introducción a la teoría general de la tributación

Introduccin a la Teora General de la Tributacin

Sitio: Centro de Estudios FiscalesCurso: Aula Virtual - Grupo 1 CEFLibro: Introduccin a la Teora General de la TributacinImprimido por: InvitadoDa: domingo, 13 de abril de 2014, 21:56

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Inicio

Objetivos

2.1. Rol de las Administraciones Tributarias

2.1.1 Rol Servidor Pblico2.2 Sistema Tributario2.3 Derecho Tributario2.4 Principios de Rgimen Tributario2.4.1 Principios Constitucionales2.5 Fuentes de Derecho Tributario2.6 Normativa2.7 Aplicaciones de las Normas Tributarias2.8 Obligacin Tributaria2.8.1 Impuestos2.8.2 Tasas2.9 Obligacin Tributaria2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria2.10 Deberes Formales de los Contribuyentes o Responsables2.11 Deberes Formales de las Administraciones Tributarias


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Objetivos


Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Identificar los principios rectores de rgimen tributario ecuatoriano.Identificar los cuerpos normativos vigentes de la estructura jurdica.Reconocer la clasificacin de los tributos.Identificar los componentes del presupuesto general del Estado.Explicar la clasificacin de los impuestos

Contenidos

2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS2.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO2.3 DERECHO TRIBUTARIO2.4 PRINCIPIOS DE RGIMEN TRIBUTARIO2.5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO2.6 NORMATIVA2.7 APLICACIN DE NORMAS TRIBUTARIA2.8 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA2.9 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES2.10 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS


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La misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos,ya que deben orientarse a la promocin del bienestar general.

Adems de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, deben incorporar en suaccionar, el deber de desempearse en forma tica, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento voluntariode las obligaciones tributarias.

En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional,que constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos interesespolticos, econmicos o de otra ndole.

Las administraciones tributarias deben tener un desempeo Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, queno d lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismotiempo los derechos y garantas que la misma otorga a los administrados.

Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestin Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere almonto razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la cargaimpuesta a los administrados a travs de las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias.

En conclusin, las administraciones tributarias tienen como funcin primordial coadyuvar al desarrollo econmicode pas, lo que permitir asegurar la correcta recaudacin de los impuestos y, por ende, el bienestar general de lasociedad.

[1] Resolucin de la 39 Asamblea General del CIAT: El rol de la administracin tributaria en la sociedad ,Buenos Aires Argentina.


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2.1.1 Rol Servidor Pblico

El servidor pblico es un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien comn, ya seagarantizando justicia, educacin, salud, seguridad ciudadana, recaudacin de tributos, etc.

Una de las caractersticas primordiales que distinguen al servidor pblico, es su vocacin de servicio, que se ve reflejadadiariamente en el cumplimiento de sus labores en forma tica, eficiente y con apego a la normativa de derecho pblicoque regula su campo de accin; respetando siempre los derechos de las personas consagrados en la Constitucin y,atendiendo el cumplimiento de los principios del derecho.

Uno de los parmetros que establecen el grado de desarrollo de una nacin, es el funcionamiento de sus institucionespblicas y en cmo apuntan a garantizar efectivamente el bien comn; por esto, un Estado que tienda a modernizarsedebe velar no slo por garantizar la concurrencia de funcionarios pblicos eficientes y tcnicos, sino que estn dotadosde una tica y una claridad difana sobre la importancia de la imagen que transmiten y de su eleccin por el aporte al biencomn.


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Un sistema tributario es un instrumento de polticaeconmica que permite que las polticas fiscales doten deingresos permanentes al Estado para el cumplimiento desus funciones y para fomentar la produccin y la generacinde empleo; as como la inversin, el ahorro y laredistribucin de la riqueza.

Especficamente, un sistema tributario es un conjunto detributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) querigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto escoherente a la normativa constitucional, articulado,sistemtico e ntimamente relacionado con las polticaseconmicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos enla recaudacin y cumplir los objetivos de la poltica fiscal.

Por su parte el desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevencin y control de laevasin y elusin de los tributos, as como la sancin al cometimiento de infracciones tributarias.


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Antes de definir al derecho tributario cabe distinguir entre Derecho Pblico y Derecho Privado:

Sin temor a equivocarnos, podemos afirmar que en los ltimos aos el Derecho Tributario ha adquirido el rango dedisciplina autnoma dentro del Derecho Pblico, ello, debido a que existe una clara definicin de su objeto de estudio:regula las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, los tributos, exenciones, multas y sanciones, yprocedimientos a seguir por la Administracin Tributaria.

Una breve y acertada definicin de Derecho Tributario nos la da Plazas Vega: El derecho tributario es el conjunto denormas jurdicas que regulan los tributos. Esta sencilla definicin nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: elEstado y la potestad tributaria.

[1] Plazas Vega, Mauricio. Derecho de la Hacienda Pblica y Derecho Tributario Tomo II: Derecho Tributario. Editorial Temis, 2005.


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Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como rectores del RgimenTributario en el Ecuador:

El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.

Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover laredistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductasecolgicas, sociales y econmicas responsables.

Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los nicos principios que rigen al derecho tributario, puesexisten otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscacin, tutela judicial efectiva,interdiccin de la arbitrariedad, seguridad jurdica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en lasactuaciones de las Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos.


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2.4.1 Principios Constitucionales

A continuacin profundizaremos sobre los principios que establece la Constitucin:

Principio de Generalidad:

Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad decontribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no puedenreferirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas.

Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos aquellaspersonas fsicas o jurdicas, que por cualquier motivo ocircunstancia se ubican en alguna de las hiptesisnormativas previstas en las leyes tributarias para elefecto. Esto quiere decir que cualquier persona quecumpla con los requisitos que establece una norma parapagar tributos, deber hacerlo, aunque la norma no hayahecho referencia alguna a cierto grupo de personas. Aquse cumple entonces el principio de generalidad.

Principio de Progresividad:

Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de maneraprogresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayorde la que lo hace la base del impuesto.

Ejemplo: el Impuesto a la Renta depersonas naturales grava con una tasaporcentual diferenciada los distintos tramosde ingresos de los sujetos pasivos. Amayores ingresos, mayor ser la tasaporcentual del impuesto.

Principio de Eficiencia:

Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible(ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en larecaudacin por parte de la administracin tributaria.

Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsioneseconmicas, tambin lo es si permite obtener la mayorcantidad de recursos al menor costo posible. En cuanto ala recaudacin, la eficiencia mide la capacidad de generaringresos tributarios bajo las normas vigentes. Tambindebera conseguir que la imposicin acarree el menorcosto social para el contribuyente en el cumplimiento desu deber fiscal.[2]

Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio.

Principio de Simplicidad Administrativa:

Este principio hace referencia a que la AdministracinTributaria ha de establecer mecanismos de fcilcomprensin y acceso para los contribuyentes, relativos alos tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, deforma tal que se logre reducir al mximo la presin fiscalindirecta, producto de egresos adicionales ocasionados porel sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus


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tributos.[3]Principio de Irretroactividad:

En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

Desde un punto de vista general, las leyes tributarias,sus reglamentos y circulares de carcter general rigenexclusivamente para el futuro, no para hechosproducidos con anterioridad a la norma.Las normas tributarias penales (las que se refieren adelitos, contravenciones y faltas reglamentarias decarcter tributario) rigen tambin para el futuro, peroexcepcionalmente tendrn efecto retroactivo si sonms favorables para los contribuyentes, an cuandohaya sentencia condenatoria. Este es el caso deaquellas normas que suprimen infracciones,establecen sanciones ms benignas o trminos deprescripcin ms breves.

Principio de Equidad:

Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidadcontributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.

Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo acriterios de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidadeconmica igual deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayorcapacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio deprogresividad.[4]

Principio de Transparencia:

Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe sertransparente. Esta informacin es de carcter pblico y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas.

nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada; se encuentra inclusoprotegida por la Constitucin de la Repblica del Ecuador.[5]

Principio de Suficiencia Recaudatoria:

Este principio se incorpor en la actual Constitucin queentro en vigencia en 2008 e impone al Estado el deber deasegurarse de que la recaudacin de tributos ser siempresuficiente para financiar el gasto pblico. En tal virtud, elsistema tributario debe ser flexible para adaptarse a lasnecesidades presupuestarias de la Hacienda.

En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que sepretende recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.

[2] http://www.gerencie.com/principio-de-eficiencia-tributaria.html

[3] Para hacer efectiva la recaudacin de los impuestos, tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes necesitan incurrir en una serie de gastos (llamados costes

de la recaudacin) que, para la primera suponen una disminucin de su volumen de ingresos y, para los segundos, un aumento de la carga fiscal soportadaSe denomina:

costes administrativos a los gastos en que la propia Administracin tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina costes de cumplimiento a aqullos

en que incurren los contribuyentes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro modo: lo que le cuesta al contribuyente pagar sus

impuestos adems de la cuota que tiene que ingresar en el Tesoro Pblico. Estos ltimos costes, a cargo del contribuyente, tambin se conocen como costes ocultos de la

tributacin, carga fiscal encubierta o, ms comnmente presin fiscal indirecta. Los costes de cumplimiento, tienen a su vez tres componentes (SANDFORD, 1989): costes

directos en dinero (el dinero desembolsado para resolver los asuntos relacionados con los impuestos, por ejemplo: la factura pagada al asesor fiscal), costes en tiempo

(nmero de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes psicolgicos (producidos por la preocupacin y la dedicacin que comporta la obligacin tributaria).

rea de Sociologa Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA PRESIN FISCAL INDIRECTA, Documentos 25/01,

pgina 5.

[4] http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html

[5] El Art. 40 de la Constitucin se refiere a la confidencialidad de los datos de carcter personal que se encuentren en los archivos de las instituciones del Ecuador en el

exterior. El Art. 91 seala que el carcter reservado de la informacin deber ser declarado con anterioridad a la peticin, por autoridad competente y de acuerdo con la ley.


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Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurdicatributaria, esto significa que el derecho como fenmeno social surge a travs de diversos procesos. En el mbitotributario identificamos las siguientes fuentes formales:

Ley:En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente

del derecho tributario en nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de realizar una distincin entre norma

constitucional y leyes.

1.

Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretacin que

hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretacin se realiza

mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional de Justicia) respecto de normas oscuras o

problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme,

no contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de

derecho.

2.

Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho.

Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de

legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicacin en materia tributaria.

3.


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El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la AdministracinTributaria del Ecuador a travs de un conjunto de normas. En este captulo se citaran las que revisten mayorimportancia.

Constitucin de la Repblica del Ecuador:

Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la trascendencia desu contenido, ya que establece los derechos y garantas constitucionales de las personas, y dictamina los principiosque rigen el ordenamiento jurdico y su aplicacin. Tambin contempla la organizacin de los poderes del Estado yciertas disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo.

Cdigo Tributario:

Tiene cuatro partes:

En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los sujetos de larelacin que nace en virtud de aquella.

El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contenciosotributario respectivamente; y,

El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario.

Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las diversasalternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos.

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI):

Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador:

Impuesto a la Renta.

Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a los Consumos Especiales.

Rgimen Impositivo Simplificado.

Adems determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuanta del tributo,cundo y cmo deben pagarse, deducciones, exenciones, clculo de intereses en circunstancias determinadas,entre otros temas.

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:

Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevosimpuestos:

Impuesto a la Salida de Divisas

Impuesto a las Tierras Rurales[10]

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[11].

Defini qu y a quienes se considera partes relacionadas, se estableci el rgimen de precios de transferencia y elrgimen impositivo simplificado (RISE)[12].

Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado:

Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011 quereform varios artculos de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria para laEquidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevos impuestos:

Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular


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Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No Retornables

Ley del Registro nico de Contribuyentes:

Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad econmica deinscribirse en el catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripcin.Adicionalmente, contempla la suspensin y cancelacin del RUC para aquellos casos en los cuales se cesantemporal o definitivamente las actividades economcas, as como los procedimientos que deben seguirse para ello.

En funcin de esta inscripcin, la Administracin Tributaria centraliza los datos del contribuyente en una base dedatos que le permite controlar la actividad econmica del mismo, a travs de una serie de variables.

Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas:

Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las FinanzasPblicas, constituye un cuerpo normativo que a su vez reform buena parte de las leyes tributarias vigentes al ao1999. Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy.

Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulacin del procedimiento para la aplicacin de la figurajurdica de la clausura, la misma que consta en la Disposicin General Sptima y es considerada como una de lassanciones ms efectivas y ms usadas por la Administracin Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla.

Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas:

Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula su organizacininterna.

Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP):

Establece qu son empresas pblicas y la regulacin exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente seestablece un proceso de transicin para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y quetienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a formar parte del sector pblico, dejando deestar sujetas a la Superintendencia de Compaas. Con esto, se consigui que todas las empresas pblicas que seencuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector pblico, comopor ejemplo la devolucin del IVA.

Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009.

Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno:

Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicacin de la Ley de RgimenTributario Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley, mas no puedecontradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta, como la creacin, modificacin, o extincin de tributos o laimposicin de sanciones.

Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios:

Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retencin yDocumentos Complementarios: qu tipos de documentos existen, para qu sirven, cundo deben usarse o qurequisitos deben contener para su validez. La violacin de sus normas se sanciona como falta reglamentaria, conuna multa que oscila entre 30 y 1000 dlares.

Resoluciones y Circulares de carcter general:

Son normas de carcter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la AdministracinTributaria para regular ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos vigentesen su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo seala el Cdigo Tributario, deben ser publicadas enel Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su cumplimiento. Su violacin es sancionada como faltareglamentaria.

Los impuestos nacionales cuya gestincorresponde a la AdministracinTributaria del Ecuador estn reguladosa travs de un conjunto de normas,siendo la de mayor rango laConstitucin, que establece loslineamientos generales.

El Cdigo Tributario establece lasnormas generales que regulan larelacin entre el contribuyente y elEstado mientras que la Ley de Rgimen


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Tributario Interno regula los impuestosnacionales.

Otras normas son la Ley Reformatoriapara la Equidad Tributaria del Ecuador,la Ley de fomento Ambiental yOptimizacin de Ingresos del Estado, laLey del Registro nico deContribuyentes o la Ley para laReforma de las Finanzas Pblicas. Losreglamentos por su parte, permiten laaplicacin de las leyes como elReglamento para la aplicacin de la Leyde Rgimen Tributario Interno o elReglamento de Comprobantes deVenta, Retencin y DocumentosComplementarios.

Finalmente las Resoluciones yCirculares son normas de carctersecundario pero de cumplimientoobligatorio.

[10] Grava la propiedad o posesin de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador.

[11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art. 164.-Establcese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos

por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables.

Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes,

generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos.

[12] El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor

Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.


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mbito de Aplicacin:En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y contribuciones, sinembargo, existen normas tributarias especiales que se refieren nicamente a una clase de tributos.

Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin contribuyente-Estado tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Cdigo Orgnico deOrdenamiento Territorial, Autonoma y Descentralizacin, es una norma especial que regula nicamente alrgimen seccional.

Supremaca de las Normas Tributarias:

Las disposiciones del Cdigo Tributario y de las dems leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra norma decarcter general o especial.

Vigencia de las Leyes Tributarias:Los Tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales como acto meramentedeclarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente,cuando se trate de perodos menores.

Interpretacin de las normas tributarias:

En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a loscasos concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma. ElCdigo Tributario nos dice que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos enDerecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.

Normas Supletorias:

Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho,siempre que no contraren los principios tributarios. La analoga es un procedimiento admisible para colmar losvacos legales.

Potestad Reglamentaria:

Corresponde al Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas, la reglamentacin de las Leyes Tributarias, a fin defacilitar su aplicacin.

Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, ensus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en elRegistro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.


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Los tributos son cargas pblicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente pblico (SRI),titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a unhecho indicativo de capacidad econmica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado.

2.8.1 Clasificacin de los Tributos

Segn lo dispuesto en el artculo 1 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en:

Impuestos; Tasas; y, Contribuciones especiales o de mejora.


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2.8.1 Impuestos

Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista unacontraprestacin y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por ladisposicin legal que configura la existencia del tributo.

Los impuestos se clasifican en:

a) Impuestos Directos e Indirectos.b) Impuestos Reales y Personales.c) Impuestos Internos y Externos.d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.

Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto,siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes porlos ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos.

Ejemplo: el impuesto a la renta

Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la leypuede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquieraque sea su situacin econmica particular.

Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuandose realiza el hecho imponible, la compra del bien o servicio.

Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de sutitular.

Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.

Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva oeconmica.

Ejemplo: el impuesto a la renta.

Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirvenespecialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica.

Ejemplo: el IVA, el ICE, etc.

Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comerciointernacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones decomercio exterior.

Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles.

Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales delEstado, que peridicamente se los recauda (ao tras ao), y que sirven para financiar las necesidades de lapoblacin y tienen el carcter de regulares.

Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.

Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico yen casos de emergencia nacional.

Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporcin de la baseimpositiva.

Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de impuesto que pagan las sociedades.

Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentarla base.

Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla


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progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mnimo exento para rentas inferiores a9.720 USD y un mximo del 35% para rentas superiores a 99.080 USD en 2012.


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2.8.2 Tasas

Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Se pagapor la utilizacin de un servicio pblico y en este caso, no porque se tenga mayor o menor capacidad econmica. Si nohay actividad administrativa, no puede haber tasa.

Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de nacimiento, partida dematrimonio, etc.

Los tributos son ingresos pblicosobtenidos por el Estado parafinanciar el presupuesto general delEstado. El artculo 1 del CdigoTributario los clasifica enimpuestos, donde no existe unacontraprestacin para elcontribuyente, tasas, que segeneran por la prestacin de unservicio efectivo o potencial, dadode manera directa por el Estado ycontribuciones especiales o demejora que se generan a raz de laobtencin por parte del sujetopasivo de un beneficio o de unaumento de valor de sus bienes,como consecuencia de larealizacin de obras pblicas o delestablecimiento o ampliacin deservicios pblicos. Los impuestos asu vez pueden ser directos oindirectos, reales y personales,internos y externos, ordinarios yextraordinarios, proporcionales yprogresivos.

2.8.3 Contribucin especial o de mejora

Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o deun aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimientoo ampliacin de servicios pblicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obraso de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

El objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo.

Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de todaclase; repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado; alumbrado pblico; construccin yampliacin de obras y sistemas de agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas,


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parques y jardines, etc.


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El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre elEstado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cualdebe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hechogenerador previsto por la ley.

2.9.1 Elementos de la Obligacin Tributaria

Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hechodescrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus consecuencias.

Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de naturalezacorporal en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este impuesto. As, laventa de un computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dichatransaccin con 12% de IVA.

Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio deRentas Internas.

Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser de variasclases:

Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria.

Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente, debe cumplir con lasobligaciones tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre elcontribuyente y el responsable

Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o sucesor, agente de retencin y agente depercepcin.

Ejemplo:

Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Ecuatorianos S.A.Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General


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2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Nacimiento de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, esdecir, en el momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley.

Exigibilidad de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de fecha, regirn lasnormas:

Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento del plazo fijado.Cuando la liquidacin debe efectuar la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al de su notificacin.

Exencin de la obligacin tributaria:

Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida porrazones de orden pblico, econmico o social.


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2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria

Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo deuna determinada cantidad de dinero al sujeto activo.

Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, concrditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativacompetente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos ylos tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.

Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor ydeudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda.

Remisin: las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y con losrequisitos que en ella se sealen.

Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mximaautoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca.

Prescripcin: la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, , prescribir en el plazo de cinco aos,contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aqulla en que debi presentarse lacorrespondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.

La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o autoridadadministrativa no podr declararla de oficio.La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con lacitacin legal del auto de pago.

La Obligacin Tributaria es el vnculo jurdicopersonal, existente entre el Estado y loscontribuyentes los cuales deben satisfacer susobligaciones tributarias. Los elementos de laObligacin Tributaria son: el hecho generador,el sujeto activo, el sujeto pasivo. LaObligacin Tributaria nace en el momento enque se produce el hecho generador. Laextincin de la Obligacin Tributaria seproduce en el momento de su pago, o cuandose compensa con crditos lquidos, cuando seproduce una confusin, se concede unaremisin o por prescripcin.


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De acuerdo al artculo 96 del Cdigo Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o responsables:Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracintributaria:

a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y,comunicar oportunamente los cambios que se operen;

b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;

c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, enidioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar taleslibros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;

d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,

e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.

Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin deltributo.

Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechosgeneradores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.

En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por parte de los contribuyentes, estos pueden serobjeto de una sancin administrativa que impondr la Administracin Tributaria respetando el debido procesocontemplado para el efecto.

El incumplimiento de un deber formal, configura una contravencin y ser sancionado con una multa entre US$30 yUS$1500.

Son deberes formales de loscontribuyentes o responsablesinscribirse en los registrospertinentes, solicitar los permisosprevios que fueren del caso, llevarlos libros y registros contablesrelacionados con la correspondienteactividad econmica, presentar lasdeclaraciones que correspondan,cumplir con los deberes especficosque la respectiva ley tributariaestablezca. Tambin, facilitar lasinspecciones de los funcionariosautorizados, las declaraciones,informes, libros y documentosrelacionados con los hechosgeneradores de obligacionestributarias y concurrir a las oficinasde la administracin tributaria,cuando su presencia sea requerida


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por autoridad competente. Elincumplimiento de un deber formal,configura una contravencin y sersancionado con una multa.


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De acuerdo al artculo 103 del Cdigo Tributario, son deberes sustanciales de la Administracin Tributaria:

Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias aplicables;1.

Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de ladocumentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de lasverificaciones que realice. En caso de no acatarse esta disposicin, los actos determinativos podran inclusollegar a ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivacin se lesiono el derecho de defensa deladministrado.

2.

Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsableso terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a losreglamentos. Es decir, que la Administracin no podr abstenerse de recibir cualquier accin (reclamo,solicitud, recurso de revisin, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a sabiendas de que lo solicitadopor el sujeto pasivo no cumple con los requisitos establecidos para el efecto o es improcedente.

3.

Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones deleyes impositivas de su jurisdiccin.

4.

Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultasque presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de laadministracin.

5.

Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley alos sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica lanotificacin el acto respectivo no surte los efectos jurdicos esperados, ya que no llega a ser conocido por elcontribuyente.

6.

Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que secontroviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer oesclarecer el derecho de las partes.

7.

Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que el Cdigo Tributarioprev. Esto se realiza a travs de un recurso de revisin, que es un recurso extraordinario y es facultativo dela mxima autoridad de la Administracin Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.)

8.

Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.9.

Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por elTribunal Distrital de lo Fiscal; y,

10.

Los dems que la ley establezca.11.

Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables,personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a loscontribuyentes.

Son deberes sustanciales de laAdministracin Tributaria ejercer suspotestades con arreglo a las normasvigentes; expedir los actosdeterminativos de obligacin tributaria,debidamente motivados; recibir todapeticin o reclamo; recibir, investigar ytramitar las denuncias que se lepresenten sobre fraudes tributarios oinfracciones de leyes impositivas de sujurisdiccin; expedir resolucin motivada;notificar los actos y las resoluciones queexpida; fundamentar y defender ante elTribunal Distrital de lo Fiscal la legalidady validez de las resoluciones; revisar deoficio sus propios actos o resoluciones;cumplir sus propias decisionesejecutoriadas.


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[13] El Art. 139 del Cdigo Tributario, determina: Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la autoridad competente los invalidar de oficio

o a peticin de parte, en los siguientes casos: 1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente; y,2. Cuando hubieren sido

dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la omisin

hubiere influido en la decisin del reclamo.


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introducción a la teoría general de la tributación

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