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1. 재무제표 관련 회계기준 2. 수익 비용의 인식과 측정 3. 재무제표 구성요소의 측정기준 4. 재무제표의 구조와 내용

제6장 회계기준과 재무제표

1 1 쪽번호 1


1. 재무제표 관련 회계기준

2. 수익·비용의 인식과 측정

3. 재무제표 구성요소의 측정기준

4. 재무제표 구조와 내용

IFRS 재무회계



2 2 쪽번호 2

학습목차

학습목표

1. 거래의 기록 및 재무제표 작성 ·공시에 관한 기준에 대해

설명할 수 있다.

2. 수익 · 비용의 인식기준과 자산 · 부채의 측정기준에 대해

이해할 수 있다.

3. 재무상태표와 손익계산서의 작성기준에 대해 이해할 수

있다.

1. 재무제표 관련 회계기준


3. 재무제표 구성요소의 측정기준

4. 재무제표 구조와 내용



3 3 쪽번호 3

자산의 인식 요건

회계순환과정 : 분개장의 분개와 원장에의 전기를 통하여 확정된 계정잔액을

일정한 형식에 따라 재무제표로 표현하여 정보이용자에게 전달하는 과정.

이 과정에서 1) 거래의 기록, 2) 재무제표 작성 및 공시에 관한 기준 필요.

이와 관련한 일반적 기준이 회계기준(accounting standards).

1) 재무제표 요소의 인식에 관한 기준 1. 재무제표 관련 회계기준

부채의 인식 요건

• 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고,

• 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

• 현재 의무의 이행에 따라 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고,

• 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있다

수익의 인식 요건

• 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효익 감소

• 이를 신뢰성 있게 측정가능

• 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익 증가

• 이를 신뢰성 있게 측정 가능

비용의 인식 요건



4 4 쪽번호 4

인식 (recognition)

측정 (measurement)

• 경제적 영향을 회계장부에 기록할

것인가 (whether to record)

• 언제 기록할 것인가 (when to record)

• 경제적 영향을 얼마의 화폐금액으로(in what amount) 기록할 것인가

인식과 측정

1) 재무제표 요소의 인식에 관한 기준 1. 재무제표 관련 회계기준

수익 · 비용의 인식

자산의 인식과 측정

수익·비용의 발생 여부 결정

귀속 대상 기간 결정

원가모형 또는 재평가모형



5 5 쪽번호 5

* 한국채택국제회계기준 1001호「재무제표 표시」의 규정

1. 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

⑴ 재무제표는 기업의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시

(2) 한국채택국제회계기준 준수 (= 작성 재무제표는 국제회계기준 준수).

2. 계속기업: 경영진은 재무제표 작성 시 계속기업으로서의 존속가능성 평가

계속기업을 전제로 재무제표 작성

3. 발생기준 회계: (현금흐름 정보를 제외하고는) 발생기준 회계 사용

1. 재무제표 관련 회계기준 2) 재무제표 작성 및 공시에 관한 기준

재무제표 작성의 일반사항



6 6 쪽번호

4. 중요성과 통합표시: 유사한 항목은 중요성 분류에 따라 구분, 표시하며, 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분, 표시

5. 상계금지: 자산과 부채 그리고 수익과 비용은 상계 금지

6. 보고빈도: 전체 재무제표(비교정보를 포함)는 적어도 1년마다 작성

7. 비교정보: 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보 공시

8. 표시의 계속성: 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일해야 함

6 1. 재무제표 관련 회계기준 2) 재무제표 작성 및 공시에 관한 기준

재무제표 작성의 일반사항



7 7 쪽번호

• 재무상태표

• 포괄손익계산서

• 현금흐름표

• 자본변동표

• 주석

• 재무제표 작성기준

• 수익인식기준

• 비용인식기준

(수익·비용 대응 원칙)

• 완전공시의 원칙

(재무보고기준)

재무제표의 작성과 공시

7

재무제표의 작성 · 공시에 있어

정보이용자의 의사결정에 도움이 되는 정보가 최대한 공시되어야 함.

예) 총액기준(상계 잔액 아니라), 주석 및 부속명세서

1. 재무제표 관련 회계기준 2) 재무제표 작성 및 공시에 관한 기준

완전공시의 원칙 (full disclosure)



8 8 쪽번호

• 수익은 다음으로부터 발생

㈎ 재화의 판매

㈏ 용역의 제공

㈐ 기업자산의 타인 사용 (이자, 로열티, 배당 수익 창출)

8

회계기간을 임의로 나누어 정기적으로 기업 재무상태와 경영성과 등을 보고.

연속적으로 일어나고 있는 순자산 변화(수익, 비용)를 어느 기간에 귀속시킬 것인가.

이 결정에 따라 당기의 손익이 달라짐

• 수익 (income) : 자본의 증가 (자본참여자의 출자 등 제외) 수반하는 것으로서,

회계기간의 정상적인 거래에서 발생하는 경제적 효익의 총유입.

2. 수익·비용의 인식과 측정 1) 수익의 인식과 측정



9 9 쪽번호 9

재화의 판매로 인한 수익인식의 조건 [㈎ ~ ㈒ 모두 충족해야 함]

㈎ 재화의 소유에 따른 중요한 위험과 보상이 구매자에게 이전.

㈏ 판매자는 판매된 재화의 소유권과 결부된 통상적 수준의 관리상

지속적 관여를 하지 않을 뿐만 아니라 효과적인 통제도 아니함.

㈐ 수익금액을 신뢰성 있게 측정.

㈑ 거래와 관련된 경제적효익의 유입가능성이 높음.

㈒ 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정.

가. 재화의 판매 (sale of goods)


1) 수익의 인식과 측정



10 10 쪽번호 10

예제 1

A회사는 2008년 12월 26일 \100만에 상당하는 부품공급계약을 B회사와

체결하고, 2009년 1월 10일 \20만의 부품을 처음 납품하고 현금을 받았다.

수익인식시점 1

가. 재화의 판매 (sale of goods)

2009. 1. 10 (차) 현 금 200,000 (대) 매 출 200,000


1) 수익의 인식과 측정

[문제] 매출을 계약일에 인식할 것인가, 아니면 실제 납품일에 인식할 것인가?

2008년 12월 26일 거래 성사. 그러나 수익실현기준 만족 못함.

즉, 수익가득과정인 상품 인도(delivery)가 아직 안 이루어짐.

따라서 2009년의 매출로 인식하지 않으며,

2009년 1월 10일 상품 인도시 다음과 같이 분개.



11 11 쪽번호 11

용역제공거래의 성과를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우 :

발생한 원가의 범위 내에서 회수가능한 금액만을 수익으로 인식.

장기공사계약의 경우, 이러한 수익인식방법을 공사진행기준(percentage-of-completion method)이라고 함.

이 경우, 판매기준(완성기준) 으로 수익을 인식하면

공사 또는 제작 기간 동안 수익은 인식 못하는 반면,

비용은 인식하여 손실이 크게 나타나는 불합리한 결과.


공사진행기준

나. 용역의 제공 (rendering of services)

용역의 제공으로 인한 수익인식의 조건:

㈎ 수익금액을 신뢰성 있게 측정.

㈏ 거래와 관련된 경제적 효익의 유입가능성이 높음.

㈐ 보고기간 말에 진행률을 신뢰성 있게 측정.

㈑ 이미 발생한 원가 및 거래의 완료를 위한 원가를 신뢰성 있게 측정.



12 12 쪽번호 12

예제 2

[거래] A회사는 2008년 1월 1일 총공사금액 \100만인 토목공사를 수주하였다.

2008년 동안 공사진행률: 50% ; 총공사원가: \40만 발생.

원가는 이미 기록되었으며 공사대금 \50만을 2008년 12월 31일에 받았다.

수익인식시점 2

2008. 12. 31 (차) 현 금 500,000 (대) 공 사 수 익 500,000


공사진행기준

나. 용역의 제공 (rendering of services)

[문제] 2008년에 공사수익을 인식할 것인가?

판매기준에 대한 예외로, 총공사수익의 일부를 2008년도 말에 기록 가능.

공사가 50% 진행되었으므로 총공사수익의 50%를 인식한다.



13 13 쪽번호 13 2. 수익·비용의 인식과 측정 1) 수익의 인식과 측정

다. 이자수익, 로열티수익 및 배당수익

인식조건 :

㈎ 거래와 관련된 경제적 효익의 유입가능성이 높음.

㈏ 수익금액을 신뢰성 있게 측정.

인식기준 :

㈎ 이자수익: 유효이자율법(12장에서 설명)으로 인식.

㈏ 로열티수익: 관련된 계약의 실질을 반영하여 발생기준으로 인식.

㈐ 배당수익: 주주로서 배당을 받을 권리가 확정되는 시점에 인식.

단, 제3자를 대신하여 받는 각종 세금(부가세, 판매세 등)은

자본의 증가를 수반하는 경제적 효익이 아니므로 수익이 아님.



14 14 쪽번호 14 2. 수익·비용의 인식과 측정 1) 수익의 인식과 측정

라. 수익의 측정

수익: ‘받았거나 받을 대가의 공정가치’로 측정.

• 공정가치(fair value): ‘합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자

사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액’

• 판매 대가가 현금이나 현금성자산인 경우:

수익금액 = 받았거나 받을 현금이나 현금성자산의 금액

• 현금이나 현금성자산의 유입이 이연되는 경우:

‘대가의 공정가치 < 받았거나 받을 현금의 명목금액’ 가능

실질적 자금대여거래 경우, 미래 총수취액을 내재이자율로 할인.



15 15 쪽번호 15

• 수익·비용 대응의 원칙 :

수익을 창출하기 위하여 발생한 비용은 그 수익에 대응하여

수익이 보고된 기간과 동일한 기간에 보고한다.

2. 수익·비용의 인식과 측정 2) 비용의 인식과 측정

수익·비용 대응의 원칙 (matching principle)

발생주의 회계에서 수익을 실현주의에 의해 인식한 다음에는,

인식한 수익의 창출 과정에서 발생된 비용을 정확하게 인식해야.

경제적효익의 사용은 수익·비용 대응의 원칙(matching principle)에

따라 비용으로 인식.



16 16 쪽번호 16

직접대응 또는 제품대응

예제 3

[거래] A회사가 원가 \100만인 상품을 보유, 2008년 12월 20일

그 중 원가 \50만에 해당하는 상품을 \80만에 외상판매.

직접대응

제품이나 상품의 매출 시, 판매된 상품의 원가(매출원가) : 매출에 대응.

2008. 12. 20

(차) 매출채권 800,000

매출원가 500,000

(대) 매 출 800,000

상 품 500,000

멘트 : 계속기록법이 경제실질을 나타내는 회계처리 방법임을 확인할 수 있음.


수익·비용 대응의 원칙 (matching principle)

[문제] 상품 원가 중 얼마를 2008년의 비용으로 인식할 것인가?

2008년 12월 20일 \80만의 매출 인식, 그에 대응하는 상품원가

\50만을 비용(매출원가)으로 인식함. 따라서 계속기록법 경우,

매출과 동시에 그 매출원가를 기록. 그리고 나머지 \50만은

2009년에 매출될 때 비용으로 인식.



17 17 쪽번호 17

상품과 제품에 대해서는 직접 대응이 가능하지만 나머지 비용은

대응관계가 불명확한 경우가 많다. 예를 들어볼까요?

광고선전비 지출의 효과 : 당기에 끝날 수도, 차기에 지속될 수도 있다. 예

정확한 수익·비용의 대응을 위해서 그 광고선전비가 매출에 기여한 부분을

정확히 측정하여 당기와 차기의 수익에 각각 대응시켜야 한다.

그러나, 신뢰성 있는 측정이 매우 어려우므로, 광고선전비가 발생한

시점, 즉 실제 광고한 시점에 전액을 비용으로 인식. 간접대응

또는 기간대응

제품·상품 등 재고자산에 대한 매출원가를 제외한

대부분의 비용은 기간 대응.


간접대응 또는 기간대응 수익·비용 대응의 원칙 (matching principle)



18 18 쪽번호 18

회계거래의 경제적 영향을 평가하여 장부에 기록할

화폐금액을 결정하는 것 측정

측정을 위해서는 특정한 측정기준을 택해야 함 측정기준

현행원가

실현가능(이행)가치

역사적 원가

현재가치

3. 재무제표 기본요소의 측정기준



19 19 쪽번호 19

자산 취득원가 : 취득 당시의 현금 , 현금성자산 또는 기타 대가의 공정가치.

부채 역사적 현금수취액 : 해당 부채를 부담하는 대가로 수취한

현금 또는 현금성자산

“일단 취득원가로 기록된 금액은 매 결산기 마다 평가하여 수정하지 않는다”

는 의미 : 역사적 원가 (historical cost) 라고 함.

3. 재무제표 기본요소의 측정기준 1) 역사적 원가 또는 취득원가

• 역사적 원가기준 : 한국채택국제회계기준에서는 원가모형(cost model)이라고도 부름.

이에 반해, 회계기간말의 공정가치로 평가하는 것 = 재평가모형(revaluation model)



20 20 쪽번호 20

• 회계정보가 정보이용자에게 유용하기 위해서는 목적적합성과 충실한 표현 필요.

그 중 충실한 표현 충족 위해서는 자산 및 부채의 평가액이 객관적 입증가능해야 .

• 그런데 실제 자산처분 전에는 객관적으로 입증가능한 공정가치를 얻을 수 없음

충실한 표현(신뢰성) 문제 때문에 때문에 역사적 원가기준을 채택.

• 역사적 원가주의의 결함 : 자산의 평가액이 보고시점의 가격과 괴리가 매우

클 수 있어서 정보이용자들의 의사결정목적 부적합(목적적합성의 결여)

정보의 유용성 상실.

목적적합성과 충실한 표현(신뢰성)의

상충관계 (trade-off)


역사적 원가기준의 근거

• 회계기준은 역사적 원가기준(원가모형)에 따른 목적적합성의 희생을

최소화하기 위하여 공정가치에 의한 평가를 대폭 확대하고 있음.

1) 역사적 원가 또는 취득원가



21 21 쪽번호 21

역사적 원가기준(원가모형)은 자산 측정에 관한 보편적 기준이므로

거의 모든 자산의 평가에 적용되지만 이에 대한 예외도 인정 :

객관적으로 입증가능한 공정가치를 확보할 수 있는 경우

• 당기손익인식금융자산

- 기업이 단기매매차익을 위해 적극적으로 매매할 목적으로 보유하고 있는

타 기업 발행의 주식과 채권 등의 유가증권.

- 결산일의 시가(market price)가 취득원가와 다를 경우,

결산일의 시가로 평가하여 장부금액을 수정 (결산수정분개).

• 재고자산에 저가주의 적용, 자산 손상차손 인식, 비유동자산의 재평가 등

예

3. 재무제표 기본요소의 측정기준 1) 역사적 원가 또는 취득원가

역사적 원가기준의 예외



22 22 쪽번호 22 3. 재무제표 기본요소의 측정기준 2) 역사적 원가 외의 측정기준

자산의 현행원가:

그 자산과 동일하거나 동등한 자

산을 현재시점에서 취득한다고

가정할 경우 지급해야 할 현금이나

현금성자산의 금액.

부채의 현행원가 :

현재시점에서 그 의무 이행에 필요

한 현금이나 현금성자산의 할인하

지 아니한 금액

현행원가 (current cost)

실현가능(이행)가치

• 자산의 실현가능가치 (realizable value) :

미래 당해 자산이 정상적으로 처분되는 경우

수취할 것으로 예상되는 현금 또는

현금성자산의 금액

유출가치(exit value)의 개념.

• 부채의 이행가치 (settlement value) :

미래에 정상적인 영업과정에서 부채 상환 위해

지급될 것으로 예상되는 현금이나

현금성자산의 할인하지 아니한 금액

• 실현가능가치와 이행가치

현재 시점의 가치로 환산되지 않은 금액.



23 23 쪽번호 23 3. 재무제표 기본요소의 측정기준 2) 역사적 원가 외의 측정기준

현재가치 (present value)

• 자산의 현재가치 :

그 자산이 정상적인 영업과정에서 창출할 것으로 기대되는

미래 순현금유입액의 현재할인가치.

• 부채의 현재가치 :

정상적인 영업과정에서 그 부채를 상환할 때 필요할 것으로 예상되는

미래 순현금유출액의 현재할인가치



24 24 쪽번호 24

“취득 시점에서는 자산의 취득원가 = 현행원가(공정가치).

그렇지만, 취득 시점 후에는 양자가 달라질 수 있습니다.

이때 어떠한 측정기준을 선택해야 할까?”

재무보고 목적 달성 위한 회계정보의 유용성,

즉, 목적적합성, 충실한 표현(신뢰성) 관점에서

판단하여 선택. 일반적으로 기준에서 규정.


측정기준 중 선택

3) 측정기준의 선택



25 25 쪽번호 25

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

1) 재무제표 :

동일 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 명확하게 구분 ∙ 식별되고,

각 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 함.

2) 다음과 같은 정보가 분명하게 드러나야 함.

4. 재무제표의 구조와 내용 1) 재무상태표

재무상태표의 식별

(가) 보고기업의 명칭 등 식별 수단, 전기 보고기간 말 이후 그러한 정보의 변경내용

(나) 재무제표가 개별 기업 것 또는 연결실체 것인지

(다) 재무제표나 주석의 보고기간 종료일 또는 보고기간

(라) 표시통화

(마) 재무제표 금액 표시 위한 금액 단위



26 26 쪽번호 26 4. 재무제표의 구조와 내용 1) 재무상태표

1) 유형자산, 2) 투자부동산,

3) 무형자산, 4) 금융자산,

5) 지분법 적용 투자자산, 6) 생물자산

7) 재고자산, 8) 매출채권 및 기타 채권,

9) 현금및현금성자산, 10) 매각예정 자산과 처분자산 총계,

11) 매입채무 및 기타 채무, 12) 충당부채,

13) 금융부채, 14) 당기 법인세 관련 부채와 자산,

15) 이연법인세부채 및 자산, 16) 매각예정 처분자산집단에 포함된 부채,

17) 자본에 표시된 비지배지분

18) 지배기업의 소유주에 귀속되는 납입자본과 적립금

1) 재무상태표 표시 정보

표시 항목 (line items)



27 27 쪽번호 27

유동성

(liquidity)

- 자산 : 얼마나 빨리, 쉽게 현금으로 전환되는지 나타내는 척도

- 부채 : 현금지급을 요구하는 기간의 장단을 의미

“즉, 자산이 단기간 내에 현금으로 전환되거나 소비될

가능성이 클수록, 그리고 부채의 상환예정일이 빠를수록

유동성이 높음.”

4. 재무제표의 구조와 내용 1) 재무상태표

• 한국채택국제회계기준은 기존 기준과 달리 ‘유동/비유동 구분법’ 이나

‘유동성 순서기준 표시방법’을 강제하지 아니함.

• 유동/비유동 구분법 : 유동성 순서법이 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는

경우를 제외하고는, 특히 명확히 식별가능한 영업주기 내에서 재화 · 용역 제공 경우,

유동/비유동 자산, 유동/비유동 부채로 구분 · 표시.

• 유동성 순서법 적용 경우, 모든 자산과 부채는 유동성 순서에 따라 표시.

• 혼합표시 : 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공한다면,

자산과 부채의 일부는 유동/비유동 구분법으로,

나머지는 유동성 순서에 따른 표시방법으로 표시 허용.

2) 유동/ 비유동의 구분 및 유동성 순서에 따른 표시방법




• 영업주기 (operating cycle) : 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터

그 자산이 현금이나 현금성자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간

• 불명확할 경우 12개월로 간주.

3) 영업주기




분류 설명 계정과목의 예

자산

유동자산 재무상태일로부터 1년 또는 영업주기 이내에 현금화 또는 소비될 것으로 예상되는 자산

현금및현금성자산, 당기손익인식 금융자산, 단기대여금, 매출채권, 재고자산(상품, 제품, 원재료, 소모품 등), 선급비용, 미수수익

투자자산 장기투자이익이나 타기업에 대한 지배․통제를 목적으로 취득한 자산

매도가능금융자산, 만기보유금융자산, 관계기업투자(지분법적용 투자주식), 투자부동산

유형자산 영업활동에 장기간 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산

설비자산(건물, 구축물, 기계장치, 차량운반구, 비품), 토지, 건설중인자산

무형자산 영업활동에 장기간 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 없는 자산

산업재산권(특허권, 상표권, 상호권, 실용신안권 등), 광업권, 어업권, 개발비, 영업권, 컴퓨터소프트웨어, 영업권

기타 비유동자산

비유동자산 중 투자자산, 유형자산 또는 무형자산에 속하지 않는 자산

임차보증금, 이연법인세자산

4) 재무상태표 항목의 분류와 체계



30 30 쪽번호 30


부채

유동부채 재무상태표일로부터 1년 이내 또는 1 영업주기 이내에 현금지급 등의 방법으로 변제해야 할 채무

당기손익인식금융부채, 매입채무, 미지급비용, 선수수익, 선수금, 미지급금, 예수금

장기 금융부채

상환기일이 재무상태표일로부터 1년 이후에 도래하는 금융부채

장기금융부채(사채), 장기차입금

충당부채 과거 회계거래에 의해 현재 부담 하고 있으나 그 지급시점과 금액이 확정되어 있지 않은 부채

확정급여부채, 제품보증충당부채, 구조조정충당부채

기타 비유동부채

장기금융부채와 충당부채를 제외한 비유동부채

임대보증금, 이연법인세부채




31 31 쪽번호 31


분류 설명 계정과목의 예

자본

납입 자본

자본금 상법에 의해 정해진 법정자본금

(주식의 액면금액 x 발행주식수)

보통주자본금,

우선주자본금

자본잉여금 주주와의 자본거래로 인한 순자산의

증가 중 자본금 제외 부분

주식발행초과금, 감자차익,

자기주식처분이익

이익잉여금 (또는 결손금)

당기순이익의 누계액에서 배당 등으로

사외 유출되지 않고 사내에 유보된 부분

이익준비금, 기타적립금,

미처분이익잉여금

기타 자본 구성 요소

자본조정 주주와의 자본거래 중 일시적으로

발생하는 항목으로 성격 불분명 항목

자기주식,

주식할인발행차금,

감자차손,

자기주식처분손실

기타포괄 손익누계액

기업의 활동으로부터 발생한 순자산의

증가 중 당기손익 계산에 포함되지

않은 항목

매도가능금융자산평가손익,

재평가잉여금




32 32 쪽번호 32

기본요소 설명 계정과목

수익 [income, 차익(gains) 포함]

경영활동과 관련된

1) 재화의 판매

2) 용역의 제공

3) 이자수익 등 기업자산의 타인사용 대가,

4) 자산재평가나 외화환산 차익등으로

발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소

매출액,

기타수익

(이자수익, 배당금수익,

임대료)

비용 [expenses, 차손(losses)포함]

자산 유출이나 소멸 또는 부채 증가에 따라

자본 감소를 초래하는 경제적 효익 감소

매출원가, 물류원가와 관리비

(급여, 광고선전비, 접대비,

보험료 등), 이자비용 등

총포괄이익 (total

comprehensive income)

일정 기간 동안 소유주와의 자본거래를

제외한, 모든 거래나 사건에서 인식한

순자산의 변동

기타포괄손익

(기타포괄손익누계액의 변화액) :

매도가능금융자산평가손익,

외환차이 등

4. 재무제표의 구조와 내용 2) 포괄손익계산서

1) 포괄손익계산서 구성요소



33 33 쪽번호 33 4. 재무제표의 구조와 내용 2) 포괄손익계산서

2) 포괄손익계산서에서의 수익.비용의 표시방법 및 표시정보

• 모든 수익 & 비용 항목은 다음 중 한 가지 방법으로 표시:

① 단일의 포괄손익계산서 (단일형)

• 수익

• 비용 당기손익 부분

• 당기순이익

• 기타포괄손익 기타포괄손익 부분

• 총포괄손익

별개의 손익계산서(separate income statement) : 당기손익 부분 표시

포괄손익계산서 : 당기순손익부터 시작, 기타포괄손익 , 총포괄손익 표시

② 두 개의 보고서 (복수형)




3) 포괄손익계산서 표시정보

① 수익

② 금융원가

③ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분

④ 법인세비용

⑤ 중단영업 관련 손익의 합계인 단일금액 (㈎와 ㈏를 합한 금액)

㈎ 중단영업의 세후손익

㈏ 중단영업에 포함된 자산(또는 처분자산집단)을

순공정가치로 측정하거나 처분함에 따른 세후 손익

* 당기손익 부분 (P/L section) (또는 손익계산서)

① 후속적으로 당기손익으로 재분류 되지 않는 기타포괄손익 항목

② (특정 조건 충족 시) 후속적으로 당기손익으로 재분류 되는 기타포괄손익 항목

* 기타포괄손익 부분 (OCI section)




4) 성격(nature)별 및 기능(function)별 분류 손익계산서

비용의 성격별 분류 비용의 기능별 분류

수익 X

기타 수익 X

제품과 재공품의 변동 X

원재료와 소모품의 사용액 X

종업원급여비용 X

감가상각비와 기타 상각비 X

기타비용 X

총비용 (X)

법인세비용차감전순이익 X

법인세비용 (X)

당기순이익 X

수익 X

매출원가 (X)

매출총이익 X

기타수익 X

물류원가 (X)

관리비 (X)

기타비용 (X)

법인세비용차감전순이익 X

법인세 비용 (X)

당기순이익 X

기능별 분류 전통적 방법으로서, 보다 목적적합하나 자의적 분류가 가능.




5) 포괄손익계산서의 항목의 체계

매출 (sales) 또는 수익 (revenue): 상품, 제품, 용역의 판매대가.

매출원가 (cost of sales 또는 cost of goods sold): 판매된 상품의 매입원가(또는 제품의 제조원가).

매출총이익 (gross profit): 매출액 - 매출원가. 총 마진(gross margin)이라고도.

기타수익 (other income): 통상적 기업활동에서 발생한 중요 수익으로서

매출액 또는 수익에 포함되지 않은 것. 수수료수익, 이자수익, 배당금수익 등.

물류원가 (distribution costs) (또는 판매비 selling expenses) : 재화 생산 후 고객 이전 시까지

발생하는 원가. 상품‧제품의 보관‧이동, 촉진, 판매 등과 관련된 감가상각비, 운임, 광고비 등

관리비 (administrative expenses): 영업활동에 필요한 제반 관리활동에 소요된 비용.

급여, 임차료, 소모품비, 감가상각비 등.

영업이익 (operating income): 영업활동에서 창출된 이익. 매출총이익 – 물류원가(판매비)와 관리비

금융원가 (financial cost): 자금조달 활동에 소요된 이자비용 등의 원가

영업이익 기타비용 (other 기타비용 (other expenses): 물류원가(판매비), 관리비 및 금융비용에

속하지 않는 기타 비용

지분법관련손익: 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분

법인세비용차감전 순이익 (profit before tax):

매출총이익 + 기타수익 - 모든 당기비용(법인세 비용 제외). 이를 기초로 법인세비용 산출.

법인세비용 (income tax expense): 법인세비용차감전 순이익에 대한 당기 부담 법인세 비용




5) 포괄손익계산서의 항목의 체계

계속영업손익 (profit from continuing operations):

중단영업이 제외된 계속영업으로부터의 당기순손익

중단영업관련손익 (profit or loss from discontinued operations):

중단영업에 대한 세후영업손익 +

중단영업에 속한 자산의 처분/순공정가치의 측정 으로 인식된 세후 손익

당기순이익 (profit for the period 또는 net income):

법인세비용차감전 순이익 – 법인세비용 + 중단영업관련손익.

일정기간 이룬 경영성과의 최종 단일 수치.

기타포괄손익 (other comprehensive income): 당기순이익 계산에는 포함되지 않지만

총포괄손익에는 포함되는 손익. 자본에 속한 기타포괄손익누계액 항목에서 누적.

매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등.

총포괄손익 (total comprehensive income) : 당기순이익 + 기타포괄손익

주당이익 (EPS: earnings per share) : 보통주 1주당 이익.

당기순이익/보통주의 가중평균유통주식수(= 총발행주식 수 - 재취득된 자기주식 수)

중요한 지표이므로 손익계산서 당기순이익 항목 바로 밑에 별도 표시.



38 38 쪽번호 38

순자산접근법

총포괄이익

= (기말 순자산 – 기초순자산) – (소유주에 의한 출자 - 소유주에 대한 배당)


6) 손익 계산 순자산비교법과 거래접근법

예제 6

2008년 1월 1일 : 자산 = \100억, 부채 = \60억, 자본 = \40억

2008년 12월 31일 : 자산 = \120억, 부채 = \70억, 자본 = \50억

2008년 동안 : 소유주와의 거래 : 추가출자 = \5억

매도가능금융자산평가이익 = \1억 증가

총포괄이익 = \10억 순자산의 증가 - \5억 소유주에 의한 출자 = \5억

당기순이익 = 총포괄이익 \5억 - 매도가능증권평가이익 \1억 = \4억

한라㈜



39 39 쪽번호 39

순자산비교법의

한계

기초, 기말에 모든 자산과 부채를 동시에 정확히 평가하여 순자산을

계산한 후, 그 순자산의 변동액을 기초로 당기손익을 계산

이러한 작업은 실무적으로 거의 불가능

정확한 손익을 계산한다 하더라도, 수익과 비용의 내역을

자세히 보여 주지 못함.

따라서, 실무에서는 복식부기 구조 내에서 각 거래에 대한 분개 결과를

토대로 회계순환과정에 따라 총포괄이익을 계산.

거래접근법 회계기간 중 거래의 기록을 종합하여 작성하는 방법 사용


6) 손익 계산 - 순자산비교법과 거래접근법



40 40 쪽번호 40 4. 재무제표의 구조와 내용 3) 주석

주석

• 주석 (notes): 재무제표(본문)에 표시하는 정보에 추가하여 제공된 정보

- 당해 재무제표(본문)에 표시된 항목을 구체적으로 설명하거나 세분화.

- 재무제표 인식요건을 충족하지 못하는 항목에 대한 정보 제공.

• 주석이 제공하는 정보:

⑴ 재무제표 작성 근거와 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보

⑵ 회계기준에서 요구하는 정보이지만 재무제표(본문) 어느 곳에도 표시되지 않는 정보

⑶ 재무제표(본문) 어느 곳에도 표시되지 않지만 재무제표 이해에 목적적합한 정보



41 41 쪽번호

To Be Continued.

ifrs 재무회계 - kocwelearning.kocw.net/contents4/document/lec/2013/hufs/... · 2013-10-11 ·...

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