impuesto sobre la renta de las personas fÍsicas. (5)

UNIDAD 6

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FÍSICAS.

(5)

1. ESTIMACIÓN OBJETIVA.

2. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR MEDIO DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA.

3. FASE PRIMERA. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO.

4. FASE SEGUNDA. RENDIMIENTO NETO MINORADO.

5. FASE TERCERA. RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS.

6. FASE CUARTA. RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD.

7. FASE QUINTA RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD.

Unidad 6

Nota:

El presente texto es un material didáctico, que

contiene opiniones del autor, no se aceptarán

responsabilidades por las posibles pérdidas

ocasionadas a quienes actúen o dejen de actuar como

consecuencia de alguna información contenida en esta

publicación.

Unidad 6

# ESTUDIOS DE EMPRESA TRIBUTACION

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

- 5 - 1

1. ESTIMACIÓN OBJETIVA. ................................................................................................................ 1-1

1.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES. .......................................................................................................... 1-2

1.2 ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA ESTIMACIÓN OBJETIVA POR SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS. ................ 1-4

1.3 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA. ....................................................................... 1-7 1.3.1 Exclusión del Régimen de Estimación Objetiva Módulos........................................................... 1-8

1.3.1.1 Exclusión por el volumen de operaciones en el conjunto de actividades................................................. 1-11 1.3.1.1.1 Circunstancias que obligan a calcular el volumen de ingresos de forma conjunta. ...................... 1-12 1.3.1.1.2 Partidas que se computan para calcular el volumen de ingresos a efectos de la exclusión. ......... 1-12

1.3.1.2 Exclusión por volumen de operaciones cuando se ejerzan actividades agrícolas o ganaderas. .............. 1-14 1.3.1.3 Exclusión por el volumen de ingresos en las actividades de transporte sometidas a retención. ............. 1-16 1.3.1.4 Exclusión en actividades sometidas a retención. ...................................................................................... 1-17 1.3.1.5 Exclusión por el volumen de adquisiciones de bienes y servicios. .......................................................... 1-19 1.3.1.6 Exclusión por el número de personal empleado. ....................................................................................... 1-20

1.3.1.6.1 Forma de computar el personal empleado. ..................................................................................... 1-21 1.3.1.7 Exclusión de las actividades de transporte. ............................................................................................... 1-25 1.3.1.8 Exclusión de las actividades de producción de mejillón en batea. ........................................................... 1-26

1.3.2 Renuncia a la Estimación Objetiva. ........................................................................................ 1-27 1.3.2.1 Forma de efectuar la renuncia al método de Estimación Objetiva. .......................................................... 1-28

1.3.3 Incompatibilidad de la Estimación Objetiva. ........................................................................... 1-30 1.3.3.1 La incompatibilidad de la Estimación Objetiva por inicio de otra actividad. .......................................... 1-31

2. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR MEDIO DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA. ...... 2-1

3. FASE PRIMERA. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO. .......................................... 3-1

3.1 MÓDULO PERSONA NO ASALARIADA. ................................................................................................. 3-3 3.1.1 Cómputo del módulo personal no asalariado. ........................................................................... 3-4

3.1.1.1 Cómputo del empresario. ............................................................................................................................. 3-4 3.1.1.2 Cómputo del cónyuge e hijos menores. ....................................................................................................... 3-5 3.1.1.3 Cómputo del resto de personas no asalariadas. ........................................................................................... 3-7 3.1.1.4 Computo del personal no asalariado con discapacidad. .............................................................................. 3-8

3.2 MÓDULO PERSONA ASALARIADA. ..................................................................................................... 3-10 3.2.1 Cómputo del módulo persona asalariada. ............................................................................... 3-11

3.2.1.1 Reglas especiales de cómputo del personal asalariado. ............................................................................ 3-12 3.2.1.2 Cómputo del personal asalariado con discapacidad. ................................................................................. 3-15

3.3 MÓDULO SUPERFICIE DEL LOCAL. ..................................................................................................... 3-16

3.4 MÓDULO SUPERFICIE DE LOCAL INDEPENDIENTE. .............................................................................. 3-17

3.5 MÓDULO SUPERFICIE LOCAL NO INDEPENDIENTE. .............................................................................. 3-17

3.6 MÓDULO CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA. .................................................................................... 3-18

3.7 MÓDULO POTENCIA ELÉCTRICA. ........................................................................................................ 3-18

3.8 MÓDULO SUPERFICIE DEL HORNO. ..................................................................................................... 3-19

3.9 MÓDULO UNIDAD DE MESA. .............................................................................................................. 3-20

3.10 MÓDULO NÚMERO DE HABITANTES. .............................................................................................. 3-20

Unidad 6

# ESTUDIOS DE EMPRESA TRIBUTACIÓN


- 5 -

2

3.11 MÓDULO CARGA DEL VEHÍCULO. .................................................................................................. 3-21

3.12 MÓDULO PLAZAS. ........................................................................................................................ 3-22

3.13 MÓDULO ASIENTO. ....................................................................................................................... 3-22

3.14 MÓDULO MÁQUINAS RECREATIVAS. ............................................................................................. 3-23

3.15 MÓDULO POTENCIA FISCAL DEL VEHÍCULO, C.V.F. ....................................................................... 3-23

3.16 MÓDULO LONGITUD DE BARRA. .................................................................................................... 3-24

3.17 MÓDULO DISTANCIA RECORRIDA. ................................................................................................. 3-24

3.18 REDUCCIÓN DE LOS MÓDULOS. ..................................................................................................... 3-27 3.18.1 Reducción por alteración grave en el ejercicio de la actividad que afecte a un sector o zona

determinada. ......................................................................................................................................... 3-27 3.18.2 Reducción por alteración grave en el ejercicio de la actividad. .......................................... 3-27 3.18.3 Reducción por incapacidad temporal. ................................................................................ 3-28

4. FASE SEGUNDA. RENDIMIENTO NETO MINORADO. ............................................................... 4-1

4.1 MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO. ......................................................................................... 4-1 4.1.1 Calculo del coeficiente correspondiente al incremento del personal asalariado. ....................... 4-2

4.1.1.1 Forma de cálculo del coeficiente. ................................................................................................................ 4-3 4.1.2 Reducción por unidades del módulo personal asalariado. ......................................................... 4-6 4.1.3 Aplicación de la minoración por incentivos al empleo. ............................................................. 4-9

4.2 MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN. ................................................................................ 4-12 4.2.1 Reglas para el cálculo de la amortización. .............................................................................. 4-13

4.2.1.1 Amortización cuando se adquieren elementos usados. ............................................................................. 4-14 4.2.1.2 Amortización de bienes en régimen de leasing. ........................................................................................ 4-14 4.2.1.3 Amortización de bienes de escaso valor. ................................................................................................... 4-15

5. FASE TERCERA. RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS. ........................................................... 5-1

5.1 ÍNDICES CORRECTORES ESPECIALES..................................................................................................... 5-4 5.1.1 Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía

pública (a.1.). ......................................................................................................................................... 5-4 5.1.2 Actividad de transporte por autotaxis (a.2.) .............................................................................. 5-5 5.1.3 Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. (a.3.) ............................. 5-6 5.1.4 Actividad de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (a.4.). ............... 5-6 5.1.5 Actividad de producción de mejillón en batea. .......................................................................... 5-7

5.2 ÍNDICES CORRECTORES GENERALES..................................................................................................... 5-8 5.2.1 Índice corrector para empresas de pequeña dimensión (b1). ..................................................... 5-9 5.2.2 Índice corrector de temporada (b2). ........................................................................................ 5-14 5.2.3 Índice corrector de exceso (b3). .............................................................................................. 5-20 5.2.4 Índice corrector por inicio de nuevas actividades (b4). ........................................................... 5-22

Unidad 6



- 5 - 3

6. FASE CUARTA. RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD. ................................................................. 6-1

6.1 REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS............................................................................ 6-1

6.2 REDUCCIÓN POR GASTOS EXTRAORDINARIOS....................................................................................... 6-2

6.3 INCREMENTO POR OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES.................................................................... 6-3

7. FASE QUINTA RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD. ................................. 7-1

7.1 REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES. .................................................................................. 7-1

Unidad 6



- 5 - 1-1

1. ESTIMACIÓN OBJETIVA.

La Estimación Objetiva es uno de los métodos de determinación de la base imponible

que se utilizará para calcular el rendimiento de las actividades económicas.

Sólo está regulada la Estimación Objetiva por Signos, Índices o Módulos para las

actividades agrícolas ganaderas y para las actividades empresariales.

Por sus características está destinada al cálculo del rendimiento de las pequeñas y medianas

empresas.

El rendimiento se calcula partiendo de unos elementos objetivos (número de

trabajadores, consumos de energía, superficie…) de la actividad ejercida.

Para determinar el rendimiento por medio de la Estimación Objetiva se tendrá en

cuenta, además de los módulos, la amortización de las inversiones realizadas para el

desarrollo de la actividad.

Pueden utilizar este método:

Los empresarios que sean personas físicas.

Las entidades en régimen de atribución de rentas.

Son entidades en régimen de atribución de rentas las comunidades de bienes y las

sociedades civiles privadas.

Para poder aplicar el régimen de Estimación Objetiva a las entidades en régimen

de atribución de rentas, es requisito que todos sus miembros sean personas físicas

contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Ver apartado 3.1 de la Unidad 9.

Unidad 6



- 5 -

1-2

1.1 Características generales.

Es un régimen voluntario.

Se aplicará, salvo renuncia, a los empresarios que cumplan los requisitos

establecidos.

Estos requisitos se detallan en la Orden que aprueba los módulos.

Se estiman rendimientos netos.

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el método de

Estimación Objetiva, fija rendimientos netos de las actividades empresariales.

El rendimiento neto, calculado por medio de las normas de la Estimación Objetiva,

NO incluye los rendimientos extraordinarios derivados de la transmisión de

elementos del inmovilizado. Estos rendimientos se calcularán aplicando las normas

previstas para las pérdidas y ganancias patrimoniales.

Ver Unidad el apartado 3.11. de la Unidad 8.

Es un método forfitario.

Las diferencias entre los rendimientos reales y los rendimientos estimados, por

la aplicación del método de Estimación Objetiva, son ganancias o pérdidas que

no tienen repercusión en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Unidad 6



- 5 - 1-3

Es un método coordinado con el Impuesto Sobre el Valor añadido y con el

Impuesto General Indirecto Canario.

La aplicación de la Estimación Objetiva en el Impuesto sobre la Renta supone la

aplicación del Régimen Simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido y el

I.G.I.C.

I.G.I.C. Impuesto General Indirecto Canario, similar al Impuesto sobre el Valor

Añadido.

Es un método incompatible con la Estimación Directa.

Cuando un sujeto pasivo ejerza varias actividades empresariales o

profesionales, y le resulte de aplicación la Estimación Directa (normal o

simplificada) en alguna actividad, no podrá aplicar la Estimación Objetiva a

ninguna otra actividad.

Por lo tanto si un contribuyente ejerce una actividad empresarial susceptible de

calcular el rendimiento por módulos y una actividad profesional, no podrá aplicar

la Estimación Objetiva y calculará el rendimiento de todas las actividades que

ejerza por medio de la Estimación Directa.

Ver el apartado 3.1.3. de la Unidad 5.

Unidad 6



- 5 -

1-4

1.2 Actividades incluidas en la Estimación Objetiva por Signos,

Índices o Módulos.

El Régimen de Estimación Objetiva se aplica a las actividades empresariales que se

relacionan en la Orden Ministerial por la que se aprueban los módulos.

Para el año 2014 se aplicará la Orden de Módulos HAP/2222/2014 de 27 de noviembre.

Para identificar las actividades a las que resulta de aplicación la Estimación Objetiva se

utiliza el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

La determinación de las actividades económicas incluidas en cada grupo de módulos

se realizará de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas,

no obstante también habrá que tener en cuenta la descripción que de la actividad

realiza la Orden Ministerial y las notas comprendidas en el epígrafe (actividades

accesorias).

EJEMPLO.

En la Orden de Módulos está previsto que se aplicará la Estimación Objetiva a las

actividades del epígrafe 721.2 consistentes en “Transporte por autotaxís”.

En las Tarifas del I.A.E. se define este epígrafe como Transporte urbano de viajeros

en automóvil y en este epígrafe están matriculados los taxistas, las ambulancias, y el

servicio de transporte de pasajeros en gran turismo y otros automóviles de alquiler

con conductor.

Unidad 6



- 5 - 1-5

No obstante como en la Orden Ministerial se indica que sólo se aplicará la Estimación

Objetiva al transporte por autotaxis, no resulta de aplicación al servicio de

ambulancias, ni al gran turismo, ni al alquiler de vehículos con conductor.

A los efectos de la aplicación de la Estimación Objetiva, se consideran actividades

independientes y distintas cada una de las recogidas específicamente en la Orden de

Módulos.

EJEMPLO.

Un sujeto pasivo que ejerza la actividad de comercio al menor de pan, en dos

establecimientos matriculados ambos en el epígrafe 644.2 a los efectos de la

Estimación Objetiva, ejerce una única actividad.

Un sujeto pasivo que ejerza la actividad de restaurante en dos establecimientos,

matriculados uno en el epígrafe 671.4 Restaurante de dos tenedores, y otro en el

epígrafe 671.5 Restaurante de un tenedor, ejerce, a los efectos de la Estimación

Objetiva, dos actividades independientes.

En los módulos se especifican determinadas actividades accesorias a la principal.

Estas actividades también se consideran incluidas en la actividad concreta, sin que su

ejercicio implique que se desarrolle otra actividad.

Se requiere que el volumen de ingresos de la actividad accesoria no supere el 40% de

la actividad principal.

Unidad 6



- 5 -

1-6

EJEMPLO.

En la actividad de comercio al menor de carne y despojos; de productos y derivados

cárnicos elaborados se establece:

Epígrafe I.A.E.: 642.1, 2, 3 y 4

NOTA: El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su

caso, el derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carácter

accesorio a la actividad principal.

En consecuencia, la elaboración de platos precocinados no constituirá una actividad

independiente a los efectos de determinar el rendimiento por medio de la Estimación

Objetiva.

Si el volumen de ingresos procedente de esta última superase el 40% de la actividad

principal no se considera actividad accesoria.

Unidad 6



- 5 - 1-7

1.3 Ámbito de aplicación de la Estimación Objetiva.

La Estimación Objetiva por Signos, Índices o Módulos se aplicará para determinar el

rendimiento de las actividades empresariales contempladas en la Orden Ministerial

que aprueba los “módulos”.

Se aplicará para determinar los rendimientos de las actividades empresariales

desarrolladas por las personas físicas y las entidades en régimen de atribución de

rentas, no siendo aplicable para las actividades profesionales.

Para resultar aplicable a las entidades en régimen de atribución de rentas todos sus

socios, herederos, comuneros o partícipes tienen que ser personas físicas y

contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Se está refiriendo a los negocios ejercidos por medio de una comunidad de bienes o Sociedad

Civil Privada.

Ver el apartado 3.1. de la Unidad 9.

Unidad 6



- 5 -

1-8

1.3.1 Exclusión del Régimen de Estimación Objetiva Módulos.

Pese a que la Estimación Objetiva se configura como voluntaria, sólo se aplicará a los

empresarios a los que:

Reúnan los requisitos.

No estén excluidos.

Ver a continuación las causas de exclusión.

No hayan renunciado a su aplicación.

La exclusión produce efectos el año siguiente a aquel en que se produzcan las

circunstancias de exclusión.

Causas de exclusión en función de los ingresos.

Superar 450.000 euros de volumen de ingresos anuales en el conjunto de

actividades ejercidas.

Ver el apartado 1.3.1.2. de esta Unidad..

Superar 300.000 euros de volumen de ingresos en el conjunto de las

actividades agrícolas y ganaderas.

Ver el apartado 1.3.1.2. de esta Unidad..

Superar 300.000 euros de volumen de ingresos por el conjunto de las

actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de

mudanzas.

Unidad 6



- 5 - 1-9

El pago de los servicios amparados en estas actividades está sometido a una

retención del 1%.

Ver el apartado 1.3.1.3. de esta Unidad.

Exclusión por ejercer actividades sometidas a retención.

Cuando se trate de actividades empresariales (que determinen el

rendimiento neto por medio de la Estimación Objetiva) para las que existe

obligación de practicar retenciones (1%), quedaran excluidas cuando el

volumen de rendimientos íntegros que procedan de empresarios que tienen

obligación de retener supere:

Los 50.000 euros de ingresos íntegros sometidos a

retención, siempre que, además, el importe sometido a

retenciones represente más del 50% del total de los

rendimientos íntegros correspondientes a la actividad

realizada.

Ingresos de empresarios 60.000, ingresos de particulares 40.000,

quedará excluido.

Ingresos de empresarios 60.000 ingresos de particulares 80.000

no quedará excluido.

Los 225.000 euros procedentes de empresarios que tienen

obligación de retener.

Quedará excluido con independencia del volumen facturado a

particulares.


Unidad 6



- 5 -

1-10

Causas de exclusión en función del volumen de compras en bienes y servicios.

Superar 300.000 euros de volumen de compras en bienes y servicios.

Por el conjunto de las actividades ejercidas.


Causas específicas de exclusión:

Disponer de determinado número de empleados para las actividades

empresariales.


Disponer en las actividades de transporte de determinado número de

vehículos.

Disponer en las actividades de producción de mejillón de determinado

número de bateas.

La exclusión de la Estimación Objetiva Simplificada implica que el contribuyente deberá

calcular, durante los tres años siguientes, sus rendimientos por medio de la

Estimación Directa Simplificada.

La exclusión no es un estado definitivo, pues, transcurrido el plazo, de reunir los requisitos,

el contribuyente vuelve a aplicar la Estimación Objetiva.

Unidad 6



- 5 - 1-11

Causas de exclusión por ejercer actividades fuera del ámbito territorial español.

Que las actividades económicas sean desarrolladas total o parcialmente

fuera del territorio español (fuera del ámbito de aplicación del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas).

Las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de

transporte por auto taxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios

de mudanza se desarrollan, en cualquier caso dentro del ámbito de aplicación del

Impuesto.

1.3.1.1 Exclusión por el volumen de operaciones en el conjunto de

actividades.

El régimen de Estimación Objetiva no podrá aplicarse por los contribuyentes cuyo

volumen de rendimientos íntegros, en el año inmediato anterior, supere 450.000

euros anuales por el conjunto de actividades que ejerza.

Cuando se inicie la actividad durante el año, el volumen de facturación se elevará al año

para determinar si el año siguiente puede aplicar la Estimación Objetiva.

De cumplirse determinadas circunstancias, a los efectos del límite de exclusión, se

computarán los ingresos íntegros del conjunto de actividades económicas obtenidos

por:

El obligado tributario.

El cónyuge.

Los descendientes y ascendientes.

Las entidades en régimen de atribución de rentas en las que

participen (cualquiera de los anteriores.)

Unidad 6



- 5 -

1-12

1.3.1.1.1 Circunstancias que obligan a calcular el volumen de ingresos de forma conjunta.

Para el cómputo del volumen de ingresos de forma conjunta se deben producir las

siguientes circunstancias:

Que las actividades realizadas sean idénticas o similares.

Se consideran actividades idénticas o similares las actividades clasificadas

en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas (tres

primeros dígitos del epígrafe).

Ver el apartado 2.5 de la Unidad 31.

Que exista una dirección común de las actividades, compartiéndose

medios personales o materiales.

1.3.1.1.2 Partidas que se computan para calcular el volumen de ingresos a efectos de la exclusión.

Para el cálculo del límite de los 450.000 euros, sólo se computarán:

Las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o

ingresos.

De acuerdo con la normativa los contribuyentes que calculen sus

actividades por medio de la Estimación Objetiva, no están obligadas a llevar

registros de ingresos.

Unidad 6



- 5 - 1-13

Sólo deberán llevar un libro de registro de ventas:

Quienes ejerzan actividades cuyo rendimiento se determine teniendo en

cuenta el volumen de operaciones (actividades agrícolas y ganaderas,

determinadas actividades complementarias actividad de venta de loterías en

establecimientos de hostelería y alimentación.).

Quienes ejerzan actividades que están sometidas a retenciones. Ver el

apartado 1.3.1 de esta Unidad.

Las operaciones por las que estén obligados a emitir y conservar facturas.

Los contribuyentes que calculen sus rendimientos de acuerdo con la Estimación

Objetiva resultan obligados a emitir y conservar facturas en los siguientes

supuestos: Cuando el destinatario sea un empresario o profesional, en las

entregas intracomunitarias, exportaciones, en determinadas operaciones en los

que el comprador es el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, en

determinadas ejecuciones de obras de albañilería a las que resulta de aplicación

el tipo reducido.

Ver el apartado 3.1. de la Unidad 15.

Ver el apartado 2.1.5.1.1. de la Unidad 19.

Si la suma de las facturas registradas más las facturas emitidas supera el importe de

los 450.000 euros, el próximo año no podrá calcular el rendimiento por medio de la

Estimación Objetiva.

Para este cálculo no se tendrán en cuenta, pese a que se esté obligado a emitir

factura, los siguientes ingresos:

El importe del I.V.A. repercutido.

El importe de las ventas ocasionales de bienes inmuebles.

Las entregas de bienes calificados como inversión para el transmitente.

Las operaciones financieras.

Ingresos por préstamos realizados.

Unidad 6



- 5 -

1-14

Las entregas de oro de inversión.

Se trata de un régimen especial del I.V.A.

Los ingresos por arrendamientos de bienes inmuebles que generen

rendimientos del capital inmobiliario.

Ver apartado 1.2. de la Unidad 5.

1.3.1.2 Exclusión por volumen de operaciones cuando se ejerzan actividades

agrícolas o ganaderas.

Quedan excluidas las actividades agrícolas o ganaderas que en el ejercicio anterior

hayan superado los 300.000 euros de ingresos en las citadas actividades.

Actividades: Ganadería independiente, servicios de guarda y engorde de ganado,

otros trabajos servicios y actividades accesorias realizadas por los titulares de

actividades forestales, aprovechamientos que correspondan al cedente en las

actividades forestales en régimen de aparcería, actividades agrícolas o ganaderas,

forestales, procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos

naturales, vegetales o animales.

Para el cómputo de los ingresos se tendrán en cuenta:

Las operaciones que deban anotarse en el libro de registro de ventas o

ingresos.

Las operaciones por las que está obligado a emitir y conservar facturas.

Ver el apartado 1.3.1.1.2. de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 - 1-15

El volumen de ingresos no incluirá:

A las subvenciones (ya sean de capital o corrientes).

A las indemnizaciones.

A la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Tampoco la cuota del recargo de equivalencia.



por:


El cónyuge.



participen en cualquiera de los anteriores.

Ver las circunstancias que deben producirse en el apartado 1.3.1.1.1. de

esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

1-16

1.3.1.3 Exclusión por el volumen de ingresos en las actividades de transporte

sometidas a retención.

No podrán aplicar la Estimación Objetiva los sujetos pasivos que en el año anterior

hayan superado los 300.000 euros de ingresos íntegros (excluidas las adquisiciones

de inmovilizado), si ejercen alguna de las siguientes actividades:

722 Transporte de mercancías por carretera.

757 Servicios de mudanzas.

Ver en el apartado1.3.2.1.2. las partidas que se computan para el cálculo

del volumen de ingresos íntegros.



por:


El cónyuge.





esta Unidad.

Unidad 6



- 5 - 1-17

1.3.1.4 Exclusión en actividades sometidas a retención.

Cuando se trate de actividades empresariales en las que exista obligación

de practicar retenciones (1%), el volumen de rendimientos íntegros que

determinan la exclusión del método de la Estimación Objetiva será:

Superar los 225.000 euros.

Superar los 50.000 euros de ingresos íntegros

sometidos a retención siempre que el importe sometido a

retención represente más del 50% del total de los

rendimientos íntegros correspondientes a la actividad

realizada.

Sólo tienen obligación de practicar retenciones los empresarios y

los profesionales.

Lo que facturen estos empresarios a las personas particulares no

está sometido a retenciones.

Están sometidos a retención los pagos que sean contraprestación de las siguientes

actividades cuando el rendimiento de las mismas se calcule por medio de la Estimación

Objetiva Singular.

Unidad 6



- 5 -

1-18

IAE ACTIVIDAD ECONÓMICA

314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.

316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre,

menaje y otros artículos en metales N.C.O.P.

453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su

ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.

453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente

por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.

463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la

construcción.

468 Industria del mueble de madera.

474.1 Impresión de textos o imágenes.

501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.

504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire).

504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.

504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo

y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores

de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y

de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metálicos

e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los

elementos objeto de instalación o montaje.

505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.

505.5 Carpintería y cerrajería.

505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y

terminación y decoración de edificios y locales.

505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.

722 Transporte de mercancías por carretera.

757 Servicios de mudanzas.

Ver el apartado 3.4.1.1. de la Unidad 30.

Unidad 6



- 5 - 1-19

1.3.1.5 Exclusión por el volumen de adquisiciones de bienes y servicios.

No podrán aplicar la Estimación objetiva, los sujetos pasivos que en el año anterior

hayan realizado, para el conjunto de sus actividades, compras o importaciones de

bienes y servicios por un volumen superior a 300.000 euros anuales.

Estos importes se calcularán sin computar el Impuesto sobre el Valor añadido.


Para el cómputo del volumen de compras,

Se incluirán las obras y servicios subcontratados.

Se excluirán las adquisiciones para inmovilizado.


computarán las compras del conjunto de actividades económicas ejercidas por:


El cónyuge.





esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

1-20

1.3.1.6 Exclusión por el número de personal empleado.

Cuando, en el ejercicio de una actividad empresarial, se emplee más de un número

determinado de personas, ésta se excluirá del método de Estimación Objetiva por

Signos, Índices o Módulos.

El personal empleado incluye tanto al personal asalariado como el no asalariado.

Ver el apartado 1.3.1.6.1. de esta Unidad y 2.1.5.3.1. de la Unidad 19.

EJEMPLO.

La Estimación Objetiva no será aplicable a las actividades que durante el año

anterior hayan superado el siguiente número de personal empleado.

Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería .......................4 personas empleadas.

Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre,

menaje y otros artículos en metales n.c.o.p ..........................................................................5 personas empleadas.

Industrias del pan y de la bollería ........................................................................................6 personas empleadas.

Industrias de la bollería, pastelería y galletas .....................................................................6 personas empleadas.

Industrias de elaboración de masas fritas ............................................................................6 personas empleadas.

Para determinar la exclusión del régimen por el número de personal empleado (en la

actividad), se tendrá en cuenta la media ponderada de personal empleado, de

superarse el límite quedará excluido de la Estimación Objetiva para el próximo

ejercicio.


Unidad 6



- 5 - 1-21

En determinadas circunstancias, a los efectos del límite de exclusión, se computará

el personal empleado en el conjunto de actividades económicas ejercidas por:


El cónyuge.





esta Unidad.

1.3.1.6.1 Forma de computar el personal empleado.

A los solos efectos de determinar la exclusión de la Estimación Objetiva por el

número de personal empleado se considerará personal empleado tanto a las

personas asalariadas como a las no asalariadas que se utilicen para el desarrollo

de la actividad, incluyendo al titular.

Se tendrán en cuenta el número de horas trabajadas durante el periodo en que se

haya ejercido la actividad el año inmediato anterior.

Los conceptos de persona no asalariada y persona asalariada se exponen los aparados 3.1.

y 3.2. de esta Unidad.

Para el cálculo del personal empleado a los efectos de la exclusión de la Estimación

objetiva no se tendrán en cuenta las reducciones por cónyuge, o hijos menores no

asalariados, por trabajadores menores de 19 años, o con contrato de aprendizaje, por

trabajadores con discapacidad, ni los coeficientes reductores por tramos de personal

asalariado y por incremento de empleo.

Estas reducciones se aplican para el cálculo del rendimiento.

Unidad 6



- 5 -

1-22

Para el cómputo del personal no asalariado se considerará una unidad cuando se

trabaje al menos 1.800 horas.

Si el número de horas trabajadas por el personal no asalariado es

inferior al número de horas fijadas se tomará como cuantía la proporción

existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y 1.800 horas.

Si el número de horas trabajadas por el personal no asalariado es

superior se seguirá computando como una persona.

El empresario (titular) se computará por la unidad (una persona).

Existen reglas especiales para el cómputo del titular:

Se computará el tiempo efectivamente dedicado a la actividad en los casos

en los que pueda acreditarse al titular una dedicación inferior a 1.800 horas

por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de

actividades o cierre temporal.

Se computará en un 0,25 cuando el titular de la actividad realice

exclusivamente tareas de dirección, organización y planificación de la

actividad y las inherentes a la titularidad de la actividad.

Para el cómputo del personal asalariado se considerará una unidad cuando:

Se trabaje el número de horas fijado en convenio.

, En ausencia de convenio, para computar una unidad de trabajador, deberá

de trabajar en la actividad al menos 1.800 horas/año.

Unidad 6



- 5 - 1-23

Reglas especiales:

Cuando el número de horas/año sea superior o inferior, se estimará como

cuantía del personal asalariado la proporción existente entre el número de

horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su

defecto, 1.800 horas.

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C., que ejerce la actividad de comercio al menor de frutas, verduras y

hortalizas, a lo largo del año anterior ha trabajado, como titular, un total de 2.400

horas y ha tenido los siguientes trabajadores trabajando con un horario normal de 8

horas (no existe convenio).

1. –Ha tenido 2 trabajadores de Enero a Mayo (103 días de trabajo).

2. – Ha tenido 4 trabajadores de Mayo a Septiembre (106 días de trabajo).

3. – Ha tenido 2 trabajadores de Septiembre a Diciembre (109 días de trabajo).

En Orden Ministerial de Módulos se señala, para esta actividad, como causa de

exclusión el disponer más de 5 personas empleadas durante el ejercicio anterior.

Se pide determinar si puede aplicar la modalidad de signos, índices o módulos para

calcular el rendimiento de la actividad empresarial ejercida.

Unidad 6



- 5 -

1-24

SOLUCIÓN

Personal no asalariado, se computará como una unidad si trabaja un mínimo de 1.800

horas, pero si trabaja más horas se seguirá computando como una unidad.

Personal no asalariado .............................................................................. (+1.800)

Personal asalariado .............. 2 X 103X 8 .................... 1.648

4 X 106 X 8 ................... 3.392

2 X 109X 8 .................. 1.744

Total ......................................................................................................................... 6.784

Media ponderada del personal no asalariado............................................................. 1,00

Media ponderada del personal asalariado (6.784 / 1.800) ................................... 3,76

Total ............................................................................................................................................ 4,76

Puede acogerse en el presente ejercicio a la modalidad de Estimación Objetiva por

la modalidad de Signos, Índices o Módulos.

En el primer año de ejercicio de la actividad, al no tener la referencia del año anterior,

se tendrá en cuenta el número de personas empleadas al inicio de la actividad, de

forma que si al inicio de la actividad supera el límite, no podrá aplicar la Estimación

Objetiva.

Unidad 6



- 5 - 1-25

1.3.1.7 Exclusión de las actividades de transporte.

En las actividades de transporte, para determinar la exclusión, se utiliza el criterio del

número de vehículos utilizados en el ejercicio anterior.

El número de vehículos que determina la exclusión es el siguiente:

Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, cinco vehículos

cualquier día del año.

Transporte por autotaxis tres vehículos cualquier día del año.

Transporte de mercancías por carretera cinco vehículos cualquier día del

año.

Servicio de mudanzas cinco vehículos cualquier día del año.

Transporte de mensajería y recadería, realizada exclusivamente con medios

propios cinco vehículos cualquier día del año.


computará el número de vehículos empleados en el conjunto de actividades de

transporte ejercidas por:


El cónyuge.





esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

1-26

1.3.1.8 Exclusión de las actividades de producción de mejillón en batea.

Para determinar la exclusión se atiende al número de bateas que se tengan destinadas

a la producción de mejillón.

La actividad de producción de mejillón en batea resultará excluida del Régimen de

Estimación Objetiva cuando se disponga de cinco bateas cualquier día del año.


computará el número de bateas empleadas en el conjunto de actividades

económicas de producción de mejillón ejercidas por:


El cónyuge.





esta Unidad.

Unidad 6



- 5 - 1-27

1.3.2 Renuncia a la Estimación Objetiva.

El régimen de Estimación Objetiva se aplicará con carácter voluntario.

De entrada, todos empresarios, que reúnan las condiciones para su aplicación,

deberán calcular el rendimiento de sus actividades por medio de la Estimación

Objetiva, y si no quieren determinar sus rendimientos por medio de este método

tienen que renunciar.

La renuncia produce los siguientes efectos:

Tendrá efectos para un período mínimo de tres años, transcurrido

el plazo mínimo se entiende prorrogada por cada uno de los años

siguientes, hasta que se revoque la renuncia.

El cálculo del rendimiento de todas las actividades ejercidas se

realizará aplicando el Régimen de Estimación Directa Simplificada.

Si se ha renunciado a la Estimación Objetiva por una actividad, esta

renuncia arrastra a todas las actividades que se ejerzan a la Estimación

Directa Simplificada por lo que también se considera como una causa de

exclusión para el resto de las actividades.


Implica la renuncia al Régimen Simplificado del Impuesto sobre el

Valor Añadido.

Unidad 6



- 5 -

1-28

1.3.2.1 Forma de efectuar la renuncia al método de Estimación Objetiva.

La renuncia a la Estimación Objetiva puede realizarse de forma expresa o tácita.

Renuncia expresa.

La renuncia se realizará de forma expresa utilizando la Declaración Censal, modelo

036.

Si se renuncia en el momento de inicio de las actividades será suficiente

con hacerlo constar en la Declaración Censal de comienzo de las

actividades empresariales o profesionales.

Si la renuncia se efectúa una vez comenzado el ejercicio de las actividades

empresariales o profesionales, ésta deberá presentarse durante el mes de

diciembre anterior al inicio del año en que deba de surtir efecto.

Renuncia tácita.

La renuncia se realizará de forma tácita mediante la presentación del pago

fraccionado del primer trimestre del año calculado en la forma dispuesta para el

régimen de Estimación Directa.

En caso de inicio de actividad, se entenderá efectuada la renuncia de forma tácita cuando

se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer

trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el régimen de estimación

directa.

Unidad 6



- 5 - 1-29

La revocación de la renuncia.

Para poder revocar la renuncia a la aplicación de la Estimación Objetiva debe haber

transcurrido al menos tres años desde la fecha de la renuncia a la aplicación de la

Estimación Objetiva.

Transcurrido el plazo de los tres años, existe la posibilidad de renunciar cada año.

La revocación de la renuncia, cualquiera que hubiera sido la forma de renuncia,

deberá realizarse utilizando el modelo de declaración censal y se realizará durante el

mes de diciembre anterior al inicio del año en que deba surtir efecto.

La renuncia y revocación de la renuncia en las entidades en régimen de

atribución de rentas.

La renuncia a la Estimación Objetiva por parte de las entidades en régimen de

atribución de rentas deberá realizarse de forma expresa y deberá estar firmada por

todos los socios, partícipes o comuneros.

Para la revocación de la renuncia no es necesaria la unanimidad, será suficiente con que se

presente la declaración firmada por un solo comunero.

Unidad 6



- 5 -

1-30

1.3.3 Incompatibilidad de la Estimación Objetiva.

Cuando un mismo sujeto pasivo realiza varias actividades empresariales y

profesionales se plantea el problema de si puede utilizar métodos de estimación

distintos para cada actividad (estimación objetiva, estimación directa simplificada y

estimación directa normal) o si debe utilizar el mismo método para todas las

actividades empresariales y profesionales ejercidas.

En respuesta a esta duda la normativa establece que los sujetos pasivos que

determinen el rendimiento neto de alguna actividad por el régimen de estimación

directa (normal o simplificada), calcularán el rendimiento de todas las actividades

por medio de la estimación directa.

De esta regla se pueden obtener las siguientes conclusiones:

La renuncia a la Estimación Objetiva por alguna actividad da lugar a que

tenga que calcular el rendimiento de todas las actividades por medio de la

Estimación Directa Simplificada (si no ha renunciado o si la cifra de negocios

del conjunto de las actividades ejercidas no supera los 600.000 euros).

Si ejerce alguna actividad a la que no resulte de aplicación la Estimación

Objetiva, no podrá aplicar la Estimación Objetiva a otras actividades, a las

que, contempladas individualmente, les resultaría de aplicación.

Una persona que ejerza la actividad profesional de abogado y sea titular de un

restaurante, no podrá aplicar la Estimación Objetiva en la actividad de restaurante.

Unidad 6



- 5 - 1-31

La exclusión de la Estimación Objetiva (superar los límites) da lugar a que

en el ejercicio siguiente el rendimiento de todas las actividades que ejerza lo

calcule por medio de la Estimación Directa (simplificada o normal).

1.3.3.1 La incompatibilidad de la Estimación Objetiva por inicio de otra

actividad.

Cuando se viene ejerciendo una actividad a la que se le aplica la Estimación Objetiva y

se inicia otra actividad a la que no resulte aplicable la Estimación Objetiva, o se

renuncia a la Estimación Objetiva por la actividad iniciada, la incompatibilidad no surtirá

efectos respecto a las actividades que se venían ejerciendo hasta el año siguiente.

Si se viene ejerciendo la actividad de restaurante a la que se aplica la Estimación Objetiva y

a lo largo del año se inicia la actividad de comercio al menor de pescado renunciando a la

Estimación Objetiva por esta actividad, sólo aplicará la Estimación Directa Simplificada a la

actividad de pescadería.

El próximo año aplicará la Estimación Directa, Simplificada o Normal a las dos actividades

que ejerce.

Unidad 6



- 5 - 2-1

2. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR MEDIO DE LA

ESTIMACIÓN OBJETIVA.

La modalidad de Estimación Objetiva se fundamenta en el cálculo del rendimiento neto

mediante la aplicación de unos módulos que determinarán un resultado de la actividad,

sin tener en cuenta los ingresos ni los gastos.

El proceso de cálculo se estructura en cinco fases:

Fase 1, Rendimiento Neto Previo.

El rendimiento previsto para cada unidad de módulo se multiplica por las

unidades de módulo que se utilicen. La suma de los resultados obtenidos será

el rendimiento neto previo.

Ver el capítulo 3 de esta Unidad.

Fase 2, Rendimiento Neto Minorado.

El rendimiento neto previo se minorará por determinados incentivos al empleo y

a la inversión obteniéndose el rendimiento neto minorado.

Ver el capítulo4 de esta Unidad.

Fase 3, Rendimiento Neto de Módulos.

Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarán determinados índices

correctores, obteniéndose el rendimiento neto de módulos.

Ver el capítulo5 de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

2-2

Fase 4, Rendimiento Neto de la Actividad.

Sobre el rendimiento neto de módulos se practica la reducción de carácter

general y, de haber incurrido en gastos extraordinarios por circunstancias

extraordinarias, éstos se restarán del rendimiento neto de módulos.

El resultado de las anteriores operaciones será el rendimiento neto de la

actividad.

En su caso se añadirán otras percepciones empresariales (indemnizaciones,

subvenciones) obteniéndose el rendimiento neto de la actividad.


Fase 5, Rendimiento Neto Reducido de la Actividad.

El Rendimiento Neto de la Actividad se reducirá, en los supuestos de

rendimientos generados en un período superior a dos años o por irregularidad,

en el 30%.


Unidad 6



- 5 - 2-3

FASES DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA.

FASE I

Rendimiento neto previo

Número de unidades de cada

módulo multiplicado por

“Rendimiento anual por

Unidad antes de

amortización”.

FASE II

Rendimiento neto minorado El rendimiento neto previo

se reduce por incentivos al

empleo e incentivos a la

inversión.

FASE III

Rendimiento neto de módulos. Sobre el rendimiento

neto minorado se

aplican los índices

correctores que

resulten de aplicación.

FASE IV

Rendimiento neto de la actividad.

Del rendimiento neto de módulos se restan

los gastos extraordinarios producidos por

circunstancias extraordinarias y la

reducción de carácter general.

Se añadirán las percepciones por

subvenciones e indemnizaciones

FASE V

Rendimiento neto reducido

de la actividad

El rendimiento neto de la

actividad se reducirá en

los supuestos de

rendimientos obtenidos de

forma irregular.

Unidad 6



- 5 - 3-1

3. FASE PRIMERA. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO.

El rendimiento neto previo correspondiente a cada actividad, será la suma de las

cuantías del rendimiento de cada módulo.

El rendimiento de cada módulo se calculará multiplicando la cantidad asignada a cada

unidad de módulo por el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas.

Para determinar el rendimiento neto previo se realizarán las siguientes operaciones:

1. - Se multiplicará el número de unidades de cada módulo (datos base) por

la cantidad asignada a cada unidad de módulo.

En los apartados siguientes se expone la forma de calcular las unidades de cada

módulo.

EJEMPLO.

En una actividad de panadería, epígrafe 419.1., que entre otros elementos utilice

dos empleados asalariados, si el rendimiento anual por unidad antes de amortización

asignado para este módulo es de 6.248,22 euros, por este módulo obtendrá un

rendimiento de 12.469,44 euros.

6.248,22 X 2 = 12.469,44

Unidad 6



- 5 -

3-2

2. - Se sumarán los importes calculados para cada módulo previsto en la

actividad.

En el epígrafe 419.1 se sumará el valor calculado para cada uno de los módulos

(personal asalariado, personal no asalariado, superficie del local, superficie del

horno).

3. - El resultado será el rendimiento neto previo.

En la fase primera del cálculo del rendimiento por medio de la Estimación Objetiva,

el problema principal es el cálculo de las unidades de módulo.

Al objeto de poder precisar tanto su concepto como establecer el procedimiento de

cuantificación de las diversas unidades de módulo, en la Orden Ministerial, se define

su concepto y se regula el procedimiento de medida (cuantificación) de los mismos.

A continuación se exponen los conceptos y la forma de computar los módulos empleados en

la Estimación Objetiva.

Unidad 6



- 5 - 3-3

3.1 Módulo Persona No Asalariada.

Será persona no asalariada:

El titular, siempre que efectivamente trabaje en la actividad.

Persona no asalariada es el empresario, siempre que efectivamente trabaje en

la actividad.

Se considera que trabaja en la actividad por el hecho de realizar tareas de

dirección, organización y planificación de la actividad, o cualquier tarea

inherente a la titularidad de la actividad.


El cónyuge y los hijos menores que convivan con el titular, cuando trabajando

efectivamente en la actividad, no estén comprendidos entre las personas

asalariadas.

Ver el apartad 3.1.1.2. de esta Unidad,

Ver el apartado 3.2. de esta Unidad.

Los socios y comuneros se consideran personal no asalariado.

Para las entidades en régimen de atribución de rentas (comunidades de bienes,

sociedades civiles, herencias yacentes…).

Unidad 6



- 5 -

3-4

3.1.1 Cómputo del módulo personal no asalariado.

Regla general.

Se computará como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad al menos

1.800 horas/año.

Aunque se trabajen más de 1.800 horas, no se contará más de la unidad.

Cuando pueda acreditarse que el número de horas de trabajo al año sea inferior a

1.800 horas, se estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción

existente entre el número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800 horas.

Las unidades del módulo personal no asalariado se tomarán con dos decimales, sin

redondeo.

No obstante hay que tener en cuenta que las operaciones intermedias se realizarán utilizando

todos los decimales, y sólo al final se utilizarán dos decimales, sin redondeo.

3.1.1.1 Cómputo del empresario.

Se computará como una persona no asalariada al empresario.

El titular siempre se computará por la unidad ya que se entiende que trabaja en la actividad

al menos 1.800 horas, deberá probar el empresario que trabaja menos horas.

Unidad 6



- 5 - 3-5

En aquellos supuestos que pueda acreditarse una dedicación

inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como

jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal

de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado la

actividad.

Esta menor dedicación debe ser por causas objetivas (jubilación,

incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la actividad).

En este supuesto (dedicación inferior a 1.800 horas) la cuantificación

de la dedicación del titular por las tareas de dirección, organización y

planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la

titularidad de la misma será de 0,25 personas/año, salvo cuando se

acredite una dedicación efectiva superior o inferior.

En el supuesto que el empresario tenga un grado de minusvalía igual o

superior al 33% se computarán por su 75%.

Ver el capítulo 1.3.1.1.1. de esta Unidad.

3.1.1.2 Cómputo del cónyuge e hijos menores.

Se aplicará la regla general.

Una persona no asalariada es igual a 1.800 horas/año, si se trabajan menos horas la parte

proporcional.

También, de proceder, se aplicará la regla de cómputo de las personas con minusvalía.

El valor calculado por la regla general se computa al 75% (reducción del 25%).


Unidad 6



- 5 -

3-6

Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se

computarán al 50 por ciento, (del valor obtenido por aplicación de la regla general y

la posible reducción por incapacidad) siempre que se den las siguientes circunstancias:

El titular de la actividad se compute por entero.

Antes de la posible reducción por discapacidad.


No haya más de una persona asalariada.

EJEMPLO.

En una tienda trabaja el titular a jornada completa y su cónyuge 4 horas al día.

También tienen una persona contratada que realiza la jornada normal.

La tienda abre 8 horas diarias y 5 días a la semana.

Calcular el número del módulo personal no asalariado.

Unidad 6



- 5 - 3-7

SOLUCIÓN

Titular:

8 horas X 5 días X 48 semanas = 1.920 = 1 persona no asalariada.

Cónyuge:

4 horas X 5 días X 48 semanas = 960 horas.

960 / 1.800 = 0,5333

Al computarse el titular por entero y no tener más de una persona asalariada,

procede computar al cónyuge y a los hijos menores al 50%.

0,5333 X 0,50 = 0,2666 persona no asalariada (cónyuge).

Total (1 + 0,2666).................... 1,2666 Personas no asalariadas.

Como la unidad de módulo se toma con dos decimales, el valor del módulo personal no

asalariado asciende a 1,26.

3.1.1.3 Cómputo del resto de personas no asalariadas.

Se aplicará la regla general.

Ver el apartado 3.1.1. de esta Unidad.

Se tomará como una persona la que trabaje al menos 1.800 horas.

Si el número de horas trabajadas es inferior se tomará por la proporción existente entre

las horas trabajadas y 1.800 horas.

Este será el caso de los socios y comuneros de las entidades en régimen de atribución de

rentas.

Unidad 6



- 5 -

3-8

También, de proceder, se aplicará la regla de cómputo de las personas con minusvalía.

El valor calculado por la regla general se computa al 75% (reducción del 25%).


3.1.1.4 Computo del personal no asalariado con discapacidad.

Una vez calculado el valor del módulo personal no asalariado éste se computará al

75% cuando la persona tiene un grado de minusvalía igual o superior al 33%.

Para determinar el grado de discapacidad se atenderá a la situación en que se encuentre el

31 de diciembre, fecha del devengo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Si se trata cónyuges o hijos menores esta reducción se aplicará antes de la posible de

reducción del 50%.


EJEMPLO.

En una tienda trabajan:

El titular a jornada completa (1.920 horas).

Su cónyuge trabaja 960 horas.

Ambos tienen un grado de discapacidad superior al 33%.

No tienen personal contratado.

Determinar el número de unidades del módulo “personal no asalariado.

Unidad 6



- 5 - 3-9

SOLUCIÓN

Titular ......................................................................... 1,00

Pese a que trabaja más de 1.800 horas, se computa por 1 unidad.

Cómputo por discapacidad ............................................................................................ 0,7500

Cónyuge.................................................................... 0,5333

960 / 1.800 = 0,5333

Cómputo por discapacidad .................................. 0,3999

0,5333 * 75% = 0,39997

Cómputo al 50% por no tener más de una persona contratada. ........................ 0,1999

0,39997 * 50% = 0,1999

Total personal no asalariado a computar ......................................................................... 0,94

El módulo se computa con dos decimales, sin tener en cuenta el redondeo.

Unidad 6



- 5 -

3-10

3.2 Módulo Persona Asalariada.

Persona asalariada es cualquier otra persona que trabaje en la actividad.

Distinta de las definidas anteriormente como persona no asalariada, de forma que cualquier

persona que trabaje en la actividad y no sea el titular, el cónyuge e hijos menores sin

contrato laboral o los socios o comuneros será personal asalariado.

Es personal asalariado quien trabaje en la actividad en virtud de un contrato con una

empresa de trabajo temporal.

Es personal asalario un hermano, sin contrato laboral, que dirija la actividad en ausencia

del titular.

Tendrán la condición de persona asalariada el cónyuge y los hijos menores

del sujeto pasivo, siempre que:

Trabajen habitualmente y con habitualidad en la actividad

empresarial.

Exista contrato de trabajo.

Esté afiliado al régimen general de la Seguridad Social.

Al ser inferior el rendimiento atribuido al personal asalariado se

pretenderá considerar al cónyuge y a los hijos como personal

asalariado, no obstante el contribuyente deberá probar la

existencia del contrato y la correspondiente afiliación a la

Seguridad Social.

No se computarán como personas asalariadas los alumnos de

formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de

formación profesional en centros de trabajo.

Unidad 6



- 5 - 3-11

Esta regla sólo se aplica para el cálculo de rendimiento neto previo, computándose

a los alumnos de formación profesional a los efectos de determinar la exclusión del

Régimen de Estimación Objetiva.


3.2.1 Cómputo del módulo persona asalariada.

Se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales

por trabajador fijado en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas año.

Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará

como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de

horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio o, en su defecto 1.800

horas.

Se toma como unidad las horas fijadas en el convenio o en su defecto 1.800 horas.

Si trabaja más horas se computará más de un trabajador.

Si trabaja menos horas se computará menos de un trabajador.

El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos

decimales.

Unidad 6



- 5 -

3-12

3.2.1.1 Reglas especiales de cómputo del personal asalariado.

El valor del módulo personal asalariado que resulte de las horas efectivamente

trabajadas se computará en un 60% cuando se de alguna de las siguientes

circunstancias:

Cuando se trate de personal asalariado menor de diecinueve años.

Cuando el empleado preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o

para la formación (con independencia de la edad).

Es decir después de hacer el cálculo del valor del dato base en función de las horas

trabajadas, sólo se computará por el 60%.

Esta reducción es incompatible con la reducción por discapacidad.


Unidad 6



- 5 - 3-13

EJEMPLO.

Calcular el módulo “persona asalariada” partiendo de los siguientes datos:

Trabajador nro. 1, trabaja 2.100 horas. En el convenio se establecen 1.750 horas.

Trabajador nro. 2 de 18 años, trabaja 800 horas. Está matriculado en la facultad.

Trabajadores nro. 3 y 4 alumnos estudiantes de formación profesional, trabajan 3

horas diarias realizando el módulo obligatorio de formación personal.

También trabajan en la actividad:

El cónyuge del titular, trabaja 875 horas, tiene un contrato verbal cotizando a la

Seguridad Social en el Régimen General.

El hijo menor del titular, de 17 años, que trabaja 2 horas diarias por las tardes

después de la salida del colegio.

Unidad 6



- 5 -

3-14

SOLUCIÓN

Trabajador nro. 1

Al trabajar más horas de las previstas en el convenio hay que calcular el número

equivalente.

2.100 / 1.750 ............................................................................................................................ 1,20

Trabajador nro. 2.

Al trabajar menos de las horas del convenio hay que calcular el número equivalente, y

también hay que tener en cuenta que al tratarse de un trabajador menor de 19 años

se computará por el 60%.

800 / 1.750 ............................. 0,45714

0,45714 X 60% .................................................................................................................. 0,2742

Trabajadores 3 y 4.

Al realizar el módulo obligatorio de Formación Profesional no se computan a los

efectos del módulo.

Cónyuge del titular.

Al estar afiliado a la Seguridad Social en el Régimen General, al cónyuge se le

considera personal asalariado.

875 / 1.750 .............................................................................................................................. 0,50

Hijo menor.

Al no estar incluido en el Régimen General de la Seguridad Social, no se le considera

personal asalariado, será personal no asalariado.

Total personal asalariado (1,20 + 0,2742 + 0,50)................................................. 1,9742

A efectos del módulo personal asalariado ................................................................... 1,97

Unidad 6



- 5 - 3-15

3.2.1.2 Cómputo del personal asalariado con discapacidad.

Se computará al 40% el personal discapacitado con un grado de minusvalía igual o

superior al 33%

Esta reducción es incompatible con la reducción por personal menor de 19 años y

personal con un contrato de aprendizaje para la formación.

Ver el apartado.3.2.1.1. de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

3-16

3.3 Módulo superficie del local.

Se entiende por local, las construcciones, edificaciones o instalaciones, las superficies,

cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al público que se utilicen para el desarrollo de la

actividad.

Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14 de la Instrucción para la

aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, es decir la

superficie computable.

En el I.A.E., se utilizan diferentes conceptos de superficie, superficie total, superficie

rectificada, superficie computable.

A la superficie computable se llega después de practicar diferentes descuentos a la superficie

total.


La unidad de este módulo es el metro cuadrado.

La superficie se prorrateará en función del número de días que se ejerza la

actividad, sin descontar vacaciones, descansos semanales ni festivos.

Unidad 6



- 5 - 3-17

3.4 Módulo superficie de local independiente.

Se entenderá que es un local independiente el que disponga de sala de ventas para la

atención al público.

A los efectos prácticos: Los que tengan entrada directa desde la calle o desde el recinto o

galería donde esté ubicado.

Son ejemplos de actividades que utilizan el módulo local independiente y de local

dependiente las actividades de los epígrafes 641 comercio al menor de frutas, 642.1, 2,3, y 4

comercio al menor de carne, despojos y productos de derivados cárnicos.




3.5 Módulo superficie local no independiente.

Se entenderá por local no independiente el que no disponga de sala de ventas

independiente por estar ubicado en el interior de otro local, galería o mercado.

A los efectos prácticos será local no independiente aquel local que para entrar en él no haya

que abrir una teórica puerta.

Ejemplo típico de local dependiente (no independiente) son las carnicerías y fruterías

situadas en el interior de supermercados.


Unidad 6



- 5 -

3-18



3.6 Módulo consumo de energía eléctrica.

Se entenderá por consumo de energía eléctrica la energía facturada por la Empresa

suministradora.

Cuando en la factura se distinga entre energía activa y reactiva, se computará solo la

energía activa.

Se tendrá en cuenta todos los kilovatios facturados por la empresa suministradora con

independencia de que se destinen a calefacción o a aire acondicionado.

Se tomará la electricidad facturada durante el año, aunque no corresponda con la

consumida en el año, bien porque sobre o porque falte.

La unidad de este módulo es 100 kilovatios/hora.

3.7 Módulo potencia eléctrica.

Por potencia eléctrica se entenderá la contratada con la empresa suministradora de la

energía.

Se incluye la totalidad de la potencia contratada con independencia del fin a que se destina

(se incluirá tanto la destinada a fuerza como la destinada a iluminación).

Ejemplo de actividades que utilizan este módulo son: 474.1 Impresión de textos, y 671.4 y

siguientes, que se refieren a la actividad de restaurantes.

Unidad 6



- 5 - 3-19

La unidad del módulo es el kilovatio contratado.

Los módulos de potencia se prorratearán en función del número de días que se

ejerza la actividad, sin descontar vacaciones, descansos semanales ni festivos.

3.8 Módulo superficie del horno.

Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas

del mismo.

La superficie del horno se medirá en decímetros cuadrados.

La unidad del módulo es 100 decímetros cuadrados.

Si el horno tiene varias bandejas de cocción se tomará la superficie de todas.

La superficie del horno se prorrateará en función del número de días que se ejerza

la actividad, sin descontar vacaciones, descansos semanales ni festivos.

Unidad 6



- 5 -

3-20

3.9 Módulo unidad de mesa.

Se entenderá como unidad de mesa la susceptible de ser ocupada por cuatro

personas.

Las mesas de capacidad superior o inferior se computarán en la proporción existente

entre su capacidad y la unidad de mesa de cuatro ocupantes.

Un bar que no tenga mesas, no tributará por este módulo.

Las barras adaptadas para servir comidas, siguen siendo barra, y no se computarán como

mesas.

Los tableros que ocasionalmente se utilizan de mesa se computarán como mesa. La cuantía del

módulo será el resultado de computar una unidad por cada cuatro personas. Una vez

determinado el número de mesas equivalentes de los tableros se computarán proporcionalmente

al número de días de utilización.

El módulo mesa se prorrateará en función del número de días que se ejerza la


Cuando las mesas se utilizan durante determinados períodos el valor del módulo

correspondiente a estas mesas se calculará en proporción al período de utilización.

3.10 Módulo número de habitantes.

El número de habitantes coincidirá el de la población de derecho del municipio de

constituida por el total de residentes inscritos en el Padrón de habitantes incluyendo a

presentes y ausentes.

Unidad 6



- 5 - 3-21

3.11 Módulo carga del vehículo.

La capacidad de carga de un vehículo o su conjunto viene definida por la diferencia

entre la masa total autorizada (MTA), y la suma de taras correspondientes a los

vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza

tractora).

Para determinar el valor de la masa total autorizada se tendrá en cuenta las

limitaciones que se indiquen en la Tarjeta de Inspección Técnica y será como

máximo de 40 toneladas.

La suma de las taras correspondientes a los vehículos portantes se

determinará por el peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y

cabeza tractora.

En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se

evaluará en ocho toneladas como máximo.

Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de éstos

se evaluará en tres toneladas.

El módulo capacidad de carga se prorrateará en función del número de días que se


El módulo de carga se prorrateará cuando no se ejerza la actividad durante una parte del

año (alta o baja) pero no se podrá prorratear cuando se esté en disposición de prestar el

servicio todo el año y no se trabaje por falta de clientela.

Unidad 6



- 5 -

3-22

3.12 Módulo plazas.

El módulo “plazas” se utiliza en las actividades de hospedaje.

Por plazas se entenderá el número de unidades de capacidad de alojamiento del

establecimiento.

Se tomará el número de personas que pueden alojarse en el establecimiento.

El módulo plazas se prorrateará en función del número de días que se ejerza la


3.13 Módulo asiento.

El módulo “asiento” se utiliza en las actividades de transporte de personas.

Por asientos se entenderá el número de unidades que figuran en la Tarjeta de

Inspección Técnica del vehículo excluidos el del conductor y el del guía.

El módulo asiento se prorrateará en función del número de días que se ejerza la


En los vehículos especialmente adaptados para el transporte escolar se entenderá que cada tres

asientos para menores de 14 años equivalen a dos asientos computables a efectos de la

cuantificación de este módulo.

Unidad 6



- 5 - 3-23

3.14 Módulo máquinas recreativas.

Se considerarán máquinas recreativas tipo A, o tipo B las definidas como tales en el

Reglamento de Máquinas Recreativas.

Son máquinas tipo A, las que a cambio del precio de la partida se limitan a conceder un

tiempo determinado de juego, sin que pueda conceder premios en metálico, en especie o en

puntos canjeables por dinero (videos y flippers o pin-ball).

Son máquinas tipo B, las que a cambio del precio conceden al usuario un tiempo de uso o de

juego y eventualmente, un premio en metálico (las máquinas tragaperras).

No se computarán las máquinas recreativas que sean propiedad del titular de la

actividad.

En el supuesto de que las máquinas sean propiedad del dueño del bar se entiende que

además de ejercer la actividad de bar, ejerce la actividad de explotación de máquinas

recreativas.

El módulo máquinas recreativas se prorrateará en función del número de días que

se ejerza la actividad, sin descontar vacaciones, descansos semanales ni festivos.

3.15 Módulo potencia fiscal del vehículo, C.V.F.

Se considera como valor del módulo potencia fiscal del vehículo los caballos fiscales

que tenga el vehículo.

Se corresponderán con la potencia fiscal que figura en la Tarjeta de Inspección

Técnica.

Unidad 6



- 5 -

3-24

El módulo potencia fiscal se prorrateará en función del número de días que se


3.16 Módulo longitud de barra.

Se entenderá por “barra de mostrador” el lugar donde se sirven y apoyan las bebidas y

alimentos solicitados por los clientes.

Su longitud se expresará en metros con dos decimales.

Se medirá por el lado del público y se excluirá la zona reservada al servicio de

camareros.

Si existen barras auxiliares adosadas a las paredes, pilares, etc., se incluirá su longitud

para el cálculo del módulo.

El módulo longitud de la barra se prorrateará en función del número de días que se


3.17 Módulo distancia recorrida.

Este módulo es aplicable a la actividad de transporte de viajeros en autotaxi y se

tendrán en cuenta la totalidad de los kilómetros recorridos, con independencia de que

se recorran con pasajeros, en vacío o en actividades privadas.

Se considera que la actividad privada es irrelevante.

La unidad del módulo está constituida por 1.000 kilómetros.

Unidad 6



- 5 - 3-25

EJEMPLO.

(2015) Una panadería (epígrafe I.A.E. 419.1).

Dispone del siguiente personal:

Dos empleados, se cumplen las horas del convenio.

En la actividad trabaja el titular del mismo a dedicación plena.

El local donde ejerce la actividad tiene una superficie computable de 70 metros

cuadrados.

De acuerdo con las indicaciones técnicas del horno la superficie de cocción es de 250

decímetros cuadrados.

De acuerdo con la Orden de Módulos, se fijan los siguientes valores para la actividad.

Actividad: Industrias del pan y de la bollería.

Epígrafe I.A.E.: 419.1

Rendimiento anual

Módulo Definición Unidad por unidad antes de

amortización

Euros

1 .................................... Personal asalariado ............................. Persona .................................... 6.248,22

2 .................................... Personal no asalariado ........................ Persona .................................. 14.530,89

3 .................................... Superficie del local ............................. Metro cuadrado ............................ 49,13 4 .................................... Superficie del horno ........................... 100 Decímetros cuadrados ......... 629,86

Se pide calcular el rendimiento neto previo.

Unidad 6



- 5 -

3-26

SOLUCIÓN

(2015)

Módulo personal asalariado:

Computo: 2 empleados.

Módulo personal no asalariado

El titular se toma por una unidad aunque trabaje más de 1.800 horas.

Módulo superficie del local

70 metros cuadrados.

Módulo superficie del horno

250 decímetros cuadrados, la unidad son 100 decímetros cuadrados.

250 / 100 = 2,50

Rendimiento neto previo de la actividad.

Personal asalariado 2 X 6.248,22 .........................................................................12.496,44

Personal no asalariado 1 X 14.530,89 ..................................................................14.530,89

Superficie del local 70 X 49,13 ............................................................................... 3.439,10

Superficie del horno 2,50 X 629,86 ..................................................................... 1.574,65

Total .................................................................. 32.041.08

Unidad 6



- 5 - 3-27

3.18 Reducción de los módulos.

3.18.1 Reducción por alteración grave en el ejercicio de la

actividad que afecte a un sector o zona determinada.

Cuando el desarrollo de las actividades económicas se viese afectado por incendios,

inundaciones u otras circunstancias excepcionales a que afectasen a un sector o zona

determinada el Ministerio de Economía y Hacienda podrá autorizar, con carácter

excepcional la reducción de los signos, índices o módulos.

Por parte del Gobierno se acuerda la reducción del rendimiento anual por unidad de módulo

antes de la amortización.

En el acuerdo también se debe indicar el período de tipo al que afecta la reducción.

3.18.2 Reducción por alteración grave en el ejercicio de la

actividad.

Cuando el desarrollo de actividades económicas a las que resulte de aplicación este

régimen se viese afectado por incendios, hundimientos o grandes averías en el

equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la

actividad, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o

módulos, por razón de dichas alteraciones, deberán presentar ante la Administración

un escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas

circunstancias aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mención

a las posibles indemnizaciones a percibir por razón de tales circunstancias.

Unidad 6



- 5 -

3-28

En este supuesto la petición es individual y sólo se aplica a los empresarios que lo soliciten.

El plazo de presentación será de treinta días, a contar desde la fecha en que se ha

producido la circunstancia excepcional.

Acreditada su efectividad la Administración acordará la reducción de los signos, índices

o módulos que proceda, con indicación del período de tiempo a que resulte de

aplicación.

El plazo que tiene la Administración para resolver la solicitud será de seis meses a

partir de la fecha de presentación de la misma.

El silencio administrativo se considera negativo.

Esta reducción surtirá también efectos en los pagos fraccionados que deban realizarse

a partir del momento en que fuese autorizada.

3.18.3 Reducción por incapacidad temporal.

Cuando la actividad se ejerza directamente por el titular, sin otro personal empleado

(asalariado o no asalariado), la Administración autorizará la reducción de los módulos

por incapacidad temporal del titular.

El procedimiento para esta reducción será el previsto para la reducción por alteración

grave de la actividad.

Ver apartado 3.18.1. de esta Unidad.

El silencio administrativo se considera negativo.

Unidad 6



- 5 - 4-1

4. FASE SEGUNDA. RENDIMIENTO NETO MINORADO.

El Rendimiento Neto Minorado se obtiene reduciendo el Rendimiento Neto Previo en el

importe de los incentivos al empleo y de los incentivos a la inversión.

Los incentivos al empleo se concretan:

En la reducción por incremento del número de personas empleadas.

En la reducción por tramos de personal.

Los incentivos a la inversión se concretan:

En la reducción por amortización.

4.1 Minoración por incentivos al empleo.

Esta reducción se compone de dos elementos:

Reducción por incremento de personas asalariadas.

Reducción por número de unidades del módulo personal asalariado.

También se conoce como reducción por tramos.

En las operaciones de cálculo a realizar se obtienen dos coeficientes, el importe de la

reducción será el resultado de aplicar la suma de ambos coeficientes al importe

“rendimiento anual por unidad de persona asalariada” que, de acuerdo con la Orden de

Módulos, corresponda a la actividad realizada.

El importe del rendimiento anual por unidad de persona asalariada antes de amortización

está en la Orden de Módulos.

El importe obtenido se restará del rendimiento neto previo (fase primera).

Unidad 6



- 5 -

4-2

4.1.1 Calculo del coeficiente correspondiente al incremento del

personal asalariado.

Para la aplicación del coeficiente de la minoración por incentivos al empleo se tienen

que cumplir los siguientes requisitos:

1. - Que exista incremento de la plantilla total de trabajadores en relación con

el año anterior.

Más personas contratadas a 31 de diciembre en relación con el año anterior.

2. - Que se produzca un incremento del importe del módulo personal

asalariado en relación con el año anterior.

Que el aumento de personas contratadas no se produzca como consecuencia de la

reducción de horas trabajadas.

Puede haber aumentado el número de personas empleadas y no haber aumentado el

módulo, porque hayan trabajado menos horas.

Unidad 6



- 5 - 4-3

4.1.1.1 Forma de cálculo del coeficiente.

Si en el año que se liquida hubiese tenido lugar un incremento del número de

personas asalariadas en relación con las personas asalariadas del ejercicio anterior

(requisito número 1) se calculará la diferencia entre el número de unidades del módulo

“personal asalariado” del presente año y el del año anterior (requisito número 2).

Para estos cálculos se tendrán en cuenta únicamente las personas asalariadas que se hayan

computado para calcular el Rendimiento Neto Previo (fase primera).

Ver el apartado 3.2.1. de esta Unidad.

Si la diferencia resultase positiva (número de módulos presente año menos número

de módulos año anterior) sobre la diferencia se aplicará el coeficiente 0,40.

Sobre esta diferencia no se aplicará la reducción por número de unidades del modulo

personal asalariado (reducción por tramos).

El resultado obtenido se conoce con el nombre de coeficiente de reducción por

incremento de número de personas asalariadas, y se sumará al obtenido de la

reducción por tramos para obtener la reducción por incentivos al empleo.

Unidad 6



- 5 -

4-4

EJEMPLO.

En el año 2014, el Sr. M.T.C. que calculaba el rendimiento por medio de la Estimación

Objetiva y dispuso del siguiente personal asalariado:

Cuatro trabajadores:

Un trabajador a jornada completa.

Dos trabajadores trabajaban media jornada. (900/1800)

Tiene un trabajador de 17 años, que trabajaba media jornada.

En el año 2015, sigue calculando el rendimiento por medio de la Estimación Objetiva.

La situación del personal ha sido la siguiente:

Ha contratado un trabajador nuevo a jornada completa, ha trabajado todo el año.

Los cuatro trabajadores antiguos trabajan a jornada completa.

El trabajador de 17 años, a fecha del devengo, no ha cumplido los 19 años.

Calcular el coeficiente de reducción por incremento de número de personas

asalariadas.

Unidad 6



- 5 - 4-5

SOLUCIÓN

Personas contratadas en 2015 ................................................................................................ 5

Personas contratadas en 2014 ................................................................................................ 4

Diferencia......................................................................................................................................... 1

Se ha producido un incremento en el número de personas contratadas con lo que

procede pasar a calcular el incremento producido en el módulo persona asalariada.

Número de unidades del módulo personal asalariado en el año 2015 (fase 1).

1 Contratado este ejercicio a jornada completa ....................................................... 1,00

3 trabajadores antiguos a jornada completa .............................................................. 3,00

1 trabajador menor de 19 años ......................................................................................... 0,60

Total ........................................................................................................................................... 4,60

Numero de unidades personal asalariado 2014.

1 Jornada completa ............................................................................................................... 1,00

2 Media jornada ...................................................................................................................... 1,00

1 Menor de 19 años a media jornada (1 X 0,60) / 2 ....................................................... 0,30

Total ........................................................................................................................................... 2,30

Diferencia (4,60 - 2,30) ......................................................................................................... 2,30

Coeficiente de reducción por incremento del número de personas asalariadas:

2,30 X 0,40 = 0,92

Este coeficiente se sumará al coeficiente de reducción por número de unidades de

módulo y su resultado se multiplicará por “el rendimiento anual por unidad de

personal empleado antes de amortización” para obtener el importe de la reducción

como consecuencia de la aplicación de este incentivo.

Unidad 6



- 5 -

4-6

4.1.2 Reducción por unidades del módulo personal asalariado.

Por medio de esta reducción se obtendrá un coeficiente que se sumará al coeficiente

de reducción por incremento de número de personas asalariadas (obtenido por

incremento de plantilla) y el resultado al aplicará al “rendimiento anual por unidad de

persona asalariada antes de amortización”.

El resultado obtenido se resta del Rendimiento Neto Previo.

Las unidades de módulo personal asalariado del ejercicio utilizadas para la obtención

del Rendimiento Neto Previo (fase 1), reducidas por la diferencia de incremento de

plantilla, que se ha tenido en cuenta para calcular el coeficiente por incremento del

número de personas asalariadas, se dividirán en los siguientes tramos, aplicando a

cada tramo el coeficiente que se indica.


En el supuesto del ejemplo anterior para la aplicación de la reducción por tramos se

utilizarán 2,30 trabajadores (4,60 – 2,30 = 2,30)

Unidad 6



- 5 - 4-7

Tramo Coeficiente

Hasta 1,00 trabajador ................................................................. 0,10

Entre 1,01 y 3,00 trabajadores ................................................... 0,15

Entre 3,01 y 5,00 ........................................................................ 0,20

Entre 5,01 y 8,00 trabajadores ................................................... 0,25

Más de 8,00 trabajadores ........................................................... 0,30

La suma de los distintos tramos será el coeficiente de reducción por tramos.

EJEMPLO.

(Es continuación del ejemplo anterior).

El Sr. M.T.C. el año 2015, calcula el rendimiento por medio de la Estimación Objetiva.

El número de unidades de módulo personal asalariado asciende a 4,60 trabajadores.

El número de unidades de módulo de personal asalariado utilizado para el cálculo del

coeficiente por incentivos al empleo han sido 2,30 trabajadores.

Calcular el coeficiente de reducción por tramos.

Unidad 6



- 5 -

4-8

SOLUCIÓN

Para calcular este coeficiente se distribuirá el número del módulo personal empleado

en los diversos tramos de la tabla, pero disminuyendo previamente el módulo

“personal asalariado” en el importe aplicado para el cálculo del coeficiente de

reducción por incremento de personas asalariadas (ver ejemplo anterior).

4,6 – 2,30 = 2,3

Tramo primero ........................ 1 trabajador 1X 0,10 ...................................................... 0,10

Tramo segundo ...................... 1,3 trabajadores 1,3 X 0,15 .......................................... 0,19

Total ....................................... 2,3 ............................................................................................ 0,29

EJEMPLO.

(Es continuación de los ejemplos anteriores).

El Sr. M.T.C. el año 2015, calcula el rendimiento por medio de la Estimación Objetiva.

El coeficiente por incremento de personas asalariadas asciende a 0,92.

El coeficiente por tramos del módulo unidades de personal asalariado asciende a

0,29.

Determinar el coeficiente a aplicar por incentivos al empleo.

Unidad 6



- 5 - 4-9

SOLUCIÓN

El coeficiente a aplicar por incentivos al empleo se obtiene de la suma del coeficiente

por incremento de personas asalariadas y del coeficiente por tramos de unidad del

modulo persona asalariada.

Coeficiente por incremento de personas asalariadas .............................................. 0,92

Coeficiente por tramos del módulo unidades de personal asalariado ............... 0.29

Coeficiente por incentivos al empleo ............................................................................... 1,21

4.1.3 Aplicación de la minoración por incentivos al empleo.

La minoración por incentivos al empleo se reduce del Rendimiento Neto Previo (fase

primera).

El Rendimiento Neto Minorado (fase segunda) se obtiene restando del Rendimiento Neto

Previo la minoración por incentivos al empleo y la minoración por incentivos a la inversión.

El incentivo al empleo contempla dos aspectos: Incremento del número de personas

empleadas y el número de unidades del módulo personal asalariado.

Ver los apartados 4.1.1. y 4.1.2, de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 -

4-10

Obtenidos el coeficiente de reducción por incremento de número de personas

asalariadas y el coeficiente de reducción unidades del módulo personal asalariado, se

sumarán ambos obteniéndose un coeficiente total que se multiplicará por el

“Rendimiento anual por unidad antes de amortización” correspondiente al módulo

“personal asalariado” de la actividad realizada.

El resultado se resta del Rendimiento Neto Previo.

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C, ejerce la actividad de albañilería y pequeños trabajos de construcción,

epígrafe de I.A.E. 501.3.

A los efectos del cálculo del Rendimiento Neto Minorado procede aplicar el

coeficiente 0,92 por incremento de personas empleadas y el coeficiente 0,29 por

tramos del módulo personal empleado.

Calcular el importe de minoración por incentivos al empleo, teniendo en cuenta que el

rendimiento anual antes de amortización por unidad del módulo “personal asalariado

es de 3.640,59 €.

Unidad 6



- 5 - 4-11

SOLUCIÓN

Se suman ambos coeficientes.

0,92 + 0,29 = 1,21

El coeficiente obtenido se multiplica por el rendimiento anual antes de amortización

del módulo personal asalariado.

3.640,59 X 1,21 = 4.405,11

El importe obtenido se resta del Rendimiento Neto Previo.

Unidad 6



- 5 -

4-12

4.2 Minoración por incentivos a la inversión.

Bajo este concepto se recogen las amortizaciones.

Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado,

material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos

elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

La amortización se practicará de acuerdo con la siguiente tabla de amortización:

Grupo Descripción Coeficiente lineal Período máximo máximo

1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años

2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento

de la información y sistemas y programas informáticos 40% 5 años

3 Batea 10% 12 años.

4 Barco 10% 25 años.

5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material 25% 8 años.

6 Inmovilizado inmaterial 15% 10 años.

Se podrá aplicar alguno de los siguientes coeficientes:

1º El coeficiente de amortización lineal máximo.

2º El coeficiente de amortización lineal mínimo que deriva del período

máximo de amortización.

3º Cualquier otro coeficiente de amortización lineal comprendido entre

los dos anteriormente mencionados.

Unidad 6



- 5 - 4-13

4.2.1 Reglas para el cálculo de la amortización.

El porcentaje de amortización se aplicará sobre el precio de adquisición o coste de

producción, excluido el valor residual.

Las cuotas de IVA soportadas en la adquisición del bien no forman parte del precio de

adquisición.

En las edificaciones, no será amortizable la parte del precio de adquisición

correspondiente al valor del suelo el cual, cuando no se conozca, se calculará

repartiendo el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la

construcción en el año de adquisición.

Los elementos patrimoniales de inmovilizado material se amortizarán elemento por

elemento. Se amortizarán desde su puesta en condiciones de funcionamiento y

los de inmovilizado inmaterial desde el momento en que estén en condiciones de

producir ingresos.

Normalmente el primer año de entrada en funcionamiento no se amortizará una

anualidad completa.

La vida útil no podrá exceder del período máximo de amortización establecido en la

Tabla de Amortización.

Unidad 6



- 5 -

4-14

4.2.1.1 Amortización cuando se adquieren elementos usados.

Cuando se adquieran elementos del inmovilizado material usados, el cálculo de la

amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, pudiendo dotar a la

amortización un importe equivalente al resultado de multiplicar por dos el resultado

obtenido de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.

4.2.1.2 Amortización de bienes en régimen de leasing.

Se podrán amortizar los bienes “adquiridos” en leasing, con opción de compra o

renovación cuando, por las condiciones económicas de la operación, no existan

dudas razonables de que se ejercitará una u otra opción.

Se dotará a la amortización un importe equivalente las cuotas de amortización que

correspondería a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla

de Amortización, sobre el precio de adquisición o coste de producción del bien.

Unidad 6



- 5 - 4-15

4.2.1.3 Amortización de bienes de escaso valor.

Los elementos de inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del sujeto

pasivo en el ejercicio, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán

amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.

EJEMPLO.

1. - El día uno de Julio entra en funcionamiento un local donde se ejerce la actividad.

Había sido adquirido en el mes de enero por 120.000 euros, siendo el valor catastral

de la edificación de 40.000 euros y el valor catastral del suelo 20.000 euros.

2. - Dispone de una furgoneta adquirida hace 10 años por 9.015,18 euros.

3. - Desde el mes de enero del presente año dispone en régimen de leasing de una

máquina necesaria para la actividad, esta maquina se califica como “resto de

inmovilizado material”.

El valor de adquisición de la máquina son 48.000 euros, y la cuota de leasing asciende

a 901,52 euros mensuales.

4. - En el mes de mayo adquirió una impresora que entró en funcionamiento en el

mismo mes, el precio de adquisición de la impresora ascendió 450 euros.

Calcular el importe que puede minorar el Rendimiento Neto Previo por incentivos a la

inversión.

Se aplicarán los coeficientes máximos de amortización.

Unidad 6



- 5 -

4-16

SOLUCIÓN

1. - Amortización del local.

Para conocer el valor sobre el que se aplicará la amortización (excluido el valor del

suelo) se repartirá el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y

de la construcción.

(120.000 / 60.000) X 40.000 = 80.000

80.000 X 5% = 4.000

Como ha entrado en funcionamiento a mediados de año, sólo se amortizará la parte

correspondiente.

4.000 / 2 = 2.000

2. - Amortización de la furgoneta.

Al haber superado el período de vida útil, los elementos de transporte se

amortizarán en el plazo máximo de 8 años, no procede aplicar amortización por este

bien.

3. - Amortización del bien en régimen de leasing.

Se aplicará el 25% sobre el precio de adquisición por la empresa de leasing.

48.000 X 25% = 12.000

4. - Amortización de la impresora.

Al ser un bien nuevo, puesto a disposición del sujeto pasivo en el ejercicio y de valor

unitario inferior a 601,01 euros, se puede amortizar libremente, es decir en su

totalidad.

Importe de la reducción:

2.000 + 12.000 + 450 = 14.450

Unidad 6



- 5 - 5-1

5. FASE TERCERA. RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS.

El Rendimiento Neto de Módulos se obtiene después de reducir el Rendimiento Neto

Minorado (fase segunda) por la aplicación de una serie de coeficientes que se calculan

en función de las características concretas de la actividad.

Sólo se aplicarán a las actividades que reúnan los requisitos para su aplicación.

Existen dos tipos de coeficientes reductores:

Índices correctores especiales.

Índices correctores generales.

Índices correctores especiales.

Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos

situados en la vía pública (a.1).

Actividad de transporte por autotaxis (a.2).

Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (a.3).

Actividad de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanza

(a.4).

Actividad de producción de mejillones en batea (a.5).

Unidad 6



- 5 -

5-2

Índices correctores generales.

Índice corrector para empresas de reducida dimensión (b.1).

Índice corrector de temporada (b.2).

Índice corrector de exceso (b.3).

Índice corrector por inicio de actividades (b.4).

Los índices correctores se aplicarán, en el orden expuesto, sobre el rendimiento

neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos.

El Rendimiento neto minorado se rectifica por la aplicación del primer índice corrector, los

posteriores índices correctores se aplicarán sobre el importe corregido por el índice anterior.

Existen incompatibilidades entre los índices correctores:

1. - En ningún caso será aplicable el índice corrector para empresas de

pequeña dimensión (b.1) a las actividades para las que están previstos

los índices correctores especiales de:

Transporte por autotaxis (a.2).

Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (a.3).

Transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanza

(a.4).

De producción de mejillón en batea (a.5).

Se aplica el índice corrector para empresas de pequeña

dimensión (b1) a la actividad de comercio al menor de prensa,

revistas y libros en quioscos aunque se le haya aplicada el

coeficiente corrector especial.

Unidad 6



- 5 - 5-3

2. - Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña

dimensión (b.1) no se aplicará el índice corrector de exceso (b.3).

3. - Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada (b.2) no se

aplicará el índice corrector por inicio de nuevas actividades (b.4).

Unidad 6



- 5 -

5-4

5.1 Índices correctores especiales.

Los índices correctores especiales sólo se aplicarán a las actividades que se indican

a continuación.

5.1.1 Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y

libros en quioscos situados en la vía pública (a.1.).

En las actividades de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos

situados en la vía pública se aplicarán los siguientes coeficientes:

Ubicación de los quioscos. Índice

Madrid y Barcelona 1,00

Municipios de más de 100.000 habitantes 0,95

Resto de municipios 0,80

Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de

aplicar más de uno de los índices anteriores, se aplicará un único índice: el

correspondiente al municipio de mayor población.

Unidad 6



- 5 - 5-5

5.1.2 Actividad de transporte por autotaxis (a.2.)

A la actividad de transporte por autotaxis (epígrafe 721.2) le serán de aplicación los

siguientes índices correctores en función de la población del municipio en que se

desarrolle:

Ubicación de los quioscos. Índice

Municipios de hasta 2.000 habitantes 0,75

De 2.001 hasta 10.000 habitantes 0,80



Más de 100.000 habitantes 1,00

Se aplicará el índice que corresponda al municipio en que ejerza la actividad. Cuando

se ejerza la actividad en varios municipios se aplicará únicamente un índice, el


Unidad 6



- 5 -

5-6

5.1.3 Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por

carretera. (a.3.)

Transporte urbano colectivo (epígrafe 721.1).

A la actividad de transporte urbano colectivo se le aplicará el índice corrector del 0,80

cuando el titular disponga de un único vehículo.

Transporte de viajeros por carretera (epígrafe 721.3).

A la actividad de transporte de viajeros se le aplicará el índice corrector del 0,80

cuando el titular disponga de un único vehículo.

5.1.4 Actividad de transporte de mercancías por carretera y

servicios de mudanzas (a.4.).

A las actividades de transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722) y de

servicios de mudanzas (epígrafe 757) se les aplicará:

El índice corrector del 0,80 cuando la actividad se realice con un único

vehículo.

El índice corrector del 0,90 cuando la actividad se realice con tracto

camiones y el titular carezca de semirremolques.

El índice corrector del 0,75 cuando la actividad se realice con un único

tracto camión y sin semirremolques.

Unidad 6



- 5 - 5-7

5.1.5 Actividad de producción de mejillón en batea.

Al rendimiento neto minorado correspondiente a las actividades de producción de

mejillón en batea se aplicarán los siguientes índices correctores.

Características de la actividad. Índice

Empresa de una sola batea y sin barco auxiliar 0,75

Empresa de una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas 0,85

Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 toneladas 0,90

Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar 0,90

Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 toneladas 0,95

Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas 0,95

Unidad 6



- 5 -

5-8

5.2 Índices correctores generales.

Los índices correctores generales son aplicables a cualquiera de las actividades que

calculan los rendimientos por medio de la Estimación Objetiva en las que concurran

las circunstancias señaladas en cada caso.

Son índices correctores generales:

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión (b1).

Índice corrector de temporada (b2).

Índice corrector de exceso (b3).

Índice corrector por inicio de nuevas actividades (b4).

En las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se especifican las circunstancias que

deben concurrir en las actividades para la aplicación de los índices correctores

generales.

Hay que tener en cuenta también la posible incompatibilidad entre los índices

correctores.

Ver apartado 5 de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 - 5-9

5.2.1 Índice corrector para empresas de pequeña dimensión (b1).

Para la aplicación de este índice hay que distinguir dos supuestos:

Supuesto A.

A las actividades en las que concurran todas y cada una de las siguientes

circunstancias:

Que el titular sea persona física.

Que ejerza la actividad en un sólo local.

Que no se disponga de más de un vehículo y que este no supere los 1.000

kilos de capacidad de carga.

Que no tenga personal asalariado.

En ningún momento del año.

En las actividades en las que concurran todas estas circunstancias se aplicará el

índice que corresponda, en función de la población en que se desarrolle la actividad.

Población del municipio Índice

Hasta 2.000 habitantes 0,70


Más de 5.000 habitantes 0,80

Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de

aplicar más de uno de los índices anteriores, se aplicará un único índice: el


Unidad 6



- 5 -

5-10

Supuesto B.

Cuando concurran las circunstancias de:

Que el titular sea persona física.

Que ejerza la actividad en un sólo local.

Que no se disponga de más de un vehículo y que este no supere los 1.000

kilos de capacidad de carga.

Y, además, se ejerza la actividad con personal asalariado, hasta 2

trabajadores.

En ningún momento del año se debe haber tenido más de dos personas empleadas.

Se aplicará el índice 0,90, cualquiera que sea la población del municipio en el que

se desarrolla la actividad.

Unidad 6



- 5 - 5-11

EJEMPLO.

Calcular el rendimiento neto de módulos correspondientes a una panadería (epígrafe

I.A.E. 419.1).

El titular de la actividad es el Sr. M.T.C.

Sin personal asalariado.

Trabaja el titular a jornada completa.

Ejerce la actividad en un local alquilado. La superficie del local es de 30 m2.

La superficie del horno es de 200 decímetros cuadrados.

El horno se adquirió hace un año por un importe de 24.000 euros, y amortiza

aplicando el coeficiente máximo.

No dispone de elementos de transporte.

Ejerce su actividad en Barcelona.

Los módulos aplicables son los siguientes:

Actividad: Industrias del pan y de la bollería.


Rendimiento anual


amortización

Euros



3 .................................... Superficie del local ............................. Metro cuadrado ............................ 49,13 4 .................................... Superficie del horno ........................... 100 Decímetros cuadrados ......... 629,86

Unidad 6



- 5 -

5-12

SOLUCIÓN

Fase 1 Rendimiento neto previo.

Módulo personal no asalariado ........................ 1 X 14.530,89 ...................... 14.530,89

Módulo superficie del local..................................... 30 X 49,13 ......................... 1.473,90

Módulo superficie del horno ................................. 2 X 629,86 ......................... 1.259,72

Rendimiento neto previo .......................................................................................... 17.264,51

Fase 2 Rendimiento neto minorado.

Amortización del horno.

24.000 X 25% = 6.000

Rendimiento neto minorado (17.264,57 – 6.000) ........................................... 11.264,57

Fase 3 Rendimiento neto de módulos.

Procede la aplicación del índice corrector para empresas de reducida dimensión del

supuesto A, coeficiente 0,80.

Rendimiento neto de módulos 11.264,51 X 0,80 = 9.011,61

Unidad 6



- 5 - 5-13

Nota:

Esta imagen está confeccionada con el programa para confeccionar la

liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del

ejercicio 2014.

Unidad 6



- 5 -

5-14

5.2.2 Índice corrector de temporada (b2).

Tendrán la consideración de actividades de temporada las que habitualmente sólo se

desarrollan durante ciertos días del año, continuos o alternos, siempre que el total de

días no exceda de 180 días por año.

Es decir aquella actividad, que se puede realizar de forma normal durante todo el año, pero

que en el caso concreto que estamos contemplando, sólo la ejerce durante ciertos días del

año.

En estas actividades, se aplicarán los siguientes coeficientes.

Coeficientes correctores de temporada.

Hasta 60 días de temporada 1,50

De 61 días a 120 días de temporada 1,35

De 121 días a 180 días de temporada 1,25

Este índice, multiplicador en este caso, se aplica a los negocios que por realizarse

solamente durante ciertos días del año, los de mayor actividad, da lugar a la utilización

intensiva de los medios de producción (módulos) y esto justifica la aplicación de un

coeficiente de incremento pues los valores de los módulos están calculados para una

utilización normal.

No se considera actividad de temporada cuando se cesa en la actividad a lo largo

del ejercicio o se inician las actividades a lo largo del año.

Unidad 6



- 5 - 5-15

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. ejerce la actividad de bar, clasificada en el epígrafe de I.A.E. 673.2.

Se ejerce la actividad en una importante localidad costera y la actividad se califica

como de temporada.

Ejerce la actividad desde el 1 de junio al 30 de septiembre.

Tiene 7 trabajadores asalariados, estimándose que trabajarán 600 horas por

trabajador en la temporada.

Trabaja el titular, estimándose que las horas de trabajo serán 600.

La potencia eléctrica contratada es de 6 kw.

El local dispone de una barra de 12 metros.

El local, alquilado, dispone de 24 mesas.

Los elementos del inmovilizado están amortizados.

No dispone de máquinas recreativas.

Los módulos aplicables son los siguientes:

Actividad: Otros cafés y bares


Rendimiento anual


amortización

Euros



3 .................................... Potencia eléctrica ............................... Kw. contratado ............................. 94,08 4 .................................... Mesas .................................................. Mesa ........................................... 119,67

5 .................................... Longitud de barra ............................... Metro .......................................... 163,76

6 .................................... Máquinas tipo A ................................. Máquina tipo A .......................... 806,23

7 .................................... Máquina tipo B ................................... Máquina tipo B ........................ 2.947,75

NOTA: ..................... El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc..., así como de los expositores de cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., máquinas de juegos infantiles, máquinas reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías y el servicio de uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal.

Se pide calcular el rendimiento neto de módulos.

Unidad 6



- 5 -

5-16

SOLUCIÓN

Fase 1 Rendimiento neto previo.

Cálculo de las unidades de módulo empleadas.

Módulo personal asalariado:

600/1.800 = 0,333

7 X 0,33 = 2,331

Valor del módulo personal asalariado 2,33

Módulo personal no asalariado:

600/1800 = 0,33

Módulo potencia contratada: (prorrateo).

Los días trabajados ascienden a 122

(30 + 31 + 31 + 30)

6 X (122/365) = 2

Módulo mesas (prorrateo).

24 X (122/365) = 8,02

Módulo longitud de la barra (prorrateo)

12 X (122/365) = 4,01

Cálculo del rendimiento neto previo.

Módulo personal asalariado ................... 2,33 X 1.643,93 .................................3.830,36

Módulo personal no asalariado ............ 0,33 X 11.413,08 .................................3.766,32

Módulo potencia eléctrica................................... 2 X 94,48 ..................................... 188,96

Unidad 6



- 5 - 5-17

Módulo mesas ................................................... 8,02 X 119,67 .................................... 959,75

Módulo longitud de barra ............................ 4,01 X 163,76 .................................... 656,68

Rendimiento neto previo .............................................. 9.402,07

Fase 2 Cálculo del rendimiento neto minorado.

Minoración por incentivos al empleo, tramos de personal asalariado.

Tramo hasta 1 trabajador ................................................................................................ 0,100

Tramo hasta 3 trabajadores (1,333 X 0,15) ............................................................. 0,199

Total ......................................................................................................................................... 0,299

1.643,93 X 0,299 = 491,53

Nota:

Se produce un pequeño error por el arrastre de decimales. Por claridad de exposición se mantiene la

presente solución pese a la discrepancia con el cálculo informático.

Rendimiento neto minorado (9.402,07 – 491,53) ..................... 8.910,54

Fase 3 Cálculo del rendimiento neto de módulos.

No procede la aplicación del índice corrector para empresas de reducida dimensión,

más de dos trabajadores.

Aplicación del índice corrector de temporada:

Días de trabajo.

(30 + 31 + 31 + 30 = 122).

Le corresponde el coeficiente 1,25.

Rendimiento neto de módulos (8.910,54 X 1,25) = ................... 11.138,17

Unidad 6



- 5 -

5-18

Nota:

Esta imagen está confeccionada con el programa para confeccionar la

liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del

ejercicio 2014.

Unidad 6



- 5 - 5-19

Unidad 6



- 5 -

5-20

5.2.3 Índice corrector de exceso (b3).

Cuando el rendimiento neto minorado, o en su caso, rectificado por aplicación de los

índices anteriores resulte superior a las cuantías que se señalan en cada caso, al

exceso sobre dichas cuantías se le aplicará el índice 1,30.

Las actividades y los importes se relacionan en la Orden Ministerial de Módulos.

A título de ejemplo se relacionan algunas actividades:

Actividad económica Cuantía Euros

Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería ....................................................... 32.475,62

Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre,

menaje y otros artículos en metales n.c.o.p .................................................................................................... 32.752,76

Industrias del pan y de la bollería .................................................................................................................... 41.602,30

Industrias de bollería, pastelería y galletas ...................................................................................................... 33.760,53

Industrias de elaboración de masas fritas ........................................................................................................ 19.670,55

Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares .......................................................................... 19.670,55

Este índice corrector no se aplicará cuando resulte aplicable el índice corrector para

empresas de reducida dimensión.

Ver el capítulo 5. de esta Unidad.

Unidad 6



- 5 - 5-21

EJEMPLO.

Comercio al menor de frutas, epígrafe de I.A.E. 641.

El rendimiento neto minorado asciende a 23.138,00 euros.

Procede aplicar el coeficiente corrector de exceso de rendimiento (1,30) cuando el

rendimiento de la actividad sea superior a 16.867,67 euros.

Calcular el rendimiento neto de módulos.

SOLUCIÓN

Rendimiento neto minorado .....................................................................................23.138,00

Límite ...............................................................................................................................16.867,67

Diferencia.........................................................................................................................6.270,33

Coeficiente 1,30 X 6.270,33 = 8.151,43

Rendimiento neto de módulos (16.867,67 + 8.151,43) ............... 25.019,10

Unidad 6



- 5 -

5-22

5.2.4 Índice corrector por inicio de nuevas actividades (b4).

El sujeto pasivo que inicie nuevas actividades, durante los dos primeros años, tendrá

derecho a aplicar los siguientes índices correctores:

Ejercicio Índice

Primer año 0,80

Segundo año 0,90

Cuando, el empresario sea una persona con discapacidad, en un grado igual o

superior al 33% los índices correctores aplicables serán:

Ejercicio Índice

Primer año 0,60

Segundo año 0,70

Para aplicar estos índices correctores tienen que darse las siguientes circunstancias:

Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se inicie a partir del 1 de

enero de 2014.

Que no se trate de actividades de temporada.

Que no hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.

Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a

dicha actividad, con total separación del resto de actividades empresariales

o profesionales que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente.

Unidad 6



- 5 - 6-1

6. FASE CUARTA. RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD.

En esta fase se aplica la reducción del rendimiento neto de módulos.

De proceder:

Se reduce el Rendimiento Neto por Módulos debido a gastos

extraordinarios.

Se incrementa el Rendimiento Neto por Módulos debido a otras

percepciones empresariales.

6.1 Reducción del Rendimiento Neto de Módulos.

En el año 2015 el Rendimiento Neto de Módulos obtenido (por aplicación de los

índices correctores) se reducirá en el 5%.

Esta reducción también se tendrá en cuenta para el cálculo de los pagos

fraccionados.

Unidad 6



- 5 -

6-2

6.2 Reducción por gastos extraordinarios.

Cuando el desarrollo de las actividades empresariales se viese afectado por

incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que

determinen gastos extraordinarios, ajenos al proceso normal del ejercicio de la

actividad, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el importe

de dichos gastos.

Para ello, los sujetos pasivos deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de

la Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de

treinta días a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la

justificación de tales alteraciones haciendo mención, en su caso, de las

indemnizaciones a percibir por razón de tales circunstancias.

La Administración Tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción

del rendimiento y el importe de la misma.

Esta reducción se aplica directamente, sin necesidad de aprobación por la

Administración. La Administración, en su caso, comprobará los datos aportados y

propondrá las rectificaciones que considere oportunas.

Esta reducción es distinta de la contemplada en el apartado 3.18.2. (Reducción de los

módulos por alteración grave en el ejercicio de la actividad)

Unidad 6



- 5 - 6-3

6.3 Incremento por otras percepciones empresariales.

El Rendimiento Neto Calculado por la Estimación Objetiva se incrementará por otras

percepciones empresariales, tales como:

Subvenciones corrientes.

Subvenciones por creación de empleo y demás de análogo carácter.

Subvenciones de capital.

No se tendrán en cuenta los ingresos derivados de prestaciones de la Seguridad Social

por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez

provisional.

Los días de baja laboral son días que no se habrán tenido en cuenta a la hora del cálculo del

valor de los módulos.

Las percepciones por incapacidad temporal, maternidad, o invalidez provisional tributarán

como rendimientos del trabajo.

Unidad 6



- 5 - 7-1

7. FASE QUINTA RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA

ACTIVIDAD.

En esta fase, de proceder, se reduce el importe del rendimiento neto de la actividad en

las siguientes reducciones:

Reducción por rendimientos irregulares.

Reducción por creación o mantenimiento de empleo.

7.1 Reducción por rendimientos irregulares.

Esta reducción se aplica si en la fase cuarta (Rendimiento neto de la actividad) se han

incorporado al Rendimiento Neto por Módulos (fase tercera) ingresos por el concepto

“otras percepciones empresariales” y se trata de percepciones con un periodo de

generación superior a dos años.

Cuando los ingresos por “otras percepciones empresariales” (subvenciones) tengan un

período superior a dos años se aplicará una reducción del 30% por rendimientos

irregulares.

Se consideran percepciones obtenidas de forma notoriamente irregular:

Las subvenciones de capital para la adquisición de elementos del

inmovilizado no amortizable.

Las indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.

Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de

duración indefinida.

Nota: Debido a larga extensión de la materia, esta continúa en la

Unidad siguiente.

impuesto sobre la renta de las personas fÍsicas. (5)

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