial de

bienes o se trate de bienes adquiridospor la mujer con el producto delejercicio de su profesión.

NOTA: la muerte de uno de los cónyuges, así como la separación judicial producela disolución de la sociedad conyugal, debiendo cada uno de los cónyuges, declarar elproducido de los bienes propios y el 50% de los gananciales.




ESQUEMA Nº 4

EXENCIONES - ART. 20 LEY

INTERESES DE DEPOSITOS

INDEMNIZACIONES POR ANTIGÜEDAD, MUERTE, INCAPACIDAD O ENFER-MEDAD

TITULOS Y VALORES PUBLICOS

REINTEGROS Y REEMBOLSOS DE EXPORTACIONES (1)

SEGUROS DE VIDA Y TITULOS DE CAPITALIZACION

VALOR LOCATIVO DE LA CASA HABITACION

PRIMAS DE EMISION DE ACCIONES

PRESTAMOS DE FOMENTO DEL EXTERIOR

FINANCIACIONES DEL EXTERIOR PARA ENTIDADES OFICIALES

DONACIONES, HERENCIAS Y LEGADOS

ACTUALIZACIONES DE CREDITOS Y DIFERENCIAS DE CAMBIO

COMPRAVENTA, CAMBIO, PERMUTA O DISPOSICION DE TITULOS VALORES,EXCEPTO ACCIONES QUE NO COTICEN EN BOLSA (2)

FACTOR DE CONVERGENCIA

OBJETIVASO

REALES

ACTIVIDADES VINCULADAS AL SANEAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE

FISCOS NACIONAL, PROVINCIALES Y MUNICIPALES, SUS INSTITUCIONES Y EMPRESAS MIXTAS

ENTIDADES EXENTAS POR LEYES ESPECIALES DE CARACTER NACIONAL

DIPLOMATICOS, AGENTES CONSULARES, REPRESENTANTES OFICIALES DEPAISES EXTRANJEROS

COOPERATIVAS

INSTITUCIONES RELIGIOSAS

INSTITUCIONES DE BENEFICIO PUBLICO

ENTIDADES MUTUALISTAS

DERECHOS DE AUTOR

ASOCIACIONES DEPORTIVAS Y DE CULTURA FISICA

SUBJETIVASO

PERSONALES

INSTITUCIONES INTERNACIONALES SIN FINES DE LUCRO

(1) Suspendido por Ley Nº 25.731 (B.O. 7/4/2003) y Ley Nº 25.868 (B.O. 8/1/2004) desdeel 16/4/2003 hasta el 31/12/04.

(2) Si bien la Procuración del Tesoro de la Nación ha considerado a través el Dictamen Nº351 de fecha 3/7/03, que estas operaciones no se encuentran gravadas por el I.G. a partir del28/12/01 —fecha de derogación del Ley Nº 25.414 por la Ley Nº 25.556—, tal opinión aún noha dado lugar a la modificación de los arts. 2º inc. 3), 20 inc w), 45 inc k), 48.1 y 90 de la L.I.G.




ESQUEMA Nº 5

M O N T O C O N S U M I D O

La determinación del monto consumido se basa en el principio de diferencia patri-

monial para la determinación del resultado de un período. De modo que podemosexpresar que el resultado del ejercicio equivale a:

PF – PI = G

Donde:PF = Patrimonio FinalPI = Patrimonio InicialG = Ganancia del ejercicio

La Ganancia del ejercicio podrá clasificarse en función de las normas del Impuesto

a las Ganancias en:

GG = Ganancia GravadaGNG = Ganancia no GravadaGE = Ganancia ExentaGNC = Ganancia no Computable

Por lo que podremos reexpresar la fórmula de la siguiente manera:

PF – PI = GG + GNG + GE + GNC

Sin embargo, el contribuyente durante el transcurso del año habrá destinado partede toda esa ganancia a consumos que hacen a su manutención y la de su familia(alimentos, viáticos, diversiones, vestimenta, etc.) Es decir que parte de esa gananciafue consumida a lo largo del período fiscal, por lo que la fórmula queda expresada de lasiguiente manera:

PF – PI = GG + GNG + GE +GNC - C

Donde:C = Monto Consumido

Parte de la declaración jurada de una Persona Física consiste en determinar elquantum de C.




Dada la dificultad que supone conservar constancias de cada uno de los gastosincurridos durante el ejercicio y teniendo en cuenta que existen datos que son conocidoso fueron determinados durante la confección de la declaración jurada tales como: PF,PI, GG, GNG, GNC y GE, el quantum de C se realiza por resolución de ecuación de unaincógnita, a saber:

(por despeje de fórmula) C = PI + GG + GNG + GNC + GE - PF

No obstante ello, encontrarán que la información a brindar al fisco, debe exponersecomo una igualdad, por lo que la exposición de la fórmula será:

PF + C = PI + GG + GNG + GNC + GE




ESQUEMA Nº 6

TÉCNICA D E LIQUIDACIÓN

D E PERSO N AS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

PRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORIA

CRITERIO DEIMPUTACION

DEVENGADO PERCIBIDODEVENGADO –DEVENGADO

EXIGIBLEPERCIBIDO

INGRESOS ART. 41 L. ART. 45 L. ART. 49 L. ART. 79 L.

DEDUCCIONESGRALES. DE TODAS

LAS CATEGORIAS ART. 80 Y 82 L. ART. 80 Y 82 L. ART. 80 Y 82 L. ART. 80 Y 82 L.

DEDUCCIONESESPECIALES DE

CADA CATEGORIA

ART. 85 L. ART. 86 L. ART. 87 L.

SUBTOTALRESULTADONETO DE 1ªCATEGORIA

RESULTADONETO DE 2ªCATEGORIA



RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORIAS

MENOS

GASTOS DE SEPELIO (ART. 22 L)

GASTOS ART. 81 L.(EXCEPTO DONACIONES, CUOTAS DE MEDICINA PRE-PAGA Y GASTOS MEDICOS)

RESULTADO NETO ANTES DE

DONACIONES. CUOTAS DE MEDICINA PREPAGA Y GASTOS MEDICOS




DEDUCCION DE DONACIONES: TOPE 5%RENTA NETA DEDUCCION GASTOS MEDICOS (40% DELTOTAL) Y MEDICINA PREPAGA: TOPE 5% RENTA

GANANCIA O QUEBRANTO DEL

EJERCICIO 1

MENOS

QUEBRANTOS EJERCICIOS

ANTERIORES ART. 19 L.

DEDUCCIONES PERSONALES:MINIMO NO IMPONIBLE (ART. 23, inc. a) L.)CARGAS DE FAMILIA (ART. 23, inc. b) L.)DEDUCCION ESPECIAL (ART. 23 inc. c) L.)

MENOS

APLICACION DEL ART. 23 BIS —REDUCCION DEDEDUCCIONES—, DE CORRES PONDER

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

JUSTIFICACION PATRIMONIALCOLUMNA I COLUMNA II

PATRIMONIO NETO CIERRE PATRIMONIO NETO INICIO

RESULTADO DEL EJERCICIO (1) PERDIDA O RESULTADO DEL EJERCICIO (1)GANANCIA RENTAS EXENTAS, NO GRAVADAS Y NOCOMPUTABLES

OTROS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICANINCREMENTOS PATRIMONIALES OCONSUMOS (VALOR LOCATIVO, ETC.)

OTROS CONCEPTOS QUE JUSTIFICANINCREMENTOS PATRIMONIALES OCONSUMOS (AMORTIZACIONES, ETC.)

CONSUMIDO (POR DIFERENCIA)

TOTAL COLUMNA I = TOTAL COLUMNA II




ESQUEMA Nº 7

Q UEBRAN TO S - ART. 19 LEY

ESPECIFICOS(a)(b)

1.

PROVIENEN DE LA ENAJENACION DE ACCIONES,CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES (INCLUIDASLAS CUOTAS PARTES DE LOS FONDOS COMUNES DEINVERSION).

2. PROVIENEN DE ACTIVIDADES CUYOS RESULTADOS NODEBAN CONSIDERARSE DE FUENTE ARGENTINA.

3. PROVIENEN DE DERECHOS Y OBLIGACIONESEMERGENTES DE INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOSDERIVADOS, A EXCEPCION DE LAS OPERACIONES DECOBERTURA (c)

QUEBRANTOS

GENERALES

(b)

PROVIENEN DE ACTIVIDADES QUE NO SEAN ALGUNAS DE

LAS QUE GENERAN QUEBRANTOS ESPECIFICOS.

(a) Sólo se pueden compensar con ganancias netas provenientes del mismo tipo deoperaciones y actividades que dieron origen al quebranto.

(b) Los quebrantos debidamente actualizados (desde el cierre del ejercicio en quese originaron hasta el cierre del ejercicio fiscal que se imputen), se podrán deducir delas ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes.

Transcurridos 5 años después de aquel que se produjo la pérdida, no podrá hacersededucción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.

(c) Una transacción o contrato de productos derivados se considerara como “ope-ración de cobertura” si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones enprecios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicasprincipales.

NOTA :

De acuerdo a las disposiciones vigentes (Ley 24.073) los quebrantos que tengan suorigen en períodos fiscales cerrados hasta el 31 de marzo de 1991 y no resultarancompensables o no hubieran sido compensados con ganancias de ejercicios siguientes,

cerrados hasta el 31 de marzo de 1992, serán transformados en créditos fiscales. (Bonosde Consolidación en Moneda Nacional). Los quebrantos específicos mencionados en elpunto 1.- no se encuentran alcanzados por el régimen mencionado en el párrafo anterior.




ESQUEMA Nº 8

PRORRATEO D E IN TERESES Y GASTOS

DEDUCCION DE INTERESES Y GASTOS PRORRATEOS

(Arts. 80 y 81 Ley)

PRORRATEO

Ganancias Gravadas

Ganancias Gravadas + Exentas

DEDUCCION DEINTERESES

Art. 81 L. y 120 PRORRATEO

Bienes Afectados

Bs. Afectados + Bs. No Afectados

POR PASIVOS DESTINADOS A BIENES AFECTADOS Y NO AFECTADOS

PERSONAS FISICASRELACION DIRECTA DEL

PASIVO CONEL BIEN PRODUCTOR DE

GANANCIA GRAVADA

DEDUCIBILIDAD PLENA

POR PASIVOS DESTINADOS A B IENES AFECTADOS

PRORRATEO

Ganancias Gravadas

Gcias. Grav. + No Gravadas (inc. Exentas)

DEDUCIBILIDAD PLENA (en la medida que no esté expresamente

prohibida su deducción)

CON ASIGNACIONESPECIFICA

SIN ASIGNACIONESPECIFICA

DEDUCCION DEGASTOS

Art. 117 D.R.

SOCIEDADESUNIVERSALIDAD DEL

PASIVO.NO HAY IDENTIFICACION




ESQUEMA Nº 9

RESIDENCIA

RESIDENTES EN EL PAIS

I. PERSONAS FISICAS

PERSONAS FISICAS DE NACIONALIDAD ARGENTINA, NATIVAS O NATURALIZADAS

EXCEPTO QUE HAYAN PERDIDO LA CONDICION DE RESIDENCIA DE ACUERDO CON ART. 120 L.

PERSONAS FISICAS DE NACIONALIDAD EXTRANJERA

QUE HAYAN OBTENIDO LA RESIDENCIA PERMANENTE EN EL PAIS

QUE HAYAN PERMANECIDO EN EL PAIS POR UN PERIODO MAYORA 12 MESES

LAS AUSENCIAS TEMPORARIAS NO SUPERIORES A 90 DIAS,CONSECUTIVOS O NO, DENTRO DE LOS 12 MESES,

NO INTERRUMPE LA CONTINUIDAD DE LA PERMANENCIA

EXCEPTO QUE

PUEDA ACREDITAR CAUSAS QUE NO IMPLIQUENUNA INTENCION DE PERMANENCIA HABITUAL

SUCESIONES INDIVISAS EN LAS QUE EL CAUSANTE, A LA FECHA DE SUFALLECIMIENTO, REVISTIERA LA CONDICION DE RESIDENTE EN EL PAIS

II. PERSONAS JURIDICAS

SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL INCISO A) DEL ARTICULO 69 L.

SOCIEDADES Y EMPRESAS O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES, CONSTITUIDASO UBICADAS EN EL PAIS, INCLUIDAS EN EL INC. B) Y ULTIMO PARRAFO DEL ART. 49 L.

(a los fines de la atribución de sus resultados impositivos a los dueños o sociosresidentes en el país)

FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS REGIDOS POR LA LEY 24.441 EN LOS QUEEL FIDUCIANTE POSEA LA CALIDAD DE BENEFICIARIO - ART. 49 INC. D) L.

(a los fines de la atribución de resultados al fiduciante beneficiario)

FONDOS COMUNES DE INVERSION COMPRENDIDOS EN EL 2º PARRAFO DEL ART. 1º DE LA LEY 24.083




ESQUEMA Nº 10

D E DUC C IÓN D E IN TERESES

Arts. 81 inc. a), 121.1 y ss D.R.)

INTERESES POR BIENES Y SERVICIOS AFECTADOS A LA ACTIVIDAD

PROCEDE SU DEDUCCION EN FUNCION A LA AFECTACIONPATRIMONIAL DEL PASIVO

NO PROCEDE SU DEDUCCION CUANDO SE VINCULE A GA-NANCIAS SUJETAS A RETENCION CON CARACTER DE PAGO UNI-CO Y DEFINITIVO

INTERESES POR CREDITOS HIPOTECARIOS

DEDUCIBLES CUANDO SE DESTINEN A LA COMPRA O CONSTRUCCIONDE INMUEBLES NUEVOS DESTINADOS A CASA HABITACION DELCONTRIBUYENTE O DEL CAUSANTE

LIMITE HASTA LA SUMA DE $ 20.000.- ANUALES (en caso de condominios el % de participación sobre este importe)

PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES

SUJETOS ART. 49 L. EXCLUIDOS

ENTIDADES FINANCIERAS

FIDEICOMISOS FINANCIEROS ARTS. 19 Y 20 LEY 24.441

EMPRESAS CON OBJETO

PRINCIPAL LA CELEBRACIONDE LEASING LEY 25.248 Y ENFORMA SECUNDARIA

REALICEN EXCLUSIVAMENTE ACT. FINANCIERAS

INTERESES CON LIMITES PARA SU DEDUCIBILIDAD

INTERESES DE DEUDAS CONTRAIDAS CONPERSONAS NO RESIDENTES QUE LOS

CONTROLEN SEGUN CRITERIOS ART. 15 L.

INTERESES NO COMPRENDIDOS EN EL AP. 2DEL INC. C) DEL ART. 93 L.

CALCULO DE LOS INTERESES NO DEDUCIBLES

1) PASIVO QUE LOS ORIGINA – (P.N. x 2) = EXCEDENTE

2) EXCEDENTE

3) PROPORCION NO DEDUCIBLE x INT. CON LIMITE = INTERES NO DEDUCIBLE (QUETENDRA EL TRATAMIENTO PREVISTO PARA LOS DIVIDENDOS)

= PROPORCION NO DEDUCIBLE

PASIVO QUE LOS ORIGINA




ESQUEMA Nº 11

TERCERA CATEGORÍA - VENTA Y REEMPLAZO

Imputar la ganancia por la enajenación al ejercicio en que se

produce la venta OPCION Reducir el costo del nuevo bien en el monto de la gananciapor la enajenación del bien reemplazado

BIENES MUEBLES

Es requisito para el ejercicio de la opción que el bien sea reemplazado funcionalmentepor otro.

BIENES INMUEBLES

Deberán haber estado afectados como bien de uso por lo menos 2 años almomento de su enajenación.

El resultado de la enajenación podrá afectarse a otros bienes muebles, inmuebles uobras en construcción (en este último caso entre la enajenación y la fecha de iniciode la obra no podrá transcurrir más de 1 año y deberá finalizarse en 4 años.

El precio de venta del inmueble deberá ser reinvertido en otros bienes de usoafectados a la explotación.

Si el precio fuera reinvertido parcialmente, la utilidad de la enajenación a afectar

será proporcional al monto reinvertido.

Ejemplo:

Precio de venta: $ 200.-Utilidad impositiva a afectar: $ 80.-

Valor de los bienes adquiridos: $ 120.-% de reinversión: 120 / 200 = 60%Utilidad a afectar a venta y reemplazo: 60% s/ $ 80.- = $ 48.-Utilidad a declarar en el ejercicio fiscal de la enajenación: ($ 80 - $ 42) $ 32.-

REQUISITOS

No deberá mediar más de 1 año de plazo entre la venta de un bien y la compra delotro.




Si la venta fuera en el ejercicio fiscal anterior a la adquisición, el año de venta no se

declarará la ganancia por enajenación, debiendo imputarse al año siguiente alcosto del nuevo bien.

Si no pudiera imputarse el monto total del resultado por enajenación nodeclarado, el excedente deberá declararse en el ejercicio del reemplazodebidamente actualizado.

Si la adquisición se hubiere realizado en un ejercicio fiscal anterior a la venta delbien reemplazado, el período fiscal en que se realiza la venta y afectación de laganancia, deberán recalcularse las amortizaciones deducidas en el ejercicioanterior, devolviendo el exceso deducido debidamente actualizado en el ejerciciode la enajenación.

Si transcurrido los plazos previstos por la ley no se hubiera producido el reemplazodel bien, la utilidad debidamente actualizada deberá imputarse en el ejercicio quese produzca el vencimiento de dichos plazos.




ESQUEMA Nº 12

C Ó M P U T O CRÉDITO IMPUESTO

D E FUENTE EXTRAN JERA

IMPUESTO ORIGINADO POR GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA

LIMITE DEL PAGO A CUENTA

Menos

IMPUESTO ORIGINADO POR GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA MAS GANANCIA

DE FUENTE EXTRANJERA

CALCULO DEL LIMITE DEL PAGO A CUENTA

INCREMENTO DE LA OBLIGACIONFISCAL ORIGINADO POR LA

INCORPORACION DE LA GANANCIA OBTENIDA EN EL EXTERIOR

LIMITE

POSIBILIDAD DE COMPUTAR COMOPAGO A CUENTA LAS SUMAS

EFECTIVAMENTE ABONADAS PORGRAVAMENES ANALOGOS PAGADOS

EN EL EXTRANJERO

IMPUESTO RESULTANTE

GANANCIAS OBTENIDAS EN ELEXTERIOR

TRIBUTAN POR

GANANCIAS OBTENIDAS EN LA REPUBLICA ARGENTINA

SUJETOS RESIDENTESEN EL PAIS



BLANCA



C ASOS D E APLICACIÓN



BLANCA




C ASO DE APLICACIÓN Nº 1

O BJETO

I. Señale si el Impuesto a las Ganancias alcanza los siguientes conceptos te-

niendo en cuenta que el sujeto que obtiene el resultado es una persona física.1. Alquiler de inmuebles.

2. Cesión onerosa del usufructo de un inmueble de su propiedad.

3. Resultado de la venta de títulos públicos.

4. Jubilación percibida que tiene origen en su trabajo personal.

5. Honorarios como Director de S.A.

6. Premio obtenido por ser ganador del Quini 6.

7. Contraprestación obtenida por la constitución de una servidumbre real sobreinmueble de su propiedad.

8. Resultado por la venta de su auto particular.9. Sueldos como empleado de Renault Argentina S.A.

10. Resultado de la venta de acciones que no cotizan en bolsa.

11. Intereses ganados por la colocación de un capital a préstamo.

12. Honorarios percibidos como profesional independiente.

13. Premio obtenido por su participación en el concurso de apuestas hípicas.

14. Herencia recibida por el fallecimiento de su abuelo.

15. Alquileres percibidos por la cesión de una máquina.

16. Dividendos percibidos por su tenencia accionaria de Alpargatas S.A.

17. Contrato oneroso por el que se obliga a no ejercer la profesión de Arqui tecto.

18. Por su participación en la Cooperativa de Crédito “El Ahorro” percibióinterés accionario.

19. Retorno percibido por su participación en la Cooperativa de trabajo “ElEquipo” en la cual presto servicio personal.

20. Resultado obtenido por la explotación de un comercio dedicado a la compra–venta de sombreros.

II. Indique cuáles de los siguientes conceptos se encuentran incluidos dentro

del objeto del Impuesto a las Ganancias y por qué:1.- Utilidad obtenida por la venta de una obra de arte siendo la única operación de

este tipo realizada. La misma fue llevada a cabo por:




a.- Una S.A.b.- Una S.R.L.c.- Una Sociedad de Hecho Comercial

d.- Una persona físicae.- Una Sociedad de profesionales (que no complementan su profesión con unaactividad comercial)

2.- Utilidad obtenida por un arquitecto por la venta de:

a.- Un automóvil afectado a su actividad profesionalb.- Una camioneta afectada a su profesión

3.- Utilidad obtenida por la venta de una patente de invención. La venta fue efectua-da por:

a.- Una S.A.b.- Una persona física.

4.- La Asociación Argentina de Estudios Fiscales invita a cuatro graduados a partici-par de un torneo de golf a realizarse en Cancún. Los participantes obtuvieron unpremio equivalente a $ 5.000,00 cada uno.

Suponga que uno de ellos además de participar en el torneo aprovecho el viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión percibiendo $ 20.000,00.

5.- Utilidad obtenida por los empleados del lavadero de autos “La Reforma” queperciben un sueldo y además reparten entre todos las propinas que los clientes

dejan en la caja de empleados.6.- Utilidad obtenida por la venta de una computadora afectada a su actividad

profesional.

7.- Utilidad obtenida por una persona física por la venta de un lote de su propiedad.El mismo era parte de un terreno que para poder venderlo lo ha fraccionado en70 lotes.

8.- Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores, operaciónrealizada por una persona física titular de una farmacia. La venta se realizó 5meses después de haber cesado las actividades comerciales.

9.- Una persona física dedicada exclusivamente a alquilar inmuebles de su propie-dad, vende mobiliario (artículos para el hogar, etc.) que había recibido en can-celación de un crédito que le adeudaban por alquileres. La venta la realizó a los18 meses de recibir tales bienes.

a.- Los bienes los utilizó en su casa habitación.b.- Los bienes los alquiló conjuntamente con el inmueble.

10.- Utilidad obtenida por la venta de una unidad que le fue asignada al condóminode un consorcio. El consorcio es propietario de un terreno donde se construyoun edificio bajo el régimen de la Ley 13.512 (propiedad Horizontal), consideran-

do que:a.- La finalidad que persiguió el condómino con la construcción del edificio,

fue la venta de la unidad que le corresponde.




b.- La finalidad que persiguió el condómino con la construcción del edificio,fue la de destinar el inmueble que le corresponde a casa habitación.

11.- Utilidad obtenida por una persona física que desarrolla actividades del inc. f)del art. 79 (profesión liberal), que recibió un automóvil Renault Senic TR comocancelación del crédito por honorarios que le adeudaban. La venta la realizó alos dos meses de haberlo recibido.

III. Indique si las siguientes operaciones están alcanzadas por el Impuesto a lasGanancias o el Impuesto sobre la Transferencia de Inmuebles y explique por qué:

1.- Una S.A. vende:a.- Un local que utilizaba como deposito de mercaderías.b.- Un inmueble que adquirió como inversión.

2.- Un ingeniero vende un inmueble que recibió el 05/11/02 en cancelación de uncrédito originado por honorarios que le adeudaban por la construcción de unedificio:

a.- La venta fue efectuada el 18/03/2003b.- La venta fue efectuada el 03/12/2004

3.- Un abogado vende:a.- Su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. En la escritura traslativa de

dominio se pacta expresamente que la operación no devenga intereses.b.- Un campo que tenia sin explotar, por el cual ha percibido regalías durante

los 5 años siguientes a la venta. Estas regalías eran calculadas en función delas toneladas de trigo que ha rendido el campo durante ese período.

4.- Una sociedad de 2 ingenieros agrónomos, que solo ejercen la profesión, ven-den el inmueble donde tienen la oficina.

5.- Un licenciado en Comercio Exterior vende:a.- Un terreno para construir un edificio bajo la Ley de la propiedad horizon-

tal, recibiendo como compensación:a.1. Un departamento.a.2. Tres departamentos.

b.- Su casa particular para construir otra casa que utilizara como vivienda.

6.- Una empresa unipersonal que ceso actividades hace 18 meses enajena:

a.- Un inmueble que utilizaba como local de venta.b.- Un terreno que tenía sin explotar.




SOLUCIÓN C ASO N º 1

PUNTO I

1. Gravado, inc .a) art.41 L. Renta de primera categoría.

2. Gravado, inc. b) art.41 L. Renta de primera categoría.3. Excluido del Objeto si la operación tuvo lugar a partir del ejercicio 2002. La

derogación de la ley 25.414 por la ley 25.556 (B.O. 28/12/01), tiene efectos a partirdel ejercicio 2002 (Dict. de la Proc. del Tes. N° 351/03 e Inst. (DGI) N° 5/04).

4. Gravado, ap. 1-art. 2 L Renta de Cuarta categoría, inc. c) art. 79 L.

5. Gravado, ap. 1- art.2 L. Renta de Cuarta categoría, inc. f ) art. 79 L.

6. No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L.

7. No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L.

8. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora,

ap. 1 art. 2 L.9. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoría, inc. b) art. 79.

10. Excluido del Objeto si la persona es no habitualista y la operación tuvolugar a partir del ejercicio 2002. La derogación de la ley 25.414 por la ley 25.556 (B.O. 28/12/01), tiene efectos a partir del ejercicio 2002 (Dict. de la Proc.del Tes. N° 351/03 e Inst. (DGI) N° 5/04).

11. Gravado, inc. a) art. 45 L. Renta de segunda categoría.

12. Gravado, ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoría, inc. f) art. 79.

13. No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1-art. 2 L.

14. No gravado, no cumple con el requisito de habilitación ap. 1-art. 2 L.

15. Gravado, inc. b) art.45 L. Renta de segunda categoría.

16. Gravado, inc. i) art. 45 L. No computables a los efectos de la determinacióndel resultado impositivo, por aplicación de los arts. 46 L. y 64 L.

17. Gravado, inc. f) art. 45 L. Renta de cuarta categoría.

18. Gravado, inc. g) art. 45 L. Renta de segunda categoría.

19. Gravado, inc. e) art. 79 L. Renta de cuarta categoría.

20. Gravado, ap. 2. art. 2. Renta de tercera categoría.

PUNTO II

1.a) Gravado, ap. 2 art. 2 L. Todo incremento patrimonial está gravado.




1.b) Gravado, ap. 2 art. 2 L. Idem anterior.

1.c) Gravado, ap. 2 art. 2 L. Idem anterior.

1.d) No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora,ap. 1 art. 2 L.

1.e) No gravado, por tratarse de una sociedad de personas que desarrolla actividadesdel inc. f ) del art. 79 L y no la complementan con una actividad comercial,tributan conforme al ap. 1 art. 2 L.

No se cumple el requisito de permanencia de la fuente.

2.a) Gravado, es la venta de un bien mueble amortizable, ap 3 art 2 L. Renta decuarta categoría.

2.b) Gravada, es la venta de un bien mueble amortizable, ap. 3 art. 2 L. Renta decuarta categoría.

3.a) Gravado, ap. 2 art. 2 L.3.b) Gravado, inc. h) art. 45 L. Renta de Segunda Categoría. Excepción al requisito

de Permanencia de la Fuente Productora.

4. Premio torneo de golf: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad,ap. 1 art. 2 L.

Honorarios profesionales: gravado ap. 1 art. 2 L. Renta de cuarta categoría,inc. f) art.79 y art 1L

5. Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2 l. Renta de cuarta categoría inc. b) art.79 L.

Propina: gravado, ap. 1 art. 2 L. –Fallo HUARTE ATILIO CSJN 9/05/61.

6. Gravado: ap. 3 art. 2 L. Utilidad por la venta de un bien mueble amortizable.

7.Gravado: inc. d) art.49 L. –art. 89 DR. Renta de tercera categoría.

8.Gravado: ap. 2 art. 2 l. Art. 72 DR.

9.a) No gravado: ap. 1 art. 2 L. No cumple el requisito de permanencia de la fuenteproductora.

9.b) Gravado: ap. 3 art. 2 L.

10.a) Gravado. Dict 1/82 DATJ (DGI) 12/01/82.

10.b) No gravado: Dict. 1/82 DATJ (DGI) 12/01/82.

11. Gravado: ap. 1 art. 2 L. –art. 8 y 114 DR. ( Aclarar que el DR a través de su art. 114está ampliando el hecho imponible creado por el legislador, transformando almismo en inconstitucional).

PUNTO III

1.a) Gravado por el Impuesto a las Ganancias, ap. 2 art. 2 L.

1.b) Idem 1.a).

2.a) Gravado por el Impuesto a las Ganancias, art. 8 y 114 DR. (ver aclaración alpunto 11 anterior).

2.b) No gravado por el impuesto a las ganancias, gravado por el impuesto a laTransferencia de Inmuebles, art. 8 L. 23.905.

3.a) Gravado por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, art. 8 L. 23.905.




La venta del inmueble a plazo devenga un interés presunto gravado en cabezade la persona física , art. 48 L. Imp. a las Ganancias, renta de segunda categoría.

3.b) Gravado por el Impuesto a las Ganancias, inc. b) art. 45 L. Renta de segunda

categoría. Contraprestación que se recibe en dinero por la transferencia dedominio del campo cuyo monto se determina en función a la producción delmismo.( art. 47 L.)

4. Gravado por Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, art. 8 L. 23.905. (Nogravado por ganancias porque tributan según el ap. 1 del art. 2 de la Ley).

5.a) *Un depto: Gravado por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, posibili-dad de opción del art. 14 de la ley 23.905.

* Tres dptos: Gravado por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles.

5.b) Gravado por Imp. a la Transferencia de Inmuebles, posibilidad de opción delart.14 de la ley 23.905.

6.a) Gravado por el Impuesto a las Ganancias, ap. 2 art. 2 L. A los efectos del impuesto,una empresa unipersonal continúa existiendo hasta que transcurran 2 añosdesde la fecha en que la empresa realizó la ultima operación comprendidadentro de su actividad específica. (art. 72 DR.)

6.b) Idem 6.a).





FU E N T E

I. Determinar si las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas dentrodel objeto del Impuesto a las Ganancias y en tal caso indique su fuente.

1. Un médico de nacionalidad suiza, residente en nuestro país, realiza excepcio-nalmente una intervención quirúrgica en Italia, por lo que percibe honorariospor $ 30.000.- reteniéndosele en concepto de impuesto a la renta de ese país $1.000.-

Suponga el caso que el médico es residente en Suiza y realiza la operaciónquirúrgica ocasional en nuestro país.

2. Una persona residente en nuestro país viaja a EE.UU en donde compra uninmueble. Lo alquila percibiendo por giro bancario el alquiler pactado. Transcu-rrida la vigencia del contrato de locación el locatario adquiere el inmueble,operación por la que el vendedor obtiene una ganancia considerable.

3. El gerente de Banco Nación Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE.UU,había obtenido la condición de residente permanente 2 años antes, tiene unaantigüedad en el cargo de 4 meses, y obtuvo sueldos por $ 10.000.-

4. Por honorarios facturados en Argentina una persona física residente en nuestropaís, percibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay,cuyo valor ascendía $ 50.000.- El mismo fue alquilado a un tercero en formainmediata, percibiendo una renta equivalente a $ 10.000.-

5. Una persona física de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien obtuvo

su residencia permanente en ese país con anterioridad, fue invitada a Holanda adictar una conferencia sobre “Presión tributaria en los Países Latinoamerica-nos“, percibiendo U$S 5.000.- en concepto de honorarios.

6. Una sucesión indivisa radicada en Perú obtiene alquileres por un inmueble ubi-cado en nuestro país.

7. El Banco Morgan, Sucursal Los Angeles, percibe intereses como consecuenciadel otorgamiento de los siguientes préstamos, a personas residentes en nuestropaís para la construcción de un Loft en Puerto Madero:

7.1. Préstamo con garantía personal. El contrato fue celebrado en EE.UU.

7.2. Préstamo garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmue-ble ubicado en Chile. El contrato fue celebrado en Chile.




8. Ben & Pat S.A. empresa constituida y radicada en nuestro país tiene por objetoel negocio de contenedores para el transporte y realizó en el período las siguien-tes operaciones:

8.1 -Transporte por vía marítima uniendo Puerto Rico con Miami.8.2 -Transporte por vía fluvial uniendo el Puerto de Buenos Aires con el Puerto

de Rosario.

8.3.-Transporte por vía marítima uniendo el Puerto de Bahía Blanca con elPuerto de Palos (España)

9. Mar & Nadie S.A. sociedad constituida y radicada en un país con el que no existeconvenio para evitar la doble imposición esta dedicada al negocio de transporte

y ha obtenido $ 500.000.- por pasajes y cargas, por viajes iniciados en la Argen-tina con destino en el Puerto de Brasil.

10. Adri & Gus S.P.A. sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negociode contenedores y realizó las siguientes operaciones:

10.1 - Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos.

10.2 - Transporte por vía fluvial desde Argentina a Paraguay.

10.3 - Transporte por vía marítima desde Puerto Bantús a Argentina.

11. Metropolitan Life S.A. Compañía de Seguros constituida y radicada en la Argen-tina, cede primas que cubren riesgos en la República a Western Unión InsuranceCompany de EE.UU por valor de $ 50.000.-

12. La Jackson Insurance Company constituida y radicada en Detroit, E.E.U.U.,asegura:

12.1 - Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.

12.2 - El crucero Línea C de matrícula argentina cobrando una prima.

12.3 -Un lote de carteras de Lázaro embarcadas en el Puerto de Buenos Airespara ser transportadas a Canadá por una prima de $ 100.000.-

13. Remuneración percibido por:

13.1 - Un embajador argentino en Uruguay.

13.2 - Un funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misiónoficial durante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan deasistencia financiera a nuestro país.

14.Telefé firmó distintos contratos en el exterior para que le suministren informa-ción internacional. Los contratos fueron firmados con:

14.1 - United Press (agencia de noticias)

14.2 - USA Network (canal de TV EE.UU)





1. Alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, inc. f) art. 79 L.Cumple con el nexo vinculante: residencia, es Residente del País, aplicación del2º párrafo del art. 1 L. Ganancia gravada de fuente extranjera. Art.127 L.

Los $ 1.000.- se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a lasganancias argentino, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal origi-nado por la incorporación de la ganancia del exterior. (2º párrafo del art. 1 L. y 168 L).

Supuesto: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las ganancias, fuente Argentina, cumple el nexo vinculante por ser residente del exterior. 3º párrafodel art. 1 L; art. 5 L., inc. c) art. 9 D.R., e inc.d) art. 93 L.

2. Alquiler del inmueble: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias,inc. a) art. 41L. Cumple el nexo de vinculación: residencia, es residente en nuestropaís aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Renta Gravada de Fuente extranjeraart. 127 L.

Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el Impuesto a las Ganancias,no cumple con el requisito de permanencia de la fuente ap. 1 del art. 2 L.

3. Sueldos: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, pero nogravado porque no cumple el nexo vinculante: territorialidad o fuente, art. 5 L,art.119 inc.a) L y art. 120 L.

4. Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, ademáscumple con el nexo vinculante: residente. Fuente argentina. Art.79 f ). Pago enespecie 7º párrafo del inc. b) art. 18 L.

Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a)art. 41 L.; además gravados por ser residente en nuestro país aplicación del 2ºpárrafo del art. 1 L. Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L.

5. No gravada porque es residente del exterior (3º párrafo del art. 1 L) y no cumplecon el nexo vinculante: fuente o territorialidad, art. 5 L., art. 119 L y art.120 L.

6. Alquiler de Inmueble alcanzado dentro del objeto del impuesto las ganancias,cumple con el nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L e inc. a) art. 9 D.R.(inmueble ubicado en nuestro país). Art. 93 inc. f) L. Ganancia de fuente argentina.

7. En ambos supuestos: gravado, por ser residente del exterior (3º párrafo del art.1 L.), cumple con nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L. e inc. b) art. 9D.R. (capital colocado en nuestro país). Ganancia fuente argentina art. 93 inc. c).




8. Por ser empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio decontenedores, las ganancias obtenidas se consideran íntegramente de fuenteargentina con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollen susactividades (último párrafo art. 9 L.).

9. Por ser empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al transporte depersonas y carga entre la República y países del extranjero el 10% de U$S 500.000.-o sea U$5 50.000.- se consideran ganancia neta de fuente argentina sobre el quese aplica la alícuota para beneficiario del exterior del 35% (1º párrafo art. 9 L.—2º y 4º párrafos art. 12 D.R.—).

10. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negociode contenedores el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir pruebaen contrario, ganancia de fuente argentina, siempre que sea en la República odesde ella a países extranjeros: —4º párrafo art. 9 Ley—.

10.1. - En la República: gravado - fuente argentina.10.2. - Desde ella a países extranjeros: gravado - fuente argentina.

10.3. - Desde países extranjeros a la República: no gravado.

11. Seguros art. 11 L.

Por tratarse de una Cía. constituida y radicada en la Argentina que cede primasa Cías. del exterior se presume, sin admitir prueba en contrario que el 10 % de lasprimas cedidas ($ 50.000.-) o sea $ 5.000.- constituyen ganancia neta de fuenteargentina. (2º párrafo art. 11 L.). -

12. Cía. del exterior (art. 11 L. - art. 16 D.R.):12.1.- El crucero de matrícula noruega se considera situado en su país dematrícula por lo tanto renta no gravada.

12.2.- Por considerarse situado en Argentina, país de la matrícula, la prima quecobra es ganancia de fuente argentina, sobre ella se aplica la alícuota del 35%para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.).

12.3.- Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, se consideran situadas ennuestro país, por lo tanto la prima que cobra es ganancia neta de fuenteargentina, sobre la que se aplica la alícuota del 35% para beneficiarios delexterior (Art. 91 L.).

13. Representantes oficiales en el exterior art. 16 L.

13.1.- Se trata de un representante argentino a quien se le encomendó larealización de funciones fuera del país y se considera ganancia de fuenteargentina, art. 16 L. - art. 22 D.R. Art.121 L.

13.2.- Idem a).

14. Agencia de noticias internacionales art. 10 L.

14.1.- Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de laretribución bruta es ganancia neta de fuente argentina. Art. 10 L - Art. 15 D.R.Sobre ella se aplica la alícuota del 35 % para beneficiarios del exterior (art. 91 L.).

14.2.- Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en con-

trario que el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argen-tina. Art. 13 L - Art. 17 D.R. Sobre ella se aplica la alícuota del 35% para bene-ficiarios del exterior (art. 91 L.).





SUJETO

I. Determinar el sujeto pasivo del Impuesto y el sujeto pasivo de la ObligaciónTributaria en los siguientes casos:

1) Utilidad obtenida de un negocio de compra venta de prendas de vestir. Supongaque el propietario es:

a) Una persona física, que además es profesional.

b) Una S.R.L.

c) Una Sociedad Colectiva.

d) Un insano declarado así judicialmente.

e) Un menor de edad que tiene el usufructo.

f) Una persona física domiciliada en el exterior, que además es jubilada.

g) Una sucursal de una empresa extranjera.

h) Una filial de una empresa extranjera.

i) Un fideicomiso constituido en la Argentina de acuerdo a las disposiciones dela ley 24.441.

2) Utilidad obtenida por un menor de edad que:

a) Trabaja bajo relación de dependencia habiendo percibido durante el añosueldos netos por $ 6.200.-

b) Posee una fábrica de sillas, legada por un tío con condición expresa que elmenor es el usufructuario, y durante el período produjo rentas por $19.500.-

c) Fue contratado por TELEFE para ser protagonista de la novela “Chiquititas”

percibiendo por el año $ 90.000.-d) Recibió por herencia un departamento cuyos alquileres devengados en el

período fueron $ 12.000.-

e) Como deportista (juega en la primera de Racing) firmó su primer contratocobrando durante el ejercicio $ 28.000.-

3) Determinar la ganancia del Sr. Marcelo Vitón y su Sra. Mariana Llacay de Vitón,ambos profesionales en Ciencias Económicas, contrajeron nupcias el 16/04/99.

Durante el año 2004, el Sr. Vitón obtuvo las siguientes rentas:

a) Por honorarios profesionales: $ 30.000.-

b) Por el alquiler de dos cocheras adquiridas el 30/03/93: $ 2.000.-

c) De un establecimiento ganadero heredado el 25/08/04: $ 18.000.-




Por su parte, la Sra. Vitón obtuvo:

a) Por honorarios profesionales: $ 19.000.-

b) Resultado total de la explotación de un comerciode artículos de Ski, cuyo capital pertenece en un40% al Sr. Vitón y un 60% a la Sra. La integración delmismo se efectuó de la siguiente manera: el Sr. Vitóncon el producido de su profesión y la Sra. Vitón conel aporte de una donación recibida de sus padres:

c) Por el alquiler de una casa adquirida el 30/05/99con ganancias provenientes de su comercio en elque trabaja personalmente:

d) Por la renta de un velero adquirido el03/10/01 con el producto del alquilerde la casa mencionada en el puntoanterior:

II. Determinar si las siguientes operaciones están gravadas por el Impuesto y quién es el sujeto pasivo del mismo:

a) Un abogado que obtiene regalías por no ejercer su profesión.

b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende.

c) Un plomero que además de brindar su servicio provee a los clientes de loscaños y demás materiales.

d) Un contador público que además es titular de una librería.

e) Un licenciado en sistemas que hace programas standard y luego los comer-cializa.

f) Un pintor que su único servicio es pintar, ya que compra los pinceles y lapintura por cuenta de quien le encarga el trabajo.

g) Una sociedad de hecho de cinco contadores que únicamente desarrollan laactividad profesional asesorando empresas.

Suponga que fuera una Sociedad Anónima.

h) Un profesor de contabilidad que escribió un libro y cobra por los derechosde autor $10.000.- a una editorial, y además, da clases en el Colegio San José.

i) La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularización deun crédito recibido de una empresa argentina.

j) Un Fideicomiso en el que una persona física es el fiduciante-beneficiario,cuyo activo subyacente es un campo, vende una cosecha de trigo.

k) La ganancia obtenida por un Fondo Común de Inversión .

III. Determinar por el año 2004 la ganancia imputable a:

a) Sra. Cristina Cundins

b) Sucesión de la Sra. Cristina Cundins

$ 10.000.-

$ 8.000.-

$ 4.500.-




c) Del esposo Sr. Daniel Medrano

Considerar la solución más favorable a los contribuyentes y que al 31/12/2004no se había dictado declaratoria de herederos.

La Sra. Cristina Cundins, que ejercía la profesión de odontóloga, y su esposo, lade Contador Público, contrajeron matrimonio el 03/10/80.

La Sra. falleció el 15/04/2004 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por$ 38.000.-, de los cuales había cobrado $ 26.000.- y los $ 12.000.- restantes secobraron con fecha 03/12/2004.

Asimismo el matrimonio poseía dos inmuebles:

Uno ubicado en Martínez, Pcia. de Buenos Aires, que se adquirió el 10/10/82 con los honorarios del Sr. Daniel Medrano. El inmueble se encuentraalquilado desde su adquisición. Por el período 2004 se alquiló en $ 1.500 pormes.

• Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Cundins con sushonorarios profesionales, alquilado en 2.000.- por mes, durante todo elperíodo fiscal 2004.

El Sr. Daniel Medrano percibió durante el año $ 15.000.- en concepto de hono-rarios.





PUNTO I

1. a) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: persona física.

b) Sujeto pasivo del Impuesto: la S.R.L.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: la S.R.L.

c) Sujeto pasivo del Impuesto: la Sociedad Colectiva.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: cada uno de los socios de la S.Colectiva en función de la participación que tengan en el resultado de lasociedad (art. 50L).

d) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el insano.

e) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el menor.

f) Sujeto pasivo del Impuesto: el establecimiento estable, inc. a) art. 49 e inc. b)art. 69L.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el establecimiento estable (inc. b,art. 69L).

g) Sujeto pasivo del Impuesto: el establecimiento estable, inc. a) art. 49 e inc. b)art. 69L.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el establecimiento estable ( inc. b)art. 69L).

h) Sujeto pasivo del Impuesto: la filial, que tiene personería jurídica propia.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: la filial.

i) Sujeto pasivo del Impuesto: el fideicomiso (art. 69 inc. a) pto. 6).Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el fideicomiso.

2. a) Sujeto pasivo del Impuesto: el menor.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el menor.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, inc. c) menores que trabajan.

b) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal.

Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el menor.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, el menor es contribuyente por losbienes recibidos a título gratuito y que medie condición expresa de que seael beneficiario del usufructo de los bienes.




c) Sujeto pasivo del Impuesto: el menor.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el menor.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, inc. c) menores que trabajan.

d) Sujeto pasivo del Impuesto: el menor.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre, por tener el usufructode las ganancias.

e) Sujeto pasivo del Impuesto: el menor.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el menor.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, inc. c) menores que trabajan.

3.

CONCEPTOSR. VITON

$SRA. VITON

$

Honorarios profesionales del Sr. Vitón Alquiler cocheraRenta establecimiento ganaderoHonorarios profesionales Sra. VitónResultado Explotación del Comercio

Alquiler de la casa.Renta del velero

Totales

30.000.-2.000.-18.000.-

---4.000

---4.500.-

58.500.-

---------

19.000.-6.000.-8.000.-

--33.000.-

PUNTO II

a) Gravado, inc. f) art. 45 L. Ganancia de la cuarta categoría por tratarse de una

obligación de no ejercer una profesión. Sujeto pasivo del Impuesto: personafísica (abogado).

b) Gravado, Art. 2 apart. 2 L., se trata de una empresa unipersonal que desarrollaactividades del inc. f) del art. 79 y la complementa con una actividad comercialtributa conforme a la teoría del Balance de acuerdo a lo dispuesto por el art.49último párrafo. Renta de tercera categoría.Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal; sujeto pasivo de la obli-gación tributaria: la persona física (arquitecto).

c) Idem b).

d) Por el ejercicio de la profesión, está gravado por ap. 1 art. 2 L., inc. e) art. Art.

79 L. Es renta de cuarta categoría. Por ser titular de una empresa unipersonal(librería) obtiene rentas de tercera categoría, inc. b) art. 49 L. La utilidad dela librería la determina según Teoría del Balance, ap.2 art. 2 L y se le atribuyeíntegramente al titular, que es el sujeto pasivo de la obligación tributaria; laempresa unipersonal es sujeto pasivo del impuesto.

e) Idem b).

f) Por la realización de un oficio que no complementa con una actividadcomercial, está gravado por ap. 1 del art. 2 L. – inc. e) art. 79 L. es renta decuarta categoría. La persona física (pintor) es sujeto pasivo del Impuesto y sujeto pasivo de la Obligación Tributaria.

g) La sociedad obtiene renta gravada según ap. 1 del art. 2 por ejercer únicamente

la profesión y no complementarla con una actividad comercial. Sujeto pasivodel impuesto: la sociedad de hecho, sujeto pasivo de la obligación tributaria:cada uno de los socios.




Si fuera una Sociedad Anónima, está gravado aplicando ap. 2 art. 2 ley. LaS.A. es tanto el sujeto pasivo del impuesto como el sujeto pasivo de la obli-gación tributaria.

h) Los derechos de autor están gravados, pero exentos por aplicación del inc. j)art. 20 L. hasta $ 10.000 y por las clases obtiene renta gravada de la cuartacategoría, inc. b) del art. 79 L. Sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de laobligación tributaria: la persona física (profesor).

i) El fideicomiso financiero es el sujeto pasivo del impuesto (art. 69 inc. a) pto.6)de la ley).

j) El fideicomiso es el sujeto pasivo del impuesto, pero el fiduciante-beneficiario(sujeto pasivo de la obligación tributaria) deberá incluir en su determinaciónde impuesto, la renta del fideicomiso (al igual que una participación en unasociedad de personas).

k) El tratamiento impositivo de los Fondos Comunes de Inversión (FCI) depende

de la clase de fondo de que se trate, a saber:

⇒ FCI abiertos (1er párrafo, art. 1, ley 24.083): no son sujetos del impuesto.

⇒ FCI cerrados (2do párrafo, art. 1, ley 24.083): gravados al 35%.

PUNTO III

Se aplican artículos 29, 30, 33, 34, 36, de la Ley y 51 al 54 del decreto reglamenta-rio. Dictamen 8/85 “Sucesiones indivisas” Del 12-03-1985 D.A.T. y J.

CONCEPTO SRA. CUNDINS SUC. SRA. SR. MEDRANO

Honorarios percibidos 26.000.-15.000.-

INMUEBLE MARTINEZSegún Código Civil: Bien Ganancial– Renta Ganancial.

Del 1/1/2004 al 15/4/20043 meses y medio

$ 1.500.- x 3,5 = 5.250.-5.250.-

Del 16/4/2004 al 31/12 /20048 meses y medio

$ 1.500.- X 8,5 = 12.750.-

50% Sr. = 6.375.-50% Suc. = 6.375.- 6.375.- 6.375.-

INMUEBLE PALERMO

Según Código Civil: Bien propio Sra.Renta Ganancial


$ 2.000.- x 3,5 = 7.000.- 7.000.-


$ 2.000.- x 8,5 = 17.000.- 17.000.-

Subtotales 33.000.- 23.375.- 26.625.-

Nota: Quedaría por analizar la imputación de los $ 12.000 facturados por la Dra. CristinaCundins y cobrados después de su fallecimiento (03/12/2004).




Considerando la opción del art. 36 L., la progresividad del impuesto, la deduccio-nes personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial) quetendrían derecho los sujetos en análisis, se considera la solución más favorable la deimputar la ganancia en función de su percepción.

CONCEPTO SRA. CUNDINS SUC. SRA. SR. MEDRAN

Subtotales

Honorarios facturados por la Sra.CUNDINS y percibidos después desu fallecimiento (03/12/2004)

33.000.- 23.375.-

6.000.-

26.625.-

6.000.-

Totales 33.000.- 29.375.- 32.625.-



BLANCA





EX E N C I O N E S

Se pide determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes gananciasobtenidas durante el año 2004.

PUNTO 1

Sebastián Veri ha recibido una remuneración de $ 25.000 en cumplimiento de sufunción de representante oficial de Francia en nuestro país.

Asimismo, por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en CapitalFederal, ha obtenido una renta anual de $ 21.000.

EXISTE con ese país condición de reciprocidad.

PUNTO 2

Florencia Bisi, argentina, obtuvo intereses por sus colocaciones en plazo fijo enuna entidad sujeta al Régimen de Entidades Financieras por $ 4.000.-

Además pagó intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por$ 1.000.-

Analizar asimismo la situación planteada bajo la siguiente alternativa:

* Intereses plazo fijo $ 2.000.-* Intereses pagados $ 5.000.-

En ambos casos, debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculacióncon gcias. gravadas.

PUNTO 3

Elsa Bonarrigo, rentista, posee un edificio de departamentos en Capital Federalcon 24 unidades, las que tienen las mismas características en cuanto a dimensiones y comodidades.

a) Una de ellas la utiliza como casa-habitación.

b) 12 unidades las tiene alquiladas y por ellas percibe un total de renta mensual de

$ 12.000.-c) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente a sus hijos quienes no pagan ninguna

contraprestación.




d) Las restantes se encuentran desocupadas.

Renta promedio de cada unidad $ 1.000,-

PUNTO 4

Haberes percibidos en concepto de jubilación por un ex juez de la Corte Supremade Justicia ($25.000.-).

PUNTO 5

Pato S.A. ha obtenido y explotado en 2004 una concesión para la prestación de unservicio de regadío. Esta actividad fue exceptuada por la ley nacional que le otorgó laconcesión, de todo impuesto nacional originado por las operaciones propias de la

actividad para la cual se le otorgó la presente concesión. Tales actividades le redituaronuna ganancia de $ 1.000.000.- durante el presente año y obtuvo $ 500.000,- por otrasactividades.

PUNTO 6

La Fundación Dr. Fopiani Juan Carlos cuyo objeto, según el estatuto, se refiere a lainvestigación médica y a la explotación de espectáculos públicos ha obtenido en esteaño fiscal los siguientes ingresos:

* Espectáculos públicos cinematográficos $ 15.000.-

* Prestación de servicios médicos $ 100.000.-

El estatuto dispone que la sociedad no podrá distribuir utilidades a sus socios, salvoen el caso de disolución. Bajo este supuesto, se contempla que el patrimonio societariose distribuya entre sus asociados, previa liquidación.

Adicionalmente se informa que la institución ha abonado a sus directivos retribu-ciones —que exceden en un 40%— al promedio anual de las tres mejores remuneracio-nes del personal administrativo.

PUNTO 7

Fernando Javier ha recibido en el país, por la explotación en el mismo de derechosde autor:

• $ 19.000.- por una obra literaria escrita por él e inscripta en la Dirección Nacio-nal del Derecho de Autor;

• $ 50.000.- por un proyecto de ingeniería solicitado por una empresa constructora.

PUNTO 8

Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Pérezcomo consecuencia de su trabajo en relación de dependencia en la empresa “EL RO-SAL S.A.” de la cual fue despedido:



REPERTORIO D E ESQ UEMAS Y CASOS D E APLICACIÓN 4 3

a) Sueldo último mes trabajado.

b) Indemnización por falta de preaviso.

c) Indemnización rubro antigüedad.

d) Sueldo anual complementario proporcional.e) Salario Familiar.

f) Vacaciones no gozadas.

PUNTO 9

Un sujeto percibió durante el año 2004 en concepto de retorno de una cooperativade servicios telefónicos la suma de $ 1.500.- Los estatutos de la cooperativa le facultantambién a desarrollar actividades en el área de “consumo”. De lo percibido, $ 500.- seoriginaron en excedentes por la explotación de los servicios telefónicos y los $ 1.000.-

restantes excedentes de resultados del área de consumo.

PUNTO 10

Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de$ 3.500.- por un préstamo que le efectuara éste a la sociedad.

Asimismo dicho empleado cobró las siguientes rentas:

a) Intereses por un depósito en una entidad de ahorro y préstamopara la vivienda, autorizada por el BCRA. $ 5.000.-

b) Intereses por una colocación a plazo fijo en la La Caja S.A. concláusula de ajuste. $ 3.000.-

c) Renta de un Titulo Público emitido por un Gobierno Provincial $ 1.700.-



TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I4 4


PUNTO 1

• $ 25.000.- renta exenta art. 20 inc. c);

• $ 21.000.- renta gravada pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a susretribuciones específicas.

PUNTO 2

Compensación art. 20 antepenúltimo párrafo: la exención estará limitada al saldopositivo que surja de la compensación de intereses activos vs. intereses pasivos.

* Intereses plazo fijo $ 4.000.-

* Intereses pagados art. 81 inc. a) $ 1.000.-

* Saldo compensación $ 3.000.-

La exención queda limitada a $ 3.000.-

Alternativa

* Intereses plazo fijo $ 2.000.-

* Intereses pagados $ 5.000.-

* Saldo compensación (Negativo) $ 3.000.-

En este caso se pierde la exención de los intereses y resultan deducibles $ 3.000.-

PUNTO 3

a) $ 12.000.- Exento (art. 20 inc. o).

b) $ 144.000.- Gravados. Renta de 1era. Categoría.

c) $ 24.000.- Gravados. Renta presunta de 1era. Categoría (art. 41 inc. g)).

d) No hay renta presunta.

PUNTO 4Gravado. Art. 79 inciso c) de la Ley. La exención consagrada oportunamente fue

derogada por la Ley 24.631 (Boletín Oficial del 23/03/96). La Corte Suprema de Justicia




de la Nación mediante Acordada 20/96 declaró la inaplicabilidad de dicha derogaciónpara los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación.

PUNTO 5• $ 1.000.000.- están exentos art. 20 inc. b). Son ganancias que derivan directa-

mente de la explotación principal por la cuál se otorgó la exención.

• $ 500.000,-. Si se trata de ingresos que no se deriven de su actividad específica y que sólo sean consecuencia de inversiones accidentales (financieras habitualmente), que constituyan el mejor manejo del patrimonio dedicado a la activi-dad, se mantiene la exención. Si por el contrario, tales ingresos constituyeranuna distracción patrimonial hacia otras ocupaciones, los beneficios derivadosde estas actividades, constituirán ingresos gravados.

PUNTO 6

Se encuentra todo gravado pues no se cumplen las exigencias del art. 20 inc. f ) yaque se prevé la distribución del patrimonio entre sus asociados en caso de disolución y en razón de que obtiene parte de sus ingresos por la explotación de espectáculospúblicos.

PUNTO 7

- $ 19.000.- * Hasta la suma de $ 10.000.- Exentos art. 20 inc. j).

* El excedente de $ 10.000.- o sea $ 9.000.- no están exentos y constituyen renta de

4ta. Categoría. (Ley 24.698).

- $ 50.000.- Gravado. No corresponde dicha exención por tratarse de un trabajoencargado por un tercero.

PUNTO 8

a) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

b) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

c) Exento art. 20 inc. i) de la ley.

d) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

e) No se encuentra alcanzado por el impuesto (Ley 24.714) – art. 23 – 02/10/1996

f) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

PUNTO 9

• $ 1.000.- provenientes de resultados de la sección de consumo: exentos por elart. 20 inc. d).

• $ 500.- provenientes de la explotación de servicios telefónicos: gravados por elart. 20 inc.d) y art. 45 inc. g).




PUNTO 10

$ 3.500.- Gravado.

$ 5.000.- Exento Art.20. inc. h).$ 3.000.- Gravado.

$ 1.700.- Exento art. 20 inc.k).





D E D U C C I O N E S PERSO N ALES

Se pide: Determinar las deducciones personales Art. 23 Ley, que tiene derecho acomputar el contribuyente en el período fiscal 2003.

I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a com-putar el Sr. EMILIO ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, vive en nuestro paísdesde 1968. Contrajo matrimonio con Marcela Mabrik, argentina profesora de inglés,quien da clases a alumnos particulares y obtuvo durante 2003 ingresos por $ 10.000. -

SUS HIJOS:

• Jorgelina: de 18 años, estudiante de Ciencias Económicas en la U.B.A., obtuvo labeca SOCMA S.A. 2003 en SEVEL ARGENTINA S.A. percibiendo desde junio de

2003 $ 500 mensuales.-• Carolina: de 15 años, estudiante secundario. Por su participación en una publi-

cidad televisiva cobró U$S. 10.000.- en agosto de 2003.

• Ignacio: de 10 años, alumno del Colegio San José.

• Felicitas: nació el 25/04/03

OTRAS CARGAS:

• Suegros: su suegra es ama de casa y su suegro jubilado percibió $ 200.- por mes

• Madre: falleció el 08/11/03 y no obtuvo ingresos durante el año 2003

• Hermana: de 23 años, se fue a realizar un Master en Administración Financieraa Boston el 09/04/03 y regresó el 01/11/03.

• Hermano: de 38 años, incapacitado para trabajar, que vive en su casa.

• Tío: hermano de su madre el que se hace cargo de los gastos de internación enun geriátrico

Si no se aclara específicamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESI-DENTES EN EL PAIS.

II. DEDUCCION ESPECIAL

Determinar qué deducción especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL DELUCA, residente en el país, que ejerce su profesión de Licenciado en Comercio Exteriorde manera independiente y a su vez es empleado bajo relación de dependencia en LA MANCUERNA S.A.




SUPUESTO I

Por el ejercicio de su profesión independiente, está obligado al pago de la Jubila-ción de autónomos categoría D. Durante el 2003 abonó las cuotas que vencieron en elperíodo correspondiente a la categoría en la cual se encuentra tipificado.

Renta neta por Honorarios Renta neta por Sueldos

Alternativa l $ 3.000.- $ 3.500.-

Alternativa 2 $ 1.000.- $ 3.200.-

Alternativa 3 $ 3.000.- $ 13.000.- Alternativa 4 $ 5.000.- $ 20.000.-

SUPUESTO II

B. Sólo ejerció la profesión independiente abonando todas las cuotas correspon-dientes a su jubilación como autónomo que vencieron durante 2003 dentro de la cate-goría que le correspondía.

SUPUESTO III

Idem Supuesto II pero teniendo en cuenta que sólo abonó 8 de las 12 cuotas quevencieron en 2003. Al vencimiento de la declaración Jurada de 2003 no fueron abonadaslas cuotas mencionadas.

SUPUESTO IV

Obtuvo renta como empleado bajo relación de dependencia del Ministerio deEconomía, pero además es socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y abonólas 12 cuotas correspondientes a su jubilación como autónomo que vencieron duranteel período 2003.

Renta Neta de cuarta Categoría

B.1 $ 3.000.- B.2 $ 7.000.- B.3 $ 10.000.-

Renta Neta porparticipación en S.C.

Renta neta porSueldos

Alternativa 1 $ 1.500.- $ 2.800.-

Alternativa 2 $ 9.000.- $ 3.800.-

Alternativa 3 $ 4.000.- $12.000.-

Alternativa 4 $ 6.000.- $21.000.-





I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

a) Ganancia No Imponible (Art. 23 inc. a) Ley) 4.020,00.-

± Tiene derecho al cómputo por ser residente en el país:- Definición de residencia Art. 26 Ley.-

b) Determinación de las Cargas de Familia (Art. 23 inc.b) Ley)

Requisitos para su deducción:

1) que la carga sea residente en el país

2) que la carga esté efectivamente a cargo

3) que la carga no tenga entradas netas iguales o superiores a $ 4.020.- (a)

4) que la carga cumpla con el grado de parentesco que establece la ley en lospuntos 1, 2 y 3 del inc.b), y es el pariente más cercano.

(a) Definición de entradas netas: Art.48 D.R.

Es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos periódicoso eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan reembolso de uncapital.

± Esposa: 0,00.-No es carga de familia.Tiene entradas superiores al mínimo no imponible

± Jorgelina:Es carga de familia 1.020,00.-Cumple con los cuatro requisitos

± Carolina:No es carga de familia 0,00.-Tiene entradas superiores a $ 4.020.-

± Ignacio:Es carga de familia. 1.020,00.-Cumple con los cuatro requisitos

± Felicitas:Es carga de familia 765,00.-




Cumple con los cuatro requisitos. Las deducciones se harán efec-tivas por períodos mensuales computándose todo el mes en elque ocurran las causales que determinen su cómputo.Nació el 25-04-03. Tiene derecho a computar desde abril a di-ciembre (art.24 L.)1.020 / 12 x 9 =

± Suegra:No es carga de Familia. 0,00.-Si bien cumple con el grado de parentesco, no es el pariente máscercano que tiene ganancias imponibles. El pariente más cercanoes la hija o sea la Sra. Marcela Mabrik esposa del contribuyente.(Art. 23 inc. b) último párrafo L.)

± Suegro: No es carga de Familia 0,00.-

Idem explicación de la carga anterior.±Madre:Es Carga de Familia 935,00.-Cumple con los cuatro requisitos. Las deducciones se haránefectivas por períodos mensuales computándose todo el mesen el que cesen las causas que determinen su cómputo. Fallecióel 08/11/03 tiene derecho a computar desde enero a noviembre(Art. 24 de la L.).1.020 / 12 x 11 =

± Hermana:No es carga de familia 0,00.-

No cumple con el requisito de residencia (Art.26 de la L.).± Hermano:Es carga de familia 1.020,00.-Cumple con los cuatro requisitos

± Tío:No es carga de familia 0,00.-No cumple con el grado de parentesco

Total ganancia no imponible y cargas de familia 8.780,00.-

II. DEDUCCION ESPECIAL

SUPUESTO I

De la interpretación del penúltimo párrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuentaque el contribuyente obtiene rentas del art 79 inc. f) - Honorarios profesionales - y rentas del art. 79 inc. b) – bajo relación de dependencia - con el fin de determinar cuales el monto a computar en concepto de deducción especial tenemos que hacer elsiguiente análisis.

q Alternativa I

Honorarios $ 3.000,00.-Sueldos $ 3.500,00.-Renta neta de cuarta categoría $ 6.500,00.-




Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple($ 3.500 < $ 6.000), tendrá derecho a computar como deducción especial la totalidadde la renta neta de cuarta categoría ($ 6.500) pero como máximo la deducciónespecial simple ($ 6.000.-)

Deducción a computar $ 6.000,00.-

q Alternativa II

Honorarios $ 1.000,00.-Sueldos $ 3.200,00.-Renta neta de cuarta categoría $ 4.200,00.-

Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple($ 3.200.- < $ 6.000.-), tendrá derecho a computar como deducción especial la totali-dad de la renta neta de cuarta categoría ($ 4.200) pero como máximo la deducciónespecial simple ($ 6.000.-)


q Alternativa III

Honorarios $. 3.000,00-Sueldos $ 13.000,00-Renta neta de cuarta categoría $ 16.000,00.-

Si la renta neta por sueldos es mayor a la deducción especial simple($ 13.000.- > $ 6.000.-) tendrá derecho a computar como deducción especial la deduc-ción triplicada ($ 18.000.-) pero como máximo las rentas netas que obtiene en con-cepto de sueldos ($ 13.000.-)


q Alternativa IV

Honorarios $ 5.000,00.-Sueldos $ 20.000,00.-

Renta neta de cuarta categoría $ 25.000,00.-

Si la renta por sueldos es mayor que la deducción especial triplicada($ 20.000.- > $ 18.000.-) tendrá derecho a computar como deducción especial la deduc-ción especial triplicada ($ 18.000.-)


SUPUESTO II

Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 79 inc. e) tienen derecho al cómputo

de la deducción simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categoría.

• II.1 Deducción especial a computar: $ 3.000,00.-






SUPUESTO III

NO PUEDE COMPUTAR DEDUCCION ESPECIAL

Solo abonó 8 de las 12 cuotas que vencieron en el período fiscal 2003. Asimismo noabonó las cuotas antes del vencimiento de la declaración Jurada del período 2003.

Para poder computar la deducción especial se deben dar concurrentemente dosrequisitos (art. 23 Ley).

1) La totalidad de los aportes correspondientes a los meses enero diciembre del

período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimientogeneral fijada para la presentación de la declaración jurada o se encuentren incluidosen planes de facilidades de pago vigentes.

2) El monto de los importes pagados para cada uno de los meses del período fiscalindicado en el punto anterior, sea coincidente con los publicados por la AFIP y corres-pondan a la categoría denunciada por el contribuyente.-

SUPUESTO IV

Considerando el penúltimo párrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el

contribuyente obtiene rentas del art. 49 —rentas de tercera categoría trabajando per-sonalmente en la actividad— y rentas del art. 79 inc. b) —bajo relación de dependencia—con el fin de determinar cual es el monto a computar en concepto de deducciónespecial tenemos que hacer el siguiente análisis.

q Alternativa I

Participación en la S. Colectiva $ 1.500,00.-Sueldos $ 2.800,00.-Renta neta de 3ra. y 4ta. Categoría $ 4.300,00.-

Si la renta neta por Sueldos es menor a la deducción especial simple

($ 2.800.- < $ 6.000.-) tendrá derecho a computar como deducción especial la suma dela renta neta de cuarta categoría mas la renta neta de tercera categoría que le daderecho al cómputo de la deducción especial de $ 4.300,00.- pero como máximo ladeducción especial simple es $ 6.000,00.-


q Alternativa II


Si la renta neta por Sueldos es menor a la deducción especial simple($ 3.800.- < $ 6.000.-) tendrá derecho a computar como deducción especial la suma dela renta neta de cuarta categoría mas la renta neta de tercera categoría que le da




derecho al cómputo de la deducción especial de $ 12.800.-pero como máximo la de-ducción especial simple es $ 6.000.-


q Alternativa III


Si la renta neta por Sueldos es mayor a la deducción especial simple($ 12.000.- > 6.000.- ) tendrá derecho a computar como deducción especial la deduc-ción especial triplicada ($ 18.000,00.-) pero como máximo las rentas netas que obtieneen concepto de sueldos, $ 12.000.-


q Alternativa IV


Si la renta neta por Sueldos es mayor a la deducción especial simple($ 21.000.- > 6.000.- ) tendrá derecho a computar como deducción especial la deduc-ción especial triplicada ( 18.000,00.-).




BLANCA





P RIMERA CATEGORÍA

Se pide:

Determinar el beneficio neto que obtuvo la Srta. MARIA ALEJANDRA ARIAS du-

rante el período fiscal 2003 de acuerdo a la siguiente información. Considere la opciónmás beneficiosa para la contribuyente teniendo en cuenta que desde 1998 deducegastos de mantenimiento presuntos.

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865, DEL VISO: Propiedad adquirida el 26/01/91 en$ 70.000.- La valuación fiscal al momento de la compra era de $ 36.000.- el edificio

y $ 19.000.- el terreno. El inmueble fue alquilado el 01/06/02 por dos años en $ 2.500.-mensuales. El alquiler correspondiente al mes de diciembre/03 se encuentra impago.

Datos Adicionales:

El inquilino tiene a su cargo el Impuesto Inmobiliario, por el que abonó $ 185.- por

bimestre; Aguas Argentinas $ 110.- por bimestre e Impuesto Municipal $ 157.- bimes-trales.

El último bimestre de todos los conceptos mencionados, vencía en enero del 2003.

Además el inquilino reparó en agosto del 2003 una gotera por $ 1.650.- que com-pensó con los alquileres.

La propietaria contrató una póliza de seguro contra incendio del inmueble con uncosto de $ 1.200.- anuales.

2) BOGOTA 827, CAPITAL FEDERAL: Adquirida el 21/09/85 en $ 20,80.

La valuación fiscal del terreno al momento de la compra ascendía a $ 2,55 y la deledificio a $ 14,45.

La propiedad está compuesta por un local comercial, que se alquiló desde suadquisición, y un departamento, que utiliza el contribuyente como vivienda. La pro-porción asignable a las propiedades es: 60 % al local y 40 % al departamento.

El 01/06/01 alquiló el local en $ 1.100, - mensuales por el término de cinco años. Enesa fecha el inquilino introdujo una mejora, la parte que el locador no estuvo obligadoa indemnizar, asciende a $ 17.800. -. La habilitación de la mejora se produjo el 31/12/01.

Los gastos a cargo del inquilino durante el año 2003 que corresponden exclusiva-mente al local, fueron los siguientes:




√ Impuesto Inmobiliario $ 105, - bimestrales,

√ Aguas Argentinas $ 85, - por bimestre y

√ A.B.L. $ 70, - por bimestre.

Al 31/12/03 el inquilino no había abonado el alquiler correspondiente al mes dediciembre del 2003 ni los dos últimos bimestres con vencimiento 11/03 y 01/04 delImpuesto Inmobiliario y A.B.L.

Durante el año 2003 la propietaria realizó las siguientes erogaciones:

√ Reparaciones varias y pintura de toda la propiedad $ 2.850, -

√ Póliza de seguro contra incendio $ 2.300, - anuales.

Otra información: Valor locativo de la casa habitación: $ 12.000, - anuales.

3) RUTA 31 KM 276, ROJAS, PCIA. DE BUENOS AIRES: Posee 120 hectáreas ad-quiridas el 20/11/94 en $ 6.500.-. La construcción del casco, finalizada en octubre de1995, ascendió a $ 24.000.-

También posee dos tractores adquiridos en noviembre de 2000 en $ 35.000.- cadauno y una cosechadora que compró el 11/01/01 en $ 26.000.- (vida útil estimada de losbienes de uso 5 años).

En enero de 2002 arrendó el campo junto con la propiedad y los bienes de uso porel término de 10 años en 150 Tn. de soja por año por el campo, más $ 12.000.- anualespor los bienes de uso.

Durante 2003 enajenó 120 Tn. , de las 150 Tn. recibidas, en $ 250.- la tonelada y además otras 70 Tn., que tenía de remanente del año 2002, en $ 245.- la tonelada.

Durante el año 2003 la propietaria tuvo a su cargo las siguientes erogaciones:

√ Impuesto Inmobiliario $ 375.- bimestrales,

√ Seguro contra incendio $ 1.500.- por año,

√ Seguro contra robo $ 750.- anuales,

√ Por acarreo soja $ 975.-,

√ Por reparaciones varias $ 2.300.-,

√ Honorarios del Ingeniero Agrónomo $ 1.850.- anuales, incluye una facturade $ 250.- que al 31/12 no se le había pagado; comisiones por venta por $ 707,25.

4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY : el 20/11/00 adquirió una casa en U$S 100.000 quecedió a su tía.

Los gastos a cargo de la tía durante el año 2003, fueron los siguientes:

√ Impuesto Inmobiliario U$S 100.-

√ Luz y Teléfono U$S 100.- ( al 31/12/03 se encuentran pendientes de pagoU$S 20 correspondientes al ultimo bimestre).

Alquiler mensual estimado que podría obtener U$S 380.-




OTRA INFORMACION:

Valor en plaza de la soja al 31/12/02 $ 210 la tonelada.

Valor en plaza de la soja al 31/12/03 $ 240 la tonelada.

Tipo de cambio al 20/11/2001 U$S 1 = $1

Tipo de cambio al 31/12/03 U$S 1 = $ 2,99

COEFICIENTES DE ACTUALIZACION

Fecha Coeficiente1985

1er.Trimestre 58.316,8292do.Trimestre 25.973,2233er.Trimestre 19.328,2394to.Trimestre 18.859,703

19911er.Trimestre 1,1602do.Trimestre 1,0263er.Trimestre 1,0134to.Trimestre 1,013

1992 1er.Trimestre 1,011

A partir de Abril / 92 1,000





DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA – FUENTE ARGENTINA

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO

2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL

Concepto $

Alquileres devengados en el año 2003:(Ley 41 inc. a) – DR 59 inc. a)

$ 1.100 x 12 = 13.200,00

Mejora:(Ley 41 inc c) – DR 59 inc. f) – DR 147)

$ 17.800 x 12 meses = 3.955,5654 meses

Cálculo del período de distribución de la renta:Desde Mes de habilitación: 31/12/2001Hasta finalización del contrato: 31/05/2006Total meses: 54mMeses a distribuir como renta del 2003: 12 mMonto no obligado a indemnizar: $ 17.800(existe otro criterio aceptado de imputarla desdeel mes siguiente al de habilitación)

Concepto $

Alquileres devengados 2003:(Ley 41 inc. a) – DR 59 inc. a)

2.500 x 12 = 30.000,00

Impuestos a cargo del inquilino:(Ley 41 inc. d) – DR 59 inc. d)Impuesto Inmobiliario $ 185.- bim.

Aguas Argentinas $ 110.- bim.

Imp. Municipal $ 157.- bim.Total $ 452.- x 6 bim. = 2.712,00

RENTA BRUTA DEL INMUEBLE I 32.712,00




Impuestos a cargo del inquilino:Impuesto Inmobiliario $ 105.- bim

Aguas Argentinas $ 85.- bim. A.B.L. $ 70. bim.Total $ 260.- x 6 bim. = 1.560,00

RENTA BRUTA INMUEBLE II 18.715,56

3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS - PCIA. DE BUENOS AIRES

Concepto $

Alquiler a devengar en 2003 por BienesMuebles:(Ley Art. 41 inc. e) – DR Art. 59 inc. e)

12.000,00

Alquiler Inmueble en Especie(Ley 41 a) y 43, DR 59 a)

*Venta 70 Tn. (remanente 2002) x $ 245,00 = $ 17.150,- Valuación al 31/12/02 70 Tn. x $ 210,00 = $ 14.700,- 2.450,00

*120 Tn. (recibidas en 2003) x $ 250,- = 30.000,00

*30 Tn. (saldo al 31/12/03) x $ 240,- = 7.200,00

RENTA BRUTA INMUEBLE III 51.650,00

DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA – FUENTEEXTRANJERA

4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY

Concepto $

Alquileres presuntos 2003:(Ley 127/139 / 41 inc. g) y 42 – DR 56)

U$S 380 x 2,99 x 12 = 13.634,40

Impuestos a cargo de la tía:(Ley 139/ 41 inc. d) – DR 59 inc. d)Impuesto Inmobiliario U$S 100 x 2,99 299,00Luz y teléfono (son gastos a cargo del inquilino) 0,00

RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV 13.933,40

Fuente Argentina

Fuenteextranjera

RENTA IMUEBLES URBANOS I, II Y IV 51.427,56 13.933,40RENTA IMUEBLE RURAL III 51.650,00

TOTAL RENTA BRUTA 1ª CATEGORIA 103.077,56 13.933,40




2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL

Amortizaciones: (Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b)

Determinación del porcentaje de edificio:14,45 x 100 = 85%17

Valor edificio $ 20,80 x 85% = $ 17,68Fecha de adquisición: Septiembre de 1985

Cálculo de la amortización deducible:17,68 x 0,02 x 19.328,239 = 6.834,46Proporción correspondiente al LOCAL: 60%

Amortización del local:$ 6.834,46 x 60% = 4.100,68

DEDUCCIONES ADMITIDAS

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO

Concepto $

Amortizaciones:(Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b)Determinación del porcentaje de edificio:

36.000 x 100 = 65%55.000

Valor edificio $ 70.000.- x 65% = $ 45.550.-Fecha de adquisición: Enero de 1991Cálculo de la amortización deducible:45.550 x 0,02 x 1,160 = 1.055,60

Impuestos y tasas:(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR 60 inc. a)Imp. Inmobiliario $ 185 x 6 = $ 1.110,00

Aguas Argentinas $ 110 x 6 = $ 660,00Imp. Municipal $ 157 x 6 = $ 942,00 2.712,00

Seguros:(Ley Art. 82 inc. b) – DR art. 60 inc. d))Seguro contra incendio 1.200,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE I 4.967,60

Amortización de la mejora: (DR Art. 57 inc. b)

Construcción de la mejora: 06/2001Habilitación de la mejora: 12/2001Fecha adquisición Inmueble: 09/1985Fecha afectación Inmueble: 09/1985

Determinación de la vida útil de la mejora:*VIDA UTIL TOTAL DEL INMUEBLE:

50 años x 4 Trim./año = 200




*VIDA UTIL TRANSCURRIDA:Desde inicio del trimestre de afectación delinmueble a la obtención de ganancia gravadahasta el fin del trimestre anterior a la

habilitación de la mejora.1985 2 trimestres1986 a 2000 60 trimestres (15a x 4T)2001 3 trimestresTotal transc.hasta hábil. 65 trimestres

*TRIMESTRES DE VIDA UTIL RESTANTE200 trim.– 65 trim = 135 trim.

CÁLCULO AMORTIZACIÓN DEDUCIBLE 2003: Valor total mejora 17.800.- x 4 T x 1 = 527,40Trimestres V.Util Res. 135T

Impuestos y tasas:(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR Art.60 inc. b)

Imp. Inmobiliario $ 105 bim. Aguas Argentinas $ 85 bim. A.B.L. $ 70 bim.

$ 260.- x 6 = 1.560,00

Seguros:(Ley Art. 82 inc. b) – DR art. 60 inc. d))

Seguro contra incendio$ 2.300,- x 60% = 1.380,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II 7.568,00

3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS - PCIA. DE BUENOS AIRES

Concepto $

Amortización inmueble (casco): Valor correspondiente al edificio: $ 24.000,-Cálculo de la amortización deducible:(Ley Art. 83 – DR Art. 60 inc. b) )24.000,- x 0,02 x 1 = 480,00

Amortización bienes muebles:* Fecha de adquisición: 11/00

Valor de Adquisición:2 Tractores x $ 35.000,- c/u = $ 70.000,-

Cálculo de la Amortización deducible:(Ley Art. 82 inc. f), Art. 84 – DR Art. 60 inc. b))$ 70.000,- x 20% x 1 = 14.000,00

* Fecha de Adquisición: 01/01Cosechadora $ 26.000,-

Cálculo de la Amortización deducible:26.000,- x 20% x 1 = 5.200,00




Impuestos y tasas: (Ley Art. 80, Art. 82 inc. a) – DR Art. 60 inc. a))

Impuesto Inmobiliario $ 375 x 6 = 2.250,00

Otros gastos:Seguro de incendio: $ 1.500,00Seguro de robo: $ 750,00Gastos de acarreo: $ 975,00Reparaciones: $ 2.300,00Honorarios Ing. Agrónomo: $ 1.850,00Comisiones por Ventas: $ 707,25 8.082,25

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL III 30.012,25

4) PUNTA DEL ESTE - URUGUAY

Concepto $

Amortizaciones:(Ley 131 / 83 - DR Art.60 inc. b)Determinación del porcentaje de edificio: 80%

Valor edificio U$S 100.000 x 1 x 80% = $ 80.000.-Fecha de adquisición: Noviembre 2001

Cálculo de la amortización deducible:

80.000 x 0,02 x 1 = 1.600,00

Impuestos y tasas:(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR 60 inc. a)

Imp. Inmobiliario U$S 100 x 2,99 299,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE IV 1.899,00

5) GASTOS DE MANTENIMIENTO(Ley Arts. 80 y 85, 60 inc. b), DR).

Los contribuyentes que obtengan rentas de la primeracategoría podrán optar – PARA LOS INMUEBLES URBANOS- por deducir:*Gastos reales en base a comprobantes;*Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobre larenta bruta del inmueble.

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse atodos los inmuebles que posea el contribuyente y no podráser variado por el término de 5 años, contados desde elperíodo, inclusive, en el que se hubiere hecho la opción.

PARA INMUEBLES RURALES, la deducción se hará, entodos los casos, por el procedimiento de gastos reales.




GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES:

INMUEBLE de LISANDRO DE LA TORRE 5865 $ 1.650.-INMUEBLE de BOGOTA 827: $ 2.850 x 60% = $ 1.710.-TOTAL GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES $ 3.360.-

GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS

RENTA BRUTA DE INMUEBLES URBANOS:$ 51.427,56 + $ 13.933,40 = 65.360,96 x 5% = 3.268,05

La contribuyente hace opción de deducir GASTOS DEMANTENIMIENTO REALES, por ser la mejor opción en esteejercicio, la que deberá mantener por lo menos durante 5períodos fiscales, es decir hasta el período 2007.

DEDUCCION GASTOS REALES: 3.360,00

DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA

Fuente Argentina

Fuenteextranjera

RENTA IMUEBLES URBANOS I , II Y IV 51.427,56 13.933,40RENTA IMUEBLES RURALES III 51.650,00

TOTAL RENTA BRUTA 1ª CATEGORÍA 103.077,56 13.933,40

DEDUCCIONES IMUEBLES URBANOS I Y II 12.535,60DEDUCCIONES IMUEBLES RURALES III 30.012,25DEDUCCIONES INMUEBLE IV 1.899,00GASTOS MANTENIMIENTO 3.360,00

TOTAL RENTA NETA 1ª CATEGORÍA 57.169,71 12.034,40



BLANCA





SE G U N D A CATEGORÍA

Se pide:

Determinar la Ganancia Neta de 2ª categoría atribuible al período fiscal 2004 de laDra. María José Mestas Núñez, conforme la siguiente información:

A) Ha patentado a su nombre la invención de una máquina para efectuar el recicla-do de latas de aluminio, en Enero de 2003, fecha en que se la habilitó, invirtiendo paraello $ 100.000.- La Dra. Mestas Núñez ha utilizado la máquina hasta el 31/12/03.

Posteriormente, el 1/05/04, combinó con EL LATON S.A. la transferencia del dere-cho de uso de la máquina por un período de 10 años pactándose una contraprestación,pagadera bimestralmente, en función de las toneladas de aluminio reciclado. El contra-to establece que se abonará, en concepto de regalías el 10% del total de la producciónde cada bimestre (Tn. de aluminio reciclado). Las cuotas vencen a los 30 días de finali-

zado el bimestre.

Criterio de amortización: año de alta completo.

Detalle de la producción bimestral:

PERIODO TN. DE ALUMINIO EN $Mayo - Junio 60.000,00Julio - Agosto 62.500.00

Setiembre - Octubre 70.000,00Noviembre - Diciembre 72.000,00

Vida útil de la máquina: 10 años.

El cesionario ha pagado en término las regalías de acuerdo a lo pactado, es decir, elúltimo día hábil del mes siguiente a la finalización de cada bimestre.

No se trata de una actividad habitual.

• ALTERNATIVA N° 1: Los costos y gastos de la máquina fueron efectuados en elextranjero

• ALTERNATIVA N° 2: La transferencia de la máquina es definitiva.

B) Ha percibido durante el ejercicio 2004, dividendos por su participación en SUNSYSTEM S.A. Los títulos que otorgan dichos dividendos fueron presentados oportuna-




mente para su conversión en títulos nominativos no endosables, de acuerdo con loestablecido por la Ley Nº 24.587 de nominatividad de los títulos valores privados (B.O.del 22/11/95).

Además, no se han efectuado pagos atribuibles a conceptos que signifiquen elejercicio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayansido objeto de la conversión establecida por dicha norma legal.

Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido.

± Dividendos en efectivo $ 6.000.-, puestos a disposición el 31/5/04. Cobrados el6/6/04.

± Dividendos en acciones liberadas $ 10.000.-, puestos a disposición el 31/5/04.Percibidos el 15/6/04.

± Dividendos en acciones (procedentes de la capitalización del saldo de revalúo)por $12.500.-, puestos a disposición el 31/5/04. Percibidos el 30/7/04.

C) Ha cedido en locación un automóvil de su propiedad (Renault 19 modelo 1997)para su explotación como remise, percibiendo mensualmente $ 700. Al 31/12/04 nohabía cobrado el mes de Diciembre. Fecha de origen 04/01, coincidente con el inicio dela actividad. Valor de origen: $ 7.700.- Vida útil estimada = 5 años.

El propietario del auto abonó en concepto de seguros y patentes, durante el ejerci-cio, la suma de $ 3.000.-

D) El 30/05/04 otorgó un préstamo de $ 5.000 en concepto de capital, a ser cance-lado en 10 meses, pactándose un interés del 3% mensual. Asimismo se estableció que elinterés se abonaría por bimestre adelantado, fijándose las siguientes fechas de pago(percibido): 2/06/04; 2/08/04; 2/10/04; 2/12/04 y 2/02/05.

Al 31/12/04 se habían cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto deintereses y el pago fijado para el 2/12/04, se percibió el 21/12/04, por el cual se aplicó un1% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo día.

La devolución del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses).

El interés fijado por el Banco de la Nación para descuentos comerciales se detallaa continuación:

PERIODO TASA DE INTERESMENSUAL

30/03/04 al 30/12/04 2.9 %31/12/04 en adelante 2.95 %

E) Realizó la venta de un inmueble el 1/02/03, por un valor de $ 200.000, percibien-do el 50% al contado y se financió en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Sepactó expresamente una tasa de interés efectiva anual del 10%, calculándose los intere-ses sobre saldos. El capital y el interés se abonan el mismo día. El pago de la primeracuota se efectuó el 30/06/03, y las cuotas siguientes se abonarán el mismo día del añorespectivo.

Dato complementario: La tasa de interés fijada por el Banco de la Nación Argen-tina para descuentos comerciales evolucionó de acuerdo al siguiente detalle:




PERIODO TASA DE INTERESMENSUAL

15/01/03 0.80 %

02/02/03 1.10 %02/02/04 1.20 %30/06/04 1.00 %31/12/04 0.80 %

• ALTERNATIVA N° 1: Se pactó expresamente que la deuda se cancelará a valornominal ($ 100.000), manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.

• ALTERNATIVA N° 2: Se pactó un interés anual del 8%, manteniéndose el restode las condiciones de la operatoria.-

F) Se comprometió a no hacer una operación de opciones en el mercado de valo-

res de Buenos Aires, percibiendo por ello una suma de u$s 5.000 el 19/08/04. No eshabitualista en este tipo de operaciones.

Tipo de cambio al cierre: 1 u$s = 1 $ .-Tipo de cambio al 19/08/04: 1 u$s = 1 $.-





A) TRANSFERENCIA TEMPORARIA (Art. 86 L.)

1) Cálculo de las regalías gravadas

(Percibidas en el ejercicio fiscal):

PERIODO BASE DE CALCULO DEREGALIA

MONTO GRAVADO

Mayo - Junio $ 60.000,00 x 10% 6.000,00Julio - Agosto $ 62.500,00 x 10% 6.250,00

Setiembre - Octubre $ 70.000,00 x 10% 7.000,0019.250,00

2) Cálculo de la deducción especial admitida:

(art. 86 L.)

Costo: 100.000,00Fecha de origen: Enero 2003

Vida útil: 10 añosCoeficiente de actualización: 1,000

Amortización : 100.000 x 10% x 1,000 = 10.000,00

3) Renta neta por transferencia temporaria

Regalías Gravadas 19.250.00 Amortización (RENTA NETA DE 2DA. CATEGORIA 9.250,00

• ALTERNATIVA 1:Costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el exterior.

1) Cálculo de regalías gravadas:Idem planteo anterior

2) Cálculo deducción especial admitida:

Unica deducción por todo concepto: 40% de las sumas percibidas

Deducción Admitida 40% x 19.250,00 $ 7.700,00




3) Renta neta por transferencia temporaria y costos efectuados en el extranjero

Regalías Gravadas 19.250.00Deducción Especial ( 7.700,00)RENTA NETA DE 2DA. CATEGORIA 11.550,00

• ALTERNATIVA 2La transferencia es definitiva:

1) Cálculo de regalías gravadas:Idem planteo original.

2) Cálculo deducción especial admitida:25% de las sumas percibidas hasta la recuperación del capital invertido:

25% x $ 19.250,00 = $ 4.812,50

- Determinación del Costo impositivo computable a la fecha de cesión: (Capitalpropio invertido)

Valor de origen: 100.000,00 Vida útil: 10 añosFecha de origen: Enero 2003Coeficiente de actualización: 1,000

Amortización período 2003 = $ 10.000,00

Se considera que la titular ha explotado el bien de uso hasta el 31/12/03 y el sistemade amortización es año de alta completo.

Valor de origen: 100.000,00- Amortización período 2003 (10.000,00)

Capital Propio Invertido: 90.000,00

Importe a deducir = $ 4.812,50

3) Renta neta por transferencia definitiva

Regalías Gravadas 19.250.00Deducción Especial ( 4.812,50)RENTA NETA DE 2DA. CATEGORIA 14.437,50

NOTA: Del capital propio invertido determinado $ 90.000,00.- se agotan en el perío-do $ 4.812,50.- quedando por lo tanto $ 85.187,50 para agotar en ejercicios siguientes.

Suponiendo que el costo impositivo computable a la fecha de cesión fuera $ 4.500,50,

el importe a deducir no puede superarlo por lo tanto, la deducción es igual al menor delos siguientes conceptos: el costo impositivo computable o el 25% de las sumaspercibidas, en este caso, $ 4.500,50.




B) DIVIDENDOS

Los dividendos no son computables para la determinación de laganancia sujeta a impuesto (art. 46 L).

La ley 24.587 de nominatividad de los títulos valores privados establece un régimende retención del impuesto a las ganancias sobre el saldo impago a los noventa díascorridos de la puesta a disposición de dividendos, rentas, intereses u otras ganancias,correspondiente a títulos valores privados que no hayan sido presentados para suconversión en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, de acuerdo alas formas y plazos oportunamente normados.

Además, dicha norma legal establece una retención con carácter de pago único y definitivo del 35% sobre el monto bruto, cuando se efectúen pagos atribuibles al ejerci-cio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayan sidoobjeto de la mencionada conversión.

Asimismo, quien efectúe el pago indebido deberá ingresar el importe que resultede aplicar al saldo restante, la alícuota establecida para salidas no documentadas pre-vista en el artículo 37 de la Ley (35%).

Dado que en el enunciado planteado se informa que los títulos valores privadosfueron presentados oportunamente para la conversión arriba mencionada y que nohan quedado saldos impagos de dividendos en las condiciones precedentemente co-mentadas, no corresponde efectuar ingreso ni retención alguna del impuesto.

Además, los dividendos no participan del prorrateo para la deducción de gastosindirectos establecido por el artículo 80 de la Ley. Esto por cuanto, el legislador no loscataloga como renta exenta, ni tampoco como renta no gravada sino como renta nocomputable. La utilización de esta figura obedece a que las rentas derivadas de lassociedades de capital tributan el impuesto en cabeza de las mismas a la tasa del 35%(coincidente con el máximo de la escala progresiva) al haberse adoptado el sistemadenominado “de separación” para la gravabilidad de estas rentas, en virtud de estoúltimo, el legislador ha optado por gravar totalmente las rentas en cabeza de la socie-dad y excluir el gravamen en cabeza de los accionistas; pero esto no implica otorgarleal dividendo la calidad de renta exenta o no gravada.

En virtud de ello, los gastos atribuibles se consideran deducibles, tal como por otraparte lo ratifica para los dividendos de sujetos de la tercera categoría, el artículo 64segundo párrafo de la Ley.

Importe percibido por dividendos: 28.500,00Gastos abonados por la percepción de los dividendos: ( 28.500.- x 2% ) = 570,00Deducción de 2da. Categoría: $ 570,00

C) ALQUILER DE BIENES MUEBLES DE SU PROPIEDAD

- ALQUILER AUTOMOVIL (Percibido)Art. 45 inc. b) L

Ingresos de 2da. categoríaImporte : $ 700 x 11 meses = $ 7.700.-Deducciones de 2da. categoría (a) automóvil constituye el objetivo

Amortización automóvil: $ 7.700 / 5 = ($ 1.540.-) principal de la actividad gravadaPatentes y seguros: ($ 3.000.-) por lo tanto no se aplica el 1er.(a) Art. 88 L inc. l) - Art. 80 L párrafo del inc. 1 art. 88.

RENTA NETA DE 2ª CATEGORIA $ 3.160.-




D) INTERESES POR PRESTAMO:Art. 45 inc. a) L

$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/06/03 (percibido)$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/08/03 (percibido)$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/10/03 (percibido)$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 21/12/03 (percibido)

Intereses resarcitorios : $ 300.- x 1% / 30 días x 19 días = $ 1,90

Intereses financieros: 1.200,00Intereses resarcitorios 1,90RENTA NETA DE 2DA. CATEGORIA 1.201,90

E) VENTA INMUEBLE:Arts. 2 inc. 1) y Art. 48 L, Art. 67 D.R.

Fecha de operación : 01/02/03Tasa del Banco Nación: 0,8 mensual 9,6 % anual;Tasa de interes pactada: 10% anual.

Precio de venta: $ 200.000.-50 % contado: ($ 100.000.-)

Financiado: $ 100.000.- } en cuatro cuotas iguales y anuales

FECHA DE PAGO VALOR DE LA CUOTA SALDO PENDIENTE INTERES REAL$ 100.000,00

30/06/03 $ 25.000,00 $ 75.000,00 $ 4.166,6730/06/04 $ 25.000,00 $ 50.000,00 $ 7.500,00 (*)30/06/05 $ 25.000,00 $ 25.000,00 $ 5.000,0030/06/06 $ 25.000,00 $ 0,00 $ 2.500,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2004.

Cálculo de los intereses:

Primer pago el 30/06/03Saldo impago antes del 30/06/03: $ 100.000.-Capital: $ 25.000.-

Interés: $ 100.000.- x 10% /12 meses x 5 meses = } $ 4.166,67.-

Segundo Pago: 30/6/04Saldo impago antes del 30/06/04 : $ 75.000.-Capital $ 25.000.-

Interés: $75.000.- x 10% = } $ 7.500,00.-

• ALTERNATIVA 1:

Idem planteo original pero con tasa del Banco Nación Argentina 9,6%.

Cuando la deuda proviene de la venta de inmuebles a plazo, la presunción del art.48 de la ley, rige SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, aun cuando se estipuleexpresamente que la deuda no devenga intereses.




CUOTA SALDO PENDIENTE INTERES PRESTAMO1- $ 25.000,00 $ 100.000.- x 9,6/12 x 5 $ 4.000,00

2- $ 25.000,00 $ 75.000.- x 9,6 $ 7.200,00 (*)3- $ 25.000,00 $ 50.000.- x 9,6 $ 4.800,004- $ 25.000,00 $ 25.000.- x 9,6 $ 2.400,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2004.

• ALTERNATIVA 2:

Idem alternativa 1.

Si bien se pactó intereses, por ser inferiores a los establecidos en la presunciónlegal (Tasa del Banco Nación para descuentos comerciales) se debe considerar comoganancia gravada el interés de la deuda calculado con la tasa del Banco Nación.

Es importante destacar que la ganancia (intereses) se compone de una parte real(tasa pactada) y otra parte presunta (la diferencia entre la tasa del Banco Nación y la tasapactada).

F) OBLIGACION DE NO HACERArt. 45 inc. f ) L

IMPORTE COBRADO FECHA DE COBRO T. CAMBIO RENTA GRAVADA

u$s 5.000.- 19/08/04 1,00 $ 5.000,00

Ganancia gravada2004





SE G U N D A CATEGORÍA - EQUALIZATION TAX

Se pide:

Indicar el tratamiento previsto para los dividendos distribuidos por PITON Socie-dad Anónima correspondientes al período fiscal 2001, de acuerdo con la siguienteinformación.

SITUACION IMPOSITIVA

Período Fiscal 1998 1999 2000 2001

Resultado Impositivo del Ejercicio -12.000,00 9.000,00 17.000,00 25.000,00

Quebrantos Impositivos Años Anteriores 0,00 -12.000,00 -3.000,00 0,00

Utilidad sujeta a impuesto -12.000,00 -3.000,00 14.000,00 25.000,00

Impuesto del Ejercicio 0,00 0,00 4.900,00 8.750,00

SITUACION CONTABLE

Período Fiscal 1998 1999 2000 2001

Utilidad exenta por régimen depromoción industrial

5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

Dividendos Cobrados (no computables) 1.000,00 2.000,00 3.500,00 0,00

Resultado Contable del ejercicio -6.000,00 16.000,00 25.500,00 30.000,00

Utilidades retenidas acumuladas al cierredel ejercicio anterior

20.000,00 4.000,00 0,00 0,00

Dividendos distribuidos en el ejercicio 16.000,00 10.000,00 20.000,00 36.000,00





Los dividendos, no serán incorporados por los beneficiarios en la determinaciónde su ganancia neta (art. 46 Ley). Se consideranNO COMPUTABLES para la determina-ción del beneficio (art. 64 Ley).

Si embargo cuando las sociedades distribuyan utilidades, que superen la GANAN-CIA determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta Ley, acumula-das al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago, deberá retenercon carácter de pago único y definitivo, el 35 % sobre el excedente (art. s/n incorporadoa continuación del art. 69 de la Ley).

Ganancia según normas impositivasmenos: Impuesto a las Gananciasmas: Dividendos No Computables

GANANCIA A COMPARAR

Si los dividendos distribuidos NOsuperan la Ganancia a Comparar

Si los dividendos distribuidossuperan la Ganancia a Comparar

Los dividendos son NO computables.No corresponde retención en elmomento del pago

Los dividendos son NO computables.Por el excedente, la sociedad deberetener el 35% en concepto depago único y definitivo

La vigencia del artículo incorporado a continuación del artículo 69 por la Ley N°25.063 (B.O. 30/12/98) fue fijada para los ejercicios que cierren con posterioridad al 31/12/1998 (día siguiente al de la publicación de la Ley Nº.25.063). La AFIP considera que

quedarían alcanzados por esta modificación los ejercicios cerrados al 31/12/1998, in-clusive, como consecuencia del dictado de la RG (AFIP) Nº 328 que adecuó el régimende anticipos a la variación de la tasa del impuesto.




Período Fiscal 1998 1999 2000 2001

Dividendos distribuidos del ejercicio 16.000,00 10.000,00 20.000,00 36.000,00

Utilidades acumuladas antes de la vigencia 20.000,00 4.000,00 0,00 0,00

Dividendos sujetos a comparación 0,00 6.000,00 20.000,00 36.000,00

Utilidades s/normas grales. Ley Imp. a las Ganancias

Utili dad impositiva del ejercicio -12.000,00 9.000,00 17.000,00 25.000,00

más: dividendos cobrados 1.000,00 2.000,00 3.500,00 0,00

más: exenciones leyes especiales 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

menos: impuesto del ejercicio 0,00 0,00 -4.900,00 -8.750,00

Utilidad del ejercicio sujeta a comparación -6.000,00 16.000,00 20.600,00 21.250,00

Utilidad impositiva no distribuida del ejercicio anterior 0,00 -6.000,00 4.000,00 4.600,00

Utilidad impositiva sujeta a comparación 10.000,00 24.600,00 25.850,00

Dividendos excedentes de cada ejercicio 0,00 0,00 10.150,00

Retención 35% 0,00 0,00 3.552,50



BLANCA





AM O R T I Z A C I O N E S

Se pide:

PUNTO I

• Determinar la amortización impositiva para el período fiscal 2003 del Sr.Pepe Zignola, odontólogo, que posee los siguientes bienes de uso.

A) Equipo de Rayos X, adquirido el 15/03/94 en $ 4.000.-. Tuvo que abonar ade-más $ 220.- en concepto de gastos de instalación. Vida útil estimada: 10 años.

B) Los muebles y útiles para el consultorio fueron comprados el 20/10/94 en lasuma de $ 560.- abonándose además $ 50.- por el transporte de los mismos.

Vida útil estimada: 10 años.

C) El 21/04/97 importó un equipo completo de aparatos para el consultorio en

U$S 27.500,- Vida útil estimada: 10 años.

Concreción de la operación: 20/02/97 cotización $ 1,000 x u$sDespacho a Plaza: 21/04/97 cotización $ 1,005 x u$sPuesta en funcionamiento: 20/05/97Gastos de transporte e instalación: $ 2.780,.-

D) El consultorio fue adquirido el 09/04/03 en $ 35.700.- los gastos de escrituraciónascendieron a $ 1.800.-.

La valuación fiscal al momento de la compra era $ 29.000.- correspondiendo

$ 23.200.- al edificio y $ 5.800.- al terreno.E) Posee un automóvil marca Ford Orion adquirido el 10/03/99 en $ 27.500.- que

afecta en un 50% a su actividad profesional.

PUNTO II

• Determinar las amortizaciones de los siguientes bienes para el período fiscal2003.

A) Marca adquirida el 04/02/94 en $ 2.950.-, gastos efectuados con motivo de lacompra y posterior registro $ 390.-. Vida útil estimada:10 años.

B) Mina de cobre adquirida el 25/03/93 en $ 750.000,.- juntamente con la minafueron adquiridas maquinarias para la excavación en la suma de $ 195.000.-(vida útil estimada para los bienes de uso: 10 años).




Después de realizar los estudios técnicos correspondientes, cuyo costo alcan-zó la suma de $ 230.000.-, se determinó que existe una reserva explotable de350.000 toneladas. La extracción se inició el 01/01/01.

Durante el ejercicio 2001 se extrajeron 15.000 TN, durante 2002 35.000 TN y durante 2003 80.000 TN. Hacia mediados de 2003 se encaró un nuevo estudiode factibilidad que determinó en diciembre de 2003 que el remanente explota-ble no será de 220.000 toneladas sino de 400.000 toneladas.




PUNTO I

A)Costo de adquisición (Ley art. 84 - D.R. art. 126)

Valor de Compra $ 4.000,00Gastos instalación $ 220,00

Costo impositivo $ 4.220,00

Amortización Equipo Rayos X 4.220 x 0,10 = $ 422.- $ 422,00422 x 1,00 =

B)Costo de adquisición (Ley art. 84 - D.R. art. 126)

Valor de compra $ 560,00

Costo de transporte $ 50,00

Costo Impositivo $ 610,00

Amortización Muebles y Utiles

610,00 x 0,10 = $ 61,00 $ 61,0061,00 x 1,00

C) Costo de adquisición (Ley art. 84 - D.R. art. 97 a 101, 126, 131)

Fecha Concreción operación 20/02/97 $ 27.500,00Gastos de importación $ 2.780,00

Costo Impositivo $ 30.280,00

Amortización Equipo Importado30.280 x 0,10 = $ 3.028 (Ley art. 84 ) $ 3.028,003.028 x 1 =

D) Costo de adquisición (Ley 83 D.R. 127)

Valor de Compra $ 35.700.-

Gastos de Escrituración $ 1.800.-

Costo impositivo $ 37.500.-





Porcentaje aplicable edificio:23.200 = 80%29.000

Costo atribuible al edificio37.500 x 0,80 = $ 30.000.- $ 450,00

Amortización Inmueble30.000 x 0,02 x 3/4 =

E) Costo de adquisición (Ley 84 D.R. 126)

Valor de Compra $ 27.500.- Afectación 50% $ 13.750.-

Costo de Adquisición, tope de amortización: $ 24.200.-(importe más IVA) /2 = $

12.100.-(Ley art. 88 inc. l)

Amortización deducible del Rodado:12.100.- x 20% = $ 2.420.- $ 2.420,002.420.- x 1 = $ 2.420.-

PUNTO II

A) Amortización de Marca: Amortización Marca: No deducible ( art. 88 inc.

h) de la Ley. )

B) Amortización Mina:

1) Costo de adquisición actualizado al momento de iniciar la extracción (01/01/01)(Art. 75 L., R.G. 2165)

Costo: $ 750.000.-Estudios Técnicos: $ 230.000.-

Costo de Adquisición $ 980.000.-

Costo de Adquisición Actualizado: $ 980.000.- x 1.00 = $ 980.000.-

2) Valor Unitario de Agotamiento (V.U.A.)(Art. 87 apartado a) D.R.)

$ 980.000 / 350.000 = 2,80

3) V.U.A. x unidades extraídas en cada ejercicio

(Art. 87 apartado b) D.R.)2001 2,80 x 15.000 $ 42.000,002002 2,80 x 35.000 $ 98.000,00

La amortización del automóvil es deducible con el l ímite previsto enel art. 88 inc. l) de la Ley.




4) Amortización o agotamiento anual actualizado(Art. 87 apartado c) D.R.)

Al 31/12/01 42.000,00 x 1.00 $ 42.000,00 Al 31/12/02 98.000,00 x 1.00 $ 98.000,00

5) a) Nueva Estimación(Art. 87 2º párrafo D.R.)

Saldo a extraer según nuevo estudio: 400.000 TNExtracción 2003: 80.000 TN

Total a extraer al inicio ej. 2003 480.000 TN

b) Valor residual al inicio ej. 2003

Costo actualizado (Art. 75 Ley, R.G. 2165) $ 980.000.- Amortización 2001 2.8 x 15.000 = $ 42.000.- Amortización 2002 2.8 x 35.000 = $ 98.000.-

Valor Residual al 01/01/02 $ 840.000.-

c) Nuevo Valor Unitario de Agotamiento(Art. 87 apartado a) D.R.)

$ 840.000 / 480.000 = 1,75

d) Amortización o Agotamiento ejercicio 2003(Art. 87 apartado b) D.R.)

1,75 x 80.000.- = $ 140.000.-

e) Amortización actualizada ejercicio 2003(Art. 87 apartado c) D.R.)

$ 140.000.- x 1,00 = $ 140.000,00

6) Amortización maquinarias(Art. 84 Ley).

$ 195.000.- x 0,10 x 1,00 = $ 19.500.-



BLANCA





IN TEG RAL PERSONA FÍSICA

Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumidodel período fiscal 2003 y los anticipos correspondientes al período 2004, de acuerdo con

los siguientes datos:

El Contribuyente Daniel Martín, argentino, médico cirujano, está casado conMarisa Mosquera, de profesión abogada, quién percibió honorarios por $10.000.- y heredó $5.000.- por el fallecimiento de su abuela.

El matrimonio tiene tres hijos:

- Fernanda, 25 años, no trabaja, estudia.- Eugenia, 18 años, vive en Brasil con sus tíos desde el 15/08/03.- Guadalupe, 6 años.

I. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTIN DURANTE 2003 FUERON:

a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, Capital.

El alquiler, según el contrato de locación de fecha 01/01/01, fue pactado en $800.-por mes; fecha de finalización del contrato 31/12/04. Al 31/12/03 el inquilino abonó losmeses de Enero y Febrero del 2004 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. Elinmueble fue adquirido en Agosto de 1994 en $14000.-, no contando con avalúo fiscal aese momento. El inmueble se encuentra alquilado desde Mayo de 1996.

Las expensas por el año 2003 ascienden a $ 5.000.-, y están, según el contrato delocación, a cargo del inquilino.

El contribuyente abonó 5 cuotas de $ 600.- cada una en concepto de A.B.L., adeu-dando la última cuota correspondiente al año 2003, por igual importe, ya que vence el05/01/04.

Por el impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas de 2003 el Dr. Martín abonó$ 3.000.-

Los gastos de mantenimiento de 2003 ascendieron a $ 4.400.-En 1997 se optó pordeducir gastos de mantenimiento presuntos, y en la actualidad se deducen reales.

b) El 15/10/98 cedió el inmueble de la Avda. Mitre gratuitamente a su sobrinorecién casado, el inmueble al 31/12/03 seguía aún ocupado.




A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble están a cargo del Dr. Martín, lodevengado en el año 2003 asciende a $ 2.000.-

Las expensas del inmueble por el 2003 ascienden a $ 5.200.- y están a cargo del Dr.Martín.

Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2003 ascendieron a $ 1.200.- y los tiene acargo su sobrino.

El inmueble ha sido adquirido el 09/10/90. La valuación fiscal a ese momento erade $ 12.- para el terreno y de $ 28.- para el edificio.

c) Por el ejercicio de su profesión percibió:

1) Sueldos en relación de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A.:

- $ -Sueldo Básico 28.000.-Jubilación 11% ( 3.080.-)Obra Social y otros conceptos 6% ( 1.680.-)Retención Imp. a las Ganancias RG (AFIP) Nº 1261 ( 450.-)Salario Familiar 300.-

Total 23.090,00

2) Ingresos y gastos profesionales: todos percibidos o abonados en el ejercicio.

- $ - - $ -Honorarios del Consultorio 65.000,00Menos:

Gastos ConsultorioSueldo SecretariaRevistas de MedicinaSeguro Casa Habitación

7.000,005.000,001.000,00

800,00 (13.800,00)Total 51.200,00

El Dr. Martín ejerce su profesión independiente en la Provincia de Buenos Aires,por lo cual está obligado al pago de jubilación al Colegio de Médicos de la Provincia.

Abonó durante el 2003, 12 cuotas por $ 137,50 cada una.

d) El Renault 19 adquirido el 15/02/98, se encuentra en un 100% afectado al usopersonal. Gastos de seguro $ 1.700.- y de patente $ 1.400.- hasta junio de 2003. Verpunto 8 – Otros Ingresos y Egresos.

e) Por su participación en LA ACADEMIA S.A., durante el año 2003 fueron puestosa disposición y percibió los siguientes dividendos:

1) Dividendos en efectivo: $10.000.-2) Dividendos en Acciones: $ 1.800.- (1.800 Acciones a $1.- c/u)

II. OTROS INGRESOS Y EGRESOS:

1) Percibió $ 2.000.- por colocaciones a plazo fijo con cláusula de ajuste de loscuales $ 1.800.- corresponden a actualización y $ 200.- a intereses. Además percibió




$1.200.- de intereses por plazo fijo sin cláusula de ajuste. Ambas colocaciones fueronrealizadas en el Banco Río, sucursal Centro.

2) Vendió los U$S 20.000.- que tenía en el patrimonio al inicio en $ 3,00.- c/u.

3) El 03/12/2003 falleció su tía Manuela Méndez, la cual estaba a cargo del Dr.Martín. El 28/12/2003 se aprobó el testamento de la causante, día en el cual el Dr.Martín heredó $ 15.000.- Además abonó $ 1.500.- en concepto de gastos de sepelio.

4) Por la inversión efectuada en el Banco Boston el 26/11/02 a 1 año de plazo de U$S10.000.- (a tipo de cambio $ 2.- por cada U$S) en un plazo fijo sin cláusula de ajustevencido el 26/11/03 le liquidaron U$S 1.800.- en concepto de intereses. Constituyó unnuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del U$S al 26/11/03 $ 3,00.- c/u.

5) Cobró $ 25.000.- por ganar el Quini 6.

6) Abonó cuota médico asistencial (SI.ME.CO.) $ 1.800.- ($ 300.- por cada miembrodel grupo familiar, incluida su tía.)

7) Abonó $ 500.- mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia.

8) El 02/06/2003 vendió el Renault 19 en $ 15.600.- y compró un Renault Laguna en$ 28.000.-, también afectado 100% al uso personal. Abonó $ 1.200.- de intereses por lacompra del mismo. Gastos de patentamiento del Renault Laguna $ 700.-, gastos delgestor $ 150.-. Además abonó las patentes desde 7/03 en adelante por un total de $ 600.-

9) Al 31/12/03 tenía en dinero en efectivo $ 10.000.- y no tenía pesos colocados a

plazo fijo. Mantiene los U$S a plazo fijo.10) Compró un cuadro para su casa habitación $ 18.000.- el 01/04/03, financiándolo

con su tarjeta de crédito en 12 meses con más $50.- de interés por cuota. Al 31/12/03había abonado 8 cuotas de $1.500.- cada una más el interés.

11) El Dr. Martín está afiliado por su trabajo en relación de dependencia a la A.F.J.P.Siembra. En Setiembre y Diciembre del 2003 realizó imposiciones voluntarias por $1.500.- y $ 3.500.- respectivamente, en su Cuenta de Capitalización Individual.

12) Envió 100 cartas por Correo Argentino, al programa “Hola Susana”, salió una deellas y ganó $ 1.000.- por enviarla por Correo Argentino y un auto Corsa 0Km. por valor

de $ 15.000.-. Gastos de correo $ 50.-13) El Dr. Martín prestó $ 17.000.- a su padre en 7/2003. No pactando ningún tipo de

interés. Préstamo vigente al cierre del ejercicio.

OTROS DATOS:

ü Valores locativos por el año 2003:

Inmueble calle Belgrano $ 50.000.-Inmueble calle Mitre $ 10.000.-

ü Cotización de las acciones de LA ACADEMIA S.A. al 31/12/2003 $ 8.- cada una.




PATRIMONIO AL 31/12/2002

12/87 Acciones de La Academia S.A. 7.000,0007/88 Belgrano 39 Casa Habitación 12.000,0010/90 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 65.000,0008/92 Juncal 3521 2do. piso 14.000,0009/92 Plazo fijo Banco Boston (U$S 10.000) 20.000,0004/94 u$s 20.000.- 16.000,0002/96 Renault 19 10.000,0012/99 Dinero en efectivo 9.000,00

TOTAL PATRIMONIO 151.000,00




I. Determinación del Impuesto a las Ganancias a Ingresar

a) Determinación de las Cargas de Familia

Ley art. 23 inc. b) y D.R. art. 47, 48 y 49Esposa Ingresos mayores a G.N.I. 0,00Fernanda Mayor de 24 años 0,00Eugenia 1.200,00Guadalupe 1.200,00

Total de Cargas de Familia 2.400,00

b) Determinación del Resultado Neto de 1era. CategoríaCriterio de Imputación: Devengado

Ingresos: (Ley art.41) $

Alquiler Juncal ($ 800.- mensuales x 12) 9.600,00Expensas (a cargo del inquilino) 5.000,00

Valor locativo presunto departamento Av..Mitre 10.000,00

Total Ingresos de 1ra. Categoría: 24.600,00

Deducciones:

Departamento Juncal

Amortización ($ 14.000 x 0,80 x 0,02 x 1) 224,00Expensas 5.000,00

A.B.L. ($ 600 x 6) 3.600,00Impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas 3.000,00

Departamento Mitre

A.B.L. 2.000,00Expensas 5.200,00

Amortización: ($ 65.000 x 0,70 x 0,02 x 1.609) 1.464,19

Gastos de mantenimiento:Reales $ 4.400.-Presuntos:

($ 24.600.- x 5%) $ 1.230.-Deducción de gastos reales 4.400,00

Total de Deducciones de 1ra. Categoría: 24.888,19





DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 1RA. CATEGORIA:

Ingresos de 1ra. Categoría 24.600,00Deducciones de 1ra. Categoría ( 24.888,19 )

Resultado Neto de 1ra. Categoría - 288,19

c) Determinación del Resultado Neto de 4ta. Categoría:Criterio de Imputación: Percibido

Ingresos: -$-

Sueldos 28.000,00Honorarios profesionales 65.000,00

Total de Ingresos de 4ta. Categoría 93.000,00

Deducciones:

Jubilación 3.080,00Obra Social y Otros 1.680,00

Alquiler consultorio 7.000,00Sueldo Secretaria 5.000,00Revistas médicas 1.000,00Jubilación Colegio Médico ( 137,50 x 12 ) 1.650,00

Total de Deducciones de 4ta. Categoría: 19.410,00

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 4TA. CATEGORIA:

Ingresos de 4ta. Categoría 93.000,00Deducciones de 4ta. Categoría ( 19.410,00 )

Resultado Neto de 4ta. Categoría 73.590,00

d) Determinación del Resultado Neto de 2da. CategoríaCriterio de Imputación: Percibido

Ingresos: -$-Interés plazo fijo con cláusula de ajuste 200,00Total de Ingresos de 2da. Categoría 200,00

Deducciones:

Total de Deducciones de 2da. Categoría 0,00

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 2DA. CATEGORIA:

Ingresos de 2da. Categoría 200,00

Deducciones de 2da. Categoría 0,00Resultado Neto de 2da. Categoría 200,00




OTRAS CONSIDERACIONES:

√ Seguro y patente del Renault 19 ($1.700 y $1.400 respectivamente) no deducibles.Ley Art. 80.

√ Dividendos en efectivo y acciones: Gravados. Ley Art. 45 inc. i), no computablea los efectos de la determinación de la Base Imponible. Ley-Art.46 y 64.

√ Los gastos de sepelio $ 1.500.- abonados por su tía no son deducibles porquela misma no reviste el carácter de familia para el contribuyente. Ley Art. 22 y D.R. 46.

√ Colegio de su hija Eugenia: $ 500.- x 10 = $ 5.000.- no deducibles. Ley Art. 88 inc.a).

√ Intereses Renault Laguna, $ 1.200.- no deducibles. Ley Art. 81 inc. a) - PatenteRenault Laguna $ 600.- no deducibles Ley Art. 80.

√ Intereses por compra del cuadro $ 400.-: No deducibles. Ley Art. 81.

√ Se computa la deducción especial triplicada, Ley Art. 23 inc. c) 2do. párrafo,por obtener rentas de la cuarta categoría. Ley Art. 79 inc.b).

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Deducciones comunes a las cuatro Categorías: Ley Art.22 y 81 inc.g)Criterio de Imputación: Percibido

± Cuota Medico Asistencial SI.ME.CO.- Ley Art.81 inc.g)

El: $ 300,00Eugenia: $ 300,00Guadalupe: $ 300,00

Abonó $ 900,00

No puede superar el 5 % de la Ganancia Neta del ejercicio - D.R. Art. 123.1± Imposiciones Voluntarias (1.500 + 3.500) (5.000,00)

Ley Art. 81 .- Ley 24.241 Art. 113

Resultado Neto antes de las DeduccionesLey Art. 23 67.601,81

Deducciones de Ley Art. 23Cargas de Familia (2 hijos) 2.400,00Ganancias No Imponible 4.020,00Deducción Especial 18.000,00Disminución Art. 23.1 30 % 7.326,00 (17.094,00)

Base Imponible o Ganancia Netasujeta a impuesto 50.507,81

1ra. Categoría 2da. Categoría 4ta. Categoría

Resultado Neto ( 288,19) 200,00 73.590,00

Resultado de las cuatro categorías 73.501,81




DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL PERIODO

Escala Ley Art. 90

4.200 + 23% (50.507,81 – 30.000) = $ 4.716,79

Determinación del impuesto a ingresar $

± Impuesto determinado 4.716,79

Menos

± Retenciones del período (450,00)

Saldo a ingresar 4.266,79

DETERMINACION DE LOS ANTICIPOS DEL PERIODO 2004

Impuesto Determinado 4.716,79Menos

Retenciones ( 450,00)

Base para el cálculo de los Anticipos 4.266,79

Anticipo 20 % 853,36

DETERMINACION DEL PATRIMONIO AL 31/12/2003. Según R.G. 2527


BIENES 12/87 Acciones de La Academia S.A. (a) 8.800,007/88 Belgrano 39 Casa Habitación 12.000,00

10/90 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 65.000,0008/92 Juncal 3521 2do. Piso 14.000,00

12/2003 Dinero en efectivo 10.000,002003 Retenciones Ganancias 450,00

11/2003 Plazo fijo 11.800 U$S (b) 35.400,002003 Renault Laguna (c) 28.850,002003 Cuadro 18.000,002003 Corsa 15.000,002003 Préstamo padre 17.000,00

Total Bienes 200.882,00DEUDAS

2003 Alquileres cobrados por adelantado JUNCAL (1.600,00)2003 A.B.L. 6ta. Cuota ( 600,00)2003 Deuda Cuadro (d) (6.000,00)

Total deudas (8.200,00)

TOTAL DEL PATRIMONIO 192.682,00

(a) Patrimonio Inicial (7.000 Acciones a $1.- c/u) 7.000,00Dividendos en acciones recibidos en el ejercicio 1.800,00

8.800,00

(b) Plazo fijo (U$S 10.000 x $3.- c/u) 30.000,00Intereses (U$S 1.800 x $0,99 ) 5.400,00

35.400,00




(c) Valor de adquisición: 28.000,00Gastos de patentamiento: 700,00Gestor: 150,00

28.850,00

(d) Compuesta por: 4 cuotas de $1.500.- c/u (Valor cuota sin intereses)

Determinación de las Rentas Exentas -$-

Salario Familiar.-(del sueldo “San Benito S.A.”) 300,00 Actualización Plazo Fijo - Ley-Art. 20. inc. v) 1.800,00Interés Plazo fijo sin cláusula - Ley-Art. 20. inc. h) 1.200,00Intereses Plazo fijo U$S - Ley-Art. 20 . inc. h) (U$S 1.800 x 3.-) 5.400,00Total Rentas Exentas 8.700,00

Determinación de las Rentas No Gravadas -$-

± Venta de U$S:Precio de Venta (20.000 x 3,00 ) 60.000,00

Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/98) (16.000,00) 44.000,00

± Herencia Tía 15.000,00± Premio Quini 6 25.000,00

± Venta Renault 19:Precio de Venta 15.600,00

Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/00) (10.000,00) 5.600,00± Premio “Hola Susana” ($1.000.- + $15.000.-) 16.000,00

± Venta dólares plazo fijoPrecio de venta 30.000,00Costo (10.000,00) 20.000,00

Total de Rentas No Gravadas 85.600,00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS

± Amortización Inmueble Juncal 224,00± Amortización Inmueble Mitre 1.464,19± Dividendos (no computables) (*) 11.800,00

13.488,19

(*) Se justifican en este título porque los dividendos percibidos no son renta exenta,ni renta no gravada.

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CON-SUMOS

± Valor locativo presunto Inmueble Mitre (10.000,00)(10.000,00)




JUSTIFICACION DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EROGACIONES DEL EJERCICIO

COLUMNA I COLUMNA II

RESULTADO FINAL(Quebranto Col. I – Beneficio Col. II)

67.601,81

RENTAS EXENTAS 8.700,00

RENTAS NO GRAVADAS 117.600,00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS

13.488,19


10.000,00

PATRIMONIO INICIAL 151.000,00

PATRIMONIO FINAL 192.682,00

MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) 155.707,19

TOTALES COLUMNA I Y II 358.389,19 358.389,19

85.600,00

160.682,81

326.390,00 326.390,00




C ASO DE APLICACIÓN Nº11


Se pide: determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumidodel Período Fiscal 2003 y los anticipos correspondientes al período 2004, de acuerdo

con los siguientes datos:

El contribuyente Maximo Cozetti, argentino, médico jubilado, casado con MaríaEmilia, docente, quién no obtuvo ingresos en el período.

Sus hijos:

± Juan Pablo, 30 años, casado, con ingresos por $ 48.000.-± Esteban, 23 años, estudiante de medicina, no obtuvo ingresos.

Además tiene a cargo a sus suegros. La suegra no tiene ingresos y el suegro es jubilado y percibió durante el año 2003 $ 1.680.- en concepto de jubilación.

I. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. COZETTI DEL PERÍODO 2003 FUERON:

a) En concepto de jubilación percibió durante todo el año 2003 $ 19.000.-

b) En enero de 2003 el Dr. Cozetti reingresó a la actividad percibiendo:

üHonorarios del consultorio $ 35.000.-üHonorarios Médicos EDENOR S.A.: $ 48.000.-ü Ret. Impuesto a las Ganancias R.G. 830: $ (3.450.-)

$ 44.550.-

Gastos (abonado durante el ejercicio):

ü Instrumental médico descartable: $ 5.000.-ü Revistas de medicina: $ 200.-ü Gastos de librería $ 300.-ü Alquiler consultorio: $ 4.800.-

Pagó $ 500.- de intereses para la financiación del instrumental.

c) Durante 2003 aportó al Fondo Nacional de Empleo por haber reiniciado suactividad como autónomo. Abonó 11 cuotas correspondientes al 2003. Diciembre de

2003 lo abonó por adelantado el 28/12/2002.Suponer que el aporte correspondiente a la categoría “A” para quienes reinicien

actividad se mantiene durante todo 2003 en $ 149.- mensuales.




d) El 01/01/2003 procedió a alquilar un equipo de Rayos que había adquirido el10/03/1993 en $ 10.000.- y aún no lo había utilizado. Lo alquiló en $ 800.- por mes. Al31/12/2003 se le adeudaba el mes de diciembre.

e) Percibió durante 2003 en efectivo en concepto de interés accionario de la “Coo-perativa de Crédito y Vivienda Comodoro” $ 8.500.- y $ 12.200.- de intereses por unplazo fijo sin cláusula de ajuste.

f) Como accionista de “Construcciones 2003 S.A.” recibió como dividendos 3.000acciones liberadas por valor de $ 1,50 c/u.

g) El Dr. Cozetti ocupa su casa en el Country Tortugas como casa de fin de semana.Los gastos de la misma ascienden a:

Impuestos y tasas $ 10.000.-

Seguros $ 2.000.- Vigilancia $ 1.200.- Expensas por espacios comunes $ 3.600.-

Total Gastos $ 16.800.-

h) Adquirió en febrero de 2003 U$S 10.000 a $ 1,10 c/u y vendió U$S 8.000 en el mesde noviembre 2003 en $ 2,05 c/U$S.

i) El Dr. Cozetti tiene un inmueble alquilado desde el 01/06/2000, fecha en que loadquirió. Según el contrato de locación que vence el 31/07/2004, el alquiler asciende a$ 2.000.- por mes.

El inquilino el 01/07/2003 introdujo una mejora por $ 16.000.- que el propietarioestá obligado a indemnizar en un 40 % al finalizar el contrato.

Las expensas ascendieron a $ 1.200.- en el año y están a cargo del inquilino.

Los otros impuestos y tasas del inmueble fueron de $ 2.000.- y están a cargo delpropietario.

Los gastos de mantenimiento que abonó el Dr. Cozetti fueron de $ 3.200.- En el año2000 se dedujeron gastos presuntos.

j) El 08/01/2003 vendió un BMW en $ 12.000.- y adquirió un HONDA CRV 0 Km en$ 28.000.- (incluye todos los gastos de compra).

Ambos rodados se encuentran afectados en un 100 % a la actividad personal.

Gastos de reparaciones del BMW para ponerlo en condiciones para su venta$ 2.500.-

k) Desde enero de 2003 alquiló el inmueble de Bahía (Brasil) en U$S 36.000.- poraño, los correspondientes al período 2003 los percibió en diciembre de ese año.

Con el alquiler percibido realizó un depósito a plazo fijo en el Banco GAROTO Suc.Río de Janeiro Brasil, que retirará en febrero del 2004 con más un interés de U$S 1.500.-

(1 U$S = 1 $).

l) El Dr. Cozetti ganó el TELEKINO en 02/2003 percibiendo $ 20.000.-




m) La Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias del Dr. Cozetti en el perío-do 2002 arrojó un quebranto impositivo de $ 2.800.-

n) El 25/11/2003 adquirió un Jet Ski en $ 10.000.-

o) Al 31/12/2003 tenía $ 8.000.- en efectivo y el saldo de la caja de ahorro en elCitibank Casa Central arrojaba un saldo de $ 5.340.-

p) En 2003 suscribió a un Plan Ovalo para un Ford Fiesta. Pagó 5 cuotas de $ 200cada una.

q) Regaló el inmueble de la calle Franco 2514 1er. Piso, Ciudad de Buenos Aires, a suhijo Esteban. Además le instaló el consultorio realizando inversiones por $ 12.000.-

OTROS DATOS:

Valor locativo de la casa del country: $ 50.000.- (Valor Origen Edificio: 67 % y Terreno: 33 %).


06/77 Departamento en Alvear 1520 (Casa Habitación) $ 1,0003/87 Acciones “Cooperativa Comodoro” $ 300,0008/90 30000 Acciones “Construcciones 2003 S.A.” $ 3.000,0003/91 Equipos de Rayos X $ 10.000,0009/92 Casa recreo Bahía – Brasil $ 1.500,00

01/98 BMW $ 8.000,0006/00 Departamento en Alquiler $ 12.000,0007/96 Departamento Franco 2514 1er piso $ 35.000,0005/97 Casa en el Country $ 352.000,0012/00 Dinero en efectivo $ 17.000,002000 Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 2.000,00

Total del Patrimonio $ 440.801,00






a) Determinación de las Cargas de Familia (art. 23 inc. b) Ley):

Esposa = $ 2.400,00Juan Pablo = > de 24 años y con I > GNI $ 0,00Esteban = $ 1.200,00Suegra = $ 1.200,00Suegro = $ 1.200,00

Total de Cargas de Familia $ 6.000,00

b) Determinación del Resultado Neto 4 ta. Categoría:

Criterio de im put ación: Percibid o

Ingresos:

Jubilación $ 19.000,00Honorarios consultorio $ 35.000,00Honorarios Edenor S.A. $ 48.000,00

Total de Ingresos de 4ta. Categoría $ 102.000,00

Deducciones:

Instrumental médico $ 5.000,00

Revistas médicas $ 200,00Gastos Librería $ 300,00 Alquiler consultorio $ 4.800,00

Total de Deducciones de 4ta. Categoría $ 10.300,00

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 4TA. CATEGORIA:

Ingresos de 4ta. Categoría $ 102.000,00Deducciones de 4ta. Categoría $ (10.300,00)

Resultado Neto de 4ta. Categoría $ 91.700,00




c) Determinación del Resultado Neto de 2 da. Categoría:

Criterio de Imp uta ción: Percibid o

Ingresos:

Alquiler Equipo Rayos X ( $ 800 x 11 ) $ 8.800,00Interés accionario Coop. Crédito y Viv. $ 8.500,00Compensación – Int. Activos – Pasivos $ 500,00

Total Ingresos de 2da. Categoría $ 17.800,00

Deducciones:

Amortización Equipo Rayos X (10.000 x 0,10 x 1.00) = $ 1.000,00

Total Deducciones de 2da. Categoría $ 100,00

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 2DA. CATEGORIA :

Ingresos de 2da. Categoría $ 17.800,00Deducciones de 2da. Categoría $ (1.000,00)

Resultado Neto de 2da. Categoría $ 16.800,00

d) Determinación del Resultado Neto de 1ra. Categoría

Criterio de imputación: Devengado

Ingresos:

Valor locativo casa recreo $ 50.000,00 Alquiler inmueble

$ 2.000,00 x 12 = $ 24.000,00Mejora:

Valor = $ 16.000,00

Ganancia = $ 9.600,00 ( 60 % de 16.000,00)Finalización del contrato: 31/07/2004Desde el mes siguiente a la habilitación de la mejora(07/2003) a la finalización del contrato = 12 meses

9.600,00 x 5 = 4.000,00 $ 4.000,0012

9.600.- x 7 = 5.600.- Ganancia período 200312

Expensas a cargo inquilino $ 1.200,00

Alquiler Inmueble Brasil $ 36.000,00

Total de Ingresos de 1ra. Categoría $ 115.200,00




Deducciones:

Gastos vinculados a casa de recreo( $ 10.000 + $ 2.000 + $ 1.200 + $ 3.600) $ 16.800,00

Amortización Country:( $ 352.000,00 x 0,67 x 0,02 x 1) $ 4.716,80

Amortización depto. alquiler( $ 12.000,00 x 0,80 x 0,02 x 1) $ 192,00

Amortización Mejora:Inmueble V. Total 200 Trim.

6/2000 al 07/2003 V. Trans. 13 Trim. V.U.Rest. 187 Trim.

16.000,00 x 2 x 1 = $ 171,00187

Expensas a cargo inquilino $ 1.200,00

Impuestos y tasas a cargo propietario $ 2.000,00

Gastos de mantenimiento:Presuntos (no hay opción) art. 85 Ley ( $ 115.200,00 x 5 % ) = $ 5.760,00

Amortización Inmueble en Brasil

( $ 1.500,00 x 0,67 x 0,02 x 1 ) = $ 20,10

Total de Deducciones de 1ra. Categoría $ 30.859,90

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 1RA. CATEGORIA

Ingresos de 1ra. Categoría $ 115.200,00Deducciones de 1ra. Categoría $ (30.859,90)

Resultado Neto de 1ra. Categoría $ 84.340,10


1 ra. Categ. 2 da. Categ. 4 ta. Categ.

84.340,10 16.800,00 91.700,00

Resultado de las cuatro categorías 192.840,10




Deducciones comunes a las cuatro categorías(art. 22 y 81 L.)

Criterio de im put ación: Percibid o

Intereses por financiación instrumentalInc.a ) art. 81 Ley (500,00)

Fondo Nacional EmpleoInc. d) art. 81 Ley ( $ 149,00 x 11 meses ) (1.639,00)

Resultado antes Quebrantos Ejerc. Ant. 190.701,10

Quebrantos Ejercicio Anteriores (2.800,00)

Resultado Neto antes art. 23 187.901,10

Deducciones Personales del art. 23 Ley:

Cargas de Familia (6.000,00)Ganancia No Imponible (4.020,00)Deducciones Especiales (18.000,00)

Total 22.620,00 (3.006,00) Reducción 70% (19.614,00)

Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 184.895,10

Determinación del Impuesto a las Ganancias del período

$ 28.500,00 + 35 % ( $ 184.895,10 – $ 120.000,00 ) = $ 51.213,29

DETERMINACION DEL IMPUESTO A INGRESAR

Impuesto Determinado $ 51.213,29Retenciones $ ( 3.450,00)Saldo a favor período anterior $ ( 2.000,00)Impuesto a ingresar $ 45.763,29


Impuesto Determinado $ 51.213,29Retenciones $ (3.450,00)

Base para el cálculo de los anticipos: $ 47.763,29

ANTICIPO: $ 47.763,29 x 20 % = $ 9.552,66




DETERMINACION DEL PATRIMONIO AL 31/12/2003 SEGUN R.G. 2527

BIENES06/77 Departamento Alvear 1520 ( Casa Habitación ) $ 1,0003/87 Acciones Cooperativa Comodoro $ 300,0008/90 33.000 Acciones Construcciones 2003 S.A. $ 7.500,00 (a)03/91 Equipo Rayos X $ 10.000,0009/92 Casa Recreo Bahía – Brasil $ 1.500,0006/98 Departamento en Alquiler $ 12.000,0005/97 Casa en el Country $ 352.000,0012/01 Dinero en efectivo $ 8.000,002003 Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 3.450,002003 Saldo a favor período anterior $ 2.000,002003 Crédito Alquiler Equipo de Rayos X $ 800,002003 U$S 2.000 a 1,10 cada uno. $ 2.200,002003 Mejora $ 16.000,002003 Honda CRV $ 28.000,002003 Plazo Fijo Banco Brasil $ 36.000,00 (b)2003 Jet Ski $ 10.000,002003 Caja de Ahorro Citibank $ 5.340,002003 Crédito plan óvalo $ 1.000,00 (c)

Total de Bienes: $ 496.091,00

DEUDAS2001 Deuda por mejora ( $16.000.- x 40 % ) $ (6.400,00)

Total de Deudas: $ (6.400,00)

Total Patrimonio $ 490.091,00

(a) 30.000 Acciones en el Patrimonio Inicial $ 3.000,003.000 Acciones Liberadas (dividendos) $ 4.500,00Total Acciones $ 7.500,00

(b) Intereses devengados por plazo fijo no vencido no se consideran formandoparte del Patrimonio Final.

(c) Se compone de 5 cuotas de $ 200.- cada una.

Determinación de las Rentas Exentas

Compensación de intereses activos y pasivos(Art. 20 Ley, penúltimo párrafo)

Interés plazo fijo sin cláusula $ 12.200,00(Intereses Activos)Interés instrumental deducibles $ (500,00)(Intereses Pasivos)

Diferencia: exentos $ 11.700,00




Determinación de las Rentas No Gravadas

Venta de U$S:Precio Vta. (U$S 8.000 x 2.05) = $ 16.400,00

Valor Adq. (U$S 8.000 x 1.10) = $ (8.800,00) $ 7.600,00 Venta BMW: ( 50 % )Precio Venta $ 12.000,00

Valor Adquisición $ ( 8.000,00) $ 4.000,00

Premio Telekino $ 20.000,00

Total de Rentas No Gravadas $ 31.600,00


Alquileres de equipo a cobrar $ 800,00 Amortización de Equipo de Rayos X $ 1.000,00Dividendos Acc. Liberadas (Renta No Computable) $ 4.500,00

Amortización country $ 4.716,80Mejora a declarar año 2004 $ 5.600,00

Amortización Inmueble Alquilado $ 192,00 Amortización mejora $ 171,00Gastos mantenimiento presuntos > reales $ 2.560,00

Amortización Brasil $ 20,10

Total Conceptos $ 19.559,90

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS

Valor locativo casa country $ 50.000,00Inmueble cedido al hijo $ 35.000,00Dinero cedido al hijo $ 12.000,00

Total Conceptos $ 97.000,00

JUSTIFICACION DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EROGACIONES DEL AÑO


RESULTADO FINAL $ 191.601,10

RENTAS EXENTAS $ 11.700,00

RENTAS NO GRAVADAS $ 31.600,00


$ 18.659,00

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS

$ 97.000,00

PATRIMONIO INICIAL $ 440.801,00

PATRIMONIO FINAL $ 490.091,00

MONTO CONSUMIDO (por diferencia) $ 107.270,10

TOTALES COLUMNA I Y II $ 694.361,10 $ 694.361,10

190.701,10

19.559,90

107.271,00

694.362,00 694.362,00



BLANCA




Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar, el Monto Consu-

mido del Período Fiscal 2003 y los anticipos correspondientes al período fiscal2004, de acuerdo con los siguientes datos:

La contribuyente MARIANA PALMIERI, argentina, odontóloga, casada con MarinoCippitelli, arquitecto, quien durante el período fiscal 2003 obtuvo ingresos de su profe-sión por $ 55.000.-

Mariana Palmieri estuvo en Barcelona, España, participando de un Congreso In-ternacional de Odontología del 01/07/03 al 31/10/03.

El matrimonio tiene dos hijos:- Malena, de 3 años- Sofía que nació el 09/04/03.

Además tiene a su cargo:- Una hermana soltera de 25 años y a la hija de ésta.- Su suegro que es jubilado y percibió en concepto de Jubilación durante 2003

$ 2.500.-.- Un tío soltero de 60 años que no tuvo ingresos.- Su madre, que es jubilada y percibió en concepto de jubilación durante 2003

$ 1.800.-.- Su abuelo, quien falleció el 05/10/03.

I - SUS INGRESOS Y EGRESOS DEL PERIODO FISCAL 2003 SON LOS SIGUIENTES:

a) Por el ejercicio de su profesión obtuvo:

- Honorarios facturados $ 9.500.-- Honorarios cobrados $ 9.000.-

- Sueldo como Docente en la Facultadde Odontología: $ 2.000.-

- Salario Familiar $ 400.-- Jubilación 11 % $ ( 220.-)- Obra Social y otros 6 % $ ( 120.-)

$ 1.960.-

- Durante su estadía en España realizó unaintervención quirúrgica por la cual cobró $ 20.000.-






Gastos de su consultorio:- Sueldo recepcionista $ 4.000.-- Teléfono, Luz y Gastos. Varios. $ 750.-- Seguro del instrumental $ 1.200.-- Materiales descartables $ 3.000.-

b) Alquiler del departamento ubicado en Av. Montes de Oca 331, piso 11, CapitalFederal. El alquiler fue pactado en $ 500.- mensuales. El Contrato de Locación tiene unaduración de 24 meses a partir del 01/06/02. Al 31/12/03 le adeudaban los alquileres delos últimos cuatro meses.

En abril de 2003 el inquilino introdujo una mejora en el inmueble por un valor de$ 6.000.- que la propietaria está obligada a indemnizar en un 30% al finalizar el contratode locación.

Las expensas del año 2003 ascendieron a $ 1.800.- y están a cargo del inquilino.

Los impuestos y tasas del inmueble ascendieron a $ 4.200.- y están a cargo de lapropietaria.

Los gastos de mantenimiento reales (pintura) fueron de $ 1.850.-

El inmueble fue adquirido el 20/04/94 en $ 22.000.- .Desde ese momento seencuentra afectado a la obtención de ganancia gravada y se optó por deducir gastos demantenimiento presuntos.

c) Percibió $ 5.000.- en concepto de alquileres que la Dra. Palmieri había conside-rado incobrables en el período 1999. Asimismo percibió $ 2.900.- en concepto de inte-

reses por pago fuera de término.

d) La Dra. Palmieri alquiló el consultorio con sus instalaciones y accesorios durantelos meses que estuvo en España en $ 1.350.- mensuales por el consultorio y $ 250.-mensuales por los accesorios.

El consultorio fue adquirido antes del matrimonio, el 02/04/89 en $ 600.- junta-mente con los bienes muebles en $ 50.- y afectados a la obtención de ganancia gravadadesde esa fecha. Vida útil bienes muebles: 5 años.

e) Por la colocación de $ 20.000.- en plazo fijo con cláusula de ajuste en el Banco Ríopercibió $ 4.500.- en concepto de intereses y $ 2.700.- en concepto de actualización.

Al 31/12/03 no mantiene el plazo fijo.

f) El 11/01/03 vendió los títulos públicos que tenía en el patrimonio al inicio en$ 4.250.-

g) El año anterior, el 01/07/02 transfirió en forma definitiva a DENTAL CANINOS.A., un equipo “Torno Biónico” adquirido el 11/05/95 en $ 16.000.- Vida útil del Tornobiónico : 10 años.

Por dicha transferencia recibirá durante 10 años el 5% de los ingresos netosanuales correspondientes a los ejercicios comerciales de DENTAL CANINO S.A. que

cierran el 30/06 de cada año, a partir de 2003.Los cobros se harán efectivos a los 60 días de vencido el ejercicio anual comercial

respectivo de DENTAL CANINO.




Los ingresos netos totales de DENTAL CANINO del ejercicio cerrado el 30/06/03fueron de $ 250.000.-

h) Durante el ejercicio cobró dividendos en efectivo de EL EQUIPO S.A. por $ 200.-.

Después de cobrar los mismos, enajenó la totalidad de las acciones de EL EQUI-PO S.A. en $ 8.500.-.

i) En abril de 2003 vende un equipo radiológico que tenía afectado a su profesión en$ 4.000.-, y compra otro equipo más moderno en $ 6.000.-. Si fuera posible ejercer laopción de Venta y Reemplazo. Vida útil: 5 años.

j) En marzo de 2003 obtuvo por sorteo el Renault Laguna ( blanco ). El valor defactura del auto al momento de la entrega (03/03) ascendía a $ 28.000.- y la deuda a $12.800.- ( 32 cuotas —valor puro— de $ 400.- cada una). V er patrimonio inicial créditoPLAN ROMBO.

La Dra. Palmieri abonó, desde abril de 2003, 9 cuotas de $ 440.- cada una (estevalor sí incluye los gastos administrativos).

II - OTROS EGRESOS:

- Efectuó una donación a la Fundación Vida Silvestre por $ 1.500.-

- Abonó gastos de sepelio por su abuelo por $ 1.200.-.

- Abonó en concepto de cuota médico asistencial (FEMEDICA) $ 2.400.- (Por ella,su esposo y sus hijas, $ 600.- por cada uno).

- Abonó: Seguro de Retiro Privado por $ 1.500.-

- Durante el período 2003 pagó 12 cuotas por Categoría “D” de autónomos. Elvalor de la categoría “D” para todo 2003 ascendió a $ 245,12.- por mes.

- Al 31/12/03 poseía $ 22.280.- en efectivo.

- Desde el 6/03 al 12/03 abonó 4 anticipos del impuesto a las ganancias delperíodo fiscal 2003 de $ 580.- cada uno.

- En febrero del 2003 abonó el quinto anticipo por $ 580.-

PATRIMONIO AL 31 /12/200204/94 Departamento Montes de Oca 22.000,00

04/89 Consultorio 600,0004/89 Muebles Consultorio 50,0008/02 Plazo Fijo BANCO RIO 20.000,0007/97 Equipo Radiológico 3.000,0011/92 Acciones EL EQUIPO S.A. 2.800,0006/93 Honda Civic 40.000,001998 Títulos Públicos 3.500,002002 Dinero en Efectivo 1.100,001997 Crédito Plan Rombo (a) 15.050,002002 Anticipo Impuesto a las Ganancias (b) 1.680,00

Total del Patrimonio.............................................................. 109.780,00

(a) 35 cuotas de $ 430 cada una.(b) 4 anticipos de $ 420 cada uno.






a) Determinación de las Cargas de Familia (Art. 23 inc. b) Ley)

Esposo Ingreso > G.N.I. 0,00Malena 1.200,00Sofía De Abril a Diciembre 900,00Hermana Mayor de 24 años 0,00Sobrina No cumple requisito de parentesco 0,00Suegro Carga de Familia para el esposo 0,00Tío No cumple requisito de parentesco 0,00 Abuelo De Enero a Octubre 1.000,00Madre 1.200,00Total de Cargas de Familia ................................................................ 4.300,00

b) Determinación del Resultado Neto de 4ta. CategoríaCriterio de im put ación: Percibid o

Ingresos: -$-Honorarios cobrados 9.000,00Sueldos docente 2.000,00Honorarios (España) 20.000,00

Total de Ingresos 4ta. categoría 31.000,00

Deducciones:Jubilación 220,00

Obra Social y Otros 120,00Sueldo Recepcionista 4.000,00T.E, Luz y Gastos Varios 750,00Seguro del instrumental 1.200,00Material descartable 3.000,00

Amortización Consultorio:(600x 0,80 x 0,02 x 139.215) x 8 = 890,97

12 Amortizaciones de Bienes Muebles(Totalmente amortizados) 0,00

Equipo Radiológico Venta 4.000,00Costo Computable$ 3.000 - 2.400 = 600 x 1= ( 600,00)(V.O.) - (A.AC.) = (V.R.) 3.400,00




Nuevo Bien Valor de Compra 6.000,00 Afectación Utilidad B.Anter. ( 3.400,00)Costo Impositivo 2.600,00

Amortización 2.600 x 0,20 x 1 = 520,00

Total de Deducciones de 4ta. Categoría 10.700,97

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 4TA. CATEGORIA

Ingresos de 4ta. Categoría 31.000,00Gastos de 4ta. Categoría (10.700,97)

Resultado Neto de 4ta. Categoría 20.299,03

c) Determinación del Resultado Neto de 1ra. CategoríaCriterio de Im puta ción: Devengad o

Ingresos: Alquileres ($ 500 x 12 ) 6.000,00

Mejora:Valor Total = 6.000,00Ganancia = 4.200,00 (70% de 6.000)Finalización del contrato: 31/05/2002

Desde el mes siguiente a la habilitaciónde la mejora hasta la finalización

del contrato = 13 meses

4.200,00 x 8 = 2.585,00 2.585,0013

4.200 * 5 = 1.615.00 GANANCIA 200313

Expensas 1.800,00Recupero de Alquileres 5.000,00Intereses Recupero 2.900,00Alquiler Consultorio ($ 1.350,00 x 4) 5.400,00Alquiler B. Muebles ($ 250,00 x 4) 1.000,00

Total de Ingresos 1ra. Categoría 24.685,00

Deducciones:Expensas 1.800,00Impuestos y Tasas 4.200,00Amortización Inmueble:(22.000 x 0,80 x 0,02 x 1) 352,00Amortización Mejora:Inmueble V. Total 200 Trim.04/92 al 04/01 V. Trans. 36 Trim.V ida útil .Restante 164 Trim.6.000,00 x 3 = 109,75

164




Gastos de MantenimientoGastos Reales 1.850,00Gastos Presuntos 1.850,00(5% sobre 24.685,00) 1.234,25

Amortización Consultorio(600 x 0,80 x 0,02 x 139,215) x 4 = 445,48

12Amortización B. Muebles (Total. amortiz) 0,00

Total de Deducciones de 1ra. Categoría 8.757,23

DETERMINACION DEL RESULTADO NETO DE 1ra.CATEGORIA

Ingresos de 1ra. Categoría 24.685,00Gastos de 1ra. Categoría ( 8.757,23)

Resultado Neto de 1ra. Categoría 15.927,77

d) Determinación del Resultado Neto de 2da. CategoríaCriterio de Imp uta ción: Percibid o

Ingresos:

Intereses Plazo Fijo 4.500,00Regalía percibidas (250.000 x 5%) 12.500,00

Total Ingresos de 2da. Categoría 17.000,00

Deducciones

Deducción Regalías (a)

( 25% sobre 12.500,00) = 3.125,00 3.125,00

Determinación del Capital propio invertidoAl momento de la transferencia definitiva

Valor de Origen 16.000,00Amortiz. Acumulada (11.200,00 )Valor Residual 4.800,00 = 4.800,00

Total de Deducciones de 2da. categoría (a) 3.125,00

(a) Art. 86 Ley: Se puede deducir el 25% de las regalías percibidas hasta agotar elcapital propio invertido. De los $ 4800,00 de capital propio invertido se agotan en esteejercicio $ 3.125,00 quedando para agotar en ejercicios futuros $ 1.675,00.-

DETERMINACION DEL RESULTADO DE 2da. CATEGORIA

Ingresos de 2da. Categoría 17.000,00Gastos de 2da. Categoría ( 3.125,00)

Resultado Neto de la 2da. Categoría 13.875,00




1ra. CATEGORIA 2da. CATEGORIA 4ta. CATEGORIA

Resultado Neto 15.927,77 13.875,00 20.299,03

Resultado Neto de las Cuatro Categorías 50.101,80

Deducciones Comunes a las cuatro categoríasCriterio de Imputación. Percibido

Gastos de Sepelio Abonó: $ 1.200,00 ( 996,23 )Tope: $ 996,23

Jubilación Autónomos( 12 x $ 245,12) ( 2.941,44 )

Seguro de Retiro Privado

Abonó: $ 1.500,00Tope: $ 1.261,16 ( 1.261,16 )

Resultado Neto antes de las donaciones 44.902,97

FEMEDICA Ella: $ 600,00Malena: $ 600,00Sofia: $ 600,00

Abonó: $ 1.800,00

( 1.800,00 )

Tope : 5 % sobre 44.902,97= 2.245,15

DonacionesDonó : $ 1.500,00Tope 5% sobre 44.902,97 = 2.245,15

( 1.500,00 )

Resultado Neto antes de las deducciones Art. 23 41.602,97

Ded. Personales Art. 23 (S/Escala art. 23.1: 10% de disminución)Cargas de Familia ( 3.870,00 )G.N.I. ( 3.618,00 )Deducción Especial (a) ( 5.400,00 )

Ganancia Neta sujeta a impuesto (b) 28.714,97


(a) ver explicación al final del caso de aplicación.

Determinación del Impuesto a las Ganancias del períodoEscala art. 90 Ley $ 2.300,00 + 19 % ( 28.714,97 - 20.000 ) = 3.955,84

DETERMINACION DEL IMPUESTO A INGRESAR

Impuesto Determinado 3.955,84

Retenciones ----

Anticipos ( $ 580 x 5) ( 2.900,00 )

SALDO A FAVOR DEL FISCO 1.055,84


Impuesto Determinado 3.955,84

menos

Retenciones ----

Base de cálculo de los anticipos 3.955,84

Anticipo 20% 791,17




DETERMINACION DEL PATRIMONIO AL 31/12/03 SEGUN R.G. 2527


BIENES04/89 Consultorio 600,0004/89 Muebles Consultorio 50,0004/94 Departamento Montes de Oca 22.000,0006/93 Honda Civic 40.000,00

04/99 Equipo Radiológico 6.000,002003 Dinero en Efectivo 22.280,002003 Anticipo Impuesto a las Ganancias (a) 2.320,002003 Honorarios a Cobrar 500,00

2003 Alquileres a Cobrar 2.000,002003 Mejora 6.000,002003 Renault Laguna 28.000,00

Total de Bienes 129.750,00

DEUDAS2003 Deuda Mejora ( 1.800,00)2003 Deuda Renault Laguna ( Plan Rombo) (b) ( 9.200,00)

Total de Deudas (11.000,00)

Total del Patrimonio: 118.750,00

(a) 4 anticipos de $ 580 cada uno.

(b) Deuda original 12.800.- menos: 9 cuotas de $ 400.- ( 3.600.-)

9.200.-

Determinación de las Rentas Exentas

Salario familiar (Art. 23 L. 24.714) 400,00 Actualización Plazo Fijo (Art. 20 inc. v)) 2.700,00

Total 3.100,00

Determinación de las Rentas No Gravadas

Venta de Títulos PúblicosPrecio venta 4.250,00

Valor de Adquisición ( 3.500,00) 750,00

Venta de AccionesPrecio de Venta 8.500,00

Valor de Adquisición ( 2.800,00) 5.700,00

Total 6.450,00


Honorarios a Cobrar ejercicios futuros 500,00Mejora a declarar año 2004 1.615,00

Amortización Mejora 109,75




Amortización Inmuebles 352,00 Amortización Consultorio (1ra. Categoría) 445,48 Amortización Consultorio (4ta. Categoría) 890,97Deducción Especial (2da. categoría) 3.125,00Dividendos percibidos 200,00

Amortización Equipo Radiológico 520,00Justificación venta y reemplazo (a) 1.000,00

Total 8.758,20

(a) La suma de:- Resultado impositivo del bien que se enajena: 3.400,00

más:- Diferencia entre:

Costo computable: 600,00.-y valor de adquisición (3.000,00) ( 2.400,00.-)

Concepto que justifica consumo o etc. 1.000,00.-

DETERMINACION DEL MONTO CONSUMIDO


RESULTADO FINAL(Quebranto Col. I – Beneficio Col. II)

41.602,97

RENTAS EXENTAS 3.100,00


CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS 8.758,20



MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) 50.941,17

TOTALES COLUMNA I Y II 169.691,17 169.691,17

DEDUCCION ESP ECIAL

RENTA POR HONORARIOS RENTA POR SUELDOS TOTAL RENTA 4TA. CAT.

I 29.000,00 2.000,00 31.000,00

G (10.360,97) ( 340,00) (10.700,97)

RN 18.639,03 1.660,00 20.299,03

La renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple (6.000,00). Por lotanto tiene derecho a computar como deducción especial la renta neta total de cuartacategoría pero como máximo $ 6.000.-



BLANCA






Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar, el Monto Consu-mido del Período Fiscal 2003 y los anticipos correspondientes al período fiscal

2004, de acuerdo con los siguientes datos:

Mariano González es arquitecto y ejerce su profesión en la República Argentina y eventualmente en Italia. Adicionalmente se desempeña como Director de una Socie-dad Anónima, percibe ingresos por el alquiler de un inmueble de su propiedad, y tieneuna participación en una sociedad de hecho que formó durante el año con un amigo.

Situación Familiar

Es casado y su esposa no trabaja.

Posee 4 hijos:

• Patricio: 19 años. Por razones de estudio reside en Perú.

• Anabella: 21 años, trabaja en relación de dependencia ganando $ 300 mensuales.

• Carlos Fernando: nació en el mes de julio de 2003.

• Luciana: 15 años y no trabaja.

Además mantiene a su madre que es jubilada y percibe $ 195 por mes.

I - SUS INGRESOS Y EGRESOS DEL PERÍODO FISCAL 2003 SON LOS SIGUIENTES:

a) En Abril de 2003 habilitó un inmueble que estaba construyendo en Av. Santa Fe1500 por un valor total de $ 120.000.- Su valuación a efectos de impuestos provincialeses la siguiente: Terreno: 20% Edificio: 80%. Este inmueble fue alquilado en el mismo mescomo oficina en $ 2.100.- mensuales con un contrato por 36 meses.

En Octubre de ese año el inquilino realiza mejoras en el inmueble por $ 20.000.-, lasque serán indemnizadas en un 30% por el Sr. González a la finalización del contrato.

Además, el inquilino no abonó el alquiler correspondiente al mes de diciembre de2003.

Los gastos del inmueble son los siguientes:

Gastos de Pintura 500.-Seguros 150.-

A.B.L., Aguas Argentinas, etc. 2.000.-Expensas (a cargo del inquilino) 1.500.-




b) Por servicios prestados, facturó en el año 2003:

República Argentina 70.000.-Italia 38.000.-

De los honorarios facturados por los servicios realizados en la República Argentinasolo fueron cobrados $ 50.000, junto con $ 15.000 que habían sido facturados en el año2002. De los correspondientes a Italia se cobraron en su totalidad, pero sobre losmismos sufrió una retención en concepto de impuesto a la renta de $ 10.000.-

Los gasto inherentes a su profesión son los siguientes:

Bibliografía y papelería 1.500.-Inscripciones de planos 3.000.-Telefonía 2.500.-

Viaje y alojamiento en Italia 7.000.-Gastos de automóvil totales 2.600.-

El auto lo destina un 50% a su profesión y la vida útil es de 5 años.

c) Sociedad de Hecho Celeste y Blanca de Mariano González y Lisandro López

Durante el presente período fiscal, constituyó con su mejor amigo una sociedad dehecho participando en un 50 %, y cuya actividad es la compraventa de indumentariadeportiva. Aportó $ 10.000.-

Al 31/12/03 los movimientos la sociedad tuvo un resultado contable positivo entotal de $ 4.500.-, mientras que el resultado impositivo fue una ganancia de $ 1.500.-

d) Otros Ingresos:

- El 4/4/2003 ganó la quiniela percibiendo $ 2.500.

- Constituyó el 20/06/03, por un plazo de 2 meses, un Plazo Fijo en Brasil por$ 150.000.- devengando un interés de $ 5.000.- por todo el período. A la fecha desu vencimiento no fue renovado.

- Constituyó otro plazo fijo en el país de $ 10.000.- el 10/11/03 por un plazo de 2meses a una tasa del 6 % anual.

- El 30/03/2003 la asamblea de SELECCION S.A. aprueba una distribución dedividendos por el ejercicio 2003, de los que le corresponden al Sr. González$ 15.000.- en función a su participación en la sociedad, y los cuales percibió alcontado. Además, la misma asamblea aprobó los honorarios del directorio co-rrespondientes al ejercicio 2002, donde le aprobaron al Sr. González $ 20.000-. Ladeclaración jurada del impuesto a las ganancias de la sociedad por dicho ejerci-cio arrojó quebranto y al 31/12/03 aún no los había percibido.

- Cobró el 20/7/2003 $ 300 y el 10/1/2004 $ 400 en concepto de renta de títulospúblicos nacionales.

- Percibió el 31/5/03 $ 3.000 correspondientes a dividendos de una sociedad uru-guaya cuya razón social es “PAMPITA” en la que él es accionista.

Datos Adicionales

Dinero en efectivo al 31/12/03 $ 15.000.-

Abonó jubilaciones en la categoría correspondiente por $ 2.500.- anuales.




Abonó cuotas médicas (I Medicar) por él, su esposa y 3 hijos $ 200.- por mes.

Efectuó donaciones al Hospital de Niños por $ 7000.- cumpliendo los requisitosexigidos por la normativa vigente.

Abonó anticipos del impuesto a las Ganancias según el siguiente detalle:

Anticipo Fecha de pago Importe

1 13/06/03 $ 1.000

2 13/08/03 $ 1.000

3 13/10/03 $ 1.000

4 13/12/03 $ 1.000

5 13/02/04 $ 1.000

No hubo otras variaciones patrimoniales que las mencionadas.

Patrimonio al 31/12/02

01/94 Acciones de “SELECCION S.A.” 30.00002/95 Acciones “PAMPITA” 10.00004/92 Casa habitación 70.00003/97 Títulos públicos 2.50005/98 Auto 15.00012/99 Honorarios a cobrar 15.0002002 Dinero en efectivo 3.500

Inmueble en construcción en Av. Santa Fe01/98 Terreno 90.0002002 Construcción 15.000 105.000

Total Activo 251.000





I - Determinación del Impuesto a las Ganancias a ingresar

a) Determinación de las Cargas de Familia s/art. 23 inc. b) de la LIG

Esposa 2.400,00Hijos

Patricio no residente ---Anabella ingresos< GNI 1.200,00Carlos Fernando desde 07/2003 600,00Luciana 1.200,00

TOTAL CARGAS DE FAMILIA 5.400,00

b) Determinación del Impuesto a ingresar

Concepto 1ª CATEG. 2ª CATEG. 3ª CATEG. 4ª CATEG.NO

GRAV./NOCOMPUT.

EXENTO

Alquiler Av. Sta. Fe(9 meses*2100) 18.900,00Mejoras$ 20.000*70%/30*8 3.733,33Gcia. períodos futuros =10.266,66 (20.000*0,7/30*22)Expensas a cargo del inquilino 1.500,00

Total Ingresos 1ª categoría 24.133,33

GastosPintura (gs. de mantenimiento)Seguros (gs. de mantenimiento) ABL, Aguas Arg., etc -2.000,00Expensas -1.500,00De mantenimiento presuntos5% s/24600 -1.206,67 AmortizacionesInmueble120000*80%/200T*3T -1.440,00Mejora V. ut. Total 200 V. ut. Transc 04/03-10/03 = 2T V. ut. Restante = 198T20000/198*1 -101,01

Total Deduc. de 1º categoría -6.247,68

Honorarios cobrados en Rep. Arg. facturados en 2003 50.000,00




Honorarios cobrados en Rep.

Arg. facturados anteriormente 15.000,00Honorarios cobrados Italia 38.000,00

Bibliografía y Papelería -1.500,00Inscripciones de planos -3.000,00Telefonía -2.500,00 Viaje y alojamiento en Italia -7.000,00Gastos de automóvil 50% -1.300,00 Amortización automóvil 50%(totalmente amortizado)

Resultado Impositivo "Celeste y Blanca Soc de Hecho" 50% 750,00

Premio Ganado "La Quiniela" 2.500,00

Intereses ganados por plazo fijoen Brasil 5.000,00Dividendos cobradosSELECCIÓN S.A. 20.000,00Honorarios SELECCIÓN S.A.asignados individualmente 15.000,00Renta de Títulos PúblicosNacionales percibidas el20/7/03 (Art. 20 inc.k) 300,00Dividendos cobrados PAMPITA S.A. (Arts. 140, 141 y 142 LIG) 3.000,00

Concepto 1ª CATEG. 2ª CATEG. 3ª CATEG. 4ª CATEG.NO

GRAV./NOCOMPUT.

EXENTO

RENTA NETA 17.885,66 8.000,00 750,00 102.700,00 20.000,00 2.800,00

RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIAS 129.335,66Jubilación como trabajador autónomo -2.500,00

RESULTADO ANTES DE DONACIONES 126.835,66

Cuota médico asistencial ($ 300*4= $ 1.200)Tope 5% de 126.835,66= 6.341 -1.200,00Donaciones $ 7.000,- Tope 6.341 -6.341,00

RESULTADO ANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES ART. 23 119.294,66

Deducciones Personales s/Escala Art. 23.1 reducidas en un 50%

Cargas de Familia -2.700,00GNI -2.010,00Deducción Especial -3.000,00

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 111.584,66

IMPUESTO DETERMINADO S/ESCALA ART.90 25.891,24($ 19.200+ 31% s/el excedente de $ 90.000)Retenciones en el País -Retenciones en el Ext (c) -10.000,00

Anticipos ingresados -5.000

IMPUESTO A INGRESAR 10.891,24




c) Determinación del cómputo del pago a cuenta del exterior

RESULTADO ANTES DE DONACIONES88.835,66

Cuota medico asistencial ($300*4= $ 1.200)Tope 5% de 88.835,66= 4.441,78

-1.200,00

Donaciones $ 7.000,- Tope 4.441,78 -4.441,78RESULTADO ANTES DEDUCCIONES PERSONALES ART. 23 83.193,88 Deducciones Personales s/Escala Art. 23.1 reducidas en un 30%Cargas de Familia -3.780,00 GNI -2.814,00 Deducción Especial -4.200,00 GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 72.399,88IMPUESTO DETERMINADO S/ESCALA ART.90($ 11.100+ 27% s/el excedente de $ 60.000)

14.447,97

Tope 25.891,24 - 14.447,97= 11.443,27

II - Determinación del los anticipos a ingresar

Impuesto Determinado 25.891,24Retenciones -10.000,00Base para el cálculo de anticipos 15.891,24

Monto de cada uno de los cinco anticipos 20% 3.178,25

III - Determinación del Monto Consumido y Patrimonio al 31/12/03

a) Determinación del Patrimonio al 31/12/03 s/ RG 2527

BIENES 31/12/2002 31/12/2003 01-94 Acciones de "SELECCION S.A." 30.000,00 30.000,00 02-95 Acciones de "PAMPITA S.A. 10.000,00 10.000,0004-92 Casa habitación 70.000,00 70.000,0003-97 Títulos Públicos 2.500,00 2.500,0005-98 Automóvil 15.000,00 15.000,0012-02 Honorarios a cobrar 15.000,00 20.000,0012-02 Dinero en efectivo 3.500,00 15.000,00

12-03 Alquileres Av. Sta. Fe a cobrar --- 2.100,0004-03 Inmueble Av. Sta. Fe --- 120.000,0010-03 Mejora Inmueble Av. Sta. Fe --- 20.000,0012-03 Retenciones ITALIA --- 10.000,0012-03 Anticipos Impuesto a las Ganancias 2003 --- 4.000,0012-03 Celeste y Blanca - Sociedad de Hecho --- 12.250,0011-03 Plazo Fijo en el país --- 10.000,0003-03 Honorarios Directorio "Selección S.A." a cobrar --- 20.000,0001-98 Terreno p/inmueble en construcción Av Sta. Fe --- 90.000,0012-02 Construcción inmueble Av. Sta. Fe 15.000,00 ---

Total Bienes 251.000,00 360.850,00 DEUDAS

04-03 Mejora Av. Sta. Fe a indemnizar (30%) --- 6.000,00 Total Deudas 6.000,00Total Patrimonio 251.000,00 354.850,00




b) Determinación del Monto Consumido


RESULTADO FINAL (Quebr. Col. I - Benef. Col. II) 119.294,66 RENTAS EXENTAS 2.800,00 RENTAS NO GRAVADAS / NO COMPUTABLES 20.000,00CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS (1)

18.205,34

PATRIMONIO AL INICIO 251.000,00PATRIMONIO AL CIERRE 354.850,00 MONTO CONSUMIDO 56.450,00TOTALES COLUMNAS I Y II 411.300,00 411.300,00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOSGanancia por mejora a reconocer en períodos fiscales futuros 10.266,66Honorarios de 2002 cobrados en 2003 -15.000,00Honorarios 2003 a cobrar 20.000,00Diferencia Res Contable e Impositivo "Celesta y Blanca" SH 1.500,00

Amortización inmueble Amortización mejora 1Diferencia entre Donaciones Reales y tope -659,00Diferencia entre Gastos Reales y Presuntos ($1206,67 - $650) 556,67

Total 18.205,34



BLANCA





VALUACIÓN D E BIEN ES D E CAMBIO

Se pide:

A. Efectuar los ajustes impositivos que correspondan para adecuar el costo con-table al impositivo según los siguientes datos:

CASO A Contable ImpositivoInventario inicial 7.000 16.000Inventario final 3.000 8.500

CASO B Contable ImpositivoInventario inicial 13.500 9.000Inventario final 25.000 22.500

CASO C Contable ImpositivoInventario inicial 6.800 3.700Inventario final 11.500 7.600

CASO D Punto 1Inventario inicial contable 60.000Compras 120.000Gastos de fabricación 25.000Inventario final contable (60.000)Costo de ventas 145.000

El inventario inicial incluye $ 10.000.- de diferencias de cambio activadas con pos-terioridad al despacho a plaza. Del listado de inventario permanente surge que el inven-tario final está íntegramente compuesto por adquisiciones del ejercicio y el mismo se

encuentra valuado de acuerdo a normas impositivas vigentes.

CASO D Punto 2Inventario inicial 20.000Compras 0Inventario final 20.000Costo de ventas 0

Tanto en el inventario inicial como en el inventario final existen intereses activadospor $ 2.800.- Durante el ejercicio económico no se efectuaron operaciones de comprani de venta.

B. Determinar las valuaciones impositivas correspondientes a las distintas cuen-tas del rubro Bienes de Cambio pertenecientes a ZUPILI S.A. dedicada a la




fabricación y reventa de camionetas y cuyo cierre de ejercicio económico seprodujo el cierre el 31-12-04.

1.Materias primas y materiales (Autopartes)

Código del bienUnidades enexistencia al

31-12-04

Costo unitario dereposición al

31-12-041-2050 8.000 37,341-2150 9.500 34,351-2250 3.800 28,27

Detalle de las últimas compras anteriores al 31-12-04

Código del bien Fecha Unidades Costo total1-2050 21-11-04 6.000 235.0001-2050 18-11-04 5.600 211.0001-2150 06-03-04 8.000 310.0001-2150 06-01-04 3.000 280.0001-2250 03-10-03 7.500 208.000

Todas las compras de materias primas y materiales fueron abonadas al contado.

2. Mercadería de reventa (Neumáticos)

En la existencia al 31-12-04 ZUPILI S.A. tiene 6.495 unidades del único productoque revenden. Las últimas compras anteriores al 31-12-04 fueron las siguientes:

Fecha factura Unidadesadquiridas

Costo unitario(según factura)

18-03-04 15 70,0006-03-04 1.800 (1) 65,0014-02-04 2.100 (1) 60,8020-12-03 2.050 63,00

Condiciones de venta: pago a 30 días de emitida la factura.

(1) Debido al contexto en que se encuentra inserta la industria, se obtuvo undescuento del 20% por pago efectivo contra entrega.

El costo del flete está compuesto por los siguientes conceptos:- Cargo fijo: $ 6.900.- hasta 1.200 unidades.- Cargo variable: $ 2,50 por cada unidad adicional.

El costo de reposición de los neumáticos al 31-12-04 era de $ 61,09 por unidad.

3. Productos terminados. (Camionetas)

Código del bien Unid. en existenciaal

31-12-04

Costo unitario dereposición al

31-12-04

1-3428 ( Trooper ) 250 32.0001-3434 ( Ranger ) 190 28.0001-3469 ( Potro ) 104 ( No se conoce )




Detalle de las últimas ventas anteriores al 31-12-04

Código del bien Fecha deventa

Unidadesvendidas

Precio unitariode venta

1-3428(Trooper) 23-12-04 120 35.0001-3434 (Ranger) 03-10-04 180 27.5001-3469 ( Potro ) 21-09-04 15 19.500

El último de estos bienes es un modelo que está fuera de moda y en proceso derediseño (Rural). El valor probable de realización al 31-12-04 sería de $ 16.000.- porunidad.

La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha de factura, incluyendo sindiscriminar en sus precios de venta un 8 % en concepto de financiación calculado sobreel precio contado. Los fletes están a cargo de los clientes con lo cual el único gastodirecto de comercialización afrontado por la empresa es el correspondiente a las comi-siones de sus vendedores, que representan el 1% de las ventas facturadas.

A partir del ejercicio cerrado el 31-12-04 la empresa optó por calcular el margen deutilidad neta en función del resultado contable neto del ejercicio.

El Estado de Resultados del ejercicio cerrado el 31-12-04 es el siguiente:

Ventas de productos de propia fabricación 14.900.000Reventas de productos 219.700Costo de mercadería vendida (11.201.700)

Utilidad bruta 3.918.000

Gastos de administración (130.000)Gastos de comercialización (759.000)Resultados financieros (1.500.000)

Ganancia neta de operaciones ordinarias (a) 1.529.000Resultado extraordinario (b) 420.000

Ganancia final del ejercicio 1.949.000

(a) Los gastos atribuibles a la reventa de productos ascienden a $ 12.000.- y sucosto de ventas a $ 170.000.-

(b) Corresponde a la utilidad por venta de una planta en la localidad de Pacheco.

4. Productos en proceso

La existencia al 31-12-04 es la siguiente:

Código del bien Unidades enproceso al 31-12-04

Grado de avance

2-3428 (Trooper) 100 60 %2-3434 (Ranger) 90 30 %





ECUACION PARA LA DETERMINACION DEL COSTO

Existencia + - Existencia =Inicial Final

Compras Costo

La adecuación del costo contable al impositivo se realiza ajustando las valuacionesde las existencias iniciales y finales.

A. AJUSTES IMPOSITIVOS

Concepto Columna I Columna IICaso A) Ajuste inventario inicial 9.000

Ajuste inventario final 5.500Caso B) Ajuste inventario inicial 4.500

Ajuste inventario final 2.500Caso C) Ajuste inventario inicial 3.100

Ajuste inventario final 3.900Caso D) Punto 1 Ajuste inventario inicial (1) 10.000Caso D) Punto 2 Ajuste inventario inicial (2) 2.800

Ajuste inventario final (2) 2.800

(1) Si bien las diferencias de cambio con posterioridad al despacho a plaza no sonactivables, son conceptos deducibles impositivamente (art. 80 L; art. 68 L y art. 99 DR ),por lo que fueron imputadas a resultados en la declaración jurada en que se originaron.

(2) Si bien los intereses financieros no son activables, son conceptos deducibles

impositivamente (art. 80 L). No se imputan a pérdida en este ejercicio, ya que losmismos se generaron en el ejercicio anterior, habiendo sido deducidos impositivamenteen dicha oportunidad.

B. VALUACIONES IMPOSITIVAS

1. Materias primas y materiales (Autopartes)Ley art. 52 inc. a) y art. 56DR art. 75 inc. a) y art. 85

Código1-2050 Costo unit. de compra $ 235.000.-/6.000 u.=

Costo de reposiciónCosto de rep. menor Costo imp. 37,34 Val. imposit de la existencia al 31-12-04$ 37,34 x 8.000 u =

39,1637,34

298.720,00




1-2150 Costo unit. de compra $ 310.000,-/8.000 u.=Costo de reposiciónCosto de rep. menor Costo imp. 34,35

Val. Imposit de la existencia al 31-12-04$ 34,35 x 9.500 u =

38,7534,35

326.325,001-2250 Costo unit. de compra $ 208.000,-/7.500 u.=

Costo de reposiciónCosto de rep. > Costo imp. 27,73 Val. imposit de la existencia al 31-12-04$ 27,73 x 3.800 u =

27,7328,27

105.374,00

Código

2. Mercadería de reventa (Neumáticos)Ley art. 52 inc. a) y art. 56DR art. 75 inc. a), g) y art. 85

Costo unitario s/ factura (1)Descuento 20 %SubtotalFlete:Cargo fijo: hasta 1200 unidades:$ 6.900Cargo variable: 2,5 x 600 u (x)Costo flete: $ 6.900 + 1500Costo unit. flete $ 8.400/1.800 u. =Costo unit. impositivo

Costo de reposición

Costo reposición mayor costo impos. 56,67 Valuación impositiva de la merc. al 31-12-04

6.495 u x $ 56,67 =

(x) 600 u = 1.800 u. – 1.200 u.

65,00(13,00)52,00

4,6756,67

61,09

368.072

(1) No se toma en consideración la compra del 18/03/04 por entender que lamisma no involucra un volumen normal de compra (DR Art.75)

3. Productos terminados (Camionetas)Ley art. 52 inc. b 1) y art. 56

DR art.75 inc. b); c) y g); art. 85 y 2do. párrafo art. 86

Determinación del porcentaje de utilidad neta

Ganancia final del ejercicio 1.949.000Resultado extraordinario (420.000)Gastos de reventa 12.000Costo de ventas 170.000Ingresos por reventa (219.700)Ganancia ordinaria por fabricación 1.491.300

Ganancia neta / ventas de productos: 1.491.300 / 14.900.000 = 10 %

Porcentaje de utilidad neta = 10 %




1-3428 Según Ley IG los productos elaborados se valúan a suvalor de venta menos gastos de venta y utilidadcontenida.

Valor Venta

Ut. Contenida $ 35.000 / 1,10 - 35000Dto. Precio contado $ 35.000 / 1,08 – 35.000Gastos de venta ( $ 35.000 x 1 % ) Valor impositivo

Valuación impositiva de la existencia al 31-12-04.$ 28.875,59 x 250 u. =

35.000,00

(3.181,82)(2.592,59)

(350,00)28.875,59

7.218.897,50

1-3434 Según Ley IG los productos elaborados se valúan a suvalor de venta menos gastos de venta y utilidadcontenida.

Valor Venta

Ut. Contenida $ 27.500 / 1,10 - 27500Dto. Precio contado $ 27.500 / 1,08 - 27.500Gastos de venta ( $ 27.500 x 1 % ) Valor impositivo

Valuación impositiva de la existencia al 31-12-04.$ 22.687,96 x 190 u. =

27.500,00

(2.500,00)(2.037,04)

(275,00)22.687,96

4.310.712,40

1-3469 Según art. 86 DR la mercadería fuera de moda se valúaa su valor probable de realización menos los gastos deventa.

Valor probable realizaciónGastos de venta ( $ 16.000 x 1 % ) Valor impositivo

Valuación impositiva de la existencia al 31-12-01.$ 15.840 x 104 u. =

16.000,00(160,00)

15.840,00

1.647.360,00

4. Producción en procesoLey art. 52 inc. c)DR art. 75 inc. f )

Al valor de los productos terminados se le aplica el porcentaje de acabado afecha de cierre de ejercicio.

Código Concepto Importe2-3428 100 u x $ 28.875,59 x 60 % = 1.732.535,402-3434 90 u x $ 22.687,96 x 30 % = 612.574,92





D IFEREN CI AS D E CAMBIO

Se pide:

Determinar el resultado neto generado por diferencias de cambio imputable alperíodo fiscal cerrado el 31/12/2003 por Med S. A., así como el valor impositivo de suscréditos y pasivos en moneda extranjera a dicha fecha y, cuando corresponda, el valorde origen de los bienes adquiridos determinado conforme las normas pertinentes de laley del Impuesto a las Ganancias.

Las operaciones efectuadas durante el mencionado ejercicio fueron las siguientes:

1) Importación de :

a)Mercaderías de reventa:

Fueron adquiridas a un proveedor del exterior abonando un precio total de U$S4.500.000.-

El contrato fue celebrado el 3/5/03 y la mercadería embarcada el 15/5/03. Laoperación fue facturada en la misma fecha en que se produjo el despacho a plaza, esdecir, el 10/8/03. Los bienes fueron finalmente recibidos por Med S. A. el 15/8/03.

La forma de pago a que la sociedad se comprometió —y respetó— fue la siguiente:

± U$S 300.000.- al suscribirse el contrato respectivo, en carácter de anticipo;

± 6 cuotas de U$S 700.000.- cada una giradas, la primera al recibir la mercadería,

y las siguientes el mismo día de cada mes desde el inmediato siguiente.

b)Bienes de uso:

Se trata de maquinarias de fabricación japonesa adquiridas en U$S 2.100.000.-

A efectos de practicidad debe cosiderarse que las fechas de los distintos pasos deesta operación son las mismas que las de la operación detallada en a), excepto la fechade facturación que en este caso fue el 10/9/03, posterior a la del despacho a plaza.

El pago se efectuó así:

± U$S 100.000.- como anticipo, al suscribirse el contrato;± U$S 500.000.- girados al recibir el Bien de Uso± El remanente se adeudaba al cierre del ejercicio




2) Préstamo del exterior:

Se obtuvo un préstamo de U$S 800.000.- de XX S.A., sociedad domiciliada en Nueva York, el cual fue tomado el 10/8/01.

El 50% de los fondos se remitieron al país el día 20/8/03 y se afectaron al desarrollode actividades locales, reintegrándose con sus intereses, U$S 4.000.-, el 20/9/03. El otro50% se mantuvo en una cuenta corriente del Banco Morgan de Nueva York.

3) Exportación de Mercaderías:

La venta al exterior se pactó por un valor total de U$S 1.000.000.-

El contrato con el cliente del exterior se suscribió el 2/1/03. La mercadería seembarca el 28/2/03 y es recibida en el exterior el 13/3/03.

El precio fue cancelado de la siguiente forma:

± U$S 100.000.- de anticipo a la fecha de celebración del contrato;± U$S 300.000.- son girados en la fecha de recepción y recibidos en el país dos

días después;± U$S 300.000.- son depositados en la cuenta de Med S. A. en el Banco Morgan

de Nueva York el 5/5/03;± U$S 300.000.- se adeudan el 31/12/03.

3) Compra de moneda extranjera:

Al cierre del ejercicio poseía en caja una existencia de moneda extranjera de U$S

8.500.-, los que fueron adquiridos el 8/11/03, con los fondos provenientes de la cance-lación de un depósito a plazo fijo en pesos.

Cotización U$S ( datos ficticios )

BANCO NACIONFECHA

COMPRADOR VENDEDOR

02/01/0328/02/0313/03/0315/03/0303/05/0305/05/0315/05/0310/08/0315/08/0320/08/0310/09/0315/09/0320/09/0315/10/0308/11/0315/11/0315/12/0331/12/03

2,802,902.922,922,922,952,952,952,952,982,982,992,992,992,992,993,003,00

2,852,932,952,952,952,982,982,982,983,003,003,003,003,003,003,053,103,10





Resultado neto generado por diferencias de cambio imputable al período fiscal 2003:

CONCEPTO COLUMNA I COLUMNA II1) Importación de

a) Mercaderías de reventa:

V. O. 4.500.000 x 2,98 = 13.410.000

D. C. Ant. 300.000 x ( 2,95 – 2,98 ) = 9.000

D. C. Pagos :1 700.000 x ( 2,98 –2,98 ) = ---2 700.000 x ( 3,00 –2,98 ) = 14.0003 700.000 x ( 3,00 –2,98 ) = 14.0004 700.000 x ( 3,05 –2,98 ) = 49.0005 700.000 x ( 3,10 –2,98 ) = 84.000

D. C. Deuda 700.000 x ( 3,10 – 2,98 ) 84.000

b ) Bienes de Uso:

V. O. 2.100.000 x 2,95 = 6.195.000D. C. Pago 500.000 x ( 2,98 – 2,95 ) = 15.000D. C. Deuda 1.500.000 x ( 3,10 –2,95 ) = 225.000

2) Préstamo del exterior:

V. O. Deuda 800.000 x 2,98 = 2.384.000D. C. Pago 400.000 x ( 3,00 – 2,98 ) = 8.000D. C. Deuda 400.000 x ( 3,10 – 2,98 ) =

Tenencia Banco Morgan NY 400.000 x (3- 2,95) =48.000

238.500

3) Exportación de mercaderías:

Venta 1.000.000 x 2.90 =2.900.000D. C. Ant. 100.000 x ( 2,90 – 2,80 ) = 10.000

D. C. Cobranzas:1 300.000 x ( 2,92 –2,90 ) = 6.0002 300.000 x ( 2,95 –2,90 ) = 15.000D. C. Crédito 300.000 x ( 3,00 – 2,90 ) = 30.000

4) Compra de moneda extranjera:

D. C. Existencia 8.500 x ( 3,00 – 3,00 ) = ---

SUBTOTALES 551.000 60.000

AJUSTE NETO 491.000




CREDITOS Y DEUDAS AL 31/12/03

CREDITOS:

Crédito por Exportaciones 300.000 x 3,00 = 900.000

DEUDAS:

Deuda por importación bienes de cambio: 700.000 x 3,10 = 2.170.000

Deuda por importación bienes de uso: 1.500.000 x 3,10 = 4.650.000

Deuda por préstamo del exterior: 400.000 x 3,10 = 1.240.000

TOTALES 2.600.000 X 3,10 = 8.060.000





D E DUC C IÓN D E IMPUESTOS

Se pide:

Determinar los ajustes que correspondan, para el ejercicio fiscal cerrado el 31/12/04,de la empresa “Taberniti S.A.” por el cargo a resultados efectuado en su cuenta de“Impuestos, Tasas, Contribuciones y Recargos Impositivos”, de los Estados Contablesde acuerdo con el siguiente detalle:

Impuesto sobre los Ing. BrutosImpuesto a las GananciasImpuesto de SellosImpuestos InternosImpuestos VariosImpuesto sobre los B. Personales

Impuesto sobre los débitos y créditosGanancia Mínima Presunta

25.500.-13.600.-

5.800.-3.200.-1.700.-2.400.-

1.000.-3.000.-

1)2)3)4)5)6)

7)8)

Total cargado a resultado del ejercicio 56.200.-

Aclaraciones

1) IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS:

El cargo a resultados se compone de los siguientes conceptos:

Defecto Provisión Ejercicio 2003Provisión del Ejercicio 2004 (a)Provisión Posiciones FiscalesOctubre y Noviembre 2002 abonadas en defecto (b)Provisión Intereses sobre Posiciones Fiscales 2002 (b)Provisión Multas sobre Posiciones Fiscales 2002 (b)

4.000.-7.000.-

11.000.-2.000.-1.500.-

25.500.-

Observaciones:

(a) El impuesto determinado por el ejercicio fiscal 2004, ascendió a $ 10.500.-.

(b) Como consecuencia de la contratación de una nueva firma de auditores exter-nos, se practicó una auditoría de los años no prescriptos, detectándose que las posicio-




nes fiscales correspondientes a los meses detallados fueron ingresadas en defecto. Losauditores externos contabilizaron los intereses devengados y las eventuales multas quelas autoridades fiscales pudieran reclamar a la sociedad.

Del total de los intereses detallados, $ 200.- se devengaron en 2002, $ 900.- en 2003 y $ 900.- en 2004.

El 3 de diciembre la sociedad abonó el impuesto adeudado con más los interesesdevengados hasta dicha fecha.

2) IMPUESTO A LAS GANANCIAS

a) $ 1.000.-, corresponden al “Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas” (Im-puesto de Brasil con características análogas al Impuesto a las Ganancias local)que fue retenido a la sociedad en sus operaciones en dicho país. El resultado finalde la operatoria en Brasil (sin deducir el impuesto referido) arrojó quebranto.

b) El remanente corresponde al impuesto determinado por el período fiscal 2003que no había sido provisionado contablemente en el ejercicio anterior.

c) El período fiscal 2004 se estima arrojará un quebranto considerable.

3) IMPUESTO DE SELLOS

Incluye los siguientes conceptos:

a) $ 2.500.- correspondientes al 100% del impuesto devengado por la venta de un

inmueble efectuada en el ejercicio. Por convenio entre las partes, la sociedad sehizo cargo de la totalidad del impuesto.

b) $ 3.300.- correspondientes al 50% del impuesto devengado por la compra de uninmueble. La escritura traslativa de dominio se celebró en el mes de noviembrede 2004.

4) IMPUESTOS INTERNOS

Corresponde a un ajuste determinado por la Dirección General Impositiva el28/10/04, respecto de un impuesto omitido por el período fiscal 2000. La sociedadreconoció el ajuste y efectuó el pago el día 13/12/04, incorporándolo en un Régimen de

Presentación Espontánea establecido por el Poder Ejecutivo, por lo que los intereses y las multas le fueron condonados. El impuesto y la actualización serán abonados enquince cuotas iguales y consecutivas, con vencimiento la primera de ellas el 13/12/05 y las siguientes los días 13 de cada uno de los meses sucesivos. La composición del ajustees la siguiente:

Impuesto $ 1.900.- Actualización $ 500.-Intereses $ 300.-Multas $ 500.-

5) IMPUESTOS VARIOS

Corresponde al impuesto inmobiliario pagado en el ejercicio por un terreno que lasociedad mantiene inexplotado.




6) IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Incluye el impuesto sobre los bienes personales de todos los Gerentes de la socie-dad, el que, de acuerdo con lo estipulado contractualmente, se hace cargo la compañía.

7) IMPUESTO SOBRE LOS DEBITOS Y CREDITOS

Corresponde a todas las percepciones efectuadas por el banco durante el ejerciciofiscal 2004. Se utilizarán como pago a cuenta en el impuesto al valor agregado.

8) IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

El impuesto a la ganancia mínima presunta devengado corresponde al ejerciciofiscal 2004. Se espera que el próximo ejercicio arroje impuesto a las ganancias a pagar.





Ajustes Impositivos a Realizar COL. I COL. II

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

- Defecto Provisión Ejercicio 2003 (su deducción fuepracticada fiscalmente en el período fiscal 2003.

- Defecto Provisión Ejercicio 2004.- Provisión 2002.No es un ajuste de impuestos proveniente de determinacionesefectuadas por el Fisco. Su deducción corresponde serpracticada en el ejercicio del devengamiento por lo que debierarectificarse la declaración jurada de 2002 (art. 18 L).- Provisión Intereses 2002 y 2003.Corresponde su imputación en el ejercicio sólo por la partedevengado en el mismo. Respecto de los montos devengados enejercicios anteriores, deberán rectificarse las declaraciones

juradas correspondientes.

- Provisión Multas 2002No deducible ya que se trata de multas fiscales. (art. 145 D.R.)

2) Impuesto a las Ganancias

- Impuesto abonado en Brasil.Es crédito de impuesto (art. 178 L.)

- Impuesto determinado 2003 – No deducible.

3) Impuesto de Sellos

- Abonado por la venta del inmueble.Deducible. Gasto necesario para la venta.- Abonado por la compra del inmueble. Incrementa el costodel bien.(art. 59 inc. a) L.)

4) Impuestos Internos

El impuesto, la actualización y los intereses corresponde sean deducidos en el ejercicio de la determinación por parte de laDirección.(art. 18 L.)La multa no es deducible.(art. 145 D.R.)

En el ejercicio siguiente corresponderá reversar el monto de losintereses debido a su condonación.

5) Impuestos Varios

No deducible (art. 88 inc. d).

3.500.-

4.000.-

11.000.-

1.100.-

1.500.-

1.000.-

12.600.-

0.-

3.300.-

500.-

1.700.-




6) Impuesto sobre los Bienes Personales

Deducible. Forma parte de la retribución pactada (art. 87 inc. g).

7) Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentasbancarias

Deducible la parte que no se recupera como crédito deimpuesto.

0.-

Ajustes Impositivos a Realizar COL. I COL. II

7) Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias

Deducible la parte que no se recupera como crédito deimpuesto.

En 12/04 el porcentaje a considerar como crédito es el 16.5% del

impuesto pagado.

8) Impuesto a la ganancia mínima presunta

No resulta deducible ya que podrá ser computado como pago acuenta en el próximo ejercicio. Se considera un crédito enexpectativa.

12.600.-

165.-

3.000.-

SUMAS 3.500.- 39.960.-

AJUSTE NETO



BLANCA





D E DUC C IÓN D E IN TERESES - TERCERA CATEGORÍA

Se pide:

Determinar los intereses deducibles en el Impuesto a las Ganancias para la empre-sa local RAPICRÉDITO S.A., de actividad financiera, la cual posee la siguiente informa-ción contable referida a los cargos por intereses incluidos en su estado de resultados delejercicio cerrado el último 31/05/2004.

- Intereses

Intereses por deudas comerciales 5.000,00Servilink S.R.L. 2.000,00J.J. Asesores S.A. 1.000,00

8.000,00

- Intereses financieros

Belgium Bank, Bruselas, Bélgica 3.558,00 U$S 1.200 a 2,99Lloyds Bank, Sucursal Microcentro, Bs. As. 6.000,00Tunisia Bank, Túnez, República de Túnez 32.890,00 U$S 11.000 a 2,99Banco Privado, Sucursal Recoleta, Bs. As. 32.000,00Caribbean Trust, República de Seychelles 59.800,00 U$S 20.000 a 2,99Cía. Financiera de Panamá, Panamá, Panamá 149.500,00 U$S 50.000 a 2,99MCO Financing Inc., Orlando, U.S.A. 2.990.000,00 U$S 1.000.000 a 2,99

3.273.778,00

Total intereses 3.281.778,00

El importe total del Patrimonio Neto de Rapicrédito S.A. ascendía al 31/05/2004 a$ 880.000.

La sociedad local se encuentra bajo control de la empresa MCO Financing, Orlando,U.S.A., en los términos del artículo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

El pasivo contraído con MCO Financing Inc. ascendía al 31/05/2004 a $ 2.990.000,00.





Intereses alcanzados por la limitación:

Intereses de deudas contraídas con sujetos

1. residentes2. que controlen al sujeto local

(control anam art. 15 L.I.G.)

3. no entidad financiera

4. ExceptoPréstamos contraídos con sujetosart. 93 inc. c) ap. 2 LIG (paraísos fiscales

o estados sin convenio de información)

No serán deducibles en proporción al pasivo que los origina existente al cierre delejercicio que exceda de 2 veces al Patrimonio Neto a dicha fecha.

INTERESES DEDUCIBLES

- Intereses por deudas comerciales

Almagro S.A. 5.000,00

Servilink S.R.L. 2.000,00J.J. Asesores S.A. 1.000,00

Deducibles por tratarse de deudas comerciales 8.000,00

- Intereses financieros

Que exista vinculación ocontrol y que la otra parte

se encuentre en elexterior son fundamentosde la capitalizaciónexigua

Retención del 15,05%(35% del 43%)

Retención del 35%

Belgium Bank, Bruselas, Bélgica 3.558,00 Deducible por estar sujeto aretención del 15,05%

Lloyds Bank, Microcentro, Buenos Aires 6.000,00 Deducible por ser entidad

financiera y sujeto del país.Tunisia Bank, Túnez, República de Túnez 32.890,00 Deducible por estar sujeto a

retención del 35%




Banco Privado, Recoleta, Buenos Aires 32.000,00 Deducible por ser entidad

financiera y sujeto del país.

Caribbean Trust, República de Seychelles 59.800,00 Deducible por estar sujeto aretención del 35%

Cia. Financiera de Panamá, Panamá 149.500,00 Deducible por estar sujeto aretención del 35%

MCO Financing Inc., Orlando, U.S.A. 2.990.000,00 Sujeto a retención por ser noresidente controlante.

El importe del Pasivo que genera intereses financieros sujetos a limitación ascendíaal 31/05/2004 a $ 2.990.000,00.

Pasivo que genera intereses financieros al cierre

con limitación

2.990.000,00 100%

2 veces Patrimonio Neto al cierre 1.760.000,00Excedente 1.230.000,00 41,14%

Intereses sujeto a limitación 2.990.000,00

Intereses deducibles 58,86% 1.760.000,00

Intereses no deducibles 41,14% 1.230.000,00 Tratamiento dedividendoimpuesto deigualación.

Por ende, superado el test de casualidad o relación con la fuente de obtención deganancias gravadas (art. 80 LIG) corresponderá impugnar la suma de $ 1.230.000,00 deresultado contable en el balance impositivo (art. 81, a) 3º párrafo).



BLANCA





C OSTO COMPUTABLE

Determinar los resultados impositivos por cada una de las operaciones de venta,de acuerdo con las normas legales y reglamentarias vigentes.

EL RIOJANO S.A. realizó durante su ejercicio comercial finalizado el 30/4/04 lassiguientes operaciones de venta de bienes que NO revisten el carácter de bienes decambio.

1- INMUEBLES

1.1- Comprado el 30/11/90 en $ 30.000. En la escritura de compra se atribuyóel 70% al costo del edificio y existieron gastos de compra por $ 1.000. Se utilizódesde su compra como oficina de la empresa. Fecha de venta: 5/8/03. Precio deventa: $ 140.000.

1.2- Se trata de un galpón construido sobre un terreno adquirido en julio de 1986 en$10. La construcción se inició el 1/7/89 y finalizó el 30/6/91 efectuándose las siguientesinversiones:

Fecha $07/89 50012/89 60003/90 70006/90 1.20009/90 1.40002/91 1.80006/91 2.942

La venta se realizó el 10/10/03 en $ 250.000.-

El bien nunca fue afectado a la obtención de ganancia gravada.

1.3- Obra en curso iniciada el 10/8/91 sobre un terreno adquirido el 2/9/89 en $3.000. La venta de la obra en curso tuvo lugar el 2/7/03 en 187.000 y las inversionespracticadas hasta esa fecha fueron las siguientes:

Fecha $08/91 17.000

12/91 23.20005/94 90006/94 1.500




2- BIENES MUEBLES

2.1- MAQUINA DE ESCRIBIR: comprada el 8/5/94 en $ 1.300. Fecha de venta3/9/03. Precio de Venta $ 180. Vida útil 10 años.

2.2- EMPAQUETADORA: construida por la empresa entre el 1/1/91 y 10/7/94 fe-cha de su habilitación.

Detalle de las inversiones efectuadas:

Fecha $1/91 8.000,006/91 9.000,008/91 12.000,005/94 12.000,006/94 11.640,00

Se utilizó hasta el 10/10/03 fecha en que se enajenó en $ 73.000. Vida útil 10 años.

2.3- EQUIPO DE COMPUTACION: estaba originalmente destinado a la venta y seafectó al sector administrativo de la empresa como bien de uso el día 8/1/95.

En la misma fecha se afectó con igual destino una impresora adquirida en el ejer-cicio, producto este también comercializado por la empresa.

La computadora había sido adquirida el 1/5/94 en $ 2.251.

La impresora fue adquirida en un bloque de 10 impresoras el 2/1/95 por un total de$ 6.738.

El conjunto (equipo e impresora) fue vendido el día 4/11/03 en $ 6.350.

La vida útil de los bienes vendidos era de 5 años.

3- BIENES INMATERIALES

3.1- Llave de negocio adquirida el día 6/12/90 en $ 20.000 y vendida en 5/8/03 en $60.000.

3.2- Patente adquirida el 16/5/92 en $ 35.000. Vida útil: 15 años. Vendida el 4/5/03en $ 42.000.

4- ACCIONES

4.1- Se trata de 7.000 acciones de DESAFIO S.A. que cotiza en bolsa, compradas el2/7/86 en $ 4 y vendidas el 30/11/03 en $ 50.324.

El valor de cotización al 30/4/87 actualizado al 30/4/03 es $ 5 por acción.

4.2- En la misma fecha se enajenan en $ 30.000,00 las 1.000 acciones de DESAFIOS.A. recibidas como dividendos en acciones el día 2/2/98. Valor de cotización al 2/2/98$ 15 por acción. Los mencionados dividendos fueron aprobados por la Asamblea del20/9/97.




5- TITULOS PUBLICOS

El 6/6/03 vendió 10.000 Bonex en $ 90.000, los títulos habían sido adquiridos en lassiguientes fechas:

Cantidad Fecha Valor total6.000 02/11/94 $ 45.0004.000 12/05/03 $ 35.000

Valor de cotización al 30/4/03: $ 7,60.

6- OBRA DE ARTE

El 14/8/03 vendió en $ 60.000 un cuadro de Quinquela Martín que conservaba en lacaja de seguridad de la empresa. Había sido comprado en junio de 1991 en $ 37.000. El2/1/94 se le efectuaron trabajos de restauración por $ 10.000.

COEFICIENTES SUPUESTOS PARA LA REALIZACIONDEL PRESENTE CASO DE APLICACION

COEFICIENTES A JUNIO DE 1991

07/89 23,21312/89 14,18303/90 2,72806/90 2,175

09/90 1,59802/91 1,04006/91 1,000

COEFICIENTES A MAYO DE 1990

12/89 6,020

Los restantes coeficientes se deben obtener de la parte final de esta guía.





1. Inmuebles: Ley art. 51, 59, 83 y D.R. 126

1.1. INMUEBLE ADQUIRIDO

a.Determinación del costo impositivoFecha de compra 30/11/90

Valor de adquisición 30.000.-Gastos de compra 1.000.-Coeficiente de aplicación (a) 1,609.-(desde 11/90 a 04/03- cierreejercicio anterior de la venta)Costo impositivo actualizado 49.879.-(31.000 * 1,609)Menos:

Amortización acumulada

1) Cálculo de la vida útil transcurrida: se amortiza desde el inicio del trimes-tre de afectación a la obtención de ganancia gravada, hasta el trimestreanterior al de la desafectación.

Cálculo de los trimestres.1er trimestre: mayo – junio – julio2dotrimestre: agosto – setiembre – octubre3er trimestre: noviembre – diciembre – enero4to trimestre: febrero – marzo – abril

En el ejercicio 1991 se amortizó desde el inicio del trimestre de afecta-

ción, que fue en este caso el 3er trimestre. Por lo tanto se amortizaron 2trimestres.Ejercicios desde el cierre 30/4/92 al cierre 30/4/03: 12 ejercicios con 4trimestres cada uno = 48 trimestres

Ejercicio 30/4/04 (ejercicio de desafectación): se amortizó un trimestre.

Resumiendo:

Ejercicio 1991 2 trimestresEjercicio 1992 a 2003 48 trimestresEjercicio 2004 1 trimestreTotal de trimestres 51 trimestres

Si por cada trimestre se amortiza el 0,5%, por 51 tenemos el 25,5% deamortización acumulada.




b. Determinación de la amortización acumulada Valor amortizable 34.915,30Costo impositivo actualizado * % edificio *coef. de actualización (49.879 * 70%)

Amortización acumulada 8.903,40 Valor susceptible de ser amortizado* % amortizado (34.915,30 * 25.50%)

c.Determinación del costo computable. Valor impositivo actualizado 49.879,00 Amortización acumulada - 8.903,40Costo computable 40.975,60

d. Determinación del resultado neto.Precio de venta 140.000,00Costo computable - 40.975,60Utilidad impositiva 99.024,40

1.2. INMUEBLE CONSTRUIDO.

a.Determinación del costo impositivo del terreno

El costo impositivo se determina actualizando el valor de adquisición (valorde compra más gastos necesarios para efectuar la operación), desde la fechade compra hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice laenajenación.

Valor de compra del terreno: 10,00

Fecha de compra: julio de 1986coeficiente 4/01 - 7/86: 14.471,32 (desde 7/86 al 4/03)

Costo impositivo del terreno 10 x 14.471,32 = 144.713,20

b. Determinación del costo impositivo de la construcción.

El costo de la construcción se establece:

1 – Actualizando cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizócada una hasta la fecha de la FINALIZACION de la construcción.

2.- Al monto determinado en 1 se lo actualiza desde la finalización de la cons-trucción hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice laventa.

1- Actualización de las inversiones hasta la finalización de la construcción.

Fecha Monto invertido Coeficiente a 6/91 Costo Actualizado7/89 500 23,213 11.606,50

12/89 600 14,183 8.509,803/90 700 2,728 1.909,606/90 1.200 2,175 2.610,009/90 1.400 1,598 2.237,20

2/91 1.800 1,040 1.872,006/91 2.942 1,000 2.942,00

Inversión actualizada a 6/91 31.687,10




2.- Actualización hasta el cierre del ejercicio anteriorCosto actualizado a 6/91 31.687,10Coef. 6/91 a 04/03 1,026

Costo construcción actualizado a 4/01 32.510,96Costo impositivo de la construcción: 32.510,96

c.Determinación del costo computable

Se debe adicionar el costo impositivo del terreno al costo impositivo de laconstrucción.Costo impositivo del terreno 144.713,20Costo impositivo de la construcción 32.510,96

COSTO COMPUTABLE 177.224,16

d. Determinación del resultado impositivo. Al precio de venta se le debe restar el costo computablePrecio de venta 250.000,00Costo computable -177.224,16Resultado impositivo – GANANCIA 72.775,84

1.3. OBRAS EN CURSO

Determinación del costo computable

a.Determinación del costo impositivo del terreno Valor de compra del terreno 3.000.-

Coef. 09/89 – 04/03 23,075Total valor terreno 69.225.-(1)

b. Determinación del costo impositivo de la obra en curso Valor de la obra en curso

Fecha Inversión en $ Coeficiente 4/03 Costo actualizado

08/91 17.000.- 1,013 17.221,00.-12/91 23.200.- 1,013 23.501,60.-

Subtotal 40.722,60.-

Inversiones sin actualización (900 + 1.500) 2.400,00Total valor obras en curso 43.122,60 (2)

a. Determinación del resultado impositivoPrecio de venta 187.000,00Costo computable Inmueble - 112.347,60 (1+2)Resultado impositivo – GANANCIAS 74.652,40

2. Bienes Muebles: Ley arts. 51, 58, 84 y DR. 126

2.1. BIENES MUEBLES ADQUIRIDOS

a.Determinación del costo computable. Valor de compra 1.300,00




Coeficiente de actualización 1,000 Valor de compra actualizado 1.300,00Menos amortización acumulada: 9 años = 90% 1.170,00Costo computable 130,00

b. Determinación del resultado impositivo.Precio de venta 180,00Costo computable - 130,00Resultado impositivo – UTILIDAD 50,00

2.2. BIENES MUEBLES CONSTRUIDOS

a.Determinación del costo de construcción

Fecha Monto en $ Coeficiente Costo

01/91 8.000,00 1,160 9.280,0006/91 9.000,00 1,026 9.234,00

08/91 12.000,00 1.013 12.156,00

Subtotal 30.670,00

Subtotal costo construcción 30.670,00Inversiones sin actualizarperíodo fiscal 2004 (12.000 + 11.640) 23.640,00Subtotal 54.310,00

Amortización acumulada 90% -48.879Costo computable 5.431

b.Determinación del resultado impositivoPrecio de venta 73.000,00Costo computable -5.431,00Resultado impositivo – GANANCIAS 67.569,00

2.3. BIENES DE CAMBIO AFECTADOS:

Cuando se afectan bienes de cambio como bienes de uso, se considera comovalor de adquisición el valor impositivo que se le hubiera asignado al bien decambio en el inventario inicial correspondiente al período en que se realizó laafectación y como fecha de compra la de inicio del ejercicio.

a. Determinación del costo computable Equipo Impresora

Valor de afectación 2.251,00 673,80Coeficiente de actualización 1,000 1,000Costo actualizado 2.251,00 673,80

Amortización acumulada 100% -2.251,00 673,80Costo computable 0,00 0,00

b.Determinación del resultado impositivo.Precio de venta 6.350,00Costo computable 0,00Resultado impositivo – UTILIDAD 6.350,00

3. Bienes Inmateriales : Ley arts. 51, 60, 84 y 88 inciso h)

3.1. LLAVE:a.Determinación del costo computable.

Valor de costo 20.000,00




Coef. 04/01 a 12/90 1,609Costo computable 32.180,00

b. Determinación del resultado impositivo.Precio de venta 60.000,00Costo computable -32.180,00Resultado impositivo – GANANCIA 27.820,00

3.2. PATENTE:

a.Determinación del costo computable. Valor de costo 35.000,00Coef.: 5/92 a 04/03 1,000

Valor de origen actualizado 35.000,00 Amortización acumulada: 11 años = 73,33% 25.666,67Costo computable 9.333,33

b. Determinación del resultado impositivo.Precio de venta 42.000,00Costo computable 9.333,33Resultado impositivo – GANANCIA 32.666,67

4. Acciones: Ley Art. 61

Se considera —sin admitir prueba en contrario— que los bienes enajenados co-rresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

4.1. ADQUISICIONES:

Cuando se enajenan acciones el costo computable se determina actualizandoel costo de adquisición desde la compra hasta el cierre del ejercicio anterior alque se produce la enajenación.

a.Determinación del costo computable. Valor de compra 4,00Coeficiente 7/86 – 4/03 14.471,318Costo computable 57.885,27

b. Determinación del resultado impositivo.

Precio de venta 50.324,00Costo computable - 57.885,27Resultado impositivo – PÉRDIDA - 7.561,27

4.2. RECIBIDAS COMO DIVIDENDOS:

En los casos que se transfieran acciones recibidas como dividendos a partir del11 de octubre de 1985 como dividendos exentos o no computables, no secomputa costo alguno.

Precio de venta 30.000,00Costo computable 0,00Resultado impositivo – GANANCIA 30.000,00

Nota: los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas oparticipaciones sociales —incluidas las cuotas partes de los fondos comunes




de inversión de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el Art. 49incisos a), b) y c) y en su último párrafo— sólo pueden imputarse contra lasutilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.

5. Títulos Públicos, Ley Art. 63

Cuando se enajenen títulos públicos el costo computable se determina conside-rando el valor impositivo que se les hubiese asignado en el inventario inicial correspon-diente al ejercicio en que se realice la venta. Si se trata de adquisiciones efectuadas en elejercicio, el costo computable será el costo de adquisición.

a. Determinación del costo computable6.000 * 7,60 45.600,004.000 a su valor de compra 35.000,00Costo computable 80.600,00

b.Determinación del resultado impositivoPrecio de venta 90.000,00Costo computable -80.600,00Resultado impositivo – GANANCIA 9.400,00

6. Obra de Arte: Ley art. 65

Para determinar el costo computable de bienes que no sean bienes de cambio,inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, títulos públicos, bonos y demás títulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales o cuotas-parte de losfondos comunes de inversión, se debe adicionar al costo de adquisición, fabricación oconstrucción, las mejoras efectuadas y los gastos incurridos con motivo de la compra.

a. Determinación del costo computable Valor de compra 37.000,00Restauración 10.000,00Costo computable 47.000,00

b.Determinación del resultado impositivoPrecio de venta 60.000,00Costo computable 47.000,00Resultado impositivo – GANANCIA 13.000,00



BLANCA





PREVISIÓN PARA DEUDORES IN CO BRABLES

CASO I

Sistema de Afectación Directa a Resultados

Indicar qué créditos y que montos pueden computarse incobrables y cuáles seconsideran recupero reintegrables al balance fiscal a efectos de determinar el Impues-to a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal finalizado el 31 de diciembre de2004 según la siguiente información:

MARTIN PESCADOR S.A., empresa dedicada a la fabricación de productos plásti-cos, ha adoptado en su balance impositivo el sistema de cargo directo a resultados y hatenido durante el año 2004 los casos de incobrabilidad que se detallan a continuación:

1- Con motivo de importantes atrasos en los pagos registrados en las cuentas corrien-tes de algunos clientes por $ 467.- se encargó la tarea de cobro a un hijo de un director de lafirma, quien luego de efectuadas las gestiones correspondientes se fugó con lo recaudado.

2- En diciembre de 2000 se entrego un adelanto de $ 4.600.- al principal proveedorde materias primas para congelar precio y asegurar el suministro de las mismas duran-te los dos primeros meses del ejercicio en curso. El proveedor desapareció, siendoinfructuosa su búsqueda.

3- Recupero de $ 800.- adeudados por un préstamo personal otorgado en mayo de2000 a un ex-empleado de la firma. Como el mismo había desaparecido, se lo declaroincobrable en el balance comercial cerrado al 31-12-00. En el balance impositivo a esa

fecha la sociedad no lo había considerado incobrable.

4- Al cierre del ejercicio, existe un crédito de $ 3000 por un préstamo otorgado a unempleado de la firma. Atento la falta de pago la sociedad inicio una acción judicialtendiente a su cobro. Los abogados estiman que no existen posibilidades de cobro.

5- Se recuperan $ 950, de una deuda que un cliente mantenía con la empresa y queen 1999, con motivo de declararse en quiebra, había sido considerado impositivamentecomo incobrable.

6- El 30-11-2003 se le vendió a LA DULCE S.A. mercaderías por el valor de $ 1000,mas de $ 210, en concepto de IVA, pagaderas a los 40 días de la fecha de la factura.

El 10-01-2004 LA DULCE S.A. se presenta en concurso preventivo. Al 31-12-2004 nose había verificado el crédito en el concurso preventivo.




7- En mayo de 2004 venció el cobro de una factura por $ 8.000, oportunamente sepacto una tasa de interés del 5% mensual en caso de mora. Al 30-09-04 la sociedad habíafacturado intereses punitorios según se detalla:

30-06-2004 $ 400.-31-07-2004 $ 400.-31-08-2004 $ 400.-30-09-2004 $ 400.-

$ 1.600.-

El 15-10-2004 nuestro cliente se presentó en concurso preventivo.

El 15-12-2004 el síndico del concurso reconoció una deuda total de $ 9.000,-

8.- En mayo de 2004 venció el cobro de una factura por $ 8.478 y el cliente la cancelócon un cheque por $ 7.078, reclamándole telefónicamente la diferencia en forma in-

fructuosa y posteriormente mediante el envío de una carta certificada. La auditoriacontable propuso imputar a pérdida la diferencia ($ 1400).

CASO II

-Sistema de previsión

1. IMPLANTACION DE LA PREVISION PARA INCOBRABLES - CALCULO DE POR-CENTAJES

Determinar el monto de la previsión impositiva por incobrables correspondiente

al ejercicio de implantación del sistema.

Ejercicio de Implantación: 31-12-2004Créditos existentes al cierre:

31-12-01 $ 48.00031-12-02 $ 76.00031-12-03 $ 87.00031-12-04 $ 100.000

Incobrables impositivos de los últimos ejercicio

2001 $ 9002002 $ 11.0002003 $ 4.0002004 $ 7.800

2. IMPUTACION DE MALOS CREDITOS A LA PREVISION IMPOSITIVA

Realice la imputación de los malos créditos a la previsión impositiva por incobra-bles y practique los ajustes necesarios para determinar el resultado impositivo, sinconsiderar el cargo del ejercicio.

1. Cierre de ejercicio: 31-12-2004

2. Incobrables contables e impositivos del ejercicio 2004: $ 3.8003. Saldo previsión constituida el 31-12-03:$ 4.2004. La empresa contablemente carga a resultados los incobrables del ejercicio.




3. ABANDONO DEL SISTEMA DE PREVISIÓN

Conforme la siguiente información practique los ajustes necesarios para determi-nar el resultado impositivo en el ejercicio de abandono del sistema impositivo de pre-visión por incobrables.

1. Ejercicio de abandono: 31-12-042. Previsión impositiva del ejercicio de constitución 31-12-95 $ 100.-3. Incobrables contables e impositivos del ejercicio 2004: $ 8.000.-4. Saldo Previsión impositiva constituida al 31-12-2003 $ 7.000.-5. La empresa contablemente carga a pérdida los incobrables del ejercicio.

4. CASO “LA CENICIENTA S.A.”

Determinar el monto deducible por créditos incobrables en el balance impositivoal 31 de diciembre de los años 2002, 2003 y 2004 de LA CENICIENTA S.A. , que hasta elejercicio fiscal 2001 inclusive , utilizaba el sistema de cargo directo a resultados . A partirdel año 2002 decide implantar el sistema de previsión impositiva y contable. En 2004,previa autorización de la AFIP-DGI, abandona este sistema y vuelve a deducir losincobrables reales (Cifras en pesos).

Ejercicio Fiscal Saldo de Créditos Incobrables impositivos Cargo aal Inicio del Ejercicio Resultado

2000 14.800 (1) 560 520 (2)

2001 16.200 870 870

2002 18.500 1.050 1.600 (3)2003 42.700 2.810 3.500 (3)2004 59.300 3.260 3.260

(1) Incluye $ 600.- de un préstamo otorgado a un gerente de área de la empresa.

(2) El cargo a resultado de $ 520.- resulta de haber computado un recupero de $ 40,considerados comercialmente como incobrables en el año 1994. El crédito se habíaoriginado en un préstamo efectuado a un ex director de la empresa.

(3) En los años 2002 y 2001 incide en el cargo a resultados la constitución de laprevisión contable para deudores incobrables.





CASO I

1.- No existe incobrabilidad alguna, por cuanto el deudor abono su deuda. Laacción delictiva del empleado de la empresa no corresponde analizarla bajo estas dis-posiciones sino de acuerdo a lo establecido en el Art. 82 inc. d) de la Ley.

2.- Deducible por tratarse de un crédito de índole comercial verificándose uno delos índices de incobrabilidad previstos en Art. 136 DR (desaparición fehaciente deldeudor).

3.- No corresponde incluir el recupero en la determinación fiscal por tratarse deun crédito no comercial Es por ello que en su oportunidad no fue deducidoimpositivamente como incobrable (Art. 87 inc. b) y Art. 133 D.R.)

4.- Independientemente de reunirse un índice de incobrabilidad no se admite sudeducción por no estar originado en operaciones comerciales de la firma (D.R. Art 133).

No obstante lo expuesto, esta perdida resulta deducible conforme lo dispuesto porel art. 87 inc. a) y 82 inc d) de la Ley.

5.- Debe incorporarse como ganancia del ejercicio en cuestión, en razón de tra-tarse de un crédito comercial del cual se verifico en su momento uno de los índices deincobrabilidad admitidos por el D.R. (Art. 134, tercer párrafo).

6.- Al 31-12-2004 no existe incobrabilidad alguna.

El Art. 136 D.R. establece que la deducción debe corresponder al ejercicio en que seproduzca la efectiva incobrabilidad y ello sucede con la verificación del crédito en elconcurso preventivo.

7.- Debe considerarse como incobrable la suma contabilizada por la empresa ($9.600), conforme el siguiente detalle:

Factura con Vto. 5-2004 $ 8.000.-Intereses facturados de 6-04 al 9-04 $ 1.600.-Crédito al 31-12-2004 $ 9.600.-

8.- Debe de declararse incobrable impositivamente $ 1400, en razón de que elcrédito resulta inferior a $ 5.000 suma límite fijada por la AFIP, RG 1693) y además secumplen con las restantes condiciones fijadas por el art. 136 DR (2do.párrafo).




CASO II

1-IMPLANTACION DE LA PREVISION PARA INCOBRABLES

a) Determinación del porcentaje promedio de quebrantos (DR. Art 134)

Incobrables 2004 + 2003 + 2002 x 100Deudores al inicio 2004 + 2003 + 2002

= 7.800 + 4.000 + 11.000 x 100 = 10,81%87.000 + 76.000 + 48.000

b) Constitución de la previsión para incobrables para 2004

Porcentajes promedio de quebranto x créditos al cierre

10,81 % x 100.000 = $ 10.810El importe de $ 10.810 no se deduce en el ejercicio 2004 sino en el ejercicio en que

se desista del sistema (D.R. 135).

En el ejercicio 2004 se deducen los incobrables reales del ejercicio, cifra que ascen-dió a $ 7.800.

2-IMPUTACION DE MALOS CREDITOS A LA PREVISION IMPOSITIVA

Previsión constituida al cierre del ejercicio anterior: 31/12/03 $ 4.200Incobrables reales ejercicio 2004 $ 3.800

Excedente de previsión $ 400

Según el 3º párrafo del art. 134 del D.R. el excedente de la previsión sobre los maloscréditos se considera beneficio impositivo.

Ajustes para determinar el resultado impositivo

Col I Col II Anulación pérdida contable por incobrables 3.800.-Exceso previsión impositiva por incobrables 400.-Total 4.200.-

3-ABANDONO DEL SISTEMA DE PREVISION

Previsión Constituida al 31-12-03 7.000

Incobrables reales del ejercicio 2004 8.000

Defecto de previsión (DR Art. 134 ) 1.000

Ajustes para determinar el resultado impositivo

Col. I Col II-Anulación del cargo contable por incobrables 8.000

-Defecto previsión impositiva por incobrables 1.000-Previsión impositiva incobrables ejercicio deconstitución – Abandono del sistema (D.R. art. 135) 100




4- CASO LA CENICIENTA S.A.

Año 2002

Cálculo de la previsión impositiva que será deducible en el año en que se desista delsistema (D.R. Art. 135).

560 + 870 + 1.050 = 2.480 = 5 %(14.800 - 600) + 16.200 + 18.500 48.900

5 % aplicable sobre $ 42.700 (Crédito al inicio) = $ 2.135 (1)

(1) Si bien no es una deducción del ejercicio, los $ 2.135 constituyen un saldo inicialde la Previsión Impositiva para el periodo fiscal 2003.

Los $ 2.135 serán deducibles en el ejercicio que se desista del sistema de previsión.

Ajuste para determinar el Resultado Impositivo

Col I Col II- Anulación del cargo contable 1.600.-- Deducción de los incobrables reales 1.050

La previsión por incobrables no es deducible en el ejercicio de implantación (D.R.135).

Año 2003

Cálculo de la previsión impositiva deducible (D.R Art 134).

870 + 1.050 + 2.810 = 4.730 = 6 %16.200 + 18.500 + 42.700 77.400

6 % aplicable sobre $ 59.300 = $ 3.558 .

Ajustes para determinar el Resultado Impositivo

Col I Col II- Anulación del cargo contable 3.500.-

- Deducción de la previsión impositiva del ejercicio 3.558- Defecto de la previsión impositiva del año 2002 675

(2.810 – 2.135)

Año 2004

Ajustes para determinar el Resultado Impositivo

Col I Col II- Anulación del cargo contable 3.260.-- Deducción de la previsión calculada para

el 1º ejercicio en que se implementó elsistema y del cual desiste 2.135

- Exceso de la previsión impositiva del año 2003(3.558 – 3.260) 298





TERCERA CATEGORÍA

Se pide:

Determinar el Impuesto a las Ganancias por el Periodo Fiscal 2004 de “MOSTAZA S.A.”, que se dedica a la producción y Comercialización de indumentaria deportiva.

BALANCE GENERAL AL 31/07/2004(Cifras en pesos)

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

DisponibilidadesCaja (1) $ 15.276,00

Bancos $ 14.000,00 $ 29.276,00

InversionesDepósitos a Plazo Fijo (2) $ 10.100,00Títulos Públicos (3) $ 90.800,00

Acciones (4) $ 20.000,00 $ 120.900,00

CréditosDeudores por ventas (5) $ 4.970,00Previsión Ds. por ventas (6) ($ 1.150,00)

A.F.I.P. (7) $ 1.030,00 $ 4.850,00

Bienes de Cambio (8)Materias Primas $ 1.920,00Productos en Proceso $ 2.100,00Productos Terminados $ 5.250,00 $ 9.270,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 164.296,00

ACTIVO NO CORRIENTE

InversionesObras en curso (9) $ 21.000,00 $ 21.000,00

Bienes de UsoNeto de Amortizaciones (10) $ 22.250,00 $ 22.250,00




Bienes InmaterialesLlave de negocio (Neto amortiz.) $ 2.700,00Patente de Invención (11) $ 1.000,00 $ 3.700,00

Cargos diferidosGastos de Investigación (12) $1.600,00 $1.600,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 48.550,00

TOTAL ACTIVO $ 212.846,00

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Deudas Comerciales Proveedores Locales $ 41.200,00 Documentos a Pagar $ 23.400,00 Regalías a Pagar $ 3.400,00

Anticipos de Clientes (13) $ 950,00 $ 68.950,00

Otras DeudasDeudas Bancarias (14) $ 1.600,00Deudas Fiscales (15) $ 2.220,00Deudas Sociales $ 2.300,00 $ 6.120,00

PrevisionesContingencias Judiciales (16) $ 5.380,00 $ 5.380,00

TOTAL PASIVO $80.450,00

PATRIMONIO NETO Capital Social $ 48.000,00

Aportes Irrevocables (17) $ 14.270,00Reservas $ 9.330,00Resultados No Asignados $ 60.796,00

TOTAL PATRIMONIO NETO $ 132.396,00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO $ 212.846,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/07/2004

(Cifras en pesos)

Ventas (18) $ 162.935,00 Costo Mercaderías Vendidas ($ 15.360,00)

Utilidad Bruta $ 147.575,00 $ 147.575,00

Menos: Amortización Bienes de Uso (10) $ 1.200,00 Amortización Llave de Negocio $ 220,00 Amortización Cargos Diferidos (12) $ 340,00Sueldos $ 15.890,00Indemnizaciones Pagadas (19) $ 550,00




Deudores Incobrables (6) $ 1.020,00Gastos Generales (20) $ 6.720,00Intereses (21) $ 8.000,00Impuestos (22) $ 6.555,00 ($ 40.495,00)

Otros Egresos Regalías (23) ($ 3.400,00) ($ 3.400,00)

Otros Ingresos Intereses ganados $ 6.300,00Resultado por venta de acciones (4) $ 14.300,00Dividendos ganados (en efectivo) (24) $ 1.540,00 $ 22.140,00Resultado antes del Impuesto a las Ganancias $ 125.820,00

Impuesto a las Ganancias (15) ($ 1.000,00)

RESULTADO FINAL - GANANCIA $ 124.820,00

NOTAS ACLARATORIAS

(1) CAJA: Se compone de $ 1.200,00 en pesos y $ 14.076,00 que corresponden aU$S 15.300,00 adquiridos en mayo de 2001 a razón de $ 0,920 cada dólar.

(2) PLAZO FIJO: Corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidadbancaria del país. Incluye $ 100,00 de intereses devengados al 31/7/2004.

(3) TITULOS PUBLICOS: se trata de U$S 130.000,00 en Bonos Externos serie 92

adquiridos en agosto de 2003 a razón de $ 69,846 por cada U$S 100,00 de valor nominal.(4) ACCIONES: Corresponde a 200 acciones de PASO A PASO S.A. (V.N. $ 0,10 cada

una). Sociedad constituida en el país.El 27/04/2002 se habían adquirido 300 acciones dePASO A PASO S.A. en $ 30.000,00. E1 10/11/2003 se vendieron 100 de esas acciones en

$ 24.300,00.

(5) DEUDORES POR VENTAS: E1 Saldo de $ 4.970,00 está formado por los siguien-tes deudores:

Adentro Comizzo S.A. (A) $ 450,00Rojo-Loechbor 45´ S.A. $ 2.700,00

A la Promoción S.A. (B) $ 520,00Ricardo Bobochini (C) $ 1.300,00Total

$ 4.970,00

(A) Adeudado desde el 30/11/2001

(B) Pidió concurso preventivo el 20/03/2004. El 14-06-2004 verifica el crédito.

(C) Empleado de la empresa, renunció en junio de 2004, y la empresa considerósaldada la deuda como indemnización voluntaria.

IMPOSITIVAMENTE LA EMPRESA DEDUCE INCOBRABLES REALES.

(6) PREVISION DEUDORES INCOBRABLES: E1 movimiento de la previsión conta-ble para deudores incobrables es el siguiente:

Saldo inicial al 31/07/2003 $ (1.000,00)




Afectación del ejercicio(no cumple con índicesde incobrabilidad) $ 870,00Cargo del ejercicio $ (1.020,00)

Saldo final al 31/07/2004 $ (1.150,00)

(7) D.G.I.: se compone de:

Retenciones Imp. a las Ganancias 2004 $ 450,00 Anticipos Imp. a las Ganancias 2004 $ 580,00

Total $ 1.030,00

(8) BIENES DE CAMBIO: La Existencia Inicial de Bienes de Cambio era la siguiente:

Contable Impositiva

Materias Primas $ 2.100,00 $ 1.900,00Productos Terminados $ 2.900,00 $ 3.250,00Total $ 5.000,00 $ 5.150,00

Datos del inventario al 31/07/2004. INVENTARIO FINAL

Producto Unidades Precio últimacompra

Fecha últimacompra

A. Materias primas 60 $ 32,00 10/12/2003B. Productos en proceso:

grado de avance 80% 25

C. Productos terminados 50 (*)

(*) El último precio unitario de venta anterior al 31/07/2004 fue de $ 120,00, corres-pondiente al 15/06/2004. Los Gastos de Venta representan un 15% del precio de venta

y el margen de utilidad neta un 20 % del mismo.

(9) OBRAS EN CURSO: se trata de una obra en construcción de unidades de vivien-da en la ciudad de Dolores que la empresa destinará a locación. La composición delrubro es la siguiente:

Terreno (07/1999) $ 8.000,00Edificio (08/1999) $ 11.000,00Materiales acopiados (09/1999) $ 2.000,00Total $ 21.000,00

(10) BIENES DE USO: El rubro Bienes de Uso se compone de la siguiente manera:

Bienes Fecha de origen Valor de origen Vida útilInstalaciones 20/02/1994 $ 600.00 10 añosMaquinarias 22/07/2003 $ 25.000.00 (a) 10 añosInmuebles 10/01/1984 $ 0,750 (b) 50 años

(a) Fue habilitada el 10/10/2004.

(b) Valuación fiscal:

Terreno Edificioal 10/01/1984 $ 13,00 $ 37,00al 31/07/2004 $ 20.000,00 $ 60.000,00




(11) PATENTE: Adquirida el 16/08/03 en $ 1.000,00. Contablemente no se amortizóaño de alta. Vida útil estimada: 5 años.

(12) GASTOS DE INVESTIGACION: Impositivamente se dedujeron en el año en quese efectuaron.

(13) ANTICIPOS DE CLIENTES: Corresponde el valor histórico de una seña recibi-da el 30/12/2003 por venta de mercaderías que congela precio.

(14) DEUDAS BANCARIAS: Incluye $ 100,00 de intereses devengados al 31/07/2004 y $ 170,00 de intereses a devengar en el mes de agosto de 2004.

(15) DEUDAS FISCALES: Saldo formado por:

Impuesto sobre los Ingresos Brutos $ 1.050,00Impuesto de Sellos $ 110,00

Provisión Impuesto a las Ganancias $ 1.000,00Provisión multa por pago fuera de término del impuesto desellos

$ 60,00

Total $ 2.220,00

Ver también nota 22.

(16) CONTINGENCIAS JUDICIALES: Previsión de cálculo global, Constituida en elejercicio (ver nota 20)

(17) APORTES IRREVOCABLES: se compone de:

Fecha Aporte Aclaraciones12/09/1994 $ 3.000,00

Debidamente documentado. No devenga intereses niactualizaciones

10/07/2004 $ 11.270,00 Debidamente documentado. Devenga intereses. Al 31/07/2004devengó $ 270,00 (incluidos dentro de la Cifra indicada)

TOTAL $ 14.270,00

(18) VENTAS: De las ventas, $ 27.000,00 corresponden a exportaciones según elsiguiente detalle:

Cliente Precio CIF de Exportación Precio Mayorista vigente en elpaís de destino

Campagnuolo S.A. $ 12.000,00 $ 16.000,00

Bastía S.C. $ 15.000,00 $ 13.500,00TOTAL $ 27.000,00 $ 29.500,00

(19) INDEMNIZACIONES PAGADAS: La composición del saldo es la siguiente:

Indemnizaciones pagadas:Rubro antigüedad $ 420,00Falta de preaviso

$ 130,00Total $ 550,00

(20) GASTOS GENERALES: Incluye $ 652,00 correspondientes a una comisión pa-gada al gerente de compras de Bedoya S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Pordicho importe se ingresó dentro de los 15 días de efectuada la erogación, el 35% deimpuesto con carácter definitivo (ver llamada 22). También se incluye $ 5.380,00 portingencias judiciales.




(21) INTERESES: Incluye $ 7.000,00 de intereses de un préstamo obtenido de unBanco del Exterior, radicado en jurisdicción no considerada de baja o nula imposición.

(22) IMPUESTOS: se compone de:

Ingresos Brutos $ 2.180,00Sellos (Pcia. de Córdoba incluye multa por $ 60,00) $ 1.499,00Otros Impuestos Provinciales $.958,00Impuestos Municipales $ 1.020,00Defecto Provisión Ganancias 2003 $ 670,00Impuesto a las Ganancias ( 35% sobre $ 652,00 ) $ 228,00Total $ 6.555,00

Ver También nota 15 y 20.

(23) REGALIAS: se trata del devengamiento por el pago de regalías a

“BLANQUICELESTE” Sociedad del Exterior, tenedora del 80 % del capital de MOSTAZA S.A. El contrato fue inscripto en el INPI. Las regalías fueron abonadas el 10/01/2005.

(24) Ver llamada en el Estado de Resultados.

NOTAS ADICIONALES

La Asamblea General Ordinaria reunida el 05/11/2004 dispuso la siguiente Distri-bución de las Utilidades del Ejercicio:

a Honorarios a Directores y Síndico: $ 25.100,00 (a)

a Gratificaciones al Personal: $ 10.000,00 (b)

se asignaron:al Director Alfio Basile: $ 9.500,00al Director Humberto Maschio: $ 8.200,00al Síndico Juan C. Cárdenas.: $ 7.400,00

(b) se abonaron el 01/12/2004.

DATOS COMPLEMENTARIOS

- Cotización del U$S al 31/07/2004 $ 2.991.- ( Tipo comprador).- Cotización del U$S al 31/07/2003 $ 2.661.- ( Tipo comprador).- Cotización del Bonex 92 al 31/07/2004 $ 92,30 por cada U$S 100,00 de valor

nominal.- Ver coeficientes y datos las tablas al final del repertorio.





DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO


Resultado Contable 124.820,00

Impuesto a las ganancias(L. Art. 88 inc. d) – No deducible 1.000,00

1. Ajuste Moneda Extranjera(L. art. 97 inc. c)U$S 15.300 (2.991-2.661) = 5.049.00

2. No corresponde ajuste ----- -----

3. Valor cotización Bonos Externos(L. art. 97 inc. b)130.000 BONEX *(92.30-69.846)/100 29.190,00

4. Ajuste Resultado Venta Acciones(L. art. 61)Precio de venta 24.300Costo computable100 acc. x $ 100 x 1 = 10.000

Utilidad Impositiva 14.300Utilidad Contable 14.300

No corresponde ajuste ----- -----

5. Deudores por Ventas(L. art. 87 inc. b) y D.R. art. 136) A la Promoción S.A.

Indemnización voluntaria(L. art. 17, 80 y 87 inc. g)

520,00

1.300,00

6. Anulación previsión contabledeudores incobrables (L. art. 87 inc. b) 1.020,00


Transporte 1.820.00 161.079.00





Transporte 1.820.00 161.079.00

8. Bienes de Cambio(L. art. 52 y D.R. art. 74)

Ajuste Existencia Inicial:Contable : (+2.100+2900) = 5.000.-Impositiva :(+1.900+3.250) = 5.150.- Ajuste 150.-

-Ajuste Existencia Final

Materias Primas valuación impositiva60u*$ 32*1 = 1.920

Productos terminados- valuación impositiva50u*$ 78 (a) = 3.900

(a)Precio venta: 120Gastos de venta 15% (18)Margen de utilidad 20% (24)

Valor impositivo 78

Productos en proceso- valuación impositiva

25u*62,40 (b) = 1.560

Valuación Impositiva inventario al cierre1.920+3.900+1.560 = 7.380

Valuación contable inventario al cierre 9.270 Ajuste inventario final 1.890

(b) Valor impositivo Prod. Terminados : 78Grado de avance Prod. en Proceso: 80%

V. unitario impositivo P. Proceso = $ 62,40

150,00

1.890,00


10. Bienes de Uso

(L. art. 82 inc. f y L. arts. 83 y 84) Anulación cargo contable

Amortización Impositiva Inmuebles0,75 x 0,74 x 0,02 x 479.963,872

Amortización Impositiva Instalaciones(totalmente amortizadas)

Amortización Impositiva MaquinariasNo corresponde. La habilitación fue realizada luego delcierre de ejercicio.

Anulación Amortización Contable Llave(L. art. 88 inc. h)

5.328,00

----

----

----

1.200,00

----

----

220,00

Transporte 9.188.00 162.499.00





Transporte 9.188.00 162.499.00

11. Amortización Impositiva. Patente de Invención

(L.art.84 y art. 81 inc. f - DR art. 128)1.000 x 0,20 x 1 = 200 200,00

12. Amortización Cargos Diferidos(L. art. 87 inc. c)

Gastos de Investigación art. 140 DR. 340,00

13. Actualización seña pasiva(L. art. 96 inc. e)

950 x (1-1) ----- -----

14. Intereses a devengar deudas bancarias(L. art. 96 inc. b)

170,00

15. Ver el punto 22 de la solución.

16. Previsión no deducible(DR art. 148) 5.380,00

17.No corresponde ajuste ----- -----

18. Exportación(L. art. 8 - DR art. 10)16.000 - 12.000 = 4.000.- 4.000,00

19. Indemnizaciones Pagadas.No corresponde ajuste. ----- -----

20. Gastos generales

Salida no documentada: deducible(L. art. 37 - DR art. 55)

Imp. sobre salida no docum. Deducible(fallo CSJN 15.10.69 GEYGY ARG. S.A.)

-----

-----

-----

-----


22. y 15. Impuestos (ver nota 15)Defecto provisión Imp.s/las Ganancias 2000Multa no deducible (Dr. art. 150).

----- -----670,00

60,00

23. Regalía no deducible(Art. 18 Ley) 3.400,00

24. Dividendos no computables(L. art. 46) 1.540,00

* Honorarios Directores y Síndico(L. art. 87 inc.j - DR. art. 142)

Honorarios Síndico : no hay límite

Honorarios Directores

Asignado por Asamblea: 17.700

- 1er. tope 25 % U. Contable (descontado el IG real)25% sobre (124.820-45.672) = 19.797

7.400,00

Transporte 18.328,00 176.519,00

2003




- 2do. tope 12.500,00 por cada perceptor o lo asignado loque sea menor. ( 9.500 + 8.200 ) = 17.700

De los dos topes el límite máximo a deducires el mayor o sea : 31.205.

Como lo asignado no supera el límite se deduce lo asignado

Gratificaciones al personal(L. art. 87 inc. g)

17.700,00

10.000,00

TOTALES 46.028.00 176.519.00

RESULTADO IMPOSITIV O DEL EJERCICIO 130.491.00

IMPUESTO DETERMINADO35 % Sobre el Resultado Impositivo

45.671.85

Transporte 18.328,00 176.519,00

19.797.





TERCERA CATEGORÍA - SOCIEDAD COLECTIVA

Se pide:

1. Determinar el resultado impositivo de “LAS DISTINGUIDAS SOCIEDAD CO-LECTIVA” por el período fiscal 2004.

2. Hacer las declaraciones juradas del período fiscal 2004 de los socios de la S.C.

ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE 2004

VENTASCOSTO DE VENTASRESULTADO BRUTO

MENOS:

AMORTIZACIONESSUELDOS Y JORNALESCARGAS SOCIALESINDEMNIZACIONESINCOBRABLESIMPUESTOSGASTOS GENERALES

AMORTIZ. GTOS DE ORGANIZ.

OTROS INGRESOS:RESULTADO VTA. DE ACCIONESDIVERSOSRENTA DE BONEX

RESULTADO FINAL - GANANCIA-

(A)(B)

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)

(9)(10)

550.000,00

(220.000,00)

18.000,00

20.000,0010.000,002.000,005.000,008.500,002.500,001.000,00

1.100,00700,00200,00

330.000,00

( 67.000,00 )

2.000,00___________

265.000,00

A- VENTAS: Es neta de una previsión para descuentos y bonificaciones, por $800,00.-que se constituye por primera vez, pero en función a experiencias anteriores.

B- COSTO DE VENTAS:

• El inventario inicial incluye $1.000,00.- de diferencias de cambio, que se gene-raron con posterioridad del despacho a plaza.

• El inventario final incluye $ 300,00.- de intereses activados en el ejercicio, que

son para poner la mercadería en condiciones de venta.

1-AMORTIZACIONES:Incluye la amortización de los siguientes bienes:




Fecha Bien V. Origen Amort. Contabl. Llamada12/95 Máquina 130.000 13.000 I05/96 Camión 30.000 3.000 II12/97 Instalación 20.000 2.000 III

04/01 Computadora 12.000 - - - - IV

I- Incluye activadas diferencias de cambio por $ 2.000 anteriores a despacho aplaza. (V.U. estimada 10 años).

II-Impositivamente se consideró una vida útil de 5 años.

III- En el ejercicio de la adquisición de las instalaciones, se hizo uso de la opción deventa y reemplazo afectando al costo del nuevo bien una utilidad de ese período de$8.200,00.-( V.U. estimada 10 años).

IV- Se habilitó en el ejercicio pero contablemente se opto por no amortizar el añode alta ( V.U. estimada 3 años).

2- SUELDOS Y JORNALES: Incluyen:

ü $ 1.800,00 de gratificaciones al personal abonadas en el ejercicio (el 10-09-03)por tareas realizadas por los empleados en el ejercicio anterior.

ü $ 1.500,00 de Luncheon Ticket.

ü $ 2.000,00 de un arreglo privado para que un empleado renuncie a la empresa.

3- CARGAS SOCIALES: No incluye las cargas sociales del S.A.C. del 06/04 por$280,00.- que se abonaron en julio de 2004..

Incluye $1.800,00 de depósitos convenidos efectuados en favor del personal (art. 57Ley 24.241) y $ 1.000,00 efectuados en favor de los socios.

4-INDEMNIZACION : Están cargadas las indemnizaciones abonadas en el ejercicioque incluyen:

ü Indemnización antigüedad $ 1.300.-

ü Indemnización preaviso $ 600.-

ü S.A.C. y Vac. proporcionales $ 100.-

5-INCOBRABLES:Compuesto por:

ü $ 1.500,00 CATALINO MARTIN se le declaró la quiebra el 23-04-04.

ü $1.900,00 EL PELADO S.A. se le inició juicio por cobro compulsivo el 10-12-03.

ü $1.600,00 LOS BUITRES Sociedad de Hecho, el Banco rechazó los cheques

por Falta de fondos.Impositivamente se venía constituyendo previsión para incobrables. El saldo inicial

de la misma es de: 4.000,00.-




Durante este ejercicio la DGI comunicó la autorización para cambiar el sistema deprevisión, o sea, para desistir del mismo.

En el ejercicio de implantación del sistema el cargo ascendió a $ 2.800,00.-

6-IMPUESTOS: Compuesto por:- $ -

a) Ingresos Brutos:b) Tasa Judicial:c) Impuestos a las Ganancias:d) Multa:e) Impuesto Inmobiliario:

1.375,00125,00

6.300,00168,00532,00

a) No incluye la provisión de junio de 2004 por $180,00.

b) Es la tasa abonada para iniciarle juicio a EL PELADO S.A. por ser moroso.

c) Incluye $1.300,00 de Impuesto a las Ganancias de una salida no documentada y sobre la que no se tenía información alguna y el resto es el Impuesto a las Ganancias delos socios del período fiscal 2002 que fue abonado por la sociedad en noviembre de2003.

d) Corresponde a una multa por presentar una declaración jurada del I.V.A. delmes de enero de 2004 fuera de término.

e) El impuesto de $500,00 es por un terreno baldío que está inexplotado. Ademásincluye intereses punitorios por $32.- por haberlo abonado fuera de término.

7- GASTOS GENERALES:

Incluye:

• Un defecto de provisión del impuesto sobre los activos del período 2003 por$1.800,00.-

• $600,00.- corresponden al pago de las tarjetas de crédito de los socios

• $100,00.- de gastos por el cobro de los dividendos que se mencionan en elpunto 10.

8- AMORTIZACION CARGOS DIFERIDOS:

Corresponde a la última cuota de amortización de los gastos de organizaciónque la empresa decidió amortizar contablemente en 10 años, pero impositivamentededujo en el ejercicio en que se incurrieron.

9- RESULTADO VENTA DE ACCIONES:

Corresponde a la venta de acciones que se habían adquirido en el 12/89 en $90,00

y se vendieron en 05/04en $ 1.200,00.-

10- DIVERSOS: Compuesto por:




- $ -Reintegros de exportación:(percibidos)Dividendos en efectivo:(la sociedadpagadora está constituida en el país)

Intereses plazo fijo exterior:

400,00200,00

100,00

OTROS DATOS:

Para la resolución de este ejercicio suponga las siguientes cotizaciones al 30 deJunio de 2004.

U$SBONEX

3,00 $ cada U$S.4,30 $ cada uno.

LAS DISTINGUIDAS S.C.Estado de Situación Patrimonial al 30 de junio de 2004

A C T I V O ACTIVO CORRIENTE

$ -

Caja y Bancos

InversionesCréditos por VentasBienes de CambioTotal del Activo Corriente

(Nota 1)

(Nota 2)(Nota 3)

70.000,00

10.000,0061.000,0015.000,00

156.000,00

ACTIVO NO CORRIENTEInversionesBienes de UsoTotal del Activo no Corriente

Total del Activo

(Nota 2) 50.000,00106.000,00156.000,00

312.000,00

PASIVOPASIVO CORRIENTE

Cuentas por PagarCuenta Particular SociosRemunerac. y Deudas SocialesPrevisiones

(Nota 4)(Nota 5)(Nota 6)(Nota 7)

20.200,0081.000,00

5.000,00800,00

Total del Pasivo Corriente 107.000,00

PASIVO NO CORRIENTERemunerac. y Deudas SocialesTotal del Pasivo No Corriente

(Nota 6) 2.500,002.500,00

Total del Pasivo 109.500,00

PATRIMONIO NETOSegún estado respectivo

T O T A L

202.500,00

312.000,00




INFORME DEL AUDITOR DE FECHA 03/09/2004 EN DOCUMENTO APARTE

MARIA PATRICIA SFALANG

Contadora Pública

ESTEBAN QUITO

Socio Colectivo

AGUSTIN ALONSO

Socio Colectivo

NOTAS AL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

NOTA 1:

CAJA Y BANCOS: Incluye moneda extranjera U$S 9.000,00 valuados a valores deadquisición, $0,80 cada U$S

NOTA 2:

INVERSIONES:

• Corrientes: Compuesto por un Plazo Fijo en U$S 12.500,00 en el Banco CitiNueva York. Valuado a $0,80 cada U$S.

• No corrientes: Se trata de Bonex serie 89, 10.000 Bonex valuados a $5 cada uno.

NOTA 3:

CREDITOS POR VENTAS: Incluye deudores en gestión judicial por $5.000,00 men-cionados en nota (5) del Estado de Resultados y $3.200,00 de retenciones del impuestoa las ganancias sufridas en el ejercicio.

NOTA 4:

PROVEEDORES: 20.200,00.-

NOTA 5:

CUENTA PARTICULAR DE LOS SOCIOS COLECTIVOS:

• ESTEBAN QUITO : 53.000.-

• AGUSTIN ALONSO: 28.000.-

NOTA 6:

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES:

•Corrientes: No incluye las Cargas Sociales del S.A.C. de junio por $280.-

• No Corrientes: Es la moratoria previsional.

NOTA 7:

PREVISIONES: Se trata de la previsión p/descuentos y bonificaciones por $800.-

DATOS DE LOS SOCIOS DE LA S.C.

• Socio: ESTEBAN QUITO –Ingeniero-

Cargas de Familia:

Padre:

Madre:

Casado el 15-06-04, su señora tiene ingresos como docente de laUniversidad de Buenos Aires de $1.500,00 por mes.

Jubilado, tiene ingresos por jubilación de $ 4.900,00 anuales.

No tiene ingresos.




El Ingeniero QUITO es socio colectivo y tiene el 50% de “LAS DISTINGUIDAS S.C.”

Otros Ingresos y Egresos del año 2004

ü Honorarios profesionales: Facturados $23.000,00.-; cobrados $18.000,00.-ü Gastos Profesionales:

Alquiler $ 3.000,00.-Secretarias $ 6.000,00.-Gastos Auto afectado a la actividad $ 800,00.-

ü Sueldo cobrado por el desempeño de su actividad en el Ministerio de Econo-mía (Bajo relación de dependencia):

- $ -Sueldo 12.500.-

Asig. Profesional 1.500.-

Descuentos:Jubilación 11% ( 1.540.-)Obra Social 3% ( 420.-)Ley 19.032 3% ( 420.-)Neto: 11.620.-

=======

ü Abonó jubilación autónomos durante 2004: 11 cuotas correspondientes a lacategoría “E”. La otra cuota la abonó el 12-01-05. Todas las cuotas correspon-den al período fiscal 2004.

ü Pagó por el, por su señora y sus padres a MEDICUS $ 200.- por mes por cadauno.

ü Donó a la Aeronáutica Argentina $ 1.800.-ü Durante el ejercicio vendió el auto que tenía afectado a la profesión en $ 14.000.-

(Fiat Uno) y compró un BMW 325 en $ 38.000.-, también afectado a la profesión.

ü Al 31/12/04 tenía en dinero efectivo $ 12.500.-

ü En el ejercicio 2003 la declaración jurada arrojó un quebranto de $ 1.600.-

Patrimonio del Ingeniero ESTEBAN QUITO

1988 Participación 50% S.C. 76.500,0012/92 Inmuebles en Olivos 18.000,0001/94 Inmuebles en Pta. del Este 21.000,00

05/00 Fiat Uno 8.000,002003 Dinero en efectivo 15.000,002003 U$S 37.000,002003 Retenciones Ganancias 800,002003 Cuenta Particular S.C. (12.000,00)

Total Patrimonio 2003 164.300,00

MOVIMIENTO DE LA CUENTA PARTICULAR EN LA S.C.

D HSaldo Inicial (31/12/03) 12.000.-

Acreditación contable 45

Movimientos del período (a) 68.000.-Saldo Final (31/12/04) 35.000.-

(a) Es neto de aportes y retiros.




• Socio: AGUSTIN ALONSO - Contador Público

Cargas de Familia: Soltero

Hermana: 23 años, estudiante de portugués. Abuelo: falleció 24/05/2004 y no obtuvo ingresos.

El Contador Agustín ALONSO es socio colectivo y tiene el 50% de “LAS DISTINGUI-DAS S.C.”

Otros Ingresos y Egresos del año 2004

••••• Sueldo cobrado por el ejercicio de su profesión bajo relación de dependencia enel ESTUDIO HARTENECK LOPEZ Y CIA.

Sueldo $ 36.000Descuentos:Jubilación 11% $ (3.960)Obra Social 3% $ (1.080)Ley 19.032 3% $ (1.080)Neto: $ 29.880

ü Abonó jubilación autónomos durante 2004: 6 cuotas correspondientes a lacategoría “E” (Suponer que la categoría “E” de autónomos se mantiene duran-te todo 2004 en $282,55.).

ü Por el alquiler de un inmueble sito en Belgrano, obtuvo un resultado neto deprimera categoría, quebranto $5.200.-

ü Por la colocación de dinero a plazo fijo en Banca Do Brasil, obtuvo $10.000.-de intereses.

ü Pagó $1.900.- por el sepelio de su abuelo y $2.000.- de seguro de retiro privado.

ü Abonó $500.- en concepto de intereses por la compra de un departamentoubicado en Brasil.

ü Vendió las acciones de Ford S.A. en $52.000.-

ü El impuesto a las ganancias determinado en 2003 fue de $1.250.-

ü Al 31 de diciembre de 2004 no tiene dinero en efectivo.

Datos Inmueble en Brasil

• Fue comprado en 04/04 en $80.000.-, adeudando al 31/12/04 $50.000.-

Patrimonio del Dr. AGUSTIN ALONSO-$-

1988 Participación S.C. 76.50011/89 Inmueble en Belgrano 20.00003/95 Velero 24.00002/96 Automóvil Ford Escort 11.50003/00 Inmueble en San Isidro 100.00006/00 1.000 acciones de Ford S.A. 35.0002003 Efectivo 13.000

2003 Retenciones Ganancias 1.2002003 Cuenta Particular Deuda (19.000)

TOTAL PATRIMONIO 2003 262.200




MOVIMIENTO DE LA CUENTA PARTICULAR EN LA S.C.

D HSaldo Inicial (31/12/03) 19.000.-

Acreditación contable 45.00Movimientos del período (a) 65.000.-Saldo final (31/12/04) 39.000.-

a) Es neto de aportes y retiros





1) DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO DE LA S.C.

I

( - )

II

( + )

Resultado Contable 265.000,00

(A) Ventas:Cargo previsión descuentos y bonificaciones-NO DEDUCIBLE – Art. 148 DR 800,00

(B) Costo de Ventas:Inventario Inicial:Las diferencias de cambio posteriores a despachoa plaza no se activan – Son pérdida del ejercicioen que se devengaron - Art. 68 Ley - Art 98 DR 1.000,00

Inventario Final:Los intereses no se activan, son pérdida delejercicio en que se devengan. Como se devengaronen este ejercicio corresponde su imputación alperíodo. Art. 52 Ley – Art. 75 DR 300,00

La empresa contablemente decidió activarlos.Por lo tanto forman parte de las compras y delinventario final. Para la determinación del resultadobruto (Vtas. – I.I. - Cpras + IF = R. Bruto) la activaciónde intereses en este ejercicio se veneutralizada en el resultado.

(1) Amortizaciones – art. 67, 68 y 84 Ley - Anulo cargo contable del ejercicio 18.000,00

Amortización Máquina

Costo impositivo: (130.000 – 2000)= 128.000 Amortización impositiva: 128.000 x 0.10= 12.800,00 Art. 68 – Ley / Art. 97 DR

Amortización Camión

Por haber transcurrido la vida útil estimada ya seamortizó íntegramente.

Amortización Instalaciones (art. 67 Ley)Costo Impositivo:(20.000 – 8.200)= 11.800

Amortización impositiva: 11.800 x 0.10= 1.180,00

Amortización ComputadoraPor haber transcurrido la vida útil . Totalmenteamortizada




(2) Sueldos y Jornales

Gratificaciones (son deducción impositiva del ejercicioanterior porque se abonaron antes del vencimiento dela D.D.J.J. de 2003) – Art. 87 inc. g) Ley. 1.800,00

(3) Cargas Sociales Cargas sociales devengadas en el ejercicio quecontablemente no se cargaron a resultados 280,00

Los depósitos convenidos son deducibles(art. 57 y art. 113 Ley 24.241)

(4) Indemnizaciones- No hay ajuste -

(5) Incobrables Anulo cargo contable Art.87 inc B y art. 148 DR 5.000,00

Saldo inicial previsión impositiva 4.000,00Incobrables del período:Catalino Martin (1.500,00)El Pelado S.A. (1.900,00)

Saldo no utilizado de la previsión 600,00 600,00-se debe recuperar- art. 134 D.R.

Cargo a perdida del saldo de la previsiónno imputado en el ejercicio de su implantaciónporque corresponde deducirlo en el ejercicio de desistirsedel sistema. – art. 135 DR- 2.800,00

(6) Impuestosa) ingresos brutos 06/04 devengados pero no contabilizados

–art 18 Ley- 180,00b) sin ajustec) Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias salida no documentada - nodeducible - 1.300,00Impuesto a las ganancias de los socios- no deducible - art. 17 y art. 80 Ley 5.000,00

d) MultaNo deducible –art.145 DR- 168,00

e) Impuesto Inmobiliariosobre el terreno baldío –art.88 inc d Ley- 500,00Intereses punitorios imp. inmobiliarios terreno 32,00

(7) Gastos Generales

Defecto provisión de activos–se dedujo en 1997- 1.800,00Tarjeta de crédito de los socios –no deducible- 600,00Gastos por cobro de dividendos –deducibles- art 64 Ley

(8) Amortización Cargos diferidos Anulo cargo contable –art. 87 inc. c Ley- 1.000,00

(9) Resultado venta de acciones Anulo cargo contable 1.100,00

Determinación del resultado impositivo

precio de venta 1.200,00costo computable:90 x 18.509= (1.665,81)

quebranto= ( 465,81)Quebranto específico: únicamente puede imputarse contrautilidades provenientes de la venta de acciones, cuotas oparticipaciones sociales - art 19 Ley-




(10) DiversosReintegro de exportación –exento art. 20inc l-Exención suspendida hasta el 31-12-04 por ley 25.868BO. 08/01/04

Dividendos en efectivo –No computable- art. 46 Ley 200,00Intereses plazo fijo exterior –ganancia gravada-Renta de Bonex -ganancia gravada- sin ajuste

Análisis de la situación patrimonial al cierre

Nota 1

-Valuación de la moneda extranjera –art. 96 Ley-9.000 x (3,00 – 0.80 )= 19.800,00

Nota 2

-Valuación plazo fijo en moneda extranjeraart. 96 Ley 12.500 x (1 – 0.80)= 27.500,00

-Valuación Bonex –art. 96 y art. 97 inc b Ley 10.000 x (4,30 – 5)= 7.000,00

25.840.00 349.900.00

Resultado Impositivo 324.060.00

(*) Resultado que se distribuye íntegramente entre los socios, en proporción a suparticipación en las utilidades de la sociedad, art. 50 Ley.

El quebranto por la venta de acciones no se distribuye a los socios. Deberá ser

compensado por la sociedad en la medida que obtenga utilidades por la venta deacciones, o cuotas y participaciones sociales —incluidas las cuotas partes de los fondoscomunes de inversión—.

De los $ 324.060,00 de Resultado del Ejercicio, corresponde a cada socio en con-cepto de renta de la 3º categoría:

Esteban TATO $ 162.030,00 Agustín ALONSO $ 162.030,00

2) DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE LOS SOCIOSDE LA S.C.

a) SOCIO ESTEBAN TATO

· Determinación de las cargas de familia –art. 23 Ley-

Esposa: tiene ingresos > a la G.N.I.Padre: tiene ingresos > a la G.N.I.

Madre: No es pariente más cercano (a)(a) El padre es el pariente más cercano con ingresossuperiores a la G.N.I.




- $ - - $ -Honorarios Profesionales 18.000,00

Sueldos 14.000,00Gastos:

Alquiler 3.000,00Secretarias 6.000,00Jubilación 1.540,00Obra Social 420,00Ley 19.032 420,00Gastos automóvil 800,00

Amortiz. automóvil (1) 4000,00 16.180,00Resultado de 4º categoría 15.820,00

• Determinación del resultado de 4º categoría

(1) No se refleja la utilidad por la venta del automóvil cualquiera sea la posturaque se adopte respecto a la vigencia del inc. 3 del art. 2º de la LIG.

En efecto, si se interpreta que la derogación de ley Nº 25.414 por parte de la ley Nº25.556 (28/12/2001), implica la derogación total del inc. 3 del artículo 2º de la LIG, lautilidad por la venta del automóvil afectado a la profesión estaría excluida del objeto delgravamen.

Por otra parte, si se interpreta que la derogación de ley Nº 25.414 por parte de la ley Nº 25.556 (28/12/2001) implica el restablecimiento del texto anterior del inc. 3 delartículo 2º de la LIG, la utilidad por la venta del automóvil —ahora alcanzada por elgravamen—, se afectaría al bien de reemplazo y quedaría un valor amortizable delnuevo bien superior al tope de $ 20.000.-

La disyuntiva acerca de la vigencia del inc. 3 del art. 2º de la LIG, surge del dictamendel Procurador del Tesoro Nacional Nº 351/03 del 03/07/2003, y de la instrucción Nº5/04 de la DGI del 22/11/04, ambos referidos a la “compra-venta de acciones porparte de personas físicas no habitualistas”, pero con efectos en la totalidad del inc. 3 delart. 2º de la LIG .

En caso de subsistir el mencionado inc. 3º del art. 2º con su anterior redacción, lasolución propuesta sería la siguiente:

••••• Determinación del valor amortizable (aplicando venta y reemplazo):

••••• Venta FIAT UNO (afectado a la actividad)

PRECIO DE VENTA 14.000.00COSTO COMPUTABLE = VRA

Valor de Origen 8.000.00 Amort. Acum. (6.400.00) (1.600.00)RESULTADO VENTA 12.400.00

•••••

Compra BMW (afectado a la profesión)

VALOR DE COMPRA 38.000,00 AFECTACION UTILIDAD Al Costo del nuevo bien (12.400.00)

VALOR A AMORTIZAR 25.600,00Tope: $ 20.000

Amortiz. del Ejercicio: 20.000 x 20% 4.000,00




• Determinación de la Base Imponible

3º categoría 4º categoría

Resultado Neto 162.030.00 15.820,00

Resultado Neto de lascuatro categorías 177.850,00

Deducciones comunes a las cuatro categorías:Criterio de Imp. Percibido:

Jubilación Autónomos (3.108,05)(282,55 x 11)=

174.741,95

Medicus: 200 x 12 2.400,00Tope 5% 174.741.95 = 8.737.09 (2.400,00)

Donación: $1.800,00Tope 5% s/174.741.95= 8.737.09 (1.800,00)

Resultado antes de los quebrantosde ejercicios anteriores 170.541,95

Quebranto de Ejercicios anteriores (1.600,00)

Resultado antes Ded. Personales 168.941,95 reducción art. 23, 70%

G.N.I. 4.020,00Deducción especial 11.620,00 (*)Cargas de Familia ----

15.640,00 x 30 %(4.692,00)

BASE IMPONIBLE O G.N.S.a I. 164.249.95

(*) Rentas de 4º categoría Art. 79 inc. b) $ 11.620,00

Determinación del Impuesto a las Ganancias

Escala Art. 90 Ley

$28.500 + 35% s/ (164.249.95 – 120.000)

Impuesto Determinado: 43.987.48Menos:

Retenciones S.C. (1) ( 1.600,00)Saldo a favor (1997) ( 800,00)

Anticipos ------ (2

Impuesto a Ingresar 41.587.48

(1) 50% de las retenciones practicadas a la S.C. ($ 3.200,00)





1º) DETERMINACION DEL PATRIMONIO FINAL

Patrimonio al: 31-12-2003 31-12-2004

Participación S.C. 76.500,00 101.250,00Inmueble Olivos 18.000,00 18.000,00Inmuebles Punta del Este 21.000,00 21.000,00Fiat UNO 8.000,00 ---------Dinero en efectivo 15.000,00 12.500,00U$S 37.000,00 37.000,00Retención Ganancias 2003 800,00 0,00Retención Ganancias S.C. ----------- 1.600,00Cuenta particular S.C. (12.000,00) (35.000,00)B.M.W. ----------- 38.000,00Saldo a favor Ganancias 800,00

TOTALES 164.300,00 195.150,00

2º) DETERMINACION DE LOS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS

ConceptoNo Justifica Variación

PatrimonialJustifica Variación

Patrimonial

Utilidad contable - Utilidad impositiva =265.000/2- 162.030 29.530.00

Medicus esposa y padres 200*3*12= 7.200 7.200.00 Amortización automóvil afectado a la actividad 4.000.00Subtotales 36.730.00 4.000.00

32.730.00


RESULTADO FINAL(Quebranto Col. I – Beneficio Col. II) 147.644,95

RENTAS EXENTAS / NO GRAVADAS Rdo Vta. Fiat 6.000.00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS 32.730.00



MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) 90.064.95

TOTALES COLUMNAS I Y II 317.944,95 317.944,95

- JUSTIFICACION DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EROGACIONES DEL AÑO

b) SOCIO AGUSTIN ALONSO

- DETERMINACION DE LAS CARGAS DE FAMILIA —art. 23 ley—• Hermana: $ 1.200,00• Abuelo: $ 500,00 ( De enero a mayo de 2004)




- DETERMINACION DEL RESULTADO DE 4ª CATEGORIA

- $ - - $ -Sueldos

Gastos: 36.000,00Jubilación 3.960,00Obra Social 1.080,00Ley 19.032 1.080,00 (6.120,00)

Resultado de 4º categoría 29.880,00

- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

1º CAT. 2º CAT. 3º CAT. 4º CAT.Resultado neto (5.200,00) 10.000,00 162.030.00 29.880,00

Resultado neto de las cuatrocategorías 196.710,00

Deducciones comunes a las cuatrocategorías:Criterio de Imp. Percibido

Jubilación Autónomos ( 1.695,30)(282,55 x 6 ) =

Gastos de SepelioPago: $ 1.900,00Tope $ 996,23 ( 996,23)

Seguro de Retiro PrivadoPago: $ 2.000,00Tope $ 1.261,16 ( 1.261,16)

Resultado Antes Ded. Personales 192.757.31

G.N.I. 4.020,00Deducción especial 18.000,00Cargas de Familia 1.700,00

23.720,00 x 30% ( 7.116,00)

BASE IMPONIBLE o G.N.S. a I. 185.641,31

- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIASEscala Art. 90 Ley -

$28.500 </G1> 35% (185.641,31 - 120.000)

Impuesto Determinado: 51.474,46Menos:

Retenciones S.C. (1) ( 1.600,00)Retenciones - - - -

Anticipos - - - - ( 1.600,00)

Impuesto a Ingresar 49.874,46

(1) 50% de las retenciones practicadas a la S.C. ($ 3.200).





1º) DETERMINACION DEL PATRIMONIO FINAL

Patrimonio al: 31-12-2003 31-12-2004

Participación S.C. 76.500,00 101.250,00Inmueble Belgrano 20.000,00 20.000,00

Velero 24.000,00 24Ford Escort 11.500,00 11.500,00Inmueble en San Isidro 100.000,00 100.000,001.000 acciones en Ford S.A. 35.000,00 - - - - -Dinero en efectivo 13.000,00 0,00Retención Ganancias 2003 1.200,00 0,00Retención Ganancias S.C. - - - - 1.600,00Cuenta particular S.C. (19.000,00) ( 39.000,00)

Inmueble en Brasil 0,00 80.000,00Deuda Inmueble Brasil - - - - (50.000,00)

TOTALES 262.200,00 249.350,00

2º) DETERMINACION DE LAS RENTAS NO GRAVADAS

Venta de acciones: Precio de Venta: 52.000,00Costo de Adquisición: (35.000,00)

17.000,00==========

3º) DETERMINACION DE LOS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS

CONCEPTO No Justifica VariaciónPatrimonial

Justifica VariaciónPatrimonial

Amortización de Inmuebles Amortización del Inmueble de Belgrano

afectado a la obtención de Renta de la 1º Categ.

$ 20.000,00 x 0,80 x 0,02 x 18,509 (*) = 5.922.88(*) Coeficiente 11/89 a 12/04

Participación empresaria en la S.C.

Utilidad contable – Utilidad impositiva=132.500.00 -162.030.00= 29.530 29.530.00

Diferencia Gastos de Sepelio (1.900-996.23) 903.77

Diferencia Seguro Retiro Privado( 2.000-1.261.16)

738.84

Impuesto a las Ganancias 2003 1.250.00

Subtotal 32.422.61 5.922.88

Justifican Variación Patrimonial 26.499.73




- JUSTIFICACION DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EROGACIONESDEL AÑO

COLUMNA I COLUMNA IIRESULTADO FINAL(Quebranto Col. I – Beneficio Col. II) 169.857,31


CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICANINCREMENTOS PATRIMONIALES OCONSUMOS

26.499.73



MONTO CONSUMIDO (por diferencia)173.207.58

TOTALES COLUMNAS I Y II 449.057,31 449.057,31



BLANCA





TERCERA CATEGORÍA

Se pide:

Determinar el Impuesto a las Ganancias y al Impuesto a la Ganancia Mínima Pre-sunta de “SMILE S.A.” por el período fiscal 2004.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS DE “SMILE S.A.” AL 31/12/04

BALANCE HISTORICO

ACTIVO

Activo corriente Disponibilidades 831.000

Caja 82.000Bancos (1) 749.000Inversiones 814.831Títulos públicos (2) 179.700Depósitos a plazo fijo (3) 560.431

Acciones (4) 74.700Créditos 9.818.500Deudores por ventas 9.040.000Deudores en gestión judicial (5) 59.500Previsión deudores incobrables (6) -187.000Otros créditos 906.000Bienes de cambio 2.880.000Mercaderías de reventa (7) 2.880.000

Activo no corriente Bienes de uso 1.829.376

Valor residual (8) 1.829.376Bienes inmateriales 915.660Gastos de organización (9) 915.660

TOTAL ACTIVO 17.089.367

PASIVOPasivo corriente

Deudas 8.516.000Comerciales (10) y (15) 2.360.000Bancarias (10) 2.280.000Fiscales (10) 3.286.000Otras (11) 590.000

Pasivo no corriente 19.200




Previsiones (12) 19.200

PATRIMONIO NETO 8.554.167 8.554.167

TOTAL PASIVO Y PN 17.089.367

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 25.500.000,00Costo de mercaderías vendidas -8.263.000,00

Utilidad Bruta 17.237.000,00 Gastos de administración (14) -4.900.000,00Gastos de comercialización -3.630.000,00Gastos financieros -2.096.000,00Otros ingresos (13) 1.580.000,00Otros egresos -1.538.000,00Utilidad antes de impuesto 6.653.000,00Impuesto a las Ganancias -2.321.526,55

Utilidad Neta 4.331.473,45

Información adicional

BANCO NACIONComprador 3,27

Vendedor 3,37

• El Patrimonio Neto de SMILE S.A. en moneda constante al 31/12/04 asciendea $ 9.200.000.-

• El Resultado Contable, en moneda constante al 31/12/04, antes del Impuestoa las Ganancias es de $ 4.500.000.-

(1) Bancos

El saldo está conformado por los siguientes depósitos en cuenta corriente:

1. $ 96,000 correspondiente a un rescate de Cedros efectuado el 8/10/2004 a suvalor técnico que fueron depositados en cuenta corriente en el Banco BeneficioCoop. Ltdo. El importe incluye capital, ajuste por coeficiente e intereses a esa

fecha. Dichos títulos, cuyo valor nominal era de $ 67.200.- fueron canjeadosoportunamente y corresponden a un depósito original de u$s 48.000.- que semantenían en cuenta corriente al 31/12/2003.

2. Un depósito de u$s 140.000.- en un banco de Brasil realizado el 4/12/2003 valuadocontablemente a $ 467.600.- . Valuación al inicio $ 140.000.-

3. Saldo existente al cierre en su Cta.Cte. del Banco de las Américas por $185.400.-

(2) Títulos Públicos

Descripción Cantidad Cotización Valuación

BONTE 2003 Tasa fija 2.700 68,50 184.950Gastos de venta -5.250

179.700




(3) Depósito a Plazo fijo en $

Fecha de constitución: 11/12/2004

Tasa: 38% anualBanco San AntonioCapital 549.000,00Intereses devengados 11.431,00

560.431,00

(4) Acciones

Descripción Cantidad Cotización Valuación Valor AdquisiciónMusic SA 49.800 1,5 74.700 59.760

(5) Deudores en gestión judicialLa Primavera S.A. 59.500

En el transcurso del ejercicio, se iniciaron las correspondientes acciones judicialespara recuperar el crédito.

(6) Previsión deudores incobrables

Saldo al inicio 72.000Incobrables del período -120.800Previsión del ejercicio 235.800Saldo al cierre 187.000

Lagos del Sur S.A. 27.200 Empresa concursada, el crédito aún no ha sido verificadoElectroamérica S.A. 18.800 Declaración de quiebraConfianza S.R.L. 44.000 Empresa concursada, el crédito ha sido verificadoLa Esperanza S.C.A. 17.000 Se encuentra en etapa de mediaciónJosé Luis Hernández 12.500 Mora. Vencimiento del pago: 10/09/2003

Alberto Rodríguez 1.300 Mora. Vencimiento del pago: 01/11/2003120.800

La empresa deduce impositivamente los incobrables reales del ejercicio. En loscasos de los Sres. Hernández y Rodríguez se ha realizado el reclamo del importe adeu-

dado y a partir del mes de marzo de 2002 no se registran operaciones con dichossujetos.

(7) Mercaderías de reventa

Producto 1 Valuación contable Valuación impositiva AjusteExistencia inicial 1.286.000 1.298.300 -12.300Existencia final 1.152.000 1.106.000 46.000

Producto 2Existencia inicial 1.929.000 1.919.165 9.835Existencia final 1.728.000 1.698.400 29.600

Contablemente las existencias se encuentran valuadas a valor de reposición eimpositivamente se ha tomado el valor de la última compra realizada en el ejercicio.




(8) Bienes de uso

Detalle de bienes: Valor de

origen

Amortiz. Acumuladas

al inicio

Amortiz.del

Ejercicio

Total Amortiz.

acum.

Valor

Residual

Valuación

FiscalMuebles y útiles 430.000 97.200 86.000 183.200 246.800Rodados 250.000 121.800 50.000 171.800 78.200Depósito 239.000 --- 3.824 3.824 235.176 190.000Oficinas 900.000 72.000 14.400 86.400 813.600 730.000Locales de venta 670.000 203.680 10.720 214.400 455.600 520.000

2.489.000 494.680 164.944 659.624 1.829.376

Altas del ejercicio:

Inmueble (depósito) Valuación FiscalFecha de adquisición: 08-Jul-03 Terreno 20%Fecha de habilitación 05-Nov-04 Edificio 80%Costo de adquisición 221.000Gastos 18.000

Amortización contable 3.824

Automóvil Valor de adquisición 47.000 Amortización contable 9.400

No se registraron altas en el ejercicio anterior

En todos los casos —excepto el inmueble adquirido en el ejercicio y el automóvil—coinciden las valuaciones y amortizaciones contables e impositivas.

Muebles y útiles Valor de adquisición 88.000 Amortización contable 8.800

(9) Gastos de organización

Gastos de organización activados 1.526.100 Amortizaciones acumuladas al inicio - 305.220 Amortización del ejercicio - 305.220 Valor residual 915.660

El importe original, fue deducido en su totalidad como gasto, a los fines impositivos,en el ejercicio 2003, período en el que se efectuó.

(10) Deudas que generan intereses

DetalleDeuda al cierre con int.

devengadosIntereses devengados

Comerciales 1.446.000Bancarias 2.280.000 1.119.500Fiscales 3.286.000 709.000Total 7.012.000 1.828.500




(11) Otras Deudas

El rubro incluye entre otros conceptos $ 220.000.- por el saldo pendiente de unagratificación otorgada al personal. Dicho saldo no fue pagado a la fecha de presenta-ción de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias.

(12) Previsiones

Previsión juicio laboral 19.200

La misma ha sido constituida en base a un informe del Departamento de Legales.

(13) Otros Ingresos

Intereses por plazos fijos en el país 180.000Otros ingresos gravados 1.267.000Dividendos 85.000CER + Intereses + Diferencia de cambio pesificación 48.000

1.580.000

(14) Honorarios al directorio

El 15/04/2005 se celebró la Asamblea de Accionistas, que aprobó $ 150.000.- enconcepto de honorarios al directorio.

El 30/04/2005 se asignaron individualmente de acuerdo al siguiente detalle:Director XX 50.000Director YY 50.000Director ZZ 50.000

Durante el transcurso del ejercicio el Director XX recibió adelantos de honorariospor $ 20.000.- Asimismo se aprobaron honorarios por funciones técnico-administrati-vas para el Director ZZ, en su carácter de asesor letrado de la sociedad, por $ 52.000.-

Los honorarios asignados no se encontraban provisionados al cierre del ejercicio.

(15) En el mes de diciembre, se cancelaron deudas comerciales en moneda extranjera que al 06/01/02 ascendían a u$s 30.000.- Dicha deuda se canceló a un tipo decambio de $3,40 cada dólar habiéndose cargado a resultados del ejercicio la diferenciade cambio resultante respecto de la cotización al 31/12/02. que fuera de $ 30.000.-





A - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Columna I Columna II

Resultado histórico neto de impuesto a las ganancias 4.331.473,45

Impuesto a las ganancias del ejercicio (LIG Art. 88 d)) 2.321.526,556.653.000,00

1) Depósito cuenta corriente en u$s Valuación al cierre 467.600,00 Valuación al inicio 140.000,00Diferencia 327.600,00 327.600,00

2) Títulos Públicos (LIG Art. 63)Gastos venta 5.250,00

3) Sin ajuste (LIG Art. 97 inc. a)

4) Acciones (LIG Art. 61) Valor de cotización al cierre 74.700,00 Valor de adquisición 59.760,00Diferencia 14.940,00 14.940,00

5) Deudores en gestión judicial (LIG Art. 87 b)) - Dto. 348La Primavera S.A. 59.500,00

6) Previsión deudores incobrables (LIG Art. 87 b) - Dto. 348)Previsión del ejercicio 235.800,00

Incobrables deducibles del ejercicio (D.R. Art. 136) Electroamérica S.A. 18.800,00

Confianza S.R.L. 44.000,00La Esperanza S.C.A. 17.000,00 Alberto Rodriguez 1.300,00

7) Mercaderías de reventaProducto 1 (LIG Art. 52) Ajuste existencia inicial 12.300,00 Ajuste existencia final 46.000,00

Producto 2 Ajuste existencia inicial 9.835,00 Ajuste existencia final 29.600,00

8) Bienes de usoInmueble (depósito)

(LIG Art. 83)

Amortización contable 3.824,00 Amortización impositiva 956,00

Diferencia 2.868,00 2.868,00




Sin ajuste – no son deudas contraídas con sujetos no residentesque controlen a SMILE S.A. (LIG Art. 81 inc. a), 4º párrafo)

11) Otras deudasPendiente de pago al vto. de la DDJJ 220.000,00

12) Previsiones 19.200,00Juicio laboral

13) Dividendos sociedades del país (LIG Art. 64)No computable 85.000,00

15) Diferencias de cambio Ley 25.561 - Art. 17Cargado a Resultado: $ 72.000.- ($ 30.000 x 3,40 – $ 30.000) 72.000,00Diferencia entre $ 3,40 y $ 1,40 computable en el ejercicio 60.000,00Diferencia entre $ 1,40 y $ 1.- a diferir: $ 12.000 ($ 30.000 x 0,40)

Deducibles en este ejercicio 12.000 / 5 años 2.400,00

SUBTOTAL 718.440,00

7.528.573,00

14) Honorarios al directorio (A) -150.000,00SUBTOTALES 568.440,00

7.528.573,00

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.960.133,00

IMPUESTO 2.436.046,55

2.331.046,55

Automóvil (LIG Art. 84 - Art. 88 L)

Amortización contable 9.400,00 Amortización impositiva 4.000,00

Diferencia 5.400,00 5.400,00

9) Gastos de organización(LIG Art 87 C)

Amortización del ejercicio 305.220,00

10) Deudas que generan intereses

(A) Honorarios al Directorio (LIG Art. 87 j) – DR Art. 142)

Verificación del límite del 25%

Utilidad contable del ejercicio, a moneda constante, antes Impuesto a las Ganan-cias: $ 4.500.000.- (Dato que surge de los estados contables a moneda constante).

Honorarios deducibles 0,25 x RCaPIG - 0,0875 x RIaHD0,9125

Honorarios deducibles 0,25 x 4.500,000 - 0,0875 x 6,810.1330,9125

Honorarios deducibles 579.850,25SE TOMA

Límite fijo EL MAYOR$ 12.500 x cada director 37.500,00

Honorarios a Directores computados 150.000,00Porcentaje deducible 100,00%Honorarios deducibles 150.000,00

868.440,00

868.440,00

6.660.133,00




B - IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

Total del activo 17.089.367,00

Ajustes Bancos (LIGMP Art. 4 d) -9.800,00(140,000 * 3,27) - 467,600

Títulos Públicos (LIGMP Art. 4 f) 5.250,00

Acciones con cotización (LIGMP Art. 3 e) -74.700,00

Deudores en gestión judicial (LIGMP Art. 4 e) -59.500,00

Deudores incobrables (LIGMP Art. 4 e)Previsión contable 187.000,00Incobrables contables no deducibles impositivamente 27.200,00

12.500,00

Existencia final bienes de cambio (LIGMP Art. 4 c) -75.600,00(46.000 + 29.600)

Bienes de usoExceso amortiz. inmueble adquirido en el ejercicio 2.868,00(LIGMP Art. 4 b)

Exceso amortización Rodado (LIGMP Art. 4 a) 5.400,00

Bienes amortizables de 1° uso (88,000 - 8,800) -79.200,00(LIGMP Art. 12 a)

Locales de Venta: valuación fiscal superior a valor residual 64.400,00(520.000 - 455.600)

Bienes inmateriales (LIGMP Art. 4 i) -915.660,00

Dividendos (LIGMP Art. 6) -85.000,00

Base imponible 16.094.525,00

Impuesto 160.945,25

Pago a cuenta ganancias -160.945,25

Impuesto a ingresar ---





TERCERA CATEGORÍA - EMPRESA UNIPERSONAL

Se pide:

1 . Determinar el Resultado Impositivo atribuible al titular de la empresa unipersonal

por el periodo 2004.2 . Determinar el Capital afectado a la actividad (bienes y deudas) al 31 de Diciem-

bre de 2004.

EMPRESA UNIPERSONAL: “LA CONVERTIBILIDAD”

ACTIVIDAD: Comercialización de pinturas

I.- Situación Patrimonial al 31/12/2003:

DisponibilidadesCaja 5.000,00Banco Deutsche (Cta. Cte,) 12.000,00

CréditosDeudores por ventas 8.000,00Otros créditos 4.000,00Tarjetas de Crédito 15.000,00 27.000,00

Bienes de CambioMercadería de Reventa 48.000,00

Inversiones Acciones “FANGIO XXI” 1.800,00(a valor de adquisición)

Bienes de Uso- Inmuebles (Local de Venta) Adquirido en 01/1999

18.000,00

- Muebles y Útiles Adquirido en 08/2000

800,00

- Instalaciones Adquirido en 08/2001

1.500,00

- Rodados - Ford Escort 5.000,00 25.300,00 Adquirido en 09/2000

DeudasIngresos Brutos a Pagar (690,00)

Cargas Sociales a Pagar (1.980,00)Proveedores (11.000,00) (13.670,00)

CAPITAL NETO AFECTADO A LA ACTIVIDAD AL 31/12/2003 105.430,00




II.- Durante el año 2004 realizó las siguientes operaciones:

a) Ingresos:

Venta de mercaderías 315.000,00 Venta de Rodado - Ford Escort - 05/2004 9.000,00Intereses de Plazo Fijo(realizados durante el año) 1.800,00Notas de Débito por Publicidad 14.000,00Renta Bonex 150,00

b) Gastos del Período:

Sueldos y Jornales 38.000,00Cargas Sociales 11.780,00

Teléfono, Luz, etc. 4.200,00Impuesto Inmobiliario 1.900,00Ingresos Brutos 9.450,00Seguro de Mercaderías 5.250,00Seguro de Rodados 2.300,00Honorarios 8.400,00Gastos Bancarios 550,00Comisión Tarjeta de Crédito 3.825,00Publicidad y Propaganda 18.000,00 103.655,00

c) Compras del Período:

Mercaderías de Reventa 129.000,00Rodado - Renault Laguna - 07/2004 32.000,00Compró en 02/2004Bonex (Costo) 1.800,00

III.- Datos Patrimoniales de Cierre:

Saldos al 31/12/2004

Banco Deustche (Cta. Cte.) 5.200,00Deudores por Ventas 22.000,00Tarjetas de Crédito 29.000,00Mercaderías de Reventa 58.580,00Bienes de Uso (*)

(*) Ver inicio y modificación del ejercicio.

Deudas:Ingresos Brutos 880,00Cargas Sociales 981,00I.V.A. - 12/2004 5.019,00Proveedores 28.000,00 34.880,00

IV.- Otros Datos:

31/12/2003 31/12/2004

Cotización de las accionesFANGIO XXI S.A. 2.000,00 3.400,00Cotización Bonex (Su tenencia) —.— 2.100,00





1º) DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO DE LA EMPRESA

VENTAS 315.000,00

COSTO DE VENTASInventario Inicial 48.000,00

Más Compras del periodo 129.000,00Menos Inventario Final ( 58.580,00) (118.420,00)

RESULTADO BRUTO 196.580,00

GASTOS:Sueldos y Jornales 38.000,00Cargas Sociales 11.780,00Teléfono, Luz, etc. 4.200,00Impuesto Inmobiliario 1.900,00

Ingresos Brutos 9.450,00Seguro de Mercaderías 5.250,00Seguro de Rodados 2.300,00Honorarios 8.400,00Gastos Bancarios 550,00Comisión Tarjeta de Crédito 3.825,00Publicidad y Propaganda 18.000,00 (103.655,00)

OTROS INGRESOS:Intereses Plazo Fijo 1.800,00Renta Bonex 150,00N/D Publicidad 14.000,00 15.950,00

Resultado Impositivo Venta de Rodado:

Precio de Venta 9.000,00

Costo Computable:09/2000 Valor de Adquisición 5.000,00

Amortización Acumulada (80%) (4.000,00) Valor Residual Origen 1.000,00x Coef. 09/2000 al 12/2004 1,000 (1.000,00) 8.000,00

AMORTIZACIONES IMPOSITIVAS BIENES DE USO (1) (4.471,20)

RESULTADO POR TENENCIA TITULOS PUBLICOS 300,00

RENTA NETA DE LA EMPRESA UNIPERSONAL 112.703,80




Resultado que se considera íntegramente asignado al titular de la EmpresaUnipersonal (art. 50 Ley) como renta de la 3ra. Categoría.

(1) Amortizaciones Impositivas

Local de Ventas:18.000,00 x 0,67 x 0,02 x 1,000= 241,20

Muebles y Útiles800,00 x 0,10 x 1,000= 80,00

Instalaciones1.500,00 x 0,10 x 1,000= 150,00

Rodados - Renault Laguna32.000,00 x 0,20 x 1,000= 6.400,00Tope: 20.000,00 x 0,20= 4.000,00 tomo el tope 4.000,00

4.471,20

2º) DETERMINACION DEL CAPITAL DE LA EMPRESA UNIPERSONAL AL31/12/2004

Disponibilidades

Banco Deutsche (Cta. Cte,) 5.200,00

CréditosDeudores por ventas 22.000,00Tarjetas de Crédito 29.000,00 51.000,00

Bienes de Cambio

Mercadería de Reventa 58.580,00

Inversiones

Acciones “FANGIO XXI S.A.” 1.800,00Bonex (a cotización) 2.100,00 3.900,00

Bienes de Uso

- Inmuebles 18.000,00- Muebles y Útiles 800,00- Instalaciones 1.500,00- Rodados (comprado en el Ej.) 32.000,00 52.300,00

Deudas

Ingresos Brutos 12/2004 (880,00)Cargas Sociales a Pagar (981,00)I.V.A. 12/2004 (5.019,00)Proveedores (28.000,00) (34.880,00)

TOTAL DEL CAPITAL AFECTADO AL 31/12/2004 136.100,00




3º) DETERMINACION DE LOS RETIROS EFECTUADOS POR EL TITULAR DE LA EMPRESA UNIPERSONAL

Resultado del Ejercicio(Neto de deducciones que no originan egresos de fondos) (1) 113.175,00

(1)Resultado del Ejercicio 112.703,80

Amortizaciones 4.471,20Diferencia entre el valor residual y elvalor de adquisición del Rodado,enajenado en el ejercicio.(1.000,00 - 5.000,00) (4.000,00)

113.175,00MenosIncremento Patrimonial del Ejercicio (2) 30.670,00

(2)Capital Neto afectado al cierre 136.100,00MenosCapital Neto afectado al inicio 105.430,00

Retiros del ejercicio 82.505,00

COMPROBACION DE LOS RETIROS

MOVIMIENTO DE FONDOS ( - ) ( + )

CONCEPTO COLUMNA I COLUMNA II

Disponibilidades al Inicio 17.000,00Disponibilidades al Cierre 5.200,00

Créditos al Inicio 27.000,00Créditos al Cierre 51.000,00

Deudas al Inicio 13.670,00Deudas al Cierre 34.880,00

Ingresos:

Venta de Mercaderías 315.000,00 Venta de Rodado 9.000,00Intereses Plazo Fijo 1.800,00Notas de Debito Publicidad 14.000,00Renta Bonex 150,00

Compras:

Mercaderías 129.000,00Rodado 32.000,00

Bonex 1.800,00

Transporte 232.670,00 418.830,00




Transporte 232.670,00 418.830,00

Gastos:Sueldos y Jornales 38.000,00Cargas Sociales 11.780,00Teléfono, Luz, etc. 4.200,00Impuesto Inmobiliario 1.900,00Ingresos Brutos 9.450,00Seguro de Mercaderías 5.250,00Seguro de Rodados 2.300,00Honorarios 8.400,00Gastos Bancarios 550,00Comisión Tarjeta de Crédito 3.825,00Publicidad y Propaganda 18.000,00 103.655,00

336.325,00 418.830,00

Retiros......................................................................... 82.505,00





VALUACIÓN D E INVENTARIOS

EXPLO TACI O N ES AGROPECUARIAS

“El Mangrullo S.A.” es una empresa dedicada a la actividad agrícola-ganadera, lacual explota dos establecimientos a saber:

MANGRULLO I: Corresponde a un campo ubicado en la PCIA DE CORDOBA,dedicado a la CRIA DE HACIENDA GENERAL RAZA HEREFORD.

MANGRULLO II: Corresponde a un campo ubicado en la PCIA. DE BUENOS AI-RES, dedicado a INVERNADA (engorde de hacienda) y desde este ejercicio ha comen-zado a producir trigo y soja.

La Sociedad cierra su ejercicio comercial el 30/09 de cada año.

SE PIDE:

A) Confeccionar una planilla de control de hacienda del ejercicio al 30/09/04 del

establecimiento “MANGRULLO I “.B) Valuación impositiva de los inventarios al 30/09/04 de ambos establecimientos.

DATOS:

MANGRULLO I

1) Planilla de control de Movimientos de Hacienda de cría 30.09.03

VAQUILONASMOVIMIENTO TOROS VACAS

2-3a 1-2aTERNERAS NOVILLOS TERNEROS TOTAL

Existencia inicial 7 160 12 36 52 2 48 317

Compras 2 40 28 - - - - 70

Nacimientos - - - - 70 - 75 145

Reclasificación (de - 12 36 51 - 44 - 143

otras categorías)

Sub-Total 9 212 76 87 122 46 123 675

Ventas - - - - - - -

Mortandad - (2) (3) - (1) (2) (4) (12)

Reclasificación (de - - (12) (36) (51) (44) (143)

otras categorías)

Existencia Final 9 210 61 51 70 44 75 520




1) A efectos del ejercicio se consideran vientres al 40% de las terneras (el restoestá destinado a la venta), al 100% de las vaquillonas (1-2 años), al 100% de las vaquillonas(2-3 años) y al 100% de las vacas, ya que las mismas están destinadas a cumplir dichafinalidad.

2) Los toros fueron todos adquiridos y están destinados a funciones de reproduc-ción.

3) Las valuaciones impositivas de las distintas categorías de hacienda al 30/09/03eran las siguientes (valores supuestos)

Valores impositivos iniciales (unitarios por categoría)

CATEGORIA $

- Vaca 396.-

- Vaquillona 2/3 374.-- Vaquillona ½ 308.-

- Terneras 220.-

- Novillos ½ 1200.-

- Terneros 800.-

- Toros 10.-

5) Compras realizadas

EJERCICIO 2004

CATEGORIA FECHA CANT.

PRECIO ($)UNITARIO

TOTAL

Vacas Enero 30 1.300 39.000

Vaquillonas (2/3 años) Marzo 70 1.200 84.000

Toros Febrero 2 2.000 4.000

Totales 102 127.000

6) Durante los últimos 3 meses del ejercicio se vendió lo siguiente:

PRECIO ($)PORCATEGORIA FECHA CANTIDAD

CABEZA TOTAL

Vacas Enero 5 700 3.500

Terneras Julio 40 660 26.400

Terneros Julio 28 497 13.916

Terneros Agosto 130 593 77.090

Novillos (1/2 años) Septiembre 22 1.450 31.900

No se registraron otras ventas a lo largo del ejercicio.1) Durante el ejercicio 2004 se produjeron nacimientos y muertes de animales

según el siguiente detalle:




Nacimientos 99 terneros98 terneras

Muertes 1 vaca3 terneros3 terneras

8) Los inventarios al 30/09/04 de acuerdo con los recuentos físicos realizadosfueron los siguientes:

CATEGORIA CABEZAS

Toros 11

Vacas 295 Vaquillonas (2/3 años) 121

Vaquillonas (1/2 años) 27

Novillos (1/2 años) 22

Terneros 13

Terneras 98

Totales 587

MANGRULLO II

9) Durante el ejercicio 2004 se vendió lo siguiente

CATEGORÍA FECHA CANTIDADPRECIO ($)UNITARIO

TOTAL

Novillos (2/3 años) Agosto 60 1.500 90.000

La totalidad de las ventas se realizan en el mercado de Chivilcoy, con gastos defletes de aproximadamente el 5%, comisiones del 4%, y varios equivalentes al 4%;siem-

pre sobre el precio de venta.10) Los inventarios al 30/09/04 de acuerdo con los recuentos físicos realizados

fueron los siguientes:

CATEGORIA CABEZAS KG POR CABEZA

Novillos (1/2 años) 90 350 kg

Novillos (2/3 años) 105 500kg

Total 195

11) Sementeras:

Durante el ejercicio se sembraron 150 has. de trigo incurriéndose en los siguientesgastos: (Valores supuestos)




CONCEPTOS FECHA $

Compra de semillas 27/5/04 12.000.-

Arado y preparación tierra 15/6/04 20.000.-Siembra 18/6/04 9.000.-

Agroquímicos 18/6/04 10.000.-

Combustibles y reparaciones 17/8/04 3.000.-

Total inversiones 54.000.-

Dado que se esperaba un aumento en los precios de los cereales en el futuro, laempresa mantuvo en stock la totalidad de la cosecha de soja realizada en el mes demayo, que alcanzo a 168 tn.

12) Otros Datos:

- Precios de la hacienda al 30/9/04 en el mercado de Chivilcoy (Valores supuestos):

CATEGORIA PRECIO x KG.

VacasNovillos (2/3 a. )Novillos (1/2 a. )Terneros/as

1,000,840,951,20

- Precio de los cereales al 30/9/04 según diario Ambito Financiero (Valores supuestos)

CEREAL $

Maíz-TnTrigo-TnSoja-Tn

198250230

- De acuerdo a la información obtenida de las ventas del ejercicio, los gastos direc-tos de venta (fletes, comisiones, etc) en las operaciones de cereales ascienden aproxi-madamente al 9% del precio de pizarra.

INDICES DE RELACION PARA HACIENDA VACUNA GENERAL RAZA HEREFORD(TABLAS ANEXAS A LA LEY 23.079).

CATEGORIA INDICE

Toro Vaca Vaquillonas (2/3 años) Vaquillonas (!/2 años)Novillos (1/2 años)Terneros /as

1009085707550





A) PLANILLA DE MOVIMIENTOS DE HACIENDA AL 30/09/04 DE “MANGRULLO I”

VAQUILONAS NOVILLOSMOVIMIENTO TOROS VACAS

2-3a 1-2aTERNERAS

1 a 2aTERNEROS TOTAL

Existencia inicial 9 210 61 51 70 44 75 520Compras 2 30 70 - - - - 102

Nacimientos - - - - 98 - 99 197Reclasificación(de otras categorías)

- 61 51 27 - - - 139

Sub-Total 11 301 182 78 168 4 174 958

Ventas - (5) - - (40) (22) (158) (225)Mortandad - (1) - - (3) - (3) (7)Reclasificación

(a otras categorías)- - (61) (51) (27) - - (139)

Existencia Final 11 295 121 27 98 22 13 587

B) VALUACION DE INVENTARIOS AL 30/9/04

MANGRULLO I (Propia Producción)

1) Valuación VIENTRES

Se entiende por vientres a aquellos destinados a cumplir dicha finalidad, vale decira aquella hacienda de “propia producción” destinada a la función de reproducción (art.53, inc. c) Ley).

VALUACION COEF. VALUACION TOTAL AL 30/09/98 AJUSTE POR IMPOSITIVA ALCATEGORIA CANTIDAD

(por cabeza) INFLACION AL 30.9.04 30.9.04

Vacas 295 396,00 1,00 396,00 116.820

Vaquillonas 2-3ª 121 374,00 1,00 374,00 45.254

Vaquillonas 1-2ª 27 308,00 1,00 308,00 8.316

Terneras (a) 39 220,00 1,00 220,00 8.580

Total 178.970

(a) Corresponde al 40% de las 98 terneras que componen la existencia final dela categoría.




2) Valuación TOROS

La totalidad de los mismos fue adquirido, por lo que se les otorga el tratamiento deactivo fijo. En consecuencia su valuación es igual al valor de adquisición, el cual resulta

amortizable en función a los años de vida útil de los semovientes (5 años). Al efecto sonaplicables las normas del art. 54 de la ley y 76 del DR:

Cabe destacar que si los toros fueran de propia producción, la valuación computa-ble debería ser, de acuerdo a su destino, como sigue:

• Reproductores —————> costo probable del semoviente ( art. 76 inc. b) D.R.)• Venta—————————> costo estimativo por revaluación anual ( art. 53 a) Ley)

3) Valuación RODEO GENERAL

El método de valuación que se aplica es el costo estimativo por revaluación anual

prescripto por el art. 52 inc. d) pto. 1 de la Ley, el cual será igual al 60% del preciopromedio ponderado de las ventas de la categoría de hacienda más vendida durante losúltimos 3 meses del ejercicio .

Según lo prescripto por el art. 53 inc. a) de la Ley deberá identificarse la categoría dehacienda mas vendida en los últimos 3 meses del ejercicio . Se observara que la mismaresulte representativa de las ventas de todo el ejercicio conforme lo dispone el art 81inc. a) D.R.

Por cuanto:

Categoría más vendida = Terneros

Cálculo del valor base Ventas de terneros (7/04) 28 cabezas $ 13.916 Ventas de terneros (8/04) 130 cabezas $ 77.090Total 158 cabezas $ 91.006

Precio promedio Ponderado (u) 91.000.-= $ 575,98158

Porcentaje art 53 a) Ley x 60 %

Valor base categoría terneros (u) $ 345,58

Para las restantes categorías deberán aplicarse a dicho valor base, los índices con-tenidos en las tablas de relación anexas a la Ley 23.079, según lo dispuesto en el ultimopárrafo del inc. a) del art. 53.

Por lo tanto, la valuación al 30.09.04 de la hacienda de propia producción destinadaa la venta resulta como sigue:

CATEGORIA CABEZAS VALOR BASE INDICESL.23.079

COSTOESTIMATIVO X

REV. ANUAL

VALUACIONIMPOSITIVA AL

30/09/04

Terneros 13 345,58 50/50 = 1 345,58 4.492,54

Terneras (98 x 60%) 59 345,58 50/50 = 1 345,58 20.389,22Novillos (1-2 a) 22 345,58 75/50 = 1,5 518,37 11.404,14

TOTAL 36.285,90




MANGRULLO II

4) Valuación SEMENTERAS

Se trata de las inversiones aplicadas a la siembra de trigo que al 30.09.99 no habíasido aun cosechado. A estos efectos resultan de aplicación los art. 52 inc. f) de la Ley y 80 D.R.

CONCEPTOS FECHA V.O COEF VALUACIONIMPOSITIVA

Compra de semillas 27/05/04 12.000.- 1 12.000

Arado y preparación de tierra 15/06/04 20.000.- 1 20.000

Siembra 18/06/04 9.000.- 1 9.000 Agroquímicos 18/06/04 10.000.- 1 10.000

Combustibles y reparaciones 17/08/04 3.000.- 1 3.000

TOTAL INVERSIONES 54.000 54.000

3) Valuación OLEAGINOSAS

Corresponde a la existencia de soja, la cual al cierre ya se hallaba cosechada. A estosefectos resultan de aplicación las normas de los artículos 52 inc. e) 1 de la Ley y 75 ince) D.R.

Existencia final soja al 30.09.04 168 Tn.

Precio de plaza x Tn. $ 230,00

TOTAL $ 38.640,00

Gastos directos de venta (9 %) $(3.477,60)

Valuación Impositiva al 30.09.04 $ 35.162,40

3) Valuación HACIENDA DE INVERNADA

Corresponde a la hacienda que se adquiere en el mercado para su posterior engor-de en el establecimiento. Le son aplicables las normas de los artículos 52 d) pto. 2; 75D.R. y 77 D.R.

CATEGORIA CABEZASKG.x

CABEZA

PRECIOPLAZA

( x KG. )

PRECIOPLAZA

( x cabeza)

GASTOSCOMERC.

13%( x cabeza)

VALUAC.IMPOSIT.(x cabeza)

TOTAL VALUAC. AL 30.9.04

Novillos(1-2 años)

90 350 0,95 332,50 43,22 289,28 26.035,20

Novillos(2-3 años)

105 500 0,84 420,00 54,60 365,40 38.367,00

TOTAL 64.402,20




RESUMEN VALUACION INVENTARIOS DE AMBOS ESTABLECIMIENTOS

CONCEPTO REFERENCIA VALUACION IMPOSITIVA

AL 30.9.04

Hacienda de cría Vientre 1. Rodeo general 3. 36.285,90

Sub-Total 215.255,90

Hacienda de invernada 6. 64.402,20

Total hacienda 279.658,10

Sementeras (trigo) 4. 54.000,00Cereales (soja ) 5. 35.162,40

Total Inventarios Mangrullo S.A. 368.820,50





IMPUESTO A LA GANANCIA M Í N I M A PRESUN TA

Liquidar el impuesto a la ganancia mínima presunta correspondiente al períodofiscal 2004 del contribuyente “Sin Problemas SRL”, cuyo cierre comercial opera el 31 de

diciembre de cada año en base al siguiente balance comercial:

ACTIVIDAD: Venta de Productos Alimenticios.

ACTIVO $ PASIVO $ Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos (1) 106.440 Deudas Comerciales 129.400Inversiones (2) 8.700 Deudas fiscales (8) 12.500Créditos (3) 104.400 Otras deudas (9) 65.900Otros Créditos (4) 3.200 Total pasivo corriente 207.800Bienes de Cambio 72.900Total Activo Corriente 295.640 Pasivo no corriente ---

Activo no corrienteInversiones (5) 7.600 PATRIMONIO NETO 296.680Otros créditos (6) 94.640Bienes de uso (7) 106.600Total activo nocorriente

208.840

TOTAL ACTIVO 504.480 TOTAL PASIVO + PN 504..480

NOTAS COMPLEMENTARIAS

1. El saldo está compuesto de la siguiente manera:

A) Efectivo: $ 11.400.-

B) Valores a depositar: $ 4.440.- (constituyen cheques rechazados).C) Bancos del exterior:

CHASE MANHATAN (NEW YORK) U$S BANK BOSTON (NEW JERSEY) U$S1/4/04 Saldo Inicio 15.000 31/7/04 Apertura de cuenta 20015/7/04 Remesa del país 7.000 1/8/04 Depósito vta. del exterior 46.55015/9/04 Depósito renta del exterior 2.000 29/12/04 Acreditación intereses 1.60031/10/04 Extracción 3.000 31/12/04 Gastos banco 20030/11/04 Remesa del país 19.000Saldo al 31/12/04 40.000 Saldo al 31/12/04 48.150

D) Bancos en el país:

BANCO GALICIA (SUC. MONSERRAT)Saldo al 31/12/04Los gastos de 12/04, no contabilizados al cierre, ascienden a $ 100.-

1.850.-




E) Vales otorgados a empleados el 30/12/04 por $ 600.-

2. El saldo está formado por:

A) Acciones de “La Joyita SA”, sociedad del país que no cotiza en Bolsa, valuadasa costo de adquisición: $ 100.-

B) Fondo común de inversiones SOGERFON (fondo común cerrado). Valor decosto: $ 3.000.-; valor de libros: $ 4.100.-; valor de mercado (última cotizaciónconocida al 31/12/04): $ 4.000.-

C) Plazo fijo Banco Nación Argentina por $ 4.500.- Fecha de constitución, el30/11/04, colocado a 60 días. El saldo incluye $ 100.- de intereses a cobrar portodo el período. Los mismos han sido contablilizados.

3. Está compuesto por:

A) Deudores por ventas 100.000 (*)B) Deudores en gestión judicial 14.400 (**)C) Previsión deudores incobrables (10.000)

Total 104.400

(*) Incluye $20.000.- correspondientes a u$s. 20.000 provenientes de exportacio-nes, cuya forma de pago era 50%, con vencimiento el 31/3/04, y 50%, el 31/12/04,Ninguna cuota se abonó a la fecha de cierre.

(**) Se trata de un Cliente, credito ordinario, Truchanga S.A. quien pidió su propiaquiebra el 15-06-04, ante la imposibilidad de hacer frente a sus obligaciones.

4. Incluye:

Socio A cuenta particular (crédito no considerado como celebradoentre partes independientes)

500.-

Socio B cuenta particular (correspondiente a un saldo deacreditación de utilidades año 2003 pendiente de pago)

(1.000)

Anticipo a cuenta futura integración de capital en La Joyita SA (aporte documentado)

500.-

Retenciones de impuesto a las ganancias 1.200.-Impuesto a la ganancia mínima presunta 1.000.-Dividendos a cobrar en efectivo de La Joyita SA del ejercicio al30/6/01 votados el 7/11/04

1.000.-

TOTAL 3.200.-

5. Acciones de Laporo SA, sociedad del Uruguay. Las acciones se hallan depositadasen una caja de seguridad de ese país. Valor de cotización en Uruguay: $ 10.000.-

6. Incluye Percepciones de IVA por $ 150.-

7. Bienes de uso:

DETALLE VIDA UTIL F. COMPRA F. HABILIT. COSTO VALOR CONTABLECamión 5 11/02 1/04 120.000 61.600Maquinarias 10 1/96 1/96 8.000 10.000

Terreno (*) 1/89 200 35.000Total 106.600

(*) Valuación fiscal al 31/12/04, asciende a $ 67.200.-




8. Está compuesto por:

IVA a pagar 10.000

Impuesto a la ganancia mínima presunta 1.000Ingresos brutos a pagar 1.000Impuesto de sellos a pagar 500TOTAL 12.500

9. Corresponde a sueldos a pagar del mes de diciembre de 2004 a los que se haneteado préstamos otorgados al personal por $ 600.-

OTROS DATOS

- El impuesto determinado de ganancias del mismo ejercicio ascendió a la suma de

$ 2.900.-.- Tipo de cambio por dólar USA: comprador 2,99; vendedor: 3,011.

La empresa ingresó $ 2.800.- en concepto de anticipos por el impuesto a la ganan-cia mínima presunta 2004 que no figuran contabilizados por haber sido abonados conposterioridad al cierre del ejercicio.





REF. LEY + ACTIVO - ACTIVO ACTIVO

EXTERIOR ACTIVO NO

COMPUT. Total Activo s/balance al 31/12/04 504.480,00

1. Caja y Bancos 1.A) Sin ajuste 1.B) Es una permutación entre caja y

Ds. Por ventas. No hay ajuste1.C) Bancos

New York Dep Ext Saldo

abr/04 15.000.- 8º, inc g) jul/04 7.000.- 22.000.- 9º, inc a)set/04 2.000.- 24.000.- 4º, inc d)oct/04 (3.000) 21.000.-nov/04 19.000.- 40.000.-

Saldo mínimo 1/7/04 = 15.000,00U$S 15.000 x 2.99 = 44.850,00 44.850,00U$S 25.000 x 2.99= 74.750,00 74.750,00Impugnación valor contable 40.000,00

Bank Boston (New Yersey) Es del exterior. No tiene origen enremesas del país

8º, inc g)9º, inc a)

U$S 48.150x2.99 = 143.968,50 4º, inc d) 143.968.50Impugnación valor contable 48.150,00

Banco Galicia (Argentina) Se debe detraer del saldo en gastos nocontabilizados

100,00

1.F) Vales 12/01. No es activo sinogasto

600,00

2. Inversiones 2.A) Acciones en sociedades del paíssujetos de GMP. Están exentas

3º inc e) 100,00 100,00

2.B) Están exentos por ser cuota partede un fondo común cerrado,constituido en el país sujeto delimpuesto

3º inc g) 4.100,00 4.100,00

2.C) Plazo fijo 4º inc e) 46,67Se debe detraer la porción de interésno devengado (1 meses)100x32 d = 53,33

60Total intereses 100,00Intereses ganados (53,33)Intereses a devengar 46,67

3. Créditos 3.A) $ 10,000. Se consideran delexterior por haber mediado más de 6meses entre el vencimiento y el cierrecuota 1

8º inc. i) 10.000,00

Cred.mon.ext-




Cta.2-10.000*2.99 - 10.000 19.900 29.900

3.B) Deudores en gestión. Existeíndice de incobrabilidad de ganancias

4º inc.d) y e)

14.400,00

3.C) Previsión deudores incobrables No admitida prev. Contable 4º inc. d) 10.000,00

4. Otros créditos4.A) Es activo. No hay ajuste4.B) Es un pasivo y no un menorcrédito. Se recupera importe. 1.000,004.C) Aporte irrevocable documentadoestá exento

500,00

Debe estar documentado y no debedevengar intereses para gozar de laexención 3º inc. e)4.D) No es crédito por tener unimpuesto que lo absorbe totalmente.

1.200,00

4.E) No es crédito por considerarse uncrédito en expectativa.

1.000,00

4.F) Los dividendos año 2000 soncrédito por corresponder a unejercicio anterior al que se liquida

5. Inversiones no corrientes Las acciones del exterior estángravadas por no estar la sociedademisora sujeta al impuesto.Se debe valuar a valor de cotización 9º inc a) Valor cotización 10.000,00 10.000,00Impugnación valor contable 7.600,00

6. Otros créditos no corrientes

No originan ajuste impositivo 4º inc e)

7. Bienes de uso 4º inc a)Camión V. Origen 120.000.- Amortización acum. 20% -24.000.- Valor impositivo 96.000.- 96.000,00

Valor contable 61.600.- 61.600Se amortiza desde la fecha dehabilitación.No se excluye por el beneficio deinversión de la ley por considerarseun automotor para la ley de tránsito.

REF. LEY + ACTIVO - ACTIVO ACTIVO

EXTERIOR ACTIVO NO

COMPUT.

Maquinarias

VOA = 8000 x 1 = 8.000,00 Amortización acum.a90% -7. 200,00 Valor residual imp. 800,00 800,00

Valor contable 10.000,00 10.000,00

Terreno VOA = 200 x 657,43 = 131.486,00 131.486,00 Val. fiscal 67.200,00

Valor contable 35.000,00 35.000,00

8. Deudas fiscales No influyen en el activo. Sin ajuste.

9. Otras deudas Son un crédito.Se deben recuperar 600,00

TOTALES 839.016,00 234.396,67 228.718,50




Total Activo 839.016,00- Ajuste valuación activo -234.396,67

Activo del país ajustado 604.619,33

Monto máximo exento bienes del país 200.000,00

Liquidación Activo del país 604.619,33+ Activo del exterior 228.718,50Total activo 833.337,83

Impuesto determinado 833.337,83 * 0,01 = 8.333,38

- Impuesto a las ganancias del ejercicio -2.900,00- Anticipos ingresados -2.800,00 A pagar 2.633.38






Valuar conforme las normas del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta los

bienes de la empresa “NUEVO MILENIO S.A.” que presenta la siguiente informacióncontable al 31/12/2004, fecha de cierre de su ejercicio comercial.

1. CAJA Y BANCOS

Ref. Concepto Importe en $

a) Dinero en efectivo 13.200

b) Moneda extranjera 5.500

c) Cuenta corriente BBV SA (país) 9.000d) Caja de ahorro BNL SA (ext.) 4.000

e) Valores a depositar 4.500

Total 36.200

Aclaraciones

a) Dinero en efectivo: corresponde al importe en pesos al cierre.

b) Moneda extranjera: son U$S 5.500; cotización al cierre: comprador $ 290 cada100 dólares; vendedor $ 300 cada 100 dólares.

c) Cuenta corriente BBV SA: corresponde al saldo contable al cierre; saldo segúnresumen: $ 8.960. La diferencia -$ 40- corresponde a gastos de mantenimientode cuenta, no descontados por la empresa y detectados en la conciliación bancaria por el auditor.

d) Caja de ahorro BNL SA: se trata de un depósito de U$S 4.000 —incluidos losintereses devengados—, efectuado en 1999 en la Banca Nazionale del Lavoro dela Ciudad de Roma, Italia.

e) Valores a depositar: corresponde a los cheques de terceros recibidos en los díasprevios al cierre, motivo por el cual, a esa fecha, no habían sido depositados.




2. INVERSIONES

Ref. Concepto Importe en $a) Depósitos en bancos 35.000

b) Títulos públicos 28.500

c) Acciones 15.000

Total 78.500

Aclaraciones

a) Depósitos en bancos: corresponde a un depósito a plazo fijo efectuado en elBanco Itaú, Sucursal Constitución, el 1º/11/2004 y por 90 días; dicho importe incluyeintereses devengados al 31/12/2004.

b) Títulos públicos: dicho importe incluye gastos estimativos de venta por $ 1.200.

c) Acciones: corresponde a la adquisición de acciones de “Celeste y Blanca SA”,empresa que no cotiza en Bolsa.

3. CREDITOS

Ref. Concepto Importe en $

a) Deudores por ventas 12.300

b) Deudores morosos 10.500

c) Otros créditos 14.300

Total 37.100

Aclaraciones

a) Deudores por ventas: se trata de deudores comunes por ventas realizadas en losúltimos meses.

b) Deudores morosos: incluye $ 5.500 por un crédito por venta otorgado en octu-bre de 2003 a la empresa “Construcciones SH”; la empresa inició en el mes de octubrede 2004 acciones judiciales tendientes al cobro, sin resultados satisfactorios a la fechade cierre del ejercicio en cuestión.

c) Otros créditos: se trata de créditos fiscales. El saldo corresponde a los anticiposingresados del impuesto a las ganancias 2004; el impuesto a las ganancias determinadopara dicho ejercicio asciende a $ 18.500.




4. BIENES DE CAMBIO

Ref. Concepto Importe en $a) Mercaderías de reventa 52.500

b) Mercadería en consignación 25.000

Total 77.500

Aclaraciones

a) Mercaderías de reventa: corresponde a la valuación contable de las existenciasfinales.

* Existencias al cierre:- 2.500 unidades del producto “A”.

- 2.200 unidades del producto “B”.

* Detalle de las compras efectuadas:

- 20/3/2003: 1.800 unidades del producto “A” a $ 10 cada uno = $ 18.000.

- 16/6/2003: 1.450 unidades del producto “B” a $ 11 cada uno = $ 15.950.

- 15/11/2003: 2.680 unidades del producto “A” a $ 10,80 cada uno = $ 28.944.

- 14/12/2003: 2.520 unidades del producto “B” a $ 8,90 cada uno = $ 22.428.

b) Mercadería en consignación: la empresa entregó mercadería en consignación aotra empresa en junio de 2002. Dicha mercadería, a la fecha de cierre, se encuentradeteriorada y/o fuera de moda, razón por la cual se procedió a valuarlas —a efectosimpositivos—, según lo establece el artículo 86 del decreto reglamentario de la ley delimpuesto a las ganancias, a su probable valor de realización, menos los gastos de venta.

Analizado el estado de las mismas, se estableció su valor en $ 8.500.

5. BIENES DE USO

Ref Concepto Importe en $a) Inmuebles urbanos 139.680

b) Inmuebles rurales 320.000

c) Rodados 48.500

d) Maquinarias 35.000

e) Muebles y útiles 8.600

Total 551.780

Aclaraciones

a) Inmuebles urbanos: se trata del inmueble donde se desarrolla la actividad (ven-tas y depósito); el mismo fue adquirido en julio de 2000; el valor de adquisición ascendió




a $ 180.000; el 20% corresponde al terreno y la valuación fiscal, al 31/12/2004, era de $195.000.

b) Inmuebles rurales: se trata de un inmueble rural adquirido en enero de 1999 en$ 320.000; el mismo está destinado a arrendamiento; la valuación fiscal, al 31/12/2004,era de $ 260.000.

c) Rodados: se trata de un camión -de primer uso- adquirido en noviembre de 2003en $ 80.833.

d) Maquinarias: el saldo está compuesto de la siguiente forma:

- Máquina “A”: adquirida en 2002 por un importe de $ 10.000.

- Máquina “B”: adquirida en 2003, usada e importada de Italia, en $ 33.600 (dichoimporte incluye todos los gastos incurridos hasta su puesta en funcionamiento).

Ambas maquinarias poseen una vida útil de diez años.

e) Muebles y útiles: la valuación contable coincide con la impositiva; no hay ajustesque realizar.





1. CAJA Y BANCOS

AjustesRef. Concepto Importe en $

(-) (+)

ValuaciónIGMP

a) Dinero en efectivo 13.200 - - 13.200

b) Moneda extranjera 5.500 - 10.450 15.950

c) Cuenta corrienteBBV

9.000 40 - 8.960

d) Caja de ahorro BNLRoma- Italia

4.000 - 7.600 11.600

e) Valores a depositar 4.500 - - 4.500

Total 36.200 40 18.050 54.210

Aclaraciones a la solución

a) Dinero en efectivo: no hay ajustes que efectuar.

b) Moneda extranjera: U$S 5.500 x 2,90 = $ 15.950; diferencia de cotización: 15.950- 5.500 = $ 10.450

c) Cuenta corriente BBV SA: gastos de mantenimiento de cuenta no descontadospor la empresa: $ 40.

d) Caja de ahorro BNL SA: U$S 4.000 x 2,90 = $ 11.600; diferencia de cotización:11.600 – 4.000 = $ 7.600

Nota: como se trata de un depósito efectuado en una institución del exterior—bienes situados en el exterior—, corresponderá incrementar el “activo exento” en laproporción correspondiente a los citados bienes —art. 3º, inc. j), ley del gravamen—.

e) Valores a depositar: no hay ajustes que realizar.

2. INVERSIONES


(-) (+) Valuación IGMP

a) Depósitos en bancos 35.000 - - 35.000

b) Títulos públicos 28.500 - 1.200 29.700

c) Acciones 15.000 15.000 15.000 - -

Total 78.500 15.000 1.200 64.700





a) Depósitos en bancos: la valuación contable coincide con la impositiva; no hay ajustes que efectuar.

b) Títulos públicos: el artículo 4º, inciso f), de la ley del gravamen establece que lostítulos públicos deben valuarse tomando el último valor de cotización a la fecha decierre; en este caso, debemos sumar los gastos estimativos de venta, atento a que éstosestán neteados en la valuación contable.

c) Acciones: las acciones de otras entidades sujetas al impuesto se encuentranexentas del gravamen, de acuerdo con lo establecido por el artículo 3º, inciso e), de laley.

3. CREDITOS

AjustesRef Concepto

Importe en$


a) Deudores porventas

12.300 - - 12.300

b) Deudores morosos 10.500 5.500 - 5.000

c) Otros créditos 14.300 14.300 - -

Total 37.100 19.800 - 17.300

Aclaraciones a la solucióna) Deudores por ventas: no hay ajustes que efectuar.

b) Deudores morosos: al darse los índices de incobrabilidad establecidos por la ley del impuesto a las ganancias, debemos restar $ 5.500 del total de “deudores morosos”.

c) Otros créditos: el artículo 4º, inciso e), nos indica que revisten el carácter de“crédito” los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes, incluso los corres-pondientes al IGMP, sólo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo,determinado por el ejercicio fiscal que se liquida; por lo tanto, debemos restar de losmencionados pagos a cuenta el impuesto determinado correspondiente a cada uno delos tributos que sean imputables dichos créditos; en caso de subsistir un saldo, debe

considerárselo crédito y, por ende, gravado en el gravamen que nos ocupa.En nuestro caso, el impuesto determinado supera al importe de los anticipos,

razón por la cual debemos restarlos del activo gravado.

4. BIENES DE CAMBIO

AjustesRef. Concepto

Importeen $

(-) (+)

Valuación IGMP

a) Mercaderías parareventa

52.500 5.920 - 46.580

b) Mercadería enconsignación

25.000 16.500 - 8.500

Total 77.500 22.420 - 55.080





a) El inciso c) del artículo 4º de la ley del gravamen establece que la valuación de losbienes de cambio deberá realizarse de acuerdo con las disposiciones del impuesto a lasganancias —arts. 52 a 56 de la ley y 74 a 86 del decreto reglamentario—.

* Valuación impositiva de las existencias al cierre:

- Producto “A”: 2.500 x 10,80 = $ 27.000

- Producto “B”: 2.200 x 8,90 = $ 19.580

Total: $ 46.580

b) Mercadería en consignación:

- Valuación contable: $ 25.000

- Valor probable de realización - Gastos de venta: $ 8.500.

5. BIENES DE USO



a) Inmueblesurbanos

139.680 - 55.320 195.000

b) Inmuebles rurales 320.000 200.000 - 120.000

c) Rodados 48.500 48.500 - -

d) Maquinarias 35.000 28.000 - 7.000

e) Muebles y útiles 8.600 - - 8.600

Total 551.780 276.500 55.320 330.600


a) Inmuebles urbanos:

-Valor de origen: $ 180.000

-Valor de origen actualizado al cierre: $ 180.000 x 1,00 = $ 180.000

-Proporción atribuible al terreno: $ 180.000 x 0,20 = $ 36.000

-Proporción atribuible al edificio: $ 180.000 x 0,80 x 0,97= $ 139.680

- Valuación impositiva $ 175.680

-Valuación fiscal [art. 4º, inc. b), ley del gravamen]: $ 195.000

b) Inmuebles rurales:

-Valor de origen: $ 320.000

-Valor de origen actualizado al cierre: 320.000 x 1,00 = $ 320.000

-Valuación fiscal tierra libre de mejoras: $ 260.000

* Reducción en la valuación [art. 4º, inc. b), ley del gravamen]: se reducirá el valordel inmueble rural en $200.000, o el 25% sobre $ 260.000 ($ 65.000), el mayor; en nuestrocaso: $ 200.000; por lo tanto, tendremos:




* Valor de origen actualizado: $ 320.000

Menos

* Reducción en la valuación: $ 200.000

* Valor reducido: $ 120.000* Valor mínimo: el importe reducido, según lo indicado en el punto anterior, no

puede ser inferior a la valuación fiscal, reducida de igual forma:

* Valuación fiscal tierra libre de mejoras: $ 260.000

* Reducción en la valuación: $ 200.000

* Valuación fiscal reducida: $ 60.000

c) Rodados:

Por tratarse de un bien mueble amortizable, de primer uso, el mismo resulta nocomputable en la liquidación del impuesto, tanto para el período 2002 como para el

período 2003, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12, inciso a), de la ley delgravamen.

d) Maquinaria:

* Máquina “A”: la valuación impositiva coincide con la contable: $ 10.000 x 0,70:$ 7.000 (valor residual).

* Máquina “B”: se trata de un bien mueble amortizable; el mismo resulta “nocomputable” en la liquidación del impuesto, tanto para el período 2003 como para elperíodo 2004, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12, inciso a), de la ley delgravamen; el hecho de haber sido adquirida en carácter de “usada” no modifica lacondición de “no computable”, conforme lo establecido en el artículo 13.2 del decreto

reglamentario de la ley del gravamen.






PAGO A CUENTA IMPUESTO A LAS GANANCIAS

(ART . 13 L. 25.360)

Se pide:

1. Efectuar el cómputo del pago a cuenta del impuesto a las ganancias y utilizar delexcedente, en caso de existir, en el impuesto a la ganancia mínima presunta para elperíodo 2004 en los distintos casos planteados.

2. Determinar el saldo pendiente de utilización como pago a cuenta en el IGMPtransladable.

I. LIQUIDACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO FISCAL 2003

La sociedad de “La Misionera S.A.” cuyo cierre de ejercicio es el 31/12/2003, efec-

tuó el siguiente cómputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, utilizandoel excedente en el impuesto a la ganancia mínima presunta de la siguiente manera:

* Datos

Impuesto a las ganancias (IG) determinado 8.600

Liquidación IGMP

Impuesto determinado 30.500

Pago a cuenta IG -8.600 (L., art. 13, segundo párrafo)

Impuesto a ingresar IGMP 21.900 (L., art. 13, quinto párrafo)

Excedente no absorbido a utilizar a 10 años 21.900 Ley 25360

Liquidación IG


Impuesto a ingresar IG 8.600

Total pagado por ambos impuestos 30.500 Idem IGMP determinado

II.

LIQUIDACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO FISCAL 2004

• Caso 1

* Datos

IG determinado 40.000IGMP determinado 25.000Saldo IGMP a utilizar 21.900




• Caso 2

* Datos

IG determinado 30.000IGMP determinado 23.000Saldo IGMP a utilizar 2004 21.900

• Caso 3:

IG determinado 15.000IGMP determinado 23.000Saldo IGMP a utilizar 2004 21.900

PARTE 2. QUEBRANTOS ACUMULADOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

* Datos

Quebrantos acumulados computables de ejercicios anteriores $ 100.000

Período 2003 Período 2004

Resultado del ejercicio 40.000 60.000

IGMP determinado (dato) 20.000 20.000





Liquidación correspondiente al período fiscal 2004

• Caso 1:

* DatosIG determinado 40.000

IGMP determinado 25.000

Saldo IGMP a utilizar 21.900

Liquidación IGMP


Pago a cuenta IG -25.000 Límite de cómputo

Impuesto a ingresar — (L., art. 13, cuarto párrafo)

Liquidación IG


Impuesto absorbido del ejercicio IGMP -25.000

Tope de cómputo como Pago a Cta. -15.000 (L., art. 13, quinto párrafo)

IG determinado 40.000

Excedente IGMP no absorbido 2003 -15.000 (DR, art. 18, primer párrafo)

IG a ingresar período 2004 25.000

Saldo pendiente de utilización IGMP

Saldo no absorbido 2003 21.900

Utilizado en el 2004 -15.000

Pendiente de cómputo 6.900

• Caso 2:

* Datos

IG determinado 30.000IGMP determinado 23.000




Saldo IGMP a utilizar 2003 21.900

Liquidación IGMP

Impuesto determinado 23.000Pago a cuenta IG -23.000 Límite de cómputo

Impuesto a ingresar — (L., art. 13, cuarto párrafo)

Liquidación IG



Excedente IG no absorbido 7.000 (L., art. 13, quinto párrafo)

IG determinado 30.000Excedente IGMP no absorbido 2003 -7.000 (DR, art. 18, primer párrafo)



Saldo no absorbido 2003 21.900

Utilizado en el 2004 -7.000


• Caso 3:

* Datos


IGMP determinado 23.000

Saldo IGMP a utilizar 2003 21.900

Liquidación IGMP


Pago a cuenta IG -15.000 Límite de cómputoImpuesto a ingresar 8.000 (L., art. 13, cuarto párrafo)

Liquidación IG



Excedente IG no absorbido — (L., art. 13, quinto párrafo)


Excedente IGMP no absorbido 2003 — (DR, art. 18, primer párrafo)


Total pagado por ambos impuestos 23.000 Idem IGMP determinado





Saldo no absorbido 2003 21.900 Trasladable a 9 años sigtes.

Saldo no absorbido 2004 8.000 Trasladable a 10 años sigtes.


Conclusión: se podrá utilizar el excedente de IGMP proveniente de períodos ante-riores en tanto y en cuanto el IG del ejercicio supere el IGMP del ejercicio. Esto nospermite observar la interrelación de ambos tributos.

PARTE 2. QUEBRANTOS ACUMULADOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

* Datos

Quebrantos acumulados computables de ejercicios anteriores $ 100.000

Período 2003 Período 2004

Resultado del ejercicio 40.000 60.000

Quebranto acumulado computable -100.000 -60.000

Base Imponible IG -60.000 —

IGMP determinado (dato) 20.000 20.000

Pago a cuenta IG — —

IGMP liquidado 20.000 20.000



BLANCA




Se pide:

Efectuar la DDJJ del Impuesto sobre los Bienes Personales al 31 de Diciembre de2004, de acuerdo con los siguientes datos:

Contribuyente: Juan BONO Actividad: IngenieroDomicilio: Barracas 180 2° Piso – Capital Federal

Bienes:

1. Inmueble destinado a casa habitación en Capital Federal. Escritura y posesión:04-88. Valor de compra: $ 350.-. Coeficiente de actualización a Diciembre de2004: 422,857. Valuación fiscal al 31/12/2004 $ 140.000.-. Valor de mercado (refe-rido al valor de costo o sea costo de construcción) $ 120.000.-

2. Inmueble destinado a recreo, ubicado en Punta del Este (Uruguay). Fecha decompra: 08/94. Valor costo actualizado al 31/12/2004 $ 60.000.-. Valuación Fiscalen Uruguay al 31/12/2004 $ 75.000.-. Valor en plaza (referido a valor de venta) aDiciembre de 2004: $ 70.000,-

3. Inmuebles afectado a depósito de SS Soc. de Hecho, de la cual es socio al 50%.Por dicho inmueble no hay contrato de locación y es utilizado por dicha socie-dad. Fecha de compra 08/94 en $ 81.520,-. Valuación fiscal a Diciembre de 2004:$ 82.000.-.

4. Automotor Ford Sierra patentado en Pcia. de Bs. As. Adquirido en Julio de 2000en $ 15.000.-. Valor fijado por D.G.I. al 31/12/2004: $ 12.000,-.

5. Yate – Matrícula del Uruguay, adquirido en Octubre de 1995. Vida útil 10 años. Valor de venta en plaza: $ 15.000,-.

6. Depósitos en Bancos:

a)Caja de Ahorro en U$S al 31/12/2004 en Citibank Suc. Tribunales. Depósitoefectuado el 30/09/2004 (a valor pesos) $ 6.000.-.Intereses devengados al 31/12/2004 $ 300.-.

b)Depósito en Plazo Fijo Banco Nación Casa Central: $ 8.000.-.

7. Crédito otorgado a M. Smith, persona física domiciliada en Miami (EEUU). Mon-to original del préstamo (valor pesos) efectuado el 30/06/2004: $ 10.000.-. Venci-miento 30/06/2005. Intereses 10% anual.


I MPUESTO SOBRE LO S BIEN ES PERSO N ALES




8.

Títulos Valores Costo Actualizado al

31/12/2004Cotización

a) Bonex 1989(comprados el 25/07/99)

2.000 3.000 3.500

b) Acciones Alpargatas 1.000 1.500 1.600

c) Fondo Común Inv. del país 600 1.100 900

d) Bonos Tesoro Uruguay 5.000 12.000 4.000

9. Participación en Sociedades

a) 50% cuotas en Capital en “El Gato S.R.L.”. Valor Contable Total al 30/04/2004:$ 15.000,-. Valor Impositivo Total al 31/12/2004: $ 20.000.-

b) 50% en SS Soc. de Hechos dedicada a consultoría y asesoramiento. Valor Impo-sitivo total al 31/12/2004: $ 25.000,-.

10.Computadora y Muebles y Utiles afectados a su actividad profesional que desa-rrolla con 2 empleadas en relación de dependencia afectadas a tareas adminis-trativas. Compra: 11/98. Vida útil 10 años. Valor de costo: $ 14.000.-. Valor resi-dual al 12/2004: $ 7.000.-

11. Es titular de la marca “H” registrada y utilizada en el país. Valor de compra en12/94: $ 20.000,-.

12. Es titular de la patente “Z” registrada y utilizada en Santiago (Chile). Valor de

costo 12/94: $ 15.000,-. Valor de venta en plaza: $ 18.000,-.

13. Posee cuadros “Arandona” cuyo valor de costo fue de $ 18.000 en octubre de 1992.

14. Objetos personales y del hogar: Valor de costo: $ 25.000,-.

15. Tiene una deuda con el Banco Nación Casa Central al 31/12/2004 por $ 15.000,-proveniente de un préstamo que ha utilizado en su actividad profesional, y queha sido garantizado con una hipoteca sobre su inmueble destinado a casa habi-tación.





I) VALUACION DE LOS BIENES

1) Inmueble Casa – Habitación: Art. 22 inc. A)

Adquisición: 04/1988 Valor de Origen: $ 350.-

Terreno: 350 x 0,20 x 422,857 = 29.600,00

Edificio: 350 x 0,80 x 422,857 x 66,50% = 78.735,97

(A) Vida útil total

Vida útil transcurrida:

3 trimestres año 1988

64 trimestres años 1989 a 2004

67 Trimestres x 0,5 cada trimestre = 33,50%

(1) 66,50 %

Valuación según norma: 108.335,97

(1) Si es el 2% anual y cada año tiene cuatro trimestres => 0.5 % trimestral

Comparo valuación según norma con valuación fiscal:

Valuación según norma: $ 108.335,97

Valuación fiscal: $ 140.000,00

Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales: $ 140.000,00

Nota: El valor de plaza citado en el enunciado corresponde únicamente a la partede construcción

2) Inmueble destinado a recreo: Art. 23 inc. a)

Los inmuebles ubicados en el exterior, se valúan a su valor de plaza al 31 de diciem-bre de cada año.


3) Inmueble afectado a depósito en la Sociedad de Hecho

Fecha de origen: 08/1994




Valor de origen: $ 81.520.-

Terreno: 81.520 x 0,33 x 1,000 = 26.901,60

Edificio: 81.520 x 0,67 x 1,000 x 79,00% (1) = 43.148,54 Valuación según norma: 70.050,14

(1) Porcentaje de valor residual al 31-12-2004.

Comparo valuación según norma con valuación fiscal

Valuación según norma: $ 70.050,14

Valuación fiscal: $ 82.000,00


4) Automóvil Ford Sierra

Fecha de adquisición: 07/2000

Valor Residual al 31/12/2004: 15.000 x 0,00 = 0,00.-

Según D.G.I.: 12.000.- $ 0,00

5) Embarcación: Yate en el exterior Art. 23 inc. a)

Las naves ubicadas en el exterior se valúan al valor de plaza al 31 de diciembre decada año.

Valor en plaza al 31 de diciembre de 2004: $ 15.000.-


6) Depósitos en Bancos: Art. 22 inc. c)

Conforme lo establecido por el art. 7 inc a) del Dto. 1676/01 se eximen.”…. Losdepósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones compren-didas en el régimen de la ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentasespeciales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo quedetermine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA”. En el periodo fiscal

2001.a) Los depósitos en moneda extranjera al valor de cotización al 31 de diciembre de

cada año, incluyendo los intereses que se hubieran devengado a esa fecha.

Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales: $ 0,00

b) Depósitos en moneda nacional. Art. 22 inc. d)Banco Nación – Plazo Fijo -


7) Créditos en el Exterior. Art. 23 inc. b)

Los créditos del exterior se valúan al valor de cotización de la moneda extranjera al31 de diciembre de cada año más los intereses devengados a esa fecha.




Valor del Crédito: $ 10.000-Intereses Devengados: $ 500.-

Valor Bienes Personales $ 10.500.-


8) Títulos Valores

a) Bonex 1989 Adquiridos el 25-7-1999 se valúan al valor de cotización al 31 de diciembre decada año.


b) Acciones de AlpargatasSe valúan al valor de cotización al 31 de diciembre de cada año (*).


(*) S/ Ley 25.585 se modifica el criterio de valuación de las acciones que coticen enbolsa, estableciéndose que las mismas se imputarán al valor patrimonial proporcional,en lugar de computarse al valor de cotización al 31 de diciembre. Vigencia 24-5-02.

Asimismo, se establece que el gravamen correspondiente a las acciones o partici-paciones en el capital de las sociedades, cuyos titulares sean personas físicas, radica-das en el país o en el exterior, y/o sociedades del exterior, será liquidado o ingresadodirectamente por las sociedades. La alícuota a aplicar será del 0,50% sobre el valor

determinado, no siendo de aplicación el mínimo exento del gravamen $ 102.300.-

c) Fondo Común de InversionesSe valúan al valor de cotización al 31 de diciembre de cada año


d) Bonos del Tesoro del Uruguay (art. 23 Ley)Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: se valúan alúltimo valor de cotización al 31 de diciembre de cada año.


9) a. Participación en la S.R.L. art. 22 inc. i ) DR

S/Ley 25.585 con vigencia desde 24-5-02 se introducen cambios en la determina-ción del impuesto en el caso de acciones y otras participaciones en el capital decualquier tipo de sociedad. Al respecto, se establece que el gravamen correspondien-te a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades, cuyos titulares seanpersonas físicas, radicadas en el país o en el exterior, y/o sociedades del exterior, seráliquidado o ingresado directamente por las sociedades. La alícuota a aplicar será del0,50% sobre el valor determinado, no siendo de aplicación el mínimo exento del

gravamen $ 102.300.-

Para valuar la participación en una S.R.L. hasta el período 2004:




HAY QUE SEGUIR DOS PASOS:

1) % de participación del socio sobre el patrimonio neto contable delúltimo balance comercial cerrado en el ejercicio. (A)

Más o menos (según corresponda)

2) El saldo de la cuenta particular del socio al 31 de diciembre de cada año. (B)

(A) + (B) = Participación empresaria

NOTAS:

Sobre el punto 1):

El balance comercial es el último balance cerrado en el período fiscal que estamosliquidando bienes personales por ejemplo: si estamos liquidando bienes personales delperíodo fiscal 2004 y la S.R.L. cerró al 30-04-2004 debemos tomar el patrimonio netocontable al 30-04-2004 y sobre el mismo aplicar el porcentaje de participación del socio.

Sobre el punto 2):

El saldo de la cuenta particular es siempre al 31 de diciembre el período queestamos liquidando sin tener en cuenta cual es el cierre de ejercicio de la sociedad. Esimportante destacar que si el cierre de la sociedad es distinto al 31-12 no se debenconsiderar para la determinación del saldo de la cuenta particular las acreditaciones deutilidades que se produzcan entre el cierre de la sociedad y el 31-12.


9) b. Participación en la Sociedad de Hecho art. 22 inc. i DR

Se valúan al valor de participación en el capital (activos menos pasivos) de la sociedadde hecho. Los activos y pasivos deberán estar valuados de acuerdo con el art. 22 del D.R.


10) Bienes de uso afectado a la actividad profesional

Se valúa a valor residual actualizado.


11) y 12) Marcas y Patentes:

Bienes exentos (art. 21 inc. d)

13) Obras de arte: art. 22 inc. e Ley

Se valúan por su valor de adquisición o ingreso al patrimonio actualizado desde laadquisición o ingreso al patrimonio hasta el 31-12 del período que estamos liquidando.





14) Bienes del Hogar art. 22 inc. g) Ley

Se valúan por su valor de adquisición, pero el monto a consignar no puede serinferior al 5% sobre la suma de los bienes gravados situados en el país y los inmueblessituados en el exterior.

Es importante destacar que no se consideran bienes de hogar los objetos de arte,antigüedades, etc.

Valor de adquisición $ 1.500,005% sobre 323.400 $ 16.170,00

Bienes en el país:Inmueble punto 1) $ 140.000,00

Inmueble punto 3) $ 82.000,00 Automóvil Ford Sierra $ 0,00Bonex 89 $ 3.500,00

Acciones de Alpargatas S.A. $ 0,00Fondos Comunes de Inversión $ 900,00Participación en la S.R.L. $ 0,00Participación en la S.H. $ 0,00Bienes de Uso $ 7.000,00Obras de Arte $ 18.000,00

Total de bienes en el país $ 253.400,00323.400,00

Inmuebles en el exterior: $ 70.000,00

Liquidación Final:

Bienes del país

1) Inmueble casa habitación 140.000,003) Inmueble depósito S.H. 82.000,004) Automóvil Ford Sierra 0,008) a. Bonex 1989 3.500,00

b. Acciones Alpargatas 0,00c. Fondo Común de Inversión 900,00

9) a. Participación S.R.L. 0,00b. Participación S.H. 0,00

10) Bienes de Uso 7.000,0013) Obra de arte 18.000,0014) Bienes del hogar 16.170,00 267.570,00

2) Inmueble de recreo 70.000,005) Embarcación 15.000,007) Crédito 10.500,008) d. Bonos del Tesoro de Uruguay 4.000,00 99.500,00

Total de bienes 367.070,00

Mínimo exento (102.300,00)Base Imponible 264.770,00

Bienes del exterior

264.770,00 x 0,75 % = 1.985,77IMPUESTO DETER MINADO



BLANCA






Se pide:

Calcular el Impuesto sobre los Bienes Personales por el período fiscal 2004 de JuanJosé Bava, domiciliado en el país, quien ejerce la profesión de arquitecto, está casado y tiene 2 hijos.

SITUACION PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE AL 31/12/04

1. INMUEBLES

a) E. Lamarca 223, Piso 1º, Capital Federal, destino: casa habitación. Fecha deadquisición 6/70. No es posible determinar el valor de compra ya que se ha extraviadola escritura traslativa de dominio.

Avalúo fiscal al momento de la adquisición: Tierra: $ 0,0000003 Edificio: $ 0,0000009.La valuación fiscal al 31/12/04 asciende a $ 30.000.-

b) Campo de 300 ha. Ubicado en San Nicolás, Pcia. de Buenos Aires.

Adquirido en 06/98. No hubo avalúo fiscal a esa fecha.

Valor de adquisición: $ 60.000.-

Valuación fiscal al 31/12/04: $ 70.000.- (este importe es el valor asignado a la tierralibre de mejoras). El inmueble no ha tenido mejoras.

c) Departamento ubicado en Viñas del Mar (Chile), adquirido el 13/8/87 en U$S9.800.-

La cotización del dólar a esa fecha es la siguiente:Compra: $ 0,00015 Venta: $ 0,00016

El valor de plaza al 31/12/04 ascendía a U$S 25.000.-

2. AUTOMOTORES

a) Volkswagen GOL 1.6, Modelo 1998

Adquirido en 12/99. Vida útil: 5 años. El automotor lo utiliza generalmente suesposa.

Costo de adquisición: $ 15.000

Valor del automotor fijado por la R.G. (AFIP) Nº 1447 al 31/12/04: $ 10.700.b) Alfa Romeo Coupe 2000 Spider patentado en Uruguay, adquirido en 08/01 en

U$S 50.000.-




La vida útil de este rodado se calcula que es de 5 años y el valor de plaza en elexterior al 31/12/04 se estima en U$S 45.000.- Dicho automóvil se encuentra afectado ala actividad profesional del contribuyente en un 40%.

Valor del automotor fijado por la R.G. (AFIP) Nº 1447 al 31/12/04: $ 65.000.-

3. TITULOS VALORES Y ACCIONES

a) Tenencia de 3.000 acciones de Isuzo Corporation (cotiza en Bolsa de New York),cuyo capital total en el mundo es de U$S 1.526.000.000.

Cotización en dólares al 31/12/04: U$S 6,55 cada acción.

b) 1.000 obligaciones negociables adquiridas el 28/03/94 en $ 1.000.- c/u quedevengan un interés del 16% anual. Las mismas cotizan en bolsa. Cotización 86 cada100.

c) El saldo de su cuenta de capitalización individual en Profeso A.F.J.P. asciende a $8.000.-

d) Posee certificados de participación en un fideicomiso financiero cuya cotizaciónen el Mercado de Valores al 31 de Diciembre de 2004 asciende a la suma de $ 3.500.- Lainversión en el fideicomiso fue efectuada el 10/04/04 por $ 3.000.-

4. EFECTIVO

a) Pesos: $ 2.000.-

b) Dólares: U$S 10.000.-

5. SALDO CUENTAS BANCARIA S

a) Banco Federal Argentino. Casa central, cuenta corriente. Saldo al 31/12/04 se-gún extracto bancario: $ 2.588..- La misma está afectada a la actividad de su estudioprofesional.

b) Banca Nationale del Lavoro, Suc. Centro, plazo fijo en pesos por $ 2.350.- Losintereses devengados al 31/12/04 ascienden a $ 158.-

c) Banco American, Suc. New York, plazo fijo por U$S 23.000.- El depósito fueconstituido el 31/08/03 y el interés devengado al 31/12/04 es de U$S 460.-

6. CREDITOS

a) Anticipos de Impuesto sobre los Bienes Personales:

Ingresado el ImportePrimero 16/06/04 $ 500.-Segundo 13/08/04 $ 500.-Tercero 13/10/04 $ 500.-Cuarto 14/12/04 $ 500.-Quinto 14/01/05 $ 500.-

a) Con respecto a los anticipos del Impuesto a las Ganancias correspondiente alperíodo fiscal 2004 se ingresó un total de $ 6.480.- durante el año 2004 y la suma de $




5.400.- durante el año 2005. El saldo de la declaración jurada correspondiente al perío-do fiscal 2004 arrojó un quebranto impositivo de $ 10.523.-

7. OTROS BIENES

a) Obra de arte adquirida en 08/89 en $ 1,85.

b) Computadora adquirida en 09/04. Vida útil: 3 años. Está afectada a su estudioprofesional.

Valor de adquisición: $ 7.800.-

8. OTRAS CONSIDERACIONES

El arquitecto Juan José Bava posee la custodia de un yate perteneciente al SeñorRobert Hop (sujeto domiciliado en el exterior). El bien fue adquirido el 05/02 en $ 80.000.-

y tiene matrícula de la República Argentina. Se estima que tiene una vida útil de 5 años.Su valor de mercado al 12/04 se calcula en U$S 75.000.-

9. OTROS DATOS

Tipo de cambio al 31/12/04Comprador: 2,88

Vendedor: 2,93





I – DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SR.JUAN JOSE BAVA

Bs. PaísBs.Ext.

s/Inmuebles

1.a) INMUEBLE DESTINADO A CASA HABITACIÓNFecha de Origen: 06/70 V.O. = NO ES POSIBLE DETERMINARLO Valuación fiscal al 31/12/04 30.000,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. a) 3º párrafo

1.b) INMUEBLE RURALExento – L. 23.966 y sus modif. Art. 21 inc. f) 0,00 Alcanzado por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta según Art. 2º inc. e)

1.c) INMUEBLE EXTERIOR Valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre u$s 25.000 x 2.88 72.000,00

L.23.966 modificada por L. 24.486 art. 23 inc. a)

2.a) AUTOMOVIL VOLKSWAGEN GOL MODELO 1998Totalmente amortizado 0,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. b) y D.R. 18.La comparación entre el valor residual y el valor establecido poral AFIP deberá realizarse durante la vida útil del bien.

2.b) RODADO PATENTADO EN EL EXTERIORF.O.: 08/00 V.O. U$S 50.000 Valor plaza 31/12/04 U$S 45.000 Valuación impositiva total U$S 45.000,00 x 2,88 = 129.600,00L. 23.966 y sus modif. Art. 23 Inc. a) y D.R. 25

3.a) ACCIONES DE ENTIDADES DEL EXTERIOR3.000 acc. x U$S 6,55 x 2,88 = $ 56.592,00 56.592,00L. 23.966 y sus modif. Art. 23 Inc. c)

3.b) OBLIGACIONES NEGOCIABLESExento 0,00L. 23.966 y sus modif. Art. incorporado a continuación del Art. 21Las exenciones dispuestas por leyes generales o especiales noserán aplicables cuando la incorporación de tales bienes alpatrimonio sea posterior a la entrada en vigencia de la Ley Nº24.468, es decir, posterior al 24/08/95.

3.c) SALDO CUENTA DE CAPITALIZACION (AFJP) L. 23.966 y sus modif. Art. 21 Inc. b)

3.d) FIDEICOMISO FINANCIERO 3.500,00 Valor en el mercado al 31/12/04:

L. 23.966 y sus modif. Art. 22 inc. i)

Subtotal 105.500,00 186.192,00




Subtotal 105.500,00 186.192,00

4.a) DINERO EN EFECTIVO 2.000,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. d)

4.b) MONEDA EXTRANJERA U$S 10.000,00 x 2,88 = 28.800,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. c)

5.a) CUENTA CORRIENTE 2.588,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. d)

5.b) PLAZO FIJO EN EL PAÍS EN PES OSCapital $ 2.350,00Interés devengado 31/12/01 $ 158,00Total $ 2.508,00 00,00L. 23.966 y sus modif. Art. 21 Inc. h)

5.c) PLAZO FIJO EN EL EXTERIORCapital U$S 23.000,00Interés devengado 31/12/04 U$S 460,00Total U$S 23.460,00 x 2,88 = 67.565,00L. 23.966 y sus modif. Art. 23 Inc. b)

6.a) ANTICIPOS BIENES PERS ONALESIngresados hasta el 31/12/04 – Pagado: 2.000,00 –Computable: 00,00

00,00

L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. d) y Art. 7 DR

6.b) ANTICIPOS IMPUESTO A LAS GANANCIASIngresados hasta el 31/12/04 6.480,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. f) y Art. 7 DR

7.a) OBJETOS DE ARTE F.O. 08/89 V.O. $ 1,85 x 23,075 = 43,00 43,00L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. e)

7.b) COMPUTADORA F.O. 09/04 V.O.: $ 7.800,00 V.O. Actualizado 7.800,00 x 1 = $ 7.800,00 5.200,00 Amortización Acumulada 7.800,00 x 1/3 = $ (2.600,00)L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. j)

SUBTOTAL 150.611,00 253.757,00

BIENES DEL HOGARPresuntos 5% 150.611,00 7.530,55L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. g)

TOTAL BASE IMPONIBLE 158.141,55 253.757,00

TOTAL BASE IMPONIBLE (Bienes del país más del exterior 411.898,55

MINIMO NO IMPONIBLE (L. 23.966 y sus modif. Art. 24) (102.300,00)

BASE SUJETA A IMPUESTO 309.598,55

BASE SUJETA A IMPUESTO 309.598,55L. 23.966 y sus modif. Art. 25 y DR Art. 26.1

IMPUESTO DETERMINADO (0,75%) 2.321,99

ANTICIPOS BIENES PERS ONALES 2003 (2.500,00)

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (178,00)




II – DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES PORLA CUSTODIA DE BIENES SUJETOS AL IMPUESTO QUE PERTENECE A PERSONAS FISICAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR:

8. YATE

Costo $ 80.000,00 x 1 = $ 80.000,00 Amort. Acum.. (3/5 = 60%) $ (48.000,00) Valor residual $ 32.000,00

L. 23.966 y sus modif. Art. 22 Inc. b)

IMPUESTO = 0,75% s/$ 32.000,00 = $ 240,00

No corresponde su ingreso por ser inferior a $ 255,75

L. 23.966 y sus modif. Art. 26 y RG (AFIP-DGI) Nº 4.172 y RG (AFIP-DGI) 808






RESPO N SABLE SUSTITUTO

Se pide:Calcular el impuesto sobre los bienes personales por el período fiscal 2003

I - TENENCIAS ACCIONARIAS Y PARTICIPACIONES ACCIONARIAS

a) El capital social de “La Querencia S.A.” al 30/6/2004, está compuesto por 120.000acciones. Tiene cuatro accionistas que poseen: Accionista 1 (persona física residente)55.000 acciones, Accionista 2 (persona física del exterior) 10.000 acciones, Accionista 3(sociedad local) 40.000 acciones, Accionista 4 (sociedad del exterior) 10.000 acciones y

Accionista 5 (persona física residente en España) 5.000 acciones . El 30/10/2004 la Asamblea General de Accionistas dispuso la distribución de un dividendo en efectivo de$ 35.000, puesto a disposición el 28/12/2004 y percibido el mismo día. El PatrimonioNeto según el Balance Comercial al 30/6/2004 era de $ 2.300.000.- que incluye aportesirrevocables por $ 100.000.- realizados por el Accionista 3.

b) Grox SRL cerró su ejercicio comercial el 31 de octubre de 2004. A dicha fecha elpatrimonio neto alcanzaba la suma de $ 28.000. Posee tres socios —dos de ellos resi-dentes y uno no residente— con una participación del 65%, 17% y 18% respectivamen-te. Al 31 de diciembre del 2004 las cuentas corrientes de los socios arrojaban los siguien-tes saldos : Socio 1 $ 6.000 y Socio 2 $ 1.000. El 30/11/2004 los socios aportaron fondospara incrementar el capital de trabajo por $ 10.000.

II - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

c) Omar Pérez es representante en el país de los Sres. John Lennox y Richard Walton —ambos residentes en EEUU— y del Sr. Tom Dum —residente en Canadá—.

• El Sr. John Lennox posee bienes inmuebles urbanos inexplotados ubicados en Argentina valuados según las normas del impuesto en $ 150.000 y un deposito en Cajade Ahorro en el Banco Galicia cuyo saldo al 31/12/2004 asciende a $ 20.000.

• El Sr. Richard Walton posee un inmueble urbano destinado a locación ubicadoen Argentina, adquirido en al año 2003 y valuado según las normas impositivas en $170.000.

• El Sr. Tom Dum posee bienes inmuebles ubicados en Argentina valuados se-gún las normas del impuesto en $ 20.000, 40.000 Títulos Públicos Argentinos adquiridos




durante el 2004 por un importe de $ 40.000.- siendo la cotización al 31/12/2004 de $ 90por cada 100 títulos .

d) Maria Vázquez administra a la empresa “La Exterior Inversiones S.A.” constitui-da en un país extranjero, un departamento ubicado en el Barrio de Caballito, Ciudad deBuenos Aires, adquirido en octubre de 2004 con la finalidad de inversión. El valor totalde compra ascendió $ 150.000.-. La valuación fiscal al 31/12/2004 ascendió a $ 158.000.





I – TENENCIAS ACCIONARIAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES

a)ACCIONES DE SOCIEDADES REGIDAS POR LA LEY 19.550

El Impuesto será liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitivo porlas sociedades comprendidas en la ley 19.550. Régimen Resp. Sustituto (art. 25 y 25.1 L y art. 20.2 DR).

Patrimonio Neto al 30/6/2004 2.300.000.- (1)- Disminuciones (Distribución de Utilidades) (35.000.-) (3)- Aportes Irrevocables (100.000.-) (4)

BASE DE CALCULO 2.165.000.-

Participación accionista 1 (45,8%) 991.570.-Impuesto determinado 0,5% 0,5% 4.957,85 (2) (5)

Participación Accionista 2 (8,33%) 180.344,50Impuesto determinado 0,5% 0,5% 901,72 (2)(5)

Participación Accionista 3 (33,34%) 721.811,00Impuesto determinado 0,5% 0,00 0,00 (2)

Participación Accionista 4 (8,33%) 180.344,50Impuesto determinado 0,5% 0,5% 901.72 (2) (5)

Participación Accionista 5 (4,2%) 90.930.-Impuesto determinado 0,5% 0 0,00 (6)

TOTAL A INGRESAR POR “LA QUERENCIA S.A.” 6.761,29

(1) El gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferenciaentre el activo y el pasivo de la sociedad correspondiente al último balancecerrado al 31/12 del año respectivo,

(2) Aplicando la alícuota del 0,5% sobre el monto resultante atribuible a las accionescuyos titulares sean: personas físicas domiciliadas en el país y en el extranjero

y/o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domicilia-do, radicado o ubicado en el exterior (art. 25.1 y art. 20.2 DR). El accionista 3(sociedad local) no resulta comprendido en la liquidación del gravamen.

(3) Si la fecha de cierre de ejercicio comercial no coincide con el 31/12 del añorespectivo, se deberá sumar y /o restar al patrimonio neto, los aumentos y disminuciones de capital. Las disminuciones de capital son las originadas araíz de dividendos en efectivo o en especie correspondientes al ejercicio co-




mercial cerrado por la sociedad que efectuó la distribución durante el periodoque se liquida el impuesto y puestos a disposición en el transcurso de esteúltimo (art. 20.2 DR).

(4) Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio consideradopara la liquidación del impuesto contenga aportes de capital, incluidos losirrevocables para la futura integración de acciones, los mismos deberándetraerse de la base imponible definida precedentemente, en el monto quecorresponda a titulares de acciones o participaciones que no resultan com-prendidas en la liquidación del gravamen prevista en el artículo incorporado acontinuación del artículo 25 de la ley (art. 20.2 DR).

(5) No se aplica el mínimo no imponible fijado por el artículo 24 de la ley según lodispuesto por el art. 25.1.

(6) Convenio Doble Imposición Argentina - España: ap. 2 art. 22 el patrimonioconstituido por acciones o participaciones en el capital o patrimonio de unasociedad sólo puede someterse a imposición en el estado contratante del quesu titular sea residente (en este caso España).

b) PARTICIPACIONES SOCIALES DE SOCIEDADES REGIDAS POR LA LEY 19.550

El Impuesto será liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitivo porlas sociedades comprendidas en la ley 19.550. Régimen Resp. Sustituto (art. 25 y 25.1 L

y art. 20.2 DR).

Patrim. Neto al 31/10/2004 28.000.- (1)

+ Aumentos = Aportes efectuados por los socios 10.000.- (2)Base Imponible 38.000.-

Participación accionista 1 (65%) 24.700.-Impuesto determinado 0,5% 0,5% 123,50 (3)

Participación Accionista 2 (17%) 6.460.-Impuesto determinado 0,5% 0,5% 32,30 (3)

Participación Accionista 3 (18%) 6.840.- (3)Impuesto determinado 0,5% 0,5% 34,20

TOTAL A INGRESAR POR “GROX SRL” 190,00

(1) El gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferenciaentre el activo y el pasivo de la sociedad correspondiente al ultimo balancecerrado al 31/12 del año respectivo, aplicando la alícuota del 0,5%, atribuiblea las acciones cuyos titulares sean: personas físicas domiciliadas en el país y enel extranjero (art. 25.1 y art. 20.2 DR).

(2) Los aumentos de capital son aquellos originados en la integración de accioneso aportes de capital, incluidos los irrevocables para la futura integración deacciones o aumentos de capital, verificados entre la fecha de cierre del ejerci-cio comercial de las sociedades y el 31 de diciembre del período fiscal por el

que se liquida el impuesto (art. 20.2 DR).(3) No se aplica el mínimo no imponible fijado por el artículo 24 de la ley según lo

dispuesto por el art. 25.1.




(4) Los saldos en las cuentas corrientes no reciben ningún tratamiento particular.

II – BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

(a) Quien tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenen-cia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenez-can a los sujetos domiciliados en el exterior, deberá ingresar con carácter de pagoúnico y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, el 0,75%(setenta y cinco centésimos por ciento) del valor de dichos bienes, determinado conarreglo a las normas de la presente ley (art. 26 L).

- LIQUIDACION DEL SR. LENNOX

Inmuebles Urbano Inexplotado 150.000.-Saldo en Caja de Ahorro 0.- Exento art.21 inc. h)

150.000.- Alícuota 0,75%

Impuesto Bs. Personales 1.1125.- (1)

(1) El mínimo ni imponible rige sólo para los sujetos domiciliados en el país, no siendo deaplicación para aquellos domiciliados en el exterior (articulo 24 L)

- LIQUIDACION DEL SR. DUM

Inmuebles urbanos inexplotados 20.000.-Títulos Públicos Argentinos 0.- No corresponde –

Art. 26 3er. párrafo.20.000.-

Alícuota 0,75%Impuesto Bs. Personales 150,00.-

No debe ingresarse impuesto alguno en razón de no superar el importe mínimo de $ 255,75 (art. 26 L 6to párrafo)

- LIQUIDACION DEL SR. WALTON

Inmuebles Urbanos afectados a renta 170.000.- (2) (3)

170.000.- Alícuota 1%

Impuesto Ganancia Mínima Presunta 1.700.-

(1) Art. 26 último párrafo: “No regirán las disposiciones establecidas en esteartículo cuando resulten de aplicación las contenidas en el sexto párrafodel inc. h) del artículo 2 de la ley de impuesto de ganancia mínima presunta”.

(1) Artículos 2 inc. h), 4 inc.b) y 13 de la ley de impuesto a la ganancia mínimapresunta.




(b) INMUEBLE URBANO INEXPLOTADO PERTENECIENTE A SOCIEDAD DELEXTERIOR – PRESUNCION ABSOLUTA (PERSONA FISICA DEL PAIS) – ART.26 3ER PARRAFO

- LIQUIDACION “LA EXTERIOR S.A.”

Inmuebles urbanos inexplotados 158.000.-Bienes del Hogar 5% 2.370.- (1)

160.370.- Alícuota 1,5% (2)

Impuesto Bs. Personales 2.405,55(1) La presunción del 5% establecida en el art. 22 inc. g) es de aplicación sólo para las

personas físicas domiciliadas en el país, no siendo procedente para los residentesdel exterior, excepto que se trate de las presunciones del artículo 26, en cuyo caso,al quedar los sujetos residentes en el exterior comprendidos en el art. 19 de lamisma (por los bienes situados en el país), como sujetos residentes del país, es de

aplicación la presunción instituida (Dictamen DAT 58/01).(2) 2do párrafo art. 26





TRAN SFEREN CI A D E IN M UEBLES D E

PERSO N AS FÍSICAS

Indique si las siguientes operaciones realizadas por personas físicas, están alcanza-das por el Impuesto a las Ganancias (LIG) o por el Impuesto a la Transferencia deInmuebles (LITI) y señale las características del régimen de retención del impuestoaplicable a la operación:

1. Venta Inmueble alquilado

El señor Aníbal Menoyo posee una casa que alquila desde hace más de cinco años,declarando en el impuesto a las ganancias, como rentas de la primera categoría, losalquileres devengados. En el mes de Noviembre 2004 firma un boleto de compraventaotorgando al comprador la posesión del inmueble. La escritura traslativa de dominio sefirma en Marzo 2005.

2. Venta y reemplazo única vivienda

El 10 de Octubre de 2004, Luis Fernández otorga escritura traslativa de dominio deldepartamento donde vive con su familia. En Marzo 2005, compra una nueva viviendaque también destina a casahabitación.

3. Venta local comercial alquilado

El 30 junio de 2004, día en el que finaliza el contrato de locación del local ubicado enla Galería Santa Fe, el Sr. López firma su escritura traslativa de dominio.

4. Venta Inmueble afectado a la profesión

El ingeniero Mario Iriarte el 24/11/2004 permuta el inmueble que tenia afecta-do a su profesión ubicado en el barrio Belgrano, por una oficina en el centro. Elprecio de la operación no está integrado por sumas de dinero, sólo intercambianlos bienes.

5. Venta Inmueble con local

El Sr. Juan Gómez, enajena con fecha 10/11/2004 un inmueble que destina a casahabitación con un local a la calle que personalmente explotaba como negocio de ropa

y cuyo cese de actividad operó el 31/12/2003.

Alternativa 2: la última operación comprendida en la actividad fue realizada el10/5/2001.




6. Venta de un inmueble de un titular del exterior

Un residente en EEUU enajena —a través de su apoderado residente— un depar-tamento, ubicado en las Torres Le Parc en Capital Federal.

7. Venta de un inmueble ubicado en el exterior

Rodrigo Fernández, residente argentino, vende un inmueble ubicado en Punta delEste, que destina a recreo y veraneo.

8. Venta de un Inmueble adquirido para liquidar un crédito proveniente deprofesión.

El Dr. Pérez, abogado, percibe un inmueble en pago por sus honorarios por unasucesión, se trata de un campo y le entregan la posesión con la escritura el día 15/3/2002. El 5/5/2003 transfiere el dominio a un tercero.

Alternativa 2: La escritura traslativa de dominio se firma el 20/12/2004.

9. Loteos con fines de urbanización

Diego Fernández realiza un único fraccionamiento del cual derivan 60 lotes. Laspartes —adquirentes y vendedor— firman el 12/12/2003 los boletos de compraventade los terrenos abonando el 50% del precio y obteniendo la posesión de los mismos. Elacto de escrituración y pago del 50% remanente del precio tuvo lugar el 20/6/2004.

10. Venta de Inmueble construido bajo el régimen de propiedad horizontal

José Preví vende un inmueble que ha construido bajo el régimen de propiedadhorizontal, y que había previamente alquilado por un corto período. La operación deventa del inmueble arrojó un quebranto.





1. El resultado de la venta no se encuentra gravado porel impuesto a las ganan-cias, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2Ley Impuesto a las Ganancias (LIG).-.

Corresponde aplicar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (art. 7 y 8 Ley 23.905 LITI). El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona latransferencia gravada, que se considera configurada, en este caso, en el momento desuscribir el boleto de compraventa que otorga la posesión (art. 12 LITI) (1).

Régimen de retención aplicable: RG 3319

i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se reali-cen sin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.

ii. Importe a retener: 15 0/00 (quince por mil) sobre el valor de la transferencia—el que surja de escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto de

compraventa—.

iii. Carácter de la retención: Pago único y definitivo del gravamen.

2. El resultado de la venta no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan-cias, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2LIG.

Corresponde aplicar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (art. 7 y 8 LITI).Sin embargo, el art. 14 dispone que, en el caso de venta de la única vivienda con el fin deadquirir otra destinada a casa habitación propia, podrá optarse por no pagar el impues-to que resulte de la transferencia, si ambas operaciones se efectúan dentro del termino

de un año (2). Para ejercer dicha opción deberá entregarse al escribano interviniente,una nota simple con carácter de declaración jurada explicitando la misma (art. 15 RG3319), siendo obligación del escribano dejar constancia de la misma en la escritura (3).La opción se formula al momento de suscribir el boleto de compraventa cuando en elmismo se otorgue la posesión o al escriturar, lo que fuera anterior.

En el caso particular, tanto el inmueble que se vende como el que se adquiere,cumplen con las características de ser “único inmueble” con “destino a vivienda”, y,

(1) El boleto sin posesión constituye la promesa de entregar una cosa futura a cambio deun precio. En la realidad económica y jurídica la existencia de un crédito y no de un derechoreal (Talleres Metalúrgicos Campi SAIC, TFN, 15/12/1983).

(2) La adquisición del bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la transferencia.(3) Es obligación del escribano presentar la nota —debidamente autenticada— a la AFIP-

DGI en que se encontrare inscripto (Cons. (DGI) 17/2/1998).




ambas operaciones se realizaron dentro del plazo estipulado, siendo factible el uso dela opción de no ingresar el impuesto.

3. El resultado de la venta no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan-

cias, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2LIG.

Corresponde aplicar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (art. 7 y 8 LITI).El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferenciagravada, que, en este caso, se considera configurada al momento de otorgar la escrituratraslativa de dominio lo anterior (art. 12).


i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se realicensin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.

ii. Importe a retener: 15 ‰ (quince por mil) sobre el valor de la transferencia—el que surja de escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto decompraventa—.


4. De acuerdo con el Código Civil, el contrato de “trueque o permuta” tiene lugarcuando una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa, con talque ésta le dé la propiedad de otra cosa. La diferencia con la compraventa reside enque, mientras en ésta se transfiere una cosa por un precio en dinero, en la permuta secambia una cosa por otra.

El art. 3º de la ley del impuesto a las ganancias enumeran los actos que, a los finesde esa misma ley, configuran lo que se entiende por “enajenación”. tales actos son laventa, la permuta, el cambio, la expropiación, el aporte a sociedades y todo otro acto dedisposición por el cual se transmita el dominio a titulo oneroso.

Respecto a las rentas provenientes de profesiones liberales y oficios, la ley estable-ce que se trata de ganancias —por su carácter netamente personal— de la cuartacategoría, y por lo tanto les cabe la definición de rentas del apartado 1 del art.2. Por lotanto, para el ingeniero, el resultado de la permuta del inmueble no se encuentragravado por el impuesto a las ganancias por no cumplir con el requisito de permanen-cia de la fuente productora.

Corresponde aplicar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (art. 7 y 8 LITI).El mencionado impuesto considera “transferencia” a la venta,permuta, cambio, daciónen pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición por el que transmita el dominioa titulo oneroso (art. 9). Se consideran sujetos, a todas las partes intervinientes en laoperación de permuta, siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor delos bienes que se transfieran (art. 8).

La base imponible, en el caso de las permutas es el “precio de plaza” del bienintercambiado de mayor valor, y, si el precio de plaza no fuera conocido podrá tenerseen cuenta la base imponible fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarioso tributos similares (Art. 11 LITI y Art. 4 RG 3319).


i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se rea-licen sin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.




ii.Importe a retener: 15 ‰ (quince por mil) sobre el valor de plaza del bienintercambiado de mayor valor.


5. Se trata de resultados alcanzados parcialmente por la LIG. La venta del inmuebledebe desglosarse en dos partes ( art. 92 DR LIG) teniendo en cuenta la relación existenteen el avalúo fiscal o en su defecto, según justiprecio que se practique al efecto:

• la vivienda, cuyo resultado por venta no se encuentra gravado por no cumplircon el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2 LIG. Latransferencia se encuentra gravada con el impuesto a la transferencia deinmuebles (art. 7 y 8).


i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se rea-licen sin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.

ii. Importe a retener: 15‰ (quince por mil) sobre el valor de la transferencia—el que surja de escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto decompraventa—.


• el negocio, cuyo resultado por estar afectado a una empresa unipersonal, seencuentra gravado por el impuesto a las ganancias. Teniendo en cuenta lasparticularidades legales que caracterizan a las empresas y explotaciones uniper-

sonales, el artículo 72 del decreto reglamentario se ocupa de precisar que,cuando las comprendidas en los incisos b) y c), y en el último párrafo delartículo 49, LIG, cesen en sus actividades, se entenderá que, a los efectos delimpuesto, continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes, oéstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio indi-vidual del único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuandotranscurran más de dos años desde la fecha en la que la empresa o explotaciónrealizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.

En el caso particular como al 10/11/2004 no transcurrieron mas de dos añosdesde la fecha de la ultima operación especifica de la empresa unipersonal(31/12/2003), la venta del local se encuentra gravada por el impuesto a lasganancias.

Régimen de retención aplicable = RG 3026

i. Agentes de retención: escribanos y cesionarios de boletos de compraventa.

ii.Importe a retener: 3% sobre el valor de la transferencia.

iii. Oportunidad de practicar la retención: Boleto con posesión o escrituración,lo anterior.

iv. Carácter de la retención: computable como pago a cuenta del impuesto alas ganancias determinado por el respectivo periodo fiscal (art. 8 RG 3026).

Alternativa 2: Por haber transcurrido al 10/11/2004 —fecha de venta del inmue-ble— más de dos años desde la fecha de la última operación (10/5/2001) comprendida




dentro de la actividad especifica de la empresa unipersonal, el local se considera incor-porado al patrimonio individual de su titular. Dicha atribución no debe conceptualizarsecomo una venta que arroje resultados gravados por el impuesto a las ganancias, por loque corresponderá —por respecto de la venta de todo el inmueble: la vivienda y el local—la aplicación del Impuesto a la transferencia de Inmuebles.

6. El resultado de la venta no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan-cias, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2LIG.

Corresponde aplicar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles siempre que sedemuestre fehacientemente que se trata de un inmueble perteneciente a una personafísica (art. 7, 8 y 16 LITI).

A tal efecto, el escribano interviniente, deberá solicitar mediante multinota a la AFIP-

DGI —que corresponda a la ubicación del inmueble—, con una antelación no menor a 20días de la fecha de la escritura, un “certificado” en el que constará que la transferencia seencuentra alcanzada por el impuesto (art. 14 RG 3319 e Instrucción interna).

La retención del LITI deberá realizarse en oportunidad del pago o acreditación delos fondos, la inobservancia de esta obligación hará incurrir al que pague o acredite, enla penalidades de la Ley 11.683, sin perjuicio de la responsabilidad por el ingreso delimpuesto que omitió retener (art. 16 L).


i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se reali-

cen sin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.

ii. Importe a retener: 15‰ (quince por mil) sobre el valor de la transferencia —elque surja de escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto de compra-venta—.

iii.Carácter de la retención: Pago único y definitivo del gravamen.

7. El resultado de la venta no se encuentra gravado por elimpuesto a las ganancias,no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, ap. 1-art.2 LIG.-.

La transferencia no se encuentra alcanzada por el Impuesto a la transferencia deinmuebles Ley 23.905, ya que este gravamen sólo alcanza las transferencias de dominioa título onerosos de inmuebles ubicados en el país (art. 7).

8. Se trata de la venta de un bien recibido por pago en especie. El art. 8 DR de la LIGdispone que las “rentas indirectas provenientes del trabajo personal” se encuentrangravadas con el impuesto a las ganancias. El art. 114 DR especifica que son beneficiosindirectos los que deriven de la transferencia de bienes recibidos para cancelar créditossiempre que: a) se trate de créditos originados por el ejercicio de las actividades com-prendidas en el art. 79 inc. e) y f); y b) que dicha transferencia se realiceantes de los dosaños, contados entre la fecha de recepción y la de transferencia.

En el caso planteado, se trata de un crédito originado en el ejercicio de una profe-sión liberal, actividad comprendida en el art. 79 inc. f), siendo el campo el bien recibidoen pago por los servicios prestados.




• Si se transfiere a un tercero el dominio del campo antes del 15/3/2004, elresultado de la venta se encontrará alcanzado por el impuesto a las ganancias.El régimen de retención aplicable es el de la RG 3026.

Régimen de retención aplicable = RG 3026

i. Agentes de retención: escribanos y cesionarios de boletos de compraventa.

ii.Importe a retener: 3% sobre el valor de la transferencia.

iii. Carácter de la retención: computable como pago a cuenta del impuesto a lasganancias determinado por el respectivo periodo fiscal (art. 8 RG 3026)

• Si se lo transfiere desde el 16/3/2004 en adelante, la operación estará fuera delobjeto del impuesto a las ganancias y, por lo tanto gravada con el impuesto a latransferencia de inmuebles (art. 8 L. 23.905) aplicándose el régimen de reten-ción de la RG 3319.


i. Agente de retención: Escribanos, adquirentes cuando las operaciones se reali-cen sin intervención de escribanos o cesionarios de boletos de compraventa.

ii.Importe a retener: 15 0/00 (quince por mil) sobre el valor de la transferencia—el que surja de escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto decompraventa—.


9. El resultado de la venta se encuentra alcanzado por elImpuesto a las gananciaspor superarse los cincuenta lotes en un solo fraccionamiento —art. 49 inc. d) y art. 89DR LIG—. La operación, por tanto, no se encuentra gravada con el Impuesto a latransferencia de inmuebles Ley 23.905. El régimen de retención aplicable es de la RG3026.

El art. 3 de la LIG, establece que tratándose de inmuebles, se considerará configu-rada la enajenación cuando mediare boleto de compraventa siempre que se diere laposesión o en su defecto en el momento en que escrituración, lo anterior.. En el casobajo análisis la venta queda configurada con el boleto el 12/12/2003.

Sin embargo, según el art. 2 de la RG 3026 son agentes de retención, los escriba-nos —no los adquirentes por boleto hayan o no abonado el precio u obtenido laposesión— y los cesionarios de boletos de compraventa. Por lo tanto, en el caso bajoanálisis, al momento de la firma de los boletos sin intervención de escribano, nocorresponde aplicar el régimen de retención, sin perjuicio que para el vendedorquedó configurada la venta y deberá incluir su efecto en su DDJJ correspondiente alperiodo fiscal 2003.

En oportunidad de la escrituración 20/6/2004, por tratarse de operaciones impu-tables impositivamente a periodos fiscales anteriores al año (periodo fiscal 2003, elescribano no deberá actuar como agente de retención, si el enajenante le entrega

un certificado expedido por contador publico —con firma legalizada— dondeconste —entre otros datos— que el impuesto correspondiente al periodo fiscal 2003fue debidamente ingresado al fisco (inc. 5, art. 19 de la RG 3026).




10. En virtud al art. 49 inc. d) de la ley delimpuestos a las ganancias, la construc-ción y posterior venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal generanresultados gravados de la tercera categoría porque supone la realización de una activi-dad empresaria, sin importar la cantidad de unidades, ni si la venta se efectúa en formaindividual, en bloque o antes de finalizada la construcción (art. 90 DR).

El régimen de retención aplicable es el de la RG 3026. Sin embargo, el art. 27establece un “régimen opcional de no retención” cuando el resultado de la operacióngravada arrojare quebranto.

Dicha opción deberá ser comunicada al fisco mediante multinota —adjuntandotoda la documentación pertinente— con una antelación no menor a 10 días a la fechaen que se celebrará la escritura traslativa de dominio. De resultar procedente el pedido,el juez administrativo extenderá una “constancia de no retención” la que deberá cons-tar en la escritura respectiva.



TABLAS

C OEFICIENTES - D ATOS



BLANCA




C O EFICI EN TES D E ACTUALIZACIÓN D E VALO RES

AÑO DE ADQUISICION, CONSTRUCCIONO INGRESO AL PATRIMONIO COEFICIENTE DE ACTUALIZACION

1914 anteriores1915

24.883.447.728.235,29722.742.936.095.698,930

1916

1917191819191920

20.941.515.414.851,488

18.077.718.435.042,73814.586.848.668.275,86515.438.635.451.824,82013.137.223.955.900,623

19211922192319241925

15.000.659.978.014,18617.480.107.908.264,46518.077.718.435.042,73817.480.107.908.264,46518.077.718.435.042,738

1926192719281929

1930

18.717.637.617.681,42218.717.637.671.681,42218.717.637.671.681,42218.717.637.671.681,422

18.717.637.671.681,42219311932193319341935

21.805.083.060.824,74623.765.090.526.966,29720.941.515.414.851,48823.765.090.526.966,29722.742.936.095.698,930

19361937193819391940

20.941.515.414.851,48820.143.743.399.047,62120.941.515.414.851,48820.143.743.399.047,62120.143.743.399.047,621

194119421943

19441945

19.404.523.457.798,16818.077.718.435.042,73818.077.718.435.042,738

18.077.718.435.042,73815.000.659.978.014,186

1946 12.818.745.799.393,9411947194819491950

11.432.935.442.702,70510.071.871.699.523,8117.608.248.406.115,1096.095.396.040.057,639

19511952195319541955

4.443.472.808.613,4463.219.319.721.308,9803.087.727.090.364,9642.979.004.305.492,9592.650.492.552.506,266

1956

1957195819591960

2.301.515.839.934,712

1.853.718.717.703,7691.417.622.692.292,225607.261.859.575,079524.706.786.628,628




AÑO COEFICIENTE DE ACTUALIZACION19611962

196319641965

484.446.417.063,674371.851.803.252,461

288.749.905.378,840229.005.311.487,657184.740.418.979,824

19661967196819691970

153.948.108.079,191122.578.560.237,612111.815.027.326,073105.433.081.945,06892.414.604.662,035

1971197219731974

66.251.936.003,13237.426.663.898,57224.942.723.376,73120.782.253.393,794

19751er. Trimestre

2do. Trimestre3er. Trimestre4to. Trimestre

14.901.317.858,954

11.216.606.512,7705.795.410.611,8484.270.594.478,758

19761er. Trimestre2do. Trimestre3er. Trimestre4to. Trimestre

2.299.134.147,1081.246.726.709,4291.034.483.241,815855.618.438,029


665.926.693,638563.754.062,889451.167.107,696342.418.722,745


276.462.153,395218.620.438,272181.705.919,023142.883.396,329


122.263.738,05789.071.930,14367.576.868,08260.040.069,147

19801er. Trimestre2do. Trimestre3er. Trimestre

4to. Trimestre

53.803.712,01046.968.915,18341.608.908,866

37.608.985,5901981


34.435.368,99826.080.852,81918.571.275,96714.610.768,613


11.023.052,8748.871.145.1765.204.009,7533.570.564,890

19831er. Trimestre


2.486.831,191

1.867.502,4491.224.338,226735.292,615




19841er. Trimestre


479.963,872

288.865,686172.453,713103.273,507


58.316,82925.973,22319.328,23918.859,703


18.512,85017.182,04914.471,31812.264,644

1987


10.466,9469.059,1226.730,6584.322,750


3.257,2731.940,9361.025,792829,531

19891er. Trimestre2do. Trimestre3er. Trimestre

4to. Trimestre

657,143139,21523,075

18,50919901er. Trimestre2do. Trimestre3er. Trimestre4to. Trimestre

4,3852,3831,8471,609


1,1601,0261,0131,013

19921er. Trimestre

A partir de Abril/921,0111,000

AÑO COEFICIENTE DE ACTUALIZACION




D E D U C C I O N E S

Art. 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias

PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISASGANANCIAS NO IMPONIBLES, CARGAS DE FAMILIA, OTRAS DEDUCCIONES

CONCEPTO 2004

GASTOS DE SEPELIO (art. 22) 996,23

GANANCIAS NO IMPONIBLES (art. 23, inc. a) 4.020,00

DEDUCCIONES POR CARGAS DE FAMILIA (art. 23, inc. b)Máximo de entradas netas de familiares a cargoCónyugeHijo y otras cargas

4.020,002.400,001.200,00

DEDUCCION ESPECIAL (art. 23, inc. c)Ganancias comprendidas en el art. 49 cuando el contribuyentetrabaje personalmente en la actividad y ganancias netas incluidasen el art. 79, incs. d), e), f) y g)Ganancias comprendidas en el art. 79 incs. a), b) y c)

6.000,0018.000,00

INTERESES DE CREDITOS HIPOTECARIOS POR PRESTAMOSOTORGADOS A PARTIR DEL 1/01/2001 (art. 81, inc. a) 20.000,00

PRIMAS DE SEGUROS PARA CASOS DE MUERTE (art. 81, inc. b) 996,23

PLANES DE SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS (art. 81, inc. e) 1.261,16

Art. 23.1 de la Ley del Impuesto a las Ganancias

Ganancia neta% de disminución sobre el importe total de

deducciones (art. 23)0 39.000 0

39.000 65.000 1065.000 91.000 3091.000 130.000 50

130.000 195.000 70195.000 221.000 90221.000 en adelante 100

D ISMINUC IÓN D E LAS DE DUC C IONE S PERSO N ALES




ESCALA D E ALÍCUOTAS

Art. 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias

Período Fiscal 2004

G ANANCIA NETA IMPONIBLE P AGARÁN

Más de $ A $ $ Más el % Sobre el excedente de $

0 10.000 - 9 010.000 20.000 900 14 10.00020.000 30.000 2.300 19 20.00030.000 60.000 4.200 23 30.00060.000 90.000 11.100 27 60.00090.000 120.000 19.200 31 90.000

120.000 en adelante 28.500 35 120.000



BLANCA

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