الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ـــميلالي والبحـــث الع جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي

مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكادميي والتجارية وعلوم التسيري

تدقيق حماسيب

: إشراف األستاذ زكريا دمدوم

رئيسا ستاذ مساعد أ جبامعة الوادي مقررامشرفا و جبامعة الوادي

ممتحنا استاذ مساعد أ جبامعة الوادي

2015

مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظام الجبائي الجزائري

دراسة حالة عينة من المؤسسات

الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبيةالي والبحـــث العوزارة التعليــم العـ

جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

علوم التسييرمذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكادميي

والتجارية وعلوم التسيريميدان العلوم االقتصادية علوم التسيري:الشعبةتدقيق حماسيب :التخصص

00

:ةإعداد الطالب ميسيسارة

جلنة املناقشةستاذ مساعد أ جبامعة الواديا

جبامعة الوادي استاذ مساعد أ استاذ مساعد أ جبامعة الوادي عبد احلق بوقفة

2014/2015: السنة اجلامعية

مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظام الجبائي الجزائري

دراسة حالة عينة من المؤسسات

كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسييرعلوم التسييرقسم

إعداد الطالب

خلضر حيىي زكريا دمدومعبد احلق بوقفة

مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع

االهداءبادئ ذي بدء حنمد اهللا سبحانه وتعاىل الذي مىن علينا وامدنا بالقوة واالرادة المتام هذا العمل،

.يشكر اهللا﴾ اليشكر الناس وامتثاال لقول رسول اهللا صلى اهللا عليه وسلم ﴿من ال :فاهدي مثرة جهدي اىل

بسمة احلياة وسر الوجود اىل من كان دعائها ،اىل معىن احلب واحلنان والتفاين،اىلاىل مالكي يف احلياةسر جناحي حناا بلسم جراحي،اىل مصدر قويت،اىل املكان الذي اجلأ اليه عندما تغمرين االحزان،اىل

.اطال اهللا يف عمرها* امي احلبيبة*من تقف احلروف عاجزة عن وصفها اىل اىل ما انا عليه،اىل من كلله اهللا اىل الذي عمل وكد وجد يف سبيلي وعلمين معىن الكفاح واوصلين

باهليبة والوقار،اىل من امحل امسه بكل افتخار،اىل من علمين العطاء بدون انتظار،اىل الذي اعتربه قدوة .اطال اهللا عمره*والدي العزيز*يل يف هذه احلياة، اىل الذي افتخر انين ابنته، اليك

.ايت وازواجهن وابنائهن واىل اخي الوحيداىل من هم رفقاء دريب وسندي يف هذه احلياة اخو .وايل اعمامي وعميت واخوايل وابنائهن واىل كل من حيمل لقب ميسي وعثماين

امساء كعكع ، امساء هيمة، وخدجية غضبان: واىل صديقايت ورفيقايت دريب ومشواري الدراسي .واىل كل طلبة دفعة سنة ثانية ماستر تدقيق حماسيب

.يف قليب ومل متحوهم مذكريت اىل كل من هلم مكان

شكر وعرفان

.أتوجه بالشكر واحلمد هللا عز وجل الذي أمدين بالقوة والصرب على مواصلة هذا العمل وإمتامهدمدوم زكريا على إشرافه املميز وتوجيهاته /وأتقدم جبزيل الشكر وكامل العرفان لألستاذ الكرمي

.املفيدة ومالحظاته القيمة عميد كليـة العـلوم االقتصادية كل إىلبالشـكر أتقدمكـما ال يفـوتين أن

األساتذة، زمياليت يف الدراسة ويف :لكل من ساعدين وشجعين على إمتام هذا العمل واخص بالذكر .احلياة االجتماعية، األهل وغريهم

.وأتقدم بالشكر اجلزيل إىل كل من مد يل يد العون من قريب أو من بـعيد .مواىل كل من مل تسعفين الذاكرة لذكره

امللخص

يدخل تبين اجلزائر تطبيق النظام احملاسيب املايل يف إطار حماولة ربط املؤسسة اجلزائرية مبختلف الـتغريات االقتصادية الدولية، ما يؤدي إىل إحداث انعكاسات وآثار معتربة على عدة جهات تربطها عالقة باحملاسـبة،

املخطط الوطين للمحاسبة املعد يف ظل االقتصاد ومن أهم تلك اجلهات النظام اجلبائي الذي يعتمد أساسا على املخطط، وهو ما جعل من احملاسبة مرتبطة ارتباطا وثيقا بالقواعد اجلبائية، ولكن مع تغيري املرجـع احملاسـيب

وبالظبط من املعايري احملاسبية الدولية، فقـانون النظـام )النموذج االنكلوسكسوين (املستمد من واقع حماسيبايل ينأى وبصفة واضحة يف توجهاته ومضمونه عن قوانني وقواعد النظام اجلبائي اجلزائري احلـايل، احملاسيب امل

واليت متس بشكل مباشر عناصر حتديد الضريبة على أرباح الشركات، ما يفرض على الدولة اجلزائرية ضـرورة سمح بعصرنة النظام اجلبـائي وتقليـل القيام مبالئمة وتكييف القواعد اجلبائية مع الواقع احملاسيب اجلديد، مبا ي

تأثريات تغري املرجع احملاسيب من خالل إجياد حلول موضوعية ووسطية لإلشكاليات اليت يطرحها هذا التباعـد، . وسنحاول يف هذه الدراسة إبراز أهم تلك الصعوبات واملتعلقة بالضرائب املؤجلة واإلهتالكات

. نقاط االختالف، التكييف واجلهود املبذولةايل، النظام اجلبائي اجلزائري، النظام احملاسيب امل :الكلمات املفتاحية

Abstaract:

Enters the adoption of Algeria's financial accounting system application in the context of an attempt Algerian organization of various international economic changes, leading to creation of repercussions and the effects of linking arguing on several points linked by a relationship accounting, and most important of these entities tax system which is mainly based on the national plan for accounting prepared under the planned economy , which made the accounting is closely linked to the rules of the tax, but with the change of the reference accounting derived from the reality of accounting) model Alankulosksona (and exactly of international accounting standards, law of financial accounting system distance and as clear in its direction and content of all the laws and rules of the current tax system Algerian, and that directly affect the elements of the tax on corporate profits determine, what imposed on the Algerian state need to do Tailor-conditioning tax rules with the new reality of accounting, allowing modernizing tax system and reduce the effects of the reference accounting change through the creation of objectivity and moderation solutions to the problems posed by this gap, we will try in This study highlighting the most important of these difficulties related to deferred taxes and Depreciation. Key words: financial accounting system, the Algerian fiscal system, points of difference, air-conditioning and efforts.

الفهارس

الفهارس

I

فهرس احملتويات

الصفحة العنـــــــــــــــــــوان ...............................................................................................................إهداء

شكر .........................................................................................................وعرفان

.............................................................................................................امللخص

فهرس .......................................................................................................احملتويات

I

فهرس اجلداول .......................................................................................................

V

VI ................................................................................................البيانية فهرس االشكال

VII ............................................................................................. ...........املالحققائمة

االختصارات قائمة .............................................................................................والرموز

VIII

ه - أ ..............................................................................................................املقدمة

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري: الفصل األول

07 .............................................................................................................. متهيد

08 ............................................................مفاهيم عامة حول النظام احملاسيب املايل: املبحث األول

08...........................................................مفهومهام احملاسيب املايل يف اجلزائر وأسباب تبين النظ:املطلب األول

يف أسباب تبين النظام احملاسيب املايل :الفرع األول ..................................................................اجلزائر

08

النظام احملاسيب مفهوم :الفرع الثاين ..................................................................................املايل

09

اإلطار التشريعي للنظام احملاسيب :املطلب الثاين .......................................................................املايل

12

املتضمن النظام احملاسيب 25/11/2007املؤرخ يف 11 - 07رقم القانون :الفرع األول .................................املايل

12

النصوص :الفرع الثاين .........................................................................................التنظيمية

14

النظام احملاسيب املايلأهداف وأمهية : ثالثاملطلب ال ...............................................................وامتيازاته

16

النظام احملاسيب وأمهيةأهداف :الفرع األول ..........................................................................املايل

16

النظام احملاسيب امتيازات :الفرع الثاين ...............................................................................املايل

18

الفهارس

II

19 ..............................................................اإلطار التصوري للنظام احملاسيب املايل: ثايناملبحث ال

جمال تطبيق وفرضيات النظام احملاسيب املايل واخلصائص النوعية للمعلومة املالية :املطلب األول..................................

20

النظام احملاسيب جمال تطبيق:الفرع األول .............................................................................املايل

20

للمعلومة واخلصائص النوعية فرضيات النظام احملاسيب املايل :الفرع الثاين ...............................................املالية

21

23 ................................................... املبادئ واملفاهيم املختلفة اليت جاء ا النظام احملاسيب املايل:يناملطلب الثا

مبادئ النظام احملاسيب :الفرع األول ................................................................................املايل

23

احملاسيب املختلفة يف النظام املفاهيم :الثاين الفرع .....................................................................املايل

26

تنظيم احملاسبة ومدونة احلسابات :الثالثاملطلب .........................................................................

28

تنظيم :األول الفرع ............................................................................................احملاسبة

28

مدونة :الفرع الثاين ...........................................................................................احلسابات

30

32 ..................................................................تقدمي عام للنظام اجلبائي اجلزائري: لثاملبحث الثا

ماهية النظام اجلبائي :املطلب األول .............................................................................اجلزائري

32

مفهوم النظام اجلبائي اجلزائري .:الفرع األول ...................................................................وخصائصه

32

دوافع إصالح النظام اجلبائي اجلزائري :الفرع الثاين ..................................................................وأهدافه

34

الضرائب يف النظام اجلبائي أنواعبعض :املطلب الثاين .............................................................اجلزائري

37

الضريبة على الدخل اإلمجايل :الفرع األولIRG..........................................................................

37

IBSالشركات حأربا الضريبة على:الفرع الثاين...........................................................................

38

واألنظمة يف النظام اجلبائي اجلزائري بعض الرسوم :لثاملطلب الثا .................................................التصرحيية

40

نشاط املهين الالرسم على :الفرع األولTAP................... ..........................................................

40

فةقيمة املضاالالرسم على :الفرع الثاين...TVA.........................................................................

42

الفهارس

III

األنظمة :الفرع الثالث .........................................................................................التصرحيية

43

44 ..............................................................................................................خالصة

يف اجلزائر املالئمة بني اإلطار احملاسيب واجلبائي: لثاينالفصل ا

46 ................................................................................................................متهيد

47 ...................................................................فك االرتباط بني احملاسبة واجلباية: املبحث األول

العالقة القائمة بني احملاسبة :ولاملطلب األ .........................................................................واجلباية

47

عالقة احملاسبةتاريخ وحدود :الفرع األول ..........................................................................اجلبايةب

47

إمكانية الفصل بني احملاسبة :الفرع الثاين ...........................................................................اجلبايةب

49

األنظمة اجلبائية يف بعالقة النظام احملاسيب الدويل :الثايناملطلب .......................................................الدول

52

األنظمة احملاسبية والضريبية :الفرع األول.................................................................................

52

عالقة النظام احملاسيب بالنظام اجلبائي يف :الفرع الثاين ................................................................الدول

54

املايل بالنظام اجلبائي اجلزائري وعالقة النظام احملاسيب اجلبائية واحملاسبةالقواعد :الثالثاملطلب .................................

56

اجلبائية القواعد :الفرع األول ...................................................................................واحملاسبية

56

عالقة النظام احملاسيب املايل بالنظام اجلبائي :الفرع الثاين ............................................................اجلزائري

58

60 ...............................................والنظام اجلبائي اجلزائريمالمح الفروقات بني احملاسبة :املبحث الثاين

التركيز على مع اجلزائري االختالف بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي:ولاملطلب األ ............................وناتؤامل

61

والنظام اجلبائياالختالف بني النظام احملاسيب املايل :األولالفرع ...................................................اجلزائري

61

الفرع ...................................................................................................املؤونات:الثاين

63

الناجتة عن تطبيق النظام احملاسيب املايل على القواعد التقييم بالقيمة العادلة والتأثريات األخرى :ثايناملطلب ال ..............اجلبائية

66

التقييم بالقيمة :الفرع االول ......................................................................................العادلة

66

التأثريات األخرى الناجتة عن تطبيق النظام احملاسيب املايل على القواعد :ثاينال الفرع .....................................اجلبائية

68

الفهارس

IV

71 ........................لفكرة اجلبائيةالتقريب بني الفكرة احملاسبية واو االهتالكات والضرائب املؤجلة:لثاملبحث الثا

حماسبيا اإلهتالكات :ولاملطلب األ ..............................................................................وجبائيا

71

وفق النظام احملاسيب اإلهتالكات :الفرع األول .......................................................................املايل

71

حماسبيا اإلهتالكاتاختالف :الفرع الثاين .........................................................................وجبائيا

73

حماسبيا الضرائب املؤجلة :ثايناملطلب ال ...........................................................................وجبائيا

75

وفق النظام احملاسيب الضرائب املؤجلة :الفرع األول ............................................... ....................املايل

75

حماسبيا وجبائيا الضرائب املؤجلة اختالف :الفرع الثاين...................................................................

79

80 ..............................................................اجلبائيةالفكرة الفكرة احملاسبية وبني التقريب :ثالثاملطلب ال

تحدة األمريكية يف عدم توافق النظام احملاسيب املايل والنظام جتربة الواليات امل :الفرع األول ..............................اجلبائي

80

فها مع النظام احملاسيب يوتكي القوانني الضريبيةيف اجلزائر لدراسة بعض اجلهود املبذولة :الفرع الثاين .........................املايل

81

اجيابيات وسلبيات كل -املقترحة لتكييف النظام احملاسيب املايل مع النظام اجلبائي اجلزائري احللول :الفرع الثالث .............حل

84

85 ..............................................................................................................خالصة

والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :ثالثالفصل ال

87 متهيد

88 ............................................... من خالل اإلهتالكات االختالفات احملاسبية واجلبائية :ولاملبحث األ

88 .......................................للسيارة السياحية جبائيا/يا بداية االهتالك حماسبتاريخ حتديد اختالف :ولاملطلب األ

للسيارة االهتالك اجلبائيجدول االهتالك احملاسيب و :الفرع األول ..................................................السياحية

89

جبائيا للسيارة السياحية /يااالهتالك حماسب تاريخ بداية حساب الفروقات الناجتة عن اختالف :الفرع الثاين.....................

93

98 .........................................................لآللة جبائيا/ حتديد اختالف مدة االهتالك حماسبيا:ثايناملطلب ال

االهتالك اجلبائي جدول االهتالك احملاسيب و :الفرع األول ............................................................لآللة

98

جبائيا / الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا :الفرع الثاين ..............................................لآللة

99

101 ..........................................جلةالضرائب املؤ االختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل:املبحث الثاين

101إثبات الضرائب املؤجلة من خالل مؤونات التكاليف ومصاريف :ولاملطلب األ

الفهارس

V

........................................التنمية

إثبات الضرائب املؤجلة من خالل مؤونات :الفرع األول ..........................................................التكاليف

101

ب املؤجلة من خالل مصاريف إثبات الضرائ :الفرع الثاين ............................................................التنمية

104

إثبات الضرائب املؤجلة من خالل اخلسائر القابلة :ثايناملطلب ال .....................................................للترحيل

108

110 ..............................................................................................................خالصة

اخلامتة ...............................................................................................................

112

116 .........................................................................................................املراجعقائمة

..............................................................................................................املالحق

الفهارس

VI

اجلداول فهرس

صفحة عنوان اجلدول رقم اجلدول وروده

13 25/11/2007املؤرخ يف 11- 07فصول القانون ) 01 -01 (

14 11-07القانون اإلحاالت الواردة يف ) 02 -01 (

38 2008السلم الضرييب حلساب الضريبة على الدخل اإلمجايل ابتداءا من سنة ) 03 -01 (

74 القواعد اجلبائية بالنسبة لالهتالكالختالف بني القواعد احملاسبية وا )01 -02 (

84 احللول املقترحة لتكييف النظام احملاسيب املايل مع النظام اجلبائي اجلزائري مع اجيابيات وسلبيات كل حل ) 02 - 02 (

88 بطاقة معلومات شاملة )01 -03 (

89 السياحيةاالهتالك احملاسيب للسيارة )02 -03 (

91 االهتالك اجلبائي للسيارة السياحية )03 -03 (

حسب أسـلوب جبائيا للسيارة السياحية/تاريخ بداية االهتالك حماسبياحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف )04 -03 ( امليزانية

93

حسب أسـلوب جبائيا للسيارة السياحية/تاريخ بداية االهتالك حماسبياحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف )05 - 03 ( جدول حسابات النتائج

96

98 االلتزام الضرييب املؤجل/ 134ترصيد حساب )06 -03 (

99 االهتالك احملاسيب لآللة )07 - 03 (

99 االهتالك اجلبائي لآللة )08 -03 (

99 جبائيا لآللة حسب أسلوب امليزانية / حتليل الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا )09 - 03 (

جبائيا لآللة حسب أسلوب جدول حسابات / حتليل الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا )10 -03 ( النتائج

100

101 االصل الضرييب املؤجل/ 133ترصيد حساب )11 - 03 (

102 جبائيا حسب أسلوب امليزانية/ الناجتة عن مؤونات التكاليف حماسبيا حتليل الفروقات )12 -03 (

103 جدول حسابات النتائج جبائيا حسب أسلوب/ حتليل الفروقات الناجتة عن مؤونات التكاليف حماسبيا )13 -03 (

105 املعنوي لألصلاالهتالك احملاسيب )14 -03 (

105 جبائيا حسب أسلوب امليزانية/ حتليل الفروقات الناجتة عن مصاريف التنمية حماسبيا )15 -03 (

105 جبائيا حسب أسلوب جدول حسابات النتائج / حتليل الفروقات الناجتة عن مصاريف التنمية حماسبيا )16 -03 (

106 إجراء مقاصة الضرائب املؤجلة )17 -03 (

108 االلتزام الضرييب املؤجل /134ترصيد حساب )18 -03 (

108 حساب الضريبة على أرباح الشركات واألصل الضرييب املؤجل )19 -03 (

الفهارس

VII

البيانية األشكالفهرس

صفحة وروده لشكلعنوان ا لشكلرقم ا 11 مكونات النظام احملاسيب املايل ) 01 - 01 (

59 اجلبائيةاالنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة )02-01 ( 76 مفهوم الضريبة املؤجلة واصنافها )02-02 ( 78 التحليل حسب اسلوب امليزانية )02-03 ( 78 )األثر املنتظر من العمليات (التحليل حسب اسلوب جدول حسابات النتائج ) 02-04 (

الفهارس

VIII

قائمة املالحق

عنوان امللحق رقم امللحق01 Tableau de dètermination du résultat fiscal

الفهارس

IX

قائمة االختصارات والرموز

املصطلح باللغة العربية املصطلح باللغة األجنبية الرموزIFRS International Financial Reporting Standards معايري التقارير املالية الدولية IAS International Financial Reporting Standards املعايري احملاسبية الدولية CNC Conseil National de la Comptabilité لس الوطين للمحاسبةا FASB Financial Accounting Standards Board جملس املعايري احملاسبية الدولية IRG Impôt sur le revenu global الضريبة على الدخل االمجايل IBS Impôt sur les bénéfices des sociétés الضريبة على ارباح الشركات TAP Taxe sur l'activité professionnelle الرسم على النشاط املهين TVA Taxe sur la valeur ajouteé الرسم على القيمة املضافة SCF Système Comptable Financier النظام احملاسيب املايل

املقدمة

قدمة امل

أ

:متهيدللمعلومة املاليـة املطلوبـة الختـاذ القـرارات األوللكوا املصدر تعد احملاسبة املالية ذات أمهية بالغة

ذات الصلة وجعلها كرهان لتطوير نظرية احملاسـبة األطراف إىل تلبية احتياجات إضافة، واإلداريةاالقتصادية املنـهج (، تلك املرتبطة منـها باملمارسـة اجلبائيـة احملاسبية األنظمةبغض النظر عن استخدامات خمرجات

، ويف ظل التطورات االقتصادية املتالحقـة )املنهج االجنلوسكسوين (اليت ترتبط بالسوق املايل أو ) الفرانكفوينزيـادة واقع جديد، يفـرض عليهـا أماموضع الدول من القرن احلايل اليت شهدها العامل األخريخالل الربع

بتـوفري االهتمام بالتوحيد احملاسيب الذي يؤدي إىل لغة اتصال موحدة وتكييفها مع املتطلبات الدولية، تسـمح جل أن طرف الكيانات والدول، من قوائم مالية مالئمة ومقبولة دوليا من خالل تطبيق معايري احملاسبة الدولية م

.متطلبات العصر تطوير نظامها احملاسيب ملواكبةتفاعلت اجلزائر بشكل ،لعوملة احملاسبة ناميوكضرورة حتمية فرضتها التوجهات االقتصادية واالجتاه املتجل تكييفه مع القواعد والقوانني احملاسـبية أ اجيايب للقيام جبملة من اإلصالحات اليت مست نظامها احملاسيب من

الدولية، واليت نتج عنها إصدار نظام حماسيب مايل مستمد من املعايري احملاسبية الدولية والتقارير املالية، حبيـث مت . 2010تطبيق هذا األخري ابتداءا من

يث ترتبط خمتلف العمليات اجلبائية حب يف اجلزائرمع النظام اجلبائي النظام احملاسيب له عالقة وطيدة أنومبا مع التطبيقات احملاسبية للكيان االقتصادي، وكما عرف النظام احملاسيب جمموعة من اإلصالحات كان للنظـام

االقتصادية عبارة عن نتيجة تطورات مستمرة للظروف إالحاليا ما هو األخريوهذا اجلبائي نصيبا كافيا منها، ن نتائج التطبيق امليداين هلذا النظام احملاسيب املايل إيت مير ا اتمع اجلزائري، وبالتايل فوالسياسية واالجتماعية ال

أدى إىل وجود عراقيل يف تكييفه مع هذا املرجع اجلديد والـيت مـن ثر كبري على اجلانب اجلبائي، أسيكون له والضرائب املؤجلة، وهو ما جعل من الضروري العمل على مالئمة متطلبات البيئة اجلبائيـة اإلهتالكات أمهها

.اجلزائرية مع النظام احملاسيب املايل

قدمة امل

ب

:املشكلة الرئيسية :وعلى ضوء ما سبق ذكره نطرح اإلشكالية التالية

؟ زائريما مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجل - :الفرعية األسئلة

:ولإلملام باملوضوع نطرح األسئلة الفرعية التالية ما هو حمتوى النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري؟ -، واجلهود املبذولة لتقليـل ما هي نقاط االختالف والتباعد بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري -

التباعد؟ذلك ؟يف شق دراسة احلالة والضرائب املؤجلة اإلهتالكات االختالف حماسبيا وجبائيا يف جانب إثباتكيف يتم -

:فرضيات الدراسة :اختبار صحة الفرضيات هذا البحث سوف حناول إشكاليةوملعاجلة

العام للنظام احملاسيب املايل املستمد من املعايري احملاسبية الدولية عبـارة عـن مفـاهيم اإلطاركان حمتوى إذا -اجلزائري يتعلق النظام اجلبائيحمتوى ن إأساسية موحدة يف عرض معلومات مالية تتميز بالشفافية ملستخدميها، ف

.، وختتلف هذه األخرية من بلد إىل بلدبالقوانني والسياسات املطبقةخاصة تلـك املتعلقـة اجلزائري ك عدة نقاط اختالف وتباعد بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي هنال -

، املؤونات والتقيـيم بالقيمـة اإلهتالكاتبتحديد النتيجة احملاسبية والنتيجة اجلبائية ومنها الضرائب املؤجلة و .العادلة

ن عدة جوانب واملتمثلة يف مدة االهتالك وطريقته وتاريخ حماسبيا وجبائيا م اإلهتالكاتاختالف إثباتيتم -، يف حدوث العمليات حماسبيا وجبائيـا الزمنيةبدايته، كما تثبت الضرائب املؤجلة من خالل وجود الفروقات

.ومنها الفروقات الناجتة عن مصاريف التنمية مثال :مربرات اختيار املوضوع

:يلي ما من خاللتتجلى مربرات اختيار املوضوع ، بسبب 2010االهتمام املتزايد يف اآلونة األخرية بالنظام احملاسيب املايل ودخوله حيز التطبيق يف اجلزائر بداية -

.االنفتاح االقتصادي والعوملة

قدمة امل

ج

.احملاسيب املايل على البيئة اجلبائية يف اجلزائر النظامثر تطبيق أدراسة -

:أهداف الدراسة وأمهيتها :الدراسة يف النقاط التالية وأمهية أهداف تكمن

.ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأتسليط الضوء على - .دى استجابة النظام احملاسيب املايل ملا حتتويه البيئة اجلبائية من قوانني وتشريعاتعلى محماولة التعرف - .بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائريحتديد نقاط التباعد واالختالف -جل تكييف النظام احملاسيب املايل مع النظـام أنقاط التباعد من اجلهود الدولية املبذولة للتقليل من أهم إبراز -

.اجلبائي اجلزائري اإلهتالكـات زائري من خالل ثر النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلأالتركيز يف الدراسة على تبيان -

.والضرائب املؤجلة :الدراسات السابقة

ن الدراسات املتعلقة باال نفسه قليلة إىل حد ما، ومت تناول بعض اجلوانب إفبعد القيام باملسح املكتيب :املرتبطة باملوضوع من قبل

مذكرة مقدمـة ضـمن ، اجلبائي اجلزائريأثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام تسعديت بوسبعني، -حماسبة، املدرسة العليا متطلبات نيل شهادة املاجستري يف العلوم التجارية واملالية، دراسات غري منشورة، ختصص

. 2009/2010اجلزائر، ،للتجارةإىل تقدمي إضافة عن احملاسبة واجلباية وتبيان طبيعة تلك العالقة، األساسيةحبيث تناولت الدراسة املفاهيم

ط التباعد واالختالف بني النظام احملاسيب اوتفصيل أهم نقعرض للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري يف إطار عملية تكييـف القـانون واحللول املقترحة إبراز أهم اجلهود املبذولةواملايل والنظام اجلبائي اجلزائري، .يب اجلديداجلبائي ومفاهيم النظام احملاس

قدمة امل

د

آثار تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهـود رضا جاوحدو، جليلة إميان محدي، -، مداخلة يف امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املـايل يف املؤسسـات الصـغرية املبذولة لتكييفه

أفريل 06 -05يومي ،االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة الواديكلية العلوم واملتوسطة يف اجلزائر، 2013.

وتناولت هذه الدراسة حتديد العالقة القائمة بني احملاسبة والنظام اجلبائي اجلزائري من خـالل توضـيح ن تطبيق النظام احملاسيب الناجتة ع اآلثارإىل عرض خمتلف إضافةاالنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية،

.النظام احملاسيب املايل حمتوى، مرورا بتكييف القواعد اجلبائية مع املايل على النظام اجلبائي اجلزائري :الزماين واملكاين اإلطار

على انعكاسات تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبـائي اجلزائـري، تلقي هذه الدراسة الضوء ، مع دراسة حالة عينـة 2010التحديات اليت واجهتها البيئة اجلبائية نتيجة لتبين اجلزائر هلذا املرجع اجلديد سنة

من املؤسسات :املنهج واألدوات املستخدمة

حملاسيب املـايل املنهج الوصفي لعرض املفاهيم املتعلقة بالنظام ا جل اإلملام جبوانب الدراسة مت اعتمادأمن جل الوصول إىل حتديد نقاط التباعد والتقـارب بـني أسواء من املنظور الدويل أو احمللي، من والنظام اجلبائي

تـراح النظامني، وكما مت اعتماد املنهج التحليلي يف حتليل أوجه االختالف والتقارب املتوصل إليها ـدف اق .احللول املمكنة لتقليل تلك النقاط

:بحثصعوبات ال :تكمن أهم صعوبات الدراسة يف

.مجع املعلومات حول الدراسة امليدانية اليت ختص املوضوع صعوبة - .ةيت تربط بني احملاسبة واجلبايقلة املراجع ال -

:حمتوى البحث واختبار الفرضيات سيتم تقسيم البحث إىل ثالث اإلشكاليةاملسطرة هلذا البحث وملعاجلة لألهدافتبعا

.فصول

قدمة امل

ه

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري وسنحاول يف هذا الفصل عرض املفاهيم :الفصل األول -للنظام اجلبائي العامة حول النظام احملاسيب املايل مث التطرق إىل اإلطار التصوري له، وأخريا التطرق إىل تقدمي عام

.اجلزائريفك اإلرتبـاط بـني احملاسيب واجلبائي يف اجلزائر يهتم هذا الفصل بشرح اإلطارالئمة بني امل :الفصل الثاين -

، مرورا بتحديد مالمح الفروقات بني احملاسبة والنظام اجلبـائي اجلزائـري، والتركيـز علـى احملاسبة واجلباية .تقريب الفكرة احملاسبية بالفكرة اجلبائية خرياوأ، والضرائب املؤجلة اإلهتالكات

مؤسسة اقتصادية -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث -، مـرورا حماسبيا وجبائياومدته الفروقات الناجتة عن اختالف تاريخ بداية االهتالك بإثبات، وذلك بالوادي

.حباالت إثبات الضرائب املؤجلة اليت من أمهها مؤونات التكاليف ومصاريف التنمية، اخلسائر القابلة للترحيل

.

قدمة امل

و

الفصل األول

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائر

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

7

:متهيد ةنظرا للمتغريات االقتصادية املتسمة بعدم التأكد واملخاطرة اليت أفرزا العوملة وانتشار الشركات املتعدد

اجلنسيات، كانت جلها من العوامل األساسية وراء جهود توحيد لغة احملاسبة يف العامل حيث أخـذت عـدة منظمات وهيئات على عاتقها مهمة إصدار وبلورة معايري احملاسبة الدولية، دف إىل التوحيد والتقريب بـني

عية، كان له األثر الكـبري بضـرورة املمارسات احملاسبية الدولية وبالتايل معلومات حماسبية ذات خصائص نو .االلتزام بتطبيق نظم حماسبية فعالة وذات مصداقية وشفافية عالية وموحدة على الصعيدين احمللي والدويل

ولعل اختيار اجلزائر لفتح اقتصادها باندماجه يف االقتصاد العاملي كالتوقيع على اتفاقية الشـراكة مـع ن ذلك يؤدي إىل حتمية استجابة اجلزائر هلـذه إللمنظمة العاملية للتجارة، ف االحتاد األوريب والسعي باالنضمام

الدولية واملعلومة املاليـة، مـع ةاملستجدات الدولية بتبنيها لنظام حماسيب مايل جديد يتوافق مع املعايري احملاسبيالقة باحملاسـبة مـن اإلشارة أن هذا التطبيق سوف يصدر عنه عدة تأثريات وتغريات متس جوانب كثرية هلا ع

. أمهها النظام اجلبائي كما مر النظام احملاسيب يف اجلزائر إىل مجلة من اإلصالحات كان نصيب النظـام اجلبـائي مجلـة مـن اإلصالحات املعتربة اليت مشلت التشريعات الضريبية واجلهاز الضرييب، فاعتبار النظام احملاسيب املايل تطورا هامـا

احملاسبية سيؤدي بالضرورة إىل العمل على إحداث إصالحات يف اجلانب اجلبائي متـس يف جانب املمارسات وسنعرض هذا الفصل يف ثالث مباحث .القوانني والتشريعات اجلبائية يف اجلزائر بغية مواكبة هذا التوجه اجلديد

:هامة هي .النظام احملاسيب املايل مفاهيم عامة حول :املبحث األول

.اإلطار التصوري للنظام احملاسيب املايل :املبحث الثاين .تقدمي عام للنظام اجلبائي اجلزائري :املبحث الثالث

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

8

النظام احملاسيب املايل مفاهيم عامة حول :املبحث األوليشكل النظام احملاسيب املايل خطوة هامة يف جمال التوحيد املايل واحملاسيب يوافق تطبيق املعايري احملاسـبية

، ويهدف هذا النظام إىل وضع أداة تتكيف مع البيئة 2010جانفي 01الدولية يف اجلزائر وهو إلزامي بداية من قتصاديات، باعتبار أن هذه املعـايري تسـتجيب اإلقتصاد السوق وعوملة إاجلديدة يف ظل متطلبات قتصاديةإلا

قتصادية على عكس املخطط الوطين للمحاسبة والذي يستجيب ملتطلبات إدارية وجبائيـة ملتطلبات العوملة اإل .قتصاد املخططواإل

واإلطارتبين اجلزائر للنظام احملاسيب املايل، وعرض املفهوم أسبابوسنتطرق يف هذا املبحث إىل توضيح . متيازات اليت جاء ا واإل وأهدافه بأمهيتهلتشريعي للنظام احملاسيب املايل مرورا ا

النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر ومفهومه تبين أسباب :املطلب األولمت تطبيق النظام احملاسيب املايل يف خمتلف املؤسسات اجلزائرية وذلك لتحسني النظام احملاسـيب اجلزائـري

.حدث تغريات جذرية على نظامها احملاسيب وهو أفضل خيار كما يعتربه جملس احملاسبة الوطين أوالذي النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر بينت أسباب : األولالفرع قتصاد املوجـه يف عتماده يف اإلإ منذ تبين النصوص القانونية املتعلقة باملخطط الوطين للمحاسبة الذي مت

ـ 33، وخالل 1975فريل أ 29 يسـد بعـض الثغـرات أننه أسنة من تطبيقه مل يتم عليه أي تعديل من شمتيـازات املرفـق العـام، العمليـات بالعملـة إجياري، إلالتسجيل احملاسيب املتعلق بالقرض ا والنقائص مثل

انبثقت عن العوملة املاليـة قتصادية واملالية اجلدية اليت اإل األدوات، وال ميكن هلذا املخطط مواكبة اخل...األجنبيةمـن األجانبقتصادية، وال يعرض قوائم مالية تتوافق واملقاييس العاملية تسمح ملختلف املستخدمني السيما واإل

. 1ختاذ خمتلف القراراتإاحلصول على معلومات مالية شفافة تستغل مباشرة يف داخليـة وأخرىخارجية أسباب إىلالنظام احملاسيب املايل اجلديد إىلتوجه اجلزائر أسبابوميكن حصر

2:وهي اخلارجية األسباب : أوال

.295 :ص ، الشلف،2009 ،06، العدد إفريقياقتصاديات مشال إ، جملة (IFRS/IAS)متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحدعاشور كتوش، 1 .11، 10 :، ص2010 اجلزائر،، متيجة للطباعة، براقي ،و اجلباية وفق النظام احملاسيب اجلديدحماسبة املؤسسة مجال لعشيشي، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

9

إىلنضـمام ومشـروع اإل األورويبملتطلبات الشراكة مع االحتاد ستجابةايعترب تبين املعايري احملاسبية الدولية - ؛ املنظمة العاملية للتجارة

يف التمويل من القطاع اخلاص، وذلك بعد ما حتولت مهمة الدولـة إضافيةحتياجات إظهرت يف عدة بلدان - مشرفة عليه؛ إىلمن راعية هلذا القطاع

أصـبحت احمللية فقط بل األسواقاملؤسسات ال تقتصر على أصبحتعند البحث عن موارد مالية جديدة، - املالية الدولية؛ األسواق إىل أتلجاالقتصاد العـاملي الـذي ال يعتـرف إطارات معتربة من املوارد املالية يف حتياجإ يتطلب تطور املؤسسات -

باحلدود اجلمركية؛متثـال باملعـايري احملاسـبية إلاملالية الدولية، ا األسواقخدمة كانت من أيةستفادة من يشترط عند طلب اإل -

الدولية؛ ومعدة وفق معايري حماسبية دوليـة، ستعمال معلومات صحيحة وموثوقة وموحدة إقتصادي يستلزم التفتح اإل -

.قتصادية ولعمليات التجميع احملاسيب للمؤسسات املتعددة اجلنسياتوذلك لتسهيل نقل املعلومات اإل الداخلية األسباب :ثانيا

دور منظم؛ إىلالتجاري من طرف فعال قتصادي وحتول دور الدولة يف امليدان اإل - قتصادي للبالد؛ املخطط احملاسيب الوطين ال يتماشى والتوجه اإل أصبح -نظـام مؤسـس بأنهاملستلزمات اجلبائية، ومت وصفه إىل األوىليستجيب املخطط احملاسيب الوطين بالدرجة -

لتحديد الضريبة؛ قتصادية؛اإل النظرة القانونية يف املخطط احملاسيب الوطين تطغى على النظرة أصبحت - ملبـدأ احليطة واحلذر بصفة مبالغ فيها عوضا مبدأاملؤسسات عرب املخطط احملاسيب الوطين تستعمل أصبحت -

.اإلفالسضمانات عند وقوعها احملتمل يف أكثرالصورة الوفية حبثا على مفهوم النظام احملاسيب املايل :الفرع الثاين ذلك من طرف عدة خـرباء و 2001فريل سنة أاملخطط احملاسيب الوطين يف شهر إصالحعملية بدأت

، وقد صدر النظام احملاسيب املايل مبوجب القـانون رقـم CNCفرنسيني بالتعاون مع الس الوطين للمحاسبة .2007نوفمرب 25املؤرخ يف 07/11

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

10

احملاسبة املالية نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية "ن إوطبقا هلذا القانون فلوضعية املالية وممتلكـات الكيـان وتصنيفها وتقييمها وتسجيلها وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن ا

"1 . وجناعته ووضعية خزينته يف اية السنة املالية 2:يلي احملاسبة املالية يف مامميزات يب املايل نستخلصمن خالل املفهوم السابق للنظام احملاس

وإنتاجقتصاد املعاصر لضمان التكيف مع اإلختيار البعد الدويل ملطابقة املمارسة احملاسبية مع املمارسة العاملية إ-، أوروبيـة :ومن ضمن ثالث مرجعيات حماسـبية معلومات مفصلة تعكس بصدق الوضعية املالية للمؤسسة،

؛األخريةهذه إختيار، IAS/IFRS أمريكيةهذا ما حيد من القوائم وإعدادق التقييم ولطروقواعد التسجيل حتوائه على نصوص صرحية وواضحة ملبادئ إ -

؛الالإراديةو اإلراديةاخلاطئة التأويالتاحلاليني حلاجة املسامهني خاصة ، وهذا تلبية خذ القرارأيوفر معلومات مالية واضحة ومتوافقة قابلة للمقارنة و -

اإلطاراملفاهيمي وهو نفسه أوالتصوري اإلطاراحملاسيب املايل حيتوي على ن النظام إفاملستقبليني، وهلذا أومنهم :مفاهيم متمثلة يف الذي يقدمIFRS التصوري لـــــ

v ؛تفاقيات احملاسبيةاإل v ؛لمعلومة املاليةلاخلواص النوعية v ؛األساسيةاملبادئ احملاسبية

غـري املدرجـة يف املخطـط األحداثاملعاجلة لبعض م يسهل ويساعد على شرح القواعد ولذا فهذا النظا احملاسيب الوطين

v جـدول ، اخلاصـة األموال، جدول حسابات النتائج، جدول تغري امليزانية :مناذج القوائم املالية إعطاء ؛امللحقتدفقات اخلزينة و

v ؛تقدمي قائمة احلسابات

.3 :ص ،3 املادةاجلزائر، ، 25/11/2007، 74 عدد ،، اجلريدة الرمسيةاملتضمن النظام احملاسيب املايل 07/11القانون رقم وزارة املالية، 1 .23، 22 :، ص2010اجلزائر، دار هومة، بوزريعة، ،1ج ،IAS/IFRSالواضح يف احملاسبة املالية وفق املعايري الدولية حنيفة بن ربيع، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

11

v ؛قواعد سري احلسابات v النظام احملاسيب الواجب تطبيقه يف الكيانات الصغرية جدا.

، "احملاسـبة املاليـة " يب املايل الذي يدعى يف صلب النصحتديد النظام احملاس إىل 11-07يهدف القانون :املوضحة يف الشكل التايليشتمل على املكونات وكذا شروط وكيفيات تطبيقه، و

مكونات النظام احملاسيب املايل: ) 01 – 01 ( رقم الشكل

النظام احملاسـيب وآفاقمداخلة يف امللتقى الوطين حول واقع مدى مالءمة النظام احملاسيب املايل لطبيعة املشروعات الصغرية يف اجلزائر، بتسام ساعد،إ :املصدر .4 :ص ،2013فريل أ 06 -05يومي كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة الوادي،اجلزائر، املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف

النظام احملاسيب املايل

تنظيم احملاسبة التعريف وجمال التطبيق

التقديرات والطرق التصوري واملبادئ واملعايري اإلطار

املدجمة تاحلسابااحلسابات امعة و القوائم املالية

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

12

التشريعي املتضمن النظام احملاسيب املايل اإلطار :املطلب الثاين ستفادة من مزايا تطبيق املعايري احملاسبية من جهة، وكذا دف تفادي سلبيات دف اإلالدولة اجلزائرية و

املخطط احملاسيب من جهة ثانية، قامت بتصميم نظام حماسيب مايل جديد ميكن من حتقيق اهلدف املنتظـر مـن . 1القوائم املالية بفعالية

نظام احملاسيب املايلاملتضمن ال 25/11/2007املؤرخ يف 11-07القانون رقم :األولالفرع 25/11/2007املـؤرخ يف 11-07قد حدد املشرع اجلزائري النظام احملاسيب املايل وفـق القـانون

حتديد اخلطوط العريضة ملضمون النظام احملاسيب املـايل إىلاملتضمن النظام احملاسيب املايل، ويهدف هذا القانون .2 كيفيات تطبيقهوكذا شروط وص باحملاسبة املالية الذي يدعى يف صلب الن

ألولحتوت الكثري من املفاهيم والتعاريف اجلديدة تناولت إشتمل هذا القانون على سبعة فصول إ حيثمرة موضوع التوطيد احملاسيب، كما تضمن هذا القانون تعريفا للمحاسبة يوضح ويعكس املقاربة املاليـة الـيت

نظام لتنظيم املعلومة املالية، يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية علـى الوضـعية املاليـة أااعتربت على . 3وممتلكات الكيان وجناعته ووضعية خزينته يف اية السنة املالية

إلعـداد التصوري للمحاسبة املالية باعتباره دليال اإلطارمرة مصطلح ألولكما تضمن القانون كذلك األحـداث واختيار الطريقة احملاسبية املالئمة عندما تكون بعض املعامالت وغريها من وتأويلها املعايري احملاسبية

احملاسبة املبسطة للكيانات اليت ال يتعدى مبدأدخل هذا النظام أ تفسري، وكما أومعاجلة مبوجب معيار األخرى . 4وعدد مستخدميها ونشاطها احلد املعني الذي نص عليه التنظيم أعماهلارقم

،جامعة حممـد خيضـر، 2009، ديسمرب 06، العدد وإداريةاقتصادية أحباث، جملة مع املعايري احملاسبية الدولية قللتوافالنظام احملاسيب اجلزائري إصالححممد رمزي جودي، 1

.77:بسكرة، ص ، مذكرة مقدمة ضـمن متطلبـات نيـل صغرية احلجماملالية للكيانات املتوسطة و البياناتعلى وأثرهمرة ألولتبين النظام احملاسيب املايل إستراتيجية حممد احلبيب مرحوم، 2

.23:، ص2011/2012الشلف، ، ومالية، جامعة حسيبة بن بو علية ختصص حماسب دراسات غري منشورة، شهادة املاجستري يف علوم التسيري،، دروس يف احملاسبة املالية، جامعة ورقلة، كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلـوم استعراض النصوص التشريعية و التنظيمية املتعلقة بالنظام احملاسيب املايلمداين بن بلغيث، 3

. 1:، ص 2010 أكتوبرالتسيري، ، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجسـتري يف العلـوم التجاريـة، تبين وتطبيق النظام احملاسيب املايل وآفاقاحملاسيب يف اجلزائر اإلصالح أعمال بوعالم صاحلي، 4

.71:، ص2009/2010، 3اجلزائرجامعة ختصص حماسبة وتدقيق، دراسات غري منشورة،

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

13

:اآليتاملتضمن النظام احملاسيب املايل يف اجلدول 11-07وميكن تلخيص حمتوى القانون

25/11/2007املؤرخ يف 11-07فصول القانون : ) 01- 01 (جدول رقم مواد حمتوى الفصل عنوان الفصل الفصل

القانونوجمال تطبيق النظام احملاسيب واالستثناءات من جمال تعريف احملاسبة املالية التعاريف وجمال التطبيق األولالفصل

التطبيق 02من 05 إىل

عامة واملعايري احملاسـبية واملبادئ احملاسبية املعترف ا التصوري اإلطار مضمون النظام احملاسيب املايل الفصل الثاين ومدونة احلسابات

06 من 09 إىل

، الوثائق الثبوتية والدفاتر احملاسبية، شروط وكيفيـة اإلجباريةالعمليات تنظيم احملاسبة الفصل الثالث اآليل اإلعالم أنظمةمسك احملاسبة املالية عن طريق

10من 24 إىل

وعـرض إعدادحمتوى الكشوف املالية، هدف الكشوف املالية، وكيفية الكشوف املالية الفصل الرابع .الكشوف املالية

25من 30 إىل

احلسابات امعة واحلسـابات الفصل اخلامس املدجمة

ونشر احلسـابات املدجمـة إعداد وإجراءاتشروط وكيفيات وطرق .واحلسابات املركبة

31من 36 إىل

احملاسبية وكيفية تغيري التقـديرات الغرض من تغيري التقديرات والطرق تغيري التقديرات والطرق احملاسبية الفصل السادس .والطرق احملاسبية

37من 40 إىل

املخطـط الـوطين إلغاءتاريخ دخول النظام احملاسيب املايل حيز التنفيذ، ختامية أحكام الفصل السابع .يف اجلريدة الرمسية 11-07نشر القانون وأحكامللمحاسبة

41من 43 إىل

. 24 :، صمرجع سبق ذكرهحممد احلبيب مرحوم، :املصدر

02-08وهذا وفقا لألمـر 2010جانفي 01من بتداءاإحيث دخل النظام احملاسيب املايل حيز التطبيق ، 19يف اجلريدة الرمسية رقم 2009 مارس25، حبيث ظهر يف صورته النهائية يف 2008جويلية 24املؤرخ يف

.1 2010بتداء من أول جانفي سنة إويبدأ سريان مفعوله

.19:، ص 62 ةاملاد اجلزائر،، 2008، 42املتضمن قانون املالية التكميلي، اجلريدة الرمسية عدد ،2008جويلية 24مؤرخ يف 02 - 08رقم األمروزارة املالية، 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

14

الحقة تتعلـق أوقاتعلى نصوص تنظيمية تكون حمل نشر يف إحاالتكذلك عشر تضمن هذا القانون :بينة يف اجلدول التايلبالنقاط امل

11-07القانون الواردة يف اإلحاالت: ) 02 - 01 (جدول رقم

القانون اإلحالةرقم 07-11

املرسوم التنفيذي اإلحالةحمتوى إليهاحملال

املواد

43 08/156 املبسطةاحملاسبة املالية 5 01 28 إىل 02 من 08/156 التصوري اإلطار 7 02 30 و 29 08/156 املعايري احملاسبية 8 03 31 08/156 مدونة احلسابات ومضموا وقواعد سريها 9 04 43 08/156 ونفقات الكيانات الصغرية إليراداتالضبط اليومي 22 05 26 إىل 01 من 09/110 اآليل اإلعالم أنظمةمسك احملاسبة عن طريق 24 06 37 إىل 32من 08/156 وعرض الكشوف املالية إعدادحمتوى وطرق 25 07 38 08/156 شهر 12احلاالت ختتلف فيها السنة عن 30 08 املدجمة ونشر احلسابات إعداد وإجراءاتكيفيات وطرق شروط و 36 09

واحلسابات املركبة 41 إىل 39 من 08/156

كيفيات اخذ تغيري التقدير والطرق احملاسبية بعني االعتبار ضـمن 40 10 الكشوف املالية

08/156 42

.25 :، صمرجع سبق ذكرهحممد احلبيب مرحوم، :املصدر

النصوص التنظيمية : الفرع الثاينوكما ينظم النظام احملاسيب املايل نصوص تنظيمية اليت تصدر عن وزارة املالية والس الوطين للمحاسـبة

املـايل شرح كيفية تطبيق النظام احملاسيب إىلدف أخرىونصوص أنظمةيف شكل مراسيم تنفيذية وقرارات، 1 :يومن بني هذه النصوص ما يل

11-07القانون أحكاماملتضمن تطبيق 2008ماي 26املؤرخ بتاريخ 156-08املرسوم التنفيذي :أوال املتضمن النظام احملاسيب املايل

أحكـام حتديد كيفيات تطبيق إىل 2008ماي 26املؤرخ يف 156-08يهدف املرسوم التنفيذي رقم ، شرح وأهدافهالتصوري اإلطار أمهية إىلاملتضمن النظام احملاسيب املايل، تطرق املرسوم و 11-07القانون رقم

األعبـاء اخلاصة، واألموالواخلصوم األصولالقوائم املالية، تعريف إعدادالطرق واملبادئ احملاسبية املعتمدة يف

.5 -1 :مرجع سبق ذكره، ص ،ستعراض النصوص التشريعية و التنظيمية املتعلقة بالنظام احملاسيب املايلإمداين بن بلغيث، 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

15

واملنتجات واملعايري احملاسبية اليت تعاجلها، عناصر القوائم املالية وكيفية عرضها وحاالت عرض احلسابات املدجمة . 1سبة املبسطة وعناصر قوائمها املالية، احملاواملركبةاحملدد لشروط وكيفيات مسك احملاسـبة 2009فريل أ 7املؤرخ بتاريخ 110-09املرسوم التنفيذي :ثانيا

.اآليل اإلعالم أنظمةبواسطة احتوى املرسوم على اإلجراءات التنظيمية اليت تطبقها الكيانات وذلك عندما تكون حماسبتها ممسـوكة غـري أوتسجيل حماسيب بصـفة مباشـرة إثباتيف األنظمةاإلعالم اآليل، وعندما تساهم هذه أنظمةبواسطة

، سواء من حيـث )األنظمة إدخالعدم (كما يف احلالة العادية اآليل اإلعالممباشرة، ومتسك احملاسبة بواسطة ، )...عدم الشطب والتعديل واحلذف وتعريف الكيان ( األخرىالشكلية واإلجراءاتوجوبية الدعامة الثبوتية

. 2حفظ البيانات واملعطيات احملاسبية إجراءاتوكذلك

احملدد لقواعد التقييم و احملاسـبة والكشـوف املاليـة 2008جويلية 26املؤرخ يف 71رقم القرار :ثالثا .وعرضها وكذلك مدونة احلسابات وقواعد سريها

الوثائق مشولية وتفصيال ملوضوع احملاسبة املالية وجـاء أكثرنه يعترب أيعترب هذا القرار مرجعي من حيث : تناولت أبواب أربعةهذا القرار يف

يف احلسابات؛ وإدراجها واإليرادات األعباءواخلصوم، ولاألصقواعد تقييم :األولالباب - عرض الكشوف املالية؛ :الباب الثاين - مدونة احلسابات وسريها؛ :الباب الثالث - .احملاسبة املبسطة املطبقة على الكيانات الصغرية :الباب الرابع -

املصطلحات احملاسـبية مسـتوفية كما تضمن هذا القرار يف خامتته معجما لتسع وتسعون مصطلحا من .للشرحاملطبقة واألنشطةوعدد املستخدمني األعمالرقم ألسقفاحملدد 2008جويلية 26القرار املؤرخ يف :رابعا

.على الكيانات الصغرية بغرض مسك حماسبة مالية مبسطة

دراسـات غـري ،يف علوم التسيريمتطلبات نيل شهادة املاجستري متقدمة الستكمال، مذكرة متطلبات جناح تطبيق النظام احملاسيب املايل يف ظل البيئة اجلزائرية ،دشاشأم اخلري 1

.72:، ص2009/2010ورقلة، ،، جامعة قاصدي مرباحمالية مؤسسةختصص منشورة، .126، 125 :، ص2014اجلزائر، مكتبة الوفاء القانونية، ،1ط دراسة حالة عينة من املؤسسات بوالية ورقلة، "تقييم تطبيق النظام احملاسيب املايل عمر لشهب، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

16

اليت تسمح للكيانات بتطبيق مرجعية النظام احملاسيب املايل اليت تعتمـد علـى األسقفحدد هذا القرار حماسبة مالية مبسطة تستند على فرضية اخلزينة، على عكس احملاسبة املالية اليت تستند على فرضـية االلتـزام،

ف الكيـان، من طرعتبار لطبيعة النشاط املمارس بعني اإل األخذمع األسقفوتضمن هذا القرار تفصيل هذه يف جمال األسقف، وسيتم توضيح هذه احملقق سنويا األعمالعدد مستخدميه املؤجرين بوقت كامل ومبلغ رقم

. 1تطبيق النظام احملاسيب املايل . تطبيق للنظام احملاسيب املايل أولحول 29/10/2009الصادرة بتاريخ 02التعليمة رقم :خامسا نتقال من املخطط احملاسيب الـوطين اإل ألجل اختاذهاالواجب واإلجراءاتتتضمن هذه التعليمة الطرق

على بـدء تطبيـق -الس الوطين للمحاسبة -من وزارة املالية التأكدالنظام احملاسيب املايل، ويكون قد مت إىل، ولقد تضمنت التعليمة باخلصوص مبادئ عامة حول 2010جانفي 01بتداءا من تاريخ إالنظام احملاسيب املايل

ستنادا إ حساباا أوقفتن الكيانات أوك 2010وعرض القوائم املالية لسنة إعداديتم أنحبيث جيب اإلنتقال . 2رجعي بأثرهذا النظام يطبق فإنوبالنتيجة ،للنظام احملاسيب املايل

متيازاتهإالنظام احملاسيب املايل و وأمهية أهداف : املطلب الثالث .االمتيازات اليت جاء ا أهم، وتوضيح وأمهيتهالنظام احملاسيب املايل أهدافسنتطرق يف هذا املطلب إىل

النظام احملاسيب املايل أمهيةو أهداف :األولالفرع النظام احملاسيب املايل أهداف :أوال

منسجمبة الدولية حيث تظهر بشكل واضح والنظام احملاسيب املايل يضم يف طياته معظم معايري احملاس إن : 3مبادئ املرجع اجلديد مبا يف ذلك النقاط التاليةضمن قواعد و

يتوافق مع األنظمة احملاسبية الدولية؛نظام احملاسيب اجلزائري ليواكب وترقية ال - املؤسسات األجنبية؛ املؤسسات االقتصادية الوطنية واحملاسبية بنياملالية ويسهل خمتلف املعامالت - العمل على حتقيق العقالنية من خالل الوصول إىل الشفافية يف عرض املعلومات؛ - املالية وثائق دولية تتناسب مع خمتلف الكيانات األجنبية؛جعل القوائم احملاسبية و -

.32 :، صمرجع سبق ذكره حممد احلبيب مرحوم، 1

2Instructions n° 02du 29/10/2009, Ministère des finances, portant 1ère application du SCF. اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املـايل اجلديـد حول لدويلمداخلة يف امللتقى ا ، "حتديات وأهداف" النظام احملاسيب املايل اجلديد يف اجلزائر سفيان أحبري، ،مراد آيت حممد 3

.5 : ص ،2009 دحلب، البليدة ،اجلزائر،جامعة سعد ، IAS-IFRS واليات تطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية الدولية

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

17

تغريات الوضعية املالية عن املؤسسة؛ملالية واألداء وة اإعطاء صورة صادقة عن الوضعي - الدويل؛املؤسسات على املستويني الوطين وني برنة املؤسسة لنفسها عرب الزمن وقابلية مقا - احملاسـبية و ودية املؤسسات من خالل متكينها من معرفة أحسن اآلليات االقتصـاديةاملساعدة على منو مرد -

كفاءة التسيري؛ية واليت تشترط نوع شفافيتها؛و شرعيتـهاسامهني اآلخرين حول مصداقيتها واملبة احلسابات بكل ضمان للمسريين ويسمح مبراق - تسيري املخاطر لكل الفاعلني يف السوق؛ختاذ القرارات ود يف فهم أحسن إليساع - هلم مبتابعة أمواهلم؛تسمح ين وشفافة تشجع املستثمرافية، موثوق ا ووكإعطاء معلومات صحيحة -اد التصـاريح اجلبائيـة شاملة جمموع تعامالت املؤسسة مبا يسمح بإعديسمح بتسجيل بطريقة موثوق ا و -

مصداقية؛مبوضوعية وقتصادية لقطاع املؤسسات على املستوى الوطين مـن خـالل احلسابات اإليساعد يف إعداد اإلحصائيات و -

قية؛املصداضوعية ومعلومات تتسم باملوالشركات املتعددة اجلنسيات بترابط أحسن مع التقرير الداخلي بفضل عوملة اإلجراءات احملاسـبية ستفادةا -

.للعديد من الدول تطبيق النظام احملاسيب املايل أمهية :ثانيا

واضحة األمهيةندماج فيه وضمان حرية التجارة الدولية باتت إلقتصاد الدويل واجل الدخول يف اإلأمن :1ما يلي يف إبرازهاللنظام احملاسيب املايل يف اجلزائر واليت ميكن

عتماد على معايري حماسبية معترف احملاسيب باإل اإلصالحالتكلفة يف عملية والزمن قتصاد اجلهد وإ إىليؤدي - ؛ا دوليا

املالية، وبالتايل فهو قريب من التطبيقـات النظام احملاسيب املايل متوافق مع املعايري الدولية للمحاسبة واملعلومة -تقريـب إىلويؤدي ذلـك ،ملعلومة مالية ذات جودة بإنتاجهقتصاد احلديث ومتكيف مع اإل العاملية املتطورة

عتماد يف العمل احملاسيب على ركيـزة مرجعيـة حيث اإل املمارسة احملاسبية يف اجلزائر من املمارسة العاملية، من ؛قتصاد املعاصرمالءمة مع اإل رأكثومبادئ موحدة

، مداخلة يف امللتقى الوطين حـول واقـع ذلك على النظام اجلبائي أثرتطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة و، عبد القادر بكحيلبربري، أمنيحممد 1

.4، 3:، ص2013 أفريل 06-05يومي علوم التسيري، جامعة الوادي،العلوم االقتصادية والتجارية و كليةالصغرية و املتوسطة يف اجلزائر، النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات وآفاق

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

18

مالئمة جلمع املعطيات وحتليلها بشكل يرسـخ أدواتلسد الثغرات بوضع يأيتالنظام احملاسيب املايل اجلديد -معتمدة دوليا وستفضح كـل األدواتالتسيري الشفاف للمؤسسات اخلاضعة للقانون التجاري اجلزائري، تلك

الفساد من خالل تشديد الرقابة على حسابات املؤسسات اخلاضعة للقانون ختالسات وحماوالت املخالفات واإل ؛اجلزائري

يعرف النظام احملاسيب املايل بوضوح قواعد التسجيل احملاسيب والتقييم، مبا يسهل من عمليـة التحقـق مـن -ذلك علـى تفاقيات، وكإلتصوري يتضمن املبادئ والفرضيات وا إطاراحلسابات ومراقبتها، كما حيتوي على

؛قواعد واضحة تضمن مزيد من التناسق وتقلل من عدم الفهم كما كان عليه املخطط الوطين للمحاسبةرتكاز على قواعد ترقية التعليم احملاسيب يف املدارس واجلامعات وكذلك التسيري يف املؤسسات، باإل إىليؤدي -

؛الدولية األسواقمهنة احملاسبة يف اجلزائر للعمل يف تأهيل إىلدي بالتايل ؤحماسبية متشاة دوليا ويقتصاد العاملي، بعد توفيق احملاسبة يف اجلزائر مـع إلندماج اجلزائر يف اإسيعزز النظام احملاسيب املايل من مسار -

قتصـاد إتفرضها العوملـة و أصبحتاملعايري الدولية للمحاسبة واملعلومة املالية، مبا يتماشى مع التحوالت اليت ؛السوق

إىلوالتمويل للمؤسسات، مبـا يـؤدي األموالوظهور سوق مالية تضمن سيولة رؤوس إنشاءيساعد على -قتصاد، ويعمل ذلك على حتكار البنوك يف متويل اإلإقتصاد الوطين على حساب املالية يف اإل األسواقزيادة دور

معلومة مالية موثوق ـا إنتاج نألشركات مسامهة مقيدة يف البورصة، وإنشاءتشجيع االدخار واخلوصصة ؛زيادة ثقة املستثمرين يف املؤسسات إىلاملالية يؤدي األسواقعامليا يف

. ستثمار من خالل إعطاء معلومات مطلوبة من املستثمرين سهلة القراءة من احملللني املالينييشجع اإل - النظام احملاسيب املايلمتيازات إ :الفرع الثاين

1 :متيازات ميكن سردها يف ما يليجمموعة من اإل اجلديدذا النظام املايليسوق ه

املعامالت اليت يعاجلها املخطط الوطين احملاسيب؛ أويقترح حلوال تقنية للتسجيل احملاسيب للعمليات -نه تقوية مصـداقية أالذي من ش األمريف احلسابات واملعلومات املالية اليت يسوقها أكثريقدم الشفافية وثقة -

املؤسسة؛

.297 :، صمرجع سبق ذكره عاشور كتوش، 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

19

؛توافق من حيث زمان ومكان احلاالت املالية أحسنيسمح بتحقيق -املعنيني باملعلومـات األطرافمع اتصاالاحتسني تنظيمها الداخلي وجودة جل أميثل فرصة للمؤسسات من -

املالية؛ املاليني واملستثمرين؛ للحسابات من طرف احملللني أفضلنه يضمن مقروئية أستثمار من حيث يشجع اإل - ؛ األموالحيفز بروز السوق املالية مع ضمان سيولة رؤوس - شفافية؛ أكثراملؤسسات حلاالت مالية إنتاجحيسن احملفظة املالية للبنوك من خالل - على مفاهيم وقواعد حمددة بوضوح؛ فصاعدا اآلنيسهل رقابة احلسابات اليت يستند من -تستوجب شفافية للحسابات، هذه الشـفافية معترف ايفرض على املؤسسات تطبيق معايري حماسبية دولية -

الثقة؛ استرجاعيف منيا ماليا يشارك أاليت تعترب تدبريا العاملية والعربية؛ )البورصات( املال أسواق إىلالدخول -

أداءالذي يرفع مـن كفـاءة األمراملعايري الدولية، جودة املعلومات اليت ينتجها النظام احملاسيب وفق حتسني - معلومات مالئمة الختاذ القرارات؛ إىلبالوصول اإلدارة

حماسبني قادرين على تأهيل إىلتلقى قبوال عاما على املستوى الدويل يؤدي معايري حماسبية دولية تأسيس إن - العربية وحىت الدولية؛ األسواقالعمل يف

انفتـاح ، مما يشجع على قوائم مالية موحدة للشركات املتعددة اجلنسيات بإعدادتوافر معايري دولية يسمح - .عربيا ودوليا واإلنتاجيةستثمارات املالية املال الوطنية وزيادة اإل أسواق

للنظام احملاسيب املايل تصوريال اإلطار :املبحث الثاين "نـه أ علـى (FASB)عتباره حسب إتصوريا الذي ميكن إطاراتضمن النظام احملاسيب املايل اجلزائري

طبيعـة تؤدي معايري فنية ، وتبني مرتبطة ببعضها أساسية ومبادئ أهدافمتماسك يتكون من عبارة عن نظام احملاسبة اليت هلا احلظ الـوافر إليهاالنهائية اليت تصبو األهداف، حيث متثل ودور وحدود احملاسبة والقوائم املالية

. 1"مهيكل بطريقة جيدة للمحاسبةتصوري إطارمتيازات كثرية عند وجود إستفادة من يف اإل

النظـام احملاسـيب املـايل يف وآفاق، مداخلة يف امللتقى الوطين حول واقع اجلزائريةأجبديات النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة ، عجيلة وآخرونحممد 1

.4، 3 :ص ،2013 أفريل 06-05يومي ، كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيري، جامعة الوادي،الصغرية و املتوسطة يف اجلزائراملؤسسات

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

20

اخلصائص النوعية اليت جيـب جمموعة على جمال التطبيق والتصوري للنظام حملاسيب املايل اإلطارحتوى إحترامهـا إالواجب تفاقيات احملاسبية املبادئ واإل إىل إضافةالقوائم املالية، إعداد أثناءتوافرها يف املعلومة املالية

كـذلك تضـمن و، احملاسبية املتعارف عليها واليت حتظى بصفة القبول العام ئاليت تشكل يف جمموعها املبادووسـري ، وحدد جمموعة من القواعد التنظيمية للمحاسبة واملنتجات واألعباءواخلصوم األصولمفاهيم لكل من

وفقا هلذا ماليةلتزام ا ومراعاا من طرف مجيع الكيانات امللزمة قانونا مبسك حماسبة اليت جيب اإلواحلسابات .النظام

واخلصائص النوعية للمعلومة املالية النظام احملاسيب املايل وفرضيات جمال تطبيق :األولاملطلب

نـوفمرب 25املـؤرخ يف 11-07من قانون 05، 04، 02 ادلقد حدد النظام احملاسيب املايل وفقا للموالكشوف املالية للكيانات اخلاضعة للنظـام أنالتصوري على اإلطارونص جماالت تطبيق هذا النظام، 2007

تلـك واردة يفتتوافر يف املعلومات املالية ال أنفرضيات وخصائص نوعية جيب أساستعد على يلاحملاسيب املا .الكشوف

جمال تطبيق النظام احملاسيب املايل :األولالفرع طبيعي أو معنوي على وجه اإللزام مبوجـب نـص تطبق أحكام نظام احملاسبة املالية على كل شخص

. 1قانوين أو تنظيمي، ويستثىن من جمال التطبيق األشخاص املعنويون اخلاضعون لقواعد احملاسبة العموميةأن الكيانات اآلتيـة ملزمـة 2007نوفمرب 25املؤرخ يف 07/11من القانون (4)حيث نصت املادة

2:اسبة املاليةاحملمبسك ؛القانون التجاري ألحكامالشركات اخلاضعة - ؛التعاونيات -كانوا ميارسـون اإذغري التجارية، اخلدمات التجارية و أواملعنويون املنتجون للسلع أوالطبيعيون األشخاص -

؛قتصادية مبنية على عمليات متكررةإنشاطات .تنظيمي أواملعنويني اخلاضعني لذلك مبوجب نص قانوين أوالطبيعيني األشخاصكل -

.55 :، ص2008 الوادي، اجلزائر،التوزيع، ومزوار للطباعة والنشر ،SCFاملايل اجلديدالنظام احملاسيب مفيد عبد الالوي، 1 .10 :، ص2010براقي، اجلزائر، متيجة للطباعة، ،النظام احملاسيب املايل اجلديدجلنة منشورات الصفحات الزرقاء العاملية، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

21

تتضمن وضعية السـنة ية مبسطة تسمى مبحاسبة اخلزينة ومتسك حماسبة مال أنميكن للكيانات الصغرية لية، وذلك خالل سنتني متتـاليتني اات اخلزينة خالل السنة املجدول تغريحسابات النتائج للسنة املالية و املالية،

:1التالية األسقفعدد مستخدميها و أعماهلاال يتعدى رقم أنو

:النشاط التجاري .1 .ماليني دينار 1 األعمالرقم - . يعملون ضمن الوقت الكامل أجراء 9عدد املستخدمني - :احلريف و اإلنتاجيالنشاط .2 .ماليني دينار 6 األعمالرقم - . أجراء 9عدد املستخدمني - : أخرىنشاطات نشاطات اخلدمات و .3 .ماليني دينار 3 األعمالرقم - . أجراء 9عدد املستخدمني -

األشـخاص نه يستثىن من جمال تطبيق هـذا القـانون أعلى 07/11من القانون 02كما نصت املادة . 2املعنويون اخلاضعون لقواعد احملاسبة العمومية

واخلصائص النوعية للمعلومة املالية النظام احملاسيب املايل فرضيات :الفرع الثاين فرضيات النظام احملاسيب املايل :أوال

العام الذي يوجه هذه العملية يف التعامل مع املشاكل املرتبطة ببيئـة اإلطارتعترب فرضيات نظرية احملاسبة إلعـداد املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل على فرضيتني اإلطاراليت تتفاعل مع احملاسبة، حبيث حيتوي أواحملاسب

:1القوائم املالية مها

و عدد املستخدمني والنشاط املطبق على الكيانات الصغرية بغرض مسك حماسبة مالية مبسـطة األعمالرقم قف سألاحملدد ،2008 جويلية 26قرار مؤرخ يف وزارة املالية، 1 .91:، ص2املادة اجلزائر، ،2009، 19، اجلريدة الرمسية، عدد املتضمن النظام احملاسيب املايل

.3، ص 02، املادة بق ذكره، مرجع ساملتضمن النظام احملاسيب املايل 07/11القانون رقم وزارة املالية، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

22

: )االستحقاق أساس(حماسبة التعهد .1دون انتظار وقت التسديد واألحداثتسجل العمليات أن هذه الفرضيةتشترط القوائم املالية املعدة وفق

. القبض النقدي أو األحداثاملبادالت وغريها من آثارالنوعية املتعلقة بالوحدات الصغرية وتتم حماسبة األحكاممع مراعاة

اليت قدية املوافقة، وتدخل التدفقات النليس عند و األحداث أواحلقوق املثبتة عند حدوث املبادالت أساسعلى . 2تعرض يف البيانات املالية اخلاصة بالسنوات املالية اليت تلحق ا

:ستغاللاإل ستمراريةإ .2النشاط يعترب مستمرا والثانية املؤسسة ال تنـوي أن األوىل، نطالقا من فرضيتنيإالقوائم املالية إعداديتم

.ختفيضه بصفة معتربة خالل املستقبل املنظور أوالنشاط إيقاف اخلصائص النوعية للقوائم املالية :ثانيا

اخلصائص النوعية هي صفات جتعل القوائم املعلومات املعروضة يف البيانات املالية مفيدة للمستخدمني، : 3ما يليمن بني أهم خصائص املعلومات نذكر

:الدقة .1ة وخالية من األخطاء حيث أن املعلومات الناجتة عن بيانات غري ييقصد باملعلومة الدقيقة أن تكون حقيق

املدير، وبالتـايل ينـتج وف تكون مضللة لكل من املستفيد ومصادر غري موثوق يف دقتها، فسصحيحة أو من .عنها توجيه األعمال وصنع القرارات يف اجتاهات خاطئة

:املالءمة .2كـان إذانه إف أخرىعبارة بعلى القرار الذي سيتم اختاذه، و تأثرياملعلومات تكون ذات أنتعين املالءمة

غريت املعلومـة توقعـات إذا أما، لذلكن هذه املعلومة تكون مالئمة إختاذ القرار فإعلى عملية تأثريللمعلومة . 4اليت سبق ملتخذ القرار حتديدهاووقعة حتماالت بالنسبة للنتائج املتتغيري اإل إىلن املعلومة تؤدي إمتخذ القرار ف

.13، 12 :، ص، مرجع سبق ذكرهاجلباية وفق النظام احملاسيب اجلديدحماسبة املؤسسة ومجال لعشيشي، 1ختصص دراسات منشورة،دراسات غري ، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات ماستر يف العلوم التجارية، اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على شركات التامني سعيدة عيساوي، 2

. 04 :، ص2011/2012جباية معمقة، جامعة قاصدي مرباح ورقلة، حماسبية واملفاهيمي للنظام اإلطار، مداخلة يف امللتقى الدويل حول مفاهيم و تصورات -شفافية النظام احملاسيب املايل اجلديد يف املؤسسات االقتصاديةحممد عجيلة، مصطفى بن نوي، 3

.3:، ص2009جامعة سعد دحلب، البليدة ،اجلزائر، ظل املعايري احملاسبية الدولية، احملاسيب املايل اجلديد و اليات تطبيقه يف .21:، لبنان، ص2005، الفصل الثالث، 23جملة احملاسب ااز، العدد البيانات املالية و معايري احملاسبة الدولية، حممد سليم وهبه، 4

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

23

: الوقتية .3مبعىن أن تتاح املعلومات حينما حنتاج إليها فعال يف إختاذ قرار معني وأن ال تكون املعلومـات متقادمـة

. حني إستالمها أو حني الرغبة يف إستخدامها :املصداقية .4

املعلومات من اخلطأ والتحيز وأا تنطوي بصدق على اخلصائص والسـمات املسـتهدف ومعناها خلو .إبرازها عن املوضوع الذي يتم التقرير عنه

:القابلية للفهم .5

ولتحقيق هذا اهلدف ،إحدى اخلصائص األساسية للمعلومات قابليتها للفهم املباشر من قبل املستخدمنيفإنه من املفترض أن يتوفر لدى املستخدمني مستوى مناسب من املعرفة عن أعمال ونشاط املؤسسة وقدر مـن

.املعرفة بأصول احملاسبة

:القابلية للمقارنة .6جـل حتديـد أة عرب الزمن مـن أقادرين على مقارنة القوائم املالية للمنش ونيكون املستخدم أنجيب

ت املختلفـة آيكون مبقدورهم مقارنة القوائم املالية للمنش أن، كما جيب األداءجتاهات يف املركز املايل ويف اإل . 1والتغريات يف مركزها املايل وأدائهايقيموا مبراكزها املالية أنجل أ من

:الثبات .7األحـداث مـن فتـرة إىل تشري خاصية الثبات إىل تطبيق املؤسسات نفس املعاجلة احملاسبية على نفس

.أخرى النظام احملاسيب املايل واملفاهيم املختلفة اليت جاء ا بادئ امل :املطلب الثاين

اليت حتظى واملمارسات احملاسبية لإلجراءاتتبىن النظام احملاسيب املايل اجلزائري جمموعة من املبادئ املربرة لضمان مالئمة ومصداقية املعلومـات احملاسـبية املالية الكشوف إعداد أثناءمراعاا والواجب، بالقبول العام

، جملـة دور اخلصائص النوعية للمعلومات احملاسبية يف رفع كفاءة التخطيط والرقابة يف املؤسسات املالية السـودانية بدر الدين فاروق امحد سامل، نصر الدين حامد امحد، 1

.94 :السودان، ص ،2013، 14العلوم االقتصادية، العدد

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

24

اخلاصـة واألمـوال واخلصـوم األصولعلى مفاهيم لكل من كذلكالنظام حتوى إكما ، املقدمة ملستعمليها .والنتيجة الصافية واألعباءواملنتجات

مبادئ النظام احملاسيب املايل :األولالفرع :1املايل ضمنيا خمتلف املبادئ احملاسبية املتعارف عليها وهيتبىن النظام احملاسيب

:ستمرارية النشاطإ مبدأ .1ستبقى عاملة يف املسـتقبل املنظـور، وعليـه ة مستمرة وأاملنش أنفتراض القوائم املالية باإل إعدادجيرى

وجـدت إنلتقليص حجم عملياا بشكل هام، ولكن أواحلاجة للتصفية أوة النية أنه ليس لدى املنشأيفترض خمتلف يف مثل هذه احلالـة املؤسسـة معـربة أساس إىلتعدد أنن القوائم املالية جيب إاحلاجة ف أوهذه النية .عن ذلك باإلفصاح

: الدورة احملاسبية مبدأ .2 أنة أكما ميكن للمنش، 31/12و تنتهي يف 01/01يف تبدأعادة ما تكون الدورة احملاسبية سنة حيث

ستغالل خمتلفة للسنة إكان نشاطها مقيد بدورة إذا 31/12دورا احملاسبية خمالف لتاريخ إلدخالتضع تاريخ .شهرا 12من أكثر أوقل أتكون الدورة احملاسبية أنستثنائية ميكن املدينة، ويف احلاالت اإل

:الدورات ستقالليةإ مبدأ .3الالحقة هلا، حيث يساعد هـذا تكون مستقلة عن الدورة السابقة وحتديد نتيجة كل دورة حماسبية إن

.العمليات اخلاصة ذه الدورة فقطو األحداثعلى حتميل املبدأ : )ثبات وحدة النقود (الوحدة النقدية مبدأ .4

بعـني األخذمسية للنقود دون القيمة اإل أساسالتقييم على عتمادهاب املبدأنتقادات املوجهة هلذا رغم اإلخارج جمال السلع يوالعالقات اليت قد جتر األحداثلكل إمهالهعتبار التغريات يف قدرا الشرائية، وكذلك اإل

النقود مازالت وحدة القياس الوحيـدة أن إالوجتارة املقايضة، واإلنسانيةجتماعية واخلدمات مثل العالقات اإل . 2بةيف جمال احملاس

:ستمرارية الطرقإ مبدأ .5

.88 ،87:، اجلزائر، ص2014ديسمرب، 01، الة اجلزائرية للتنمية االقتصادية، عدد احملاسيب املايل يف شركات املسامهة اجلزائريةمعوقات تطبيق النظام عمار بن عيشي، 1 دراسـات غـري حماسـبة وتدقيق، ، مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري النظام احملاسيب املايل بني االستجابة للمعايري الدولية و متطلبات التطبيق رفيق يوسفي، 2

.04:، ص2011/2012ورقلة، ،ختصص حماسبة وتدقيق، جامعة قاصدي مرباح منشورة،

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

25

ستعمال نفـس طـرق التقيـيم إحبيث يتم )املداومة(على احلفاظ على الطرق احملاسبية املبدأيعتمد هذا . 1احملاسيب خالل الدورات احملاسبية

:السابقة أوعدم املساس بامليزانية االفتتاحية مبدأ .6حترام الدورة املالية املقفلة، وعـدم املسـاس إستقاللية الدورات املالية من خالل إيعين هذا املبدأ مراعاة

. 2فتتاحية للسنة املالية احلالية ملخالفة هذا ملصداقية احملاسبةباحلسابات اإل

:الصورة الصادقة مبدأ .7ة، ولكي تتوفر هذه الصورة البد أتعطي القوائم املالية صورة صادقة حول الوضعية املالية للمنشأن جيب

يؤثر سلبا على هذه الصورة جيب حذفـه مبدأ أوكانت هناك قاعدة وإذا، سبةحترام قواعد ومبادئ احملاإمن .امللحقيف ذلك إىل واإلشارة

:النسبية األمهية مبدأ .8عنـدما إعـدادها النسبية ملعلومة يتم األمهيةن إف يشكل حدا لشمولية املعلومات احملاسبية املبدأهذا إن

، لـذا قتصادية املتخذة من قبل مستخدمي البيانات املاليةعدم دقتها قد يؤثر على القرارات اإل أويكون تركها نـه ال أتؤثر على حكم مستعمليها جتاه املؤسسة، غـري أنتربز القوائم املالية كل معلومة مهمة ميكن أنجيب

. 3الطبيعة أوجيوز مجع املبالغ غري املعتربة مع املبالغ اخلاصة بعناصر مماثلة هلا من حيث الوظيفة :احليطة واحلذر مبدأ .9

تقدير معقول للوقائع يف ظروف الشـك قصـد إىلاحليطة الذي يؤدي ملبدأتستجيب احملاسبة أنجيب نتائجها، لكن أوتثقل بالديون ممتلكات املؤسسة أنا أاملستقبل من ش إىلتفادي خطر حتول شكوك موجودة

. 4مؤونات مبالغ فيها أوحتياطات خفية إتكوين إىلال يؤدي أنجيب املبدأتطبيق هذا :عدم املقاصة مبدأ .10

.30 :، ص2008 جلزائر،ا، مكتبة الشركة اجلزائرية، بودواد، 1ج ،حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدوليةشعيب شنوف، 1 .14 :، ص2010اجلزائر، متيجة للطباعة، براقي، ،احلسابات و تطبيقهاسري -نظام احملاسبة املاليةخلضر عالوي، 2 .35 :، ص 2011 بن عكنون، جلزائر، ديوان املطبوعات اجلامعية، ،2ط، احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد و املعايري احملاسبية الدوليةهوام مجعة، 3املفاهيمي للنظـام احملاسـيب املـايل اإلطار، مداخلة يف امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل بني املبادئ احملاسبية ومعايري احملاسبة الدولية، خملوف الطاهر، إبراهيمبورنان 4

.5 :، ص2009اجلزائر، ،دولية، جامعة سعد دحلب، البليدةتطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية ال آلياتاجلديد و

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

26

يف األعباءو اإليراداتبني عناصر أوواخلصوم يف امليزانية األصولأي مقاصة بني عناصر إجراءال ميكن نـه أغري اإلفالسهو منع فقدان املعلومة املالية لقيمتها، خاصة يف حالة املبدأالنتيجة، واهلدف من هذا ابحس

األصولحتقيق عناصر هذه أصالكان من املقرر إذا أوتعاقدية، أوقانونية أسساملقاصة على ههذ إجراءميكن . صاف أساسعلى أوبالتتابع اإليراداتو واألعباءواخلصوم

:التكلفة التارخيية مبدأ .11واألعباء وتعرض يف القوائم املاليـة بتكلفتـها اإليراداتوتسجل يف احملاسبة عناصر األصول واخلصوم

ثار تغريات األسعار أو تغريات القدرة آالتارخيية، على أساس قيمتها عند تاريخ معاينتها دون األخذ يف احلسبان القيمـة (نه ميكن تعويض التكلفة التارخيية وتقييم األصول واخلصوم بالقيمة احلقيقية إخبالف ف. الشرائية للعملة

لكن هذا املبـدأ لقـي العديـد مـن . ويف حاالت خاصة، مثل األدوات املالية واألصول البيولوجية) العادلة .مستويات التضخمرتفاع يف نتقادات يف حالة اإلني، وتزداد حدة هذه اإلنتقادات من طرف الكتاب واحملاسباإل

: أسبقية الواقع االقتصادي على املظهر القانوين مبدأ .12ليس الواقع املايل وقتصادية حسب يعترب هذا املبدأ جديد يف اجلزائر، حبيث ينبغي التعامل مع األحداث اإل

تكن مالكة مللو املراقبة من قبل املؤسسة حىت و لاألصوالكشوف املالية لكل وإظهارحسب الظاهر القانوين، . 1هلا قانونا

يليف النظام احملاسيب املااملفاهيم املختلفة :الفرع الثاين 2 :أمهها 156-08هناك مفاهيم جديدة جاء ا النظام احملاسيب اجلديد من خالل مواد املرسوم التنفيذي

األصول:أوالقتصـادية إن توفر له منـافع ماضية واملوجهة أل أحداثبفعل هي عبارة عن املوارد اليت يسريها الكيان

، وتتكـون األصـول قتصادية مستقبلية توفرها هذه إهي قدرة احلصول على منافع األصولمستقبلية، مراقبة 3 :من األصول

:حتتوي علىو : )املتداولة( اجلارية األصول .1

.7:، ص 2009، دار جيطلي للنشر، برج بوعريريج، اجلزائر،احملاسبة العامة وفق النظام ااحملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1-20املـواد ،27،2008، اجلريدة الرمسية، اجلزائر، عدد 11-07، املتضمن تطبيق احكام القانون رقم 2008ماي 26مؤرخ يف 156-08املرسوم التنفيذي رقم وزارة املالية، 2

.14، 13:، ص28، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسـيري، اجلديد تكييف القوائم املالية يف املؤسسات اجلزائرية وفق النظام احملاسيب املايل سليم بن رمحون، 3

.67، 66:، ص2013-2012بسكرة، ،ختصص حماسبة، جامعة حممد خيضردراسات غري منشورة،

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

27

ستغالل العادية؛دورة اإل إطارستهالكها يف إ أوبيعها أواليت يتوقع الكيان حتقيقها األصول - 12ملدة قصرية واليت يتوقع حتقيقها خـالل أواملعامالت التجارية ألغراض أساسااليت تتم حيازا األصول -

شهرا؛ .ستعماهلا لقيودإشبه السيوالت اليت ال خيضع أوالسيوالت - :وحتتوي على : )غري املتداولة(غري اجلارية األصول .2 املعنوية؛ أوالثابتة العينية األموالالكيان مثل أنشطةحتياجات إاملوجهة لالستعمال املستمر لتغطية األصول - 12خـالل ن يتم حتقيقهـا غري املوجهة أل أواليت تتم حيازا لغرض توظيفها على املدى الطويل األصول -

.اإلقفالشهرا من تاريخ اخلصوم :ثانيا

قتصادية املاضية ويتم الوفاء ا مقابل النقصان اإل األحداثمات احلالية والناجتة عن التزاإلتشمل اخلصوم تسديدها خالل أواجلارية اليت يتوقع تسويتها األصولقتصادية، وتضم إاحلصول على منافع ينتظر يف املوارد، و

الحظة من خالل هذا التعريـف املكن على أا غري جارية، وميستغالل العادية، وتصنف باقي اخلصوم دورة اإل .تعترب عنصرا من عناصر اخلصوم القانونية الواملؤونات األخطارمؤونات أن اخلاصة األموال : ثالثا

.)اخلصوم املتداولة وغري املتداولة( غري اجلاريةاملؤسسة عن خصومها اجلارية و أصولمتثل فائض داتايراإل :رابعا

النقصان يف عناصر أو األصولزيادة رإطاالدورة احملاسبية يف أثناءقتصادية يف املنافع اإل اإليراداتتتمثل .اخلصوم خالل السنة املالية

األعباء :خامسا أويف شكل خروج قتصادية اليت حصلت خالل السنة املاليةالسنة املالية يف تناقص املزايا اإل أعباءتتمثل

حتياطـات اإل أوهتالكـات خمصصات اإل األعباءتشمل إرتفاع خصوم، و أوشكل ظهور أو أصولخنفاض إ .الدورة احملاسبية أثناءقتصادية خنفاض يف املنافع اإلإمتثل األعباء أن أيوخسائر القيمة،

النتيجة الصافية :سادسا

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

28

، لتلك السنة املاليـة األعباءاملالية الفارق بني جمموع املنتوجات وجمموع تساوي النتيجة الصافية للسنة على مبلغ اخلاصة بني بداية السنة املالية وايتها، ماعدا العمليات اليت تؤثر مباشرة األموالويكون مطابقا لتغري

. 1املنتوجات أو األعباءاخلاصة وال تؤثر على األموالرؤوس

تنظيم احملاسبة ومدونة احلسابات :املطلب الثالثحترامهـا إالواجب واإلجراءاتالتصوري للنظام احملاسيب املايل على جمموعة من القواعد اإلطارينص عند تسجيل العمليـات لتزام ا من طرف مجيع الكيانات امللزمة قانونا مبسك حماسبة مالية وفق هذا النظامواإل

. 2الكشوف املالية وعرضها وإعدادقتصادية اإل واألحداث احملاسبةتنظيم : االولالفرع

حتـرام املبـادئ إجيب على املؤسسات واخلاضعني هلذا النظام مراعاة واملايل من خالل النظام احملاسيب :3والقواعد التالية

؛واإلفصاحاملصداقية والشفافية أن حتترم فيها مبادئ احليطة واحلذر، الدقة واحملاسبة ينبغي -العملة الوطنيـة حسـب إىل األجنبيةكل العمليات تقاس بالعملة الوطنية وحتول العمليات املدونة بالعملة -

ة؛ياملعايري احملاسب يكون داخل كل مؤسسة دليل عمل للمراقبة واملراجعة الداخلية واخلارجية؛ أنينبغي -علـى مرة يف السنة بالكمية والقيمـة، األقلعلى ختضع للجرد الدائم أنينبغي واألصولعناصر اخلصوم -

واخلصوم؛ لألصوليعكس اجلرد الوضعية احلقيقية أنللوثائق الثبوتية وجيب وإحصاءفحص مادي أساس

.33 :، صمرجع سبق ذكره ،نوفشعيب ش 1

.63 :، ص مرجع سبق ذكره ،مفيد عبد الالوي 2 .26-23 :، صمرجع سبق ذكره ،شعيب شنوف 3

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

29

دائن، جيب واآلخرالقيد املزدوج حبيث يكون هناك حساب مدين ملبدأخيضع أنكل تسجيل حماسيب ينبغي -للمبالغ الدائنة، مع مراعاة التسلسل الزمين يف عملية التسجيل كما جيب حتديـد ساوية املدينة متكون املبالغ أن

مصدر كل تسجيل حماسيب؛ نطالقا من وثائق مؤرخة ومكتوبة يف شكل يضمن املصداقية؛إيتم أنكل تسجيل حماسيب جيب - يكون موثوق بصفة واضحة يف كل مؤسسة؛ أناية الدورة جيب أعمالدليل -دفـاتر مسـاعدة إعدادودفتر اجلرد، وميكن األستاذدفتر اليومية، دفتر بإعدادتقوم أنكل مؤسسة جيب -

، مع مراعاة املؤسسات الصغرية يف حالة مسك الـدفاتر كيانالذي يتوافق مع حجم كل لدفاتر اليومية بالقدر الدفاتر العامة؛ إىلحتول ن ااميع الشهرية فقط هي اليت إاملساعدة ف

ومنتجات الكيان؛ واألعباءملنتجات واخلصوم وا األصوليسجل يف دفتر اليومية حركة - حركة احلسابات خالل فترة حماسبية معينة؛ وأرصدةجماميع األستاذيتضمن دفتر - امليزانية وحسابات النتائج للكيان خالل فترة حماسبية معينة؛ تنقل يف دفتر اجلرد - ؛األقلسنوات على 10حيتفظ ا ملدة أنجيب والوثائق املتعلقة ا إعدادهايتم كل الدفاتر احملاسبية اليت -جتماعي للكيان، ومتسك هـذه الـدفاتر يوجد املقر اإل أينالدفاتر احملاسبية رئيس احملكمة يؤشر على يرقم و -

نقل يف اهلوامش؛ أوأي تغيري أودون ترك بياض بتداءاإسنوات 10والنفقات اليومية وحتتفظ ملدة اإليراداتتتضمن حماسبة مبسطة متسك الكيانات الصغرية -

الدفاتر احملاسبية؛ إقفالمن تاريخ ؛اآليل اإلعالمعن طريق أوينص النظام احملاسيب املايل على مسك احملاسبة يدويا -اخلاصـة األمـوال وجدول تغري اخلزينةاحملاسبية امليزانية وحسابات النتائج، جدول سيولة الكشوفتشمل -

واملالحق؛تعرض الكشوف احملاسبية الوضعية املالية للكيان وجناعته وكل تغيري حيدث على احلالة املالية، كمـا أنجيب -

كيان؛املتعلقة بنشاط ال واألحداثالكشوف كل املعامالت تعكس هذه أنجيب ؛اإلقفالمن تاريخ أشهر األربعة خالل مدة ال تتجاوز املسؤولني إشرافتضبط الكشوف احملاسبية حتت - مقارنة مع الدورة احملاسبية السابقة؛ بإجراءتسمح تتوفر الكشوف احملاسبية على معلومات أنكما جيب -

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

30

يف شكل مقارنة صفية عددية وتشمل كل التعديالت يف الطرق احملاسبية إيضاحاتتتضمن املالحق أنجيب -مبقارنـة دورة حماسـبية يسـمح ميكن قراءة القوائم املالية بشكل امن خالهلواليت وغري ذلك من التوضيحات

؛بأخرى سنويا؛ككل األمالكشوف احملاسبية املدجمة للمؤسسة تنشر أنكل مؤسسة هلا مؤسسات فرعية جيب -بغرض حتسني مستوى ونوعية املعلومات احملاسـبية الـيت تتضـمنها التقدير إعادة إىليلجا الكيان أنميكن -

الكشوف املالية؛واليت تعتمد علـى معلومـات ساسها هذه العملية أالتقدير على الظروف اليت متت على إعادةعملية ترتكز -

موثوقية؛ أكثرجديدة دف احلصول على معطيات حتسني نوعيـة إىلكان يهدف إذا أوتنظيم جديد إطاريف فرض إذا إالق احملاسبية يتم أي تغيري يف الطر ال -

.الكشوف املالية

مدونة احلسابات : الفرع الثايناحلسابات يف فئات متجانسة تدعى طبقة، وتوجد فئتان من طبقة احلسابات طبقـات حسـابات جتمع

إطاريف أكثر أوذات رقمني بأعدادوطبقات حسابات التسيري، وكل طبقة تقسم اىل حسابات تعرف الوضعية :1هي أصنافتقنني عشري، وتتكون مدونة احلسابات من سبعة

األموالحسابات رؤوس :1الصنف نتيجة السنة املالية؛ 12الترحيل من جديد؛ 11حتياطات وما مياثلها؛ املال، اإل رأس 10 متاح ؛ 14ستغالل؛ املؤجلة خارج دورة اإل واألعباءاملنتوجات 13 قتراضات والديون املماثلة؛اإل 16اخلصوم غري التجارية؛ -واألعباء تاملؤونا 15 شكل مسامهة؛ رتباط اخلاصة باملؤسسات والشركات يف حسابات اإل 18باملسامهات؛ ةاملرتبطالديون 17 .متاح 19

حسابات التثبيتات :2الصنف

. 26-23: ص ، 2014اجلزائر، ،االوراق الزرقاء، SCFاحملاسبة املعمقة وفق النظام اجلديد ،خلضر عالوي 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

31

جنازها؛إالتثبيتات اجلاري 23متياز؛ إ التثبيتات يف شكل 22التثبيتات العينية؛ 21؛ التثبيتات املعنوية 20 .أخرىة تثبيتات مالي 27وحسابات دائنة ملحقة مبسامهات؛ مسامهات 26متاح؛ 25متاح، 24

واملنتوجات قيد التنفيذاملخزونات حسابات :3الصنف ؛ اإلنتاجسلع قيد 33؛ األخرىالتموينات 32املواد واللوازم؛ 31خمزونات البضائع؛ 30املشـتريات 38املخزونـات يف اخلـارج؛ 37من التثبيتات؛ املتأتيةاملخزونات 36خمزونات املنتجات؛ 35

املخزنة؛ .خسائر القيمة عن املخزونات واملنتوجات قيد التنفيذ 39

الغريحسابات :4الصنف املستخدمون واحلسابات امللحقة؛ 42الزبائن واحلسابات امللحقة؛ 41املوردون واحلسابات امللحقة؛ 40واهليئات الدوليـة واحلسـابات الدولة واجلماعات العمومية 44جتماعية واحلسابات امللحقة؛ اهليئات اإل 43

نتظارية؛ اإل أونتقالية احلسابات اإل 47خمتلف الدائنني وخمتلف املدينني؛ 46امع والشركاء؛ 45امللحقة؛ .خسائر القيمة عن حسابات الغري 49 املنتجات املعاينة مسبقا واملؤونات؛ أو األعباء 48

احلسابات املالية :5الصنف 53 املاليـة املشـتقة؛ األدوات 52البنوك واملؤسسات املالية وما مياثلـها؛ 51القيم املنقولة للتوظيف؛ 50

التحويالت الداخلية؛ 58متاح؛ 57متاح؛ 56متاح؛ 55عتمادات؛ وكالت التسبيقات واإل 54؛ الصندوق .املالية اجلارية األصولخسائر القيمة عن 59

األعباءحسابات :6الصنف املستخدمني؛ أعباء 63؛ األخرىاخلدمات اخلارجية 62 ؛اخلدمات اخلارجية 61املشتريات املستهلكة؛ 60 املالية؛ األعباء 66؛ األخرىالعملياتية األعباء 65الضرائب والرسوم واملدفوعات املماثلة؛ 64 هتالكات واملؤونات وخسائر القيمة؛ املخصصات لإل 68؛ األعباء -العناصر غري العادية 67 .الضرائب على النتائج وما مياثلها 69

املنتوجاتحسابات :7الصنف واملنتوجات امللحقة؛ واملنتجات املصنعة، واخلدمات املقدمةاملبيعات من البضائع 70

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

32

املنتوجـات 75سـتغالل؛ اإل إعانـات 74املثبت؛ اإلنتاج 73املنتقص من املخزن؛ أواملخزن اإلنتاج 72سترجاعات عن خسائر اإل 78املنتوجات؛ -العناصر غري العادية 77املنتوجات املالية؛ 76؛ األخرىالعملياتية

.متاح 79القيمة واملؤونات؛

احملاسيب وذلـك ملتابعـة اإلطارغري املستعملة يف مستوى 9و 8، 0تستعمل املؤسسات البحرية الطبقات جل عمليات خاصة حمتملة قد ال يكون هلا موقـع يف أمن أوامليزانية لتزاماا املالية خارجإحماسبتها التسيريية و

. 71 إىل 1ت من حسابات الطبقا

تقدمي عام للنظام اجلبائي اجلزائري :املبحث الثالث، فتنمو وتتطور دومـا جتماعية وسياسية خاصةإوقتصادية إدعائم ملقومات والنظم اجلبائية وفقا أتنش ختالف يف اإل يكمن، ويف هذا اتمع أهدافحتقيق إىلهادفة به وتتأثرفيه فتؤثر فيه أمحيط الذي تنشوفقا لل

حسـب أخـرى إىل، ومن دولة الرأمسالية اتمعات يفالنظم اجلبائية وهيكلها يف اتمعات االشتراكية عنها للجزائـر أصـبح دول العامل وعلى غرار باقي ،لكل دولة نظام جبائي خاص ا فأصبحطبيعتها وخصوصيتها

. األنظمةنظاما خاصا ا ال خيتلف كثريا عن بقية وفق هـذا والرسوم الضرائب أنواعماهية النظام اجلبائي اجلزائري عرض إىلبحث املسنتطرق يف هذا و

.التصرحيية له األنظمةالنظام، مرورا بشرح ماهية النظام اجلبائي اجلزائري :األولاملطلب

اليت تستعملها الدولة اجلزائرية يف حتصـيل واإلجراءاتائي اجلزائري عرب تلك القوانني يظهر النظام اجلبيعكف املكلفون بصنع السياسـات ، لذلك الدولةيف العمومية والذي يشكل مصدر لتمويل اخلزينة اإليرادات

. 77: ، صسبق ذكره مرجع، ام اخلري دشاش 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

33

تقـوم اإلصـالحات جمموعة من شهد فقد ،قتصادية على جعل النظام اجلبائي فعاال وكفء بقدر املستطاعاإل .قتصادي والتعامل مع منطق السوق احلر قصد تكييفه مع الواقع اجلديداإل األداءعقلنة أساسعلى

مفهوم النظام اجلبائي اجلزائري وخصائصه : األولالفرع مفهوم النظام اجلبائي اجلزائري : أوال

اإلطاراتمع، وهو أهدافاهليكل املتفرد مبالمحه وطريقة عمله لتحقيق "نه أيعرف النظام اجلبائي على . 1"السياسة الضريبية أهدافختيارها وتطبيقها حتقيق إاليت يراد ب الذي تعمل بداخله جمموعة من الضرائب

جمموعة حمددة وخمتارة من الصور الفنية للضريبة تتالءم مع خصائص البيئـة "نه أعلى أيضاعرف كما ياليت تعمل يف نطاقها، وتتمثل يف جمموعة برامج ضريبية متكاملة تعمل بطريقة حمددة من خـالل التشـريعات

أهدافحتقيق إىلاملصدرة وما يصاحبها من لوائح تنفيذية مذكرة ومذكرات تفسريية تسعى والقوانني الضريبية . 2"السياسة الضريبية

أساسـيني مفهـومني يتراوح بنيظام اجلبائي نال أنء املالية يرون قتصاديون وعلمااملفكرين اإل أنكما :3ومها

يتمثل يف تسوية العناصر اليت تعمل على حتقيق التالزم بني النظـام اجلبـائي والواقـع الذي :املفهوم الواسع خلـق كيـان إىلواالقتصادية والفنية اليت تؤدي تركيبها معا األيديولوجيةاالقتصادي، وهذه العناصر بصفتها

وكذا من دولة متقدمـة واالشتراكي، الرأمسايلذلك الكيان الذي ختتلف صورته حسب النظام معني،ضرييب .دولة متخلفة إىلاقتصاديا

يتمثل يف جمموعة القواعد القانونية والفنية اليت متكن من االستقطاع الضرييب يف مراحله املختلفة :وم الضيقهاملفعملية حتصيلها وهو ما يعرف بالتنظيم وأخرياقيمة الضريبة انطالقا من حتديد املادة اخلاضعة للضريبة مث حساب

. 4الفين للضريبة

، جامعة سـعد دحلـب، البليـدة ، حول االقتصاد اجلزائري يف االلفية الثالثة األولالوطين امللتقىمداخلة يف ،الثالثة األلفيةالنظام اجلبائي اجلزائري وحتديات عبد ايد قدي، 1

.6 :، ص 2002ماي .137 :، ص2012، سطيف، 12، جملة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، العدد التحديات االقتصاديةمالمح النظام الضرييب اجلزائري يف ظل وهلي بوعالم، 2

:، ص2013قسـنطينة، ، 01 العدد ، جملة الندوة الدراسات القانونية،التحصيل وآفاقصعوبات االقتطاع -تطبيق اجلباية احمللية يف اجلزائر إشكاليةواقع عبد املؤمن بن صغري، 390.

. 17:ص ،2003 اجلزائر، بوزريعة، ، دار هومة،فعالية النظام الضرييب بني النظرية والتطبيقناصر مراد، 4

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

34

خصائص النظام اجلبائي اجلزائري :ثانيا بعدة خصائص متيزها عن النظم اجلبائية يف الدول املتقدمة، وذلـك تتمتع النظم اجلبائية يف الدول النامية

جتماعية والسياسية السائدة يف هذه الـدول، وتتمثـل تلـك قتصادية واإلاإل األوضاعراجع اىل اختالف 1:اآليتاخلصائص يف

يف تصل أال القومي، باملقابل جند من الدخ %15ال تزيد يف املتوسط أااخنفاض حصيلة الضرائب حيث - :التالية لألسبابمن الدخل القومي، ويرجع اخنفاض احلصيلة الضريبية %30من أكثرالدول املتقدمة

مما ينعكس على اخنفاض الدخل الفردي؛ اإلنتاجاخنفاض الدخل القومي نتيجة ضعف -، لـذا يسـتفيد األخـرى اإلنتاجيةمن مشاكل متعددة على القطاعات سيادة القطاع الزراعي الذي يعاين -

القطاع الزراعي من ختفيض ضرييب؛ضريبية ضـخمة إعفاءاتاليت تستفيد من األجنبيةسيطرة الشركات إىل باإلضافةضعف القطاع الصناعي -

.قصد تشجيعها على االستثمار إىل %60اختالل هيكل النظام الضرييب حيث تطغى الضرائب غري املباشرة واليت يبلغ معدل حصيلتها من -

النظـام ، بينما يف الدول املتقدمة جند الضرائب املباشرة يمن على هيكليلة العامة للضرائبمن احلص 80% ؛الضرييب

ضعف الضرائب املباشرة بسبب تدين الدخول وعدم قيام املشاريع االستثمارية الكربى اليت تتحمل االقتطاع .1 الضرييب؛

اإلدارةواخنفاض كفاءة صعوبة حتصيل الضريبة وانتشار التهرب الضرييب، وذلك بسبب قلة الوعي الضرييب .2 . الضريبية

وأهدافهالنظام اجلبائي اجلزائري إصالحدوافع : الفرع الثاين النظام اجلبائي اجلزائري إصالح دوافع :أوال

ملواكبة املستجدات واملتغريات اجلديدة ذو فعالية 1992سنة إصالحهاملتبع قبل مل يكن النظام اجلبائي كرب للجبايـة أ أمهية إعطاءنه أمن شضرييب بإصالحالقيام إىلالسلطات االقتصادية يف اجلزائر الذي دفع األمر

عميقة على النظام اجلبـائي اجلزائـري، إصالحات إجراء إىل أدىالعادية بعد تراجع اجلباية البترولية، وهو ما .اقتصاد السوق إىلقتصادية اليت تقوم ا اجلزائر للمرور اإل اإلصالحاتتتماشى مع

.23، 22 :، صأعالهنفس املرجع 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

35

1: أمههامن الضرييب باإلصالحهناك العديد من الدوافع اليت عجلت بالقيام

:البترولية األزمة .1 تتـأثر ممـا جعلـها كبري يف متويل ميزانية الدولة،جبائية البترولية بشكل إيراداتلقد كان يعتمد على

اخنفضـت 1986البترول بداية من سنة أسعارالبترول اليت حتكمها السوق العاملية، وباخنفاض أسعاربتقلبات ومل يستطع النظام اجلبائي السابق تعويض هذا النقص الدولة، إيرادات إمجايل إىلاجلباية البترولية إيراداتنسبة

ظهور عدة مشاكل اقتصـادية إىل أدىالذي األمراجلباية العادية، وهو إيراداتالدولة من خالل إيراداتيف يكـون مرنـا البحث عن نظام ضرييب جديـد إىلمما دعا عميقا على اتمع اجلزائري أثرهاواجتماعية،كان البتـرول الـيت قـد ال تعـرف بأسعارجبائية، لتدعيم امليزانية والتحرر من االرتباط إيراداتويستطيع توفري

.االستقرار :ستقرار النظام الضرييبإعدم .2

األرباحمعدل الضريبة على ، فمثال شهد عدم استقراره إىل أدت اليتات ريالضرييب بكثرة التغيمتيز النظام :الصناعية والتجارية تغيريا ملحوضا ويتضح ذلك كما يلي

؛01/01/1986قبل تاريخ 60% ؛31/12/1986 إىل 01/01/1986من تاريخ 50% ؛31/12/1988 إىل 01/01/1987من تاريخ 55% .31/12/1991 إىل 01/01/1989من تاريخ 50%

ضرائب وإنشاءالضرائب بعض إلغاء إىل باإلضافةلقد جتسد تغري النظام يف تطور املعدالت الضريبية .جديدة أخرى

: الضريبية واإلدارةضعف التشريع .3ومفككة تفسح اـال التشريع الضرييب على جمموعة من القوانني اليت كتبت بصياغات ضعيفة يقوم إذ

واألغـراض متباينة، وتساعد على التهرب مما جعلها تفقد فعاليتها واستجاباا للحاجات وتأويالتلتفسريات .املالية احلديثة

الضريبية لدينا ال يعادله سوى ضعف التشريع الضرييب، حيـث تعـاين اإلدارةضعف أنكما يتبني لنا .يلة الضريبيةبشكل كبري على ختفيض احلص أثرتاليت اإلمكانياتالضريبية من قلة اإلدارة

.326، 325 :ص، 2008الشلف، ، 5 عدد، إفريقيا، جملة اقتصاديات مشال اجلباية العادية حمل اجلباية البترولية يف اجلزائر إحاللتقييم عملية كمال رزيق، مسري عمور، 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

36

:نظام ضرييب غري متوازن .4 األمـر ،اجلباية العاديـة وإمهالاجلبائية اإليراداتعدم توازن النظام اجلبائي هليمنة اجلباية البترولية على

1986البتـرول سـنة أزمةاليت عرفها النظام، خاصة منذ السطحية العشوائية اإلصالحاتالذي يفسر طبيعة فاختالل النظام اجلبائي جعله غري قادر علـى اجلباية العادية، إمجايلالضرائب غري املباشرة من سيادة إىل إضافة

.نظام اقتصاد السوق إىلحتول معظم الدول أماممسايرة املستجدات :ضعف العدالة الضريبية .5

:العناصر التاليةيتميز النظام اجلبائي اجلزائري بابتعاده عن العدالة الضريبية، ويتضح ذلك من خالل ، ويترتـب علـى ذلـك األخرىطريقة االقتطاع من املصدر مقتصرة فقط على بعض املداخيل دون إن -

التهرب الضرييب قائمة؛ إمكانيةاليت تبقى هلا األخرىالتهرب الضرييب بعكس املداخيل إمكانيةاختالف املعدل النسـيب ال يراعـي أنيغلب عليها طابع املعدل النسيب وليس التصاعدي، علما املباشرةالضرائب إن -

يف حـق إجحـاف ويترتب على ذلـك حجم الدخل فهو يفرض بنفس النسبة على مجيع مستويات الدخل، الدخول الضعيفة؛

ومن مث فهي تبتعـد ، النظام اجلبائي السابق حيتوي على ضرائب نوعية ال تراعي الوضعية العامة للمكلف إن - عن املقاييس العادلة لفرض الضريبة؛

، فنجد مثال املؤسسـات اجلزائريـة األجنبيةاختالف املعاملة الضريبية بني املؤسسات اجلزائرية والشركات -

ختضع األجنبيةالعقارية األشغال، بينما مؤسسات %50الصناعية والتجارية مبعدل األرباحختضع للضريبة على غـري األربـاح اخلدمات فتخضع القتطاع من املصدر للضريبة على لتأدية األجنبيةاملؤسسات أما، %8ملعدل

.%25التجارية بنسبة النظام اجلبائي اجلزائري إصالح أهداف: ثانيا

: 1اجلبائي ما يلي اإلصالح أهدافمن بني حتقيق منو اقتصادي عن طريق ترقية االدخار وتوجيهه حنو االستثمار؛ - توزيع املداخيل بشكل عادل والعمل على محاية القدرة الشرائية؛ إعادة - نظام ضرييب بسيط ومستقر يف تشريعاته؛ إرساء -

. 5، 4 :، ص2002، ورقة حبثية، جامعة البليدة، تقييم السياسة اجلبائية يف اجلزائر ،كمال رزيق، بوعالم رمحون 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

37

هيكلة وتنظيم املصاحل اجلبائية؛ إعادة - :اجتماعية وتتمثل يف حتقيق العدالة االجتماعية بني املكلفني من خالل أهدافحتقيق -

v كل طرف ملعاملة خاصة؛ وإخضاعالطبيعيني واألشخاصاملعنويني األشخاصالتمييز بني v التوسع يف استعمال الضريبة التصاعدية على حساب الضريبة النسبية؛ v اإلعفاءاتاالقتطاعات ومراعاة املقدرة التكليفية للمكلف ولتقليل من أنواعتوسيع تطبيق خمتلف.

:وتتمثل يف اقتصادية أهدافحتقيق - v ؛اإلنتاجعدم عرقلة وسائل v توفري حوافز للقطاع اخلاص وخلق جو املنافسة بني املؤسسات؛ v اإلنتاجيةتعبئة االدخار احمللي و توجيهه حنو املشاريع.

:مالية وتتمثل يف أهدافحتقيق - v اجلباية العادية حمل اجلباية البترولية؛ إحالل v امليزانية العامة للدولةجعل اجلباية العادية تغطي نفقات تسيري.

:تقنية وتتمثل يف أهدافحتقيق - v الضريبية؛ اإلدارةعصرنة v تبسيط النظام الضرييب.

يأنواع الضرائب يف النظام اجلبائي اجلزائربعض :املطلب الثاين من أهم الضرائب يف النظام اجلبـائي أرباح الشركاتوالضريبة على اإلمجايلتعد الضريبة على الدخل

.اجلزائري IRG اإلمجايلعلى الدخل يبةالضر : األولالفرع

األوىل، والذي تنص عليه املادة 1991قانون املالية من خالل اإلمجايلالضريبة على الدخل تأسستلقد الطبيعيني تسـمى األشخاصتؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل " : أنعلى 2009من قانون املالية لسنة

. "1 على الدخل الصايف للمكلف بالضريبةضريبة الدخل وتفرض هذه الضريبة IRG اإلمجايلجمال تطبيق الضريبة على الدخل :اوال

.17 :، ص 1، املادة2010 – 2009، فانون املالية لسنة قانون الضرائب املباشرة والسوم املماثلةوزارة املالية، 1

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

38

اخلاضـعون للضـريبة هـم األشخاصن إفمن قانون الضرائب املباشرة 07و 04و 03حسب املواد :1جبائية يف اجلزائر وهم إقامةالذين يتوفرون على األشخاص

األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكني هلا أو منتفعني به أو مستأجرين له مـدة - سنة؛ األقلعلى

يف اجلزائر؛ األساسيةميلكون مركز مصاحلهم أوالرئيسية إقامتهمالذين لديهم سواء مكان األشخاص - ال؛ أم أجراء أكانوا سواء باجلزائر مهنيا نشاطا ميارسون الذين ألشخاصا - أو وظـائفهم ميارسـون الذين الدولة أعوان اجلزائر، يف يوجد تكليفهم موطن أن كذلك يعترب - . دخلهم جمموع على شخصية لضريبة البلد هذا يف خيضعون ال والذين أجنيب بلد يف مبهام يكلفون

ومن جهة أخرى خيضعون شخصيا للضريبة على الدخل اإلمجايل ألجـل حصـتهم مـن األربـاح الشركاء يف الشركات املدنية املهنيـة أو أعضاء شركات األشخاص و ،الشركةجتماعية املتعلقة حبقوقهم يف اإل

2.أعضاء يف شركات مدنية خاضعة لنفس نظام شركات التضامن

املداخيل اليت ختضع هلذه الضريبة هي كل املداخيل احملققة خالل سنة مدنية من طـرف األشـخاص أما 3: الطبيعيني الذين تعترب اجلزائر موطنا جبائيا هلم ، هذه املداخيل تضم

؛املداخيل الزراعية - ؛األرباح غري التجارية - ؛األرباح الصناعية والتجارية - ؛الناجتة عن تأجري العقارات و ريوع رؤوس األموال املنقولةجيارية املداخيل اإل - الريوع الرواتب و املعاشات و األجور و ؛فوائض القيمة الناجتة عند التنازل عن عقارات مبنية أو غري مبنية -

.العمرية : اإلمجايلالضريبة على الدخل معدالت :ثانيا

:التصاعدي التايلحتسب الضريبة على الدخل االمجايل حسب السلم 2008ابتداءا من سنة اإلمجايلالسلم الضرييب حلساب الضريبة على الدخل : )03-01 (رقم اجلدول

.71 :، اجلزائر، ص2005 بوزريعة،، دار هومة ،1ج ،النظام اجلبائي اجلزائري احلديث، رضا جالصي 1 .72 :، صنفس املرجع اعاله 2دراسـات ختصص دراسات غري منشورة،، املالية واحملاسبية العلوم املاستر يف، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة أثر االستراتيجية اجلبائية على املؤسسة ،راضية بن يزة 3

. 62: ، ص2010/2011، ورقلة ،قاصدي مرباحجامعة ، حماسبية وجبائية معمقة

معدل الضريبة اخلاضع للضريبة دج اإلمجايلشرحية الدخل 120.000ال يتجاوز 120.000 - 360.000 360.000-1.440.000

0% 20% 30%

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

39

.2008قانون املالية لسنة :املصدر

:اإلمجايل الدخل ضريبة من يعفى من قانون الضرائب املباشرة 5وحسب املادة

.دج 60000األشخاص الذين ال يتجاوز دخلهم الصايف اإلمجايل السنوي −، عندما متنح البلدان اليت األعوان القنصليون من جنسية أجنبية ألعوان الدبلوماسيون و القناصل والسفراء وا−

.القنصليني اجلزائرينيا مماثلة لألعوان الدبلوماسيني وميثلوا مزاي IBS الضريبة على أرباح الشركات :الفرع الثاين

، حيث تنص املـادة 1991من قانون املالية لسنة 38مت تأسيس الضريبة على أرباح الشركات مبوجب املادة مـل األربـاح أو تؤسس ضريبة سنوية علـى جم "أنمن قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على 135

أربـاح الضريبة علـى بوتسمى هذه الضريبة نياملعنوي األشخاصقها الشركات وغريها من املداخيل اليت حتق . 1"الشركات

IBSالشركات أرباحعلى الضريبة جمال تطبيق :أوال : الضريبة كل منخيضع هلذه

شركات األشخاص الـيت كذا، و )شركات األسهم ، شركات ذات مسؤولية حمدودة (شركات األموال لصـناعي و التجـاري املؤسسات العمومية ذات الطـابع ا هليئات وااختارت طوعا اخلضوع هلذه الضريبة ، و

الشركات ذات الشخص الوحيد ذات املسؤولية احملدودة ، الشركات املدنية غري حتادات الشركات التعاونية وإوو يف هذه احلالة جيب إرفاق طلـب IBSاملؤسسة حتت شكل شركات باألسهم و اليت اختارت اخلضوع إىل

فيـه جعة من قانون الضرائب املباشرة ، ويعترب االختيار ال ر 151االختيار بالتصريح املنصوص عليه يف املادة من قانون الضرائب 42الشركات املنجزة للعمليات و املنتوجات املذكورة يف املادة طول مدة حياة املشروع، و

.الرسوم املماثلةاملباشرة و معدل فرض الضريبة وأساسها :ثانيا

* :2حيدد معدل فرض الضريبة كالتايل بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع والبناء واألشغال العمومية وكذلك األنشطة السياحية؛ 19% -

.26 :ص، 2003ورقلة، ،2 عدد، جملة الباحث، اإلصالحات الضريبية يف اجلزائر، ناصر مراد 1 .137 :ص ،2011احلزائر، برج بوعرريج، والتوزيع، دار جيطلي للنشر ،1ط ،احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 2

%35 1.440.000 أكثر من

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

40

بالنسبة لألنشطة التجارية واخلدمية؛ % 25 -من رقم األعمال %50بالنسبة لألنشطة املختلطة إذا كان النشاط التجاري واخلدمي ميثل أكثر من 25% -

.اإلمجايل .تيجة اجلبائية سيتم توضيحها يف الفصل الثاين مثل أساس فرض الضريبة يف النتوي لتزامات األشخاص املكلفني بالضريبة إواإلعفاءات : ثالثا

1: يعفى من هذه الضريبة كل من األنشطة املمارسة من قبل الشباب املستثمر املستفيد من إعانة الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب تستفيد -

.ستغالل نطالق اإلإملدة ثالث سنوات ، اعتبارا من تاريخ IBSمن إعفاء كلي من .املؤسسات العموميةستهالكية التابعة للهيئات والتعاونيات اإل - .أرباح األسهم اليت تقبضها الشركات من مسامهاا يف رأمسال شركات أخرى تنتمي لنفس اموعة - الشـروط الريفية ضمن والترقوية و جتماعيةاألرباح اخلاضعة للضريبة املتأتية من أنشطة إجناز السكنات اإل -

.األعباء احملددة يف دفتر الشروط واألوراق املماثلة هلا املسعرة يف البورصة و ة عن عمليات التنازل عن السنداتفوائض القيمة الناجتصل واحو - .01/01/2003بتداء من إسنوات 05، ألجل أدىن مدته وق املنظمةاليت مت تداوهلا يف س أوملاثلة هلا املسـعرة يف البورصـة األوراق اة عن عمليات التنازل عن األسهم وفوائض القيمة الناجتحواصل و -بتـداء مـن إسنوات 05كذلك واصل األسهم أو حصص هيئات التوظيف اجلماعي لألموال املنقولة ، ملدة و

01/01/2003. من كل سنة لدى مفـتش 01/04يتعني على األشخاص املعنويني املشار إليهم سابقا أن يصرحوا قبل

اخلاص بالنسـبة الضرائب املباشر املوجود مبقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية هلا عن مبلغ الربح اخلاضع للضريبة عنوان احملاسبني املكلفـني مبسـك ب وعمال، رقم السجل التجاري ، لقيرفق ذلك برقم األللمالية السابقة و

تسـتهالكيا إلاحماسبتهم ، نسخة عن جدول حسابات النتائج ، كشف املصاريف العامة حسب طبيعتـها ،

.35 :، ص2009 -2008عتيقة بن طاطة، النظام الضرييب يف كل من سوريا واجلزائر، ورقة حبثية، كلية االقتصاد، جامعة دمشق، 1

من قانون الضرائب املباشرة والرسوم 150على تعديل احكام املادة 12نصت املادة 2015املتضمن قانون املالية لسنة 2014ديسمرب 30املؤرخ يف 10-14وفق القانون رقم * . " %23حيدد معدل الضريبة على ارباح الشركات بــــ "املماثلة حيث

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

41

من 2-173ستثمار لفوائض القيمة املنصوص عليها يف املادة قتضاء التزاما بإعادة اإلعند اإلاملالية واألرصدة و .قانون الضرائب املباشرة

بعض الرسوم يف النظام اجلبائي اجلزائري و األنظمة التصرحيية :املطلب الثالثمها الرسم على النشاط املهين والرسم على القيمـة أساسينيسنحاول يف هذا املطلب التطرق إىل مسني

.التصرحيية املطبقة األنظمة حإىل توضي إضافةاملضافة يف النظام اجلبائي اجلزائري، TAPالرسم على النشاط املهين :األولالفرع

األعمال احملقق من قبل املكلفني بالضريبة ط املهين هو عبارة عن رسم يفرض على رقم االرسم على النش .والتابعني لنظام حقيقي والنظام املبسط وأصحاب املهن احلرة

معدل الرسم على النشاط املهين وأساس فرضه :أوالالناتج عن م األعمالفيما خيص رق % 3احملقق إىل من رقم األعمال %2 معدل الرسم على النشاط املهين حيدد

0.11لصاحل البلديـة و 1.3لصاحل الوالية و .590 :، ويوزع كااليت نشاط لنقل احملروقات بواسطة األنابيب

.لصاحل الصندوق املشترك بني اجلماعات احملليةاإليرادات اإلمجالية اليت حيققها املكلفون بالضريبة الـذين لـديهم يف يتمثل أساس فرض هذا الرسم يف

اجلزائر حمال مهنيا دائما وميارسون نشاطا ختضع أرباحه للضريبة على الدخل اإلمجايل، يف صنف األرباح غـري رقم األعمـال ،ت ذات املسؤولية احملدودةالشركا التجارية، ما عدا مداخيل املسريين احلائزين على األغلبية يف

ختضع أرباحه للضريبة على الدخل اإلمجـايل، طا املكلفون بالضريبة الذين ميارسون نشايف اجلزائر الذي حيققه . 1يف صنف األرباح الصناعية والتجارية أو الضريبة على أرباح الشركات

بالرسم على النشاط املهين املتعلقةالتخفيضات :ثانيا : 2حيدد رقم األعمال اخلاضع للضريبة مع األخذ بعني االعتبار ملا يلي

:بالنسبة للنشاطات التالية % 30 - رقم االعمال احملقق ضمن نشاطات البيع باجلملة؛

من %50مبلغ العمليات احملققة من عمليات البيع بالتجزئة املتعلقة باملنتوجات املتضمن سعر بيعها ما يزيد عن احلقوق املباشرة؛

.135 :، صمرجع سبق ذكره، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1

. 71 ،70 :، صمرجع سبق ذكره رضا جالصي، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

42

.عمليات البيع احملققة من طرف املنتجني والتجار باجلملة املتعلقة باألدوية املنتجة حمليا :بالنسبة لــــــــ % 50 -

v مـن احلقـوق 50%مبلغ عمليات البيع باجلملة املتعلق باملنتوجات اليت يتضمن سعرها اكثر مـن .املباشرةv كما ةاإلستراتيجيلغ عمليات البيع بالتجزئة اخلاصة باألدوية، بشرط أن تكون مصنفة ضمن املواد مب

يكون معدل الربح للبيـع وأن 1996 جانفي 15املؤرخ يف 31- 90ينص عليها املرسوم التنفيذي .%30و % 10بالتجزئة يتراوح بني

:بالنسبة لــــــــ % 75 -

v واملازوتمبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبرتين املمتاز والعادي.

سنوات، مبلغ رقم األعمال احملقـق مـن طـرف ) 03(يعفى من الرسم على النشاط املهين ملدة ثالث الصندوق الـوطين "أو" الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب"الشباب ذوي املشاريع املؤهلني يف إطار أنظمة

كانـت ترفع مدة اإلعفاء إىل ستة سنوات، إذا. بطالة او الصندوق الوطين لدعم القرض املصغرللتأمني على اليف منطقة جيب ترقيتا، كما يعفى أيضا احلرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين ميارسون ممارسة النشاطات

املرشحني لنظـام دعـم إنشـاء مبلغ رقم األعمال احملقق من طرف األشخاصاضافة إىل نشاطا حرفيا فنيا، . 1نشاطات اإلنتاج اليت يسريها الصندوق الوطين للتأمني على البطالة، ملدة ثالث سنوات

رقم األعمال الذي ال يتجاوز مثانون ألف دينار للرسم كقاعدة املعتمد األعمال رقم ضمن يدخل كما إذا تعلق األمر باملكلفني بالضريبة الذين تتعلق نشاطام ببيع البضائع، املواد واللوازم ) ج.د 80.000(جزائري

إذا تعلـق األمـر بـاملكلفني ) ج.د 50.000(والسلع املأخودة أو املستهلكة يف عني املكان، ومخسون ألف . 2باملهن احلرةالناشطني يف قطاع اخلدمات، و مخسة عشر الف دينار اذا تعلق باالمر بالضريبة

تسديد الرسم :ثالثا

www.mfdg.gov، 18:21، 19/04/2015، الرسم على النشاط املهينملديرية العامة للضرائب، ا 1 .174 :، صمرجع سبق ذكرهرضا جالصي، 2

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

43

حساب املبيعات الفعلية او بواسطة التسبيقات يف حالة اختيار املكلف أساستسديد الرسم يتم على نإ أومن الشهر الذي يلـي شـهر األوىلالتسديد الفعلي للرسم فيتم خالل العشرين يوما أما األخريهلذا النظام

. 1فصل تبعا للحالة الذي حيقق خالله رقم االعمال TVA الرسم على القيمة املضافة :الفرع الثاين

يعترب الرسم على القيمة املضافة ضريبة غري مباشرة تفرض على اإلنفاق اإلمجايل أو االستهالك اإلمجـايل . 2حرفيا أوجتاريا أوكتسي طابعا صناعيا ويطبق على العمليات اليت ت

وتسديده معدالت الرسم على القيمة املضافة :أواليسدد الرسم على القيمة املضافة من خالل ، %7واملعدل املخفض ونسبته % 17وهي املعدل العادي ونسبته

مـن الرسـم )الرسم املسدد إىل املورد لدى عمليات شراء السلع واخلدمات(طرح الرسم القابل لالسترجاع .)3 الرسم احملصل من العمالء لدى عمليات بيع السلع واخلدمات(احملصل على املبيعات

4: الرسمجمال تطبيق :ثانيا بصفة TVAخيضع ل لقيمة املضافة كل من املنتجون، جتار اجلملة، املستوردون، وخيضع للرسم على ا : إلزامية

.بصفة عادية او استثنائية العمليات ذات الطابع التجاري او الصناعي او احلر اليت جتري يف اجلزائر .التعامالت اليت تتم مع اجليش الوطين الشعيب القطاعات ما عدا جتارة التجزئة واألنشطة الفالحية جممل

دا العمليات ذات الطابع الطـيب عمليات البنوك و التامني و العمليات اليت تتم يف إطار ممارسة عمل حر ما ع .شبه الطيب و البيطريو

.الكحول او اخلمور و مشروبات أخرى مماثلةعمليات بيع : و خيضع للرسم على القيمة املضافة بصفة اختيارية

العمليات املوجهة للتصدير -املستفيدة من نظام الشـراء اخلاضعني هلذا الرسم او املؤسسات أوالعمليات احملققة لفائدة الشركات البترولية -

.باإلعفاء

.135 :، صمرجع سبق ذكره، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1 .124 :، صمرجع سبق ذكره ،رضا جالصي 2 .125 ،124 :، صنفس املرجع أعاله، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 3 . 84: ، صمرجع سبق ذكره، راضية بن يزة 4

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

44

بعـض ض القطاعات كاألنشطة البتروليـة ووزارة الـدفاع و حاليا سوى بعأما اإلعفاءات فال ختص ).…، أعمال معطويب حرب التحريراألدوية، احلليب، السميد( ذات اخلصوصية املنتجات

*األنظمة التصرحيية : الثالثالفرع : 1بالضريبة هي ية للمكلفنيهناك ثالث انظمة تصرحي

النظام احلقيقي :اوالمن قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على انه حيدد الربح الذي يدرج 17مبوجب احكام املادة

يف وعاء الضريبة على الدخل االمجايل، فيما خيص املكلفني بالضريبة الذين ال خيضعون للنظام املبسط حسـب دج خيضع 30.000.000نظام الربح احلقيقي وجوبا، وبالتايل كل مكلف بالضريبة يتعدى رقم اعماله السنوي

. وجوبا للنظام الربح احلقيقي النظام املبسط :ثانيا

مكرر من قانون الضرئب املباشرة والرسوم املماثلة، خيضع املكلفون بالضـريبة 20وفقا الحكام املادة دج للنظام املبسط لتحديد 30.000.000، الذين ال يتجاوز رقم اعماهلم غري التابعني للضريبة اجلزافية الوحيدة

.الربح اخلاضع للضريبة النظام اجلزايف :ثالثا

من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة بانه خيضع لنظام الضريبة اجلزافية 1مكرر 282تنص املادة الخرى املتمثلة الوحيدة االشخاص الطبيعيون الذين تتمثل جتارم الرئيسية يف بيع البضائع واالشياء واالنشطة ا

رقـم اعمـاهلم السـنوي يف تادية اخلدمات التابعة لفئة االرباح التجارية والصناعية، عنـدما ال يتجـاوز .دج10.000.000

:خالصة الفصلبعد قيام اجلزائر بأعمال اإلصالح تبنت فكرة معايري احملاسبة الدولية من خالل مشروع النظام احملاسـيب

، الذي يعتمد عليها يف شكل كبري من حيث اإلطار التصوري واملبادئ 2010املال اجلديد والذي كان بداية

.32 :، صمرجع سبق ذكره حممد احلبيب مرحوم،1

حبيث مت الغاء النظام املبسط، وبقاء النظام اجلزايف والنظام احلقيقي حبيث يتم اخلضوع للضريبة التابعني هلذين 2015مبوجب قانون املالية لقد مت تعديل االنظمة التصرحيية* .النظامني على اساس رقم االعمال فقط

مدخل للنظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري:األولالفصل

45

ملطلوبة، وذلـك اسـتجابة ملتطلبـات خمتلـف احملاسبية، القواعد احملاسبية للتسجيل والتقييم والقوائم املالية ا .املستثمرين واملقترضني وغريهم

ستجدات واملتغريات اجلديدة األمر الذي دفـع للم تهواكبقصد مما تعلق بالنظام اجلبائي اجلزائري أما اإلقتصـادية ، تتماشى مع اإلصالحات هلذا النظامالسلطات االقتصادية يف اجلزائر إىل إجراء إصالحات عميقة

اجلبائية بني الدول انفرد النظـام اجلبـائي األنظمة، وباختالف اليت تقوم ا اجلزائر للمرور إىل اقتصاد السوق األولاجلباية املمـول أن، وباعتبار اجلزائري على غريه مبجموعة من التشريعات والسياسات اليت ختص الدولة

ن فرض الضرائب والرسوم على املكلفـني بالضـريبة واخلضـوع خلزينة الدولة من خالل اإليرادات املتأتية م .يةحيالتصر لألنظمة

وحبكم ارتباط اجلانب احملاسيب باجلانب اجلبائي يف اجلزائر فان تطبيق النظام احملاسيب سيكون له اثر كبري .على القواعد واملمارسات اجلبائية، واليت سيتم تناوهلا يف الفصل املوايل

الفصل الثاين

يف املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي اجلزائر

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

46

:متهيدمل تكن مبنأى أو معزل عن التغريات الدولية العامليـة، اخلارج نفتاح حنونتهاج اجلزائر سياسة اإلنتيجة إل

اليت أصبحت كضرورة حتمية أخذت اجلزائر على عاتقها مهمة تكييف أنظمتها احملاسبية مع القواعد والقوانني احملاسبية الدولية، أين قامت بإصالحات حماسبية جديرة مست طبيعة املمارسة احملاسبية من خالل إصدار نظـام

بدال من النظـام احملاسـيب 2010ايل جديد يتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية، الذي بدا تطبيقه سنة حماسيب م .السابق كخطوة حنو توفيق البيئة احملاسبية اجلزائرية مع البيئة احملاسبية الدولية

ات و الصـعوبات مع تبين النظام احملاسيب املايل الذي من املؤكد أن حيمل يف طياته الكثري من االنعكاساليت تؤثر على اجلوانب املرتبطة باحملاسبة، اليت من أمهها اجلانب اجلبائي املرتبط ارتباطا وثيقا بالنظام احملاسـيب، فإذا كانت احملاسبة سابقا مقيدة بإدماج القواعد اجلبائية فان املرجع اجلديد يفرض استقاللية القانون احملاسـيب

لك تكييف القواعد اجلبائية مع الواقع احملاسيب اجلديد مبا يسمح بتقليل آثار هـذا بالقانون اجلبائي، فتطلب ذاألخري على النظام اجلبائي وعصرنته من اجل حتسني العالقة بني احملاسبة واجلباية، مما دفع بالدولـة اجلزائريـة

ا يسمح بالوصـول إىل لتكثيف جهودها من اجل دراسة وحل خمتلف اإلشكاليات اليت يطرحها هذا التباعد، مجسر يسهل االتصال بني احلاجيات احملاسبية واجلبائية وإجياد حلول موضوعية ليس من شاا تغليب األهداف

:وسيعرض هذا الفصل ثالث املباحث التالية. اجلبائية عن األهداف احملاسبية فك اإلرتباط بني احملاسبة واجلباية:املبحث األول

مالمح الفروقات بني احملاسبة والنظام اجلبائي اجلزائري :املبحث الثاين الضرائب املؤجلة و اإلهتالكات والتقريب بني الفكرة احملاسبية والفكرة اجلبائية :املبحث الثالث

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

47

رتباط بني احملاسبة واجلباية فك اإل:األولاملبحث السابق إرتباطا وثيقا باجلباية، غري أن تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديـد محـل يف رتبطت احملاسبة يفإ

عن خمتلف التشريعات خاصة التشريع ستقاللية احملاسبةإاليت من أمهها اإلنعكاسات والتأثرياتطياته الكثري من ب الواقع اإلقتصادي على الشـكل مبدأ تغليتطبيق الذي يدفعها للقيام مبعاجلات تتعارض مع متطلبات ،اجلبائي

يؤثر بشكل كبري على النظام اجلبائي ويفـرض ، وهو ما النظام احملاسيب املايلجاء به الذي قانوين للمعامالت ال .ن اجلباية تشكل مورد أساسي للدولةأخاصة و عليه الكثري من التحديات لتكييفه

يد دمرورا بتح العالقة القائمة بني احملاسبة واجلبايةهي يف هذا املبحث العناصر اليت سيتم تناوهلا أهمومن ، وعالقة النظام احملاسـيب املـايل بالنظـام اجلبـائي ي للدولئالعالقة بني النظام احملاسيب املايل مع النظام اجلبا

.اجلزائري العالقة القائمة بني احملاسبة واجلباية :األولاملطلب

يشكل قطيعة تامـة مـع ألنه هني التطبيق أوليس سهال أمراستقاللية احملاسبة عن اجلباية إيعترب حتقيق بقواعـد حسـاب متأثرةغري مستوحاة وال جديدة فرض قواعد وطرق و، ضريبية بأهدافحملاسبات املرتبطة ا

التنظيمية لنظام املعلومات احملاسـيب األشكالتوثر على تقنية كبرية نظرية ملا يطرحه ذلك من مشاكل ،الضريبةستغالل البيانات املالية، املعدة بشكل مستقل عن اجلباية يف حسـاب الضـريبة قبـل إوضع جسور تسمح بو

. 1هتمامات الدول والسلطات العموميةإحد أحتصيلها، وهذا اهلدف الذي ال زال وسيبقى تاريخ وحدود عالقة احملاسبة باجلباية :األولالفرع تاريخ عالقة احملاسبة باجلباية : أوال

م من خالل مسك سجالت حماسـبية .ق 3500يرجع تاريخ احملاسبة األول إىل عهد اآلشوريني حوايل ، وإنعقد اإلمجاع بني مؤرخي العصور القدمية على إمكانيـة أو أحجام احلبوب أو املعادن الثمينة كأعدادعينية

اخلاصة بفراعنة مصر على إحصاء كميات الغالل واحلبوب املستحقة ومراحل قدرة السجالت احملاسبية الكمية . 2حتصيلها والرصيد املتبقي يف املخازن ملواجهة أزمة الغذاء وسنني اجلفاف

رسالة مقدمة ضمن متطلبات نيل درجة دكتـوراه دولـة يف ، النظام احملاسيب الدويل وترشيد عملية إختاذ القرار يف سياق العوملة وتطور األسواق املاليةسفيان بن بلقاسم، 1

.123:، ص2009/2010العلوم اإلقتصادية، دراسات غري منشورة، جامعة اجلزائر، نظام ، مداخلة يف امللتقى الوطين حول الوتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASستمرارية يف ضوء املعايري الدولية إ أمعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة تسعديت بوسبعني، 2

جـانفي 14 -13يومي ، بن باديس، مستغامنإقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة عبد احلميد ، كلية العلوم اإلIFRS-IASعالقته باملعايري الدولية احملاسيب املايل باجلزائر و . 2 :، ص2013

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

48

بفعل تطـور اإلدارة احملاسبة واجلباية العامة للدولة، والربط بني انطالقنقطة العهد الروماين أعتربحيث حيث كان ملوك الـروم ،حماسيب متطور أوكلت له مهام تسجيل نفقات وإيرادات الدولةاملركزية ظهر نظام

والتدقيق يف قيمة اإليرادات الناجتة عن جباية جل مراجعة احلساباتأجتماعات مع معاونيهم من إيقومون بعقد .األفراد

احلكم وضرورة التحكم أما يف العهد اإلسالمي فلقد أخذت احملاسبة نصيبها من التطور بعد توسع نطاق بصفة خاصة يف عملية حساب ومجع الزكاة، هاته العملية اليت كانـت توكـل إىل وإيراداايف نفقات الدولة .موظفني يف الدولة

جبائية يف القرون الوسطى خاصـة بعـد ظهـور ألغراضستعمال احملاسبة إستمر التطور يف إوهكذا ات كـبرية ممـا يظهرت فئات التجار بإمكانأوربا، ومع بزوغ عصر التجارة األسواق واملعارض وإنتشارها يف

ظهـرت أينالتطبيقات اجلبائية أتاح وجود األرضية املالئمة لظهور نظام احملاسبة املزدوج وتطويره متاشيا مع النظام تطور 15وخالل القرن قتصاد دوهلا،خدمة إل أرباحهاالتجارية جبزء من األنشطةضرورة مسامهة هذه

. 1احملاسيب وبدأت تأخذ التطبيقات احملاسبية اجلبائية منحىن أكثر تطور يدعم تواصل العالقة بينهما حدود عالقة احملاسبة باجلباية :ثانيا

أدت احملاسبة منذ ظهورها إىل اليوم دورا كبريا يف جمال اجلباية والضريبة، إذ أا تشكل اإلطار القانوين ليـات محيت تقوم احملاسبة بتسجيل ع، واملصدر احملدد لألوعية الضريبية املستعملة حلساب الضرائب املستحقة

جل أمن وذلك للمؤسسة وفقا للقواعد واملبادئ احملاسبية املتعارف عليها يف اال احملاسيب، الذمة املالية اليوميةحتديد النتيجة احملاسبية للمؤسسة اليت ميكن أن تكون رحبا أو خسارة ، مراعية يف ذلك كل معـايري الشـفافية

.ذه املعلومةواملوضوعية لتقدمي صورة حقيقية وعادلة عن وضعية املؤسسة خلدمة مستعملي همت مسك حماسبة تسجل كـل إذ إالميكن حتقيقه الضرييب القائم على التصريح احلقيقي ال اإلخضاع إن

كما تفرضه كثري من القوانني التجارية لكثري من الدول اليت تعتمد عمليات الذمة املالية اليت تقوم ا املؤسسات . 2على احملاسبة يف حساب الضريبة

دراسات غـري مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف العلوم التجارية واملالية، ، ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأتسعديت بوسبعني، 1 .13: ، ص2009/2010اجلزائر، -ختصص حماسبة، املدرسة العليا للتجارة منشورة،

. 126 :، صمرجع سبق ذكرهسفيان بن بلقاسم، 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

49

عتبار القواعد احملاسـبية الربح اجلبائي إنطالقا من النتيجة احملاسبية مع األخذ بعني اإلحيث يتم إحتساب خل، وبالتايل فإن جباية املؤسسة تعتمد على احملاسبة أي على النتيجة احملاسـبية إ...مثل اإلهتالكات واملؤونات

قواعـد اجلبائيـة احملـددة يف تصحيحات بإتبـاع ال ضع للضريبة بعد إجراء تعديالت وبالدرجة األوىل اليت خت، تسعى هذه األخرية إىل حتديد الدين الضرييب للمؤسسة جتاه الدولة لفترة معينة وغالبا مـا التشريعات الضريبية

عالقة احملاسبة باجلباية ترتكز على أنكما تعمل على حيادية التأثري على النشاط للمؤسسة، ويتضح تكون سنة . 1تربطهما قانونية إىل حد بعيد ركات وطبيعة العالقة اليتالش أرباححتديد الضريبة على

بني احملاسبة واجلبايةفصل ال إمكانية :ثاينالفرع المنها حماسبات وطيدة جتماعي والتارخيي لتطور كثري من احملاسبات يف عدد من البلدان جعل الواقع اإل إن

كامال وتاما فتصبح احملاسبة جبائية بكل ما حتملـه رتباط يف بعض األحيان حبيث قد يكون اإل، الصلة باجلبايةرتباط يف أحيان أخرى جزئيا يزيد أو ينقص يف درجته حسب البلدان وحسب الكلمة من معىن، وقد يكون اإل .2سياقاا اإلقتصادية واإلجتماعية

ط بعـض إذ تـرتب ولعل فصل احملاسبة عن اجلباية يطرح التساؤل عن إمكانية الفصل التشريعي بينهما ك فعلـى القـانون اجلبـائي القوانني الضريبية بالقواعد احملاسبية املقننة كما هو احلال يف اجلزائر وفرنسا، لذل

احملددة من خالل املخطط الوطين احملاسيب الوطين سابقا والنظام احملاسيب املايل إحترام املفاهيم احملاسبية اجلزائري أوالمع القواعد اجلبائية لتحديد الربح اخلاضع للضـريبة، فوجـب األخريةحاليا، ويف حالة عدم تطابق هذه

احملاسبية، ومن مثة تطبق القواعـد عن جهل للقواعد أواحملاسبية املرتكبة دون قصد لألخطاءتصحيحات إجراءعـدم إمكانيـة توضح هذه العالقة املترابطة واملتكاملة، والدولةاجلبائية لتحديد الدين الضرييب للمؤسسة جتاه

إذ أن احملاسـبة تسـعى إىل ختالف أهدافهما، إحدامها على األخرى بالرغم من إ عتمادالفصل بينهما نظرا إلحتقيق متطلبات الشفافية ملستعملي املعلومة املالية يف حني أن اجلباية تسعى خلدمة املؤسسات احلكوميـة مـن

. 3خالل حتديد الربح اخلاضع للضريبة

.3 ،2 :مرجع سبق ذكره، ص، وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASستمرارية يف ضوء املعايري الدولية إعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم تسعديت بوسبعني، 1 .125 : ص ،همرجع سبق ذكر ،سفيان بن بلقاسم 2

.3 :، ص أعاله، نفس املرجع وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASستمرارية يف ضوء املعايري الدولية إعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم تسعديت بوسبعني، 3

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

50

والذي كان أدت التطورات احلديثة اليت يشهدها اال احملاسيب رتباط الوثيق بني احملاسبة واجلباية اإلرغم من خالل ،بينهماإىل تأثر العالقة القائمة احملاسبية الدولية نبثقت عن املعايري إنتيجة جهود التوحيد الدولية اليت

ملختلف التدفقات املادية واملالية اليت تشهدها املؤسسة مع ظهـور قواعـد تغيريات يف املعاجلة احملاسبية حدوث أن إذثر كذلك على حساب النتيجة احملاسبية نقطة الوصل والنتيجة اجلبائية، أومبادئ جديدة، اليت سيكون هلا

الكالسـيكية للقـانون القواعد املتعلقة باحملاسبة واملعلومة املالية احلديثة تبتعد وبسرعة عن املفاهيم القانونيـة ، حبيث ترتكز القواعد احملاسبية اجلديدة على شفافية النتائج املعروضة واليت هلا التجاري واجلبائي على حد سواء

.1غايات مالية يف حني كانت يف السابق ختدم غايات ضريبيةبكل ما يستدعيه ذلك من رتباط بني احملاسبة واجلباية فك اإل إشكالية ومحلت تلك التطورات يف طياا

ستبعاد تطبيق هذه املقاربة والعمل على احلفاظ على الطـابع اجلبـائي إخماوف وحتظات قد تدفع بالكثري إىل ت مبا حيد من التهرب الضرييب وميكن من جتنيد املوارد اجلبائيـة آللمحاسبة حتت مربر القدرة على مراقبة املنش

إدارةعـن موقـف فضال عن التساؤل املشروع رمبا صلحة العامة، ذات امل األنشطةساسي يف متويل أكمصدر من جهة، مث تلك اإلدارة أداءاملمكنة على املوارد اجلبائية وعلى فعالية وآثارهذا احلجم إصالحالضرائب من

يف حد ذاا من حيث العبء الضرييب الذي ستتحمله مقارنة بالعـبء الضـرييب األعمالت آعلى منش آثاره .يف ظل حماسبة جبائية من جهة أخرىي يقع عليها الذ

فتقارها العناصر اليت تصدر عن فهـم عميـق املطروحة ذا الشكل غري صحيحة إل اإلشكالية أن إال صياغة التشريعات إعادةنفرض بذلك ألننا، رتباط احملاسبة باجلبايةإللمعاين اليت حتملها املقاربة القائمة عن فك

قتصادية مستقلة عن املعاجلـات إعلى مبادئ سيب اجلديد القائم الضريبية لكي تتماشى مع املنطق احملا واألنظمةوتنم عن عدم اإلطالقفصاح البيانات املالية، وهذه الفرضية غري صحيحة على إالضريبية اليت قد تشوه مستوى

: 2التالية لألسبابر وذلك ستيعاب حلقيقة معىن فصل احملاسبة عن اجلباية وما يترتب عنه من آثاإ

.14 :، مرجع سبق ذكره، ص النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريثر تطبيق أتسعديت بوسبعني، 1 . 142، 141 :ص ،همرجع سبق ذكر ،مسفيان بن بلقاس 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

51

رتباط احملاسبة باجلباية يعين حمافظة كل واحدة منهما بكياا املستقل وقواعدها اخلاصة، فبينما ترجـع إفك - الضريبة أهدافاجلباية للقواعد الضريبية املتضمنة يف التشريع الضرييب مبا يهدف إىل حتقيق احلياد واملالءمة وكل

البيانات مستخدمي أهدافقتصادية مبا خيدم عن املضامني اإل اإلفصاحاحملاسبة فتعتمد على قواعد أمااملعروفة، املالية؛

إذريبية بل على العكس من ذلك، والتشريعات الض األنظمةصياغة إعادةرتباط احملاسبة باجلباية اليعين إفك -عتراف صريح بطبيعة إرتباط عملية فك اإل أنؤجلة امل الزمنية وتسجيل الضرائب يتضح من مالحظة الفروقات

ال متنع مـن حتديـد احملاسبة الدولية أنبني القواعد اجلبائية والقواعد احملاسبية، ومن مث ميكن القول ختالف اإل بأهـدافها ستقالل احملاسـبة إجبائي، ولكن يف مقابل ذلك تدعو وتلزم بضرورة أساسالضريبية على األوعية

ترتبط بترشيد هذا ألسبابصياغة التشريعات اجلبائية إن حدثت فهي إعادةن إ، ومن هنا فعالميةبالغية واإلاإل ؛تباط السابقألسباب تتعلق بفك اإلرالنظام من حيث فعاليته يف مجع املوارد وتاليف التهرب الضرييب وليس

رتباط سيبقى ساري املفعـول غري مقتضيات فك اإل أخرىمعدال ملقتضيات أوالتشريع اجلبائي كما هو إن -خمتلفة عن مبادئ وقواعد احملاسبة الدولية، مما سيتطلب دوما ومطبقا وفق قواعده ومبادئه اخلاصة اليت ستكون

وتسديد خمتلف الضرائب، ولكن احملاسـبة اخلاصـة ال التصرحيات الضريبية إعدادمسك حماسبة جبائية هدفها هذا النظام سيدرج ضمن النفقـات أنمن حيث إال،املستثمرين إلعالمام احملاسيب املايل املوجه عالقة ا بالنظ

ة السابقة ويوزعها على خمتلف الدورات املالية مبا تقتضـيه قواعـده ياجلبائية اليت حددا احملاسبة اجلبائ األعباءعية املالية وليس من دوره حتديد قواعد معاجلة والوض األداءالضريبية على باآلثارنه سيهتم إبه، ومن مث ف اخلاصة

تسـتعمل أنالتشريع الضرييب املستقل اجلبائية اليت تسهر على تطبيق لإلدارةالضريبة وحساا، يف املقابل ميكن نه ال مانع أيف الفهم والرقابة اجلبائية، أي أهدافهادعتها احلاجة لذلك لتحقيق إنللنظام احملاسيب البيانات املالية

.واألهدافستقالليتهما يف القواعد إيستلزم ذلك عدم أنتتبادل احملاسبة واجلباية اخلدمات بينهما دون أن

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

52

باألنظمة اجلبائية يف الدول دويلالنظام احملاسيب ال عالقة :املطلب الثايناحملاسبية املطبقة يف الدول وكـذا سياسـاا األنظمة فختالإرتباط احملاسبة واجلباية بإختلفت درجة إ

والتواصل بينهما قـد يـؤدي إىل وهذا راجع لكون هذه العالقة ليست معيارا دوليا متفق عليه ،1قتصاديةاإل، ولفهم العالقة بني النظام احملاسيب الدويل والنظام اجلبـائي يف تعقيدات وحتديات ال ميكن تفاديها يف املستقبل

:2كما يلي املتعلقة بالربح احملاسيب والربح الضرييب تبعض املصطلحا الدول جيب شرحقبل اإليراداتربح احملاسيب بطرح النفقات من لاملؤسسات و حيدد ا أداءوسيلة لقياس "الربح احملاسيب هو

احملاسبية حتساب وعاء الربح يتعلق بالقواعد عتراف وقياس املداخيل والنفقات إل، وعليه فاإلحتساب الضريبةإ ".كانت هناك تطبيقات تتطلب املزيد من الدقة إذاستثناء ما إب املطبقة من طرف املؤسسات

ستناد إىل القواعد اليت مت وضعها مـن يتم حتديده باإلعن الفترة والذي الربح احملدد " هو الربح الضرييب ".والذي بناءا عليه تكون الضريبة واجبة الدفع قبل السلطات الضريبية

األنظمة احملاسبية والضريبية :األولالفرع عن جمموع التطورات التارخيية والسياسية هلا اليت تعمـل تعرب األنظمة احملاسبية السائدة يف خمتلف الدول

جل وضع أنظمة حماسبية جبائية مثلى ختدم الرؤيـة أعلى مواكبة التغريات احلاصلة يف حميطها االقتصادي، من عتماد املعايري احملاسبية الدولية على مبادئ وقواعد تعزيز شفافية ومصداقية القـوائم إومع ، لكل بلدقتصادية اإل

ثر كبري يف دفع الكثري من الدول لتبنيها والعمل ا ما نتج عنه شبه توحيد أقتصادية، كان له املالية للكيانات اإل .3يلدويل للمعاجلات املالية للحسابات أي توحيد النظام احملاسيب الدو

مع عدم وجود معايري دولية متفـق وفقا لسياساا الداخلية ختتلف األنظمة الضريبية من دولة إىل أخرىعليها يف العموم بني دول العامل، ولكن جيب أن تتوفر يف هذه األنظمة جمموعة من اخلصـائص حـىت حتقـق

:4املتمثلة يف ما يلي فاعليتها

ستكمال متطلبات نيل شهادة املاجستري يف العلـوم مذكرة مقدمة إل، قتصاديةجياري وفق النظام احملاسيب املايل اجلزائري على املؤسسة اإلئتمان اإلثر املعاجلة لإلأمينة بوفرح، أ 1

.46:، ص2011/2012ورقلة، ، ختصص حماسبة وجباية، جامعة قاصدي مرباحدراسات غري منشورة،التجارية، .63 :، ص 2014، مطبعة جامعة قاصدي مرباح، ورقلة، اجلزائر، 2015خمتصر املعايري احملاسبية الدولية خالد مجال اجلعارات، 2 .15 :مرجع سبق ذكره، ص ، ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأ تسعديت بوسبعني، 3 .4، 3 :، مرجع سبق ذكره، ص وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم استمرارية يف ضوء املعايري الدولية تسعديت بوسبعني، 4

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

53

:احليادية .1 بتـأثريه خاصة ما يتعلق ستطاع إما قتصاديعلى النشاط اإل تأثريهن يتميز النظام الضرييب حبيادية أجيب

يف مـدى تناسـق النظـام قتصاديني، ولتحقيق هذا احلياد وجب النظراإل لألعوان يةستثمارعلى القرارات اإلتكون متناظرة املعاجلة عنـدما أنجيابيات وسلبيات مكونات القاعدة الضريبية اليت جيب إاحملاسيب الضرييب مع .تكون يف نفس الطبيعة

:البساطة .2يتميز بالبساطة يف تطبيقاته وقواعده، لكن الواقـع أنفعاال وتنافسيا وجب حىت يكون النظام الضرييب

من أجل حتديد وتربير الربح الضرييب مـا أكثراجلبائية تفصيالت وتعقيدات دارةاإلغري ذلك فغالبا ما تتطلب تسهيل وتبسيط تطبيق هذا النظام مـن طـرف أنينتج عنه تكاليف معتربة ملراقبة هذا النظام املعقد، يف حني

صناع القرار يف البلد قد يؤدي إىل تسهيل سري األعمال والنشاطات على املكلف بالضريبة من جهـة وعلـى .أخرىالضريبية من جهة اإلدارة

:قابلية التنفيذ .3تتميز القواعد الصادرة عنه بالصرامة يف التنفيذ أنكما جيب يكون قابال للتطبيق أنعلى النظام الضرييب

ضمها للربح الضرييب وتوضـيح يوضح العناصر الواجب أن أو التهرب منها، كما عليهحبيث ال ميكن تفاديها .احملاسيب اليت تؤدي إىل حتديد الربح الضرييباملكلف بالضريبة يف تنفيذ التقنيات حدود

:حتقيق الضريبة إمكانية .4خـالل ألربـاح الضريبة يف حالة عدم حتقيقه جيد املكلف صعوبات مالية يف دفع مستحقات أنميكن

، حبيـث ال تكون وسطية أنا أاجلبائية توخي النصوص القانونية اليت ش اإلدارةنشاطاته السنوية، وعليه فعلى .املرجوة جبائيا اإليراداتتثقل كاهل املكلف بالضريبة من جهة وتكون يف نفس الوقت كافية لتغطية

:وضعية املداخيل .5 توفر هذه املداخيل أنوضع خمتلف القواعد الضريبية يهدف لتغذية خزينة الدولة باملداخيل ، وهلذا جيب

بالضريبة وتوقع املداخيل والتكاليف املتعلقـة بنشـاطه املكلفجل حتديد قدرة أبطريقة كافية وموثوق ا من .أخرىلسنوات جبائية

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

54

:السياسات العامة .6نوع خـاص منـها، أوستثمارات ا تشجيع اإلأسياسية من ش كأداةيستعمل النظام الضرييب أنميكن

.وقابلة لتطبيق عمليا، مربرة قواعد جبائية غري معقدة إصداروتطورها من خالل األحباثوكذا تشجيع :اإلصالحتكاليف .7

مـن بإصالحاتعلى النظام اجلبائي التكيف مع التطورات والتغريات املستمرة يف حميطه من خلل القيام الـيت اإلصالحشاا تعديل حمتوى قواعده يف بعض احلاالت، ولكن ما جيب مراعاته يف هذا الصدد هو تكلفة

.اإلصالحصول عليه من جراء عملية متوقع احلقل من الربح أتكون أنيفترض يف الدول عالقة النظام احملاسيب بالنظام اجلبائي :الفرع الثاين

هذه العالقـة يف طبيعة، وملعرفة يعود إىل صناع القرار يف أي بلد حتديد قوة العالقة اليت تربط النظامني :1مقاربات وهي أربعالعديد من الدول، ميكن الوصول إىل تصنيفها ضمن

العالقة قوية ومباشرة :املقاربة األوىلعليه أي تعديالت وهي مقاربة إجراءالربح الضرييب يف هذه الدول مباشرة من الربح احملاسيب دون حيدد

الطـابع قليلة التطبيق حبكم حتفظ السلطات العامة عليها العتبارات متعلقة خبصم الغرامات والعقوبـات ذات .انياأملهذه الدول أمثلةاجلبائي، ومن

وجود نظام أنرتباطا تاما بالتشريع اجلبائي يف قواعد التقييم والعرض، غري إحيث تكون احملاسبة مرتبطة رتباط احملاسـبة باجلبايـة إ أننه يف التطبيق العملي يالحظ أيث حب تصور نظري، إالما هو حماسيب جبائي كليا

.2خيتلف يف درجته حسب الظروف االقتصادية وإمناليس كليا

العالقة قوية وغري مباشرة :املقاربة الثانية ما يعين بالنتيجة لتزامات احملاسبة اجلبائية،إاحلسابات السنوية وفقا للمعايري احملاسبية و إعدادتفرض هذه املقاربة

هذه الدول روسـيا أمثلةاملؤسسات القيام بتسجيالت حماسبية ال تتوافق مع احملاسبة اجلبائية، ومن إمكانية عدم .اخل...وسلوفينيا

النظام احملاسيب املايل يف مواجهـة املعـايري حول مداخلة يف إطار امللتقى ، تطبيق النظام احملاسيب املايل ومتطلبات تكييف النظام اجلبائي احلايل حممد براق، تسعديت بوسبعني، 1

. 3 :ص ،2011ديسمرب 14 -13البليدة، يومي ،، جامعة سعد دحلب"التحدي" (ISA):واملعايري الدولية للمراجعة(IAS/IFRS) الدولية للمحاسبة 125:ص ،رهمرجع سبق ذك ،سفيان بن بلقاسم 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

55

تضم النوع والثاين أي عالقة وسطية :املقاربة الثالثةء ما مل تكن قواعد حماسبية مطبقـة، ومـن ستثناإحيدد الربح الضرييب فيها بالرجوع إىل الربح احملاسيب ب

.اخل...ذلك اجلزائر، فرنسا، لوكسمبورغ أمثلةتتوافق احملاسبة يف مجيع مبادئها وقواعدها وطرق معاجلتها مع القواعد اجلبائية بسبب وجـود حيث ال

املستعملة للبيانـات املاليـة، األخرى األطرافتوفري املعلومات ملختلف معينة للمحاسبة، مثل هدف أهدافهـتالك قات ضمن نظامها احملاسيب مثل طرق إوالنف اإليراداتعد اجلبائية يف حتديد لكنها تدرج كثريا من القوا

. 1اخل...وتكوين املؤونات) التثبيتات( األصول ال عالقة بني النظامني :املقاربة الرابعة

املؤسسـات أي ليس هناك عالقة بني النظامني حبيث كل ما هو مطروح حماسبيا مقبول جبائيا، وعلى ن الواقـع يفـرض اسبية و يعترب هذا الفصل نظري ألتطبيق القواعد اجلبائية دون الرجوع إىل النتائج احملنظريا

.هذه الدول هولندا أمثلةعالقة ولو غري مباشرة ونسبية، ومن من تأخذال األساسجنلوسكسونية دائما على الفصل بني النظامني فاحملاسبة على هذا عملت الدول األ الناشئة عـن األعباءمن ءوالوضعية املالية، حيث تعترب عب األداءقتصادية واملالية على اإل آثارهاسوى اجلباية

الدورات احملاسبية املختلفة، حيث جتسد معايري احملاسبة الدولية نظام حماسبيا يعتمد على فك االرتباط بني النظام جنلوسكسونية اليت لمشاكل اجلبائية من احملاسبة األاحملاسيب والنظام اجلبائي الذي يستمد قواعده وطرق معاجلته ل

.2تعمل على الفصل بني احملاسبة واجلبايةفهي تتبع تقريبا مجيع املقاربات املطروحة، ما ميكنـها مـن األمريكيةيف ما تعلق بالواليات املتحدة أما

كمـا يتبناهـا النظام اجلبائي هلا جممل مفاهيم وأهداف احملاسبة املالية يأخذن أطرح وضعيات اجيابية تسمح ب .أيضا

.46 :ص، مرجع سبق ذكرهمينة بوفرح، أ 1 .46،47 :ص ،أعالهنفس املرجع 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

56

بالنظام اجلبائي اجلزائريعالقة النظام احملاسيب املايل و القواعد اجلبائية واحملاسبة : املطلب الثالث

اليت تعكس واقع العالقة بني القواعد اجلبائية واحملاسبة املاليـة مـرورا احلاالت سنتناول يف هذا املطلب . النظام احملاسيب املايل بالنظام اجلبائي اجلزائريبعالقة

القواعد اجلبائية واحملاسبة :الفرع االولواقعية عن عالقة احملاسبة املالية بالقواعـد أكثرتعطي رؤية أن بإمكاابعض احلاالت العملية اليت هناك :1أمههااجلبائية دوليا

جتميع حسابات الفروع :أوال .يتم معاجلة جتميع حسابات الفروع بالرجوع إىل القاعدة احملاسبية و اجلبائية على حد سواء

:القواعد احملاسبية .1ـ أساسقتصادية على إجتمع نتائج فرع عاملي لوحدة أنفتراض إواحد للمبـادئ احملاسـبية وذلـك ب

كانت الوحدة إذاتفاقيات والعالقات الداخلية بني الفروع متجاهلة، فهناك قواعد خاصة تسمح بتحديد ما اإلتلك املراقبة هل هي وإطارلفروعها، األممراقبة املؤسسة إمكانيةأي مدى أساسجتمع حساباا على أنجيب

مثال حالـة معاجلـة ) طريقة الوضع املتكافئ(البارز األثر أم ) التجميع الكلي حلسابات الفروع( مراقبة كلية .السيارات املستعملة لغرض واحد

:بائيةالقواعد اجل .2قليلـة دوللنظام املطبق يف كل دولة، فهناك ابصفة عامة بعلى فروع الوحدة االقتصادية تتعلق الضريبة

تضـمن فبعض الدول تسمح بتجميع الفروع الوطنيـة حـىت األخرىفروع لفقط تسمح جبباية الفرع وفقا لن أختالف واضح يف املقاربتني احملاسبية واجلبائيـة حيـث إساس واحد، وهنا يالحظ أرباح على حساب األ

.خمتلفة عن الربح الضرييب امع أكيدالنتيجة املالية ستكون

.7، 6 :، مرجع سبق ذكره، ص وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASستمرارية يف ضوء املعايري الدولية إعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم تسعديت بوسبعني، 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

57

امللكية الفكرية وفرق االكتساب :ثانيا

1:يتم معاجلة هذا العنصر على النحو التايل

:القواعد احملاسبية .1خل، إ...غري النقدية وغري املادية كالعالمة والشـهادة، املعرفـة األصولتعرب امللكية الفكرية املكتسبة عن

قتصادية مستقبلية إن ترمسل عندما تتوفر شروط معينة كتوقع منافع أواليت حتتفظ بقيمتها ملدة طويلة واليت جيب حيث تلـك أيضا اإلطارتدخل يف هذا أناملعنوية املنتجة داخليا ميكن واألصول، األصلستعمال إناجتة عن

.على عدة سنوات األخريةهذه احملدد وتكلفة لألصلكتساب فيعرب عن الفرق يف القيمة اهلامشية بني القيمة السوقية الصافية فرق اإل أما

ختبارات نقصان القيمـة خيضع إل أنكتسابه، ويعاجل بنفس الطريقة احملاسبية ملعاجلة امللكية الفكرية كما جيب إ .سنويا

:القواعد اجلبائية .2هتالك هذه العناصـر إغلب الدول خيضع أففي أخرىولة إىل ختتلف املعاجلة اجلبائية يف هذا اال من د

سنة عكس املعـايري 20باملعنوية األصولهتالك إة اخلاصة بكل دولة، مثال فاجلزائر حتدد مدة يللقوانني اجلبائ نـه ال أالدولية اليت تتركها مفتوحة، وهناك بعض الدول متنع طرح حقوق امللكية الفكرية من الضريبة ما يعين

احليطة واحلذر ملبدأ، فوفقا املعنوية خمتلفة لألصولوتكون املعاجلة اجلبائية املعنوية األصولهتالك إب أصاليسمح املعنوية املنتجة داخليا ال ميكن رمسلتها كما ال ميكـن خصـمها جبائيـا، ففـرق باألصولالتكاليف املتعلقة

.من الضريبة يف العديد من الدولخصمه اإلطالقال ميكن على أخرىكتساب من طرف شركة اإل املادية واملعنوية األصولمعاجلة :ثالثا

:يتم معاجلة هذا العنصر على النحو التايل :القواعد احملاسبية .1

.19 :مرجع سبق ذكره، ص ، ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأتسعديت بوسبعني، 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

58

املادية واملالية، ويعترب األصولإىل حدوث تطورا كبريا يف تقييم ومعاجلة توفر طرق تصنيف جديدة أدى مبـدأ ستعمال إللتسجيل، وبعدها التوجه حنو أوىليف هذه التسجيالت كقاعدة أساسياالتكلفة التارخيية مبدأ

.التحقق ملبدأحترامه إ عدم املبدأمميزات هذا أهم، ولكن من األصولالقيمة العادلة لبعض :القواعد اجلبائية .2

ما يكون تقيـيم هـذه األحيانغلب أ، ويف أخرىجبائيا من دولة إىل هتالك ختتلف طرق التقييم واإلففـائض األصولالتقييم فهي ممكنة ومسموح ا فقط لبعض إعادة أماالتكلفة التارخيية، أساسعلى األصول

التحقق وهو احلال كـذلك مببدأ تأخذالقيمة تفرض عليه الضريبة فقط عندما تتحقق فعال، أي القاعدة اجلبائية الصـورة إعطـاء ن القاعدة احملاسبية تعمل علـى إ، وذا فبائياعتبار جبالنسبة للمؤونات حىت تؤخذ بعني اإل

.القيمة العادلة على عكس القاعدة اجلبائية ملبدأنتهاجها إالصادقة ب عالقة النظام احملاسيب املايل بالنظام اجلبائي اجلزائري :الفرع الثاين

مسك الدفاتر احملاسبية وتسجيل خمتلف العمليات والتحويالت اليت تقوم ا يلزم القانون كل املؤسساتاملؤسسة تعمل أناجلبائية من حتصيل اجلباية املفروضة عليها مع العلم اإلدارةعليها وذلك حىت تتمكن تطرأ أو

ن اهلـدف إف وغري الشرعية، وعليهجل ختفيض الربح اخلاضع للضريبة بالطرق الشرعية أكل ما يف وسعها من النتيجة احملاسبية وفق ما ينص عليه القانون حىت تتوافـق مـع الرئيسي من حساب النتيجة اجلبائية هو تعديل

: 1حدد كل منهما كالتايلو تت النتيجة اجلبائية :النتيجة احملاسبية حسب النظام احملاسيب املايل

:النحو التايلتقدم النتيجة احملاسبية حسب النظام احملاسيب املايل على

:2 قانون الضرائبحسب اجلبائيةالنتيجة

النظـام وآفاق، مداخلة يف امللتقى الوطين حول واقع تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانرضا جاوحدو، جليلة 1

.5، 4 :، ص2013 أفريل 06 -05يومي ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة الوادياحملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر،

.66: ، ص 140، اجلزائر، املادة 2015املديرية العامة للضرائب، قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة، 2

تغـريات الـديون وقـروض +/- نفقات على تكاليف النشاط - )أموال املستغلسحب بعد( إيرادات على النشاط = نتيجة الدورة -+/التصحيحات اخلاصـة باألصـول الثابتـة -+/تغريات بني خمزون إفتتاح الدورة وخمزون عند إغالق الدورة -+/اإلستغالل اجلارية

التصحيحات اخلاصة بالقروض

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

59

الـربح أنعلى 173و172مع مراعاة املادتني 1من قانون الضرائب املباشرة الفقرة 140تنص املادة كانت طبيعتها احملققة من طـرف أياالربح الصايف احملدد حسب نتيجة خمتلف العمليات "اخلاضع للضريبة هو

و أاالستغالل أثناء، األصولكل مؤسسة مبا يف ذلك على وجه اخلصوص التنازالت عن أي عنصر من عناصر ."يف ايته

الصـافية لـدى األصولالفرق يف قيم "ياجلبائية هالنتيجة أنعلى من نفس املادة 2الفقرة تنص كما للضريبة احملسومة من الزيـادات املاليـة، كأساسستخدام النتائج احملققة فيها إفتتاح الفترة اليت جيب إختتام وإ

:نإوعليه ف ".الشركاء خالل هذه الفترة أوستغالل قتطاعات اليت يقوم ا صاحب اإلاإل إليهاوتضاف

نه الربح الصايف الناتج بني النتائج احملققة مـن أاخلاضع للضريبة على األساسكما حدد املشرع اجلبائي

هتالكات، مؤونات، إتكاليف عامة، تكاليف مالية، (ممارسة النشاط إطاراحملتملة يف األعباء –طرف املؤسسة )...ضرائب ورسوم،

:احملاسبية والنتيجة اجلبائية كالتايل ةالنتيجو ميكن تلخيص العالقة بني

االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائيةوالشكل التايل يوضح كيفية االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية : 01)-(02 رقم الشكل

النتيجة احملاسبية النتيجة اجلبائية

+غري قابلة للخصم أعباء - )معفى إيراد (التحصيالت

.21 :مرجع سبق ذكره، ص ، ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأتسعديت بوسبعني، :املصدر

اجلباية األعباء اإليراد )القابل للخصم ( )اخلاضع للضريبة(

احملاسبة األعباء اإليراد

)إفقار ( )إيراد (

املؤونات –اإلهتالكات –األصول = األصول الصافية

العجز املايل السابق –التخفيضات –األعباء املدجمة + النتيجة احملاسبية = النتيجة اجلبائية

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

60

للضريبة انطالقا من معاجلة النتيجة احملاسبية احملصل عليها يف اية النشاط وفقا اخلاضعيتم حتديد الربح ستغالل املؤسسة واليت عادة ما تكون سنة، ولكن وفقا للنظام إخالل فترة إليهاللتسجيالت احملاسبية املشار

معاجلة النتيجة وفقا عادةإاملؤسسات حتديد النتيجة وفق للفترة اليت تراها معتربة، حيث يتم فبإمكاناجلديد للقواعد اجلبائية املنصوص عليها يف القانون اجلبائي اجلزائري لتحديد النتيجة اجلبائية وبالتايل حتديد الربح

. 1اخلاضع للضريبةسـيب اجلبائي اجلزائري واليت تتعلق بربط القيـاس احملا كما يوجد العديد من املواد املتضمنة يف القانون

ومن مجلة تلك التطبيقات والقواعد احملاسبية اليت يعتمد عليها النظام اجلبائي اجلزائـري يف حتديـد بالضريبة، ادية املهتلكة، حيث نصـت املـادتني امل ستثماراتالضريبة ما يتعلق بفوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن اإل

عدم رغبتـها يف أوتعلن عن رغبتها أنلقانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على املؤسسة 173 و172من القيام بالعمليات احملاسبية اليت تسمح بتحديد القيمة الواجب الضـم للنتيجـة املتأيتاملبلغ ستعمال إ إعادة

من نفس 144االستثمار حماسبيا وفق نص املادة وإعاناتستغالل اإل إعاناتمعاجلة أناخلاضعة للضريبة، كما غري املستغلة من طرف املؤسسة وفقا لفتـرة العقـد اإلعاناتالعمومية بضرورة ضم القانون يلزم املؤسسات

تقييم االستثمارات فـان النظـام إعادةيف ما خيص أما، خاصة تلك املتعلقة باالستثمارات إىل الربح الضرييب إعادةلالهتالك حسب طريقتني، القابل لألصل التقييم على تسجيل الفرق الناتج عن إعادة احملاسيب املايل ينص

تقييم التكلفة احملاسبية الصافية، ما قد ينـتج إعادة أوواحد، آنيف اإلهتالكاتتقييم كل من التكلفة وجممع . 2على النتيجة احملاسبية وبالتايل النتيجة الضريبية تأثرياتعنه

مالمح الفروقات بني احملاسبة والنظام اجلبائي اجلزائري :املبحث الثاين إعـداده مت الـوطين احملاسـيب فاملخطط ، 3القواعد اجلبائية بإدماجلقد كانت احملاسبة يف السابق مقيدة

تطبيـق تـأثري ، وبالتايل جيب دراسة اجلبائية اإلدارةومتطلبات االقتصاد املخطط والسيما ألهدافليستجيب يف القانون التجاري والقانون العام للضرائب والرسوم ةفروع القانون اجلزائري املتمثلالنظام احملاسيب املايل على

. 4األخريةوحماولة حتديث وتكييف هذه املماثلة، قوانني املالية والقوانني التنظيمية،

.4 :ص ،مرجع سبق ذكره حممد براق، تسعديت بوسبعني، 1 .11،12 :، مرجع سبق ذكره، ص وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASستمرارية يف ضوء املعايري الدولية إعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم تسعديت بوسبعني، 2 الدولية للمحاسـبة النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري حول مداخلة يف إطار امللتقى نعكاسات تطبيقه،إو آثارهالعام إطاره: النظام احملاسيب املايل اجلزائريعاشور كتوش، 3

(IAS/IFRS)واملعايري الدولية للمراجعة:(ISA) "5 :ص ،2011ديسمرب 14 -13البليدة، يومي ،، جامعة سعد دحلب"التحدي. ، وآفـاق واقع رهانات : حول احلوكمة احملاسبية للمؤسسة األول، مداخلة يف امللتقى الدويل وفق معايري احملاسبة الدولية اإلفصاحتكيف اجلزائر مع متطلبات ميينة ختروسي، 4

. 3 :ديسمرب، ص 08 -07البواقي، يومي أمكلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة العريب بن مهيدي،

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

61

اجلبائي اجلزائري مع التركيز على املؤوناتاالختالف بني النظام احملاسيب املايل والنظام :األولاملطلب االختالف بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري مع التركيز علـى يف هذا املطلب سنعرض

. األخرىفسيتم عرضها يف املباحث األخرىاالختالفات أما، املؤونات والنظام اجلبائي اجلزائرياالختالف بني النظام احملاسيب املايل :األول فرعال

املترتبة يف خمتلف فروع القانون اجلزائري من تطبيق النظام اآلثارالعمل دف دراسة يبدأ أنكما جيب :1احملاسيب املايل السيما فيما يتعلق مبا يلي

االنفصال والتباعد امللحوظ بني القانون الذي يعرب عن الطبيعة القانونية للعمليات اليت تقوم ا املؤسسـات -إىل االنفصال باإلضافةوقواعد النظام احملاسيب املايل، الذي يشري إىل املضمون االقتصادي واملايل لتلك املعامالت

، حيث يكون هلا اثر يزيد يف صعوبة استخدام احملاسبة كوسـيلة سبيةبني املعاجلة القانونية للمعاملة واملعاجلة احملا املعامالت؛ إلثبات

اجلزائرية والبعيد عـن النظـرة التشـريعية املفاهيمي الذي خيتلف اختالفا كبريا عن املبادئ احملاسبية اإلطار - القانوين؛وكمثال على ذلك هيمنة قاعدة تغليب احلقيقة االقتصادية على الشكل اجلزائرية،

24/09/1975املـؤرخ يف 75-59رقـم األمرتعديل خمتلف املواد من القانون التجاري الصادر مبوجب -احملاسبية، والـيت تشـمل املتعلقة بتنظيم ومسك احملاسبة والسجالت 08-93املعدل باملرسوم التشريعي رقم

احلسابات السنوية والرقابـة إعداد، قواعد وقواعد التقييم املتعلقة بااللتزام باملبادئ احملاسبية واألحكامالقوانني .اخلارجية :2ما يلييف اجلزائر االختالف القائمة بني القواعد اجلبائية واملفاهيم احملاسبية أسباب أهملعل من و

:اجلبائية واحملاسبية األهداف اختالف .1مـن فاهيم وقواعد النظام احملاسيب املـايل معن اجلزائرية جلبائية احملددة للقواعد اجلبائية اختتلف القوانني

كما تتدخل يف احلياة اجلبائية اإليرادات، حيث يوجد بعض القواعد اجلبائية اليت تسعى لتعظيم األهدافحيث ه اجلبائية تتج ما جيعل القواعداالقتصادية واالجتماعية، فهي تعترب وسيلة لالقتصاد السياسي واالجتماعي للدولة

ختصص حماسـبة وتـدقيق، دراسات غري منشورة، ، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف العلوم التجارية، التوحيد احملاسيب يف اجلزائر أعمال رزقي، إمساعيل 1

.122 :، ص2009/2010، 3جامعة اجلزائر .93 :، مرجع سبق ذكره، ص ثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائريأتسعديت بوسبعني، 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

62

النظام احملاسيب املايل اجلديد يسعى إىل تعزيز الشفافية أناقتصادية واجتماعية للدولة، يف حني أهدافحنو حتقيق لألطـراف حيادية تامة، فمهما كان نوع وطبيعة املصاحل اخلاصـة إتباعواملصداقية يف عرض القوائم املالية مع

.يانظر األقلاملستعملة فهي ال تعمل على تغذيتها على :عدم موضوعية القواعد اجلبائية واحملاسبية .2

خلدمـة مصـاحل األولويةكانت تعطي إذاحماسبية غري موضوعية أوالقاعدة سواء كانت جبائية تكون احملاسيب فان كالمها ال يتبعان طرق أو، فسواءا ما تعلق باجلانب اجلبائي ذه املصاحل متأثرةهي أوطرف معني

صـورة تعـرب عـن إعطاءسري القواعد الصادرة عنهما، ما ينعكس ذلك عن عدم آليةعلمية دقيقة يف حتديد .احلقيقة مبوضوعية

فمن اجلانب اجلبائي هناك بعض القواعد والقوانني اجلبائية مثل تلك املتعلقة باملؤونات اليت تعمل علـى وطنيـة أهـداف أواخلزينة العامة أهدافيف الغالب ما ختدم ألاالدولة بطريقة غري عادلة، إيراداتالرفع من

من الناحية احملاسبية فالقواعد واملفاهيم احملاسبية املتضـمنة يف النظـام أماباعتبارها وسيلة لالقتصاد السياسي، أواحملاسيب املايل تطرح جمموعة من اخليارات اليت تبتعد نوعا ما عن املوضوعية العلمية اليت تطرح حال وحيـدا

أمريكيـة هليئة بعيتها هذه املعايري تنبع من هيئة دولية تتميز بت أن، لكون األكثرطرقا تؤدي إىل نفس احلل على .واليت ختدم يف حقيقتها مصاحل املؤسسات العاملية الكربى

التعديالت على النظام احملاسيب وضمان الطريق الصحيح إلكمال املشـروع يتطلـب إدخالو منه فان نشطةاألالنظر وتنقيح القانون التجاري، والذي سيكون له اثر واضح على سري عمل املؤسسات وتنظيم إعادة

ا املعايري احملاسبية الدولية والنظام احملاسيب املايل اجلديد، فانه أتت، وحسب التطبيقات احملاسبية اليت 1اخلاصة ايف امللحق معلومات ختص املقاربة بني كل من النتيجة احملاسبية وبالضبطتوفر يف قوائمها املالية أنعلى املؤسسة

والعبء الضرييب الظاهر يف جدول حسابات النتائج والعبء الضرييب الناتج عن تطبيق املعدل الضرييب الفعلي، جـة الـيت جدول االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية، أي النتي إعدادوهذا ما يستلزم من املؤسسة

يكون يف تقييمها يف حتديد النتيجـة بـني والعناصر اليت الشركات، أرباحتشكل قاعدة حلساب الضريبة على :2قواعد النظام احملاسيب املايل والقواعد اجلبائية اجلزائرية ترتكز عموما يف النقاط التالية

، جامعـة ورقلـة، 7 جملـة الباحـث، عـدد ،IAS/IFRSل وفق معـايري احملاسـبة الـدو فصاحاإلخيار اجلزائر بالتكيف مع متطلبات محد زغدار، سفري حممد، أ 1

.86 :، ص2009/2010اجلزائر،، الدوليةحول النظام احملاسيب املايل يف ظل معايري احملاسبة األول، مداخلة يف امللتقى الدويل متطلبات تكييف القواعد اجلبائية مع النظام احملاسيب املايلعلي عزوز، حممد متناوي، 2

.11، 10 :ص، 2010جانفي 18-17يومي العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، املركز اجلامعي، الوادي، كلية

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

63

جديـدا علـى النظـام تعترب عنصرا خريةاألالقواعد والتقنيات اجلديدة لالهتالك واخلسائر يف القيمة، هذه - اجلبائي اجلزائري؛

التمويلي؛ اإلجيارالتسجيل احملاسيب لعمليات - ؛األجنبيةللمؤسسات اجلزائرية األجنبيةتقنيات حتويل الديون واحلقوق بالعملة - القيمة العادلة يف تاريخ احليازة؛ أساسواخلصوم على األصولتقنيات بعض -بعـني أخذهاوجود فارق زمين بني تاريخ إمكانيةاملعاجلة احملاسبية للضرائب وخاصة الضرائب املؤجلة، مع -

نفس العبء يف حتديد النتيجة اجلبائية؛االعتبار حماسبيا وتاريخ اخذ اخلاصة دون التسجيل األموالمباشرة على مستوى أثرهاواليت يظهر األخطاءتغري الطرق احملاسبية وتصحيح -

يف جدول حسابات النتائج؛ ؛أخرىعمليات استثنائية أوونواتج التنازل عن االستثمارات األجلفوائض القيم طويلة -ال تؤخذ بعني االعتبار، أنوالنواتج اليت تدخل ضمن النتيجة احملاسبية لكن من الناحية اجلبائية ميكن األعباء -

الضريبية ونواتج الفروع من توزيعـات اإلدارةن الكماليات وغري املربرة من وجهة نظر اليت تعترب م األعباءمثل اخل؛...مؤسسات مشتركة أوونواتج مرتبطة بالعمليات اليت تتم من الفروع وأعباءاملقبوضة، األسهم أرباح

.النتيجة اجلبائيةالعمليات غري املسجلة حماسبيا يف النتيجة احملاسبية واليت تؤخذ بعني االعتبار يف - املؤونات :الفرع الثاين

املؤونات وفق النظام احملاسيب املايل :أوالالذي حيدد قواعد 2008جويلية 26من القرار املؤرخ يف 125عرف النظام احملاسيب املايل حسب املادة

األعبـاء مؤونـات التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها . 1"مبلغها غري مؤكد أوخصوم يكون استحقاقها " أاعلى واألخطار

:2باحلسابات يف احلاالت التالية األعباءوتسجل مؤونة قانوين أي مبوجب نص قانوين او عقد مع الغري او ضـمين أي مبوجـب (عندما يكون للكيان التزام راهن -

ناتج عن حادث مضى؛ ) نظام جرت املؤسسة على تطبيقه

املتضمن النظام احملاسيب لقواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريهااحملدد ،2008 جويلية 26يف مؤرخ قرار وزارة املالية، 1

.14 :، ص2اجلزائر، املادة ،2009، 19، اجلريدة الرمسية، عدد املايل .123 :ص مرجع سبق ذكره، ،حملاسيب املايلاحملاسبة العامة وفق النظام اعبد الرمحان عطية، 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

64

هذا االلتزام؛ إلطفاءضروريا أمرايكون خروج موارد أنعندما يكون من احملتمل - .تقديرا موثوقا منه عندما ميكن القيام بتقدير هذا االلتزام -

تقدير للنفقـات، أفضل أساسنة وعلى نصت على تكوين املؤونة يكون يف اية الس السابقةنفس املادة ن استعمال املؤونة يكـون فقـط للنفقـات أمراجعة وتعديل املؤونة يكون كذلك يف اية السنة، و أنكما

-لألعبـاء مؤونـات 15احلسـاب إىل األعباءنات ، ولقد صنف النظام احملاسيب املايل مؤواملخصصة هلا اصال . 1خصوما جارية لألعباء ناتمؤو 481احلساب خصوم جارية و

2 : جاريةغري خصوم -عباءاألمؤونات 15احلساب

، وتستمر املؤسسة األعباءمؤونات 15/ يف اية كل سنة مبلغ املؤونة يف حــــــملؤونة اتثبت :مبلغ املؤونة يف تسجيل القيد أمهيةالزيادة اليت قد تتراوح لفترة ابرع او مخس سنوات حسب عند

68X

15X

خمصصات االهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة/ من حــــ

مؤونات االعباء للخصوم غري اجلارية/ إىل حــــ اثبات املؤونة

XXX

XXX

الدورة اليت حتقق فيها أثناءتلغي املؤونة أن األحواليف حالة استعمال املؤونة جيب على املؤسسة يف كل :ثالثة وضعيات أمام، وهنا تكون املؤسسات ألجلهاملخطر الذي كونت أوالعبء

وال تتحمل الـدورة يثبت العبء وتسترجع املؤونة قل من قيمة املؤونة أثبتة ملا األعباءتكلفة :األوىلالوضعية - العبء؛

قيمة املؤونة يثبت العبء وتسترجع املؤونة وال تتحمل الـدورة تساويثبتة ملا األعباءتكلفة :لثانيةالوضعية ا - العبء؛

وتتحمـل الـدورة من قيمة املؤونة يثبت العبء وتسترجع املؤونة كربأثبتة ملا األعباءتكلفة :الثالثةالوضعية - .الفارق

.123 :، صمرجع سبق ذكره ،وفق النظام ااحملاسيب املايلاحملاسبة العامة عبد الرمحان عطية، 1 .15 :، ص 2010، دروس يف احملاسبة املالية، كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري، جامعة ورقلة، أكتوبر اية الدورة أعمالمداين بن بلغيث، 2

تاريخ

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

65

15

6XX

512 X78

مؤونات االعباء للخصوم غري اجلارية / من حــــ

العبء املثبت / حــــ البنك/ إىل حــــ

االسترجاعات عن خسائر / حــــــ القيمة واملؤونات

XXX XXX

XXX XXX

1 :اخلصوم اجلارية -مؤونات االعباء 481احلساب عند اقفال احلسابات فان اخلصوم اليت يكون مبلغها غري مؤكد واليت من احملتمل ان يقـع اسـتحقاقها

ـ ( 685دائنا وحساب 481شهرا، تكون موضوع تسجيل حماسيب فنجعل حساب 12خالل / حــــان املعاجلـة احملاسـبية ، ومدينا بقيمة املؤونة )االصول اجلارية -خمصصات اهتالك ومؤونة وخسائر عن القيمة

.15حساب للمؤونة من حيث زيادة او ختفيض او استخدام املؤونة تكون كما راينا لدى دراسة

685

481

اصول جارية -خمصصات االهتالكات ومؤونات / من حــــ

خصوم جارية –مؤونات/ إىل حــــ ة املؤون تكوين

XXX

XXX

481 6XX

512 X78

خصوم جارية –مؤونات / من حــــ

العبء املثبت / حــــ البنك/ إىل حــــ

االسترجاعات عن خسائر / حــــــ القيمة واملؤونات

XXX XXX

XXX XXX

ونات حماسبيا وجبائيا املؤاختالف :ثانياوتبقـى التعريف اجلديد للمؤونات يؤدي إىل استبعاد مؤونات اخلسائر املستقبلية والتصليحات الكربى

ن الشروط اجلديدة لتسجيل املؤونـات فقط املؤونات اليت تشكل التزامات حالية للمؤسسة يف اية الدورة، أل

.124، مرجع سبق ذكره، ص احملاسبة العامة وفق النظام ااحملاسيب املايل، عطية د الرمحانعب 1

N/31/12تاريخ

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

66

على الوعاء اخلاضع للضريبة، وهناك عنصـر جديـد التأثريتؤدي إىل تقليص تشكيل املؤونات، وبالتايل عدم ليت مل تكن موجودة مـن قبـل يف املخطـط وا عماهلاخبصوص املؤونات هي مؤونات التزامات املؤسسة جتاه

. 1الوطين احملاسيب

على تسـجيل اخلسـارة يف القيمـة اخلاصـة ما يتعلق مبؤونات املخزونات ينص النظام احملاسيب املايل تتناسب مع سعر البيـع املقـدر، األخريةعندما تكون تكلفتها اكرب من قيمة اجنازها الصافية هذه باملخزونات

، تعوض باخلسارة يف القيمة يف النظام احملاسيب املـايل تسجل املؤونات للمحاسبةبينما حسب املخطط الوطين ، اإلنتـاج أواحلقيقية للشراء تكلفتها اقل من التكلفة أساسعندما تكون قيمة املخزونات يف اية الدورة على

. 2متباينة، وتؤدي الطريقتني حتما إىل قيم األعباءوتسجل اخلسارة ضمن فـال جبائيـا أماالصيانة الكربى فيسمح بتكوين هذا النوع من املؤونات، أعمالما تعلق مبؤونات أما

.تعاجل حماسبيا كعنصر مستقل أنوجيب األصلتتوافق مع تعريف ال ألايسمح بذلك النظام احملاسـيب املـايل علـى التأثريات األخرى الناجتة عن تطبيق و التقييم بالقيمة العادلة :يناملطلب الثا

القواعد اجلبائيةمتفق عليها تشكل جوهر ومرجعية ذلك النظـام وأسسام احملاسيب املايل على جمموعة مبادئ يقوم النظ

إىليرجع بنـا وهو ما، وتنبثق عليها قواعد التسجيل والتقييم والعرض اليت حتكم صيغة وتقدمي البيانات املالية املتمثلـة يف األوىلها احملاسبة احلديثة يف ظل تبين املعايري احملاسبية الدوليـة صعبة اليت تطرحال اإلشكاليات أهم

مببـدأ التكلفة التارخيية واسـتبداله مبدأ واخلصوم القائم على األصولمن حيث تقييم وذلك القيمة، إشكالية .ا يف هذا املطلبسيتم توضيحه أخرى إشكالياتإىل إضافة القيمة العادلة،

التقييم بالقيمة العادلة : األولالفرع القيمة العادلة وفق النظام احملاسيب املايلالتقييم ب : أوال

.9 :ص ،مرجع سبق ذكره، مني بربري، عبد القادر بكحيلأحممد 1

.110 :ص ، ذكرهمرجع سبق ، بوعالم صاحلي 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

67

مفهوم القيمة العادلة من قبل املعيار احملاسيب الدويل الثاين والثالثني، حيث قدم هلا مفهوما إدخاللقد مت املعيار احملاسيب الدويل التاسع والثالثون هو زاد يف تكـريس أن إالواستخدامها كبديل للتكلفة التارخيية، حمددا

. 1تطبيق القيمة العادلة على مستوى العديد من املعايري :تعريف القيمة العادلة .1متوفرة على أطرافخصم به بني إطفاء أو أصلاملبلغ الذي ميكن تبادل "بأاالقيمة العادلة تعرف

أواملبلغ الذي ميكن أن يشترى متثل أو ، معلومات كافية وجيدة وبرضاها التام يف ظل الشروط العادية للمنافسة .2"ترغب بالبيع والشراء أطرافاخلصم يف عملية جارية بني أو األصليباع به :الثابتة األصول التقييم إعادة

هي معاجلة مرخص ا حسـب األصليةاليت مت تقييمها لدى حيازا بتكلفتها تقييم التثبيتات إعادة إنبالقيمة العادلة حمل القيمة احملاسبية الصافية ويتم األصلالنظام احملاسيب املايل، حيث تتمثل هذه العملية يف قياس

خرباء التقيـيم هلـذا اليت هلا سوق فاعل، وذلك عن طريق تقييم اخلربة الذي يعطيه لألصولحتديدها بالنسبة لألراضـي بالنسـبة أماواملباين، لألراضيانطالقا من معرفتهم به وبقيمته السوقية وهو احلال بالنسبة األصل

، فـان قيمتـها فاعلة أسواقاخلاصة اليت ال تكون موضوع صفقات منتظمة يف لألصولبالنسبة أماواملباين، انطالقا من معطيـات اسـتعماله احلـايل، األصلمردودية أساسعلى أو اإلحاللتكلفة أساستتحدد على

لكي ال تبتعد القيمة احملاسـبية التقييم الطابع الدوري أي انه ال يتم القيام ا يف كل سنة، إعادةتكتسي عملية سنوات حسب ما يقترحـه جملـس 5 أو 3التقييم كل إعادةتتم عملية أنالصافية عن القيمة العادلة، وميكن

. 3معايري احملاسبة الدوليةاخلاصة للمنشاة، ويف مقابل ذلـك يـتم األموالالتقييم الناتج عن هذه العملية ضمن إعادةيظهر فارق

.القيمة اجلديدة أساسعلى األصلاهتالك حماسبيا وجبائيا الثابتة األصولتقييم اختالف :ثانيا

وآفـاق ، الواقـع العملـي التأمينيةالصناعة :، مداخلة يف املتلقى الدويل السابع حول الدوليةظور معايري احملاسبة حماسبة شركات التامني من منسحنون بونعجة، نبيل بوفليح، 1

.6 :،ص 2012ديسمرب 04-03الشلف، يومي ، م التسيري، جامعة حسبية بن بوعلي، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلو-جتارب الدول -التطوير .115 :، ص2006، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، 3 ج ،الدوليةمعايري احملاسبة طارق عبد العال محاد، 2 .103، 102: ص ،ذكرهمرجع سبق سفيان بن بلقاسم، 3

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

68

املايل، واليت تؤثر حتمـا احملاسيباملستجدات اليت جاء ا النظام أهميعترب التقييم بالقيمة العادلة من بني ، فمثال حسب النظام احملاسيب املـايل بالتكلفة التارخيية كقاعدة للقياس تأخذعلى القواعد اجلبائية املطبقة واليت كان هناك فرق بني هذه القيمـة والقيمـة إذابالقيمة العادلة، املالية أدواافان املؤسسة يف اية الدورة تقيم

. 1عبء رغم عدم حتققه ويؤثر ذلك على الوعاء اخلاضع للضريبة أو كإيرادوتسجيله الفرق إثباتالدفترية يتم تقييمه حسب صـنفه إعادةالثابت حسب القواعد احملاسبية اجلديدة بتكلفته كما ميكن األصليسجل

تقييمهـا ويـتم إعادةاملشكلة له يتم األجزاءالثابتة، فان كل األصولتقييم عنصر من عناصر إعادةومبجرد انطالقا من القيمة املعاد تقديرها، فتقييم بعض العناصر بالقيمة العادلة اليت تـرتبط بالقيمـة احتساب االهتالك

التأكدالضرائب يف إدارةاء انطالقا من توقعات قد تزيد من صعوبات القيمة احملددة من طرف اخلرب أوالسوقية عند احملاسبة عن الفوائض أو اإلهتالكاتمن صحة التقييم، الن القواعد اجلبائية تعتمد على التكلفة التارخيية يف

إعـادة ية وال يقبل الن النظام اجلبائي اجلزائري يعتمد على التكلفة التارخي، بالتنازل عن االستثماراتاخلاصة .تشريعي، وهذا سوف خيلق خلل ما بني الرزمة اجلبائية وامليزانية احملاسبية إطاريف إالالتقييم

وميكن يف ةالالحقجل التقييمات أتكلفتها من أساسففي حالة مباين التوظيف فيتم تسجيلها عمليا على القيمة العادلة اليت من الصـعب حتديـدها أساسعلى سة تقييم كل مباين التوظيف سختتار املؤ أن اإلطارهذا

إذا أمـا يدرج يف نتيجة النشـاط، أنالقيمة العادلة جيب خسارة ناتج عن تغري أوبدقة، وعليه فان كل ربح القيمة العادلـة أخذت إذادقة أكثريكون هذا النموذج أنفيمكن منوذج التكلفة أساساختارت التقييم على

هناك بعض أنالنقصان يف القيمة العادلة، كما أواملعاجلة اجلبائية للتغريات املسجلة بالزيادة تأيتمنها، ومن هنا واخلصوم كسندات التوظيف فيما يتعلق بقواعد تقيمهـا األصولالصعوبات املتعلقة بالتصنيف اجلديد لبعض

.2واملعاجلة الضريبية هلا إقفالعند كل الناجتة عن تطبيق النظام احملاسيب املايل على القواعد اجلبائية األخرى التأثريات :الفرع الثاين

األخطاءالتغريات يف الطرق احملاسبية وتصحيح :أوال

.8:ص ،مرجع سبق ذكره، بربري، عبد القادر بكحيل أمنيحممد 1

.9 :مرجع سبق ذكره، ص ،تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانرضا جاوحدو، جليلة 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

69

كان الغرض إذاالطرق احملاسبية أوإىل تغيري التقديرات أيلج أنفانه ميكن للكيان حسب النظام احملاسيب إذا أوتنظـيم جديـد إطارفرض يف إذا إالتلك التغريات إحداثنوعية الكشوف املالية، وال يتم منها حتسني

.1كان يسمح بتحسني عرض الكشوف املالية للكيان املعينالناجتة عن الدورات السابقة واليت علق عليها يف األخطاءالتغيريات يف الطرق احملاسبية وتصحيح تندرج

والنواتج يف حسـاب األعباءاخلاصة للميزانية االفتتاحية، بدون تسجيلها ضمن موالاألاملالحق مباشرة ضمن أنباعتبار التصحيحات عن النتيجة احملاسبية وهذا ما سيؤثر بالنقصان يف الوعاء الضرييب إبعادالنتائج، وبالتايل

. 2النتيجة احملاسبية منطلق حساب النتيجة اجلبائية األجنبيةحتويل احلقوق والديون بالعملة :ثانيا

الناجتة عن حتويل احلقوق والديون بالعملـة اآلثاريف اية الدورة ينص النظام احملاسيب املايل على تسجيل كانت ربح فتسجل ضمن النواتج، بينمـا إذا أماكانت خسارة ناجتة عن التحويل إذا األعباء، ضمن األجنبية

. 3اخلسائر على التحويل فقط بإظهارالنظام اجلبائي يسمح للمؤسسات تكاليف االقتراض :ثالثا

للمؤسسة وميكن تقييمها بطريقة كانت تكاليف االقتراض تؤدي إىل توليد منافع اقتصادية مستقبلية إذااملالية للدورة اليت ترتبط ـا، يف األعباءفيتم تسجيلها ضمن وإال األصلإىل قيمة إضافتهاموثوق ا، فيمكن

ويعتربها كمصاريف مالية ختفض مـن األصلبعني االعتبار يف حتديد تكلفة يأخذهاالقانون اجلبائي ال أنحني .الوعاء اخلاضع للضريبة

التسجيل احملاسيب لعمليات القرض االجياري :رابعا بني القيمة العادلة والقيمة قيمة بأدىن األصولاملؤجر يف األصل إدراجينص املرجع اجلديد على وجوب

القواعد اجلبائية ال تقبل أن، كذلك يدرج ضمن اخلصوم بنفس املبلغ ويتم اهتالكه، يف حني اإلجياراملبينة ملبالغ ، 1995املؤرخ يف ديسمرب 27-95من املرسوم رقم 112املؤجر ضمن املؤسسة حسب املادة األصلبتسجيل

.4ضمن الرزمة اجلبائية األصلوبالتايل ال يسجل اهتالك تكاليف البحث والتطوير : خامسا

.77 :ص، مرجع سبق ذكرهمفيد عبد الالوي، 1 . 9، 8، ص أعالهنفس املرجع ،تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانرضا جاوحدو، جليلة 2 .9: ص ،مرجع سبق ذكره بربري، عبد القادر بكحيل، أمنيحممد 3

.13 :، صمرجع سبق ذكرهحممد العيد التجاين، رضوان عادل، 4

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

70

والنظام احملاسيب املايل تعترب تكاليف البحـث نفقـات وجـب 38حسب املعيار احملاسيب الدويل رقم ، بينما تكاليف التطوير اليت ينجم عنها عملية التنمية وتطوير املؤسسة ينبغـي رمسلتـها األعباءتسجيلها ضمن 1:توفرت ا الشروط التالية إذااملعنوية، األصولومعاجلتها ضمن

هذه التكاليف تؤدي إىل زيادة املنافع االقتصادية املستقبلية؛ - ؛األصل أداءزيادة العمر االقتصادي وحتسني - التقييم الصادق هلذه التكاليف؛ - .بيعه أو األصلالعمليات املرتبطة بتكاليف التطوير، والقدرة على استعمال إلمتامامتالك القدرة املالية -

الـدورة، وهنـا أعباءتسجل ضمن وإالحتققت الشروط السابقة معا إذاويتم رمسلة مصاريف التطوير إلدارةف البحث وتكاليف التطوير وهو احلال كـذلك بالنسـبة يالتواجة املؤسسة صعوبة يف التفرقة بني تك

املعنوي وهذا ما يؤثر علـى الوعـاء األصلتكاليف التطوير تؤدي إىل زيادة قيمة أنإىل باإلضافة، الضرائب .الضرييب ، من خالل حساب قاعدة االهتالك وخمصصات االهتالك واخلسائر يف القيمة السنوية

االقتناءفارق :سادسا

املستجدات اليت جاء ا النظـام احملاسـيب أهميعترب من بني الشهرة املوجبة أوالشراء أوفارق االقتناء التجميع بني املؤسسات، والذي حيسب بالفرق بني أواالندماج أواملايل، وتعين الفارق الذي ينشا عن احليازة

كعنصر منفصـل عـن األصولمثن احليازة والقيمة العادلة للعناصر اليت مت شراءها، ويسجل هذا الفرق ضمن ، وخيضع لالهتالك 207التثبيتات املعنوية القابلة للتحديد باعتباره عنصر غري قابل للتحديد وذلك يف احلساب

.2الثابتة، وهي كلها عناصر تؤثر على الوعاء اخلاضع للضريبة األصولقيمة مثله مثل باقي واختبار تناقص ال يف امليزانية األصل إدخالتاريخ :سابعا

لألصـل احملاسيب املايل عند تسجيل املؤسسـة النظامتركز القواعد احملاسبية اجلديدة املنصوص عليها يف واألخطارعند تاريخ حتويل كل املنافع األصلعلى الواقع االقتصادي وليس الشكل القانوين، فتسجل املؤسسة

.20 :مرجع سبق ذكره، ص ،تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانرضا جاوحدو، جليلة 1 .8:ص ،مرجع سبق ذكره، بربري، عبد القادر بكحيل أمنيحممد 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

71

ال، بينما القواعد اجلبائية تركز على حتقـق وحتويـل أو األصلبغض النظر عن حتويل ملكية باألصلاملرتبطة .1املؤجرة وخاصة القابلة لالهتالك منها األصول اإلطارأي ملكية املؤسسة له، ويدخل يف هذا األصل

اجلبائية الفكرة والتقريب بني الفكرة احملاسبية و اإلهتالكات والضرائب املؤجلة :املبحث الثالث

الصعوبات اليت يواجهها النظام اجلبائي اجلزائري جراء تطبيق النظام أهممن والضرائب اإلهتالكاتمتثل حلـول وإجيـاد بالغة، مما دفع باجلزائر إىل بذل جهود كثرية أمهيةاحملاسيب املايل ملا حيتويه هذين العنصرين من

. تقلل من تلك الصعوبات حماسبيا وجبائيا اإلهتالكات : ولاألاملطلب

إىل توضيح االختالف باإلضافةوفق النظام احملاسيب املايل، اإلهتالكاتتوضيح سنحاول يف هذا املطلب .يف هذا العنصر حماسبيا وجبائيا يف اجلزائر

وفق النظام احملاسيب املايل اإلهتالكات : األولالفرع تعريف االهتالك:أوال

.7:ص ،نفس املرجع اعاله 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

72

هو استهالك املنـافع االقتصـادية "االهتالك على انه 7-121عرف النظام احملاسيب املايل مبوجب املادة نتيجة الكيـان ألصلكان مدجما يف القيمة احملاسبية إذا إالمعنوي ويتم حسابه كعبء أوعيين بأصلاملرتبطة 1".نفسه

اليت تالتثبيتاعلى اإلهتالكاتما، وال تطبق أصلفاالهتالك ميثل التكلفة السنوية حليازة واستخدام إذاوال على االستثمارات اليت ال تزال قيـد )البسيط وليس التمويلي اإلجيارويعين (املؤسسة من الغري استأجرا 2.االجناز كوطرق االهتال أساليب :ثانيا

:3وطرق االهتالك وفق النظام احملاسيب املايل يف ما يلي أساليبتتمثل ينصح النظام احملاسيب املايل باعتماد هذه الطريقة يف حالة عدم التمكن من :طريقة االهتالك الثابت او اخلطي -

املؤسسة للمنافع االقتصادية بصورة صادقة، ومن عيوب هذا النوع من طـرق كاستهالحتديد هذا التطور يف ؛لألصلحساب االهتالك هو توزيع عبء ثابت على املدة النفعية

؛لألصلهذه الطريقة إىل توزيع عبء متناقص على مدة املنفعة تؤدي : طريقة االهتالك املتناقص - ؛لألصلتؤدي هذه الطريقة إىل توزيع عبء متزايد على مدة املنفعة :طريقة االهتالك املتزايد -املنتظـر مـن اإلنتاج أوتؤدي هذه الطريقة إىل توزيع عبء يقوم على االستعمال :طريقة وحدات االنتاج -

.األصل التسجيل احملاسيب لالهتالك:ثالثا

68X

28x

واملؤونات اإلهتالكاتخمصصات / من حــــ اهتالك التثبيتات /إىل حــــ

القسط السنوي

XXX

XXX

إىل االهتالك التثبيتات فقد مسح النظام احملاسيب املايل بتسجيل اخلسارة عن اخنفاض قيمـة هـذه إضافةقل من قيمتها الصافية أتثبيت أليالقيمة القابلة للتحصيل إذا كانت نه أتنص على 10-121التثبيتات، واملادة

خسارة القيمـة، إثباتللتحصيل عن طريق ن هذه القيمة تعود إىل القيمة القابلة إ، فاإلهتالكاتاحملاسبية بعد

.9 :، ص مرجع سبق ذكره، 2008 جويلية26مؤرخ يف قرار وزارة املالية، 1 .126 :، مرجع سبق ذكره، ص احملاسبة العامة وفق النظام ااحملاسيب املايل، عبد الرمحان عطية 2 .126 :، ص2012، جامعة الوادي، 5 جملة الدراسات االقتصادية واملالية، عدد، SCFهتالك التثبيتات حسب النظام احملاسيب املايل ، املعاجلة احملاسبية إلمصطفى عوادي 3

N/31/12تاريخ

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

73

إذاإىل االهتالك العادي للتجهيزات فانه ميكن ختفيض القيمة احملاسبية الصافية هلذه التجهيـزات وإضافةنه أأي املصطلحات اخلاصة بالقيمة اليت تساعد يف فهـم أهمدعت الضرورة ويتم ذلك بتسجيل خسارة يف القيمة،

:1وخسارة القيمة ما يلي إلهتالكاتاملوضوع أحسنواستيعاب وكذا قيمة خروجها يف األصولللتدفقات النقدية املنتظرة من استعمال )احلالية ( هي القيمة احملينة :قيمة املنفعة

.اية مدة منفعتها .اخلاصة به اإلهتالكاتوجمموع األصل إنتاج أوهي الفرق بني تكلفة اقتناء :القيمة احملاسبية الصافية

.ما وقيمته النفعية ألصلما بني سعر البيع الصايف األكربهي القيمة : القيمة القابلة للتحصيل ، بـني )أي تسـديدها ( خصوم إاء أو أصولجله تبادل أيتم من أنهي املبلغ الذي ميكن :القيمة احلقيقية

.على دراية كافية وموافقة وعاملة ضمن شروط املنافسة االعتيادية أطرافمن وتبدأ األصل، فيها تستعمل أن املؤسسة تتوقع اليت باألصل أي املدة االنتفاع هي مدة :مـدة اإلهتـالك

تتعدى أن ال األصل على هلذا االقتصادية املنافع استنفاذ تاريخ إىل احليازة تاريخ وليس االستغالل بداية تاريخ .املعنوية لالستثمارات بالنسبة سنة عشرون مدة

الكات حماسبيا وجبائيااختالف االهت:الفرع الثاين :يكمن اختالف االهتالك بني قواعد النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي اجلزائري يف النقاط التالية

مدة االهتالك: أوال األصلاملدة احلقيقية الستعمال أساسحسب النظام احملاسيب املايل على األصولحتسب مدة اهتالك

اإلنتاجيالعمر أساس، يف حني حتسب مدة االهتالك يف النظام الضرييب على )مدة املنافع االقتصادية(من قانون الضرائب املباشرة والرسوم 3الفقرة 141واملنصوص عليها يف املادة ) االستخدامطبيعة (لألصلاحملددة من طرف املؤسسة وهذا خالفا للقواعد ، وتتناسب املدة احلقيقية مع وترية االستعمال احملتملة و2املماثلة

.14 :، ص، مرجع سبق ذكرهاحملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1 ، 2014 ،2، ج32 والدراسـات، عـدد لألحبـاث جملة جامعة القدس املفتوحـة الضرييب الناتج عن تبين املعايري احملاسبية الدولية، األثرمحدي، إميان، جليلة رضا جاوحدو 2

.349:ص

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

74

اجلبائية واحملاسبية املطبقة يف ظل املخطط الوطين احملاسيب، اليت تظهر بان املدة اجلبائية لالهتالك تكون عادة .1قل من املدة احلقيقية لهأقصرية و

الـيت ال يسـتطيع األصـول غري املركبة وهي تلك األصول، األصولويف هذا الصدد هناك نوعان من يف لألصـل املكونة هلا شروط التسـجيل احملاسـيب األجزاءالكيان االقتصادي جتزئة عناصرها لعدم استيفاء

.املركبة األصولالسجالت احملاسبية على عكس : 2يف ما يلي األصولويكمن االختالف يف هذه اهتالك هذه

:الغري مركبة لألصولبالنسبة .1ملدة االستعمال للجزء املتعلق باالستثمارات الثابتة ما عـدا األخذمن اجل حتديد النتيجة الضريبية جيب

الذي سوف يهتلـك ، و)املال املستثمر رأسمبىن حيز عليه هلدف واحد وهو حتقيق عائد من ( مباين التوظيف . 4 قاعدة مدة استعمالهيكون على األصلحياته الفعلية ومعرفة اهتالكات مكونات مدة أساسعلى

املعنوية يف املخطط احملاسيب الوطين ال ميكـن ان األصولاليت تعترب من اإلعداديةاملصاريف إطفاءفمثال الثابتة املعنوية يف النظام احملاسيب اليت حتتوي جزاءا من تلـك املصـاريف األصولمخسة سنوات، بينما زتتجاوسنة واليت تعرب عن املدة املفترضـة ملنفعـة 20تصل مدة اهتالكها حىت أنمصاريف التطوير، ميكن أاعلى

.ات املعنوية ال ختضع لالهتالك والتدهورتالثابتة املعنوية، ولكن حسب النظام اجلبائي فان التثبي األصول :ركبة امل لألصولبالنسبة .2

قابلـة أخـرى معني إىل عدة عناصر أصلجتزئة بإمكاايسمح النظام احملاسيب املايل للمؤسسات اليت منفرد بعينه يسجل حماسبيا على حدى وله مدة اسـتعمال كأصلللتحديد، حبيث ميكن اعتبار كل عنصر منها

خمطط اهتالك منفصل لكل عنصر بداللة مدة استعماله احلقيقيـة، إعدادخمتلفة، ويف هذه احلالة على املؤسسة القابل لالهتالك يف تاريخ اية مدة منفعته الـيت لألصلة املتبقية احملتملة والعنصر اجلديد كذلك يتمثل يف القيم

لالستثمار، األوليةتتمثل يف سعر التنازل، و اليت تؤخذ بعني االعتبار عند احتساب االهتالك بطرحها من القيمة

.6:ص مرجع سبق ذكره،، بربري، عبد القادر بكحيل أمنيحممد 1

.6، 5 :، صمرجع سبق ذكره ،تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانرضا جاوحدو، جليلة 3ستكمال متطلبات نيل شهادة املاستر يف العلوم التجاريـة، ، مذكرة مقدمة إل12املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل على ضوء النظام املايل واحملاسيب واملعيار عمر ذكار، 4

.33 :، ص2010/2011ورقلة، ،ختصص دراسات حماسبية جبائية، جامعة قاصدي مرباحدراسات غري منشورة،

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

75

مؤثر على حسـاب آخرنصر بعني االعتبار يف القواعد اجلبائية واحملاسبية احلالية، وبالتايل ع مأخوذةوهي غري .االهتالك أقساط

بني األكربوهي القيمة لألصلكما يلزم النظام احملاسيب املايل يف حالة ما تكون القيمة القابلة لالسترياد إىل القيمة القابلة إنزاهلاوجب األخريةاقل من النتيجة احملاسبية الصافية، هذه املنتظرةالبيع الصايف وقيمة املنفعة

اجلبائي يعترب النظام أنوتسجل كتكلفة، يف حني األصللالسترياد والفارق يعترب خسارة للقيمة تنقص من قيمة .1تدخل ضمن االهتالكات وهذا يظهر خلل ضمن الرزمة اجلبائية األصلتدهور قيمة أن

.ة لالهتالكواجلدول التايل يوضح االختالف بني القواعد اجلبائية واحملاسبي االختالف بني القواعد احملاسبية و القواعد اجلبائية بالنسبة لالهتالك : )01-02 (رقم جدول

ــا :املصدر رض

6 :مرجع سبق ذكره، ص ،تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود املبذولة لتكييفه آثارمحدي، إميانليلة جاوحدو، ج

2طريقة وتاريخ بداية االهتالك : ثانيا :طريقة االهتالك .1

فان طريقة االهتالك الواجب تطبيقها من طرف يف القواعد احملاسبية املتضمنة يف املخطط الوطين احملاسيبالضرائب، فمثال حىت ميكن للمؤسسة اسـتعمال طريقـة االهـتالك إدارةاملؤسسة تكون تستجيب ملتطلبات

املتناقص يف املخطط الوطين للمحاسبة هناك شروط قانونية بفرضها املشرع الضرييب بتحديد املؤسسات الـيت ن الطريقة الواجب تطبيقها إالنظام احملاسيب املايل ف أماحتديد معامالت االهتالك، تطبيق هذه الطريقة و بإمكاا، أي بدون تدخل باألصلاليت تعكس بصدق استهالك املؤسسة للمنافع االقتصادية املستقبلية املرتبطة لك هي ت

.القواعد اجلبائية

حول النظـام احملاسـيب األول، مداخلة يف امللتقى الدويل صعوبات تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة باجلزائرحممد العيد التجاين، رضوان عادل، 1

.13، 12 :ص، 2010جانفي 18 -17يومي امعي، الوادي، قتصادية والتجارية وعلوم التسيري، املركز اجلالعلوم اإل ، كليةالدوليةاملايل يف ظل معايري احملاسبة .6 : صمرجع سبق ذكره،، ثر ذلك على النظام اجلبائيأتطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة وبربري، عبد القادر بكحيل، أمنيحممد 2 .354، 353 :مرجع سبق ذكره، ص احملاسبية الدولية،الضرييب الناتج عن تبين املعايري األثرمحدي، إميان، جليلة رضا جاوحدو 2

القواعد اجلبائية القواعد احملاسبية .باألصلمدة االهتالك هي مدة االنتفاع -حساب االهتالك تسـاوي أساسهاالقيمة اليت يتم على -

.قيمة احليازة على االستثمار ناقص القيمة الباقية املتوقعة .ميكن مراجعة خمطط االهتالك -

األصلمدة االهتالك هي مدة حياة - تكلفةحساب االهتالك هي أساسهاالقيمة اليت يتم على -

.احليازة .ال ميكن مراجعة خمطط االهتالك -

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

76

:تاريخ بداية االهتالك .2وليس تاريخ األصلحيسب االهتالك وفقا للنظام احملاسيب املايل ابتداءا من تاريخ بداية استعمال وتشغيل

جاهزا لالستعمال وتاريخ بداية اسـتهالك األصلالثابت، أي يف اللحظة اليت يكون فيها األصلاحلصول على .خ احليازةالنظام الضرييب بتاري يأخذاملنافع االقتصادية املستقبلية، يف حني

حماسبيا وجبائيا الضرائب املؤجلة:ثايناملطلب الالضـريبة األعبـاء بان تسجل حماسبيا ضـمن وفق النظام احملاسيب املايل الضرائب املؤجلة مبدأيقتضي

املستحقة على نتائج العمليات املتعلقة بالدورة فقط، مما يؤثر على القواعد اجلبائية من خالل الفروقات اليت تنتج .املبدأبني النتيجة احملاسبية واجلبائية حسب هذا

الضرائب املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل :األولالفرع تعريف الضريبة املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل :أوال

عبارة عن "أاللنظام احملاسيب املايل تعرف الضريبة املؤجلة على 1من احمللق رقم 2. 134حسب املادة خـالل )ضريبة مؤجلة أصلية(أو قابل للتحصيل )ضريبة مؤجلة خصمية(قابل للدفع األرباحمبلغ ضريبة عن

."سنوات مالية مستقبلية

:الضرائب املؤجلة صنفان مها أنمن التعريف السابق نالحظ

) : ضرييب مؤجل أصل( أصولضرائب مؤجلة .1ناجتة عن عمليات متـت خـالل دورات أاخالل دورات الحقة رغم "ستحصل"ومتثل مبالغ ضريبية

األمثلـة ستخفض من مبلغ الضرائب املستحقة الدفع، ومن أانعين "ستحصل "سابقة لسنة التحصيل، وبعبارة : 1 على ذلك نذكر

احملققة خالل الدورات الالحقة مما خيفض من الضـريبة األرباحاخلسارة احملققة خالل دورة ما ستخفض من - .املسددة خالل الدورات

.140 ،139 :، صمرجع سبق ذكره، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

77

، بل يتم إدراجهااجلبائية يف سنة حبيث ال ختفض من النتيجة األجرةمثل عبء العطل املدفوعة األعباءبعض -للمؤسسـة أناخلاصة بالعطلة، فنقـول لألجرةختفيضها خالل السنة املوالية واليت يتم خالهلا التسديد الفعلي

الضـرائب سـيتم إدارةللمؤسسة حقوقا يف ذمة أنستحصل خالل السنة املوالية معناه أصولضرائب مؤجلة .يةحتصيلها بعد تسديد املصاريف املعن

) : ضرييب مؤجل التزام( خصومضرائب مؤجلة .2ميثل إلتزام ضريبة دخل مستقبلية متوقع نتيجة لألرباح احلالية أو الفترات السابقة واليت مت التقرير عنـها

. 1سابقا يف القوائم املالية، إال أنه مل يتم إخضاعها للضريبة :والشكل التايل يوضع هذين الصنفني

وأصنافهامفهوم الضريبة املؤجلة :0) 2- 02 (رقم الشكل

احلاليةتسجيل يف الدورة

:، ص2012، حماضرات، كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة فرحات عباس، حماسبة الضرائب املؤجلةجتاين بالرقي، احلاج حلقوم، :املصدر3

بعض املصطلحات املتعلقة بالضرائب املؤجلة :ثانيا :الضرائب املؤجلة جيب شرح بعض املصطلحات املتعلقة ا ومنها مبدألفهم

:الفروق املؤقتة .1 األخـذ وتتمثل يف الفروقات اليت تنتج بني النتيجة اجلبائية والنتيجة احملاسبية خالل دورة معينة من جراء

لـبعض أخرىحساب النتيجة احملاسبية من جهة، والنتيجة اجلبائية من جهة أثناءعتبار دورات خمتلفة بعني اال

.83 :، صمرجع سبق ذكره ،شعيب شنوف 1

الضريبة املؤجلةهي جزء من مبلغ الضريبة على الدخل تثبت يف الدورة

احلالية

مستحقة الدفع

يتم استردادها

خاللالدورات الالحقة

ضرييب مؤجل أصل التزام ضرييب مؤجل

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

78

أووالنواتج، هذه الفروقات خالل دورة معينة وميكن امتصاصها بعد ذلـك خـالل الـدورة األعباءعناصر .1الدورات الالحقة

:الفروق الدائمة .2دورة معينة والـيت ال ميكـن وتتمثل يف الفروقات اليت تنتج بني النتيجة احملاسبية والنتيجة اجلبائية خالل

بعض العناصر يف حسـاب وتطرأ مثل هذه الفروقات عندما جيب إدراجامتصاصها خالل الدورات الالحقة، ، مثـل 2تج عنها أي ضـرائب مؤجلـة يف حساب النتيجة اجلبائية وال ين إقصاؤهاالنتيجة احملاسبية بينما جيب

بعض التوظيفات املعفاة أرباح أوعن القيمة احملددة يف قانون الضرائب أعباءالزيادة يف قيمة أوالغرامات املالية . 3من الضرائب

:الضريبة املستحقة .3التحصيل يف حالة حتقيق خسارة خالل سنة مالية أوحتقيق ربح هو مبلغ الضريبة املستحق الدفع يف حالة

. 4ما، إن الضريبة املستحقة حتسب على أساس النتيجة اجلبائية وليس النتيجة احملاسبية الضرائب املؤجلة إثباتحاالت :ثالثا

امليزانية وذلك من خالل مقارنة أسلوبالضرائب املؤجلة من خالل حتليل الفروقات حسب إثباتيتم جدول حسابات النتائج مبقارنة أسلوبإىل التحليل حسب إضافةالقيمة الدفترية احملاسبية مع القيمة اجلبائية،

.متطابقة األسلوبنيالربح احملاسيب والربح اجلبائي املؤقت، حبيث تكون الفروقات الناجتة من كال :من خالل الشكلني التاليني األسلوبنيهذين الضريبة وفق إثباتوميكن توضيح

امليزانية أسلوبالتحليل حسب :) 03- 02 (رقم الشكل

، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة املاستر يف العلـوم على الوظيفة احملاسبية واجلبائية يف املؤسسة اإلقتصاديةإنعكاس اإلصالح احملاسيب ،الفاروق زرقونعمر 1

.80 :، ص2010/2011ورقلة، ،، جامعة قاصدي مرباحمعمقة جبائيةوختصص دراسات حماسبية دراسات غري منشورة، ،املالية والتسيري .79 :ص ،سبق ذكرهمرجع ،الفاروق زرقونعمر 2 .148 :ص ،مرجع سبق ذكره ،احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 3 .140 :، صأعالهنفس املرجع 4

األصولعناصر

يترتب عليه التزام ضرييب مؤجلالقيمة احملاسبية اكرب من

القيمة اجلبائية

عناصر اخلصوم

ضرييب مؤجل أصليترتب عليه

القيمة احملاسبية اقل من القيمة اجلبائية

ضرييب مؤجل أصليترتب عليه يترتب عليه التزام ضرييب مؤجل

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

79

.5 :جتاين بالرقي، احلاج حلقوم، مرجع سبق ذكره، ص :املصدر

)املنتظر من العمليات األثر (جدول حسابات النتائج أسلوبالتحليل حسب :)04-02 (رقم الشكل

.5 :جتاين بالرقي، احلاج حلقوم، مرجع سبق ذكره، ص :املصدر

:1الضريبة املؤجلة منها إلثبات أخرىهنالك حاالت الزبائن وطرق احتساب اهتالكات التثبيتات؛ أواملؤونات اخلاصة باملخزونات أشهرهاالفروقات املؤقتة من -، والقـروض )جبائية حمتمل يف املستقبل املنظور أرباحكان حتميلها إىل إذااخلسائر اجلبائية (اخلسائر املرحلة -

؛)كان حتميلها إىل ضرائب مستقبلية حمتمل يف املستقبل املنظور إذا(الضريبية . جمة املتمثلة يف الترتيبات واالقصاءات واملعاجلةكشوف مالية مد بإعداداملتعلقة األشغال -

التسجيل احملاسيب للضرائب املؤجلة :رابعامدينا مببلغ الضرائب الذي سيحقق أصولضرائب مؤجلة 133الضرائب حماسبيا جبعل حساب تسجل

أصـول فرض الضريبة املؤجلة 692أي خيفض من الضريبة على نتيجة السنوات القادمة، وهذا جيعل احلساب فنسـجل قيـدا أصـول عند ترصيد الضريبة املؤجلة أمادائنا، هذا عند ادراج الضريبة املؤجلة يف اية السنة،

. 2معاكسا

.6 :ص ،مرجع سبق ذكرهجتاين بالرقي، 1 .140 :، صمرجع سبق ذكره، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 2

مقارنة الربح احملاسيب مع الربح (اجلبائية املستقبلية لتحديد الفروقات املؤقتة آثارهايتم مقارنة اثر العمليات احملاسبية مع )اجلبائي وحبث الفروقات املؤقتة

كان مبلغ الضرائب الذي سوف يترتب اكرب من إذا مبلغ الضريبة املسجل من واقع العمليات احملاسبية

كان مبلغ الضرائب الذي سوف يدفع اقـل مـن إذا مبلغ الضريبة املسجل من واقع العمليات احملاسبية

يكون الفارق خاضع للضريبة يترتب عليه التزام ضرييب مؤجل

تسترد الضرائب على الفارق يترتب عليه اصل ضرييب مؤجل

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

80

ضرائب مؤجلة خصوم دائنا مببلغ الضرائب املطلوب دفعه 134الضرائب حماسبيا جبعل حساب تسجلفرض الضريبة املؤجلة خصوم مدينا، هذا عند ادراج الضريبة 693خالل السنوات املقبلة، وهذا جيعل احلساب

.1عند ترصيد الضريبة املؤجلة خصوم فنسجل قيدا معاكسا أمااملؤجلة يف اية السنة،

693

134

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

الضرائب املؤجلة اخلصوم / إىل حــــ اثبات الضريبة املؤجلة خصوم

XXX

XXX

اختالف الضرائب املؤجلة حماسبيا وجبائيا :الثاينالفرع

وجود فارق إلمكانيةنظرا ،املؤجلة من بني املستجدات اليت جاء ا النظام احملاسيب املايلتعترب الضرائب يف حتديـد اإليراد أوما وتاريخ اخذ نفس العبء إيراد أوزمين بني تاريخ اخذ بعني االعتبار حماسبيا لعبء ما

الضرائب وفـق فإدارة امليزانية، واخلصوم الضريبية يف األصولالنتيجة اجلبائية، كما ينتج عنها كذلك تسجيل على النتيجة احملاسبية للمؤسسة والظاهرة يف جدول حسابات النتـائج، أساساملخطط الوطين احملاسيب تعتمد

الشركات، وهو ما يسـهل أرباحفبعد القيام بتعديالت عليها لتصبح نتيجة جبائية تفرض عليها الضريبة على الضرائب، بينما النظام احملاسيب املايل يفترض عدم وجود ترابط بني اجلباية واحملاسبة أي اسـتقاللية إدارةعمل

القواعد احملاسبية عن القواعد اجلبائية، وهو ما تظهره الضرائب املؤجلة اليت تعين وجـود الضـرائب مسـجلة وأخـذها الضرائب التكيف معهـا ارةإدحماسبيا وجبائيا على فترات متباينة، وهو ما جيعل من الضروري على

. 2بعني االعتبار

.144 :ص ،مرجع سبق ذكره، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، 1 . 9: ص،مرجع سبق ذكره، مد امني بربري، عبد القادر بكحيلحم 2

133

692

الضرائب املؤجلة على االصول / من حــــ

فرض الضريبة املؤجلة عن االصول / إىل حــــ

اثبات الضريبة املؤجلة اصول

XXX

XXX

N/31/12تاريخ

N/31/12تاريخ

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

81

التقريب بني الفكرة احملاسبية واجلبائية :املطلب الثالثقليل الصعوبات اليت يواجهها النظام اجلبائي جراء تطبيق النظام احملاسـيب املـايل إىل دفع باجلزائر قصد ت

ة احملاسبية والفكرة اجلبايئة يف ظـل تطبيـق النظـام القيام ببعض اجلهود واحللول اليت من شاا تقريب الفكر .احملاسيب املايل

يف عدم توافق النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي األمريكيةجتربة الواليات املتحدة :األولالفرع هناك بعض نقـاط أنالضرائب مصلحة أقرتاملعايري احملاسبية الدولية األمريكيةتبنت الواليات املتحدة أنبعد

سوف جتعل بعض املـواد يف بأا وأضافتالتباعد بني النظام احملاسيب املايل وبني النظام الضرييب أواالختالف اقتصادية وقامت بتحديد بعض النقاط الـيت أهدافالضرييب خمالفة للنظام احملاسيب املايل، دف حتقيق القانون

:1يأيتالنقاط نذكر ما هكن السماح ا من الناحية الضريبية ومن ابرز هذمي األخرميكن القيام بتعديلها وبعضها 2009قام الرئيس اوباما يف املوازنة اخلاصة بالدولة لسـنة حی ث lifo أوالصادر آخراطريقة الوارد إلغاء - ا؛ األخذهذه الطريقة وهلذا قررت مصلحة الضرائب التخفيف من اخلسائر الناجتة عن عدم بإلغاء

التقومي بالقيمـة العادلـة، إعادةتوافق بالنسبة الستخدام منوذج أوال يسمح النظام الضرييب حبدوث تطابق - ؛األمريكيحبيث جيب االعتراف ذه الفروق الضريبية يف قانون الضرائب

من السنوات على عدد معني األصلينص النظام الضرييب على رمسلة كل من نفقات البحث والتطوير لتكلفة - فيها؛ أنفقتبغض النظر عن السنة اليت

االستحقاق حيث ينص النظام احملاسـيب املـايل علـى أساس وإتباعحيدث النظام الضرييب توافقا أنجيب - .حىت وان كانت ال ختص السنة املالية واإليراداتاالعتراف باملصاريف

القوانني الضريبية وتكييفها مع النظام احملاسيب املايل اجلهود املبذولة يف اجلزائر لدراسة بعض :الفرع الثاينالـوزارة (ت العمومية واهليئات التابعة هلـا ميكن عرض اجلهود املبذولة من قبل السلطا اإلطارويف هذا

النامجة عن تطبيق النظـام احملاسـيب واملتمثلة يف القوانني املعدلة واجلديدة واليت دف إىل تقليل االثار ، )املالية . 2010قانون املالية املتعلق بسنة و 2009املايل، وذلك من خالل قانون املالية التكميلي املتعلق بسنة

:2009قانون املالية التكميلي املتعلق بسنة : اوال

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

82

العديد من املواد القانونية ذات الصلة بـاجلهود املبذولـة 2009يتضمن هذا القانون الصادر يف جويلية 1:لتكييف القواعد القانونية باملفاهيم والقواعد اجلديدة للنظام احملاسيب املايل، واملتمثلة يف االيت

:متابعة العقود طويلة االجل .1حسب ما جاء يف نص املادة الرابعة من القانون السالف فان تسجيل العقود طويلة االجل والـيت ميتـد تنفيذها لدورات مالية خمتلفة واملتعلقة باجناز املواد واخلدمات يتم وفقا لطريقة التسبيق، واليت تسمح بتسـجيل

.ف حتديد الربح اخلاضع للضريبةوالنواتج متاشيا مع العمليات املتعلقة بالتسبيق وذلك داالعباء :خصم االهتالكات واملؤونات .2

باالهتالكات على انه ميكن تسجيل العناصر ذات القيمة املنخفضة اليت ال لقتنص املادة اخلامسة فيما يتعكاعباء قابلة للخصم من السنة املالية املتعلقة ا، كما يتم تسـجيل خارج الرسوم دج30000يتجاوز مبلغها

.بالنسبة لقيمتها النقدية األصولالعناصر اليت يتم احلصول عليها بصورة جمانية يف املؤونات لغرض مواجهة تكاليف او خسـائر إعدادوفيما يتعلق باملؤونات فقد نصت املادة على انه يتم

اجلارية، شريطة تقييدها األحداثغري املبينة بوضوح واليت يتوقع حدوثها بفعل أوت القيم يف حساب املخزوناويتعلق هذا النص باالهتالكات واهليئـات املعتمـدة يف ، األرصدةيف حسابات السنة املالية و تبياا يف كشف

النص التنظيمي املتعلق بتعريف طرق االهـتالك إحالةالضرائب املباشرة، واليت تشري إىل من قانون 141املادة لكن نص املادة حيمل رهانا كبريا ، 2دج املطبق للسيارات السياحية800.000سقف االهتالك احملدد ب وإلغاءعدم ، وهذا بسبب تشكيل املؤونات على املخزونات واحلقوق يف املؤسسات اجلزائرية قليل جدا اآلنحلد ألنه

.حماسبية غري متعارضة مع النصوص اجلبائيةتاطريها بواسطة نصوص :العام اإلطار .3

يتضمن نص املادة السادسة على انه جيب على املؤسسات احترام التعاريف املنصوص عليها يف النظـام احملاسيب املايل مع مراعاة عدم تعارضها مع القواعد اجلبائية املطبقة بالنسبة لوعاء الضريبة، ويشري نص هذه املادة

اجلبائية معنية بقبول مجيع مقترحات النظام احملاسيب املايل يف حالة ما مل تكن معارضة للنصـوص اإلدارة أنإىل .التطبيق للقاعدة للقاعدة اجلبائية فأولويةاجلبائية املوجودة ويف حالة تعارض القاعدتني

:اإلعداديةخصم املصاريف .4

، دراسات غري منشـورة، متطلبات شهادة ماجستري يف العلوم التجاريةإلستكمال مذكرة مقدمة ، اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر وأثره يف تفعيل املمارسة احملاسبية، عالء بوقفة 1 .109 -107 : ، ص2011/2012، قاصدي مرباح، ورقلة جامعةختصص حماسبة وجباية،

.14 :مرجع سبق ذكره، ص ،وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم إستمرارية يف ضوء املعايري الدولية تسعديت بوسبعني، 2

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

83

املسجلة سابقا قبل بداية التعداديةانتقايل املصاريف أساسيتضمن نص املادة الثامنة انه ينبغي خصم على تظهر أني هلا حبيث ال جيب رينص على ضرورة االمتصاص الفو األخرين هذا سريان النظام احملاسيب املايل، أل

.يف امليزانية : الصولتقييم إعادة .5

الثابتة عند تاريخ بدايـة األصولتقييم إعادةتنص املادة العاشرة على انه يضم فائض القيمة الناتج عن مخسة سنوات، ويقصد بذلك انه حتدد مدة مخس أقصاهسريان النظام احملاسيب املايل يف النتيجة اجلبائية يف اجل

للضريبة على تقييم االستثمارات للنتيجة اجلبائية، وهذا يعترب متديدا إعادةسنوات حىت يتم ضم القيم الناجتة عن . SCFالعبء اجلبائي الثقيل عند بداية سريان فوائض القيمة دف تفادي

التقييم إعادةمن عمليات املتأيت اإلهتالكاتنفس املادة على انه يتم ضم فائض خمصصات أشارتكما اإلدارة أنهذه القواعد جاءت متاشيا مع النظام احملاسيب املـايل حيـث أنعلى نتيجة السنة املتعلقة ا، وجند

.وسطية حبيث ليس هناك تسامح جبائيية وضع أحدثتاجلبائية :2010قانون املالية املتعلق بسنة :ثانيا

1:اسيب ومن بينهاجمموعة من املواد القانونية املتعلقة بالتكيف مع النظام احمليتضمن هذا القانون

:االهتالك املتعلق بالقرض االجياري ومؤونات املؤسسات املالية .1من قانون الضرائب املباشـرة 141السالف بعض التغريات على املادة املادة الثامنة من القانون أحدثت

هـذه أشـارت إذوالرسوم املمماثلة، وذلك يف اطار تكييف القواعد اجلبائية مع مفاهيم النظام احملاسيب املايل، مدة عقد القـرض االجيـاري، أساسعلى تلك أااملادة إىل طريقة االهتالك املتعلقة بالقرض االجياري، على أشـارت ، كما scfاملسموح ا يف املستأجر لألصلكما ميكن تطبيق االهتالك حسب مدة احلياة االقتصادية أواخلاصة املتعلقة بعمليات القرض املتوسـطة األخطارنفس املادة انه ال ينبغي مجع املؤونات املوجهة ملواجهة

، كما تناول النص تعديال ملا جاء يف قانون املالية التكميلي فيمـا للمؤونات األخرى األشكالمع األجلطويلة . دج1000.000دج إىل 800.000تعلق بتحديد سقف اهتالك السيارات السياحية من

: اإلعاناتمعاجلة .2االستغالل واملوازنة احملصلة ضمن إعاناتتدخل "على انه اإلعاناتخبصوص معاجلة تاسعةتنص املادة ال

للسنة املعنية بتدعيمها اإلعانة ه، حبيث يشري النظام احملاسيب املايل إىل توج"النتيجة الصافية للسنة املالية لتحصيلها

.110 :، صمرجع سبق ذكره ،عالء بوقفة 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

84

بتاريخ حتصيلها حىت تؤخذ بعني االعتبار يف املخطط اجلبائي، كما حيدد نـص اإلعانةمث يواصل لريبط تسجيل . 1اختالالتيؤدي إىل حدوث أنبقة تاريخ اعتمادها بتاريخ حتصيلها ما ميكن املادة السا

:العجز املايل .3تنص املادة العاشرة من هذا القانون على انه يف حالة تسجيل عجز يف سنة مالية ما ، فان العجز الزائد

ينقل بالترتيب إىل السنوات املالية املوالية إىل غاية السنة الرابعة املوالية لسنة تسجيل العجز، وقد مت ختفيض املدة .أربعمن مخس سنوات إىل

:األوليةخصم املصاريف .4، األويلتبعا ملخطط االمتصـاص األوليةختصم املصاريف "تنص املادة العاشرة من هذا القانون على انه

مبعاجلة شبه األولية، حبيث ستعاجل املصاريف "اجلبائي السنوي املوافقتتم عملية االمتصاص من خالل التصريح .األعباءكل األوىللكي ال تتحمل السنة املالية حماسبيةاجيابيـات - مع النظام اجلبـائي اجلزائـري احللول املقترحة لتكييف النظام احملاسيب املايل :ثالثالفرع ال

وسلبيات كل حل ، الن البحـث عـن احلـل أخرىول اليت تصلح لوضعيات معينة وال تصلح لوضعيات هناك بعض احلل

يبقى دائما حمل حبث وتطوير، وسيتم عرض سلبيات كل حل من احللول املقترحة واجيابياته من خـالل األمثل :اجلدول االيت احللول املقترحة لتكييف النظام احملاسيب املايل مع النظام اجلبائي اجلزائري مع اجيابيات وسلبيات كل حل : ) 02-02 (جدول رقم السلبيات االجيابيات لول املقترحةاحل

تكييف القواعد الضريبية احلالية مـع حمتوى النظام احملاسيب املايل

يتطلب دراسـة القاعـدة ألنهيعترب بسيط وحماولـة تكييـف اجلبائية نقطة االختالف حمتواها مع النص احملاسيب

كاهل املؤسسات بااللتزامات إثقالتزيد من معتربة، ما سيؤدي إىل أصال اجلبائية اليت تعترب

للعمل للمؤسسات واليت إضافيةتكلفة زيادة تكلفة لتطوير نوعية حسابام أصلتعترب يف

. احملافظة على القواعد اجلبائية مع تغيري املعاجلة احملاسبية اخلاصة ا بطريقـة

علـى أثرهـا خاصة تسمح بتحييد اخلصائص النوعية للحسابات

مـن نية جديدةال يتطلب طرح نصوص قانواجل تطبيقه، فهو يطبق مباشرة دون تعـديل

.النص اجلبائي

ليست صاحلة التطبيق يف مجيع احلـاالت -تـؤدي إىل غمـوض يف احلسـابات ألا

سـبة تطرح احلسابات بالن ألاللمؤسسات تطرح حسابات ذات بعد ألاللمؤسسات

.جبائي

.10 :مرجع سبق ذكره، ص ،حممد براق، تسعديت بوسبعني 1

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

85

الضـريبية اإلدارةتواجه خطر الرفض من -بسبب عدم مطابقتها الكلية للقواعد احملاسبية

.املتبناةيف بعض احلاالت يكـون حتفـظ علـى -

.مصداقية احلساباتالسماح للمؤسسات مبسك حماسـبة على حسب قواعد النظام احملاسـيب

على حسب القواعـد وأخرىاملايل .اجلبائية

املعاجلة إعادةتفادي إمكانيةهذا احلل يطرح اليت تكون ضرورية بسبب االختالف بـني

.القاعدتني احملاسبية واجلبائية

للمؤسسـات إضافيةتؤدي إىل تكلفة عمل اليت جتد نفسها جمربة على مسك حماسـبتني تضطرها لتعديل براجمها احملاسبية يف كل مرة

.يظهر تباين بني القاعدتني

.356 ،355 :مرجع سبق ذكره، ص الضرييب الناتج عن تبين املعايري احملاسبية الدولية، األثرمحدي، إميان، جليلة رضا جاوحدو :املصدر

:خالصة مـن النمـوذج دنظـام احملاسـيب املـايل املسـتم لعل من أهم املميزات اليت جاء ا تبين اجلزائـر لل

االنكلوسكسوين إضافة إىل إرضاء املستثمرين من املعلومات بالدرجة األوىل، هو الفصل بني القواعد احملاسـبية والقواعد اجلبائية وتغليب اجلانب االقتصادي للمعامالت على الشكل القانوين هلا، احدث هذا اختالفا واضحا

يب واجلبائي، الذي يعد حتديا كبريا أمام تكييف النظام اجلبـائي من حيث املفاهيم واألهداف بني النظامني احملاس

يف اجلزائر املالئمة بني االطار احملاسيب واجلبائي: الفصل الثاين

86

والقواعد احملاسبية اجلديدة للنظام احملاسيب املايل اليت هلا عالقة باحتساب الضريبة واملتمثلة أمههـا يف الضـرائب .اخل...املؤجلة واالهتالكات، املؤونات والتقييم بالقيمة العادلة

ومن اجل إجناح تطبيق النظام احملاسيب املايل قامت اجلزائر ببذل العديد من اجلهود املتضـمنة يف قـانون ، اليت تعترب خري دليل يف احلرص على إزالة العقبات املتعلقة بتطبيق 2010وقانون املالية 2009املالية التكميلي

، و التقليل من آثاره من خالل إجيـاد مجلـة مـن هذا النظام وضرورة تكييفه مع حمتوى قواعد النظام اجلبائي . الواقعية وتاليف أثرها تاحللول للمساعدة على استيعاب وسرعة معاجلة املعطيا

الفصل الثالث

االختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل دراسة والضرائب املؤجلة اإلهتالكات

حالة مؤسسة اقتصادية بالوادي

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

87

:متهيد أدى إىل إحداث عدة ، يعطي مصداقية وشفافية كبرية للقوائم املاليةالذي اعتماد النظام احملاسيب املايل إن

، كما رأينا سابقا واليت من أمهها اإلهتالكات والضرائب املؤجلة اجلبائي اجلزائريالنظام انعكاسات وآثار علىوتسليط الضوء على نقاط االختالفات احملاسبية اجلبائية من خالل هذين العنصرين، فحيث خيتلف االهـتالك

من ة بالنسبة للضرائب املؤجل أماحماسبيا وجبائيا من خالل عدة نقاط واملتمثلة يف مدته وطريقته وتاريخ بدايته، بـني األحـداث زمنيـة فروقات وجود نظرا إلمكانية ،املستجدات اليت جاء ا النظام احملاسيب املايلأهم بني

مـن خـالل خمتلف االختالفات احملاسبية واجلبائيـة حاالقتصادية واجلبائية، وسنحاول يف هذا الفصل توضي .االهتالكات والضرائب املؤجلة

حملاسبية واجلبائية من خالل اإلهتالكات االختالفات ا :املبحث األول االختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل الضرائب املؤجلة :املبحث الثاين

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

88

اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل : األولاملبحث العناصر اليت تشكل االختالف بني قواعد النظام احملاسيب املايل والقواعد اجلبائية يف اجلزائر هـي أهممن

اإلهتالكات، حيث جند الكثري من االختالفات بني االهتالك يف اجلانب احملاسيب واالهتالك يف اجلانب اجلبـائي جدول االهـتالك إعدادمن خالل ذا املبحث، واليت سيتم توضيحها يف هامهها يف مدته وتاريخ بدايتهواملتمثلة

الهتالك وإظهار الفروقات السنوية ل قساط لألإىل التسجيل احملاسيب إضافةاحملاسيب وجدول االهتالك اجلبائي، . عن االختالف االهتالك احملاسيب واجلبائيالناجتة

للسيارة السياحية جبائيا / حماسبيا -حتديد اختالف بداية تاريخ االهتالك :املطلب األولأن حتديـد أسـقف على 2010سنة من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة 141نصت املادة

.دج 800.000بعدما كانت دج1.000.000اإلهتالكات للسيارات السياحية ال يتعدى تقدر اخلاص باقتناء سيارة سياحية xوسيتم توضيح كيفية اختالف االهتالك حماسبيا وجبائيا للمؤسسة

إدارةدج هي نفسها السقف احملـدد مـن طـرف 1.000.000 بــــ )قيمة االقتناء (احملاسبيةقيمتها .الضرائب، وسيتم توضيح ذلك االختالف من خالل بداية تاريخ تطبيق االهتالك

:يف اجلدول التايلوميكن تلخيص هذه املعلومات

بطاقة معلومات شاملة : (03-01)رقم جدول مالحظة )سيارة سياحية(اقتناء التثبيتات البيان

ــاريخ 2011قسط االهتالك سنة املدة معدل االهتالك قيمة االقتناء ــيارة بتـ ــاء السـ اقتنـ04/07/2010

1.000.000 القيمة دج

200.000 سنوات5 20%

.من اعداد الطالبة :املصدر

وكانـت قيمـة االقتنـاء 04/07/2010باقتناء سيارة سـياحية بتـاريخ xقامت املؤسسة .دج واليت تلك ملدة مخس سنوات وختضع لالهتالك الثابت اخلطي 1.000.000

.2011يف جانفي السيارة السياحية بدأت املؤسسة باستعمال :مالحظة

وكانـت قيمـة االقتنـاء 04/07/2010باقتناء سيارة سـياحية بتـاريخ xقامت املؤسسة .دج واليت تلك ملدة مخس سنوات وختضع لالهتالك الثابت اخلطي 1.000.000

.2011يف جانفي السيارة السياحية بدأت املؤسسة باستعمال :مالحظة

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

89

متثل عدد السنوات n حيث n/1 =معدل االهتالك الثابت %20= 1/5= معدل االهتالك

كل من جدول االهتالك إعداد أوالالسيارة حماسبيا وجبائيا جيب اإلهتالكاتقبل حتديد االختالف يف .االهتالكات ألقساطاحملاسيب واجلبائي والتسجيل احملاسيب

للسيارة السياحيةول االهتالك احملاسيب واالهتالك اجلبائي جد :األولالفرع جدول االهتالك احملاسيب للسيارة السياحية :أوال

:يلي من خالل ما xسيارة السياحية للمؤسسة احملاسيب للهتالك االيوضح اجلدول التايل االهتالك احملاسيب للسيارة السياحية : )02 -03( جدول رقم

القيمة احملاسبية الصافية االهتالك املتراكم قسط االهتالك معدل االهتالك القيمة احملاسبية االصلية السنة2011 1.000.000 20% 200.000 200.000 800.000 2012 1.000.000 20% 200.000 400.000 600.000 2013 1.000.000 20% 200.000 600.000 400.000 2014 1.000.000 20% 200.000 800.000 200.000 2015 1.000.000 20% 200.000 1.000.000 0

.اعداد الطالبةمن :املصدر

:حتليل اجلدولولكن بداية استعمال تلك السـيارة كـان يف 04/07/2010 يف تاريخ السيارة السياحيةمت اقتناء وفقا للنظام احملاسيب املايل ابتداءا من وذلك 2011يف فان االهتالك يف السنة األوىل سيكون ، 2011جانفي

الثابت، أي يف اللحظة اليت يكون فيها األصلاحلصول على وليس تاريخ األصلتاريخ بداية استعمال وتشغيل . جاهزا لالستعمال األصل

:هتالكاالقسط كيفية حساب .1 :ومت حسابه كما يلي 2011قسط االهتالك مثال

دج 1.000.000x 20% =200.000= 2011سنة قسط اهتالك .األخرىوجند نفس قسط االهتالك للسنوات

:املتراكماالهتالك .2

أو اقساط السنوات السابقة + n قسط اهتالك السنة = nاالهتالك املتراكم للسنة

n-1االهتالك املتراكم للسنة + n قسط اهتالك السنة = nاالهتالك املتراكم للسنة

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

90

دج او 600.000= 200.000+ 200.000+ 200.000= 2013االهتالك املتراكم لسنة دج 600.000= 400.000+200.000= 2013االهتالك املتراكم لسنة

:مة احملاسبية الصافيةيالق .3 : تنيحساا بطريقويتم

:كما يلي 2012ومن خالل اجلدول مت حساب القيمة احملاسبية الصافية لسنة دج او600.000= 400.000 – 1.000.000= القيمة احملاسبية الصافية دج 600.000= 200.000 - 800.000= القيمة احملاسبية الصافية

التسجيل احملاسيب لالهتالك احملاسيب :ثانياخمصصـات اإلهتالكـات 68جبعـل احلسـاب االهتالك حماسبيا كل اية سنة أقساطيتم تسجيل

. دائن بنفس القيمة 28واملؤونات مدين بقيمة قسط االهتالك للسنة واحلساب :2011التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك لسنة -

6815

خمصصات االهتالكات واملؤونات / من حــ

200.000

معدات نقل اهتالك /إىل حــــ 2815 قسط االهتالك السنوي

200.000

:2012التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك لسنة -

6815

خمصصات االهتالكات واملؤونات / من حــ

200.000

معدات نقل اهتالك /إىل حــــ 2815 قسط االهتالك السنوي

200.000

االهتالك املتراكم –القيمة احملاسبية األصلية = القيمة احملاسبية الصافية

nقسط االهتالك للسنة – nالصافية للسنة القيمة احملاسبية = n+1القيمة احملاسبية الصافية للسنة

31/12/2011

31/12/2012

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

91

:2013التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك لسنة -

6815

خمصصات االهتالكات واملؤونات / من حــ

200.000

معدات نقل اهتالك /إىل حــــ 2815 قسط االهتالك السنوي

200.000

:2014التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك لسنة -

6815

خمصصات االهتالكات واملؤونات / من حــ

200.000

معدات نقل اهتالك /إىل حــــ 2815 قسط االهتالك السنوي

200.000

:2015التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك لسنة -

6815

خمصصات االهتالكات واملؤونات / من حــ

200.000

معدات نقل اهتالك /إىل حــــ 2815 قسط االهتالك السنوي

200.000

جدول االهتالك اجلبائي للسيارة السياحية :ثالثامن تاريخ حيازته او اقتناءه ولـيس يبدأ األصلفان تاريخ بداية اهتالك بالنسبة للنظام اجلبائي اجلزائري

ومكن توضيحه يف ما يلي 2010سيكون سنة األوىلللسنة لذلك فان االهتالك اجلبائي استعماله، أساسعلى :

للسيارة السياحية اجلبائياالهتالك : )03-03( جدول رقم الصافية بائيةالقيمة اجل االهتالك املتراكم قسط االهتالك معدل االهتالك االصلية بائيةالقيمة اجل السنة

2010 1.000.000 20% 100.000 100.000 900.000 2011 1.000.000 20% 200.000 300.000 700.000 2012 1.000.000 20% 200.000 500.000 500.000 2013 1.000.000 20% 200.000 700.000 300.000 2014 1.000.000 20% 200.000 900.000 100.000 2015 1.000.000 20% 100.000 1.000.000 0 .الطالبةمن اعداد :املصدر

:حتليل اجلدول :مت احلصول على نتائج اجلدول من خالل

31/12/2013

31/12/2014

31/12/2015

معدل اهتالك xاالصلية اجلبائيةالقيمة = قسط االهتالك

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

92

:2010هتالك االقسط كيفية حساب .1 :2010قسط االهتالك -

فان االهتالك يف السنة األوىل سيكون عبارة 04/07/2010 مبا ان مت اقتناء واستعمال السيارة يف تاريخ :أشهر فقط ومت حسابه كما يلي 6عن

دج 1.000.000x 20% x 6/12 =100.000= 2010قسط اهتالك سنة :2014 - 2013-2012 -2011 السنواتقسط اهتالك -

على اساس قسط سنة كاملة فمـثال 2012إىل 2011ويتم احتساب قسط االهتالك للسنوات من .دج 1.000.000x 20% =200.000= 2011سنةقسط اهتالك

:2015 السنواتقسط اهتالك - .2015اشهر من مدة اهتالك السيارة السياحية واليت تكون يف سنة 6 تتبقى

.دج x1.000.000 20% x 6/12 =100.000= 2010قسط اهتالك سنة :االهتالك املتراكم .2

او

دج او 500.000= 100.000+ 200.000+ 200.000= 2012االهتالك املتراكم لسنة دج 500.000= 300.000+200.000= 2012االهتالك املتراكم لسنة

:مة احملاسبية الصافيةيالق .3 : تنيحساا بطريقويتم

:كما يلي 2011ومن خالل اجلدول مت حساب القيمة احملاسبية الصافية لسنة

االهتالك املتراكم –االصلية بائية القيمة اجل= القيمة احملاسبية الصافية

nقسط االهتالك للسنة – nالصافية للسنة اجلبائيةالقيمة = n+1القيمة اجلبائية الصافية للسنة

اقساط السنوات السابقة + n قسط اهتالك السنة = nاالهتالك املتراكم للسنة

n-1االهتالك املتراكم للسنة + n قسط اهتالك السنة = nاالهتالك املتراكم للسنة

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

93

دج او700.000= 300.000 - 1.000.000 = الصافية جلبائيةالقيمة ا دج 700.000= 200.000 - 900.000 = الصافية اجلبائيةالقيمة

للسيارة السياحية االهتالك حماسبيا وجبائيا بداية تاريخ حساب الفروقات الناجتة عن اختالف :الفرع الثاينإثبات االختالفات يف اإلهتالكات من خالل الفروقات املؤقتة بني االهتالك احملاسـيب واالهـتالك يتم

اجلبائي وذلك عن طريق التحليل لتلك الفروقات بأسلوبني، أوال التحليل حسب أسلوب امليزانية وذلك مـن وثانيا التحليـل حسـب أسـلوب ،الصافية لالصل والقيمة اجلبائيةاحملاسبية الصافية خالل املقارنة بني القيمة

.املقارنة بني خمصص االهتالك احملاسيب وخمصص االهتالك اجلبائي جدول حسابات النتائج من خالل السيارة السياحية من بتاريخ اهتالك الفروقات حسب املعطيات اليت لدينا اخلاصة حتليلوسنقوم حساب

.إليهاخالل توضيح التحليل بكال األسلوبني، وشرح كل اسلوب والنتائج املتوصل أسـلوب حسب جبائيا بالنسبة للسيارة السياحية / الفروقات الناجتة عن اختالف االهتالك حماسبيا : أوال

امليزانية سنقوم بتحليل الفروقات الناجتـة ي وامليزانية استنادا إىل نتائج جداول االهتالك احملاسيب واالهتالك اجلبائ

:يا، من خالل اجلدول التايلئعن اختالف اهتالك السيارة السياحية حماسبيا وجبا أسلوبحسب سيارة السياحية لل يائجبا/حماسبيا هتالكبداية تاريخ االحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف : )04-03(جدول رقم

امليزانية 2015 2014 2013 2012 2011 2010 السنوات

0 200.000 400.000 600.000 800.000 1.000.000 القيمة احملاسبية الصافية

0 100.000 300.000 500.000 700.000 900.000 القيمة اجلبائية الصافية

0 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 الفارق املؤقت

-100.000 0 0 0 0 100.000 تغريات الفارق

-25.000 0 0 0 0 25.000 التزام ضريب مؤجل

.من اعداد الطالبة :املصدر

حتليل اجلدول حسـب يا ئحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف اهتالك السيارة السياحية حماسبيا وجباجدول إعدادمت دول االهتالك جبمن خالل اخذ القيمة احملاسبية الصافية من امليزانية احملاسبية الصافية باالستعانة امليزانية، أسلوب

واخذ القيمة اجلبائية الصافية من امليزانية اجلبائية وجدول االهتالك اجلبـائي هلـذا احملاسيب للسيارة السياحية، .األصل

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

94

من القيمة اجلبائية الصافية، ما يسـتلزم القيمة احملاسبية الصافية اكرب أنوكقراءة هلذا اجلدول يتضح لنا من خالل القيمـة عن ذلك حدوث فروقات مؤقتة ناجتة عن اختالف اهتالك السيارة السياحية حماسبيا وجبائيا

جلـدول وقد مت حساب نتائج ااحملاسيب واجلبائي تاريخ بداية االهتالك اختالف والذي نتج من جراء الصافية، :يلي كما

: الفارق املؤقت .1الصـافية احلصول على الفروقات املؤقتة يف هذه احلالة نتيجة حدوث اختالف بني القيمة احملاسـبية مت

:يلي والقيمة اجلبائية الصافية، وذلك بتحديد الفرق بينهما كما

دج 100.000 =900.000 -1.000.000 = 2010سنة لرق املؤقت االفمثال .وحتتسب الفروقات املؤقتة للسنوات األخرى بنفس الطريقة

:تغريات الفارق .2 :وحيتسب التغري يف الفروقات املؤقتة وفق القانون التايل

2011الفارق املؤقت لسنة -2012الفارق املؤقت لسنة = 2012التغري يف الفارق املؤقت لسنة مثال 0 = 100.000 – 100.000 =2012التغري يف الفارق املؤقت لسنة

:االلتزام الضرييب املؤجل .3، جعلت من القيمة احملاسبية الصافية يف اية خيتلف تارخيه حماسبيا وجبائيا ان اهتالك السيارة السياحية

مبعـىن ، التزام ضرييب مؤجل وتكون الفروقات تعرب عن األصللذلك الصافية كل سنة اكرب من القيمة اجلبائيةلضريبة املؤجلة، ويتم ما يسمى با أوالضرائب بدفع ذلك االلتزام إدارة أمامملزمة يف املستقبل انه على املؤسسة :الضرييب املؤجل كما يليحساب االلتزام

.متثل نسبة الضريبة على ارباح الشركات 25 %مع العلم ان 2010x 25%الفارق املؤقت لسنة = 2010 مثال االلتزام الضرييب املؤجل

القيمة اجلبائيية الصافية –القيمة احملاسبية الصافية = الفارق املؤقت

n-1الفارق املؤقت للسنة - nالفارق املؤقت للسنة = التغري يف الفارق املؤقت

% x 25التغري يف الفارق = االلتزم الضرييب املؤجل

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

95

= 100.000 x25% =25.000 دج الضرائب املؤجلة خصوم –التسجيل احملاسيب لاللتزام الضرييب املؤجل :ثانيا

جبعل خصوم كل اية سنة جبعل احلساب –يتم تسجيل االلتزام الضرييب املؤجل او الضريبة املؤجلة ضرائب مؤجلة خصوم دائنا مببلغ الضرائب املطلوب دفعه خالل السنوات املقبلة، وهذا جيعـل 134حساب عند ترصيد الضريبة املؤجلـة أما الضريبة إدراجفرض الضريبة املؤجلة خصوم مدينا، هذا عند 693احلساب

.مساويا للصفر األصليف اية مدة حياة االلتزامويكون ذلك ، خصوم فنسجل قيدا معاكسا :2010 لاللتزام الضرييب املؤجل لسنة التسجيل احملاسيب -

2015التسجيل احملاسيب لاللتزام الضرييب املؤجل لسنة -

ضرائب مؤجلة خصوم مدينا مببلغ الضرائب املطلوب دفعه 134نسجل نفس القيد وذلك جبعل حساب .فرض الضريبة املؤجلة خصوم دائنا 693خالل السنوات املقبلة، وهذا جيعل احلساب

أسـلوب جبائيا بالنسبة للسيارة السياحية حسب / الفروقات الناجتة عن اختالف االهتالك حماسبيا : ثانيا جدول حسابات النتائج

نقوم جدول حسابات النتائج للمؤسسةاستنادا إىل نتائج جداول االهتالك احملاسيب واالهتالك اجلبائي و :ياحية حماسبيا وجبايا، من خالل اجلدول التايلبتحليل الفروقات الناجتة عن اختالف اهتالك السيارة الس

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

25.000

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم /إىل حــــ املؤجل اثبات االلتزام الضرييب

25.000

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم / حــــمن

25.000

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم /إىل حــــ

ترصيد االلتزام الضرييب املؤجل 25.000

31/12/2010

31/12/2011

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

96

أسلوبحسب لسيارة السياحية ل يائجبا/حماسبيا هتالكتاريخ بداية االحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف : )05-03(جدول رقم جدول حسابات النتائج

2015 2014 2013 2012 2011 2010 السنوات

200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 0 قسط االهتالك احملاسيب

100.000 200.000 200.000 200.000 200.000 100.000 قسط االهتالك اجلبائي

-100.00 0 0 0 0 100.000 الفارق املؤقت

0 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 تغريات الفارق

-25.000 0 0 0 0 25.000 ضريب مؤجل التزام

.من إعداد الطالبة :املصدر

حتليل اجلدول :أوالحسـب يا ئحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف اهتالك السيارة السياحية حماسبيا وجبامت اعداد جدول

جـدول من كل من قسط االهتالك احملاسيب والقسط اجلبائيمن خالل اخذ جدول حسابات النتائج،اسلوب .للسيارة السياحيةواالهتالك اجلبائي دول االهتالك احملاسيب حسابات النتائج استعانة جب

، ما يستلزم عن ذلك حدوث من القسط اجلبائيقل القسط احملاسيب اوكقراءة هلذا اجلدول يتضح لنا أن ، وقـد مت قسط االهتالكالل فروقات مؤقتة ناجتة عن اختالف اهتالك السيارة السياحية حماسبيا وجبائيا من خ

:حساب نتائج اجلدول كما يلي : الفارق املؤقت .1

مت احلصول على الفروقات املؤقتة يف هذه احلالة نتيجة حدوث اختالف بني القيمة احملاسـبية الصـافية :والقيمة اجلبائية الصافية، وذلك بتحديد الفرق بينهما كما يلي

100.000= 0 - 100.000 = 2010سنة لرق املؤقت االفمثال

.وحتتسب الفروقات املؤقتة للسنوات األخرى بنفس الطريقة :تغريات الفارق .2

:وحيتسب التغري يف الفروقات املؤقتة وفق القانون التايل

قسط االهتالك اجلبائي –قسط االهتالك اجلبائي = الفارق املؤقت

n-1التغري يف الفارق للسنة + nالفارق املؤقت للسنة = التغري يف الفارق املؤقت

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

97

2010الفارق املؤقت لسنة + 2011الفارق املؤقت لسنة = 2011التغري يف الفارق املؤقت لسنة مثال دج 100.000 = 100.000+ 0 =2011التغري يف الفارق املؤقت لسنة

:الضرييب املؤجل االلتزام .3يف اية كل سنة اكـرب مـن قسط االهتالك احملاسيب اقتناء املؤسسة للسيارة السياحية جعلت من إن

وتكون الفروقات تعرب عن التزام ضرييب مؤجل، مبعىن انه على املؤسسـة األصللذلك قسط االهتالك اجلبائيما يسمى بالضريبة املؤجلة، ويتم حساب االلتـزام أوزام الضرائب بدفع ذلك االلت إدارة أماملزمة يف املستقبل

:الضرييب املؤجل كما يلي

.متثل نسبة الضريبة على ارباح الشركات 25 %مع العلم ان

2015x 25% التغري يف الفارق لسنة= 2015 مثال االلتزام الضرييب املؤجل = 100.000- x25% =25.000-

الضرائب املؤجلة خصوم –التسجيل احملاسيب لاللتزام الضرييب املؤجل :ثانياخصوم كل اية سنة جبعل احلساب جبعل –يتم تسجيل االلتزام الضرييب املؤجل او الضريبة املؤجلة ضرائب مؤجلة خصوم دائنا مببلغ الضرائب املطلوب دفعه خالل السنوات املقبلة، وهذا جيعـل 134حساب اما عند ترصيد الضريبة املؤجلـة الضريبة إدراجفرض الضريبة املؤجلة خصوم مدينا، هذا عند 693احلساب

.خصوم فنسجل قيدا معاكسا :2010 لاللتزام الضرييب املؤجل لسنة التسجيل احملاسيب -

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

25.000

134

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

اخلصوم اثبات االلتزام الضرييب املؤجل

25.000

% x 25التغري يف الفارق = االلتزام الضرييب املؤجل

31/12/2010

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

98

2015التسجيل احملاسيب لاللتزام الضرييب املؤجل لسنة -

:مالحظة االلتزام مؤجل مرصدا 134يكون حساب يف اية حياة السيارة السياحية

االلتزام الضرييب املؤجل / 134ترصيد حساب : )06 -03(رقم جدول

دائن مدين البيان31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015

25.000

25.000

25.000 25.000 ااميع

.من إعداد الطالبة :املصدر

الـذي )انظر إىل امللحـق ( 9تسويته وتسجيله يف اجلدول رقم ما خيص الفارق املؤقت الناتج فيتم أما .اجلبائيةيوضح كيفية االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة

لآللة جبائيا / حماسبيا -االهتالك مدةحتديد اختالف :ثايناملطلب ال وذلك معني وما ينتج عنها من فروقات زمينة مؤقتة، ألصلاختالف مدة االهتالك حماسبيا وجبائيا ينتج

.جدول حسابات النتائج وأسلوبامليزانية أسلوباملتمثلني يف األسلوبنيباستعمال لآللة اجلبائياالهتالك ول االهتالك احملاسيب وجد :األولالفرع

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم / حــــمن

25.000

693

فرض ضرائب مؤجلـة /إىل حــــ

خصوم ترصيد االلتزام الضرييب املؤجل

25.000

31/12/2015

دج واليت قررت أن تلكها 9.000بقيمة 2011باقتناء آلة يف بداية جانفي xقامت املؤسسة 5سنوات فقط، ولكن وفق قانون الضرائب فيجب اهتالك األصول الثابتة لفترة ال تقـل عـن 3ملدة

. سنوات .تطبق االهتالك اخلطي الثابتاملؤسسة :مالحظة

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

99

لآللةاالهتالك احملاسيب : )07 -03( جدول رقم

1000 :الوحدة القيمة احملاسبية الصافية االهتالك املتراكم قسط االهتالك معدل االهتالك القيمة احملاسبية االصلية السنة

2011 9.000 33% 3.000 3.000 6.000 2012 9.000 33% 3.000 6.000 3.000 2013 9.000 33% 3.000 9.000 0

لآللة بائياالهتالك اجل : )08 -03( جدول رقم

1000 :الوحدة القيمة احملاسبية الصافية االهتالك املتراكم قسط االهتالك معدل االهتالك القيمة احملاسبية االصلية السنة

2011 9.000 20% 1.800 1.800 7.200 2012 9.000 20% 1.800 3.600 5.400 2013 9.000 20% 1.800 5.400 3.600 2014 9.000 20% 1.800 7.200 1.800 2015 9.000 20% 1.800 9.000 0

.من اعداد الطالبة :املصدر

لآللةجبائيا / الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا : الفرع الثاين حسب اسلوب امليزانية لآللةجبائيا / الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا : اوال

استنادا إىل نتائج جداول االهتالك احملاسيب واالهتالك اجلبائي وامليزانية سنقوم بتحليل الفروقات الناجتـة :حماسبيا وجبايا، من خالل اجلدول التايل االلةاهتالك مدة عن اختالف

1000 :الوحدة امليزانية أسلوبحسب لآللة يائجبا/هتالك حماسبيا مدة االحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف : )09-03(جدول رقم

2015 2014 2013 2012 2011 السنوات

0 0 0 3.000 6.000 القيمة احملاسبية الصافية

0 1.800 3.600 5.400 7.200 القيمة اجلبائية الصافية

0 1.800 3.600 2.400 1.200 الفارق املؤقت

-1.800 -1.800 1.200 1. 200 1.200 تغريات الفارق

-450 -450 300 300 300 ضريب مؤجل اصل

.الطالبة إعدادمن :املصدر

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

100

القيمة اجلبائية الصافية اكرب من القيمة احملاسبية الصافية ما نتج عنها فروقـات يتضح لنا من اجلدول أن .أصل ضرييب مؤجلمؤقتة أدت إىل إحداث

جدول حسـابات أسلوبحسب لآللةجبائيا / الفروقات الناجتة عن اختالف مدة االهتالك حماسبيا : ثانيا النتائج

استنادا إىل نتائج جداول االهتالك احملاسيب واالهتالك اجلبائي وامليزانية سنقوم بتحليل الفروقات الناجتـة :عن اختالف مدة اهتالك اآللة، من خالل اجلدول التايل

جدول حسابات النتائج أسلوبحسب لآللة يا ئجبا/هتالك حماسبيا مدة االحتليل الفروقات الناجتة عن اختالف : )10-03(جدول رقم 1000 :الوحدة

2015 2014 2013 2012 2011 السنوات

0 0 3.000 3.000 3.000 قسط االهتالك احملاسيب

1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 قسط االهتالك اجلبائي

-1800 -1.800 1.200 1.200 1.200 الفارق املؤقت

0 1.800 3.600 2.400 1.200 تغريات الفارق

-450 -450 300 300 300 ضريب مؤجل أصل

.من إعداد الطالبة :املصدرما نتج عنها فروقات قسط االهتالك اجلبائياكرب من اسيب قسط االهتالك احمليتضح لنا من اجلدول أن

.مؤقتة أدت إىل إحداث أصل ضرييب مؤجل الضرييب املؤجل لألصلالتسجيل احملاسيب :ثالثا

الضرائب 133/ نسجل القيد نفسه وذلك جبعل حــــــ 2013، 2012، 2011يف اية سنة فرض الضريبة املؤجلة على األصول، وعكس القيـد بالنسـبة 692/ مدينا وحـــــــــاملؤجلة

.2015، 2014للسنوات نسجل هذا القيد 2013، 2012، 2011يف اية سنة -

نسجل هذا القيد 2015، 2014يف اية سنة -

133

على االصولالضرائب املؤجلة / حــــمن

300

692

عـن فرض ضرائب مؤجلة /إىل حــــ

االصول اثبات اصل ضرييب مؤجل

300

31/12/2011

31/12/2015

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

101

:مالحظة الضرييب املؤجل األصل 133يكون حساب اآللةيف اية حياة

الضرييب املؤجل األصل /133ترصيد حساب : )11 -03(رقم جدول

دائن مدين البيان31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015

300 300 300

450 450

900 900 ااميع

.من اعداد الطالبة :املصدر

االختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل الضرائب املؤجلة :املبحث الثاينوجـود إلمكانيةنظرا ،اليت جاء ا النظام احملاسيب املايلاملستجدات أهمتعترب الضرائب املؤجلة من بني

يف اإليـراد أوما وتاريخ اخذ نفس العبء إيراد أوفارق زمين بني تاريخ اخذ بعني االعتبار حماسبيا لعبء ما .امليزانيةحتديد النتيجة اجلبائية، كما ينتج عنها كذلك تسجيل األصول واخلصوم الضريبية يف

عن اختالف االهـتالك السابق يف املبحث الضرائب املؤجلة ولقد تطرقنا إلثباتلك عدة حاالت اوهن، وسنحاول يف هذا املبحث أصول أوتكون خصوم أن إماضرائب مؤجلة إحداثإىل أدىحماسبيا وجبائيا ما

.الضرائب املؤجلة إلثبات أخرىعرض حاالت إثبات الضرائب املؤجلة من خالل مؤونات التكاليف ومصاريف التنمية :املطلب األول

الضرائب املؤجلة من خالل وجود الفروقات يف االعتراف والتحقق الفعلي ملؤونة التكاليف سيتم إثبات . إضافة إىل مصاريف التنمية

إثبات الضرائب املؤجلة من خالل مؤونات التكاليف : األولالفرع

692

فرض ضرائب مؤجلة عن االصول / حــــمن

450

133

الضرائب املؤجلـة علـى /إىل حــــ

االصول ترصيد اصل ضرييب مؤجل

450

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

102

، حيـث املؤجلة من خالل اختالف اعتراف املؤسسة وادراة الضرائب مبؤونات التكاليفتظهر الضريبة إذا إالالضرائب فال حتتسب مؤونة التكـاليف إدارة أمااملؤسسة تقوم بتكوين مؤونة تكاليف ويعترف ا، أن

:حتققت املؤونة فعال، وسيتم توضيح الفرق من املثال التايل

حسب اسلوب امليزانية مبؤونات التكاليفاثبات الضرائب املؤجلة املتعلقة : اوال

ملتعلقة مبؤونات التكاليف حسب اسلوب امليزانية انطالقا من حتقـق تلـك يتم اثبات الضريبة املؤجلة املؤسسة تكون مؤونة تكاليف وتقوم بتسجيلها حىت ولو مل تتحقـق، امـا ادارة الضـرائب أناملؤونة، فنجد

.فالعكسقيمة اجلبائية من الفروقات املؤقتة الناجتة عن القيمة احملاسبية لاللتزام وال األسلوبويتم اثباا حسب هذا

.له امليزانية أسلوبحسب يا ئجبا/حماسبيا مؤونات التكاليفحتليل الفروقات الناجتة عن : )12 -03( جدول رقم

1000 :الوحدة 2013 2012 السنوات

0 5.000 القيمة احملاسبية الصافية لاللتزام

5.000 0 القيمة اجلبائية لاللتزام

-5.000 5.000 الفارق املؤقت

-1.250 1.250 ضريب مؤجل اصل

.من إعداد الطالبة :املصدر x 25%الفارق املؤقت =الضرييب املؤجل األصل

الضرائب قامـت إدارة أما، 2012ملؤسسة سجلت مؤونة التكاليف يف اية ا أنيتضح لنا من اجلدول .ضرييب مؤجل أصلبعد حتققها فعال يف السنة املوالية، ما نتج عن ذلك إالبتسجيلها

والـيت سـوف 5000بتكوين مؤونة التكاليف مببلغ 2011يف اية سنة xقامت املؤسسة %25ومعدل الضريبة 20.000، مع افتراض ثبات رقم االعمال فقط 2012 تتحقق يف سنة

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

103

أسلوب جدول حسابات النتائج حسب التكاليف ؤونات مبالضرائب املؤجلة املتعلقة إثبات: ثانياجدول حسابات النتائج انطالقا من أسلوبملتعلقة مبؤونات التكاليف حسب الضريبة املؤجلة إثباتيتم

.األعمالحساب الربح احملاسيب والربح اجلبائي بعد طرح املؤونة من رقم

جدول حسابات النتائج أسلوبحسب يا ئجبا/حماسبيا مؤونات التكاليفبتحليل الفروقات الناجتة عن : )13-03(جدول رقم

1000 :الوحدة 2013 2012 السنوات

20.000 20.000 رقم االعمال

0 5.000 املؤونة املكونة

15.000 20.000 الربح اجلبائي

20.000 15.000 الربح احملاسيب

x 25% 5000 3750الربح اجلبائي =مبلغ الضريبة املستحقة

-5.000 5.000 الربح احملاسيب –الربح اجلبائي = الفارق املؤقت

-x 25% 1.250 1.250الفارق املؤقت= اصل ضرييب مؤجل

.من إعداد الطالبة :املصدر أسلوبحسب كل الضرييب املؤجل واألصلوتسجل املؤسسة يف اية كل سنة مبلغ الضريبة املستحقة

:كما يلي الضرائب -الشركات وذلك جبعل حساب الدولة أرباحتسدد املؤسسة الضريبة على :2012يف اية سنة -

األصـل بإثباتإىل ذلك تقوم املؤسسة إضافةالعادية مدينا، األنشطة أرباح 695على النتائج دائنا وحساب .الناتج عن حالة مؤونات التكاليف الضرييب املؤجل

695

االرباح على االنشطة العادية / حــــمن

5000

444

الضرائب على –الدوللة /إىل حــــ

النتائج تسديد الضريبة على ارباح الشركات

5000

31/12/2015 31/12/2012

31/12/2012

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

104

الضرييب املؤجل األصلوترصيد نقوم بتسديد الضريبة على ارباح الشركات : 2013يف اية سنة

مصاريف التنميةإثبات الضرائب املؤجلة من خالل : ثاينالفرع ال

مبصاريف التنميـة القابلـة تظهر الضريبة املؤجلة من خالل اختالف اعتراف املؤسسة وادراة الضرائب .كمصاريف استغالل عاديـة الضرائب فتعتربها إدارة أمامعنوي، كأصلاملؤسسة تعتربها أنللتثبيت، حيث

:وسيتم توضيح الفرق من املثال التايل

133

الضرائب املؤجلة على االصول / حــــمن

1.250

692

فرض ضرائب مؤجلة عـن /إىل حــــ

االصول ضرييب مؤجل أصل إثبات

1.250

695

االرباح على االنشطة العادية / حــــمن

3.750

444

الضرائب علـى –الدوللة /إىل حــــ

النتائج تسديد الضريبة على ارباح الشركات

3.750

692

الضرائب املؤجلة على االصول فرض /حــــ من

1.250

133

ضرائب مؤجلـة عـن ال / حــــاىل

االصول ترصيد اصل ضرييب مؤجل

1.250

31/12/2013

دج 9.000بتسديد مصاريف التنمية والتطوير بقيمـة 2012يف اية سنة xقامت املؤسسة .سنوات 3على ان يتم اهتالكها على مدار

. 2012مصاريف استغالل عادية ومحلتها كليا لدورة مديرية الضرائب اعتربا ك :مالحظة

31/12/2013

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

105

امليزانية أسلوبحسب مبصاريف التنمية الضرائب املؤجلة املتعلقة إثبات: أوال

اعتراف املؤسسة من امليزانية انطالقا أسلوبحسب مبصاريف التنميةملتعلقة االضريبة املؤجلة إثباتيتم أعبـاء الضرائب فتعدها إدارة أما، املعنوي ويكون قابل لالهتالك األصليف تكلفة وإدخاهلامبصاريف التطوير

.حتمل كليا يف اية الدورةاملعنوي لألصلالصافية من الفروقات املؤقتة الناجتة عن القيمة احملاسبية األسلوبحسب هذا إثبااويتم

.والقيمة اجلبائية له

1000 :الوحدة املعنوي لألصل االهتالك احملاسيب : )14 -03( جدول رقم القيمة احملاسبية الصافية االهتالك املتراكم قسط االهتالك معدل االهتالك القيمة احملاسبية االصلية السنة

2013 9.000 33% 3.000 3.000 6.000 2014 9.000 33% 3.000 6.000 3.000 2015 9.000 33% 3.000 9.000 0

.من إعداد الطالبة :املصدر 1000 :الوحدة امليزانية أسلوبحسب يا ئجبا/حماسبيا مصارف التنميةحتليل الفروقات الناجتة عن : )15-03(جدول رقم

2015 2014 2013 2012 السنوات

/ حــــ القيمة احملاسبية الصافية 203

9.000 6.000 3.000 0

0 0 0 0 القيمة اجلبائية

0 3.000 6.000 9.000 الفارق املؤقت

-3.000 -3.000 -3.000 9.000 تغريات الفارق

-750 -750 -750 2250 التزام ضرييب مؤجل

من إعداد الطالبة :املصدرالقيمة اجلبائية الصافية مساوية للصفر وذلك راجع العتبـار ادارة الضـرائب أنيتضح لنا من اجلدول

املصاريف على اا مصاريف استغالل عادية، ولكون ان القيمة احملاسبية الصافية اكرب من القيمة اجلبائية الصافية .يرصد يف اية مدة حياة التثبيت املعنوي نتج عن ذلك حدوث التزام ضرييب مؤجل

حسب أسلوب جدول حسابات النتائج مبصاريف التنميةاثبات الضرائب املؤجلة املتعلقة : ثانيا

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

106

حسب اسلوب جدول حسابات النتائج انطالقا من مصاريف التنمية ملتعلقة يتم اثبات الضريبة املؤجلة .ك احملاسيب واملصروفخمصص االهتالحساب

حسابات النتائجحسب اسلوب جدول يا ئجبا/حماسبيا مصاريف التنميةبتحليل الفروقات الناجتة عن : )16-03(جدول رقم 1000 :الوحدة

2015 2014 2013 2012 السنوات

3.000 3.000 3.000 0 خمصص االهتالك احملاسيب

0 0 0 9.000 املصروف خسارة

- 3.000 - 3.000 -3.000 9.000 الفارق املؤقت

0 3.000 6.000 9.000 التغري يف الفارق املؤقت

-750 -750 -750 2.250 التزام ضرييب مؤجل

.من إعداد الطالبة :املصدر :االلتزام الضرييب كما يليوتسجل املؤسسة يف اية كل سنة

:2012يف اية سنة -

:2015، 2014، 2013يف اية سنة -

:نسجل نفس القيد يف السنوات الثالثة وذلك وفق القيد التايل

:مالحظة

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

2.250

134

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

اخلصوم اثبات االلتزام الضرييب املؤجل

2.250

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم / حــــمن

750

693

فرض ضرائب مؤجلة /إىل حــــ

خصوم ترصيد االلتزام الضرييب املؤجل

750

31 /12/2013

31 /12/2012

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

107

اذا كانـت اال للضرائب املؤجلة يف احلاالت اليت مت اثباـا سـابقا، ان جتري مقاصة ؤسسةللمميكن نظـرا لطبيعـة وهناك حق نافذ من الناحية القانونية باجراء تلك املقاصة احلسابات تابعة لنفس االدارة اجلبائية

.الضريبة املعنية ومنشأها املؤجلةاجراء مقاصة الضرائب : )17-03(جدول رقم

2015 2014 2013 2012 السنوات

0 0 -1.250 1.250 اصل ضريب مؤجل

-750 -750 -750 2.250 التزام ضرييب مؤجل

-750 -750 500 1.000 احملصلة التزام ضرييب مؤجل

.من إعداد الطالبة :املصدر

:تسجيل القيود

:املقاصة إجراء إمكانيةيف حالة وجود - .نسجل القيود التالية إلثبات االلتزام الضرييب املؤجل

2012اية سنة -

2013اية سنة -

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

1.000

134

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

اخلصوم االلتزام الضرييب املؤجل إثبات

1.000

693

فرض ضرائب مؤجلة خصوم / من حــــ

500

134

الضرائب املؤجلة /إىل حــــ

اخلصوم 500

31 /12/2012

31 /12/2013

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

108

2014اية سنة -

2015اية سنة -

االلتزام الضرييب املؤجل مرصدا 134يكون حساب الفترةيف اية االلتزام الضرييب املؤجل / 134ترصيد حساب : )18 -03(جدول

دائن مدين البيان31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015

750 750

1.000 500

1.500 1.500 ااميع

:وجود إمكانية إجراء املقاصة عدم يف حالة -

الضرييب املؤجل يسجل يف احلسـابات واألصلكانت املقاصة غري ممكنة فان االلتزام الضرييب املؤجل إذا .سابقا رأينااملناسبة كل على حدى كما

اخلسائر القابلة للترحيلن خالل إثبات الضرائب املؤجلة م : لثايناملطلب ا

االلتزام الضرييب املؤجل إثبات

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم / حــــمن

750

693

فـرض ضـرائب /إىل حــــ

مؤجلة خصوم ترصيد االلتزام الضرييب املؤجل

750

134

الضرائب املؤجلة اخلصوم / حــــمن

750

693

فرض ضرائب مؤجلة /إىل حــــ

خصوم ترصيد االلتزام الضرييب املؤجل

750

31 /12/2014

31 /12/2015

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

109

للسـنوات الضرائب املؤجلة من خالل وجود الفروقات تتعلق باخلسائر القابلة للترحيـل سيتم إثبات :السابقة، وسيتم توضح ذلك كما يلي

حساب الضرائب على أرباح الشركات والضرائب املؤجلة :اوال

:يتم حساب الضرائب على أرباح الشركات والضربية املؤجلة املتعلقة باخلسائر املرحلة كما يلي 1000 :الوحدة حساب الضرائب على أرباح الشركات والضرائب املؤجلة املتعلقة باخلسائر القابلة للترحيل : )19 -03 (جدول رقم

2013 2012 2011 2010 2009 2008 البيان

3.000 5.000 1.000 2.500 4.000 -8.000 النتيجة احملاسبية

0 500 1.500 4.000 8.000 اخلسائر املرحلة

3.000 4.500 - 500 -1.500 -4.000 -8.000 النتيجة اجلبائية

750 1.125 0 0 0 0 ضريبة على ارباح

0 - 125 - 250 - 625 -1.000 2.000 اصل ضرييب مؤجل

.من إعداد الطالبة :املصدر والتسجيل احملاسيب لالصل الضرييب املؤجل حتليل اجلدول :ثانيا

دج وكانـت 8.000خسارة بقيمة 2008تنتج خسائر املرحلة من خالل حتقيق املؤسسة يف السنة نتيجة جبائية من خالل الفرق بني قيمة النتيجة احملاسبية مع ك ما ينتج عن ذل 4.000النتيجة احملاسبية ربح ب

ضرييب مؤجل أصلما ينتج عن هذه اخلسائر املرحلة ،اخلسائر املرحلة

133

الضرائب املؤجلة االصول / حــــمن

2.000

692

فـرض ضـرائب /إىل حــــ

اصولمؤجلة اثبات االصل الضرييب املؤجل

2.000

692

فرض ضرائب مؤجلة اصول /حــــمن

1.000

:لستة السنوات األخرية على التوايل فيما يلي xتتمثل نتائج املؤسسة دج، وكانت النتيجة احملاسبية ربح للسـنوات 8.000النتيجة احملاسبية خسارة مقدرة ب 2008سنة

، 5.000، 1.000، 2.500، 4.000 علــى التــوايل 2013، 2012، 2011، 2010، 2009 ، سيتم إثبات التسويات احملاسبية اخلاصة بالضرائب املؤجلة 3.000

31 /12/2008

31 /12/2009

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

110

:خالصةظل تطبيق النظام احملاسيب املـايل يف العديـد القواعد احملاسبية عن القواعد والقوانني اجلبائية يفتلف خت

النقاط اليت من أمهها اإلهتالكات والضرائب املؤجلة، فالنتائج اليت حتققها املعامالت والقواعد احملاسبية تكشف النتيجة اجلبائية اليت يتم حتديدها عن القيمة االقتصادية للمؤسسة من خالل حتديد النتيجة احملاسبية، على خالف

.عن نظرة النظام احملاسيب املايل األوقاتة خمتلفة يف كثري من بنظر

133

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

االصول ترصيد االصل الضرييب املؤجل

1.000

692

اصولفرض ضرائب مؤجلة / حــــمن

625

133

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

االصول ترصيد االصل الضرييب املؤجل

625

692

اصولفرض ضرائب مؤجلة / حــــمن

250

133

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

االصول ترصيد االصل الضرييب املؤجل

250

692

اصولفرض ضرائب مؤجلة / حــــمن

125

133

الضرائب املؤجلـة /إىل حــــ

االصول ترصيد االصل الضرييب املؤجل

125

31 /12/2010

31 /12/2011

مؤسسة اقتصادية بالوادي -والضرائب املؤجلة اإلهتالكاتاالختالفات احملاسبية واجلبائية من خالل :الفصل الثالث

111

خاصة تلك اجلبائية وآثارهااحملاسبية األفعاليرجع كل ذلك إىل وجود فروقات مؤقتة يف قياس كل من يف مؤونـات املتمثلـة الضريبة املؤجلة إثباتإىل حاالت إضافةاملتعلقة باالهتالكات مثل مدته وتاريخ بدايته،

، واليت تؤدي إىل حدوث التزام أو وأصل ضرييب مؤجـل، إال أن تكاليف ومصاريف التنمية واخلسائر املرحلةال .يف احلاالت العملية فان هذه املعاجلة للفروقات ال تكون باألمر السهل بل تتطلب حتضري إطار عمل مالئم

اخلامتة

اخلامتة

112

ما مدى مالئمة النظام :املتمثلة يف من خالل ما تطرقنا اليه يف املوضوع الدراسة سنحاول االجابة على ؟ احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري

مـن خـالل على تلبية احتياجات املستثمر األوىلزائر للنظام احملاسيب املايل يعتمد بالدرجة لعل تبين اجلضمن أولوياته االعتبارات اجلبائيـة تزويده بصورة صادقة وواضحة عن الوضعية املالية للمؤسسات، وال يضع

واملفاهيم احملاسبية املالية اجلديدة بني القواعد كما يف السابق، ما أدى هذا نوعا ما إىل إحداث اختالف وتباعد والقواعد اجلبائية اجلزائرية احلالية واليت من أمهها اإلهتالكات والضرائب املؤجلة، وتأثر العالقة بينهما حبكـم التغريات احلاصلة يف املفاهيم واملبادئ احملاسبية نتيجة تطبيق النظام احملاسيب املايل، حبيث متس هـذه الـتغريات

.شر عناصر حتديد الضريبة على أرباح الشركاتبشكل مباويف هذا اإلطار بذلت الدولة اجلزائرية اجلهود الالزمة خاصة ما تعلق بتوضيح الرؤيـة لالنتقـال مـن

2009املتمثلة يف جمموعة النصوص القانونية اخلاصة بقانون املالية التكميلـي ،املخطط القدمي إىل النظام اجلديدالعوائق والعقبـات املتعلقـة إزالةعلى حرص الدولة اجلزائرية على ، اليت تعترب خري دليل2010وقانون املالية

.وضرورة تكييفه ومالئمته مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري بتطبيق النظام احملاسيب املايللنظـام ولتوضيح ذلك جاء موضوع الدراسة ليسلط الضوء على حمتوى كل من النظام احملاسيب املايل وا

عرض ألهم نقاط التباعد املوجودة بينهما سعيا للوصول إىل تكييف متطلبات تطبيـق ، وكذا اجلبائي اجلزائرياجلزائرية مع النظام احملاسيب املايل، إضافة إىل اقتراح بعض احللول اليت من شاا التقلـيص مـن هـذا القوانني

.املايلتطبيق النظام احملاسيب جناح التباعد والرفع من حظوظ :اختبار فرضيات الدراسة

صحة فرضيات الدراسة مـن مت التوصل إىل وكمحاولة لإلجابة على اإلشكالية الرئيسية هلذه الدراسة :خالل مايلي

يسمح النظام احملاسيب املايل املستمد من املعايري احملاسبية الدولية بتلبية احتياجات خمتلـف مسـتعمليه مـن -املعلومات املالية واحملاسبية، وهذا من شأنه تسهيل قراءة القوائم املالية من طرف املستعملني احملليني واألجانـب

قتصادية من تقدمي معلومات ذات نوعية وأكثر شفافية، كما للمعلومات املالية واحملاسبية، ومتكني املؤسسات االالنظام اجلبائي اجلزائري يتمثل يف جمموعة القوانني والقواعد التشريعية، اليت تعمل على حتصـيل الضـريبة أن

.والذي يتحدد من خالل ثالث عناصر جمتمعة ومتمثلة يف اجلانب االقتصادي واالجتماعي والسياسي للدولة

اخلامتة

113

، واليت مـن شـأا يب املايل والنظام اجلبائي اجلزائريسأهم نقاط االختالف والتباعد بني النظام احملاتتمثل -التأثري على الوعاء الضرييب بالزيادة او النقصان، واملتمثلة أمهها يف اإلهتالكات والضرائب املؤجلة، املؤونـات

اخل، اليت جتعل من مهمة االنتقال من ...اسات احملاسبيةوالتقييم بالقيمة العادلة، القرض االجياري والتغري يف السي .النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية غري واضحة

متثل اإلهتالكات من أهم النقاط اليت تؤدي إىل وجود اختالفات حماسبية وجبائية جـراء تطبيـق النظـام - تطبيقه، كما هو احلال بالنسبة للضرائب املؤجلة احملاسيب املايل، وذلك من خالل مدة االهتالك وطريقته وبداية

.ؤقتةمفروقات ما ينتج عنهامن خالل عدة احلاالت إثباااليت يتم :النتائج

:لتوصل إىل النتائج التاليةامن خالل هذه الدراسة مت اجلزائـري، لـذلك هنالك العديد من نقاط التعارض أو االختالف بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي -

.جيب العمل على إزالتها لتفادي املشكالت املترتبة عنهاتقلل من اثر تطبيق النظـام احملاسـيب أنواليت من املمكن ومجلة احللول املقترحة من خالل اجلهود املبذولة -

ني النظام اجلبائي قواعد وقوانالدولة تعمل على تكييف ومالئمة أناملايل على النظام اجلبائي اجلزائري، يالحظ .اجلزائري وفقا للمفاهيم اجلديدة، من اجل حتقيق النتائج املرجوة من تطبيق النظام احملاسيب املايل

والنظام اجلبائي اجلزائري من خالل اإلهتالكات والضـرائب يتم إثبات االختالفات بني النظام احملاسيب املايل - . اسبية وآثارها اجلبائية املستقبليةملؤجلة بوجود فروقات مؤقتة بني األحداث احمل

:التوصيات :ميكن تقدمي مجلة من التوصيات يف ما يليمن هذه الدراسة إليهابعد التطرق لنتائج املتوصل

.بذل جهد أكثر لتعديل خمتلف القوانني الضريبية بالقياس احملاسيب -اجلبائية مثل الواليات املتحدة همن اجل تقليل آثار يف تطبيق النظام احملاسيب املايلاالستفادة من جتارب الدول -

وضرورة توفري املتطلبات الضرورية لتكييف ومالئمة البيئة اجلبائية مع متطلبـات تطبيـق األمريكية وفرنسا، .النظام احملاسيب املايل

.احملاسيب املايل ضرورة تكييف اإلطار القانوين والتشريعي يف اجلزائر مع املستجدات اليت جاء ا النظام - .طويلة املدى من اخل ترسيخ وفهم أكثر للثقافة احملاسبية اجلديدة تسعي إدارة الضرائب للقيام باستراتيجيا -

اخلامتة

114

:آفاق الدراسةمدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري، تبني بعد دراستنا هلذا املوضوع

وحبوث مستقبلية تستحق الدراسة، وذلك بـالتطرق للمواضـيع املتعلقـة إشكالياتانه ميكن فتح اال لعدة :بــــــــــــــ

.املايلتكييف القوانني األخرى أمهها القانون التجاري مع النظام احملاسيب - . تكييف النظام احملاسيب املايل مع النظام اجلبائي اجلزائري - .واقع التحقيق اجلبائي يف ظل تبين النظام احملاسيب املايل -

حبمد اهللا تمت

قائمة املصادر واملراجع

قائمة المراجع

116

:املراجع باللغة العربية -اوال :الكتب - 1 .2010، متيجة للطباعة، براقي، اجلزائر، حماسبة املؤسسة و اجلباية وفق النظام احملاسيب اجلديدمجال لعشيشي، -1 .2010دار هومة، بوزريعة، اجلزائر، ،1، جIAS/IFRSالواضح يف احملاسبة املالية وفق املعايري الدولية حنيفة بن ربيع، -2 .2014، مطبعة جامعة قاصدي مرباح، ورقلة، اجلزائر، 2015خمتصر املعايري احملاسبية الدولية خالد مجال اجلعارات، -3 .2005 ،بوزريعة، اجلزائر ، دار هومة،1ج،النظام اجلبائي اجلزائري احلديثرضا جالصي، -4 .، اجلزائر2008، مكتبة الشركة اجلزائرية، بودواد، 1ج ،حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدوليةشعيب شنوف، -5 .2006، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، 3، جمعايري احملاسبة الدوليةطارق عبد العال محاد، -6 .2009، دار جيطلي للنشر، برج بوعريريج، اجلزائر،النظام ااحملاسيب املايل وفقاحملاسبة العامة عبد الرمحان عطية، -7 .1، ط2011، دار جيطلي للنشر والتوزيع، برج بوعرريج، احلزائر، احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايلعبد الرمحان عطية، -8 .1ط ،2014، اجلزائر ،القانونيةمكتبة الوفاء ،يم تطبيق النظام احملاسيب املايلتقيعمر لشهب، -9

.2010، متيجة للطباعة، براقي، اجلزائر، النظام احملاسيب املايل اجلديدجلنة منشورات الصفحات الزرقاء العاملية، - 10 .2014، االوراق الزرقاء،اجلزائر، SCFاحملاسبة املعمقة وفق النظام اجلديد خلضر عالوي، - 11 .2010، متيجة للطباعة، براقي، اجلزائر، سري احلسابات و تطبيقها -نظام احملاسبة املاليةخلضر عالوي، - 12 .2008، مزوار للطباعة والنشر والتوزيع، الوادي، اجلزائر،SCFالجدیدالنظام احملاسيب املايل مفيد عبد الالوي، - 13 .2003اجلزائر، بوزريعة، ، دار هومة،فعالية النظام الضرييب بني النظرية والتطبيقناصر مراد، - 14، 2جلزائر، ط ن املطبوعات اجلامعية، بن عكنون،، ديوااحملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد و املعايري احملاسبية الدوليةهوام مجعة، - 15

2011. :الرسائل واألطروحات اجلامعية - 2

شهادة املاجستري يف العلوم التجارية، ختصص حماسـبة ، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل أعمال التوحيد احملاسيب يف اجلزائر إمساعيل رزقي، - 16 .2009/2010، 3وتدقيق، جامعة اجلزائر

، مذكرة متقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة املاجستري متطلبات جناح تطبيق النظام احملاسيب املايل يف ظل البيئة اجلزائريةأم اخلري دشاش، - 17 .2009/2010ورقلة، ، الية مؤسسة، جامعة قاصدي مرباحم يف علوم التسيري، دراسات غري منشورة، ختصص

مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات ، أثر املعاجلة لإلئتمان اإلجياري وفق النظام احملاسيب املايل اجلزائري على املؤسسة اإلقتصاديةأمينة بوفرح، - 18 .2011/2012ورقلة، ، مرباحنيل شهادة املاجستري يف العلوم التجارية، ختصص حماسبة وجباية، جامعة قاصدي

رسالة مقدمة ضمن متطلبـات نيـل ، النظام احملاسيب الدويل وترشيد عملية إختاذ القرار يف سياق العوملة وتطور األسواق املاليةبن بلقاسم، - 19 .2009/2010درجة دكتوراه دولة يف العلوم اإلقتصادية، دراسات غري منشورة، جامعة اجلزائر،

، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شـهادة ل اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر وآفاق تبين وتطبيق النظام احملاسيب املايلأعمابوعالم صاحلي، - 20 .2009/2010، 3اجلزائراملاجستري يف العلوم التجارية، دراسات غري منشورة، ختصص حماسبة وتدقيق، جامعة

مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شـهادة املاجسـتري يف ، النظام اجلبائي اجلزائريأثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على تسعديت بوسبعني، - 21 .2009/2010اجلزائر، ،العلوم التجارية واملالية، دراسات غري منشورة، ختصص حماسبة، املدرسة العليا للتجارة

شهادة املاستر يف العلوم املالية واحملاسبية، دراسات ، مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل أثر االستراتيجية اجلبائية على املؤسسةراضية بن يزة، - 22 .2010/2011، ورقلة ،قاصدي مرباحغري منشورة، ختصص دراسات حماسبية وجبائية معمقة، جامعة

قائمة المراجع

117

املاجسـتري ، مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة النظام احملاسيب املايل بني االستجابة للمعايري الدولية و متطلبات التطبيقرفيق يوسفي، - 23 .2011/2012ورقلة، ،حماسبة وتدقيق، ختصص حماسبة وتدقيق، جامعة قاصدي مرباح

، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات ماسـتر يف العلـوم التجاريـة، اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على شركات التامنيسعيدة عيساوي، - 24 .2011/2012ورقلة، ،جامعة قاصدي مرباحدراسات غري منشورة، ختصص دراسات حماسبية وجباية معمقة،

، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيـل تكييف القوائم املالية يف املؤسسات اجلزائرية وفق النظام احملاسيب املايل اجلديدسليم بن رمحون، - 25 .2013-2012بسكرة، ،شهادة املاجستري يف علوم التسيري، دراسات غري منشورة، ختصص حماسبة، جامعة حممد خيضر

إلستكمال متطلبات شهادة ماجستري يف العلـوم مذكرة مقدمة ، اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر وأثره يف تفعيل املمارسة احملاسبيةعالء بوقفة، - 26 .2011/2012، دراسات غري منشورة، ختصص حماسبة وجباية، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة، التجارية

، مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات إنعكاس اإلصالح احملاسيب على الوظيفة احملاسبية واجلبائية يف املؤسسة اإلقتصادية عمر الفاروق زرقون، - 27 .2010/2011نيل شهادة املاستر يف العلوم املالية والتسيري، ختصص دراسات حماسبية وجبائية معمقة، جامعة قاصدي مرباح ورقلة،

متطلبات نيـل الستكمال، مذكرة مقدمة 12املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل على ضوء النظام املايل واحملاسيب واملعيار عمر ذكار، - 28 .2010/2011ورقلة، ،شهادة املاستر يف العلوم التجارية، ختصص دراسات حماسبية جبائية، جامعة قاصدي مرباح

، مذكرة احملاسيب املايل ألول مرة وأثره على البيانات املالية للكيانات املتوسطة و صغرية احلجم إستراتيجية تبين النظامحممد احلبيب مرحوم، - 29الشـلف، ، مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري، دراسات غري منشورة، ختصص حماسبة ومالية، جامعة حسيبة بن بو علي

2011/2012. : الدوريات واالت - 3

، 07جملة الباحث، عدد ، (IAS/IFRS )خيار اجلزائر بالتكيف مع متطلبات اإلفصاح وفق معايري احملاسبة الدولأمحد زغدار، سفري حممد، - 30 .2009/2010جامعة ورقلة، اجلزائر،

التخطـيط والرقابـة يف دور اخلصائص النوعية للمعلومات احملاسبية يف رفع كفاءة بدر الدين فاروق امحد سامل، نصر الدين حامد امحد، - 31 .، السودان2013، 14، جملة العلوم االقتصادية، العدد املؤسسات املالية السودانية

جملة جامعة القدس املفتوحة لألحباث والدراسات، ، جليلة إميان محدي، األثر الضرييب الناتج عن تبين املعايري احملاسبية الدولية، رضا جاوحدو - 32 .2014، 2ج، 32عدد

.، الشلف2009، 06، جملة إقتصاديات مشال إفريقيا، العدد (IFRS/IAS)متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحدعاشور كتوش، - 33، جملة الندوة الدراسات القانونية، صعوبات االقتطاع وآفاق التحصيل -واقع إشكالية تطبيق اجلباية احمللية يف اجلزائرعبد املؤمن بن صغري، - 34

.2013، قسنطينة، 01العدد ، 01ة، الة اجلزائريـة للتنميـة االقتصـادية، عـدد معوقات تطبيق النظام احملاسيب املايل يف شركات املسامهة اجلزائريعمار بن عيشي، - 35

.، اجلزائر2014ديسمرب، 05 جملة اقتصاديات مشـال إفريقيـا، عـدد ، تقييم عملية إحالل اجلباية العادية حمل اجلباية البترولية يف اجلزائركمال رزيق، مسري عمور، - 36

.2008الشلف، ، ديسمرب 06، جملة أحباث اقتصادية وإدارية، العدد إصالح النظام احملاسيب اجلزائري للتوافق مع املعايري احملاسبية الدوليةحممد رمزي جودي، - 37

.جامعة حممد خيضر، بسكرة ،2009 .، لبنان2005، الفصل الثالث، 23، جملة احملاسب ااز، العدد احملاسبة الدوليةالبيانات املالية و معايري حممد سليم وهبه، - 38، 05جملة الدراسات االقتصادية واملاليـة، عـدد ، SCF، املعاجلة احملاسبية إلهتالك التثبيتات حسب النظام احملاسيب املايل مصطفى عوادي - 39

.2012جامعة الوادي،

قائمة المراجع

118

.2003، ورقلة، 02اجلزائر، جملة الباحث، عدد اإلصالحات الضريبية يفناصر مراد، - 40، سـطيف، 12، جملة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، العـدد مالمح النظام الضرييب اجلزائري يف ظل التحديات االقتصاديةوهلي بوعالم، - 41

2012. :التقارير والقوانني واملراسيم والقرارات - 4

.1املادة اجلزائر، ،2010 – 2009، الضرائب املباشرة والسوم املماثلةقانون وزارة املالية، جريدة الرمسية - 42 .140، اجلزائر، املادة 2015، قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلةاملديرية العامة للضرائب، - 43 .، اجلزائر2008، 42عدد ،الرمسيةاملتضمن قانون املالية التكميلي، اجلريدة ،2008جويلية 24مؤرخ يف 02 -08األمر رقم وزارة املالية، - 44 .3، اجلزائر، املادة 25/11/2007 ،74عدد ،، اجلريدة الرمسيةاملتضمن النظام احملاسيب املايل 07/11القانون رقم وزارة املالية، - 45، اجلريدة الرمسية، عـدد 11-07القانون رقم أحكام، املتضمن تطبيق 2008 ماي26مؤرخ يف 156-08املرسوم التنفيذي رقم وزارة املالية، - 46 .28-20 اجلزائر، املواد، 2008، 27احملدد ألسقف رقم األعمال و عدد املستخدمني والنشاط املطبق على الكيانـات الصـغرية ، 2008جويلية 26قرار مؤرخ يف وزارة املالية، - 47

.2املادة ، اجلزائر،2009، 19د ، اجلريدة الرمسية، عدبغرض مسك حماسبة مالية مبسطة املتضمن النظام احملاسيب املايلاحملدد لقواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونـة احلسـابات ،2008 جويلية26قرار مؤرخ يف وزارة املالية، - 48

.2 ، املادة2009، 19وقواعد سريها املتضمن النظام احملاسيب املايل، اجلريدة الرمسية، اجلزائر، عدد : املؤمترات وامللتقيات والندوات - 5

مداخلة يف امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظـام مدى مالءمة النظام احملاسيب املايل لطبيعة املشروعات الصغرية يف اجلزائر، إبتسام ساعد، - 49أفريل 06 -05 احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة الوادي، يومي

2013. ، مداخلة يف امللتقى الدويل حول اإلطـار ئ احملاسبية ومعايري احملاسبة الدوليةالنظام احملاسيب املايل بني املبادبورنان إبراهيم، خملوف الطاهر، - 50

.2009املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد و آليات تطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية الدولية، جامعة سعد دحلب، البليدة، اجلزائر، ، حماضرات، كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة فرحات عبـاس، حماسبة الضرائب املؤجلةجتاين بالرقي، احلاج حلقوم، - 51

2012. ، مداخلة وتطبيق النظام احملاسيب املايل IFRS-IASعالقة احملاسبة باجلباية قطيعة أم إستمرارية يف ضوء املعايري الدولية تسعديت بوسبعني، - 52

، كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة IFRS-IAS باجلزائر وعالقته باملعايري الدولية يف امللتقى الوطين حول النظام احملاسيب املايل .2013جانفي 14 -13يومي ، عبد احلميد إبن باديس، مستغامن

، مداخلة يف امللتقى املبذولة لتكييفهآثار تطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد على النظام اجلبائي واجلهود رضا جاوحدو، جليلة إميان محدي، - 53كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة الوطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر،

.2013أفريل 06 -05يومي ،الواديالصـناعة :، مداخلة يف املتلقى الدويل السابع حول من منظور معايري احملاسبة الدولية حماسبة شركات التامنيسحنون بونعجة، نبيل بوفليح، - 54

، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة حسبية بن بوعلي بالشلف، يومي -جتارب الدول -التأمينية، الواقع العملي وآفاق التطوير .2012ديسمرب 03-04مداخلة يف إطار امللتقى حول النظام احملاسيب املايل يف ، إطاره العام آثاره وإنعكاسات تطبيقه: احملاسيب املايل اجلزائريالنظام عاشور كتوش، - 55

14 -13، جامعة سعد دحلب، البليـدة، يـومي "التحدي" (ISA):واملعايري الدولية للمراجعة(IAS/IFRS) مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة .2011ديسمرب

قائمة المراجع

119

، مداخلة يف امللتقى الوطين األول حول االقتصاد اجلزائري يف االلفية الثالثة، النظام اجلبائي اجلزائري وحتديات األلفية الثالثةعبد ايد قدي، - 56 . 2002 جامعة سعد دحلب، البليدة، ماي

.2009 -2008، ورقة حبثية، كلية االقتصاد، جامعة دمشق، النظام الضرييب يف كل من سوريا واجلزائرعتيقة بن طاطة، - 57، مداخلة يف امللتقى الدويل األول حول النظام احملاسـيب متطلبات تكييف القواعد اجلبائية مع النظام احملاسيب املايلعلي عزوز، حممد متناوي، - 58

.2010جانفي 18-17يومي وعلوم التسيري، املركز اجلامعي، الوادي،العلوم االقتصادية والتجارية ، كليةالدوليةاملايل يف ظل معايري احملاسبة .2002، ورقة حبثية، جامعة البليدة، تقييم السياسة اجلبائية يف اجلزائركمال رزيق، بوعالم رمحون، - 59، مداخلـة يف امللتقـى جلزائرصعوبات تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة باحممد العيد التجاين، رضوان عادل، - 60

العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، املركز اجلامعي، الـوادي، ، كليةالدوليةالدويل األول حول النظام احملاسيب املايل يف ظل معايري احملاسبة .2010جانفي 18 -17يومي

، مداخلة يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة وأثر ذلك على النظام اجلبائي تطبيق النظام احملاسيب املايلحممد أمني بربري، عبد القادر بكحيل، - 61كلية العلوم االقتصادية والتجاريـة وعلـوم ، يف امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر

.،2013أفريل 06-05يومي ، التسيري، جامعة الواديمداخلة يف إطار امللتقى حـول النظـام ، تطبيق النظام احملاسيب املايل ومتطلبات تكييف النظام اجلبائي احلايلحممد براق، تسعديت بوسبعني، - 62

، يومي ، جامعة سعد دحلب، البليدة"التحدي" (ISA):واملعايري الدولية للمراجعة(IAS/IFRS) احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة .2011ديسمرب 14 -13، مداخلة يف امللتقى الوطين حـول واقـع أجبديات النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة اجلزائريةحممد عجيلة وآخرون، - 63

عة الوادي، يومي وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية و املتوسطة يف اجلزائر، كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيري، جام .2013أفريل 05-06، مداخلـة يف امللتقـى مفاهيم و تصورات -يد يف املؤسسات االقتصاديةشفافية النظام احملاسيب املايل اجلدحممد عجيلة، مصطفى بن نوي، - 64

لبليدة ،اجلزائـر، الدويل حول اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد و اليات تطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية الدولية، جامعة سعد دحلب، ا .3:، ص2009

، دروس يف احملاسبة املالية، جامعة ورقلـة، كليـة و التنظيمية املتعلقة بالنظام احملاسيب املايل استعراض النصوص التشريعيةمداين بن بلغيث، - 65 .العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري، أكتوبر

، دروس يف احملاسبة املالية، كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري، جامعة ورقلـة، أكتـوبر أعمال اية الدورةمداين بن بلغيث، - 662010.

مداخلة يف امللتقى الدويل حول اإلطار املفاهيمي ، "حتديات وأهداف" النظام احملاسيب املايل اجلديد يف اجلزائرمراد آيت حممد، سفيان أحبري، - 67 .2009، جامعة سعد دحلب، البليدة ،اجلزائر، IAS-IFRSيل اجلديد واليات تطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية الدولية للنظام احملاسيب املا

، مداخلة يف امللتقى الدويل األول حول احلوكمة احملاسـبية تكيف اجلزائر مع متطلبات اإلفصاح وفق معايري احملاسبة الدوليةميينة ختروسي، - 68 .ديسمرب 08 -07كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة العريب بن مهيدي، أم البواقي، يومي واقع رهانات وآفاق، : للمؤسسة

:املواقع االلكترونية - 669- www.mfdg.gov.dz. 7- Rapports, Lois, Décrets et Arrêtés: 70- Instructions n° 02du 29/10/2009, Ministère des finances, portant 1ère application du SCF.