Ilcitos TributariosInfracciones Administrativas Delitos Tributarios Expositor Lic. Luis E. Rodrguez PicadoPresidente Tribunal Fiscal Administrativo

Cumplimiento voluntario El cumplimiento voluntario es el acto llevado a cabo por los obligados tributarios que tienen como fin cumplir las actividades tendientes a la correcta gestin, determinacin y recaudacin de los tributos en los plazos establecidos por ley, sin que medien acciones coercitivas de parte de la Administracin Tributaria.

Bien Jurdico Tutelado La relacin de disponibilidad de un individuo con un objeto, protegida por el Estado, que revela su inters mediante la tipificacin penal de conductas que le afectan (Zaffaroni, Manual de Derecho Penal)El bien jurdico tutelado es la funcin de administracin, verificacin, fiscalizacin de la Administracin Tributaria, a fin de percibir los tributos correspondientes ( Tribunal Fiscal Administrativo)

FACULTADES DE LA ADMISTRACIN TRIBUTARIA

DescripcinArtculo CNPTFiscalizacin: declarar obligaciones, cerciorarse veracidad de las declaraciones, requerir pago, intereses y recargos, gestionar cobro administrativo, interpretar administrativamente CNPT103Requerimientos de informacin al Contribuyente: libros, registros contables, archivos y toda informacin de trascendencia tributaria104Solicitud de informacin a terceros: informacin deducida de relaciones econmicas, financieras o profesionales 105Establecer directrices para consignar informacin tributaria: faciliten la verificacin 109Realizar inventarios: fiscalizar el levantamiento o confrontarlos111Citar sujetos pasivos y a terceros 112Inspeccionar locales: ocupados por cualquier ttulo113Secuestro documentos o bienes: mediante resolucin fundada a la autoridad judicial solicitar autorizacin114

DEBERES ESPECFICOS DE TERCEROST.F.A 083-2007 11 horas 30 minutos del 17 de marzo del 2007

DescripcinArtculoDeberes especficos de terceros: retenedores presentar documentos informativos, Soc, Asoc. Y fundaciones suministrar informacin trascendencia tributaria, bancos, instituciones crediticias o de intermediacin financieras informar sobre los rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin, colocacin, cesin o intermediacin mercado de capitales, as como proporcionar informacin relativa a operaciones financieras y econmicas de sus clientes y usuarios 106Deberes de informacin de funcionarios pblicos y otros: suministrar informacin de aquellos datos de trascendencia tributaria que recaen en el ejercicio de sus funciones ( dependencias estatales, instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas, municipalidades, etc. ) 107Contabilidad en el domicilio fiscal: mantener documentacin contable y los respectivos a comprobantes en el domicilio fiscal o el lugar autorizado por la Adm. Tributaria 110

Hechos Ilcitos TributariosSanciones administrativas de mera constatacin Son sancionables las infracciones administrativas incluso a ttulo de mera negligencia en la atencin del deber de cuidado.Personas jurdicas: personalizacin de la sancin Si un hecho est penado con varias infracciones se aplica la ms severa.Derecho prescribe a los cuatro aos, se interrumpe por la notificacin de traslado de cargos de las infracciones que se presumen y se suspende con la interposicin de la denuncia penal ( Articulo 74) Las sanciones pecuniarias devengan intereses, a partir de los tres das de la firmeza de la resolucin que las fije.

Ilcitos Tributarios

Incumplimientos de deberes formales Conlleva sancin administrativa

Incumplimiento de obligaciones materiales o sustanciales 1. Sancin Administrativa 1. a) . a. ttulo culposo (de mera negligencia art. 71 CNPT.) Sancin 25% monto de ing x omis o inex. 1.b) ttulo doloso ( artculo 81, monto de ing x omis o inex. CNPT)2. Sancin Penal. Delito Tributario 2.a) a ttulo doloso 2.b) ms de 200 Salarios Base (42.120.000) Ver trabajo IMPOSICION DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO COSTARRICENSE y Res. T.F.A 030-2007.

Ilcitos TributariosTipo

Incumplimiento de deberes formales y obligaciones materiales, de naturaleza tributaria de los tributos administrados, por los rganos que conforman la administracin tributaria, adscritos al Ministerio de Hacienda ( Art. 69 y siguientes CNPT), y cuyo incumplimiento se encuentre tipificado en dicho Cdigo y sujeto a una sancin.

Nullum crimen sine previe lege

Ilcitos Tributarios Tipicidad

El tipo tiene que estar establecido por ley.

Improcedencia de la imposicin de la sancin por mora en los pagos parciales, por no estar tipificado en la ley.( T.F.A 235-06, de las 9 horas del 15 de marzo del 2006).

Principios aplicables Ilcitos Tributarios non bis in idem

Imposibilidad legal para imponer dos sanciones por la misma infraccin. Prevalece la sancin penal. En caso de inexistencia de la misma procede subsidiariamente la infraccin administrativa. Sala Primera C.S.J 000415-F-2003 de las 8 horas 30 minutos del18/07/2003, la Sala Primera revoca su propio criterio en resolucin anterior. Ejemplo: falta de presentacin de la declaracin, - un hecho-. Falta de la presentacin de la declaracin requerida por la Administracin Tributaria -otro hecho-.

Artculo 9, Ley 7088, sancin. La mora en el pago del impuesto ser motivo para el retiro de la placa, lo cual ser sancionado con una multa del 10% mensual .

Principios aplicables Ilcitos Tributarios Irretroactividad

Las normas jurdicas tributarias, rigen a partir de su publicacin o de la fecha en que ellas indiquen con efecto ex nunc, excepto que creen exenciones, reducciones o beneficios, en cuyo caso tienen efectos declarativos.

SCV-2000-01-703, del 18/02/200, declar inconstitucional art.10 de Ley 7543.

T.F.A 129-2004 del 6 de mayo del 2004.

T.F.A 341-2005

Principios aplicables Ilcitos Tributarios Debido Proceso

Es el principio mediante el cual se garantiza el derecho de defensa, la lealtad en el debate y la rectitud en la decisin final. (SCV-1739-92, SCV- 5469-95)

Debe indicarse por parte de la Administracin Tributaria que la resolucin respectiva tiene recurso y el plazo para interponerlo ( SCV 8398-97, SCV-5797-93,).

Indefensin: Requisito sine qua non para que proceda la nulidad ( T.F.A 247-2005)

Tipo de infraccinMulta Artculo ReduccinOmisin de la decl. de inscripc.,modific.o desinc.50% Salario base78SiNo presentacin de las decls. Tributarias requeridas dentro del plazo legal 5 das 86Omisin presentacin decls. Tributarias 50% Salario base79SiMorosidad determinada por la administracin 1% del monto a pager 80Morosidad pago 1% del monto a pagar por mes o fraccin80 bisNo concurrir a oficinas 1 salario base84

AutoliquidasinoResolucin resumida Art. 83 LRJCA

Firmeza de las Sanciones Administrativas

Juzgado Contencioso Civil Hacienda 1240-2004 del 7 de octubre del 2004

Tribunal Contencioso Administrativo 86-2006 del 1 de marzo de 2006.

T.F.A 537-2006 10 horas del 28 de noviembre del 2006.

T.F.A 464-2006 de las 11 horas del 26 de octubre del 2006.

Suspensin del acto administrativo sancionador

Artculo 150 CNPT ltimo prrafo

Artculo 91 y siguientes de la LRJCA

Juzgado Contencioso Administrativo 984-05 11 horas del 20-09-2005

Tribunal Contencioso Administrativo 30-2004 14 horas 10 minutos del 30-09-2004 Se acoge suspensin acto administrativo

Delitos TributariosTipo

Inducir a error a la Administracin Tributaria mediante la simulacin de datos, deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra forma de engao idneo, con el propsito de obtener, para s o para un tercero , un beneficio patrimonial, una exencin o una devolucin en perjuicio de la Administracin pblica por una cuanta que exceda los 200 salarios bases ( art. 92 CNPT).

Este tipo es el mismo previsto para aplicar a la sancin administrativa del 75%,estipulada en el artculo 81, prrafo noveno cuando el perjuicio no sobrepase los 200 salarios bases.

Ha establecido el formulario correspondiente no se desprende la existencia de razn que haga vlidamente excluir la presencia de dolo, lo cual resulta antitcnico y contrario a la doctrina penal que establece que el dolo debe ser probado por quien afirma que el mismo se ha cometido, basndose en el principio de que toda persona es inocente hasta tanto no se demuestre lo contrario.

Delitos Tributarios Principios del Derecho Penal Aplicables

Sentencia 329-2005 Sala Constitucional de las 15 horas veinticuatro minutos del 18 de julio del 2005.

T.F.A 04-2002 del 16 de enero del 2002.

Elemento subjetivo 200 salarios bases ( 210.600 * 200 = 42,120,000.00 ao 2007 ) Sede judicial- Juzgados PenalesPena: crcel ** Para empleados pblicos

Tipo de delitoPenaArtculoInduccin error Administracin Tributaria5 a 10 aos 92No entregar tributos retenidos o percibidos5 a diez aos93Acceso desautorizado informacin1 a 3 aos94Manejo indebido programas cmputo 3 a 10 aos95Facilitacin cdigo y clave acceso 3 a 5 aos96Prstamo cdigo y clave de accesoSeis meses a 1 ao97Responsabilidad penal por accin dolosa u omisin** 3 a 10 aos y de 10 a 15 de inhabilitacin98Responsabilidad penal por accin u omisin culposa**1 a 3 aos y 10 a 20 aos inhabilitacin 98 Bis

ConclusinEl sistema sancionador costarricense, exigue actualmente, que se inicie un proceso para el establecimiento de sanciones, por meros incumplimientos de carcter formal, lo cual es absurdo, y debe de, establecerse, como estuvo dispuesto anteriormente, sanciones de carcter automtico, que se liquidan conjuntamente con la obligacin principal, ejemplo: falta de presentacin de la declaracin, que anteriormente se sancionaba con la aplicacin de una suma porcentual en relacin con el monto determinado.

Con relacin a las sanciones por incumplimiento de obligaciones de carcter sustancial, debe de aplicarse una sancin proporcional al monto defraudado, de acuerdo a la gravedad de la negligencia del contribuyente. El dolo debe quedar reservado nicamente para la imposicin de sanciones de carcter penal y no a cargo de rganos administrativos.

Jurisprudencia citada T.F.A 030-2007T.F.A 235-2006T.F.A 129-2004T.F.A 341-2005T.F.A 247-2005T.F.A 083-2007T.F.A 537-2006T.F.A 464-2006T.F.A 004-2002SPCSJ 000415-F-2003SCV-1739-92SCV-5469-95T.F.A= Tribunal Fiscal AdministrativoSCV= Sala ConstitucionalJCCH= Juzgado Contencioso Civil de HaciendaJCA= Juzgado Contencioso AdministrativoTCA= Tribunal Contencioso Administrativo SPCSJ= Sala Primera Corte Suprema de Justicia

SCV-2000-01-703SCV-8398-97SCV-5797-93JCCH 1240-2004TCA 086-2006JCA 984-05TCA 030-2004SCV-329-2005SCV-1739-92SCV-5469-95

rodriguezpl

OFICIOS DE INTERSDGT

EXPOSITORA: Floribeth Cordero R.

OFICIO N1446-06

Concepto de HABITUALIDAD

Voto No. 2005-016778 de las diecisis horas y cincuenta y cinco minutos del treinta de noviembre del dos mil cinco, la Sala Constitucional anul el artculo 104 Ley de Modificacin del Presupuesto Ordinario y Extraordinario.

OFICIO N1446-06d) del artculo 6 Renta, por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una persona o empresa, de manera principal y predominante y que ejecuta en forma pblica y frecuente y a la que se dedica la mayor parte del tiempo

inciso d) del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

No era prudente que la DGT emitiera un decreto o directriz interpretativa.inciso d) del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.Excluye de la renta bruta las ganancias de capital producto del traspaso de bienes muebles e inmuebles - no hay actividad habitual para el contribuyente

inciso d) del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Principio de renta-producto No sujeta a gravamen las ganancias de capital en su sentido estricto.No originadas de una actividad empresarial. Art.8, inciso f) Ley de RentaEnajenacin de bienes tangibles sujetos a depreciacin por cualquier ttulo

Art.8, inciso f) Ley de Renta

Utilizados en la actividad lucrativa.

Diferencia que se obtenga, sea ganancia o prdida, si afecta la renta imponible.

Ejemplos: b.muebles e inmuebles.

Jurisprudencia relacionada

TFA-101-2001TFA-198-2003TFA-59-2004TFA-235-2005

Doctrina: Horacio A. Garca Belsunce Las ganancias de capital son las que se derivan de la realizacin de un bien por un valor superior al de costo, y que no pueden calificarse como rdito, porque el capital-fuente desaparece con la venta en consecuencia, el beneficio no es capaz de volver a producirse ni responde a una fuente en estado de explotacin...

Concepto: Ganancias de KProducto del traspaso de un bien que - Form parte de los activos de la empresa, entendidos stos como aquellos de naturaleza permanente.- Necesarios para las actividades normales de una compaa.- No se espera que sean vendidos o desechados en el corto plazo por razones comerciales.

Actividades empresarialesCompra y venta de bienes,

Se genera una actividad lucrativa

Artculo N 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Cmo diferenciar la Ganancia de KCmo determinar si es actividad lucrativa

Traspaso de bienes muebles e inmuebles constituye renta gravable?

Por la particularidad que suele presentar cada caso, es necesario realizar todo un anlisis sobre la transaccin

JURISPRUDENCIA TFA-426-98Tipo de sujeto que realiza la operacin Naturaleza de la operacin, Tipo de bien que est siendo enajenado, o a la habitualidad del sujeto que participa en la enajenacin de esos bienes.Pasan a renta comn.

JURISPRUDENCIA TFA-60-2004Inversin en ttulos valores o acciones

No ya a travs de la frecuencia con que se compren o vendan las acciones - mera tenencia de ttulos valores- los cuales figuran per se o por su propia naturaleza, a ser enajenados en el tiempo

Seccin Primera-Tribunal Contenc. Adm. N 180-2000 La habitualidad de la compra-venta de acciones, depende de las expectativas del inversionista en funcin de la rentabilidad esperada y no del nmero de veces en que se compra y vende en el perodo.El mayor o menor volumen de transacciones de compra y venta de ttulos en un ao, no es el que puede determinar el parmetro de habitualidad.

CONCLUSIONESSi el ingreso es producto en sentido estricto de una ganancia de capital, el mismo no deviene de una actividad empresarial. En operaciones aisladas, no significa que no se de la habitualidad, porque lo que debe prevalecer, es el nimo mercantil en las transacciones.

CONCLUSIONESActividad que considera la principal o predominante, y adems tener habitualidad en otras operaciones.

Las transacciones que se presenten en un determinado periodo, no es un parmetro suficiente para determinar la habitualidad

CONCLUSIONESAnlisis total, el cual deber contemplar diferentes aspectos como: -El sujeto que realiza la operacin, -Naturaleza de la operacin, -Clase de bien que se est enajenando y -Frecuencia con que el contribuyente enajena bienes.

OTROS OFICIOS RELACIONADOS

DGT122706 Sociedad que no ha desarrollado actividad comercial.Se ha desempeado como propietaria de una fincaFirm una opcin de compra-venta con un tercero.

OFICIO, DGT122706CONSULTASSi la utilidad obtenida por la venta del terreno forma parte de la renta bruta?Si tal ganancia de capital debe ser sujeta a la retencin contenida en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta?

OFICIO, DGT122706Ganancia de capital excluida de la renta gravable, por no constituir una actividad habitual.

Rentas no sujetas al impuesto a las utilidades, tampoco forma parte de la renta disponible.

DGT1155-06 Actividad: Siembra, produccin y comercializacin de zacate para ornato y deportes. Posee una fincaAdquirida con el fin de explotarla en la produccin de Zacate ornamental.Por la mala calidad de la produccin no fue posible utilizarla para ese fin.

DGT1155-06Se ha procedido a lotear en un solo acto con el fin de poder vender esa finca.Sera gravable la ganancia que se obtenga como nica transaccin de loteo y venta? La venta del terreno en lotes, constituye una actividad habitual.

DGT15207 Tenencia de bienes inmuebles, constituyendo su actividad principal, el alquiler o la venta. No actividad de compra y venta de acciones o participaciones de otras empresas.Procedi a vender en una nica transaccin, acciones de su propiedad

DGT15207Tuvo a su nombre por largo tiempo. La DGT consider:- como nica transaccin comercial realizada, no hay habitualidad.-No corresponde a su actividad lucrativa. -El impuesto a las utilidades sigue el principio de renta producto, los ingresos que se originan del giro empresarial del contribuyente.

FIN

APLICACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAAbril 2007Direccin General de TributacinAdministracin Tributaria de Grandes Contribuyentes

En condiciones normales de mercado, las operaciones comerciales entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado: Oferta y Demanda.

Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre empresas vinculadas.

VINCULACION ECONOMICA (1)Globalizacin: esquema EMPRESAS PAISES DIFERENTESDIFERENTES ORBITAS FISCALESCARGA FISCAL MENORPERTENECEN A UN GRUPO ECONOMICO PACTAN PRECIOS DIFERENTES A PARTES INDEPENDIENTESFACULTAD FISCAL

VINCULACION ECONMICA (2)Criterios de vinculacin...

Empresa participa directa o indirectamente en la administracin, en el control y/o en el capital de otra empresa; o Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas y

Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes.

VINCULACIN ECONOMICA (3)

Los precios a los cuales se tranza entre empresas vinculadas, tienen determinantes o caractersticas muy particulares, constituyendo los denominados:

PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

POR QU DEBE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?

BENEFICIOS DEL CONTROLProteger base tributaria nacional.Desalentar uso de planificacin fiscal nociva,Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas,Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes,Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusin y/o evasin.Fomentar cumplimiento voluntario.

ANTECEDENTES NORMATIVOS (1)Seccin 482 del Cdigo del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Ao 1935

Convenio Modelo para evitar la Doble Imposicin, de la OCDE. Ao 1963

Informe Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE. Ao 1979

ANTECEDENTES NORMATIVOS (2)Informes de la OCDE, donde se da la ratificacin del principio anterior. Precios Comparables Independientes. Se establecen dos nuevos mtodos. Ao 1984 y 1995

Reformas de la Seccin 482 del Cdigo del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Ao 1986.

EXPERIENCIA COSTARRICENSE DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGN EL VALOR NORMAL DE MERCARDO

Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)

PRECIOS DE TRANSFERENCIAPrecio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (fsicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes.

PRECIOS DE TRANSFERENCIAObjetivos que buscan:

Movimiento internacional de fondos.Penetracin en nuevos mercados o reduccin de la competencia.Reduccin pago de aranceles.Minimizar riesgo ante la fluctuacin tipo cambio.Disminuir el pago del Impuesto a la Renta.

NORMAS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIANORMAS SUBSTANCIALES

Principio Arm's Length (Plena Competencia)

Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercado

Aplicacin de cualquiera de los mtodos establecidos en la legislacin de cada jurisdiccin

Criterios de Vinculacin

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH El principio de libre concurrencia o de plena competencia, establece que el precio de un bien o un servicio en cualquier transaccin entre empresas vinculadas debe ser similar al que se obtenga del mercado abierto.

FACULTADES DE DETERMINACION Facultades de investigacin

Materia probatoria

Estimacin Ingresos

Estimacin y rechazo costos y deducciones

AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado.

Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble imposicin. (Art. 9 del Modelo CDT de la OCDE)

TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS QUE SE PUEDEN DETERMINAR PRECIOS DE TRANSFERENCIAVenta de bienes tangibles Alquiler de propiedad tangible Venta de bienes intangibles Cesin de uso de bienes intangibles Remuneracin por el uso de capital (intereses)

EFECTOS DE TRANSACCIONESAsignacin indebida de ingresos o gastos (evadir tributos)Precios ficticios de exportacin o importacin.Operaciones de deudas ficticias Pagos de tasas de inters muy elevadasPagos no justificados de regalas y asistencia tcnica.

METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

METODOS TRANSACCIONALES (1)Precio Comparable no ControladoNinguna de las diferencias entre las transacciones comparadas o entre las empresas que las realizan afectan el precio en el libre mercadoSi existen diferencias que puedan afectar el precio de mercado, deben efectuarse los ajustes razonablesCompara precio entre empresas asociadas con el establecido en una operacin comparable realizada entre partes independientes

Ejemplo N 1 (Mtodo CUP)

Compaa X y S RelacionadasCompaa N Tercera no vinculada

Venta de X a N $ 20 FOB Puerta FbricaVenta de X a S $ 20 FOB Puerto de llegadaCosto de transporte $2

Precio Arms Length CUP $20 + $2 = $22

METODOS TRANSACCIONALES (2)Precio de ReventaSe basa en el precio que un producto adquirido a una empresa asociada se vende a una empresa independiente. El precio de mercado se determina mediante la sustraccin del margen de utilidad bruto obtenido del precio de reventa a la empresa independiente.Margen obtenido por el mismo revendedor en productos comprados y vendidos en transacciones no vinculadasMargen obtenido por una empresa independiente en transacciones no vinculadas comparables

Mtodo de Aplicacin

El margen de utilidad bruto se obtiene de multiplicar el precio de reventa por el Mark Up *apropiadoP * (1 MP) = Precio Plena Competencia

Se debe obtener el Mark Up generado en la enajenacin del bienMP = ( V C ) / V

* El Mark Up es el porcentaje de beneficio bruto aplicado por empresas similares no controladas

Ejemplo N 2 (Mtodo Precio Reventa)

La Ca. P, vende un producto a la Ca S, compaa extranjera y vinculada, por $50La Ca. S, revende el producto a un tercero no relacionado por la suma de $ 100El porcentaje aplicado por otro distribuidor del tipo de la empresa S es 20%

Ejemplo N 2: Solucin

Pp = $ 50Ps = $ 100Mk up = 20% PTPp = $ 80 $100 (1 - 0.20) = $80Adicin determinada $ 30(PTPp Pp) = 80 - 50 = $30

METODOS TRANSACCIONALES (3)Costo ms Margen Se basa en el margen de utilidad bruto sobre costo que obtiene la empresa en transacciones con empresas no vinculadasMargen obtenido por la empresa en transacciones no controladas comparablesMargen obtenido por una empresa independendiente en una transaccin comparable

Mtodo de Aplicacin

Determinar el costo o precio de mercado del bien vendido en la operacin controlada CP = Costos + (MP * Costos )

Determine el Mark Up obtenido por empresas independientes MP = (PV-Costos) / Costos

Determine el beneficio bruto o precio plena competencia del bien, multiplicando el bien enajenado por el Mark Up obtenido

Ejemplo:

Costos de produccin $ 100Mark-up del costo adicionado 10%

Precio de mercado (CP) = $ 100 + ($100 x 10%) = $ 110

Comprobacin :Mark-up del costo adicionado = $ 110 - $ 100 = 10%) $ 100Determinado a partir deuna empresa comparableMETODO DEL COSTO ms MARGEN o COSTO PLUS

Ejemplo N 3 (Mtodo Costo Plus)

El costo de un bien vendido en una operacin controlada es $ 50

En una operacin no controlada el precio de venta es $100 y el costo de $60

El beneficio bruto es de 40% con respecto al precio venta y de 67% con respecto al costo

Ejemplo N 3: SolucinEl precio Arms Length sera:

Costo $ 50.00Markup ($ 50 x 0.67) $ 33.50

Arms Length Price $ 83.50

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDADDivisin de beneficiosIdentifica el beneficio a ser dividido por las empresas asociadas en las transacciones controladas y luego dividirlo en funcin de una base econmica vlida que aproxime la divisin que se hubiese esperado y acordado entre empresas independientes

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDADMargen Neto de TransaccinDeterminar el margen neto de beneficio obtenido en una operacin entre partes vinculadas sobre una base adecuada (p. eje. costos, ventas, activos)

PRINCIPIO DEL MEJOR MTODOAplicar el mtodo de determinacin que se ajuste de manera ms precisa a las circunstancias econmicas de la operacinAnlisis de comparabilidad

ELEMENTOS QUE DETERMINAN LA COMPARABILIDAD1. Caractersticas de bienes y servicios2. Anlisis Funcional3. Trminos Contractuales4. Circunstancias Comerciales5. Estrategias Comerciales

DIFICULTADES EN LA APLICACIN DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.Comparacin es difcil cuando se trata de bienes especializados, donde se involucran intangibles y servicios particulares. Falta de buen material para tomar de referencia. Cuando se utilizan comparables secretos.La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada.

ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOSAPASEl APA es un acuerdo entre la Administracin Tributaria y el contribuyente para aplicar, con carcter previo, una metodologa de precios de transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto pasivo y un ente vinculado.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOSAPASEs una propuesta del contribuyente, en la cual: Aporta informacin sobre actividades, Documentacin financiera y fiscal, Anlisis de su situacin Anlisis del mercado (sector econmico, competencia, precios, etc.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOSAPASVentajas:Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE,La Administracin Tributaria dispone de un volumen importante de informacin del contribuyente,Certidumbre,Inmunidad sancionatoria,Reduce riesgo de doble imposicin,Disminuye tiempo en Auditoras.

PUERTO SEGURO(SAFE HARBORS)La Administracin Tributaria fija anticipadamente los precios de transferencia para un nmero de rubros especficos (base presunta)

Muchas Gracias !!

ARRENDAMIENTOS

ABRIL 2007

CONCEPTO

ARRENDAMIENTO:Es el acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma de dinero, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado.

CLASIFICACIONARRENDAMIENTO OPERATIVO(Alquiler de activos)

ARRENDAMIENTO FINANCIERO(Compra de activos a crdito)

ARRENDAMIENTO FINANCIEROTratamiento contable, NIC 17:

Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO NIC 17:

Son todos aquellos tipos de arrendamientos que no son arrendamientos financieros.

Situaciones que por s solas o en conjunto clasifican a un Arrendamiento financiero(NIC 17)Se transfiere la propiedad al finalizar el plazo.Es previsible con razonable certeza que el arrendatario comprar el activo.El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo.El valor presente de los pagos mnimos es equivalente al valor del activo.

REGISTRO CONTABLEARRENDAMIENTO FINANCIEROEl arrendatario:Registra activoRegistra pasivoGastos: DepreciacinCarga financieraARRENDAMIENTO OPERATIVOEl arrendatario

Gastos-Cuotas de alquiler

Ventajas del Arrendamiento operativoFiscal: Aceleracin de las deducciones fiscalesFinanciera: Permite financiar el 100% del activo.Operacin:Facilita la reposicin de activosPresentacin Estados FinancierosNo agrega pasivos al Balance de Situacin

Tratamiento fiscalDecreto 30389-H del 02 de mayo 2002.(Rige para el perodo 2005 y anteriores)

Decreto 32433-H del 12 de mayo 2005.(Inaplicable)

Decreto 32876-H del 06 de diciembre 2005.(Rige para el perodo 2006 en adelante)

Decreto 32876-H del 06 dediciembre 2005Impuesto sobre las utilidades:Arrendamiento financieroCuando no constituya arrendamiento operativo.Cuando el monto de la opcin de compra es inferior al valor en libros del activo.

Arrendatario deduce las cuotas de depreciacin.

ArrendamientooperativoCuando los arrendantes son entidades financieras o empresas dedicadas habitualmente al negocio de arrendamientos de activos con opcin de compra, con capital mnimo de U.S.500 MIL Deben ser cancelables.

Pierde la condicin de arrendamiento operativoCuando sea no cancelable y confluya alguna de estas cuatro condiciones

Transfiera la propiedadOpcin compra a un precio especialArrendamiento mayor 75% vida econmicaValor actual de los pagos mayor o igual 90% del valor justo del bien arrendado.

Impuesto sobre remesas al exterior

Arrendamiento financiero:No estn afectos a retencin

Arrendamiento operativo:15% retencin si los activos se dedican a actividades comerciales.

Impuesto general sobre las ventasArtculo 2, inciso c)

Todos los arrendamientos con opcin de compra estn afectos a este impuesto.

Excluir la carga financiera en los arrendamiento financieros.

Medida anti elusinCuando el arrendatario ha trasferido previamente el activo al arrendador.

Tratamiento contable vrs. Tratamiento fiscal

JURISPRUDENCIASentencia N 344 de 26 de mayo de 2005, Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia.

Muchas gracias.