UNIDAD I

UNIDAD IINTRODUCCION A LA TRIBUTACIN

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INTRODUCCINLa administracin tributaria debe tener un desempeo Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no d lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y garantas que la misma otorga a los administrados.

Adems la misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la promocin del bienestar general.

En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional, que constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos, econmicos o de otra ndole.

QU ES UN TRIBUTO?Los tributos son aquellas prestaciones de carcter econmico demandadas por el Estado a travs del Servicio de Rentas Internas a los particulares o contribuyentes en potestad de una Ley que se regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las necesidades del Estado.

Existe tres clases de tributos que son:1.- Impuestos2.- Tasas 3.- Contribuciones especiales

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADOEl Artculo 292 de la Constitucin seala que El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados.

Componentes del Presupuesto General del EstadoCorrientes

CapitalCorrientes

Inversin

Capital

FINANCIAMIENTO

Ingresos del P.G.E.Impuestos directosImpuestos indirectosContribuciones S.S. Derechos por prestacin de servicios pblicos. Ingresos de la venta de bienes servicios y valores pblicosRecuperacin de capital y otros

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Gastos del P.G.EIncluye los desembolsos que el Estado realiza para financiar las polticas econmicas, que buscan conseguir el desarrollo econmico y social del pas. Los gastos pblicos tambin financian el funcionamiento de las Instituciones del Estado.Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano, segn las Directrices Presupuestarias elaborada por el Ministerio de Economa y Finanzas, son:Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en salud y educacin, a travs del incremento de los gastos de inversin.Impulsar la redistribucin del ingreso a travs de una poltica de subsidios, garantizando condiciones mnimas de bienestar y la generacin de oportunidades para los sectores marginados.Fomentar la reactivacin productiva y reorientar el desarrollo del capital humano

SISTEMA DE RENTAS INTERNASEl Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad tcnica y autnoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicacin de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pas a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.

EL Servicio de Rentas Internas tendr las siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:

Ejecutar la poltica tributaria.Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos.Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria.Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas. que se propongan, de conformidad con la Ley.Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro.Imponer sanciones de conformidad con la Ley.Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional.Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus obligaciones tributarias.Las dems que le asignen las leyes.

OBLIGACION TRIBUTARIAEl Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.

Elementos de la Obligacin TributariaHecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus consecuencias.

Ejemplo: la venta de un computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dicha transaccin con 12% de IVA.

Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio de Rentas Internas.

Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser de varias clases: Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria.

Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el responsable.

DEBERES FORMALESLos deberes formales de los contribuyentes o responsables son aquellas obligaciones que tiene con la Administracin Tributaria Art. 96 de Cdigo Tributario.

1.- Cuando lo exigen las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria:Inscribirse en los registros pertinentes RUC, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; Solicitar los permisos previos que fuere el caso;Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;Presentar las declaraciones que correspondan; y,Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributara, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTESEl Registro nico de Contribuyentes (RUC), tiene la funcin de registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar informacin a la Administracin Tributaria.

El RUC corresponde a un nmero de identificacin para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad econmica en el Ecuador, en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos.

El nmero de registro est compuesto por trece nmeros y su composicin vara segn el Tipo de Contribuyente. El RUC registra informacin relativa al contribuyente como por ejemplo: la direccin de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad econmica, la descripcin de las actividades econmicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se derivan de aquellas, entre otras.

VECTOR FISCALEl vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de los contribuyentes atendiendo a sus caractersticas en el momento de inscripcin o actualizacin en la base del Registro nico de Contribuyentes. Las fechas relevantes para el inicio y fin de la generacin de obligaciones tributarias son: La fecha de inicio de actividades y La fecha de actualizacin del RUC.Impuesto al valor agregado,Impuesto a los consumos especiales,Impuesto a la renta, retenciones de IVA,Retenciones en la fuente del impuesto a la renta,Impuesto a la propiedad de vehculos motorizados.

En los casos en los cuales la fecha de inscripcin en el RUC sea mayor a la fecha de inicio de actividades, se generar una marca de obligaciones vencidas.

* Si un contribuyente tiene obligaciones vencidas no tendr permiso para emitir comprobantes de venta.

QUINES ESTN OBLIGADOS A OBTENER EL RUC?Todas las personas naturales y jurdicas entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador, estn obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro nico de Contribuyentes.

Tambin estn obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, las entidades del sector pblico; las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional; as como toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin, o entes similares, cualquiera sea su denominacin, tengan o no fines de lucro.

EL NMERO DE REGISTROEl nmero de Registro se asigna de acuerdo al tipo de contribuyente: personas naturales o sociedades.a) Si son personas naturales: el nmero de RUC es el mismo que el de la cdula de identidad (10 dgitos) a los cuales, se le aaden tres dgitos (001).b) Las personas naturales durante su existencia slo tienen un nmero de RUC.c) Para el caso de las sociedades el nmero de RUC es un nmero de 10 dgitos generados por la administracin tributaria a los cuales se les aade tres dgitos (001):

TIPOS DE CONTRIBUYENTE

PERSONAS NATURALESSon todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades econmicas lcitas.

Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad. Estn obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta ($10800,00 ao 2015).

Se entender como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada.

Adems a partir de este ao, para fines del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo, el contribuyente evaluar al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligacin de llevar contabilidad con referencia a la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.

En estos casos, estn obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, y dems trabajadores autnomos (sin ttulo profesional y no empresarios), no estn obligados a llevar contabilidad, sin embargo debern llevar un registro de sus ingresos y egresos.

Los Plazos para presentar las declaraciones y pagar los impuestos se Establecen conforme el noveno dgito del RUC:

PERSONAS JURDICALas sociedades son personas jurdicas que realizan actividades econmicas lcitas amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y pblicas, de acuerdo al documento de creacin.Las sociedades estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Los plazo para presentar estas declaraciones se establecen conforme el noveno dgito del RUC.

ESTRUCTURA DEL RUC SEGN TIPO DE CONTRIBUYENTER.U.C. JURIDICOS Y EXTRANJEROS SIN CEDULAEn el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi, por ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolvar, 17 Pichincha, etc. El tercer dgito siempre ser el nmero 9, del cuarto al noveno es un nmero secuencial, el dcimo dgito es un nmero verificador y los tres ltimos dgitos siempre sern 001.

R.U.C. PBLICOSEn el caso de las sociedades pblicas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi, por ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolvar, 17 Pichincha, etc. El tercer dgito siempre ser el nmero 6, del cuarto al octavo es un nmero secuencial, el noveno dgito es el verificador, el dcimo dgito es el 0 y los tres ltimos dgitos siempre sern 001.

RUC PERSONA NATURAL

REQUISITOS PARA INSCRIBIR, ACTUALIZAR O CANCELAR EL RUC

CASOS DE ACTUALIZACIN DE INFORMACINCambios de denominacin o razn social. Cambios de la actividad econmica. Cambio de domicilio. Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo. Cese de actividades. Aumento o disminucin de capitales.Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocio. Cambio de representante legal. Cambio de tipo de empresa. La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de las leyes de fomento. Cualquier otra modificacin que se produjeran respecto a los datos consignados en la solicitud de inscripcin.

ESTADOS DEL RUC

PLAZOS PARA INSCRIBIR, ACTUALIZAR O CANCELAR EL RUCEl plazo para la inscripcin en el RUC es de 30 das de iniciada la actividad econmica.

Para actualizar los Datos del RUC el sujeto pasivo tiene 30 das despus de efectuado el cambio de la informacin originalmente proporcionada a la administracin.

Para cancelar o suspender el RUC 30 das despus de finalizada la actividad econmica.

MULTASSon sancionables pecuniariamente con multa de 30,00 USD a 1.500,00 USD las siguientes infracciones:Por no inscribirse en el R.U.C.Por no actualizar los datos del R.U.C.Por no cancelar oportunamente el R.U.C.Por ocultar la existencia de sucursales:Por utilizar un nmero no autorizado por el S.R.I, como nmero de R.U.C.Por seguir utilizando un nmero de R.U.C. cancelado.

Rgimen Impositivo Simplificado RISEEl RISE es un nuevo rgimen de incorporacin voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas.

Se pueden incorporar al Rgimen Simplificado a partir del 1 de agosto de 2008. Para inscribirse pueden hacerlo en cualquier oficina del SRI a nivel nacional o a travs de brigadas mviles, adicionalmente se dispone del servicio de preinscripcin va Internet, luego deber acercarse a una ventanilla exclusiva para culminar el proceso de inscripcin al RISE.

Las cuotas RISE empiezan a ser pagadas desde el mes siguiente al de la inscripcin.

Condiciones y requisitos para acogerse al RISE

Beneficios que ofrece el RISENo necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contratacin de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos.

Se evita que le hagan retenciones de impuestos.

Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenar fecha y monto de venta.

No tendr obligacin de llevar contabilidad.

Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nmina y que sea afiliado en el IESS, ud. podr solicitar un descuento del 5% de su cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de descuento.

Tipo de actividades que no pueden inscribirse en el RISEExisten ciertas actividades econmicas que NO pueden incorporarse al Rgimen Simplificado, como los siguientes:De Agenciamiento de Bolsa;De propaganda y publicidad;De almacenamiento o depsito de productos de terceros;De organizacin de espectculos pblicos;Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario;De agentes de aduana;De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto los Consumos Especiales:De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley;De comercializacin y distribucin de combustibles;De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos, complementarios realizadas por establecimientos grficos autorizados por el SRI.

Si me inscribo en el RISE que tipo de comprobante de venta debo entregar?Un contribuyente RISE entregar comprobantes de venta simplificados, es decir notas de venta o tiquete de mquina registradora autorizada por el SRI, para los requisitos de llenado solo deber registrarse la fecha de la transaccin y el monto total de la venta (no se desglosar el 12% del IVA).

Los documentos emitidos sustentarn costos y gastos siempre que identifiquen al consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido.

Un contribuyente inscrito en el RISE tiene la obligacin de emitir y entregar comprobantes de venta por transacciones superiores a US$ 12,00, sin embargo a peticin del comprador, estar en la obligacin de entregar el comprobante por cualquier valor.

Sanciones por no pago de cuotasNo paga 3 cuotas es clausurado.No paga 6 cuotas es excluido, debe ponerse al da y no puede re- ingresar al rgimen simplificado hasta despus de 24 meses.

Adems al no pagar se expone a perder todos los beneficios que tiene un contribuyente RISE es decir:Deber presentar formularios de declaracin de IVA y RentaNo estar exento de retenciones en la fuente de impuestos.Deber llevar contabilidad en caso necesario.Debern emitir facturas con datos informativos sobres clientes completos adems de notas de venta.