معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۱

ـار ــمعي مخاطر المراجعة واألهمية النسبية

لجنة معايير المراجعة

هـ۱٤۲۰ ذو الحجة م۲۰۰۰ أبريـــل

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۲

تركت هذه الصفحة فارغة

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۳

: تقديــم تعد المحاسبة من األدوات المهمة التي تساعد على ضبط أعمال المنشآت بأنواعها

مين عليها على اتخاذ القرارات الصائبة التي تكفل استمرار تلك المنشآت المختلفة وتساعد القائومساهمتها في تقوية وتدعيم االقتصاد الوطني ، ولذا قامت وزارة التجارة بدراسة مستفيضة

۱۲/بغرض تطوير مهنة المحاسبة والمراجعة انتهت بصدور المرسوم الملكي الكريم رقم مموجبه الموافقة على نظام المحاسبين القانونيين والذي ينص هـ الذي تم ب۱۳/٥/۱٤۱۲وتاريخ

في مادته التاسعة عشرة على إنشاء الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ، وهي هيئة تعمل تحت إشراف وزارة التجارة للنهوض بمهنة المحاسبة والمراجعة وكل ما من شأنه تطوير

من نظام ) ۱۹(من المادة ) ۱(عليه الفقرة هذه المهنة واالرتقاء بمستواها ، فقد نصتالمحاسبين القانونيين على أن من أغراض الهيئة مراجعة معايير المراجعة وتطويرها

.واعتمادهاتت�ولى ) لجن�ة مع�ايير المراجع�ة(وفي ضوء ذلك قرر مجلس إدارة الهيئة تشكيل لجن�ة

د مراجع�ة ـقانوني االلتزام به�ا عن�إعداد وتطوير معايير المراجعة التي يتعين على المحاسب الره ، وأن يلت�زم ـالقوائم المالية للمنشآت على اخ�تالف أش�كالها النظامي�ة أو نش�اطها ال�ذي تباش�

عند إعداد المعايير بالئحة إعداد معايير المراجعة وتعديلها التي ت�م اعتماده�ا م�ن قب�ل مجل�س .م۳۰/۱۰/۱۹۹۳ قـهـ المواف۱٥/٥/۱٤۱٤وتاريخ ۳/۲/۲إدارة الهيئة برقم

، رأت اللجنة إعداد معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبية ونظرا ألهمية موضوع بإعداد مشروع المعيار ، وقامت اللجنة بمناقشة األمانة العامة تفصيلي بهذا الموضوع وكلفت

األمانة ت وقام. مشروع المعيار والدراسة المرفقة بمشروع المعيار خالل عدة اجتماعاتبإعادة صياغة مشروع المعيار والدراسة في ضوء المالحظات المقدمة ، وبعد العامة

اعتمادها من اللجنة أرسلت لذوى االهتمام واالختصاص وطلب منهم تزويد الهيئة بما لديهم من مالحظات ، كما تمت مناقشـة مشروع المعيار في لقاء مفتوح حضره عدد من ذوي

لمحاسبة والمراجعة من مهنيين ومسئولين حكوميين وأكاديميين االهتمام واالختصاص بمهنة اورجال أعمال ، وقامت اللجنة بدراسة ما ورد من مالحظات وتعديل مشروع المعيار

برقموبعرضه على مجلس إدارة الهيئة صدر عن المجلس قرار . ذ بهاـبالمالحظات التي أخ .باعتماد المعيار قضىم ۷/٦/۲۰۰۰ قــالموافهـ ٥/۳/۱٤۲۱ وتاريخ ۱۱/۲/۳

،،، وهللا الموفق

األميــن العـــام

يوسف محمد المبارك

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰٤

تركت هذه الصفحة فارغة

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰٥

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبية هرسف

25B17 ـــــــــوعـــــالموضـــــBالصفحة

: المعيـــــار22B۱ -

۲ -۳ -٤ -٥ -

نطـــاق المعيــــــــار14Bالمعيـــــــــار هــدف

نـــص المعيــــــــار التعاريـــــــــــــف

سريان مفعول المعيـــــــار

۷۱۱ ۷۱۱ ۷۱۱ ۷۲۱ ۷۲٤

:الدراسة المرفقة بالمعيار ۷۲۹ .تقديــم ـ ۱

:مخاطر المراجعة ومكوناتها ـ ۲ .ةالمالزم المخاطر ۲/۱ .ةيالرقاب المخاطر ۲/۲ .طر االكتشافاخم ۲/۳ .أنواع أخرى لمخاطر المراجعة ٤/۲ .نموذج مخاطر المراجعة ٥/۲مخ���اطر المراجع����ة عن����د مس����تويات الق����وائم المالي����ة وأرص����دة ٦/۲

.حساباتال .العالقة بين مخاطر المراجعة وأدلة إثبات المراجعة ۲/۷

۷۳۲ ۷۳۳ ۷۳٥ ۷۳٦ ۷۳۷ ۷٤۱

۷٤٤ ۷٤۷

:نسبية في تخطيط وتنفيذ عملية المراجعة مفهوم األهمية ال ـ ۳ .تعريف األهمية النسبية ۳/۱ .األحكام المبدئية المرتبطة باألهمية النسبية ۳/۲ .األهمية النسبية عند مستوى القوائم المالية ۳/۳ .األهمية النسبية عند مستوى رصيد البند ٤/۳لية على البنود تخصيص األهمية النسبية اإلجمالية للقوائم الما ٥/۳

.الفردية .العالقة بين الخطر واألهمية النسبية وأدلة إثبات المراجعة ٦/۳ . األهمية النسبية في معيار العرض واإلفصاح العام في المملكة ۳/۷

۷٤۹ ۷٤۹ ۷٥۰ ۷٥۱ ۷٥۳

۷٥٤ ۷٥٦ ۷٥۸

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰٦

26B18 الموضــــــــــــــوعBالصفحة

:نماذج تقدير األهمية النسبية ـ ٤تق��دير األهمي���ة النس���بية بغ���رض إظه���ار البن���ود أو األج���زاء أو ۱/٤

.المجموعات في القوائم المالية

۷٦۳ ۷٦۷ .تقدير األهمية النسبية كميا لغرض التخطيط لعملية المراجعة ۲/٤

المع��ايير األمريكي��ة والبريطاني��ة والدولي���ة المتعلق��ة بمخ��اطر المراجع���ة ـ ٥ :واألهمية النسبية

مخ�اطر المراجع�ة واألهمي�ة ) "٤۷(رق�م األمريك�ي معيار المراجعة ۱/٥ الص���ادر بت���اريخ ديس���مبر " النس���بية عن���د القي���ام بعملي���ة مراجع���ة

.م۱۹۹۷بتاريخ فبراير ) ۸۲(م والمعدل بالمعيار رقم ۱۹۸۳

۷۷۱ األهمية النسبية والمراجع�ة الص�ادر ) ۲۲۰(المعيار البريطاني رقم ۲/٥

.م۱۹۹٥بتاريخ مارس

۷۸۱ األجزاء التي تخص مخاطر المراجع�ة م�ن المعي�ار البريط�اني رق�م ۳/٥

النظ����ام المحاس����بي ونظ����ام الرقاب����ة الداخلي����ة ومخ����اطر ) "۳۰۰( ).م۱۹۹٥مارس (المراجعة

۷۸۳ ) ۳۲۰(األهمي�ة النس�بية ألغ�راض المراجع�ة رق��م (المعي�ار ال�دولي ٥/٤

.م۱۹۹٤الصادر بتاريخ يوليو

۷۸۷ م ـاألج��زاء الت��ي تخ��ص مخ��اطر المراجع��ة م��ن المعي��ار ال��دولي رق�� ٥/٥

الص���ادر بت���اريخ " مخ��اطر المراجع���ة والرقاب���ة الداخلي��ة) "٤۰۰( .م۱۹۹٤يوليو

۷۸۹

المقارنة ب�ين المعي�ار األمريك�ي والبريط�اني وال�دولي والمعي�ار المقت�رح ـ٦ .للمكلة العربية السعودية

۷۹۷

۸۲٦ .الواردة في المعيارالمصطلحات الهامة ـ۷

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۷

المعيــــــار

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۸

تركت هذه الصفحة فارغة

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۰۹

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبية هرسف

27B19 ــــــــــوعـالموضــــBالصفحة

23B۱ -

۲ -

۳ -

٤ -

٥ -

نطـــاق المعيــــــــار

15Bهــدف المعيـــــــــار

نـــص المعيــــــــار

التعاريـــــــــــــف

سريان مفعول المعيـــــــار

۷۱۱

۷۱۱

۷۱۱

۷۲۱

۷۲۳

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۰

تركت هذه الصفحة فارغة

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۱

مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةمعيار

:نطاق المعيار ـ ۱يحـدد ه�ذا المعي�ار االعتب�ارات ذات العالق�ة بمخ�اطر المراجع�ة واألهمي�ة النس�بية ۱/۱

أخذها في االعتبار عن�د تخط�يط وأداء عملي�ة المراجع�ة راجع لتي يتعين على الما . التي يقوم بها وفق معايير المراجعة المتعارف عليها

)۱۰۱الفقرة (، وف�ى س��ياق ف�ي الدراس�ة المرفق��ة ب�ه تق�رأ فق�رات المعي��ار ف�ي س�ياق م��ا ورد ۲/ ۱

.ية للمحاسبين القانونيينل الهيئة السعودـدة من قبـر المراجعة المعتمـمعايي )۱۰۲الفقرة (

:هدف المعيار ـ ۲القيام بها عند تق�ويم راجع يهدف هذا المعيار إلى تحديد اإلجراءات التي يتعين على الم

المراجع�ةمخاطر المراجعة واألهمية النسبية عند مراجعت�ه لق�وائم مالي�ة وفق�ا لمع�ايير )۱۰۳قرة الف( .المتعارف عليها

: نص المعيــار ـ ۳ :متطلبات عامة ۳/۱

يجب أن تؤخذ مخاطر المراجعة واألهمي�ة النس�بية ف�ي االعتب�ار ـ ض�من ۳/۱/۱وتوقيته�ا وم�دى إجراءاته��ا لمراجع�ة اأم�ور أخ�رى ـ عن�د تحدي�د طبيع�ة

وتؤثر مخاطر المراجع�ة واألهمي�ة النس�بية . وتقويم نتائج هذه اإلجراءاتمعايير العمل عامة، وعلى لمراجعة المتعارف عليها بصفة على معايير ا

. بصفة خاصة الميداني ومعايير التقرير )۱۰٤الفقرة (

يجب أن يأخذ المراجع في االعتبار عند تخط�يط عملي�ة المراجع�ة األم�ور ۳/۱/۲ويكون هدفه في هذا الصدد التي قد يكون لها أثر مهم على القوائم المالية

د معقول وليس مطلقا بأن الغش واألخطاء المهم�ة ق�د الحصول على تأكيويراع�ى أن تخط�يط وتنفي�ذ عملي�ة المراجع�ة ل�يس الغ�رض . تم اكتشافها

من�ه حص��ول المراج��ع عل��ى تأكي��د ب��أن الق��وائم المالي��ة خالي��ة م��ن الغ��ش )۱۰٥الفقرة ( .واألخطاء غير المهمة

كمه المهني وتتأثر تتوقف اعتبارات المراجع لألهمية النسبية على ح ۳/۱/۳وعند دراسة المراجع لألهمية . باحتياجات المستفيدين من القوائم المالية

النسبية ألغراض المراجعة يجب عليه أن يأخذ في االعتبار متطلبات األهمية النسبية المحددة في معايير المحاسبة ، بما في ذلك طبيعة البند

ي أو شروط اإلثبات للبند أو الجزء أو المجموعة ، أسس القياس المحاسبأو الجزء أو المجموعة ، درجة الثقة في القياس المحاسبي ، قدرة إدارة

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۲

المنشأة على تحديد حجم البند أو الجزء أو المجموعة ، أهمية البند أو الجزء أو المجموعة للقرارات التي يتخذها المستفيدون من القوائم

)۱۰٦الفقرة ( . الماليةج��ب عل��ى المراج���ع عن��د اكتش���اف أي غ��ش أو أخط���اء خ��الل عملي���ة ي ٤/۳/۱

المراجعة أن يقدر أثرها على أمانة اإلدارة أو الموظفين واآلثار األخ�رى المحتمل�ة عل�ى ب��اقي عملي�ة المراجع��ة ، وبص�فة عام�ة ف��إن الخط�أ غي��ر

البيان�ات المحاس�بية أو ف�ي تطبي�ق معالج�ةالمهم في عملي�ة بمفرده�ا ف�ي ويأخ��ذ .س�بة ال يك��ون ل�ه ت��أثير مه�م عل�ى عملي��ة المراجع�ةمع�ايير المحا

المراجع في االعتبار الغ�ش واألخط�اء الص�غيرة القيم�ة نس�بيا والت�ي ف�ي جملتها قد يكون له�ا أث�ر مه�م عل�ى الق�وائم المالي�ة، فوج�ود خط�أ ص�غير القيم��ة ف��ي نهاي��ة الش��هر ، م��ثال ، ق��د ي��دل عل��ى وج��ود خط��أ ج��وهري

. لخطأ يتكرر شهريا خصوصا إذا كان هذا ا )۱۰۷الفقرة (

–ث�ر الغ�ش واألخط�اء المهم�ة أيجب على المراجع عند تقرير ما إذا ك�ان ٥/۳/۱، أن يأخ��ذ ف��ي االعتب��ار طبيعته��ا يعتب��ر مهم��ا -بمفرده��ا أو ف��ي مجمله��ا

ومبالغها بالنس�بة إل�ى طبيع�ة ومب�الغ ب�اقي البن�ود ف�ي الق�وائم المالي�ة مح�ل فعل�ى س�بيل المث�ال ، ف�إن المب�الغ الت�ي تع�ـد مهم�ة بالنس�بة إل�ى . المراجعة

إحدى المنشآت قد ال تكون مهمة بالنسبة إلى الق�وائم المالي�ة لمنش�أة أخ�رى وباإلضافة إلى ذلك ، فما يعتبر مهما فيم�ا -مختلفة في طبيعتها أو حجمها

.دة إلى أخرىيتعلق بالقوائم المالية إلحدى المنشآت قد يتغير من م )۱۰۸الفقرة (

:تخطيط عملية المراجعة ۳/۲يج��ب عل��ى المراج��ع أن يأخ��ذ ف��ي االعتب��ار مخ��اطر المراجع��ة واألهمي��ة ۳/۲/۱

النسبية عند تخطيط وتصميم إجراءات المراجعة للحصول على أدلة كافية رض�ها على أساسها تقويمه ح�ول م�ا إذا كان�ت الق�وائم كك�ل ق�د ت�م ع ييبن

.بعدل وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها )۱۰۹الفقرة (

:اعتبارات مخاطر المراجعة واألهمية النسبية عند مستوى القوائم المالية ۳/۲/۲يج��ب عل��ى المراج��ع تخط��يط عملي��ة المراجع��ة بحي��ث تك��ون ۳/۲/۲/۱

عن�د مس�توى م�نخفض -وفق تق�ديره المهن�ي-مخاطر المراجعة .خاطر المراجعة قد يكون كميا أو غير كميوتقدير م. مالئم

)۱۱۰الفقرة ( يجب عل�ى المراج�ع أن يأخ�ذ ف�ي االعتب�ار عن�د تخط�يط عملي�ة ۳/۲/۲/۲

المراجع�ة ـ ض�من أم��ور أخ��رى ـ تق��ديره المب��دئي لمس��تويات

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۳

وهذا التقدير قد يك�ون كمي�ا . األهمية النسبية ألغراض المراجعة

)۱۱۱الفقرة ( .أو غير كميتتغير اعتبارات مخاطر المراجعة واألهمية النسبية بتغي�ر حج�م ۳/۲/۲/۳

المنشأة وتعقد عملياتها من جهة ، وبخب�رة المراج�ع م�ع المنش�أة وتؤثر بعـض العوامل . ومعرفته بطبيعة أعمالها من جهة أخرى

المتعلقة بالمنشأة أيضا على طبيعة ، وتوقيت ، ومدى إجراءات راجعة ألرصدة بنود معين�ة وأن�واع معين�ة م�ن العملي�ات وم�ا الم

.يرتبط بها من تأكيدات )۱۱۲الفقرة (

تق�دير مخ�اطر وج�ود غ�ش وأخط�اء مهم�ة لى المراج�ع يجب ع ٤/۳/۲/۲ففه�م المراج�ع لنظ�ام الرقاب�ة الداخلي�ة ق��د . ف�ي مرحل�ة التخط�يط

يزي�د أو يقل��ل م��ن اعتب��ارات المراج��ع لمخ��اطر وج��ود غ��ش أو ويجب على المراجع عند النظ�ر ف�ي مخ�اطر المراجع�ة . ءأخطا

أن يق��در بص��فة خاص��ة مخ��اطر وج��ود بيان��ات مض��للة مهم��ة ويجب على المراجع النظر في آثار هذه التقديرات . بسبب الغش

عل��ى االس��تراتيجية العام���ة للمراجع��ة واألداء المتوق��ع ونط���اق )۱۱۳الفقرة ( . عملية المراجعة

يج��ب عل��ى المراج��ع إذا ق��رر وج��ود مخ��اطر نتيج��ة احتم��ال ٥/۳/۲/۲احتواء القوائم المالية على غش أو أخطاء مهم�ة ، أن يأخ�ذ ف�ي االعتب��ار ه���ذا الق��رار ف���ي تحدي��د طبيع���ة ، وتوقي��ت ، وم���دى

المس��اعدين عل��ى عملي��ات المراجع��ة وعل��ى توزي��ع إج��راءاتتك�ون ويج�ب أن . ، ووجود مستويات إش�رافية مالئم�ةالمراجعة

المس��اعدين ال�ذين عه��د إل��يهم ل��دى ق�درة الخب��رة والمعلوم�ات والبمسئوليات مهمة في عملية المراجعة متناسبة مع تقدير المراجع

فالمخاطر العالية ، بصفة عامة ، . لمستوى المخاطر في العمليةأو إش��رافا أوس��ع م��ن جان��ب ، تتطل��ب مس��اعدين أكث��ر خب��رة

العملي��ة خ��الل مرحلت��ي المراج��ع المس��ئول بص��فة نهائي��ة ع��نالمخاطر العالية إل�ى توس�يع يوقد تؤد. تخطيط العملية وتنفيذها

، أو ف��ي تطبي��ق المراج��ع لم��دى اإلج��راءات الت��ي ي��تم تطبيقه��ابعض اإلجراءات في تاريخ أق�رب لنهاي�ة الس�نة المالي�ة أو عن�د نهاية السنة وبصفة خاص�ة ف�ي بع�ض ن�واحي عملي�ة المراجع�ة

تع�ديل طبيع�ة اإلج�راءات للحص�ول عل�ى أدل�ـة المهمة ، أو في )۱۱٤الفقرة ( . أكثر حجية

يجب على المراجع عند مراجعة منشاة تعمل في مواق�ع متع�ددة ٦/۳/۲/۲، النظر في مدى تنفيذ إجراءات المراجعة في أنشطة مختلفة أو

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱٤

وتشمل العوامل الت�ي يج�ب عل�ى . مختارة أنشطةمواقع أو على

ذها ف��ي االعتب��ار فيم�ا يتعل��ق باختي��ار موق��ع مح��دد المراج�ع أخ�� :معين عدة أمور منها نشاطبالذات أو

طبيعة ومبالغ األصول والعمليات المنفذة ف�ي ه�ذا الموق�ع أو -أ .نشاطالتي تخص هذا ال

.درجة مركزية السجالت أو تشغيل المعلومات -باإلدارة ةـفاعلية بيئة الرقابة الداخلية ، وبصفة خاصة رقاب -ج

المباشرة على ممارسة السلطة التي تم تفويضها إلى آخرين وقدرتها على اإلشراف الفعال على األنشطة ف�ي الموق�ع أو

.نشاطعلى الدرج�ة تك�رار ، وتوقي�ت ، وم��دى أنش�طة المتابع�ة بواس��طة -د

.نشاطالمنشأة أو آخرين في الموقع أو على ال .نشاطبية للموقع أو الأحكام المراجع بشأن األهمية النس هـ

)۱۱٥الفقرة (يج��ب عل��ى المراج���ع عن��د تخط��يط عملي���ة المراجع��ة أن يق���رر ۳/۲/۲/۷

المستوى المنخفض المالئم لمخ�اطر المراجع�ة وتق�ديره المب�دئي لمس�تويات األهمي�ة النس�بية بطريق�ة م�ن المتوق�ع أن ت�وفر ـ ف�ي

في��ة ح��دود القي��ود الطبيعي��ة لعملي��ة المراجع��ة ـ أدل��ة إثب��ات كاللحصول على تأكيد معقول عما إذا كان�ت الق�وائم المالي�ة خالي�ة

ويج�ب عل��ى المراج�ع عن��د تنفي��ذ . م�ن أي غ��ش وأخط�اء مهم��ةعملية المراجعة أن ينظر في األهمية النسبية ألغراض التخطيط

الت�ي تحت��وي عل��ى غ��ش ف�ي ح��دود أق��ل مجم�وع كل��ي للبيان��ات .ةم�������ن الق��������وائم المالي��������قائم��������ة ألي وأخط�������اء مهم��������ة

)۱۱٦الفقرة (للمراجع أن ينظر في األهمية النسبية ألغ�راض التخط�يط قب�ل أو ۳/۲/۲/۸

وفي كلتا الح�التين . بعد إعداد القوائم المالية التي ستتم مراجعتهافإن حكم المراجع المبدئي عل�ى األهمي�ة النس�بية يج�وز أن يبن�ى

لية للمنشأة بعد تحويلها إلى أساس سنوي على القوائم المالية األوأو على القوائم السنوية لمدة واحدة س�ابقة أو أكث�ر ، ش�ريطة أن يأخذ المراجع في االعتب�ار آث�ار أي تغي�رات مهم�ة ف�ي ظ�روف

والتغي���رات ف���ي ) مث���ل االن���دماج م���ع منش���أة أخ���رى(المنش���أة .أةاالقتصاد القومي ككل أو في الصناعة التي تنتمي إليها المنش�

)۱۱۷الفقرة (

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱٥

يجب عل�ى المراج�ع عن�د تخط�يط إج�راءات المراجع�ة أن يأخ�ذ ۳/۲/۲/۹

ومبلغ أي غش ، ) إذا كان معلوما(وسبب ، في اعتباره طبيعة وأخط�اء مهم��ة ك�ان عل��ى عل�م بوجوده��ا م�ن مراجع��ة الق��وائم

.المالية للمدة السابقة )۱۱۸الفقرة (

فاي�ة إج�راءات المراجع�ة الت�ي يجب على المراجع النظر في ك ۳/۲/۲/۱۰قام بتنفيذها إذا تب�ين ل�ه أن مس�تويات األهمي�ة النس�بية لتق�ويم نتائج المراجعة كانت أقل بدرج�ة عالي�ة ع�ن تق�ديره المب�دئي

.لمستويات األهمية النسبية في مرحلة التخطيط

)۱۱۹الفقرة (د البنود أو اعتبارات مخاطر المراجعة واألهمية النسبية عند مستوى رصي ۳/۲/۳

:عند مستوى أنواع العمليات توجد عالقة عكس�ية ب�ين مخ�اطر المراجع�ة واعتب�ارات األهمي�ة ۳/۲/۳/۱

؛ فمستوى مخاطر وجود غش أو أخطاء يتناسب عكسيا النسبية مخ�اطر وج�ود غ�ش فم�ثال . مع مبلغ هذا الغش أو هذه األخطاء

م��ن أو أخط�اء بمبل�غ كبي�ر ج��دا ف�ي رص�يد أح��د البن�ود أو ن�وعالعمليات وما يرتبط به م�ن تأكي�دات ق�د تك�ون منخفض�ة ج�دا ، في حين أن مخاطر وجود غش أو أخط�اء بمبل�غ ص�غير للغاي�ة

وإذا افترضنا تساوي اعتب�ارات التخط�يط . قد يكون مرتفعا جدامس��توى مخ��اطر المراجع��ة الت��ي أن األخ��رى وتب��ين للمراج��ع

مبل��غ أن أو ،ك��ان منخفض��ا يعتبره��ا مالئم��ة ف��ي رص��يد البن��د الغش أو األخطاء في رصيد البند أو نوع العمليات الذي يعتب�ره

، ف�إن ذل��ك يتطل�ب من��ه أن يق��وم ك�ان منخفض��ا المراج�ع مهم��ا :بواحد أو أكثر مما يلي

.اختيار إجراء مراجعة أكثر فاعلية -أ القيام بإجراءات المراجعة ف�ي ت�اريخ قري�ب لنهاي�ة الس�نة - ب

المالية أو .إجراءات المراجعةإجراء معين من وسع في مدى الت -ج

)۱۲۰الفقرة (يج��ب عل���ى المراج���ع عن���د تحدي���د طبيع���ة ، وتوقي���ت ، وم���دى ۳/۲/۳/۲

إجراءات المراجعة التي سيتم تطبيقها على رصيد بن�د مع�ين أو نوع معين من العمليات ، تصميم إجراءات للحصول على تأكيد

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱٦

الت�ي يعتق�د أنه�ا مهم�ة معقول باكتشاف مبلغ الغ�ش أو األخط�اء

بن�اء عل��ى تق�ديره المب��دئي لألهمي�ة النس��بية عن�دما تض��اف إل��ى مبالغ الغش أو األخط�اء ف�ي أرص�دة بن�ود أو أن�واع أخ�رى م�ن

ويس�تخدم المراجع�ون . العمليات عند النظر للق�وائم المالي�ة كك�لطرق��ا متع��ددة لتص��ميم إج��راءات اكتش��اف مث��ل ه��ذا الغ��ش أو

.األخطاء )۱۲۱الفقرة (

يتعين على المراجع أن ينظر في مخاطر المراجعة عند مستوى ۳/۲/۳/۳رصيد البند أو ن�وع م�ن العملي�ات ألن ذل�ك يس�اعد مباش�رة ف�ي تحديد نطاق إجراءات المراجعة لرص�يد البن�د أو ن�وع العملي�ات

م�ن كما يتعين على المراجع أن يحد. وما يرتبط به من تأكيداتمخ�اطر المراجع��ة عن�د مس��توى رص��يد البن�د أو ن��وع العملي��ات بالطريقة التي تساعده عند انتهاء عملية الفحص ف�ي إب�داء رأي

.منخفض مالئم ةفي القوائم المالية ككل عند مستوى مخاطر )۱۲۲الفقرة (

: مخاطر المراجعة ٤//۳/۲بي�ة ع�ن مخ�اطر االكتش�اف ف�ي تختلف المخاطر المالزم�ة والمخ�اطر الرقا

أنه��ا توج��د مس��تقلة ع��ن مراجع��ة الق��وائم المالي��ة ، بينم��ا ت��رتبط مخ��اطر وهناك عالقة . ويمكن تغييرها طبقا لرغبته، االكتشاف بإجراءات المراجع

. عكس��ية ب��ين مخ��اطر االكتش��اف والمخ��اطر المالزم��ة والمخ��اطر الرقابي��ةقابي��ة الت��ي يعتق��د المراج��ع فكلم��ا قل��ت المخ��اطر المالزم��ة والمخ��اطر الر

وبالعكس . مخاطر االكتشاف التي يستطيع المراجع قبولها تبوجودها ، زاد، كلم��ا زادت المخ��اطر المالزم��ة والمخ��اطر الرقابي��ة الت��ي يعتق��د المراج��ع

ويمك�ن . بوجودها ، قل�ت مخ�اطر االكتش�اف الت�ي يس�تطيع المراج�ع قبوله�اف�ي ك�أن تك�ونف�ي ش�كل كم�ي تقدير هذه المكونات م�ن مخ�اطر المراجع�ة

في شكل مدى من حد أن تكون شكل نسب مئوية ، أو في شكل غير كمي كوتبين الفق�رات التالي�ة اإلج�راءات . على سبيل المثال، أدنى إلى حد أقصى

:المتعلقة بتقدير مخاطر المراجعة )۱۲۳الفقرة (

ي�رتبط يجب على المراجع عند تقدير المخ�اطر المالزم�ة لتأكي�د ۱/٤/۳/۲بأرصدة أحد البن�ود أو ن�وع م�ن العملي�ات ، تق�ويم ع�دة عوام�ل

وعن��د قي��ام المراج��ع ب��ذلك يج��ب أال يأخ��ذ ف��ي االعتب��ار . مهني�ةتق��ديرات عوام��ل تتعل��ق بالتأكي��د ذات��ه فق��ط ، وإنم��ا يأخ��ذ ف��ي

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۷

االعتبار أيضا عوامل أخرى لها أثر ش�امل عل�ى الق�وائم المالي�ة

ل�ى المخ�اطر المالزم�ة للتأكي�د ق�د يك�ون ل�ه ت�أثير ع، مم�ا ككل ويج��ب عل��ى المراج��ع تق��دير المخ��اطر المالزم��ة بالح��د . ذات��ه

األقص�ى عن�د تص�ميم إج�راءات المراجع�ة إذا ق�رر المراج�ع أن الجهد المطلوب لتقدير المخاطر المالزم�ة ألح�د التأكي�دات يزي�د عن التخفيض المحتمل في مدى إجراءات المراجعة الناتجة عن

.هذا التقدير )۱۲٤الفقرة (

يجب على المراجع أن يستخدم حكمه المهني في تقدير المخاطر ۲/٤/۳/۲. الرقابية لتأكيد يرتبط برصيد أحد البنود أو نوع م�ن العملي�ات

ويعتم��د تق��دير المراج��ع للمخ��اطر الرقابي��ة عل��ى كفاي��ة أدل��ة اإلثبات التي تم الحصول عليه�ا لتأيي�د فاعلي�ة الرقاب�ة الداخلي�ة

أو اكتش�اف أي غ��ش أو أخط��اء ف�ي تأكي��دات الق��وائم ف�ي من��عويج�ب عل�ى المراج��ع تق�دير المخ�اطر الرقابي�ة لتأكي��د . المالي�ةبالح�د األقص��ى إذا اعتق�د أن��ه ل�يس م��ن المحتم�ل وج��ود مع�ين

إجراءات رقابية تتعلق بأحد التأكيدات ، أو من المحتم�ل أن ال تق�ويم فاعلي�ة تكون فعالة ، أو إذا اعتقد أنه ليس م�ن المناس�ب

.هذه اإلجراءات

)۱۲٥الفقرة ( يج��ب عل��ى المراج��ع إذا ق��در المخ��اطر المالزم��ة أو المخ��اطر ۳/٤/۳/۲

الرقابية ، منفصلة أو مجتمعة ، بأق�ل م�ن الح�د األقص�ى ، أن ويمكن الحصول على . يكون لديه أساس يستند إليه لهذا التقدير

س�تخدام ق�وائم هذا األساس ، على سبيل المث�ال ، ع�ن طري�ق ااالستقصاء ، أو قوائم المراجعة ، أو التعليمات ، أو أي وسيلة

وف��ي حال��ة المخ��اطر الرقابي��ة يمك��ن . عام��ة أخ��رى مش��ابهةالحصول على األساس الذي يتم االستناد إليه عن طريق فهم�ه للرقاب��ة الداخلي��ة والقي��ام باختب��ارات مناس��بة م��ن االختب��ارات

ل�ك ، ف�إن اس�تخدام الحك�م المهن�ي وعلى ال�رغم م�ن ذ. الرقابيةمطل�وب ف�ي تفس��ير ، أو تع�ديل ، أو أي وس��ائل عام�ة أخ��رى

.متاحة )۱۲٦الفقرة (

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۸

يج�ب عل�ى المراج�ع أن يح�دد مخ�اطر االكتش�اف الت�ي يس�تطيع ٤/٤/۳/۲

قبوله�ا عن��د تص�ميم إج��راءات المراجع�ة عل��ى المس�توى ال��ذي يد البن�د أو يريد أن يحد به من مخاطر المراجعة المتعلقة برص

ن��وع العملي��ات ، وعل��ى تق��دير المخ��اطر المالزم��ة والمخ��اطر فكلما قل تقدير المراج�ع للخط�ر الم�الزم والمخ�اطر ؛ الرقابية

ويتع�ين . الرقابية ، زادت مخاطر االكتشاف التي يمكن قبوله�اعلى تقديرات�ه للمخ�اطر اعتمادا كامال على المراجع أال يعتمد لرقابي��ة واس��تبعاد القي��ام بأي��ة إج��راءات المالزم��ة والمخ��اطر ا

ق�د يوج�د غ�ش أو ، إذ تحقق ألرصدة البنود وأن�واع العملي�ات أخطاء قد تكون مهمة إذا أضيفت إلى مبالغ الغش أو األخط�اء

. ف���ي أرص���دة بن���ود أخ���رى أو أن���واع أخ���رى م���ن العملي���ات )۱۲۷الفقرة (

تنفي�ذه إلج�راءات المراجع�ة أو إل�ى عل�م المراج�ع أثن�اءنمى إذا ٤/٥/۳/۲إل��ى علم��ه م��ن مص��ادر أخ��رى خ��الل عملي��ة المراجع��ة نم��ى

معلومات تختلف اختالفا مهما عن المعلومات التي بنيت عليها خط�ة المراجع��ة ، فيتع��ين علي��ه أن يعي�د النظ��ر ف��ي إج��راءات المراجعة الت�ي يخط�ط لتنفي�ذها بن�اء عل�ى االعتب�ارات المعدل�ة

واألهمي�ة النس�بية لجمي�ع أو ل�بعض أرص�دة لمخاطر المراجعة فعل��ى . البن�ود أو أن�واع العملي�ات وم�ا ي��رتبط به�ا م�ن تأكي�دات

سبيل المثال ، فإن مدى الغش أو األخط�اء المكتش�فة ق�د يع�دل م�ن تق��دير المراج�ع لمس��تويات المخ�اطر المالزم��ة والمخ��اطر الرقابية ، كما أن المعلومات األخرى التي ت�م الحص�ول عليه�ا عن القوائم المالية قد يغير من تقدير المراجع المب�دئي لألهمي�ة

)۱۲۸الفقرة ( .النسبية :تقويم نتائج المراجعة ۳/۳

عند تق�ويم م�ا إذا كان�ت الق�وائم المالي�ة ق�د عرض�ت -يجب على المراجع ۳/۳/۱تجمي��ع مب��الغ الغ��ش -بع��دل وفق��ا لمع��ايير المحاس��بة المتع��ارف عليه��ا

تقم المنشأة بتصحيحها بطريقة تساعده في أن يقرر ما واألخطاء التي لموت�ؤثر . إذا كانت القوائم المالية ككل تحتوى عل�ى غ�ش أو أخط�اء مهم�ة

اعتبارات نوعية أيضا على النتائج التي يتوصل إليها المراجع فيما يتعلق .ع����ـد مهم����ةبم����ا إذا ك����ان الغ����ش أو األخط����اء الت����ي ت����م تحدي����دها ت

)۱۲۹الفقرة (

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۱۹

يج��ب عن��د دراس��ة األهمي��ة النس��بية لبن��د أو ج��زء أو مجموع��ة مقارنته��ا ۳/۳/۲

.بمقدار مالئم وفق ما يتطلبه معيار العرض واإلفصاح العام

)۱۳۰الفقرة (يجب على المراجع عند تجميع مبالغ الغ�ش واألخط�اء المهم�ة أن يتض�من ۳/۳/۳

لمجم��وع ه�ذه المب��الغ ف�ي أرص��دة البن�ود أو أن��واع ذل�ك أفض��ل تقديرات�ه التي سيشار إليها فيما بعد بمبالغ الغ�ش وهي (العمليات التي قام بفحصها

وليس فقط مب�الغ الغ�ش واألخط�اء الت�ي ت�م تحدي�دها ) واألخطاء المحتملة). الت�ي سيش�ار إليه�ا فيم�ا بع�د بمب�الغ األخط�اء أو الغ�ش الفعلي�ةو(بعينها

المراج�ع باختب�ار رص�يد أح�د البن�ود أو ن�وع م�ن العملي�ات وعندما يق�وم بواسطة إجراء تحليلي فإنه ال يتوصل إلى تحديد مبالغ الغش أو األخطاء بعينها ولكنه يحصل فقط على مؤشر عن احتمال وجودها ، وربما أيضا

ف�إذا أوض�ح اإلج�راء التحليل�ي احتم�ال وج�ود غ�ش أو . حجمها التقريب�ييتع��ين عل��ى المراج��ع اس��تخدام فمبلغه��ا التقريب��ي ، أخط��اء، دون معرف��ة

إجراءات أخرى لتساعد في تقدير مبالغ الغ�ش أو األخط�اء المحتمل�ة ف�ي وعن��دما يس��تخدم المراج��ع العين��ات ف��ي . رص��يد البن��د ون��وع العملي��ات

المراجعة أو الختبار أحد التأكيدات عن رصيد بند أو ن�وع م�ن العملي�ات ئه لمب�الغ الغ�ش أو األخط�اء الفعلي�ة ف�ي العين�ة يس�تنتج م�ن اس�تقرا ه، فإن

. كك�ل مبالغ الغش أو األخطاء ف�ي المجتم�ع ال�ذي اس�تخرجت من�ه العين�ةوتساهم هذه المب�الغ الت�ي ت�م التوص�ل إليه�ا بطري�ق االس�تقراء م�ع نت�ائج إج��راءات التحق��ق األخ��رى ف��ي تق��دير المراج��ع لمب��الغ الغ��ش واألخط��اء

.ن�����������وع العملي�����������ات المحتمل�����������ة ف�����������ي رص�����������يد البن�����������د أو )۱۳۱الفقرة (

يزداد بصفة عامة خطر وج�ود غ�ش وأخط�اء مهم�ة إذا اش�تملت أرص�دة ٤/۳/۳الحسابات وأنواع العمليات على تقديرات محاسبية بدال من بيان�ات فعلي�ة

. يةبدرجة كبيرة نظرا لعدم الموضوعية التي تالزم تقدير أح�داث مس�تقبلفالتق��ديرات ، مث��ل التق��ديرات المتعلق��ة بتق��ادم المخ��زون، وال��ديون غي��ر

ال ، ع��ة يالقابل�ة للتحص�يل ، ومخصص��ات ض�مان ص��يانة المنتج�ات المبتخضع فقط لعدم القدرة على التنبؤ باألح�داث المس�تقبلية ، وإنم�ا تخض�ع أيضا ألي أخطاء قد تنشأ من استخدام بيانات غير كافية أو غي�ر مالئم�ة

ال يمك�ن يوحي�ث أن أي تق�دير محاس�ب. أو سوء استخدام بيانات مالئم�ةلذلك فإن المراجع قد يتوصل إلى أن الفرق معقول ب�ين ، الجزم بصحته

مبلغ تقديري تع�ززه بق�وة أدل�ة المراجع�ة والمبل�غ التق�ديري ال�ذي تش�تمل علي�ه القوائ�ـم المالي�ة ، وأن مث��ل ه�ذا الف�رق ال يج��ب اعتب�اره م�ن مب��الغ

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲۰

وعلى الرغم من ذل�ك ، إذا اعتق�د المراج�ع أن . الغش واألخطاء المحتملة

علي�ه الق�وائم المالي�ة غي�ر معق�ول ، فيج�ب يالمبلغ التقديري ال�ذي تحت�وعليه أن يعالج الفرق بين هذا التقدير وأقرب تقدير معقول كخطأ أو غش

ب ويج�. محتمل وأن يضيفه إلى مبالغ الغش واألخطاء المحتملة األخ�رىعلى المراجع أن يأخذ في االعتبار أيضا ما إذا كان الفرق بين التقديرات المعززة بقوة بأدلة المراجعة والتقديرات التي تشتمل عليها القوائم المالية الت�ي ق�د يك�ون ك��ل منه�ا معق�وال بمف�رده يؤك��د وج�ود تحي�ز محتم�ل م��ن

محاس��بي فعل�ى س��بيل المث�ال ، إذا ك��ان ك�ل تق��دير. جان�ب إدارة المنش��أةتش�تمل علي�ه الق�وائم المالي�ة معق�وال بمف�رده ، ولك�ن أث�ر الف�رق ب�ين ك��ل تقدير والتقدير المعزز بقوة بأدلة المراجعة يؤدي إلى زيادة دخل المنش�أة

.، فيجب على المراجع إعادة النظر في التقديرات في جملتها )۱۳۲الفقرة (

الق�وائم يمقبولة في أن تحت�و إذا اعتقد المراجع وجود مخاطر عالية غير ٥/۳/۳المالية للمدة الجارية على مبالغ غش أو أخطاء مهمة خاصة بم�دد س�ابقة

أن يض��يف أث��ر مب��الغ الغ��ش أو األخط��اء الخاص��ة بم��دد ي��هيج��ب علف، سابقة إلى مجموع مبالغ الغش أو األخط�اء المحتمل�ة وتحدي�د أثره�ا عل�ى

)۱۳۳قرة الف( .القوائم المالية للمدة الجاريةإلى أن -بناء على تجميع أدلة إثبات كافية-يجب على المراجع إذا توصل ٦/۳/۳

مجم�وع مب��الغ الغ��ش أو األخط��اء المحتمل��ة س��يؤدي إل��ى احت��واء الق��وائم المالي�ة عل�ى مب��الغ غ�ش أو أخط�اء مهم��ة ، أن يطل�ب م�ن إدارة المنش��أة

أو تص�حح مب�الغوإذا ل�م تس�تبعد ه�ذه ال. ح ه�ذه المب�الغياس�تبعاد أو تص�حيج�ب عل�ى المراج��ع أن يص�در رأي�ا متحفظ��ا أو معارض�ا عل�ى الق��وائم ف

؛ هذه المب�الغ م�ن خ�الل ع�دة وس�ائل أو تصحيح ويمكن استبعاد . الماليةمنه��ا تطبي��ق مع��ايير محاس��بية مالئم��ة ، أو إج��راء تس��ويات أخ��رى ف��ي

بش�كل المبالغ ، أو بإضافة إفصاح مالئم عن أمور لم يتم اإلفصاح عنها وعلى الرغم من أن األثر الكلي لمبالغ الغش أو األخط�اء المحتمل�ة . كاف

على القوائم المالية قد ال يكون مهما ، إال أن تجمع مبالغ غش أو أخط�اء غير مهمة في قائمة المركز الم�الي ق�د ي�ؤدي إل�ى احت�واء الق�وائم المالي�ة

.لمدد مقبلة على غش وأخطاء مهمة

)۱۳٤الفقرة (يجب على المراجع إذا قرر أن مجم�وع مبل�غ الغ�ش أو األخط�اء المحتمل�ة ۳/۳/۷

ال يؤدي إلى احتواء القوائم المالية على مبالغ غش أو أخط�اء مهم�ة ، أن عل�ى مب�الغ غ�ش أو ييدرك أنه رغ�م ذل�ك ف�إن الق�وائم المالي�ة ق�د تحت�و

. أخطاء مهمة نتيجة لوجود مبالغ غش أو أخطاء أخ�رى ل�م ي�تم اكتش�افهامخ��اطر أيض��ا تداكلم��ا زاد مجم��وع الغ��ش أو األخط��اء المحتمل��ة، زف

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲۱

ف�ي ه�ذه الحال�ة . احتواء القوائم المالية على مب�الغ غ�ش أو أخط�اء مهم�ة

يتعين على المراجع تخفيض هذه المخاطر عند تخط�يط عملي�ة المراجع�ة فيم�ا يتعل�ق لقبول�ـه بالحد من مدى مخاطر االكتشاف الذي يكون مس�تعدا

ويمك�ن للمراج�ع تخف�يض . يرتبط برصيد بند أو نوع من العملياتبتأكيد هذه المخاطر المتعلقة باحتواء القوائم المالية عل�ى مب�الغ غ�ش أو أخط�اء مهم�ة بتع��ديل طبيع��ة ، وتوقي��ت، وم��دى إج��راءات المراجع��ة المخطط��ة

۳/۲/٤/٥انظ�ر الفق�رة (على أساس مس�تمر عن�د تنفي�ذ عملي�ة المراجع�ة لرغم من ذلك فإذا اعتقد المراجع أن هذه المخاطر عالي�ة وعلى ا). أعاله

بدرجة ال يمكن قبولها فيجب عليه القي�ام ب�إجراءات مراجع�ة إض�افية أو أن يتأك��د أن المنش��أة ق��د قام��ت بعم��ل تس��ويات للق��وائم المالي��ة لتخف��يض

.مخاطر وجود مبالغ غش أو أخطاء مهمة إلى مستوى مقبوللفق������رة ا(

۱۳٥( للمراجع عند تجميع مبالغ الغش أو األخطاء الفعلية والمحتملة والتي لم تقم ۳/۳/۸

المش��ار ) ۳/۳/۳(، ) ۳/۳/۱(بن��اء عل�ى الفق��رتين ، المنش�أة بتص��حيحها أن يحدد مبلغا معينا بحيث تكون أي مبالغ تقل عن�ه س�واء ، إليهما أعاله

ثل��ة أخ�رى ال تع��ـد مهم��ة بمفرده�ا أو عن��دما تض��اف إل�ى أي بيان��ات مماف�ي االعتب�ار احتم�ال وج�ود مب�الغ غ�ش أو آخ�ذابالنسبة للقوائم المالية ،

)۱۳٦الفقرة ( .أخطاء أخرى لم يتم اكتشافها : تعاريـفـ ٤

:األهمية النسبية ۱/٤ور األهمية النسبية هي القيمة النسبية لبند من بنود القوائم المالية أو ألم�ر م�ن األم�

الواجب اإلفصاح عنها أو تأثيره المتوقع على القرارات التي يتخذها المس�تخدمون ويعتبر البند أو األمر ذا أهمي�ة . بناء على المعلومات المعروضة في القوائم المالية

نس�بية إذا ك�ان م�ن المحتم�ل أن ي�ؤدي ع�دم اإلفص�اح عن�ه ، أو س�وء عرض�ه أو معروضة في الق�وائم المالي�ة بدرج�ة ت�ؤدي حذفه إلى تشويه أو نقص المعلومات ال

.إل��ى تض��ليل الق���ارئ الم��درك عن���د اتخ��اذ ق���رار يعتم��د عل���ى تل��ك المعلوم���ات )۱۳۷الفقرة (

:مخاطر المراجعة ۲/٤هي احتمال قيام المراجع بإصدار رأي مطلق على قوائم مالية تحت�وي عل�ى غ�ش

وتتك��ون مخ��اطر المراجع��ة عن��د مس��توى رص��يد البن��د أو ن��وع . م��ةأو أخط��اء مه .المخاطر المالزمة والمخاطر الرقابية ومخاطر االكتشافالعمليات من

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲۲

أن يحت�وي البن�د أو ن�وع العملي�ات يالمخاطر المالزم�ة والمخ�اطر الرقابي�ة ، ه�ف

المالية وما يرتبط به من تأكيدات على مبالغ غش أو أخطاء قد تكون مهمة للقوائمكك�ل ، إذا م��ا أض�يف إليه��ا مب��الغ الغ�ش أو األخط��اء ف��ي أرص�دة بن��ود أو أن��واع

أم�ا مخ�اطر االكتش�اف فه�ي أال يكتش�ف المراج�ع الغ��ش أو .أخ�رى م�ن العملي�ات )۱۳۸الفقرة ( .األخطاء المهمة التي قد تتضمنها القوائم المالية

:ء مهمة القوائم المالية التي تحتوي على غش أو أخطا ۳/٤عل��ى غ��ش أو أخط�اء مهم��ة إذا ك��ان األث��ر محتوي�ة الق��وائم المالي��ة تب�ر تع ۳/۱/٤

المترت��ب عل��ى ه��ذا الغ��ش أو األخط��اء بمفرده��ا أو ف��ي مجموعه��ا م��ن األهمية بحيث يجعل هذه القوائم مضللة وال تعرض بعدل المركز الم�الي

المتع��ارف ونت��ائج األعم��ال والت��دفقات النقدي��ة وفق��ا لمع��ايير المحاس��بة )۱۳۹الفقرة ( . عليها

:األخطــاء أي بيانات غير صحيحة وغير متعمدة في الق�وائم المالي�ة ، أو ح�ذف مب�الغ ، أو

وقد تتضمن األخط�اء . عدم اإلفصاح عن معلومات في القوائم المالية دون قصد :ما يلي

.ات التي تعد على أساسها القوائم الماليةالبيان معالجةأخطاء في جمع أو •

ناشئة من اإلهمال غير المتعمد أو سوء تفسير نطقية تقديرات محاسبية غير م • .الحقائق

لمحاس��بة تتعل�ق بالمب��الغ أو التبوي�ب ، أو طريق��ة ع�ايير اأخط�اء ف�ي تطبي��ق م • . العرض ، أو اإلفصاح

)۱٤۰الفقرة ( :ــش الغ

أي بيانات كاذبة في القوائم المالية متعمدة أو تعمد إغفال تض�مين الق�وائم المالي�ة لتي يج�ب عل�ى المراج�ع أن البيانات الكاذبة اوهناك نوعان من . معلومات مهمة

الناش�ئة م�ن بيان�ات الكاذب�ة لقوائم مالي�ة هم�ا ال تهمراجععند يأخذها في االعتبارالناش�ئة م�ن اخ�تالس بيانات الكاذب�ة وال، ير المالية التحريف والتالعب في التقار

. األصول

والعامل األساسي في التفرقة بين الغش واألخطاء هو ما إذا كان التصرف ال�ذي .غي��ر متعم��دأو بيان��ات كاذب��ة متعم��دا تس��بب ف��ي احت��واء الق��وائم المالي��ة عل��ى

)۱٤۱الفقرة (

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲۳

:المخاطر المالزمة

بلية احتواء أحد تأكيدات إدارة المنشأة على غش وأخطاء مهمة بفرض ع�دم هو قاف�ي حال�ة م�ن بع�ض أكب�ر بعض�هاوه�ذه المخ�اطر . وجود إجراءات رقابة داخلية

فعل�ى س�بيل . بعض التأكيدات وما ي�رتبط به�ا م�ن أرص�دة أو أن�واع م�ن العملي�اتى غش وأخطاء مهمة المثال من المحتمل أن تحتوي العمليات الحسابية المعقدة عل

ن م�كما أن النق�د أكث�ر قابلي�ة للس�رقة . ن العمليات الحسابية البسيطةمبدرجة أكبر والحس��ابات الت�ي تتك�ون م�ن مب��الغ مس�تمدة م�ن تق��ديرات . ، م�ثال مخ�زون الفح�م

محاس��بية تتض��من مخ��اطر أكب��ر م��ن الحس��ابات الت��ي تتك��ون م��ن بيان��ات عادي��ة فعل�ى س�بيل المث�ال . ا على المخاطر المالزمةوتؤثر عوامل خارجية أيض. واقعية

، قد تؤدي التطورات التقنية إلى تقادم منتج معين، ويؤدي ذل�ك بالت�الي إل�ى جع�ل وباإلض�افة إل�ى العوام�ل الت�ي تتعل�ق بتأكي�د مع�ين . المخزون أكثر قابلية للتض�خم

عن رصيد أحد الحسابات أو نوع من العمليات ، فهن�اك عوام�ل أخ�رى ق�د تتعل�ق ق��د ت��ؤثر ف��ي المخ��اطر ، بع��دة أرص��دة أو بجمي��ع األرص��دة أو أن��واع العملي��ات

وتش��مل ه��ذه . المالزم�ة المتعلق��ة بتأكي�د ع��ن حس�اب مع��ين أو ن�وع م��ن العملي�اتعلى سبيل المثال ، عدم وج�ود رأس م�ال عام�ل ك�اف لالس�تمرار ف�ي ، العوامل

ام عل�ى مس�توى اإلنتاج ، أو صناعة معينة في مرحلة اض�محالل تتمي�ز بفش�ل ع� .منشآت األعمال

)۱٤۲الفقرة ( :المخاطر الرقابية

المخاطر الرقابي�ة ه�ي أال ي�تم ف�ي الوق�ت المناس�ب من�ع أو اكتش�اف وج�ود غ�ش وأخطاء مهمة يمكن حدوثها في أحد التأكيدات بسبب ضعف ف�ي الرقاب�ة الداخلي�ة

ة تص��ميم وتنفي��ذ فالمخ��اطر الرقابي��ة له��ا عالق��ة ارتب��اط مباش��رة بفاعلي��. للمنش��أة. الرقابة الداخلية في تحقيق أهداف المنشأة المتعلقة بإعداد المنشأة لقوائمه�ا المالي�ة.ويتحتم دائما وجود بعض المخاطر الرقابية نظ�را للقي�ود الذاتي�ة للرقاب�ة الداخلي�ة

)۱٤۳الفقرة (

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲٤

:مخاطر االكتشاف

وت�رتبط . هم�ة ف�ي أح�د التأكي�داتهي أال يكتشف المراجع وج�ود غ�ش وأخط�اء ممخ��اطر االكتش���اف ارتباط���ا مباش���را بفاعلي��ة إج���راء م���ن إج���راءات المراجع���ة

وتنشأ هذه المخ�اطر جزئي�ا م�ن عناص�ر ع�دم . وبأسلوب تطبيقه من قبل المراجعمن رصيد أحد الحس�ابات أو % ۱۰۰التأكد الناشئة من عدم قيام المراجع بفحص

ر ع��دم التأك��د األخ�رى الموج��ودة حت�ى ل��و ق��ام ن�وع م��ن العملي�ات ، وم��ن عناص�وتنش�أ عناص�ر . م�ن رص�يد الحس�اب أو ن�وع العملي�ات% ۱۰۰المراجع بفحص

ع�دم التأك�د األخ��رى م�ن قي�ام المراج��ع باختي�ار إج�راء مراجع��ة غي�ر مالئ��م ، أو ويمك��ن تخف��يض . لس�وء تطبي��ق إج�راء مالئ��م ، أو لس��وء تفس�ير نت��ائج المراجع�ة

األخرى إلى مستوى ضئيل يمكن إهماله عن طري�ق التخط�يط عناصر عدم التأكد الكافي واإلشراف وتنفيذ أعم�ال المراجع�ة الخاص�ة بالمكت�ب وفق�ا لمع�ايير رقاب�ة

)۱٤٤الفقرة ( .نوعية مالئمة :سريان مفعول المعيار ـ ٥

تبدأ بعد صدور يجب أن تراجع وفق هذا المعيار القوائم المالية التي تعد عن فترة مالية )۱٤٥الفقرة ( .المعيار

:تم اعتماد مشروع المعيار النهائي من قبل لجنة معايير المراجعة )الحرس الوطنـــــــي(عبدهللا علي المنيــف / الدكتور

)جامعة الملك سعــــــود(وابل علي الوابـــل / الدكتور

)جامعة الملك سعـــــود(أحمد عبدهللا المغامـس / الدكتور

) جامعة الملك عبد العزيــز(محمد فداء الدين بهجت / الدكتور

)جامعة الملك فهد للبترول والمعادن(سليمان حسن عطية / الدكتور

)ديوان المراقبة العامــة(أحمد محمد العبد القادر / األستاذ

)صندوق التنمية الصناعي(خالد محمد حمد الصليع / األستاذ

0F )ــيـمحاسب قانونـ(عبدهللا عبدالرحمن باعشن / دكتورال 1F 2F 3F 4F 5F 6F 7F 8F 9F 10F 11F 12F 13F 14F 15F 16F 17F 18F 19F 20F 21F 22F 23F 24F 25F 26F 27F 28F 29F 30F

*

* )محاسب قانونـــي(أسامة عبد هللا الخريجـي / األستاذ

)محاسب قانونــــي(عبدهللا عبدالعزيز السويلـم / األستاذ

وت�اريخ ۱۱/۲/۳ وتم اعتماد المعيار من قبل مجلس إدارة الهيئة بموجب الق�رار رق�م أس�امه م ، والذي يتكون من معالي وزير التج�ارة األس�تاذ۷/٦/۲۰۰۰فق هـ الموا۳/۱٤۲۱/٥

:بن جعفر فقيه رئيسا وعضوية كل من )محاسب قانونـي(بكر عبد هللا ابو الخيـــــر )وكيل وزارة التجــارة (عبد هللا بن عبدالرحمن الحمودي

)محاسب قانونـي(هللا عبدالعزيـز الحملــي عبد )وكيل وزارة الماليــة(عبدالعزيز عبدالرحمن النصرهللا . د )محاسب قانونـي(محمد إبراهيم عبدهللا الطعيمـي )ديوان المراقبة العامــــة(إبراهيـم بـن علي البغدادي

)محاسب قانونـي(عبد هللا عبد العزيـز السويلـم )جامعة الملك سعـــــود(عبدالرحمن إبراهيم الحميد . د )محاسب قانوني(عبد هللا عبد الرحمـن باعشن . د )جامعة الملك عبد العزيـــز(اســم يمانـي عبد هللا ق. د

.اعتذر عن حضور االجتماع) *(

معيار مخاطر المراجعة واألهمية النسبيةـ ۱۰ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ۰۱ النسبية األهمية معيار مخاطر المراجعة و ۷۲٥

)محاسب قانونـي(أحمـد زامـل السليـــــم ) *مجلس الغرف التجارية والصناعية(خليل عبد الفتاح كردي . د

ـار ـمعي

مخاطر المراجعة واألهمية النسبية معيارمرفقــة بالالدراسة ال