iacma - محاسبة + تكاليف
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IACMA - محاسبة + تكاليفTRANSCRIPT
2014 (IACMA) i nf o@i a s c a s oc i et y. or g| www. i a s c a s oc i et y. or g
:
2012 . . : :. 922104 11192 : 5100900 - 6 - 962 + : 5100901 - 6 - 962 + - : 2012 / 4 / 1403 . . : . : ascasociety.org i info@ : ascasociety.org i www.
. . . . 30 2012 : ..................................................... 1 - 34 : .................................................... 35 - 65 : .............................. 66 - 100 : ............................ 101 - 137 : .............. 138 - 176: ....................................................... 177 - 197 : ......................................... 198 - 223 : ................................. 224 - 251 : ........................................................................................................ 252 - 286 : ........................................................................................................ 187 - 302*******
: 23 3 4 5 6 6 7 7 778 89 1618 2121 2223 29
- 2 -
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- 3 - 1 . . ) ( .
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2 . . (FASB) .
: 1 . . 2 . . 3 . . ) Standards InternationalAccountingCommittee ( 1973 1972 . 2000 152 112 2010 115 . - 4 - 41 1973 .
2001 IASBBoardInternationalAccountingStandards . 2001 ) InternationalFinancial ReportingStandards(IFRS ( 2011 9 . 41 ) 8 . ( 1.
3 . . . . .
:1 . .2 . . 3 . .4 . .5 . . 6 . .7 . . 8 . . 9 . .
1 : http://www.iasplus.com/standard/standard.htm - 5 - . . . ) 1 ( 1 / 1 / 2011 : 5000 15000 65000 10000 12000
31 / 12 / 2011 : 4000 20000 80000 6000 15000 2011 4000 . : 2011 .
) 1 ( ( ) 1 / 1 / 2011 83000 ) 5000 + 15000 + 65000 + 10000 12000 .( ( ) 31 / 12 / 2011 95000 ) 4000 + 20000 + 80000 + 6000 15000 .( 2011 = 950000 83000 + 4000 =()16000 .
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20000 15000 140000 125000 500000 240000 480000 ) 20000 ( 380000 35000
38000029000
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7.2.1 :
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12000 18000 ) (120000 240000 5000 395000
. ) 1 ( . .
7.2.1.2 . :
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- 12 -
15000 125000 240000 380000
7.2.1.4 . . .
7.2.1.5 .
7.2.1.6 . . . . .
. .
- 13 - 50000 40000 20000 110000
7.2.1.7 :- .- .- . 4000 ) (16000 20000
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7.2.2.1 12 :1 . : ) 1 ( .2 . : . 3 . : . 4 . : . - 14 - 5 . : . ) 1 ( . . 80000 50002000 25000 30000 142000
7.2.2.2 ) 1 ( 12 . 12 .
: 1 . : .2 . : . 3 . : . . . .
- 15 - 4 . : . 5 . : . 20000 140000 500000 480000 ) 20000 ( 35000 45000 720000
7.2.3 . : 1 . : . . . : : . : . : . : . ) 1 ( .
- 16 - 2 . : . . 3 . : . .4 . : .5 . : .6 . : . 100000 8 %250000 30000 68000 29000 ) 25000 ( 452000
8 . : . . . :1 . .2 . . - 17 - 3 . .
) 3 () 2 ( 2010 . ) 2 ( 31 / 12 / 2010
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160000
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400000
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25000
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45000
4000
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2000
3000 5000 - 18 - ) 48000 ( 140000 ) 35000 ( 105000 6000 111000 ) 8000 ( ) 100000 8 % (103000
0.4080.025 ) 103000 - 6000 ( 250000 ) 6000 250000 (
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- 19 - 8.3 : . 25000 15000 5000 ) 45000 ( 45000 4000 3000 ) 52000 (
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- 20 - 8.6 . .
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9 . : ) ( : 1 . ... .2 . .3 . .4 . .5 . . . 2010 .
) 5 ( 31 / 12 / 2010 .
- 22 - ) 3 ( 2010 1 / 1 100000 225000 21000 29000 15000 ) 25000 ( 365000 111000 111000 ) 8000 ( ) 8000 ( ) 50000 ( ) 50000 ( 1 / 725000 9000 3400031 / 12100000 250000 30000 29000 68000 ) 25000 ( 452000
10 . : 1985 . . ) 7 ( ) 7 ( .
. : 1 . 2 . 3 .
: 1 . .2 . . - 23 - : 1 . . 2 . . 3 . .
10.1 . : . . . . . 10.2 : 1 . .2 . .
) 7 ( . . 100000 1 / 1 / 2011 60000 45000 5000 - 24 - 2011 45000 .
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10.3 : - () . ) 7 ( .- . ) 7 ( .
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- 25 - 10.2.1 . . .
) 6 ( 31 / 12 / 2010 . ) 4 ( 31 / 12 / 2010
685000
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) 192000 (
) 34000 ( ( )
) 48000 (
6000
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2010 8000 4000 12000 31 / 12 / 2010 .
) 7 ( : - .- : .- : 3 .- : .
10.2.2 .
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) 7 ( 31 / 12 / 2010 .
) 5 ( 31 / 12 / 2010 188000 4000 ) 2000 ( : ) 84000 ( ) 80000 ( 4000 70000 2000 ) 3000 ( ) 34000 ( ) 48000 ( 17000 50000 ) 25000 ( - 28 - 30000 ( ) ) 20000 ( 35000 34000 ) 120000 ( 100000 ) 8000 ( ) 50000 ( ) 44000 ( 8000 4000 12000
- 29 - : ) ( : :1 . : - . - . - . - .
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9 . 31 / 12 / 2010 : 5000 6000 12000 50000 . : - 67000 . - 73000 . - 55000 . - 49000 .
10 . : - . - . - . - .
11 . : - . - . - . - .
12 . : - . - . - . - .
13 . 25000 15000 12000 . : - 12000 . - 12000 . - 2000 10000 . - 12000 .14 . 2010 50000 : 6000 8000 6000 5000 - 31 - 50000 6000 : - 37000 - 13000 - 57000 - 63000
15 . 2010 20000 18000 2010 2011 . 2010 : - 20000 . - 18000 . - 20000 . - 18000 .
:1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 10 . 11 . 12 . 13 . 14 . 15 .
- 32 - : 31 / 12 / 2010 : 125000 15000 2500 1500 4500 9800025000 28000 3500 2000 1500 4200 800 600 : 31 / 12 / 2010 .
: 31 / 12 / 2010 : 125000 ) ( 15000 101000 6000 25000 60000 18000 5000 : 1 . 2010 . - 33 - 2 . 2010 .3 . 2010 .
: 31 / 12 / 2010 : ) 45000 ( 8000 15000 10500) 1000 (45000 185000 8000 ) 3000 (
: 1 . 2010 .2 . 2010 .3 . 2010 .
: . 65000 125000 50000 . 25 % . ()
: : ( ) . . - 34 - ) . ( . () : : . 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 10 .
: 3637 37 3838383939 40 41) ( 4142) ( 44454749 52 54 555557 59
- 36 -
:- - - - - ) ( - ) (- - - - 37 -1 . . . . . .
. :1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 .
.
- 38 - . :
. . ) 1 ( .
. . . . . ) 1 ( .) 34 ( . 1 / 1 31 / 12 . 1 / 1 1 / 7 1 / 10 30 / 6 30 / 9 12 .
- 39 - . 3600 1 / 10 / 2011 2011 2012
:- -
. . . . .
. . .
(Kimmael et. Al., 2007) 1 .
1 Kimmael, Weygandt and Kieso, 2007, Financial Accounting: Tools for Business Decision Making, Fourth Edition, Wiley sons Inc. - 40 - . . . ) 2 1 ( .
) 2 - 1 :(
- 41 - . . . . ) .(
: 1 . : - - 2 . :- - .
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- 42 - .
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) 1 ( 1 / 10 / 2011 1200 1200 .
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) 1 ( 1200 : 1200 / 1 / 10 / 20111200 / 2
. . . .
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2 : / . - 43 -1 . .2 . .3 . .4 . ) ( .
) 2 () 1 ( . :1 . 31 / 12 / 2011 .2 . 2011 31 / 12 / 2011 .
) 2 (1 . 31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 : 1200 ) 3 12 = ( 300 . 1 / 10 / 2011 31 / 12 / 2011 2012 . 31 / 12 / 2011 :
300 / 31 / 12 / 2011300 / 300 900 .
2 . 2011 31 / 12 / 2011 . 2011 300 : - 44 - 2011 300
31 / 12 / 2011 900 : 31 / 12 / 2011 900
) ( .
. . .
. .
- 45 -. .
: 1 . . 2 . . 3 . . () 4 . () ( ) . .
. . : / // 2011 /
. : / / / 2011 /
.
) 3 ( 1 / 4 / 2011 12000 . .
- 46 -:1 . .2 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011 .3 . 2011 .4 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011 .
) 3 (1 . : 12000 / 1 / 4 / 201112000 /2 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011 : - 2011 = 12000 ) 3 12 = ( 3000 . 2011 3 1 / 4 / 2011 3 . - 30 / 6 / 2011 3000 / 30 / 6 / 20113000 / - 2011 = 12000 1 / 2 = 6000 . - 31 / 12 / 2011 . 6000 / 31 / 12 / 20116000 /
1 . 2011 . 1 / 1 / 2011 30 / 6 / 2011 3000 - 2011 .
- 47 - 1 / 7 / 2011 31 / 12 / 2011 6000
2 . 30 / 6 / 2011 . 30 / 6 / 2011 9000 30 / 6 / 2011 9000 ) 12000 3000 .( - 31 / 12 / 2011 . 31 / 12 / 2011 3000 31 / 12 / 2011 3000 ) 12000 9000 .(
. : / // 2011 /
: / // 2011 / - 48 - .
) 4 (- 1 / 1 / 2011 400 .- 12 / 2 / 2011 600 .- 30 / 6 / 2011 350 .:1 . .2 . 30 / 6 / 2011 .3 . 2011 .4 . 30 / 6 / 2011 .
) 4 (1 . :12000 / 1 / 1 / 201112000 / 2 . 30 / 6 / 2011 :- 2011 ) = 400 + 600 ( 350 = 650 . : 650 / 30 / 6 / 2011650 / 3 . 2011 . 1 / 1 / 2011 30 / 6 / 2011
650 - 49 -4 . 30 / 6 / 2011 . 30 / 6 / 2011 350 30 / 6 / 2011 350 .
. 5 10 50 . : - . : / / - . - : / /
. .
- 50 - : 1 . . 2 . () . 3 . () .4 . ( ) .
: 1 . . .2 . : . . 3 . : . . .
) 5 ( 1 / 1 / 2011 20000 . 5 2000 .
. :1 . . 2 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011 . - 51 -3 . 2011 .4 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011 .
) 5 (1 . :20000 / 1 / 1 / 201120000 / : 20000 / 1 / 1 / 201120000 / 2 . 30 / 6 / 2011 31 / 12 / 2011- ) = 20000 2000 ( 5 = 3600 .- 2011 = 3600 1 / 2 = 1800 .- 2011 = 3600 1 / 2 = 1800 .- 30 / 6 / 2011 : 1800 / 30 / 6 / 20111800 / - 31 / 12 / 2011 : 1800 / 31 / 12 / 20111800 / 3 . 2011 : 1 / 1 / 2011 30 / 6 / 2011
1800 - 52 -- 2011 : 1 / 7 / 2011 31 / 12 / 2011 1800 4 . 30 / 6 / 2011 : 30 / 6 / 2011 20000 ) 1800 ( 18200 - 31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 20000 ) 3600 ( 16400
. . . : / // 2011 / - 53 -
: 1 . . 2 . .3 . .4 . ) ( .
.
) 6 (- 6000 1 / 1 / 2011 .- 30 / 6 / 2011 2000 . :1 . 30 / 6 / 2011 .2 . 2011 .3 . 30 / 6 / 2011 .
) 6 (1 . 30 / 6 / 2011 : 1 / 1 / 2011 30 / 6 / 2011 3000 ) 6000 1 2 .( 2000 1000 :
1000 / 30 / 6 / 20111000 / 2 . 2011 : 1 / 1 / 2011 30 / 6 / 2011 3000 - 54 - 3 . 30 / 6 / 2011 : 30 / 6 / 2011 1000
. .
: / // 2011 / . :1 . . 2 . () . 3 . () .4 . .
. ) 7 (- 31 / 12 / 2011 4500 6000 . 2011 :1 . .2 . 2011 .3 . 31 / 12 / 2011 . - 55 -) 7 (1 . - 6000 4500 1500 2011 6000 . : 1500 / 31 / 12 / 20111500 / 2 . 2011 : 2011 6000 3 . 31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 1500
. . ) ( : / // 2011 / - 56 - . .
) 8 ( 1 / 10 / 2011 1200 1200 .
. :1 . .2 . 31 / 12 / 2011 .3 . 2011 .4 . 31 / 12 / 2011 .
) 8 (1 . : 1200 / 1 / 10 / 20111200 /
2 . 31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 300 ) 1200 ) 3 12 ( 900 300 . : 900 / 31 / 12 / 2011900 /
3 . 2011 .
- 57 - 2011 300 : 2011 300
4 . 31 / 12 / 2011 . 31 / 12 / 2011 900 : 31 / 12 / 2011 900
) 1 )( 2 ( .
. : / // 2011 / . .
) 9 ( 1 / 4 / 2011 12000 . .
- 58 -:1 . .2 . 31 / 12 / 2011 .3 . 2011 .4 . 31 / 12 / 2011 .
) 9 ( 1 . : 12000 / 1 / 4 / 201112000 / 2 . 31 / 12 / 2011 : - 2011 = 12000 ) 3 12 = ( 3000 . 2011 9 . - 31 / 12 / 2011 : 3000 / 31 / 12 / 20113000 / 3 . 2011 : 2011 9000 - 31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 3000 ) 3 ( . - 59 - : ) ( : : 1 . : - - - - 2 . : - - - - 5
3 . : - - - -
4 . : - - - -
5 . 31 / 12 / 2011 500 2011 350 . 31 / 12 / 2011 : - 500 - 350 - 150 -
6 . : - - - - - 60 -7 . 4800 3600 : - 8400 . - 4800 . - 3600 . - 1200 .
8 . 31 / 12 / 2011 5000 400 2011 : - 200 . - 200 . - 200 . - 400 .
9 . 1 / 10 / 2011 12000 4 1 / 10 / 2011 () 31 / 10 / 2011 : - 12000 / 12000 / - 9000 / 9000 / - 3000 / 3000 / - 3000 / 3000 /
10 . 1 / 7 / 2011 8400 2011 : - 4200 / 4200 / - 2100 / 2100 / - 2100 / 2100 / - 6300 / 6300 /
- 61 -11 . 1 / 7 / 2011 4000 4 1 / 10 / 2011 . 2011 : - 4000 - 3750 - 3500 - 3750
12 . 31 / 12 / 2011 32500 : - 1 / 7 / 2011 4000 .- 1 / 10 / 2011 2400 2011 . 2011 : - 31100 . - 30900 . - 30500 . - 28500 .
13 . 31 / 12 / 2011 5400 10000 . 2011 : - 4600 - 5400 - 4600 - 5400 14 . 31 / 12 / 2011 : 1200 / 1200 / 1 / 10 / 2011 . 31 / 12 / 2011 : - 4800 - 3600 - 1200 -
- 62 -15 . 31 / 12 / 2011 1500 2011 6000 1 / 7 / 2011 . : - 7500 - 6000 - 4500 - 3000
16 . 1 / 1 / 2009 4000 400 . 31 / 12 / 2011 : - 4000 - 3600 - 1440 - 1840
: 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 10 . 11 . 12 . 13 . 14 . 15 . 16 .
: 31 / 12 / 2011 : 800 15000 3000 3600 6000 9000 2400
- 63 - :1 . 31 / 12 / 2011 150 .2 . . 3 . 3600 1 / 5 / 2011 .4 . 3 1 / 7 / 2011 .5 . 8000 .6 . 250 . :1 . 31 / 12 / 2011 .2 . 2011 .3 . 31 / 12 / 2011 .
: () ) .( 2011 :1 . 1 / 4 / 2011 2400 . 2 . 1 / 7 / 2011 3600 3000 .3 . 1 / 10 / 2011 6000 2000 . 4 . 15 / 11 / 2011 2500 60 % . 31 / 12 / 2011 75 % .
. :1 . 31 / 12 / 2011 .2 . 2011 .3 . 31 / 12 / 2011 . - 64 - : 31 / 12 / 2011 :
2700 2500 18000 1200 3000 6000 12000 1000 2400 800 4000 26800 26800
: - 1400 . - 2500 31 / 12 / 2011 . - 1 / 10 / 2011 . - 1800 . - 1250 . - 8 2000 .:1 . 2011 31 / 12 / 2011 .2 . 31 / 12 / 2011 .3 . 2011 31 / 12 / 2011 . - 65 -4 . .
: . . 2010 2011 : 31 / 12 / 2010 31 / 12 / 20113800 4500 2300 1700
2011 45000 .
: 31 / 12 / 2011 . : 6768 68697070707071737475 78 787980 81 83 8385868788 89 91 93
- 67 -
:- - - - - - - - - - -
- 68 -1 . . ) 2 ( ) 16 .(
80 % . . : 1 . .2 . . 3 . .
. . . 20 .
:1 . .2 . .
. ) 2 " ( " : - 69 -1 . . 2 . . 3 . . 4 . . .
:1 . .2 . . . 3 . .
. : 1 . . 2 . .3 . .4 . .
1:1 . .
1 ) 2012 ( : . - 70 -2 . .3 . .4 . .5 . . 6 . .
: 1 . . 2 . . .
: 1 : . . . 2 :. . .
. 1000 () 31 / 12 / 2011 : - 12 / 6 / 2011 8 . - 15 / 9 / 2011 9 . - 71 -- 11 / 12 / 2011 10 . 1000 31 / 12 / 2011
: 1 . SpecificIdentification: ) 2 ( . . . . ) 1 ( () 2011 : 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 16 / 7 3000 10 0000 3 13 / 11 1000 12 12000 10000 95000 : 18 / 4 800 - 1 / 1 20 / 4 2800 - 100 1 / 1- 15 / 4 2 / 6 2000 - 15 / 4 15 / 12 2400 - 100 1 / 1- 300 15 / 4- 1000 16 / 7- 1000 13 / 11 - 72 - 8000 2000 ) 10000 ( . : 1 . .2 . ) 31 / 12 / 2011 .( ) 1 (1 . : 18 / 4 800 ) 1 / 1 ( ) 800 8= ( 6400 20 / 4 2800 ) 100 1 / 1 +( 2700 15 / 4 () 100 8 ( =800) + 2700 9 = ( 24300= 25100 2 / 6 2000 ) 15 / 4 ( ) 2000 9 = (18000 15 / 12 2400 ) 100 1 / 1 () + 300 15 / 4 + () 1000 16 / 7 ( +) 1000 13 / 11 () 100 8 = (800) + 300 9 = ( 2700) + 1000 10 = ( 10000) + 000 1 12 = ( 12000= 25500 ) 6400 + 25100 + 18000 +25500 (75000
2 . ) 31 / 12 / 2011 .( = - = 95000 - 75000 = 20000 .
. - 73 - 16 / 7 3000 1000 2000 . 16 / 7 10 2000 10 = 20000 .
2 . (FIFO) : . . .
) 2 ( () 2011 : 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 16 / 7 3000 10 30000 13 / 11 1000 12 12000 10000 95000 2011 8000 . .: 1 . ) 31 / 12 / 2011 .(2 . .
) 2 (1 . ) 31 / 12 / 2011 .(- = . - = 10000 8000 = 2000 .- 22000 ) 1000 12 ( ) + 1000 10 ( . - 74 -- 13 / 11 16 / 7 . 2 . :- = - - = 95000 22000 = 73000 .
3 . (LIFO) . .
. ) 2 ( .
) 3 ( () 2011 : 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 16 / 7 3000 10 3000 13 / 11 1000 12 12000 10000 95000
2011 8000 . . : 1 . ) 31 / 12 / 2011 .(2 . . - 75 -
) 3 (1 . ) 31 / 12 / 2011 .(- = . - = 10000 8000 = 2000 .- 17000 ) 1000 8 ) + ( 1000 9 .(- 15 / 4 . 2 . :- = - - = 95000 17000 = 78000 .
4 . . . .
) 4 ( () 2011 : 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 16 / 7 3000 10 30000 13 / 11 1000 12 12000 10000 95000 2011 8000 . .
- 76 -: 1 . ) 31 / 12 / 2011 .(2 . .
) 4 (1 . ) 31 / 12 / 2011 .(- = . - = 10000 8000 = 2000 .- = - = 95000 10000 = 9.5 .- 19000 ) 2000 9.5 .(
2 . :- = - - = 95000 19000 = 76000 .
) 5 ( () 2011 : 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 16 / 7 3000 10 30000 13 / 11 1000 12 12000 10000 95000 : 18 / 4 800 - 1 / 1 20 / 4 2800 - 100 1 / 1- 15 / 4 2 / 6 2000 - 15 / 4 15 / 12 2400 - 100 1 / 1 - 77 -- 300 15 / 4- 1000 16 / 7- 1000 13 / 11 8000 2000 ) 10000 ( . : 1 . ) 31 / 12 / 2011 .(2 . .
) 5 (1 . ) 31 / 12 / 2011 .(- = . - = 10000 8000 = 2000 .- : () () () 1 / 1 1000 8 8000 15 / 4 5000 9 45000 15 / 4 600053000 15 / 4 8.833 18 / 4 ) 800 ( 8.833 ) 7066.667 ( 20 / 4 ) 2800 ( 8.833 ) 24733.333 ( 2 / 6 ) 2000 ( 8.833 ) 17666 ( 4003534 16 / 7 3000 10 30000 16 / 7 340033534 16 / 7 863 . 9 15 / 12 ) 2400 ( 863 . 9) 23671 ( 10009863 13 / 11 1000 12 12000 - 78 - 31 / 12 200021863 31 / 12 932 . 10 21863 . 15 / 4 8.833 ) 53000 6000 .( 16 / 7 9.863 10.932 13 / 11 .
73173 ) 7066.667 + 24733.333 + 17666 + 23671 ( .
. . .
= + )(2.
.
. .
2 ) 2012 ( : . - 79 - :1 . 2 .
: . . ) .( . .
) 6 ( 2011 : 60000 1 / 1245000 5000 190000 25 % : ) 31 / 12 / 2011 . ( ) 6 ( 60000 1 / 1 190000 250000 245000 5000 240000 ) 60000 ( 240000 25 %) 180000 ( 70000 - 80 - (Barcode) . ) ( + . . .
) 7 ( 2011 : () ()60000 80000 1 / 196000 120000 160000 : .
) 7 ( : 60000 80000 1 / 196000 120000 156000 200000 ) 160000 ( 40000 - = 156000 200000 = 78 %- = = 40000 78 % = 31200 .
- 81 - . ) 16 " ( ." . . 3 . . ) 23 ( .
) 16 ( 4: ) .( . . . ) ( . . . ) .( .
3 .4 ) 2012 ( : . - 82 -) 8 ( 15 / 1 / 2011 180000 :2000 3000 4000 2000 : . ) 8 ( . 189000 ) 180000 + 2000 + 3000 + 4000 .(
. .
) 9 ( 3 / 1 / 2011 210000 20000 : 5000 8000 3000 : . - 83 -) 9 ( 227000 ) 210000 + 20000 + 5000 8000 .( .
) 23 ( .
. ) 10 ( 12 / 5 / 2011 200000 10 6 40000 . : . ) 10 ( : 160000 / 40000 /
200000 / ) 16 ( . - 84 - .
. .
) = .( .) 16 ( .
. : / ...... / ........... : ) (() ) ( :
- 85 -1 . . .
: ) ( = ) 11 ( 1 / 1 / 2010 40000 4000 . . :1 . . 2 . 2010 .3 . 31 / 12 / 2010 .
) 11 ( = 7200 ) 40000 4000 (1 . =5 2 . 2010 : 7200 / 7200 / 3 . 31 / 12 / 2010 : 40000 ) () 7200 ( 32800
- 86 -2 . . .
: 1 . .2 . 1 2 .3 . 2 .
: ) ( ) 2 ( =
) 12 ( 1 / 1 / 2010 40000 4000 . . :1 . 2011 .2 . 2011 .3 . 31 / 12 / 2011 . ) 12 (1 . 2011 : ) 1 ( ) 2 ( ) 3 ) = ( 1 ) ( 2 (20102 / 54000016000 20112 / 5 ) 40000 16000 ( 9600 - 87 -2 . 2011 : 9600 / 9600 / 3 . 31 / 12 / 2011 : 40000 ) () 25600 ( 14400
3 . . : 1 . 4 1 + 2 + 3 + 4 = 10 . : )) + 1 ( 2 .(2 . ) 1 ( . 4 4 10 3 10 .3 . ) 2 ( ) .(
) 13 ( 1 / 1 / 2010 40000 4000 . . :1 . 2011 .2 . 2011 .3 . 31 / 12 / 2011 .
- 88 -) 13 (1 . 2011 : ) 1 ( ) 2 ( ) 3 ) = ( 1 ) ( 2 (2010 5 / 15 36000 12000 2011 4 / 15 36000 9600 2 . 2011 : 9600 / 9600 /
3 . 31 / 12 / 2011 : 40000 ) () 21600 ( 18400 4 . : ) ( .) ( .
) ( . ) .(
:
) ( =
- 89 -) 14 ( 1 / 1 / 2010 40000 4000 500000 . . 2010 2011 80000 120000 .: 2010 2011 .
) 14 ( 2010 2011 .- ) = 40000 4000 ( 500000 = 0.072 - ) 2010 = ( 0.072 80000 = 5760 .- ) 2011 = ( 0.072 120000 = 8640 .
: - - - . . .
) 15 ( 1 / 1 / 2011 100000 80000 24000 . : .
- 90 -) 15 ( 4000 ) 24000 ) 100000 80000 .(( : 24000 / 80000 / 100000 / 4000 / ) (
) 18 (" ."
.
) 16 ( 1 / 1 / 2011 100000 80000 28000 25000 10000 .: .
) 16 ( 20000 ) 100000 80000 .( 30000 ) 20000 +10000 .( 25000 5000) 25000 30000 .(
- 91 - : 25000 / 80000 / 5000 / 100000 / 10000 /
.
) 17 ( 1 / 1 / 2011 40000 38000 500 . : .
) 17 ( 2000 ) 40000 38000 .( 500 2500 ) 2000 +500 .( : 38000 / 2500 / 40000 / 500 /
. ) 16 ( : - 92 -1 . . 2 . . 3 . .
- 93 - : ( ) : : 1 . 29 / 12 / 2011 80000 : - 2000 . - 400 .- 600 . : - 83000 - 82000 - 82600 - 80000
2 . : - - - -
3 . 2011 : () 1 / 1 2000 1 28 / 5 1200 3 26 / 9 ) 1800 ( 14 / 12 800 5 : - 2600 2600 - 5400 5400 - 2600 5400 - 5400 2600 - 94 -4 . 2011 : () 1 / 1 10000 3 28 / 5 5000 4 26 / 9 10 ) 10000 ( 14 / 12 5000 5 2011 : - 30000 - 37000 - 40000 - 50000
5 . 2011 : () 1 / 1 2000 2 28 / 5 1200 6 26 / 9 10 ) 1800 ( 14 / 12 800 10 31 / 12 / 2011 : - 10560 - 12900 - 13200 - 15600
6 . 2011 : 1 / 1 7500 68750 31 / 12 4500 20 %
2011 : - 58000 - 55000 - 52000 - 50500 - 95 -7 . 30 / 12 / 2011 2011 : 1 / 1 7000 2011 40000 2011 50000 30 / 12 / 2011 6000 40 %
: - 11000 - 11600 - 24000 - 30000
8 . 2011 : () () 72000 180000 1 / 1396000 600000 540000
: - 144000 - 124800 - 120000 - 115200
9 . 400000 200000 40000 . 20000 . : - 600000 - 560000 - 420000 - 400000 10 . 15 / 12 / 2011 63000 :1500 2000 2500 : - 96 - - 63000 - 64500 - 66500 - 69000
11 . 15 / 2 / 2011 1000 4500 3870 . 500 875 . : - 4870 - 5370 - 6245 - 6875
12 . 1 / 1 / 2011 27000 . 24000 2000 . 10 3000 . : - 21000 - 22000 - 24000 - 25000
13 . 1 / 1 / 2011 20 % 10 . 5 50 % . : - - - -
14 . 1 / 1 / 2011 60000 24 30000 . 660000 . 10 30000 . : - 63000 - 66000 - 75000 - 78000
- 97 -15 . 1 / 1 / 2011 60000 . 10 10000 . ) 2012 ( : - 12000 - 9600 - 8000 - 5400
16 . 1 / 1 / 2011 288000 . 8 1800000 . 24000 . 2011 300000 . : - 33000 - 36000 - 44000 - 48000
:1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 10 . 11 . 12 . 13 . 14 . 15 . 16 .
: 2011 : 1 / 1 10000 20 12 / 2 8000 24 18 / 6 6000 30 15 / 8 10000 30 25 / 12 6000 40 40000
- 98 - : 22 / 2 10000 - 50 % 1 / 1- 12 / 2 20 / 6 4000 - 3000 12 / 2- 18 / 6 8 / 12 16000 - 3000 1 / 1- 2000 18 / 6- 6000 15 / 8- 5000 25 / 12 30000 . :1 . . 2 . ) 31 / 12 / 2011 .(
: 2011 : 1 / 1 10000 20 12 / 2 8000 24 18 / 6 6000 30 15 / 8 10000 30 25 / 12 6000 40 40000
: 22 / 2 10000 - 50 % 1 / 1 - 99 -- 12 / 2 20 / 6 4000 - 3000 12 / 2- 18 / 6 8 / 12 16000 - 3000 1 / 1- 2000 18 / 6- 6000 15 / 8- 5000 25 / 12 30000 . :1 . . 2 . ) 31 / 12 / 2011 .(
: 2011 : 1 / 1 6000 15 28 / 2 10000 16 16 / 7 4000 20 15 / 11 5000 22 25000 2011 17000 . . : 1 . ) 31 / 12 / 2011 .(2 . .
- 100 - : 1 / 1 / 2010 100000 . 4 1500000 . 25000 . 2010 2011 300000 120000 . :1 . 2010 2011 : - - - - 2 . 2011 . 3 . 31 / 12 / 2011 .
: 1 / 1 / 2011 80000 65000 30000 35000 .
: : - 15000 - 20000 - 28000 .
: 102103 18 " " 103 104 109109 111 114 11 " " 114115116116116 116 117 124 131
- 102 -
: 1 . 18 " " 2 . 11 " "
- 103 -1 . . . . : 1 . 18 " " .2 . 11 " " .
) 18 ( ) 11 ( .
18 " " ) 18 ( . .
) 18 " ( " :1 . . 2 . . 3 . : ) ( . ) ( .) ( . - 104 - :1 . : . 2 . .
) 18 ( . . . :1 . . ) 1 ( 15 / 2 / 2011 1000 10 % .: . ) 1 ( 900 100 ) 1000 10 % .( - 105 -) 2 ( 5 % 12 300000 .1 / 4 / 2011 31 / 12 / 2011 270000 .: . ) 2 ( 9 31 / 12 / 2011 270000 3000 ) 270000 9 ( 3 3 .
13500) 270000 5 % ( 2011 . 256500 ) 270000 13500 .(
2 . :) ( . ) ( . ) 3 ( 1 / 8 / 2011 12000 6 11400 .: .
) 3 ( 11400 600 ) 12000 11400 ( . :
- 106 - 12000 / / 1 / 8 / 201111400 /600/ 31 / 1 / 2012 2011 2011 2012 : 100 / 31 / 12 / 2011100 / 2011 500 ) 600 100 ( 5 ) 600 6 ( 5 = 500 .
3 . . () () .
. . . ) 4 ( 1 / 6 / 2011 300 1050 1250 1200 .: . ) 4 ( 1500 . : - 107 -1200 / 1 / 6 / 2011300 /1500 / 1 / 6 / 2011 2011 2012 31 / 12 / 2011 : 625 / 31 / 12 / 2011625 / 2011 875 ) 1500 625 ( 7 ) 1500 12 ( 7 = 875 .
4 . . . ) 5 ( 1 / 7 / 2011 () 38000 3 . 35000 .: .
) 5 ( 35000 3000 .
: 38000 / 1 / 7 / 201135000 /3000/ - 108 - 3 1 / 7 / 2011 2011 2012 2013 2014 31 / 12 / 2011 : 2500 / 31 / 12 / 20112500 / 2011 500 ) 3000 2500 ( 6) 3000 36 ( 6 = 500 . 5 . . .
) 6 ( 1 / 11 / 2011 200 () 100 . 40 10 % . 31 / 12 / 2011 150 .: . ) 6 ( 6000 ) 150 40 ( 600 ) 6000 10 % : .( 5400 / 31 / 12 / 2011600 /6000 /
- 109 - . . . ) 18 ( .
1: . . . . . . . . . .
: 1 . .2 . . . .
1 ) 2012 ( : . - 110 -) 7 ( 12 2011 400000 . 90 . 5 % 30 3 % 90 . : 12 / 2011 .
) 7 ( 12 / 2011 = 400000 ) 5 % + 3 % = ( 32000 . = 400000 32000 = 368000 .
. . . .
) 8 ( . 2010 2010 2011 : 2010 2011 200000 300000: - 2010- 2011
120000
60000190000 40 % 45 % :1 . 2010 2011. - 111 -2 . 2010 2011 .
) 8 (1 . 2010 2011 .- 2010 = 120000 40 % = 48000 .- 2011 ) = 60000 40 % ) + ( 190000 45 % = ( 109500 .2 . 2010 2011 .- 2010 = 200000 120000 = 80000 - 2010 = 80000 40 % = 32000 .- 31 / 12 / 2011 : 2010 = 200000 120000 60000 = 20000 . 2011 = 300000 190000 = 110000 .- 31 / 12 / 2011 ) = 20000 40 % ) + ( 110000 45 % = ( 57500 .
2 . 2:- . - . - . - .
: 1 . . 2 . . : - : .- : .
2 ) 2012 ( : . - 112 - . .
: ) ( . ) ( . ) ( . ()) 11 . (
) 9 ( 15 / 11 / 2011 1200 30000 .
31 / 12 / 2011 900 .: 2011 . ) 9 ( 31 / 12 / 2011 75 % ) 900 1200 .( 22500 ) 30000 75 % .(
1 . : . . .
) 10 ( 1 / 11 / 2011 10000 100650 100000 8 % 1 / 7 31 / 12 . - 113 - 31 / 12 / 2011 1 / 7 / 2011 31 / 12 / 2011 .: 2011 .
) 10 ( 31 / 12 / 2011 = 100000 8 % ) 6 12 = ( 4000. 2011 = 100000 8 % ) 2 12 = ( 1333.33 . 2011 1 / 11 / 2011 . 2666.67 .
2 . : . . () () () () . .
) 11 ( 2 / 1 / 2011 25 % . 5000 . 30 / 12 / 2011 25000 .: 2011 .
) 11 ( 2011 6250 ) 250000 25 % .( 5000 - 114 - . 1250 .
) 12 ( 2 / 1 / 2011 : - 45000 .- 12000 2 / 1 / 2012 2 / 1 / 2013.- 6 % . 5 / 1 / 2011 750000 .: 2011 8 % .
) 12 ( 2011 =
45000 21396 + 8 % ) 12000 1.783 (3 45000 + 6 % ) 6 % 750000 (111396 3 . : . ) 191 ) 22 ( 1977 ) 40 ( 2002 .(
11 " " .
3 1.783 8 % . - 115 - ) 11 ( . .
: 1 . : . 2 . : .
) 11 ( : 1 . . 2 . .3 . .
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- 116 - : 1 . 2 . . 3 . . .
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- 118 - : 1 . : / / ( ) 2 . : / / 3 . : / / . 4 . : / ) ( / ( ) / ) (
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- 119 -) 13 ( 5 / 1 / 2010 2500000 3 . 22 / 1 / 2010 28 / 12 / 2012 .: 2010 2011 2012 2500000 2500000 2500000 800000 1500000 2150000 1200000 650000 000 2000000 2150000 2150000 640000 1200000 660000 500000 1300000 700000 :1 . . 2 . . 3 . . 4 . . 5 . 2010 2012 .
) 13 (1 . . 2010 2011 2012 ) 1 ( 800000 1500000 2150000 1200000 650000 000 ) 2 ( 2000000 2150000 2150000 ) 1 ) ( 2 ( 40 % 69.77 % 100 % * 40 % 29.77 30.23 * .
- 120 -2 . . 2010 2011 2012 40 % 29.77 % 30.23 % 2010 = 40 % 2500000 1000000 2011 = 29.77 % 2500000 744186 2012 = 30.23 % 2500000 755814 2500000 3 . 2010 2011 2012 2500000 2500000 2500000 2000000 2150000 2150000 500000 350000 350000 40 % 69.77 % 100 %: 2010 : 500000 40 % 2000002011 : 350000 69.77 244186- 2010 ) 200000 (- 2011 441862012 : 350000 100 % 350000- 2010 ) 200000 ( ) 200000 (- 2011 ) 44186 (- 2012 105814
4 . . ) ( : 2010 2011 2012800000 700000 650000 / 800000 700000 650000 / ( ) - 121 -) ( : 2010 2011 2012640000 1200000 660000 / 640000 1200000 660000 / ) ( : 2010 2011 2012500000 1300000 700000 / 500000 1300000 700000 / ) ( : 2010 2011 2012800000 700000 650000 / ) (200000 44186 105814 / ( ) 1000000 744186 755814 / ) ( ) ( : 2010 2011 2012 2500000 / 2500000 /
5 . 2010 2012 . 2010 2011 2012 1000000 744186 755814 ) 800000 ( ) 700000 ( ) 650000 ( 200000 44186 105814
- 122 - 2010 2011 2012 140000 40000 0 100000017441860
6600001860000
. ) 1 )( 2 () 3 ( . . : 1 . : / ) ( / 2 . : / / ) (
) 14 () 13 ( .
) 14 (1 . . 2010 2011 2012 . - 123 -2 . : 2010 2011 2012 0 % 0 % 100 % 00002500000
3 . : 2010 2011 2012 2500000 2150000 00 00 350000
4 . ) : ( ) ( : 2010 2011 2012800000 700000 650000 / 800000 700000 650000 / ( )
) ( : 2010 2011 2012640000 1200000 660000 / 640000 1200000 660000 / ) ( : 2010 2011 2012500000 1300000 700000 / 500000 1300000 700000 /
- 124 -) ( : 2010 2011 2012 2150000 / ) ( 2150000 / ) ( :2010 2011 2012 2500000 / 2500000 /
5 . 2010 2012 . 2010 2011 2012 00 00 2500000 00 00 ) 2150000 ( 00 00 350000 2010 2011 2012 140000 40000 0 80000015000000
6600001860000
. . . - 125 -) 15 ( 6 / 1 / 2010 1100000 3 . 16 / 1 / 2010 26 / 12 / 2012 . : 2010 2011 2012 600000 900000 1250000 400000 300000 00 500000 400000 200000 450000 350000 300000 :1 . . 2 . . 3 . .4 . . 5 . 2010 2012 .
) 15 (1 . . 2010 2011 2012 ) 1 ( 600000 900000 1250000 400000 300000 00 ) 2 ( 1000000 1200000 1250000 ) 1 ) ( 2 ( % 60 75 % 100 % 60 % 15 % 25 % 2 . . 2010 2011 2012 60 % 15 % 25 % - 126 - 2010 = 60 % 1100000 660000 2011 = 15 % 1100000 ) 2011 ) 3 :(( 300000 160000 = 140000 140000 2012 = 25 % 1100000 ) 2012 ) 3 :(( 350000 50000 =300000 300000 1100000 2010 2011 2012 11000001100000 1100000 1000000 1200000 1250000 () 100000 ) 100000 ( ) 150000 ( 60 % 75 % 100 %: () 2010 : 100000 60 % 600002011 : ) 100000 ( 100 % ) 100000 ( - 2010 ) 60000 (- 2011 ) 160000 (2012 : 150000 100 % ) 150000 ( - 2010 ) 60000 ( - 2011 160000- 2012 ) 50000 (
2011 . - 127 -3 . . ) ( : 2010 2011 2012600000 300000 350000 / 600000 300000 350000 / ( ) ) ( :2010 2011 2012500000 400000 200000 / 500000 400000 200000 / ) ( : 2010 2011 2012450000 350000 300000 / 450000 350000 300000 / ) ( : 2010 2011 2012600000 / ) (60000 / ( ) 660000 / ) ( 300000 350000 / ) ( 160000 50000 / )( 140000 300000 / ) ( ) ( : 2010 2011 2012 1100000 / 1100000 / - 128 -4 . 2010 2012 . 2010 2011 2012 660000 140000 300000 ) 600000 ( ) 300000 ( ) 350000 (() 60000 ) 160000 ( ) 50000 (
2010 2011 2012 50000 100000 0 6600008000000
0 50000 9000000 ) 16 () 15 ( .
) 16 (1 . : 2010 2011 2012 . 2 . : 2010 2011 2012 0 % 0 % 100 % 00001100000 3 . : 2010 2011 2012 1100000 1100000 () ) 1200000 ( ) 1250000 (= () 00 ) 100000 ( ) 150000 ( - 129 -- 2011 100000 2012) 50000 ( 4 . . ) ( : 2010 2011 2012600000 300000 350000 / 600000 300000 350000 / ( ) ) ( : 2010 2011 2012500000 400000 200000 / 500000 400000 200000 / ) ( : 2010 2011 2012450000 350000 300000 / 450000 350000 300000 / ) ( : 2010 2011 2012 100000 / ( ) 100000 / 1150000 / ) ( 1150000 / ) ( :2010 2011 2012 1100000 / 1100000 /
- 130 - 5 . 2010 2012 : 2010 2011 2012 00 00 1100000 00 00 ) 1150000 (() 00 ) 100000 ( ) 50000 ( 2010 2011 2012 50000 100000 0 6000008000000
500000900000
- 131 - : ( ) :: 1 . 8 / 2 / 2011 2500 4 % . 8 / 2 / 2011: - 2500 - 2400 - 2600 -
2 . 12 2011 250000 . 6 % 90 4 % 30 . 12 2011 8000 . 12 / 2011 : - 225000 - 212500 - 195000 - 187500
3 . 15 / 2 / 2011 10 25000 . 8000 3500 9000 . 2011 10 30 / 6 / 2011 . 2011 :) ( 8000 3500 .) ( 8000 .) ( . ) ( 9000 .
- 132 -4 . 15 / 11 / 2011 500 () 400 15 % . 1500 . 31 / 12 / 2011 200 . : - 66500 - 68000 - 78500 - 80000
5 . : ) ( ) ( ) ( ) (
6 . 2011 :250000 150000 25000
50 %50000 2011 : - 125000 - 100000 - 800000 - 37500
7 . 1 / 5 / 2011 1000 6 900 . : ) ( 1000 ) ( / 900 ) ( 100 ) ( 100 1000 .
- 133 -8 . 1 / 7 / 2011 50000 4 . 42000 . : - 50000 - 8000 - 2000 - 1000
9 . 15 / 10 / 2011 12000 . 4000 . 31 / 12 / 2011 75 % . : - 12000 - 8000 - 4000 -
10 . 4 : ) ( ) ( ) ( ) ( 11 . 5: ) ( .) ( .) ( . ) ( . 12 . 15 / 4 / 2010 4 . 2010 2011 : 2010 2011 20 % 60 % - 134 - 3000000 3200000 125000 480000 2011 : - 1920000 - 1400000 - 1320000 - 1280000
13 . () () 2011 2011 : () () 105000 75000 60000 70000 30000 10000 37500 67500 22500 62500 () 2011 () () : - 10000 - 5500 - 5000 - 5000 14 . 2 / 6 / 2011 840000 2011 : 350000 350000 180000 160000 2011 : - 20000 - 26667 - 30000 - 70000
- 135 -15 . 2 / 4 / 2010 31 / 12 / 2011 : 750000 31 / 12 / 2011 600000 31 / 12 / 2011 200000 31 / 12 / 2010 100000 2011 : - 50000 - 87500 - 100000 - 150000
16 . : ) ( ) ( ) ( ) (
: 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 10 . 11 . 12 . 13 . 14 . 15 . 16 .
- 136 - : . 2011 300000 . 2009 2010 2011 : 2009 2010 2011 200000 250000 300000 : - 2009- 2010- 2011
90000
80000120000
20000100000180000 40 % 45 % 48 % :1 . 2009 2010 2011 .2 . 2009 2010 2011 .
: 1 / 5 / 2011 52400 50000 9 % 31 / 12 . 31 / 12 / 2011 1 / 1 / 2011 31 / 12 / 2011 .: 2011 .
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1Alfredson. K. et al., (2007) Applying International Accounting Standards. John Wiley and Sons. - 142 -1 . .2 . . 3 . .() 4 . .
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31 / 12 / 2011 : 31 / 12 / 2011 () () 100000 50000 150000 200000 40000 240000 500000 110000 5000 5000 610000 12000 12000 000 ()164040 150000 + 14040000 500000 100000 6250 25000 581250 38800 7760 31040 1476040 300000 1612290 180000 100000 1000 1000 280000 100000 15000 12000 103000 800000 100000 100000 800000 110000 30000 30000 110000 286040 55000 75800 20.800 286040 27800 + 545033250 1476040 300000 248050 248050 1612290 12000 .
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3 . 1 / 1 / 2010 () () .() : 80000 120000 50000 80000 200000 220000 : - 250000 - 280000 - 300000 - 230000
4 . 1 / 1 / 2010 () 80 % () . : () () 80000 20000 96000 () : - 16000 - 20000 - 96000 - 100000
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6 . 1 / 1 / 2010 () 75 % () 135000 420000 120000 () 90000 . ) ( : - 420000 - 442500 - 510000 - 540000 7 . ) (: - - - -
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- 171 -10 . 31 / 12 / 2010 60000 . 2011 40000 16000 . 75 % 31 / 12 / 2011 : - 60000 - 64000 - 66000 - 70000
11 . 1 / 1 / 2010 () 80 % () 50000 60000 . 2010 60 % . 2010 : - 6000 - 4000 - 6000 - 4800
12 . () 60 % () () () 2009 150000 200000 () 2009 80 % () : - 50 - 30 - 10 - 20
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- 172 -14 . 31 / 12 / 2009 : - 4000 - 12800 - 14000 - 16000 15 . 31 / 12 / 2010 : - 4000 / 4000 / - 4000 / 4000 / - 4000 / / 4000 / / - 4000 / 4000 / -
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() () .:1 . 1 / 1 / 2010 .2 . .
: 1 / 1 / 2011 () 80 % () 260000 . () () () . : () () 1 / 1 / 2011 () () 20000 10000 10000 000 130000 60000 60000 0000180000 130000 160000+ 30000 100000 70000 65000- 5000 125000 50000 40000- 10000 ()260000 815000 320000 335000 290000 45000 45000 000 - 174 - 165000 25000 25000 000 200000 180000 100000 60000 60000 10000 815000 320000 : - () ) 1 / 1 / 2011 ( 5 .- 2011 60 % 2012 .- 2011 .- 2011 10 % . 31 / 12 / 2011 () () : 31 / 12 / 2011 () () 800000 150000 ) 650000 ( ) 80000 ( 150000 70000 ) 25000 ( ) 10000 ( 125000 60000 29600 154600 31 / 12 / 2011
() () 1 / 160000 10000 154600 60000- ) 130000 ( ) 25000 ( 31 / 1284600 45000 - 175 - 31 / 12 / 2011 () () 10000 2000 125000 85000 225000 160000 20000 () 269600 98000 85000 90000 50000 837600 382000 123000 52000 130000 25000 200000 20000 200000 180000 100000 60000 84600 45000 837600 382000 :1 . . 2 . . 3 . 2011 . 4 . 2011 . 5 . 2011 .
- 176 - : () 80 % () 1 / 6 / 2009 50000 10000 . 2009 20 % . 2010 . 2009 50000 2010 100000 .:1 . () () 2009 2010 .2 . () 2009 .3 . 31 / 12 / 2009 31 / 12 / 2010 .
: () 75 % () 15 / 4 / 2009 () () 80000 () 90000 . 18 / 9 / 2009 () 40 % 45000 14 / 2 / 2010 () 80000 . () 2009 2010 80000 70000 .:1 . () () 2009 2010 .2 . () 2009 2010 .3 . 31 / 12 / 2009 31 / 12 / 2010 .
: 178179 180 180 ) (181181181 182 182183184185 187 191
- 178 -
: . . .
- 179 -1 . . . . . . .
. .
" " . . " " . - 180 - .2 . :) 1 ( : .) 2 ( : " " .) 3 ( : .) 4 ( : . 3 . : : :- Direct materials .- Direct labor .- ( ) Manufacturing overhead .
- 181 - . : . . .
: . . . ) ( : : : . : : .
: .
- 182 -: 1 . Direct Material (DM) .2 . Direct Labor (DL) .3 . ..) ( Manufacturing Overhead (OH) . :- . Indirect Material- Indirect Labor .- Others.
4 . . Primecost Conversion cost . Manufacturingcost . :
Manufacturing Cost + = ..) + (
Prime cost = +
Conversion Cost = + .) . (
:
- 183 - Function
Product Cost
Period Cost
. : Mixed Cost . . ) Variable Costs ( : 20 % 20 % 5 20 100 5 500 100 200 ) 200 100 ( = 20000 ) 1 .(
Manufacturing Admin Selling - 184 -
) 1 ( () ) ( . .
) Fixed Costs ( : RelevantRange ) 2 .(
) 2 ( 2000 1000 2000 3000 1000 2 ) 2000 1000 ( 2000 1 3000
2000
1000
3000 2000 1000 - 185 - .
) Mixed Costs ( : .
) 3 .( () ) ( ) ( ) - .() (
) 3 :( :
LowMethod High . . .
- 186 - :
) 1 ( ) 2 :() 2 (
116153140120180150
859684723873687876750
4593
: .
) 1 ( 180 116 876 684 : () = 876 684=3 180 116 3 . ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ( ) ) ( : 684 + = 3 116 = 336 - 187 - : = 336 + 3
150 : = 336+ 150 3 = 786 .
) 6 ( . .
. :1 - . 2 - . Cost of goods manufactured ) 4 : ( : ) ( ) ( : : - 188 - : ) ( : ) 4 :( .
) Cost of Goods Sold ( : . ) 5 : ( : ) ( ) ( : ) 5 :( .
- 189 - ) Income Statement ( . ) 6 ( .
) 6 :( ) 2 ( () 31 / 1 / 2012 : . 15.000 35.000 430.000 200.000 300.000 45.000 : .
: : : - 190 - ) 2 (
430000 ) 15000 ( : ( )415000 200000 : 300000 : 915000 35000 950000
- 191 - : ( ) : : 1 . :() - . -. - . - .
2 . " " : -. -. - . - .
3 . : 40000 15000 5000 500 500 - 40000 - 45000 - 55000 - 65000 4 . : - + + . - + . - + . - + + .
5 . 6 - 2012 : 1 / 6 30 / 6 18000 15000 9000 6000 27000 36000
6 : 42000 30000 7.5 10 . - 192 - : - 39000 - 45000 - 69000 - 75000
6 . 2012:80000 1 / 1 / 201267000 31 / 12 / 2012270000 500000 145000 2012 : - 230000 - 257000 - 283000 - 355000
7 . 2012 :80000 1 / 1 / 201267000 31 / 12 / 2012270000 500000 145000 2012 : - 230000 - 257000 - 283000 - 355000
8 . : - . - . - . - .
- 193 -9 . : 11125 6000 6250 4200 : - 0.40 - 2050 - 2.5 - 2000
10 . : 11125 6000 6250 4200 : - 0.70 - 2050 - 2.5 - 1800
11 . 60 % . 78000 22000 . : - 117000 - 46800 - 217000 - 60000
12 . 60 % . 78000 22000 . : - 117000 - 46800 - 217000 - 60000
- 194 -13 . 2011 : : 230000 120000 50000 90000 30000 : 25000 10000 : 20000
: - 400000 - 520000 - 490000 - 535000
14 . 2011 : : 230000 120000 50000 90000 30000 : 25000 10000 : 20000 : ( ) - 40000 - 35000 - 55000 - 575000
- 195 - ) 15 - 16 :( :50000 30000 270000 500000 145000
15 . : - 230000 - 290000 - 283000 - 355000
16 . : - 65000 - 210000 - 283000 - 355000
:1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
: : 1 / 3 / 2012 31 / 3 / 2012 72.000 30.000 18.000 12.000 54.000 72.000 - 196 - : 48.000 60.000 7.5 10 :1 . / 2012 .2 . / 2012 .
: 1 / 1 / 2003 30 / 4 / 2003 : 5500 800 14500 200 3000 800 4000 1000 2500 500 1200 5000 1500 4200 2700 3500 3000
:: 1 . . 2 . . 3 . .4 . .
- 197 - : 31 / 12 / 2011 : : 1 / 1 / 2011 31 / 12 / 2011 30000 20000 15000 25000 40000 50000 : 90000 80000 18000 5000 70000 35000 15000 20000 47000 ) 33000 9000 .( 60000 ) 50 % 30 % 20 % .( 490000 :1 . 31 / 12 / 2011 .2 . 31 / 12 / 2011 .
: : 10000 1500012000 17000 11000 1600013000 18000
: .
: 199 200
200 200200201
204206
() 207207208213 215
- 199 -
: . . . .
- 200 - 1 . 1 . . . . .
2 . 2 . 1 . .
. . .
2 . 1 . 1 . . . . - 201 -
. . . . . . . . 2 . 1 . 2 . . . . . : = ). 1 ( :. : : . . :. : :
- 202 - ) ( ( ) 8 7.5 7 6.5 6 50 60 80 100 150 400 450 560 650 900 8 50 400 6 150 . . 7 6.5 : = ()
) 100 - 80 ( / 80) 6.5 - 7 /( 7 = - 3.5 7.14 % 25 %) 7.14 % X 3.5 ( . 7 6.5 7.14 % 80 100 25 % .
2 . 1 . 3 / . .
. . . . - 203 - :
) 1 ( : ( ) ) ( 8 8 10 10 5 5 --5 2 2 --7.525 37.5 :1 - 23 ) ( .2 - 25 .3 - 28 ) ( .4 - 37.5 . . . 40 . 30 ) 1 ( 40 37.5 . 10 . - 204 - 5) 30 - 25 ( 25 30 5 . 3 . Absorption Costing Approach :: : . ) 1 ( : 2000 1000
2000 1000 ) 1 ( 1000 1000 2000 2000 1 .: : . ) 2 ( : 20000 2000 1000 ) 2 ( - 205 -
1000 20000 2000 20000 20 10 . . . . Markup . : ) 2 ( : 8 10 5 5 100000 2 7.5 15000037.5 250000
20000 . 62000 . : . ) 2 ( ( ) Mark up : - 206 - = + = 2 20000 = 40000 150000 62000 : =150000 + 40000 + 6200020000 = 12.6
) 8 + 10 + 5 + 5 = 28 ( . : 28 + 12.6 = 40.6 : 812000 20000 40.6560000 20000 28252000 40000 150000 62000
:1 . . 2 . .
:1 . . 2 . . - 207 -
4 . Period Cost . ) 8 + 10 + 5 = 23 ( .
: : . : .