CAPTULO 2 1 NTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y OBJETIVOS

DE LOS COSTOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE 1. Definir e ilustrar un objeto del costo. 2. Distinguir entre los costos C:irectos y los

indirectos.

3. Explicar los costos variables y los fijos. 4. Interpretar con cautela los costos unitarios.

5. Distinguir entre las compaas de los sec-lores de manufactura, de comercializacin, y de servicios.

6. Describir las tres categorias de inventarios que manejan por lo general las compaas del sector de manufactura.

7. Distinguir los costos inventariables de los costos del periodo.

8. Explicar por qu los costos de los produc-tos se calculan en forma distinta para diferentes objetivos.

9. Describir un marco para la contabilidad de costos y la administracin de costos.

Para usted qu significo lo palabro costo? Es el precio que pago por algo de valor? Es algo que afecto lo rentabilidad? Existen muchos tipos distintos de costos, dependiendo de los momentos por los que atraviesen los organizaciones, ponen mayor o menor nfasis en ellos. En pocas buenos, o menudo los compaas se concentran en vender lo ms que puedan, y los costos posan o un segundo plano, pero en pocas difciles, por lo general, el nfasis cambia hacia los costos. Ten-nessee Products, fabricante de distintos tipos de sistemos de altavoces, est enfrentando esto desagradable situacin. Por primera vez en cinco aos, la compaa ha tenido uno prdida trimestral y sto ha sido sig-nificativo.

A Julio Morgenthol, directora de finanzas, le preocupo que el xito que lo compaa ha tenido hosto el momento ha generado cierto outocomplocencio entre los gerentes de los operaciones de control. Ha lla-mado o Jonothon Berg, el controlar, poro discutir el problema. Julia: Jonothon, dado nuestro psimo desempeo en el ltimo trimestre, es necesario que examine-

mos todos los aspectos de nuestro operacin. Me temo que nuestro xito hasta este momento ha hecho que no nos preocupemos por administrar los costos.

Jonathan: Estoy de acuerdo. Qu tienes en mente? Julia: Quiero que tengamos uno pequeo reunin poro que nuestros gerentes vuelvan o dirigir su

atencin hacia los costos; yo sobes, los directos en comparacin con los indirectos, los varia-bles en comparacin con los fijos, y los inventoriobles en comparacin con los del producto. Quiero que nuestro equipo gerencial sepa distinguir muy bien entre estos costos, o fin de que podamos darle un vuelco o esto situacin.

Jonathan: Suena bien. Creo que nuestros gerentes manejan mejor los costos directos que representan artculos toles como materiales y mono de obro y que pueden identificarse con facilidad con cado uno de nuestros productos, pero quizs estn ms confundidos con respecto o los otros costos y cmo manejarlos.

Julia: Perfecto. Elaboro un resumen de terminologa de costos de acuerdo con nuestros operaciones poro la siguiente junto con los gerentes. Con base en ese resumen, discutiremos lo manero de volver o ser rentables esle trimestre.

Tal como indica esta conversacin, es necesario que los gerentes entiendan los costos a fin de que puedan interpretar los informes contables y actuar en consecuencia. Organizaciones como United Way, Stanford University Hospital y Nokia, generan informes que contienen toda una variedad de conceptos y trminos de costos que los gerentes necesitan para manejar sus operaciones. Los gerentes que entienden estos conceptos y trminos estn mejor preparados para usar la informacin que aparece en dichos documentos y tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella. El entendimiento comn de los con-ceptos y trminos de costos facilita la comunicacin entre los gerentes y los contadores administrativos. Este captulo analiza los conceptos y trminos de costos que son base de la informacin contable utilizada para la presentacin de informes internos y externos.

Horngren, C., Datar, S., Foster, G. (2007). Introduccin a los trminos y objetivos de los costos. En Contabilidad de costos :un enfoque gerencial (pp.26-59) (868p.) (12a ed).

Mxico, D.F. : Pearson Prentice Hall. (C21340)

Costos y terminologa de costos Los contadores definen al costo como un recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo especfico. Un costo (tal como materiales o publicidad) se mide por lo general como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios. Un costo real es el costo en el que se ha incurrido (un costo histrico o pasado), a diferencia de un costo presupuestado, que es un costo predicho o pronosticado (un costo futuro)

Los gerentes desean saber cunto cuesta algo en panicular (tal como un producto, una m-quina, un servicio o proceso) para poder tomar decisiones. A este "algo" le llamamos objeto del costo, que es todo aquello para lo que sea necesaria una medida de costos. El cuadro 2-1 presenta ejemplos de los diferentes tipos de objetos del costo para los que Procter & Cambie, compaa de productos de consumo, desea conocer los costos.

Un sistema de costeo por lo general representa los costos en dos etapas bsicas: la acumula-cin, seguida de la asignacin. La acumulacin del costo es la recopilacin de informacin de costos en forma organizada a travs de un sistema contable. Por ejemplo, una editorial que com-pra rollos de papel para imprimir revistas recopila (acumula) los costos de los rollos individua-les que se utilizan en cualquier mes para obtener el costo total mensual de comprar papel. Ms all de la acumulacin de costos, los gerentes, con ayuda de los contadores administrativos, asig-nan costos a los objetos del costo designados (tales como las diferentes revistas que la compaa publica) para poder tomar decisiones estratgicas (tales como la fijacin de precios de las dife-rentes revistas y a cules prestar ms atencin). Los gerentes tambin asignan costos a los objetos del costo para implementar la estrategia. Por ejemplo, los costos asignados a un departamento ayudan en la toma de decisiones sobre la eficiencia departamental. Los costos asignados a dien-tes ayudan a los gerentes a entender la utilidad obtenida de distintos dientes y les facilitan lato-ma de decisiones sobre cmo asignar recursos para apoyar a los diferentes dientes. La asignacin del costo es un trmino general que abarca: (1) el rastreo de costos acumulados que tienen una relacin directa con el objeto del costo, y (2) el prorrateo de costos acumulados que tienen una re-lacin indirecta con el objeto del costo.

Costos directos y costos indirectos A continuacin describiremos cmo se clasifican los costos en directos e indirectos, y los mto-dos que se utilizan para asignar estos costos a los objetos del costo.

Rastreo del costo y prorrateo del costo Los costos directos de un objeto del costo estn relacionados con el objeto del costo en

panicular y pueden rastrearse de manera econmicamente factible; es decir, efectiva en cuan-to a costos se refiere. Por ejemplo, el costo de las latas o las botellas es un costo directo de la bebida gaseosa Pepsicola. Resulta fcil rastrear este costo en la bebida o identificarlo con la misma. El trmino rastreo del costo se utiliza para describir la asignacin de costos di-rectos a un objeto del costo en particular.

Los costos indirectos de un objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en par-ticular, pero no pueden rastrearse a ese objeto de manera econmicamente factible (efectiva en cuanto a costos se refiere) . Por ejemplo, los sueldos de los supervisores de produccin de las numerosas bebidas gaseosas diferentes que se embotellan en la planta de Pepsi son un costo indirecto de las Pepsicolas. Los costos de supervisin se relacionan con el objeto del costo (Pepsicolas) porque la supervisin es necesaria para manejar la produccin y venta de estas bebidas. Los costos de supervisin son costos indirectos porque los supervisores tam-bin vigilan la produccin de otros productos, tales como Seven-Up. A diferencia del costo de las latas o las botellas, es imposible rastrear los costos de supervisin en la lnea Pepsico-la. El trmino prorrateo del costo se utiliza para describir la asignacin de costos indirectos a un objeto del costo en particular.

El cuadro 2-2 muestra los costos directos e indirectos y ambas formas de asignacin del costo -rastreo del costo y prorrateo del costo-tomando como ejemplo la revista Sports Illustrated, publicada por Time Warner. El objeto del costo es la revista Sports Illustrated. El papel sobre el cual se imprime la revista es un costo directo . El costo del papel puede rastrearse en forma eco-nmicamente factible a la revista Sports lllustrated. Considere el costo por arrendamiento del

..._ ... Comprender los trminos ~ y conceptos de costos que aparecen en este captulo constituye la base para enten-der los siguientes captulos.

~ ... En la definicin de costo, lli!l la palabra 'sacrificado' se refiere a un recurso que es con-sumido; por ejemplo, una com-paa que paga $3,000 por la renta de un almacn. 'Perdido' significa renunciar a una opor-tunidad de utilizar un recurso; por ejemplo, al gastar $3,000 en la renta de un almacn, la com-paa no puede emplear ese monto para otro propsito.

u Definir e ilustrar un

objeto del costo ... algunos ejemplos de objetos del costo son los productos, servicios, actividades, procesos, partes de la organizacin y clientes

~ ... En las siguientes pregun-lli!l tas, el objeto del costo apa-rece en itlicas: Cul es el pre-cio de venta que debe cobrarse por un producto? Cul mquina es la menos costosa de operar?

Distinguir entre los costos directos

... costos que se rastrean directamente al objeto del costo

y los costos indi rectos ... costos que se asignan al objeto del costo

~ ... Tomemos como ejemplo lli!l la auditora que realiza un despacho de contadores pbli-cos. En cada auditora, el despa-cho rastrea los costos de mano

;. o o.. e n n o: ::>

o o "' ;;-.

de obra profesional utilizando registros de tiempo. Los costos indirectos, como la renta por el '<

3 ::> o "'

espacio que utiliza la oficina del o despacho y la depreciacin de .E:: !l sus computadoras, no pueden :;: rastrearse en las auditoras in di- o viduales, por lo que deben asig- :;_ narse a las propias auditoras. ID

o "' n o "' o "'

27

N o .....

::> 1-'ii: < V

28

CUADRO 21 Ejemplos de los objetos del costo en Procter & Gamble

Objeto del costo Producto Servicio

Proyecto

Cliente Categora de marca Actividad

Departamento

Ejemplo Crest tartar controt Pasta de dientes para controlar el sarro, con sabor original lnea telefnica directa que proporciona informacin y asesora a los usuarios de los paales Pamper Diapers Proyecto de I&D para crear frmulas alternas libres de fragancias en los productos de detergente Tide La tienda minorista Safeway, que compra una amplia gama de productos Procter & Gamble La gama de productos para el cabello Vida/ Sassoon Desarrollo y actualizacin del sitio web en Internet o el montaje de mquinas para la produccin Departamento ambiental, de salud y seguridad

edificio en el que labora el personal editorial de las revistas publicadas por Time Warner, co-mo Time, People y Sports Illustrated. Este costo por arrendamiento es un costo indirecto de Sports Illustrated. La compaa puede rastrear el monto que se paga por el arrendamiento del edificio, pero no existe un contrato por separado del espacio que utiliza nicamente el personal edito-rial de Sports Illustrated. Por lo tanto, la compaa no puede rastrear el costo por arrendamiento de Sports Illustrated. No obstante, Time Warner puede asignar a Sports Illustrated una parte del costo por arrendamiento del edificio, por ejemplo, con base en un estimado del porcentaje re-lativo del espacio de piso total del edificio que ocupa el personal editorial de Sports Illustrated.

Los gerentes desean asignar costos precisos a los objetos del costo. Los costos imprecisos de los productos pueden inducir a los gerentes a cometer un error con respecto a la rentabilidad de los di-ferentes productos; como resultado, es probable que los gerentes promuevan, sin darse cuenta, pro-ductos no rentables y dejen de lado los rentables. Por lo general. los gerentes tienen ms confianza en la precisin de los costos directos de los objetos del costo, tales como el costo del papel en el caso de la revista Sports Illustrated.

Los costos indirectos plantean ms problemas. Considere el arrendamiento, por ejemplo. Asignar el costo del arrendamiento con base en el espacio total de piso que ocupa el personal de cada revista tiene sentido. Este enfoque mide los recursos del edificio que utiliza cada revis-ta con una precisin razonable. Mientras ms espacio en piso ocupe un departamento, mayo-res sern los costos por arrendamiento que se le deben asignar. Esta asignacin asume que la ca-lidad del espacio (tal como la distribucin y el nmero de ventanas que ofrecen una buena vista) que utilizan las distintas revistas es bastante similar. La asignacin precisa de otros costos indirectos como el costo de la alta gerencia de Time Warner a la revista Sports Illustrated es ms difcil. Estos costos deben asignarse con base en el tamao del grupo editorial, de acuerdo con las revistas vendidas, o con alguna otra medida? No est claro cmo puede medirse la cantidad de tiempo que la alta gerencia dedica a cada revista . El apartado "Enfoque en valores y conduc-tas" (pg. 29) describe algunos de los aspectos adicionales que los gerentes podran enfrentar cuando asignan costos.

TIPO DE COSTO

COBRO EXCESIVO AL GOBIERNO DE ESTADOS UNIDOS Para distinguir los costos directos de los indirectos y decidir cmo asignar los costos indirectos a los productos es necesario que los contadores administrativos trabajen en estrecha colaboracin con los gerentes. Sin embargo, en ocasiones es probable que los geren-tes tengan un incentivo financiero personal para proponer un mto-do de asignacin de costos que asigne menores costos a algunos productos y mayores a otros. Por ejemplo, se descubri que Gene-ral Electric (GE), una de las principales compaas de la revista For-tune 500que celebra contratos aeroespaciales multimillonarios con el gobierno estadounidense, estaba cobrando de ms por las horas de mano de obra directa de los empleados asignados a los proyec-tos. En respuesta a ello, la alta gerencia desarroll la poltica de ti-ca e integridad de la compaa, la cual ahora deben firmar todos los empleados al ser contratados. Adems, actualmente dicha poltica se encuentra publicada en internet e incluye una seccin en la que insta a los empleados a estar alerta en torno al cargo de costos ina-decuado, incompleto o no autorizado en los contratos.

He aqu otro ejemplo. El Departamento de Defensa de Estados Unidos (DoD, por sus siglas en ingls) tiene firmados contratos con compaas privadas, tales como Lockheed Martn, General Dynamics y Boeing, que le proporcionan equipo militar como jets

de combate, submarinos y tanques. Gracias a su propia Agencia de Auditora de Contratos del Departamento de Defensa (DCAA, por sus siglas en ingls). el DoD descubri que algunos de sus proveedores de equipo haban sobreasignado costos indirectos a los productos del DoD y subasignado costos indirectos a sus otros productos comerciales. La razn era que el DoD pag a los pro-veedores con base en un margen de costo ms beneficios. Mien-tras ms altos eran los costos que el proveedor asignaba a los ne-gocios del DoD, ms altos eran los ingresos que el proveedor obtena. En un caso reciente, la DCAA, a travs de sus procesos normales de auditora, se dio cuenta de que Halliburton KBR cobr de ms al gobierno de Estados Unidos hasta un monto de 61 millo-nes de dlares por combustible vendido para lrak como parte del contrato de reconstruccin del gobierno.

Los contadores administrativos siempre deben tener un crite-rio profesional y cauteloso al elegir mtodos alternos de asigna-cin del costo. El hecho de que los contadores administrativos de los contratistas de la defensa no hayan asignado adecuadamen-te los costos al DoD ocasion altas multas y castigos severos pa-ra sus compaas y, en algunos casos, hasta un proceso penal.

Fuentes. Para Halliburton y DCAA: Lawrence DiRita, Acting ASO (Public Affairs), jueves 11 de diciembre de 2003, www.defenselink.mil/transcripts,/2003/ tr20031211-0985.html. Para General E/ectric, www.ge.com/en/commitment/social/integrity/workwith_govt.htm.

Factores que influyen en la clasificacin de los costos directos e indirectos Existen diversos factores que influyen para clasificar a un costo como directo o indirecto:

La importancia del costo de que se trata. Mientras ms pequea sea la cantidad de un costo, es decir, mientras menor sea ste, menor ser la probabilidad de que sea econmicamente fac-tible rastrearlo en un objeto del costo en particular. Considere una compaa de ventas por correo a travs de catlogos como Land's End. Sera econmicamente factible rastrear el co-bro del servicio de mensajera por la entrega de un paquete a un cliente individual como un costo directo. En cambio, el costo del papel de la factura incluida en el paquete sera clasifi-cado como un costo indirecto, dado que no sera econmicamente factible rastrear el costo del papel en cada cliente, pese a que. es posible hacerlo. Los beneficios de saber, digamos, que en cada paquete se incluyen exactamente 0.5 centavos de valor del papel, no excede los cos-tos de procesamiento de datos y administrativos de rastrear el costo en cada paquete.

La tecnologa disponible para recopilar informacin. Las mejoras en tecnologa para recopi-lar informacin hacen posible que cada vez ms costos puedan considerarse como directos. Por ejemplo, los cdigos de barras permiten a las plantas industriales tratar ciertos materiales deba-jo costo, digamos dips y tomillos (que antes se clasificaban como costos indirectos), como cos-tos directos de los productos. En Dell, componentes como el chip de la computadora y la uni-dad de CD ROM cuentan con un cdigo de barras que puede verificarse en cualquier etapa del proceso de produccin. Es posible leer el cdigo de barras en un archivo de costos de fabrica-cin con tan solo agitar una "varita mgica", de la misma forma rpida y eficiente en que los cajeros de los supermercados ingresan el costo de cada artculo que ha comprado el diente.

El diseo de las operaciones. Resulta ms fcil clasificar un costo como directo si las instala-ciones de una compaa (o parte de ellas) se utilizan exclusivamente para un objeto del costo en particular, tal como un diente o producto espeficos. Por ejemplo, el costo de las instalacio-nes de General Chemicals destinadas a la fabricacin de sosa es un costo directo de la sosa.

Tenga en cuenta que un costo espefico puede ser tanto un costo directo de un objeto del cos-to como un costo indirecto de otro objeto del costo. Es decir, la clasificacin de cosws direcwsjindirectos depende de la eleccin del objew del costo. Por ejemplo, el salario de un supervisor en un departamento

[ .,

o c. e n n e;: :::J o

o "' ;-. 3 :;-0 "'

o tr !.. :e o "' c. (D

o "' n o "' o "'

29

N

o _.

:::::1 ....

a: < u

30

Explicar los costos varia-bles y los costos fijos

. . . las dos formas bsicas en que se comportan los costos

~, Es necesario distinguir en-~ tre los costos variables y los fijos para responder a pregun-tas clave. Por ejemplo, cunto cambiaran los costos de fabri -cacin si el nivel de produccin aumentara en un 5 por ciento?

CUADRO 23 Grficas de los costos variables y los costos fijos

de montaje en BMW es un costo directo si el objeto del costo es el departamento de montaje, pero es un costo indirecto si el objeto del costo es un producto tal como el vehculo utilitario deportivo (SUV) BMW XS, porque el departamento de ensamblaje ensambla muchos modelos diferentes. Una regla general til es que mientras ms amplia sea la definicin del objeto del costo -el departamen-to de montaje en vez del X5 SUV- mayor ser la proporcin de los costos totales directos y mayor confianza tendr la administracin en la precisin de los montos de los costos resultantes.

Patrones de comportamiento del costo: costos variables y costos fios Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos adquiridos, tales como materiales, mano de obra y equipo, e identifican cmo se utilizan esos recursos para producir y vender productos y servicios. El registro de los costos de los recursos adquiridos y utilizados permite a los gerentes darse cuenta del comportamiento de los costos. Veamos dos tipos bsicos de patrones de compor-tamiento de los costos que se encuentran en muchos sistemas contables. Un costo variable cam-bia en total en proporcin a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total. Un costo fijo permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes cambios en el ni-vel relacionado con la actividad o volumen totales. Los costos se definen como variables o fijos con respecto a una actividad especfica y por un periodo determinado. El apartado Encuestas globales de prcticas en las empresas, en la pgina 31. indica que identificar un costo como variable o fijo facilita la toma de decisiones administrativas. Para ejemplificar estos dos tipos bsicos de costos, considere los costos de la planta de BMW en Spartanburg, Carolina del Sur.

1. Costos variables: Si BMW compra un volante en 60 dlares por cada vehculo BMW XS, entonces el costo total de los volantes sera de 60 multiplicado por el nmero de vehculos producidos, tal como lo muestra la siguiente tabla:

Nmero de X5 Costo variable Costo variable total producidos por volante de los volantes

(1) (2) (3) = (1) X (2) 1 $60 $ 60

1,000 60 60,000 3,000 60 180,000

El costo del volante es un ejemplo de un costo variable porque el costo total cambia en proporcin a los cambios que ocurren en el nmero de vehculos producidos. El cos-to por unidad de un costo variable es el mismo. Observe la tabla previa sobre costos variables. Precisamente porque el costo variable por volante en la columna dos es el mismo, el costo variable total de los volantes en la columna tres cambia de manera proporcional con el nmero de XS producidos en la columna l. Cuando considere el comportamiento de los costos variables, concntrese siempre en los costos totales.

El cuadro 2-3, parte A, ilustra grficamente los costos variables totales de los vo-lantes. El costo se representa con una lnea recta que asciende de izquierda a dere-cha. Las frases "estrictamente variable" y "proporcionalmente variable" se utilizan en ocasiones para describir el costo variable en la parte A.

PARTE A; Costo variable de los volantes a PARTE B: Costos fijos de arrendamiento de la planta en Spartanburg (en millones}

g ~ ~ ]

~ ] g

~

60 dlares por BMW X5 ensamblado

$200,000

$150,000

$100,000

$50,000

$0 o 1,000 2,000 3,000 4,000

X5 ensamblados

8 $150 e:: ., " "' ""O e:: ., $100 ~ ...

o Q,

"' .,

] $50 8 "' 8 "' o $0 u

o 20,000 40,000 60,000 X5 ensamblados

ENCUESTAS GLOBALES DE PRCTICAS EN LAS EMPRESAS

C6o distinguir entre los costos variables y los costos filos Muchos de los captulos de este libro muestran los conocimientos que se pueden obtener al distinguir los costos fi-jos de los variables. Una encuesta reciente acerca de la prctica de la contabilidad administrativa en Estados Unidos identific varias herramientas utilizadas por ms del 40% de los encuestados y que se relacionan con la distincin entre los costos fijos y los variables.8

Herramientas de planeacin y de elaboracin de presupuestos Anlisis de variaciones y presupuestos Administracin basada en actividades Presupuestacin de capital

Captulo(s) del libro donde se analiza la herramienta en detalle

6, 7, y8 5 21

Herramientas que apoyan la decisin Rentabilidad y anlisis del punto de equilibrio Fijacin de precios de transferencia

3, 4, 5, 11, 12, y 13 22

Herramientas del anlisis de costeo de productos Costeo tradicional Asignaciones de gastos indirectos

4 14, 15, y 16

las encuestas globales de prcticas en las empresas proporcionan evidencia adicional de que un gran porcen-taje de compaas utiliza sistemas que distinguen los costos fijos de los variables.

Nueva Zelandab = 84% Reino Unidob = 90% Estonia e = 80%

Cuando se pidi a las compaas que describieran cmo identifican los costos fijos y los variables, eligieron "la clasifica-cin subjetiva basada en la experiencia gerencial" y "el trato de todos los gastos indirectos como fijos y de todos los costos directos como variables" como los dos mtodos ms populares que se utilizan en el Reino Unido y Nueva Zelanda.

8A. uarg et al., "Roles and Practicas in Management Accounting Today". bC. Guilding, D.lamminmaki y C. Drury, "Budgeting and Standard Costing Practicas in New Zealand and the United Kingdom". cr. Haldma y K. Uiiits, "Contingencias lnfluencing the Management Acoounting Practicas of Estonia Manufacturing Companies. Las citas completas aparecen en el Apndice A al final del libro.

Veamos un ejemplo de un costo variable con respecto a una actividad diferente: el salario de 20 dlares por hora de cada trabajador por el montaje de mquinas en la planta de Spar-tanburg. El costo de la mano de obra por montar las mquinas es un costo variable con res-pecto a las horas invertidas en el montaje porque el costo por montaje cambia en el total en proporcin al nmero de horas utilizadas en esta actividad.

2. Costos fijos: Suponga que BMW incurre en un total de 100 millones de dlares por costos de arrendamiento al ao en su planta de Spartanburg. El total de estos costos no cambia de acuerdo con un rango designado del nmero de vehculos producidos durante un periodo de tiempo dado (vea el cuadro 2-3, parte B). Los costos fijos disminuyen cada vez ms sobre una base unitaria a medida que aumenta el nmero de vehculos ensamblados, tal como lo muestra la tabla siguiente:

Total anual de costos Nmero de XS Costos fijos del fijos por arrendamiento producidos arrendamiento por XS

(1) (2) (3) = (1) + (2) $100,000,000 10,000 $10,000

100,000,000 25,000 4,000 100,000,000 50,000 2,000

a ...

o a.. e n n a: :S o

o "' ;-, 3 :; o "'

"< o Cl" ~:: o "' a..

~

o "' n o "' o "'

31

N o -'

:::l 1-a::: < u

32

~ ... Ejemplo: Suponga que llllt!l usted fabrica cinturones usando piel que cuesta $5 por cinturn (un costo variable) en un taller por el que paga una ren-ta de $450 al mes (un costo fijo). Calcule los costos totales y los costos unitarios de producir un cinturn y diez cinturones:

1 cinturn 10 cinturones Por Por

Total unidad Total unidad Piel $ 5 $ 5 $ 50 $ 5 Renta 450 450 450 45 Total $455 $455 $500 $50

Los costos variables totales va-ran con el nmero de cinturo-nes producidos (desde $5 hasta $50 a medida que aumenta el volumen de 1 a 10 cinturones), pero los costos variables por unidad se mantienen constantes en $5 por cinturn (tanto para 1 como para 10 cinturones). Los costos fijos totales se mantienen constantes en$450 (tanto para 1 como para 10 cinturones). pero el costo fijo por unidad vara con el nmero de cinturones produ-cidos (de $450 a $45 a medida que aumenta el volumen de 1 a 1 O cinturones). Por lo tanto, los costos totales por cinturn de-penden del nmero de cinturo-nes producidos.

Examine de nuevo la tabla. Es precisamente porque los costos totales del arrendamiento son fijos en 100 millones de dlares que el costo de arrendamiento fijo por cada X5 disminuye a medida que aumenta el nmero de X5 producidos; el mismo costo fijo se reparte entre un gran nmero de XS. No se deje engaar por el cambio en el costo fijo por unidad. Cuando considere los costos fijos, concntrese siempre en los costos totales. Los costos son fijos cuan-do los costos totales no cambian pese a que haya cambios significativos en el nivel de la actividad o volumen totales.

Por qu algunos costos son variables y otros fijos? Recuerde que por lo general un costo se mide como la cantidad de dinero a pagar por adquirir bienes y servicios. El costo total de los vo-lantes es un costo variable porque BMW los compra slo cuando los necesita. A medida que se producen ms X5, se adquieren proporcionalmente ms volantes y se incurre proporcionalmen-te en ms costos.

Compare la descripcin de los costos variables con los 100 millones de dlares de costos fi-jos en los que incurri BMW al rentar su planta de Spartanburg por un ao. La capacidad de esta planta se adquiere mucho antes de que BMW la utilice para producir X5, e incluso antes de que BMW sepa qu tanto de la capacidad se utilizar. Suponga que la planta tiene la capacidad de pro-ducir 50,000 X5 cada ao. Si hay una demanda de slo 45,000 X5, habr una capacidad ociosa. Sin embargo, BMW debe pagar por la capacidad no utilizada. Si la demanda fuese incluso menor, digamos de slo 40,000 X5, los costos por arrendamiento de la planta no cambiarn; seguirn siendo 100 millones de dlares. No obstante, aumentar la capacidad ociosa. A diferencia de los costos variables, los costos fijos pagan por recursos (tales como la capacidad de la planta) que no pueden cambiarse con rapidez y facilidad de acuerdo con los recursos que se necesitan o utilizan. Con el paso del tiempo, los gerentes pueden emprender acciones para reducir los costos fijos. Por ejemplo, BMW puede decidir subarrendar parte de la planta a otras compaas.

No asuma que las partidas de costos individuales son inherentemente variables o fijas. Con-sidere los costos de mano de obra. stos pueden ser slo variables con respecto a las unidades producidas cuando se les paga a los trabajadores con base en las piezas producidas (pago a des-tajo) . A algunos trabajadores de la industria de la confeccin, por ejemplo, se les paga por cada camisa que cosen. En cambio, los costos por mano de obra en una planta considerados para el ao prximo se clasifican en ocasiones apropiadamente como fijos. Por ejemplo, es probable que un contrato celebrado con un sindicato establezca condiciones y salarios anuales, contenga una clusula de no despido, y que restrinja de forma severa la flexibilidad de una compaa pa-ra asignar trabajadores a cualquier otra planta que tenga una demanda de mano de obra. Las compaas japonesas han ofrecido por mucho tiempo a sus trabajadores una poltica de empleo para toda la vida. Pese a que ello implica mayores costos de mano de obra, en particular duran-te recesiones econmicas, los beneficios son una mayor lealtad y dedicacin a la compaa, as como mayor productividad. El apartado Conceptos en accin, en la pgina 33, describe cmo In-ternet ofrece a las compaas la oportunidad de convertir los costos fijos del software de aplica-ciones en costos variables al rentar aplicaciones de software segn se vayan necesitando.

Una partida de costos en particular podra ser variable con respecto a un nivel de actividad y fija con respecto a otro. Considere los costos por licencia y matriculacin anual de una flota de aviones de una aerolnea. Estos costos seran un costo variable con respecto al nmero de avio-nes que la aerolnea posee, pero los costos de matriculacin y licencia para un avin en particu-lar son fijos con respecto a los kilmetros que recorre ese avin durante un ao.

A fin de concentrarnos en los aspectos clave, hemos clasificado el comportamiento de los cos-tos como variables o fijos. Algunos costos tienen elementos tanto fijos como variables y se denomi-nan costos mixtos o semivariables. Por ejemplo, los costos por la lnea telefnica de una compaa pueden tener un pago mensual fijo y un cargo por minuto de uso del telfono. En el captulo 10 analizamos los costos mixtos y las tcnicas para separar sus componentes variables y fijos.

causantes del costo Una causante del costo es una variable, tal como el nivel de actividad o de volumen, que afecta cau-salmente los costos en un periodo determinado. Es decir, existe una relacin de causa y efecto entre un cambio en el nivel de actividad o volumen y un cambio en el nivel de los costos totales. Por ejem-plo, si los costos del diseo de producto cambian con el nmero de partes presentes en un produc-to, el nmero de partes es una causante del costo de los costos del diseo de producto. Asimismo, a menudo los kilmetros recorridos son una causante del costo de los costos de distribucin.

La causante del costo de un costo variable es el nivel de actividad o de volumen cuyos cam-bios ocasionan cambios proporcionales en el costo variable. Por ejemplo, el nmero de vehculos ensamblados es la causante del costo del precio de los volantes. Si se paga por hora a los traba-jadores encargados del montaje, el nmero de horas de trabajo es la causante del costo (varia-ble) del precio pagado por el montaje.

CONCEPTOS EN ACCIN

La creciente complejidad del software de aplicaciones, junto con la solicitud a los de-partammtos de tecnologa de la informacin de operar con menos personal, ha hecho que muchas organizaciones cambien hacia proveedores de servicios de aplicacio-nes. stos permiten a las compaas rentar software en lnea a los proveedores de servicios, al tener acceso a software de aplicaciones desde un servidor remoto me-diante un buscador en Internet. Algunas compaas prefieren acudir a los proveedo-res de servicios de aplicaciones (AS P. por sus siglas en ingls) en vez de comprar soft-ware porque pueden tener acceso libre a las aplicaciones y caractersticas que necesitan de los proveedores en lnea y pagar slo por el tiempo que utilizan el soft-ware. A medida que las compaas racionalizan los costos relacionados con la tecno-loga de informacin, los ASP se vuelven una opcin ms atractiva y que requiere de menos capital. Zach Nelson, director ejecutivo de NetSuite, proveedor lder de servi-cios de aplicaciones, dijo hace poco al peridico en lnea ASPnews.com que los "clientes no quieren dartodo.el dinero desde el principio, sino que desean pagar slo por el tiempo que utilizan el software, desean comprarlo a travs de una suscripcinn.

Veamos lo que significa este desarrollo. Tomemos el ejemplo del software de apli-cacin para envo de correos electrnicos y mensajes de texto, planeacin del abas-tecimiento y de la cadena de suministros, administracin de recursos humanos, admi-

nistracin de relaciones con el cliente, y la presupuestacin que requiere una empresa entre pequea y mediana de 250 empleados. Qu opciones tiene la compaa? Podra (1) elegir crear sus propios sistemas a un costo muy alto, o (2) com-prar el paquete de software, reclutar y conservar personal de planta dedicado a la tecnologa de informacin para instalar y mantener el software, y crear y mantener la infraestructura de tecnologa de informacin necesaria para respaldar dichas aplicaciones. Ambas soluciones implican costos fijos elevados, por lo que muchos negocios pequeos prefieren no auto-matizar procesos bsicos tales como la presentacin de informes financieros y la administracin de recursos humanos.

Proveedores de servicios de aplicaciones como Cario, Microsoft, Salesforce.com, Surebridge y USinternetworking disean, desarrollan, mantienen y mejoran paquetes de aplicaciones y despus cobran a las compaas por usar ca-da paquete. Desde la perspectiva de sus clientes, los ASP convierten los costos fijos del software de aplicaciones en costos variables. Si el negocio decae, los clientes de los ASP no tienen que cargar con los costos fijos del software de aplicaciones. Desde luego, si los clientes usan un gran volumen de software de aplicaciones, pueden terminar pagan-do ms de lo que hubiesen gastado en desarrollar sus propias aplicaciones.

Las razones no financieras del por qu las compaas no querran utilizar los ASP son porque estn preocupados sobre (1) la seguridad de la informacin que se enva por Internet, (2) la prdida de control sobre aplicaciones impor-tantes, y (3) la falta de confiabilidad de la red . Es por ello que los ASP ofrecen contratos de servicio que garantizan el 99.9% de tiempo de funcionamiento.

Fuentes: T. Eisenmann y S. Pothen, Applcaton Servce Provders, Harvard Business School Note, 2001 . R. Lavery, "The ABCs of ASPs", Strategc Fnance, mayo de 2001 ; D. Cla rk, "Renting Software Online: The Next Big Idea", The Wa/1 Street Journal, 3 de junio de 2003, 81 ; l Bajarin, ASPs Gain Ground", Asa Computer Week/y, 21 de jul io de 2003. K. Newcomb, "The Second Coming of ASPs?", ASPnews.com, 5 de mayo de 2004.

Los costos que son fijos a corto plazo no tienen una causante del costo a corto plazo, pero pue-den tenerla a largo plazo. Considere los costos de probar impresoras a color en Hewlett-Packard. Estos costos abarcan los costos del equipo y del personal del departamento de pruebas, que son di-fciles de cambiar y, por lo tanto, son fi jos a corto plazo con respecto a los cambios en el volumen de la produccin. En este caso, el volumen de la produccin no es una causante del costo del precio en el corto plazo de probar las impresoras. No obstante, a largo plazo, Hewlett-Packard au-mentar o disminui r el equipo y el personal del departamento de pruebas a los niveles necesarios para respaldar los volmenes futuros de produccin. A la larga, el volumen de produccin es una causante del costo de los precios por prueba de equipo.

Rango relevante El rango relevante es el conjunto del nivel de actividad o de volumen normal en el que existe una relacin entre el nivel de actividad o volumen y el costo en cuestin. Por ejemplo, un costo fi jo es fij o slo en relacin con un rango amplio dado de actividad o volumen total (al cual se espera que opere la compaa) y slo por un periodo determinado (por lo general. un periodo presu-puesta! en particular). Considere a la empresa Thomas Transport Company (TCC), que renta dos

~ ..,

o c.. e n n o: "' Q

o "' -ID 3 "' o "'

o cr -

N

o .....

::::> 1-'ii:

Patrn de compor-

tamiento del costo

Costos variables

Costos fijos

Asignacin de costos al objeto del costo

Costos directos

Objeto del costo: BMW producido

Ejemplo: Las llantas utilizadas en el montaje del automvil.

Objeto del costo: BMW producido

Ejemplo: Sueldo del

Costos indirectos

del costo: BMW XS producido AI~;;,Il~eilllpl.o: Costos de electrici-

dad en la planta de Spartanburg. Slo se mide el uso de electricidad en la planta donde se samblan mltiples productos.

Antes de tomar una decisin, el presidente del consejo debe predecir el nmero de personas que asistir al evento. Si no conoce el costo total y el nmero de los asistentes, no podr tomar una decisin bien informada sobre un posible precio de admisin para recuperar el costo de la fiesta o incluso si celebrar la fiesta o no. As es que calcula los costos unitarios al dividir el costo total ($1,000) entre el nmero esperado de asistentes. Si van 1,000 personas, el costo unitario sera de $1 por persona; si van 100, el costo subira a $10.

A menos que el costo total se "unifique" (es decir, que se promedie con respecto al nivel de actividad o volumen), el costo de $1,000 es difcil de interpretar. El costo unitario combina el costo total y el nmero de personas en forma prctica y comunicativa.

Los sistemas contables por lo general presentan informacin tanto de los montos de los costos totales como de los montos del costo promedio por unidad. Un costo unitario, tambin conocido como costo promedio, se calcula dividiendo el costo total entre el nmero de unida-des. Las unidades pueden expresarse de varias maneras. Algunos ejemplos son los automviles ensamblados, los paquetes entregados o las horas trabajadas. Suponga que en el 2007, su primer ao de operaciones, la planta de Tennessee Products ubicada, en Memphis, incurre en costos de fabricacin por $40 millones para producir 500,000 sistemas de altavoces. El costo unitario es, por lo tanto, de $80:

Costos totales de fabricacin Nmero de unidades fabricadas

$40,000,000 $80 'd d ------ = por un1 a 500,000 unidades

Si se venden 480,000 altavoces y permanecen 20,000 unidades en inventario final; el concepto de costo unitario ayuda a determinar los costos totales en el estado de resultados y el balance ge-neral y, por ende, en los resultados financieros que presenta Tennessee Products a los accionistas, los bancos y el gobierno.

Costo de la mercanca vendida en el estado de resultados, 480,000 unidades x $80 por unidad $38,400,000 Inventario final en el balance general, 20,000 unidades 20,000 units x $80 por unidad 1,600,000 Costo total de fabricacin de 500,000 unidades $40,000,000

Los costos unitarios se encuentran en todas las reas de la cadena de valor. Por ejemplo, los cos-tos unitarios del diseo de producto, de las visitas para realizar ventas, y de las llamadas de ser-vicio al cliente. Al sumar los costos unitarios de toda la cadena de valor, los gerentes calculan el costo unitario de los diferentes productos o servicios que ofrecen y determinan la rentabilidad de cada producto o servicio. Los gerentes utilizan esta informacin, por ejemplo, para decidir en qu productos deben poner ms atencin y los precios que deben cobrar.

CUADRO 25

Ejemplos de costos inventoriobles poro un fabricante de automviles en los combinaciones de lo dosificacin como costos directos e indirectos y costos variables y fijos

[ :; c.. e:

" " ;: :::J o

o "' ;-. 3 :; o "'

3S

N

o .....

:::> 1-a::

Tipos de inventario Las compaas del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten en diversos productos terminados. Por lo general estas empresas tienen uno o ms de los siguientes tres tipos de inventario:

1. Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos para el proceso de fabricacin (por ejemplo, chips de computadora y los componentes necesarios para fa-bricar telfonos celulares) .

2. Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente elaborados pero que an no se terminan (por ejemplo, telfonos celulares en diversas etapas antes de ser acabados por com-pleto en el proceso de manufactura). Tambin se le conoce como produccin en proceso.

3. Inventario de productos terminados. Los productos (por ejemplo, telfonos celulares) a'cabados pero que an no se han vendido.

Las compaas del sector de comercializacin compran productos tangibles y despus los venden sin cambiar su forma bsica. Slo mantienen un tipo de inventario, que son los productos en su forma original, llamado inventario de mercancas.

Clasificaciones de uso comn de los costos de fabricacin Tres trminos que por lo general se utilizan al describir los costos de fabricacin son: costos de ma-teriales directos, costos de mano de obra directa de fabricacin, y costos indirectos de fabricacin.

1. Los costos de materiales directos son los costos de adquisicin de todos los materiales que al final se convierten en parte del objeto del costo (productos en proceso y despus produc-tos terminados) y que pueden rastrearse al objeto del costo en forma econmicamente facti-ble. Los costos de adquisicin de los materiales directos incluyen el flete de entrada (entrega al almacn) , impuestos sobre ventas y derechos de aduana. Algunos ejemplos de costos de materiales directos son el aluminio que se utiliza para fabricar las latas de Pepsi y el papel para imprimir la revista Sports Illustrated.

2. Los costos de mano de obra directa de fabricacin incluyen la remuneracin de toda la ma-no de obra de fabricacin que puede rastrearse al objeto del costo (productos en proceso y des-pus productos terminados) en forma econmicamente factible. Algunos ejemplos incluyen salarios y prestaciones pagados a los operadores de maquinaria y a los trabajadores de la lnea de montaje, quienes convierten los materiales directos adquiridos en productos terminados.

3. Los costos indirectos de fabricacin son todos los costos de fabricacin que se relacionan con el objeto del costo (productos en proceso y despus productos terminados), pero que no pueden rastrearse en ese objeto del costo en forma econmicamente factible. Algunos ejem-plos incluyen suministros, materiales indirectos como lubricantes, mano de obra indirecta de fabricacin como el mantenimiento de la planta y la limpieza, el alquiler de las instalaciones, el seguro de la fbrica, los impuestos sobre el predio, la depreciacin de la planta, y la remu-neracin de los gerentes de la empresa. A esta categora de costos tambin se le conoce como gastos indirectos de fabricacin o costos indirectos de fabricacin. En este libro se utilizan indistintamente los trminos costos indirectos de fabricacin y gastos indirectos de fabricacin .

A continuacin se describe la distincin entre los costos inventariables y los costos del periodo.

costos inventariables Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran como activos en el balance general al momento de incurrir en ellos y se convierten en costo de la mercanca ven-dida cuando se vende el producto. Para las compaas del sector de manufactura, todos los cos-tos de fabricacin son costos inventariables. Considere de nuevo a la empresa BMW y su modelo XS SUV. Los costos de materiales directos que se envan a produccin (del inventario de materia-les directos), los costos de mano de obra directa de fabricacin, y los gastos indirectos de fabrica-cin crean nuevos activos, es decir, empiezan como produccin en proceso y se convierten des-pus en productos terminados (los modelos XS). As, los costos de fabricacin se incluyen en el inventario de productos en proceso y en el inventario de productos terminados (son "inventaria-dos") para acumular los costos de crear estos activos. Cuando se vendan los XS, el costo de fabri-carlos se compara con los ingresos por la venta. El costo de la mercanca vendida incluye todos los costos de fabricacin (materiales directos, mano de obra directa de fabricacin y gastos indi-rectos de fabricacin) en que se haya incurrido para producirla. Es probable que los XS se vendan durante un periodo contable diferente a aquel en el que se fabricaron. Por lo tanto, al inventariar los costos de fabricacin en el balance general durante el periodo contable en que se produce la mercanca, y al llevar a gastos los costos de fabricacin cuando se vende la mercanca y se recono-cen los ingresos en un estado de resultados, es posible comparar los ingresos y los gastos.

Describir las tres catego-ras de inventarios que por lo general manejan las compaas del sector de manufactura

... las categoras son materiales directos, produccin en proceso y productos terminados

~ .... Este libro utiliza el trmi-lill!l no mano de obra directa de fabricacin porque la mano de obra que se utiliza en otras fun-ciones de negocios de la cadena de valor tambin puede rastrear-se de forma directa a objetos del costo. Por ejemplo, en algunos casos los salarios de los vende-dores pueden rastrearse en for-ma directa a clientes especficos y denominarse mano de obra di-recta de marketing.

~ Distinguir los costos

inventariables .. . activos, cuando se incurre en ellos, y despus costo de la mercanca vendida

de los costos del periodo .. gastos del periodo

cuando se incurre en ellos

~ .... Los costos inventariables llll!l son acttvos porque ttenen valor siempre y cuando la com-paa los posea. Cuando el in-ventario (productos terminados) se vende, su costo se transfiere del balance general al estado de resultados como costo de la mercanca vendida.

a ...

o CL. e: n n c;: :::1 e

o "' ;,

:::1 o "'

"< o e-~; o "' CL.

~

o "' n o "' o "'

37

~ .... Los costos inventaria bies M'!l y los costos del periodo fluyen a travs del estado de resultados de una compaa comercializadora en forma an-loga al flujo de los costos en una compaa manufacturera. Sin embargo, en una compaa co-

N mercializadora, el flujo de cos-g tos es mucho ms simple de en-::> tender y rastrear. Una vez que .: domine este ejemplo de una em-

$7,000 2,000 5,000 2,000 3,000 1,000

$76,000 - ---t--J 9,000 ----41--1

proporcionados a los clientes. El costo de la mercanca vendida por Cellular Products se calcula como (vea el cuadro 2-7, parte A):

Inventario inicial de productos terminados, 1 de enero de 2007 $ 22,000 +Costo de mercanca fabricada en el 2007 104,000 -Inventario final de productos terminados, 31 de diciembre de 2007 18,000 =Costo de productos vendidos en el2007 $108,000 Margen bruto= Ingresos- Costo de la mercanca vendida= $210,000-$108,000 = $102,000

El costo de la mercanca fabricada se refiere al costo de productos que han sido terminados, independientemente de que se hayan empezado antes o durante el periodo contable en curso. Ce-llular Products calcula el costo de la mercanca fabricada en tres pasos (vea el cuadro 2-7, parte B) : Paso 1: Costo de materiales directos utilizados (rea sombreada ms clara)

Inventario inicial de materiales directos, 1 de enero de 2007 $11,000 +Compras de materiales directos en el 2007 73,000 - Inventario final de materiales directos, 31 de diciembre de 2007 8,000 =Materiales directos utilizados en el 2007 $76,000

Paso 2: Costos de fabricacin totales en que se incurri en el 2007 Los costos de fabricacin totales se refieren a todos los costos directos de fabricacin y a los gastos indirectos de fabricacin efectuados durante el 2007 para toda lamer-canca elaborada durante el ao . Cellular Products clasifica sus costos de fabricacin en las tres categoras descritas con anterioridad:

(i) Materiales directos utilizados en el 2007 (rea sombreada ms clara) (ii) Mano de obra directa de fabricacin en el 2007 (rea sombreada

con tono intermedio) (iii) Gastos indirectos de fabricacin (rea sombreada ms oscura)

Costos de fabricacin totales en que se incurri en el 2007

$ 76,000 9,000

CUADRO 27 Estado de resultados y anexo de (Ostos de la mer,anda fabri,ada en Cellular Produds, (Ompaa del sedor de manufadura

a ...

o Q... e n n o: :::1 o

o ..

;-, 3 :; o ..

o C"' !."

N

o _,

::::;, .!::: c.. < V

40

CUADRO 28

Paso 3: Costo de la mercanca fabricada en el 2007 El costo de la mercanca fabricada durante el 2007 incluye el costo del inventario ini-cial de produccin en proceso y los costos en que se incurri durante el ao. Advier-ta que algunos costos de fabricacin en los que se incurri durante el 2007 se man-tienen como el costo del inventario final de la produccin en proceso. El costo de la mercanca fabricada en el 2007 se calcula como (rea sombreada oscura inferior) :

Inventario inicial de productos en proceso, 1 de enero de 2007 $ 6,000 +Costos de fabricacin totales en que se incurri en el 2007 105,000 =Costos de fabricacin totales disponibles 111,000 -Inventario final de produccin en proceso, 31 de diciembre de 2007 7,000 =Costo de la mercanca fabricada en el 2007 $104,000

El cuadro 2-8 muestra las cuentas T del libro mayor para el flujo del costo de fabricacin de Cellular Products. Observe que el costo de la mercanca fabricada ($104,000) es el costo de toda la mercanca terminada durante el periodo contable. Estos costos son los costos inventariables. La mercanca terminada durante el periodo se transfiere al inventario de productos terminados. Este costo se convierte en el costo de la mercanca vendida en el periodo contable, una vez que se haya vendido. Advierta tambin que los materiales directos, la mano de obra directa de fabri-cacin, y los gastos indirectos de fabricacin de las unidades del inventario de productos en pro-ceso ($7,000) y el inventario de productos terminados ($18,000) al 31 de diciembre de 2007 aparecern como un activo en el balance general. Estos costos se convertirn en gastos el siguien-te ao, cuando se vendan esas unidades.

Los $70,000 que comprenden los costos de marketing, distribucin y servicio al cliente, son los costos del periodo de Cellular Products. Tales costos del periodo incluyen, por ejemplo, los salarios de los vendedores, la depreciacin de las computadoras y otro equipo utilizado para el marketing, y el costo por arrendamiento de espacio de almacn para la distribucin. La utilidad operativa de Cellular Products es de $32,000. La utilidad operativa es el total de ingresos de las operaciones menos el costo de la mercanca vendida y los gastos de operacin (excluyendo los gastos en intereses y el impuesto sobre la renta) .

Quienes se enfrentan por primera vez a la contabilidad de costos asumen con frecuencia que costos indirectos como el arrendamiento, el servicio telefnico y la depreciacin son siempre cos-tos del periodo en el que se incurrieron y no estn relacionados con los inventarios. Cuando se incurre en estos costos en marketing o en las oficinas corporativas, se consideran como costos del periodo. Sin embargo, cuando se incurre en estos costos durante la fabricacin, se consideran gastos indirectos de fabricacin y son inventariables.

Resumen de costos inventariables y costos del periodo El cuadro 2-9 destaca las diferencias que hay entre los costos inventariables y los costos del periodo.

La parte A utiliza el sector de manufactura para ilustrar estas diferencias. La parte B muestra el sector de comercializacin. Primero analice la parte A. Los costos de fabricacin de los productos ter-minados incluyen los materiales directos, otros costos directos de fabricacin tales como la mano de obra directa de fabricacin, y los gastos indirectos de fabricacin como la supervisin, el con-trol de produccin y el mantenimiento de maquinaria. Todos estos costos son inventariables. Se asignan al inventario de productos en proceso hasta que se haya terminado de fabricar la mercanca, despus al inventario de productos terminados hasta que se haya vendido la mercanca. Todos los costos no relacionados con la fabricacin, tales como los costos de I&D, diseo y

.. distribucin, son considerados como costos del periodo.

Cuentas T del libro mayor para el flujo de costos de fabricacin de Cellular Products Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Costo de l mercanca fabricada

!

Saldo, 1 de enero 6,000 Costo de Saldo, 1 de Costo de la 10~,000--...108,0001 de 2007 la mercanca enero de 2007 22,000 mercanca vendida Materiales directos 76,000 fabricada 104,000 1o,ooo utilizados Mano de obra directa 9,000 Saldo,31 de de fabricacin diciembre de 2007 '1$,000 Gastos indirectos ,.A~ - ', 20,000 de fabricacin .! . 1 Saldo, 31 de diciembre 7,000 de2007

CUADRO 29 Relacin de los costos inventariables y de los costos del periodo

PARTE A: Compaa del sector de manufactura

Compra de materiales ...,._

directos

Costos inventariables Otros costos

directos de fabricacin

Gastos indirectos de fabricacina

BALANCE GENERAL

Inventario de materiales directos

l proceso

productos terminados

aEjemplos: Mano de obra indirecta de fabricacin, suministros de la planta. seguro y depreciacin de la planta. (Observe en particular que cuando el seguro y la depreciacin estn relacionados con la funcin de fabricacin, son inventariables, pero cuando estn relacionados con las funciones de negocio no relacionadas con la fabricacin lpor ejemplo, marketing y distribucin) no son inventariables.)

ESTADO DE RESULTADOS

menos cuando se

Igual a la utilidad bruta menos

Igual a utilidad de operacin

PARTE 8: Compaa del sector de comercializacin (minorista o mayorista)

Costos { Compras inventariables de mercanca

BAlANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

Inventario

cuando se lleva a

menos

Igual a la utilidad bruta menos

Igual a la utilidad operativa

Ahora examine la parte B. Un mayorista o minorista compra mercanca para revender. El nico costo inventariable es el costo de la mercanca. (ste corresponde al costo de productos terminados fabricados para una compaa del sector de manufactura.) La mercanca comprada se mantiene co-mo inventario de mercancas, cuyo costo se muestra como un activo en el balance general. A medi-da que se vende la mercanca, sus costos se muestran en el estado de resultados como costo de la mercanca vendida. Un minorista o mayorista tambin tiene numerosos costos de marketing, distri-bucin y servicio al diente, que son costos del periodo. En el estado de resultados, los costos del periodo se deducen de los ingresos sin que hayan tenido que incluirse como parte del inventario.

Costos del

periodo

[ ....

o a.. e n n e;: :::1 o o "' ~-3 :::1 o "'

41

N

o _,

:::::> 1-:

Sueldos de los gerentes, jefes de departamento y supervisores Costos por prestaciones de nmina, por ejemplo primas por gastos mdicos y costos de

pensin (se explican ms adelante) Todas las remuneraciones por mano de obra de fabricacin, con excepcin de la mano de obra directa de fabricacin y los sueldos de los gerentes, jefes de departamento y supervisores, se cla-sifican por lo general como costos de mano de obra indirecta, un componente importante de los gastos indirectos de fabricacin. Los costos de mano de obra indirecta se dividen con frecuencia en muchas subclasificaciones para mantener informacin en diferentes categoras de la mano de obra indirecta. Por ejemplo, los salarios de los operadores de montacargas no suelen mezclarse con los de los conserjes, pese a que ambos se consideran costos de mano de obra indirecta.

Los sueldos de los gerentes no se clasifican por lo general como costos de mano de obra in-directa, sino que la remuneracin de los supervisores, jefes de departamento y todos los dems que pertenecen a la gerencia de fabricacin se clasifican por separado de los gastos indirectos de fabricacin .

Prima por tiempo extra y tiempo ocioso El propsito de clasificar los costos de manera detallada consiste en asociar un costo individual con una causa o razn especfica por la que se incurri en l. Existen dos clases de mano de obra indirecta -prima por tiempo extra y tiempo ocioso- que requieren mencin especial. La pri-ma por tiempo extra es la cuota de salario que se paga a todos los trabajadores (por mano de obra directa e indirecta) y que excede su cuota de salario por el tiempo habitual de trabajo. La pri-ma por tiempo extra comnmente se considera parte de los costos indirectos o gastos indirectos. Veamos un ejemplo del sector de servicios. George Flexner realiza reparaciones a domicilio por cuenta del departamento de servicio a aparatos elctricos de Sears. Le pagan $20 por hora de tiempo normal y $30 por hora (hora y media) de tiempo extra. Su prima es de $10 por hora de tiempo extra. Si trabaja 44 horas, incluyendo 4 horas de tiempo extra en una semana, su re-muneracin bruta se clasifica de la siguiente forma:

Mano de obra directa por servicios: 44 horas x $20 la hora $880 Prima por tiempo extra: 4 horas x $1 O hora 40 Remuneracin total por 44 horas $920

En este ejemplo, por qu la prima por tiempo extra de la mano de obra directa suele considerar-se como un gasto indirecto en vez de como un costo directo? Despus de todo, puede rastrearse en trabajos de reparacin especficos. La prima por tiempo extra no suele considerarse como un cargo directo porque la programacin de los trabajos de reparacin es casi siempre aleatoria o tie-ne la finalidad de minimizar el tiempo total de traslados. Imagine, por ejemplo, que los trabajos del 1 al S se programan de modo que se terminen en un da de trabajo especfico de 10 horas, incluyendo 2 horas de tiempo extra. Cada trabajo (visita de servicio) requiere de 2 horas. Debe asignarse la prima por tiempo extra al trabajo programado durante las horas 9 y 10 o debe pro-rratearse la prima entre los cinco servicios? El prorrateo de la prima por tiempo extra no "castiga" un lote de trabajo en particular (es decir, no se aumenta a su costo) slo porque fue realizado du-rante horas extras. En lugar de ello, la prima por tiempo extra se considera atribuible al fuerte volumen global de trabajo. Su costo se considera parte de los gastos indirectos de servicio, los cuales son aplicables a todos los trabajos de reparacin.

En ocasiones, el tiempo extra no es aleatorio. Por ejemplo, un cliente que necesita un "tra-bajo urgente" podra ser claramente la nica fuente de tiempo extra. En tal caso, la prima por tiempo extra se considera como un costo directo de ese trabajo.

Otra subclasificacin de la mano de obra indirecta es el tiempo ocioso de la mano de obra directa o indirecta de servicios o de fabricacin. El tiempo ocioso son los salarios pagados por tiempo improductivo ocasionado por la falta de pedidos, avera de mquinas, escasez de mate-riales y organizacin deficiente, entre otras causas. Por ejemplo, si el camin de reparaciones de Sears se descompone durante 3 horas, las ganancias de Flexner se clasificaran como sigue:

Mano de obra directa por servicios: 41 horas x $20 la hora $820 liempo ocioso (gastos indirectos de servicios): 3 horas x $20 la hora 60 Prima por tiempo extra (gastos indirectos de servicios): 4 horas x $10 la hora 40 Ganancias totales por 44 horas $920

Resulta evidente que el tiempo ocioso no se relaciona con un trabajo en particular ni tampoco, como ya lo mencionamos, es la prima por tiempo extra. Tanto la prima por tiempo extra como el tiempo ocioso se consideran gastos indirectos.

[ .. o a.. e n n e;: :::1 Q

o "' ;-, 3 :::1 o "'

o C"' ~ :(' o "' a.. .,.

o "' n o "' o "'

43

N

o .....

::::1 1-c:::

Costos de investigacin y desarrollo

.

'

Costos de diseo

' Costo del producto para

los estados . financieros (costos:

inventariables) .J ....

Costo del producto para reembolso de acuerdo con los contratos gubernamentales

Costos Costos de marketing de distribucin

Costo del producto para las decisiones de fijacin de precios y de mezcla de productos

Contratacin con entidades gubernamentales. Con frecuencia, los contratos gubernamen-tales reembolsan a los contratistas con base en el "costo de un producto" ms un margen de utilidad establecido previamente. Dada la naturaleza del contrato de un margen de utilidad de costo ms beneficio, las entidades gubernamentales proporcionan directrices detalladas sobre las partidas de costos que permitirn y las que rechazarn cuando calculan el costo de un producto. Por ejemplo, algunas dependencias gubernamentales excluyen de forma expl-cita los costos de marketing, distribucin y servicio al cliente de los costos del producto que califican para reembolso, y es posible que slo reembolsen los costos de 1&0. Estas depen-dencias desean reembolsar a los contratistas nicamente por los costos que ms se relacionan con la entrega de productos de acuerdo con el contrato. El segundo corchete mostrado en el cuadro 2-10 muestra cmo los clculos del costo del producto para un contrato especfico pueden admitir todos los costos de diseo y produccin pero slo parte de los costos de 1&0.

Preparacin de estados financieros para presentacin de informes externos de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Segn los PCGA, slo los costos de fabricacin pueden asignarse a los inventarios en los estados financieros . Para efec-tos de calcular los costos de inventario, los costos del producto incluyen slo los costos in-ventariables (de fabricacin). El cuadro 2-10 ilustra cmo las mediciones del costo del producto varan a partir de un redu-

cido conjunto de costos para los estados financieros (conjunto que slo incluye los costos inven-tariables) a un conjunto ms amplio para reembolso de acuerdo con un contrato gubernamental hasta un conjunto de costos todava ms amplio para las decisiones de fijacin de precios y de mezcla de productos.

Esta seccin se concentra en la manera en que los diferentes propsitos dan como resultado la inclusin de diferentes partidas de costos de la cadena de valor de las funciones de negocios cuando se calculan los costos del producto. En cada clasificacin de costos presentada en este captulo; debe tenerse la misma precaucin con respecto a la necesidad de ser claro y preciso acerca de los concep-tos de costos y sus mediciones. El cuadro 2-11 resume las clasificaciones fundamentales de los costos. La siguiente seccin describe cmo los conceptos bsicos presentados en este captulo conducen a un marco para entender la contabilidad de costos y la administracin de costos que despus puede aplicarse al estudio de muchos temas, tales como la estrategia, la ~alidad y las decisio'its de inversin.

1. Funcin de negocios 3. Patrn de comportamiento del costo en relacin a los a. Investigacin y desarrollo cambios en el nivel de actividad o volumen b. Diseo de productos, servicios o procesos a. Costo variable c. Produccin b. Costo fijo d. Marketing 4. Total o promedio e. Distribucin a. Costo tota 1 f. Servicio al cliente b. Costo unitario

2. Asignacin a un objeto del costo 5. Activos o gastos a. Costo directo a. Costo inventariable b. Costo indirecto b Costo del periodo

CUADRO 21 O

Costos del producto diferentes para objetivos diferentes

~ ... Por lo general, en los cur ~ sos de contabilidad finan-ciera se denomina costos del producto a los costos inventa-riables

~ ... Ejemplo: Los nmeros ~ ayudan a ilustrar los con-ceptos del cuadro 2-10. Usando cifras ficticias, el costo inventa-riable de un dispositivo de prueba es de $100 por unidad, el costo de este dispositivo para reem-bolso de acuerdo con un con-trato gubernamental es de $180, y el costo q~W se desprende de toda la cadena de valor para una decisin de fijacin de pre-cios es de $300 por unidad.

[ .. o o.. e n n :;: :::>

e o "' ;. 3 :;-0 "'

'< o C"' !." :-0 "' o.. .,

o "' n o "' o "'

4S

N o .....

:;) 1-'ii: < u

46

Describir un marco de trabajo para la contabi-lidad de costos y la administracin de costos

... tres caractersticas que ayudan a los gerentes a tomar decisiones

Marco de trabao para la contabilidad de costos y la administracin de costos Tres caractersticas de la contabilidad de costos y de la administracin de costos en un amplio rango de aplicaciones son:

1. El clculo del costo de productos, servicios, y otros objetos del costo 2. La obtencin de informacin para la planeacin, el control, y la evaluacin del desempeo 3. El anlisis de la informacin que es relevante para la toma de decisiones

En los captulos del 3 al 12 se desarrollan estas ideas, las cuales tambin constituyen la base para el estudio de varios temas que aparecen ms adelante en este libro.

Clculo del costo de productos, servidos y otros objetos del costo. Ya hemos visto los diferentes objetivos y mediciones de los costos del producto. Cualquiera que sea el objetivo, el sistema de costos rastrea los costos directos y asigna los costos indirectos a los productos. Los captulos 4 y 5 describen sistemas, tales como el de costeo basado en actividades, que se utilizan para calcular los costos to-tales y los unitarios de productos y servicios. En dichos captulos tambin se discute cmo los ge-rentes utilizan esta informacin para formular la estrategia y tomar decisiones en torno a la fijacin de precios, mezcla de productos y administracin del costo.

Obtencin de informacin para la planeadn, el control y la evaluacin del desempeo. La presupuestacin es la herramienta que con mayor frecuencia se utiliza para la planeacin y el control. Un presupues-to obliga a los gerentes a mirar hacia el futuro, a traducir la estrategia en planes, a coordinar y comunicar los planes dentro de la organizacin, y a tener un punto de referencia para evaluar el desempeo. A menudo, la presupuestacin tiene una gran influencia en el comportamiento y las de-cisiones debido a que los gerentes se esfuerzan por cumplir con las metas del presupuesto. El ca-ptulo 6 describe los sistemas de presupuestacin.

Al final de un periodo de presentacin de informacin, los gerentes comparan los resulta-dos reales contra el desempeo planeado. Las tareas de los gerentes consisten en entender por qu surgen diferencias (llamadas variaciones) entre el desempeo real y el planeado, y en utili-zar la informacin que proporcionan estas variaciones como retroalimentacin para promover el aprendizaje y el mejoramiento a futuro. Los gerentes tambin utilizan variaciones y medidas no financieras, tales como la tasa de defectos y los ndices de satisfaccin del cliente, para con-trolar y evaluar el desempeo de diversos departamentos, divisiones y gerentes. En los captulos 7 y 8 se discute el anlisis de variacin. En el captulo 9 se describe la planeacin, el control, y los aspectos del costeo de inventarios que se relacionan con la capacidad. Los captulos 6, 7, 8 y 9 se concentran en el papel del contador administrativo de implementar la estrategia.

Anlisis de la informacin relevante para la toma de decisiones. Cuando toman decisiones acerca del di-seo y la implementacin de la estrategia, los gerentes deben entender cules son los ingresos y los costos a considerar y cules deben ignorarse. Los contadores administrativos facilitan a los ge-rentes la tarea de identificar la informacin relevante y la que no lo es. Veamos el ejemplo de una decisin con respecto a si comprar un producto a un vendedor externo o producirlo dentro de la empresa. El sistema de costeo indica que fabricar el producto dentro de la empresa cuesta $25 por unidad. Un vendedor ofrece el producto en $22 por unidad. A primera vista, pareciera ms econmico comprar el producto que fabricarlo. No obstante, supongamos que, de los $25 para fa-bricarlo en la empresa, $5 representan los costos de arrendamiento de la planta, los cuales tendr que pagar la compaa sea que fabrique el producto o lo compre. Bajo estas condiciones, costar me-nos hacer el producto que comprarlo. Ello debido a que la fabricacin del producto slo cuesta $20 adicionales por unidad ($25 - $5), en comparacin con los $22 adicionales por unidad si se compra. El costo unitario de arrendamiento de $5 no es relevante para la decisin pues se incu-rrir en l si el producto se fabrica o se compra. El anlisis de informacin relevante constituye un aspecto clave de la toma de decisiones.

Cuando toman decisiones estratgicas acerca de los productos que deben fabricarse, los ge-rentes tienen que saber cmo varan los ingresos y los costos con los cambios en los niveles de produccin. En el captulo 3 se analiza cmo la utilidad operativa vara con los cambios en los ni-veles de produccin, y cmo los gerentes utilizan esta informacin para tomar decisiones tales co-mo cunto gastar en publicidad. En el captulo 10 se describen mtodos tiles para estimar los componentes fijos y variables de los costos. El captulo 11 aplica el concepto relevante para tomar decisiones en muchas situaciones diferentes y describe los mtodos que utilizan los gerentes para maximizar la utilidad dadas las limitaciones de recursos a las que se enfrentan. En el captulo 12

se describe cmo los contadores administrativos ayudan a los gerentes a determinar precios y ad-ministrar costos en toda la cadena de valor y durante el ciclo de vida de un producto.

En los ltimos captulos del libro se estudian temas como evaluacin de la estrategia, rentabi-lidad del diente, calidad, sistemas justo a tiempo, decisiones de inversin, fijacin de precios de transferencia, y evaluacin del desempeo. Cada uno de estos temas implica invariablemente pers-pectivas de costeo del producto, planeacin y control, y toma de decisiones. El dominio de los pri-meros 12 captulos resulta til para manejar estos temas. Por ejemplo, el captulo 13 sobre estrate-gia describe el cuadro de mando, un conjunto de mediciones financieras y no financieras utilizado para implementar la estrategia que se construye sobre la base de las funciones de planeacin y con-trol. la seccin sobre anlisis estratgico de la utilidad operativa parte de las ideas acerca de costeo de productos y anlisis de variacin. la seccin que aborda el tema de downsizing (reduccin de ta-mao) y el manejo de la capacidad se basa en los conceptos acerca de ingresos y costos relevantes.

PROBLEMA DE REPASO

Foxwood Company es una empresa dedicada a la fabricacin y corte de metal y madera, y vende productos al mercado de la construccin de viviendas. Considere la siguiente informacin para el ao 2007:

Papel de lija Costos por manejo de materiales Lubricantes y refrigerantes Gastos diversos por mano de obra indirecta de fabricacin Mano de obra directa de fabricacin Inventario de materiales directos, 1 de enero de 2007 Inventario de materiales directos, 31 de diciembre de 2007 Inventario de productos terminados, 1 de enero de 2007 Inventario de productos terminados, 31 de diciembre de 2007 Inventario de productos en proceso, 1 de enero de 2007 Inventario de productos en proceso, 31 de diciembre de 2007 Costos de arrendamiento de la planta Depreciacin del equipo de la planta Impuestos sobre la propiedad del equipo de la planta Seguro contra incendios sobre el equipo de la planta Compra de materiales directos Ingresos Promociones de marketing Sueldos de marketing Costos de distribucin Costos de servicio al cliente

Requerimientos

$ 2,000 70,000

5,000 40,000

300,000 40,000 50,000

100,000 150,000 10,000 14,000 54,000 36,000

4,000 3,000

460,000 1,360,000

60,000 100,000 70,000

100,000

1. Prepare un estado de resultados con un anexo de respaldo por separado de los costos de la mercan-ca fabricada. En todas las partidas de fabricacin, clasifique Jos costos como directos o indirectos, e indique con V o F si cada una es bsicamente un costo variable o uno fijo (cuando el objeto del cos-to sea una unidad de producto). Si no est seguro, decida con base en si el costo total cambiar en forma sustancial en un rango amplio de unidades producidas.

2. Suponga que tanto los costos de materiales directos como los del arrendamiento de la planta son para la produccin de 900,000 unidades. Cul es el costo del material directo de cada unidad pro-ducida? Cul es el costo del arrendamiento de la planta por unidad? Tome como un costo fijo el arrendamiento de la planta.

3. Suponga que Foxwood Company fabricar un milln de unidades el siguiente ao. Repita el clculo del requerimiento 2 para los materiales directos y los costos de arrendamiento de la planta. Asuma que persisten los patrones de comportamiento del costo.

4. Como consultor administrativo, explique en forma concisa al presidente de la compaa por qu el costo unitario para los materiales directos no cambi en los requerimientos 2 y 3, pero s lo hizo pa-ra los costos de arrendamiento de la planta.

47

48

SOLUCIN 1. Foxwood Company

Estado de resultados

2.

Para el ao terminado el31 de diciembre de 2007 Ingresos Costo de la mercanca vendida:

Inventario inicial de productos terminados, 1 de enero de 2007 Costo de la mercanca fabricada (ver anexo que aparece ms abajo) Costo de la mercanca disponible para venta Menos inventario final de productos terminados, 31 de diciembre de 2007

Margen bruto (o utilidad bruta) Costos operativos

Promociones de marketing Sueldos de marketing Costos de distribucin Costos de servicio al cliente

Utilidad operativa

Foxwood Company

$ 100,000 960,000

1,060,000 150,000

60,000 100,000 70,000

100,000

Anexo del costo de la mercanca fabricada Para el ao terminado el31 de diciembre de 2007

Materiales directos: Inventario inicial, 1 de enero de 2007 Compras de materiales directos Costo de materiales di rectos disponibles para uso Inventario final , 31 de diciembre de 2007

Materiales directos utilizados Mano de obra directa de fabricacin Gastos indirectos de fabricacin;

Papel de lija Costos de manejo de materiales Lubricantes y refrigerantes Gastos diversos por mano de obra indirecta de fabricacin Costos por arrendamiento de la planta Depreciacin del equipo de la planta Impuestos sobre la propiedad del equipo de la planta Seg uro contra incendios sobre el equipo de la planta

Costos de fabricacin en que se incurri durante el 2007 Inventario inicia l de productos en proceso, 1 de enero de 2007 Costos de fabricacin totales disponibles Inventario final de productos en proceso, 31 de diciembre de 2007 Costo de la mercanca fabricada (al estado de resultados)

$ 2,000 (V) 70,000 (V) 5,000 (V)

40,000 (V) 54,000 (F) 36,000 (F) 4,000 (F) 3,000 (F)

$1,360,000

910,000 450,000

330,000 $ 120,000

$ 40,000 460,000 500,000 50,000

450,000 (V) 300,000 (V)

214,000 964,000

10,000 974,000

14,000 $ 960,000

Costo unitario de material directo= Materiales directos utilizados + Unidades producidas = $450,000 + 900,000 unidades= $0.50 por unidad

Costo unitario de arrendamiento de la planta = Costos de arrendamiento de la planta + Unidades producidas = $54,000 + 900,000 unidades= $0.06 por unidad

3. Los costos de materiales directos son variables, por lo que aumentarn en total desde $450,000 hasta $500,000 (un milln de unidades a $0.50 por unidad) . Sin embargo, sus costos unita-rios no se veran afectados ya que $500,000 + 1,000,000 = $0.50 por unidad.

En contraste, los costos de arrendamiento de la planta de $54,000 son fijos, por lo que no aumentaran en el total. No obstante, el costo de arrendamiento de la planta por unidad dis-minuira desde $0.060 hasta $0.054: es decir, $54,000 + 1,000,000 = $0.054 por unidad.

4. La explicacin comenzara con la respuesta al requerimiento 3. Como consultor, debe poner nfasis en que el procedimiento de unificar (promediar) los costos que tienen diferentes patro-nes de comportamiento puede ser engaoso. Un error comn radica en asumir que un costo unitario total, que es con frecuencia la suma de un costo unitario variable y de un costo unita-rio fijo, es un indicador de que los costos totales cambian en proporcin a los cambios en los niveles de produccin. El siguiente captulo demuestra la necesidad de distinguir entre los pa-trones de comportamiento del costo. Debe tenerse especial cuidado con el costo fijo promedio . por unidad. Muy a menudo, se considera por error que no puede distinguirse al costo fijo un- 1 udo dd m"o ,.ri,bl' uniurio. J

REVISIN El siguiente formato de preguntas y respuestas resume los objetivos de aprendizaje del captulo. Cada pregunta se relaciona con el objetivo de aprendizaje. A un lado de la pregunta aparece la respuesta.

Pregunta 1. Cmo eligen los gerentes

objeto del costo?

2. Cmo deciden los gerentes si un costo es directo o ind irecto?

3. Cmo deciden los gerentes si un costo es variable o fi jo?

4. Cmo deben estimarse los costos?

Respuesta Un objeto del costo es todo aquello para lo que sea necesaria una medicin de costos por separado Algunos ejemplos incluyen un producto, servicio, proyecto, cliente, una categora de marca, actividad, y un departamento. Un costo directo es aquel que se relaciona con un objeto del costo en particular y puede ras-trearse a ese objeto del costo en forma econmicamente factible. Un costo indirecto es aquel que se relaciona con un objeto del costo en particular, pero no puede rastrearse a este ltimo de forma econmicamente factible. El mismo costo puede ser directo para un objeto del costo e indirecto para otros objetos del costo. En este libro se utiliza el rastreo de costos para describir la asignacin de costos directos a un objeto del costo y el prorrateo de costos para describir la asignacin de cos-tos indirectos a un objeto del costo. Un costo variable cambia en total en proporcin a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total. Un costo fijo permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes cambios en el nivel relac ionado de la actividad o volumen totales.

En general, el enfoque debe dirigirse a los costos totales y no a los unitarios. Cuando se hacen estimados de costos totales, debe pensarse en los costos variables como una cantidad por unidad, y en los costos fijos como una cantidad total. El costo unitario de un objeto del costo debe interpretarse con cautela cuando incluya un componente de costo fijo.

5. Cmo se distinguen las compaas Las compaas del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten que pertenecen al sector de manufactura, en productos terminados. Las compaas del sector de comercializacin compran productos al de comercializacin, y al de servicios? tangibles y despus los venden sin cambia r su forma bsica. Las compaas del sector de servi-

cios ofrecen servicios (productos intangibles) a sus clientes. 6. Cmo clasifican sus inventarios las

compaas en el sector de manufactura?

7. Cules costos se tratan inicialmente como activos para efectos de la presentacin de informes externos, y cules se llevan a gastos a medida que se incurre en ellos?

8. Cmo asignan los gerentes costos a los objetos del costo?

9. Cules son las caractersticas de la contabilidad de costos y de la administracin de costos?

Las tres categoras de inventarios que manejan muchas compaas del sector de manufactura representan etapas en el proceso de conversin: materiales directos, producc in en proceso y productos terminados. Todos los costos inventaria bies son costos de un producto considerado como un activo en el periodo contable de cuando se incurre en ellos, y despus se convierten en costo de la mer-canca vendida en el periodo contable de cuando se vende el producto. Los costos de l periodo se llevan a gastos en el periodo contable en que se incurri en ellos, y en un estado de resul-tados son todos los costos distintos al costo de la mercanca vendida.

Los gerentes pueden asignar diferentes costos al mismo objeto del costo dependiendo del obje-tivo. Por ejemplo, para efectos de presentacin de informes externos, en una compaa del sector de manufactura, el costo inventariable de un producto incluye slo los costos de fabricacin. En cambio, los costos de todas las funciones de negocios de la cadena de valor se asignan con fre-cuencia a un producto para tomar las dec isiones de fijacin de precios y de mezcla de productos. Tres caractersticas de la contabilidad de costos y de la administracin de costos son: (a) el clculo del costo de los productos, servicios, y otros objetos del costo; (b) la obtencin de informacin para la planeacin, el control, y la evaluacin del desempeo; (e) el anlisis de la informacin que es re-levante para tomar decisiones.

TERMINOLOGA CONTABLE El presente captulo contiene trminos ms bsicos en comparacin con cualquier otro captulo de este libro. No siga avanzando sino hasta que haya comprendido los siguientes trminos. Tanto el captulo como el Glosario que aparece al final de/libro contienen las definiciones.

acumulacin del costo (pg. 27) asignacin del costo (pg. 27) causante del costo (pg. 32) compaas del sector de comercializacin

(pg. 36)

compaas del sector de manufactura (pg. 36)

compaas del sector de servicios (pg. 36) costo (pg. 27) costo de la mercanca fabricada (pg. 39)

costo fijo (pg. 30) costo presupuestado (pg. 27) costo promedio (pg. 35) costo real (pg. 27) costo unitario (pg. 35)

~ ..,

o o... e: n n o: :::1 o o .,.

;-, 3 :::1 o .,.

o cr

~: :e: o .,.

o... Cll

o .,.

n o .,.

o .,.

49

N o _,

::1 1-a:

1. Calcule los costos de fabricacin por unidad de cada producto elaborado en julio de 2007. 2. Suponga que, en agosto de 2007, la produccin fue de 120 millones de unidades de papel Supremo, 160 millo-

nes de unidades de papel De lujo, y 180 millones de unidades de papel Regular. Por qu la informacin de julio de 2007 sobre los costos de fabricacin por unidad podran ser engaosos cuando se predicen los costos de fabricacin totales en agosto de 2007?

Requerimientos

2-1 7 Costos directos e indirectos, efecto de cambiar la clasificacin de una partida de costos (continuacin ~ del ejercicio 2-16). ~ MOP contrata a Judy Shore, consultora de costos, quien descubre que cada lnea de producc in tiene mltiples E~ medidores de electricidad, por lo que es econmicamente factible rastrear $90 millones en costos por electricidad de www~ manera directa en las tres lneas de produccin. Los restantes $60 millones de gastos indirectos de fabricacin de la planta (incluyendo los $20 millones de costos fijos) se asignan a cada producto con base en los costos de mano de obra directa de fabricacin de cada lnea. Judy declara los siguientes nmeros revisados para julio de 2007:

10 Minessota Oftke P.rodut (en millones de dlares) 11 (despus del anlisis de costos del consultor) Supremo De lujo Regular Total 12 Costos de materiales directos $84 $54 $62 $200 13 Costos de mano de obra directa de fabricacin 14 28 8 50 14 Costos directos por electricidad 39.8 40.7 9.5 90 15 Otros g~SStos illdirectos de fabricacin 16.8 33.6 9.6 60

Si desea utilizar Excel para resolver este ejercicio, vaya a Prcticas en Excel en www.pearsoneducacion.net/ horngren y descargue la plantilla elaborada para el ejercicio 2-17.

1. Por qu los gerentes de MOP preferiran que los costos de electricidad fueran un costo directo en vez de un gasto indirecto de fabricacin?

2. Calcule el costo de fabricacin por unidad de cada lnea de producto despus de que Judy Shore ha llevado a cabo el anlisis de costos.

3. Comente el costo por unidad de cada lnea de producto antes y despus del anlisis de Shore. 2-18 Clasificacin de los costos en el sector de servicios. Consumer Focus es una compaa de investiga-cin de marketing que organiza grupos de enfoque para las compaas de productos de consumo. Cada grupo est formado por ocho miembros a quienes se les pagan $50 por sesin para que ofrezcan comentarios acerca de pro-ductos nuevos. Estos grupos se renen en hoteles y estn dirigidos por un especialista en marketing capacitado e independiente, contratado por Consumer Focus. A cada especialista se le paga una cuota fija para que dirija una cantidad mnima de sesiones y una cuota por sesin de $2,000. Un miembro del personal de Consumer Focus asiste a cada sesin para asegurar que todos los aspectos logsticos se lleven a cabo sin contratiempo alguno.

Clasifique cada una de las siguientes partidas de costos como: a. Costos directos o indirectos (D o 1) con respecto a cada grupo de enfoque individual. b. Variables o fijos (V o F) con respecto a cmo cambian los costos totales de Consumer Focus a medida que

cambia el nmero de sesiones de grupos de enfoque. (Si tiene alguna duda, elija con base en si los costos totales cambiarn de forma significativa si el cambio en el nmero de sesiones de los grupos de enfoque es considerable).

Para cada uno de los siguientes puntos habr dos respuestas (Do 1; V o F): Partida de costos Do 1

A. Pago a participantes en cada grupo de enfoque para que ofrezcan comentarios sobre productos nuevos.

B. Suscripcin anual de Consumer Focus a la revista Consumer Reports.

VoF

C. Llamadas telefnicas realizadas por el personal de Consumer Focus para confirmar que los participantes asistirn a una sesin de grupo de enfoque (no se mantienen registros de las llamadas individuales).

D. Cuota fija pagada al lder de grupos de enfoque para que dirija 20 sesiones de grupos de enfoque sobre nuevos productos mdicos.

E. Alimentos proporcionados a los participantes en cada grupo de ~nfoque . F. Pago por arrendamiento de las oficinas corporativas de Consumer Focus. G. Costo de cintas para grabar los comentarios de los participantes en una sesin

de grupo de enfoque. (Estas cintas se envan a la compaa cuyos productos estn en proceso de prueba).

H. Costos de gasolina para vehculos pertenecientes a la compaa y que utiliza el personal de Consumer Focus (el personal entrega facturas mensuales sin desglose del kilometraje recorrido).

Requerimientos

Requerimientos

2 -19 Clasificacin de costos en el sector de comercializacin. Home Entertainment Center (HEC) opera una gran tienda en San Francisco. La tienda cuenta con una seccin de msica y otra de video (discos compactos y cassettes). HEC declara los ingresos de la seccin de video por separado de la de msica.

----~--------------------------------------~~-----Clasifique cada una de las siguientes partidas de costos como: Requerimiento