Jurnal 2

Ethics and the Auditing Culture : Rethinking the Foundation of

Accounting and Auditing

(David Satava: 2006)

Pendahuluan

Meskipun dasar keuangan akuntansi dan audit secara tradisional telah berdasarkan

kerangka berbasis aturan, pendekatan berdasarkan prinsip telah secara berkala dimasukkan

ke dalam Kode Etik AICPA pada tahun 1989. Peristiwa terbaru yang terjadi adalah jabatan

tinggi menunjukkan bahwa akuntan dan auditor yang terlibat telah mengikuti perspektif etika

berbasis aturan dan telah gagal untuk melindungi investor dan stakeholder. Karena profesi

tinggi baru-baru ini membawa bencana keuangan yang telah melibatkan penipuan akuntansi

telah menyarankan bahwa auditor yang terlibat dalam pemantauan perusahaan-perusahaan

ini belum disegani untuk memiliki peran yang tepat, masyarakat menjadi kurang percaya

pada kemampuan profesi audit dan kemauan untuk melindungi kepentingan investor

(Cullinan, 2004). Meskipun akuntansi pernah dipertimbangkan oleh masyarakat menjadi

tertinggi dalam integritas antara semua dimensi profesi (Pearson, 1988), Profesi ini

memburuk setelah sukses melakukan skandal-skandal besar (Herron dan Gilbertson, 2004).

Jurnal Etika Bisnis (2006) telah menyarankan audit itu dan akuntansi menjadi lebih berbasis

prinsip daripada berbasis aturan. Profesi yang mengandalkan pada prinsip akuntansi yang

berlaku umum (GAAP), akuntan dan auditor harus mendukung dan menerapkan prinsip etis

Untuk mendapatkan kembali kepercayaan publik (lih Paine, 2003).

AICPA mencatat bahwa akuntansi profesionalisme “membutuhkan lebih dari

kepatuhan dengan aturan khusus” tetapi “meliputi pola perilaku – termasuk pola berpikir –

yang menghasilkan kinerja semua kegiatan professional dengan kompetensi, objektivitas, dan

integritas” (AICPA.2002: Sect 51.02). Namun pada kenyataannya, terlalu banyak akuntan,

auditor, dan eksekutif yang telah salah mengartikan informasi keuangan, berpartisipasi dalam

praktik fraud, penipuan keuangan, dan bersembunya dibalik celah hokum yang telah berbasis

aturan (Imhoff, 2003; McLean dan Elkind, 2003).

Tujuan utama pelaporan keuangan

Tujuan utama dari pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi keuangan

saat ini kepada investor potensial, kreditor, dan stakeholder yang :

1. Berguna dalam melakukan investasi baik beralasan kredit maupun keputusan

keuangan.

2. Membantu dalam menilai jumlah, waktu, dan tingkat kepastian arus kas masa depan.

3. Akurat dalam melaporkan sumber daya ekonomi dan kewajiban bisnis.

Untuk memastikan bahwa tujuan diikuti, AICPA melarang anggota dari AICPA

menyampaikan pendapat atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

umum jika laporan keuangan tersebut tidak mengandung materialitas dari prinsip akuntansi

oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) (FASB, 1985, hal. 151) dan jika laporan

keuangan itu akan menyesatkan. Dalam menilai suatu piramida akuntansi , kita ketahui

bahwa piramida akuntansi ini tidak menggabungkan pentingnya prinsip-prinsip etika yang

harus didasarkan pada laporan keuangan, meskipun pernyataan tersebut dibakukan di tahun

1989 Kode AICPA. FASB telah berasumsi bahwa akuntan profesional akan mengikuti

semua standar etika audit dan tidak akan berkompromi untuk standar-standar '' silahkan ''

untuk klien. Sayangnya, peristiwa sejarah telah mengkonfirmasi bahwa staf keuangan dan

auditor dapat tergoda oleh kepentingan ekonomis dan dapat gagal untuk menghormati

kewajiban mereka kepada komunitas investasi. Sebagai contoh adalah kasus Enron dan

Arthur Anderson.

Contoh dari Enron dan Arthur Andersen

Dalam menggambarkan sejauh mana penipuan laporan keuangan yang dilakukan di

Enron, McLean dan Elkind (2003) menunjukkan bahwa staf keuangan, analis, auditor, bankir,

dan eksekutif yang terlibat tahu bahwa nilai pasar Enron dibangun di atas fabrikasi daripada

realitas dan bahwa yang keuangan pernyataan tidak akurat mewakili Enron status keuangan.

McLean dan Elkind (2003, hal. 230) meringkas sifat atau kesalahan pelaporan laporan

keuangan.

''Masyarakat harus tahu bahwa permukaan Enron yang berkilau sangat berbeda

dengan realitas yang ada. Banyak yang Enron lakukan - seperti menghasilkan laba mencapai

miliaran off-balance-sheet . Banyak analis tahu benar bahwa laba perusahaan jauh melampaui

kas. Para bankir dan investasi bankir, yang bekerja untuk perusahaan perusahaan yang sama

dengan analis, tentu mengerti bahwa Enron telah melakukan, memang, mereka Dibuat

demikian (Chief Financial Officer, penawaran Andy). Kredit lembaga pemeringkat tahu

banyak. Pers bisnis, yang bisa melihat lebih dekat pada laporan keuangan Enron, tidak bisa

diganggu. Dan tentu saja ada sejumlah karyawan Enron sendiri yang bisa melihat sendiri

bagaimana perusahaan itu membuat jumlahnya. Sebaliknya, mereka semua memilih untuk

percaya. ''

Staff finansial Enron yang merancang mekanisme keuangan dan laporan keuangan,

serta Arthur Anderson, auditor yang mensertifikasi laporan keuangan tampaknya telah

dikendalikan oleh jubbah moral “menipu diri sendiri” (Arbinger. 2000). Sedangkan secara

konsisten mempertahankan posisi bahwa tindakan mereka bukan merupakan “dasar

materialitas dari standar akuntansi” yang secara khusus telah dilarang oleh FASB (McLean

and Elkind. 2003).

Model mental karyawan Enron ini adalah bahwa mereka melakukan apa yang mereka

harus lakukan dalam mematuhi kerangka berbasis aturan untuk akuntansi - karena pandangan

mereka tentang moralitas adalah konsisten dengan berdasarkan hukum, pengelolaan model

disengaja amoral (Carroll dan Buchholtz 2003, p. 185). Carroll dan Buchholtz (2003, hal.

185) telah menyarankan, mereka yang mengikuti perspektif ini '' Hanya berpikir bahwa

aturan yang berbeda berlaku dalam bisnis daripada di alam kehidupan lainnya.''

Sayangnya, manajemen yang amoral telah menciptakan bentuk keangkuhan moral

yang menipu moral diri sendiri (Arbinger, 2000) didasarkan pada bentuk egois '' keserakahan

abstrak '' (Solomon, 1993, hal. 39). Solomon (1993, hal. 84) dijelaskan secara rinci motivasi

keuntungan mitos yang tampaknya dibenarkan ini '' bisnis adalah bisnis '' Solomon, 1993,

hlm. 84 kesombongan dalam mengejar abstrak keserakahan.

Tugas yang harus dilakukan oleh akuntan dan auditor:

1. Prinsip-prinsip etika yang tidak berubah.

2. Komitmen untuk menghormati tanggung jawab kepasa masyarakat yang mencakup

kepentingan umum dan kesejahteraan semua pemangku kepentingan.

Sepuluh perspektif etika bisnis

Hosmer (1994, hal. 20) menyatakan bahwa ''langkah-langkah prinsip tidak etis

subjektif yang berbeda dengan kondisi budaya, sosial, dan ekonomi mereka adalah aturan

dasar atau pertama. Prinsip-prinsip yang telah diusulkan untuk memastikan masyarakat yang

'baik'. Sebuah masyarakat yang 'baik' adalah di mana orang rela bekerja sama untuk

kepentingan semua orang.'' Peneliti jurnal ini menyarankan bahwa tugas yang dimiliki oleh

akuntan dan auditor yang fundamental dan penting dan harus berdasarkan (1) prinsip-prinsip

etika yang tidak berubah - Terlepas dari perusahaan yang terlibat, penggunaan yang bertele-

tele dalam standar audit, atau keuntungan finansial yang diperoleh orang-orang yang

mungkin akan tergoda untuk mengorbankan tugas mereka, dan (2) komitmen untuk

menghormati tugas kepada masyarakat yang mencakup kepentingan umum dan kesejahteraan

semua stakeholder.

Tabel I merangkum sepuluh perpektif etika Hosmer dan menyertai komentar singkat

bahwa kita sudah menambah penjelasan mengenai bagaimana setiap perspektif tersebut

diaplikasikan pada laporan audit dan laporan keuangan.

Kajian dari sepuluh perspektif ini menyediakan pendalaman yang berguna dalam

asumsi etis dan penggerak yang bernilai yang memiliki pengaruh dalam keputusan bisnis,

termasuk implikasi dari perspektif ini pada pelaporan keuangan dan audit. Model etika Self-

Interest sering dikaitkan dengan teori agensi pemerintahan di mana keputusan-keputusan

kunci dengan informasi yang unggul secara oportunis mengejar kepentingan diri dengan tipu

muslihat. Meskipun teori keagenan sering menunjukkan bahwa insentif harus dibentuk untuk

memastikan bahwa pemain utama bertindak secara etis, hubungan audit berfungsi untuk

meningkatkan tekanan pada auditor untuk membantu klien menghindari aturan akuntansi

(Imhoff, 2003). Seperti yang tercantum dalam contoh-contoh sebelumnya di Enron (McLean

dan Elkind, 2003), Enron CFO Andy Fastow dan para pengikutnya memanipulasi aturan

akuntansi, membuat instrumen keuangan neraca yang menyimpang pendapatan dan menekan

auditor Arthur Andersen untuk memvalidasi ini sebagai kekeliruan keuangan.

Brandt (1992, hal. 131) mengatakan bahwa kode moral harus didasarkan pada kedua

tugas berutang kepada masyarakat dan aturan yang akan memungkinkan untuk potensi

konflik dalam kewajiban ketika tugas dapat berutang kepada beberapa pihak. Dalam kasus

auditor dan akuntan di Enron dan Arthur Andersen, persepsi kepentingan dan manfaat

keuangan kepada stakeholder internal yang memungkinkan untuk rasionalisasi dan penipuan

diri (Arbinger, 2000) yang mengizinkan mereka yang bertanggung jawab untuk

merekonsiliasi status keuangan yang sebenarnya dari perusahaan yang terlibat dan

mengabaikan tugas keuangan dan moral mereka kepada investasi publik.

Perspektif klasik dari model etika Personal Virtue yang menyatakan bahwa

keanggotaan dalam sebuah komunitas sosial disertai dengan hak dan kewajiban yang

memerlukan individu untuk menunjukkan perilaku yang berbudi luhur (Manville dan Ober,

2003). Keim dan Grant (2003) menekankan bahwa ketergantungan pada moralitas sangat

penting karena ''Profesional akan diharapkan untuk secara konsisten mencapai keputusan etis

ketika dihadapkan dengan dilema dalam pelaporan keuangan dan audit.''

Perspektif Religious Injunction dari St. Augustine membebankan baik pendekatan

''surat hukum'' dan ''semangat hukum'' pada perilaku etis. McKernan dan MacLullich (2004)

telah menyarankan tugas etis cinta dan keadilan - jelas berdasarkan akar agama dan

kewajiban agama - harus berfungsi sebagai landasan etis untuk audit dan profesi akuntansi.

Hilliard (2004) telah mengatakan bahwa, setelah Enron, yayasan etika keagamaan telah

semakin dibahas antara pemimpin bisnis dan pentingnya pendekatan berbasis etika agama

telah dianjurkan oleh berbagai penulis.

Model etika Governmental Requirement, pendekatan rule-based dan legalistik untuk

tugas berutang umumnya dianggap sebagai standar etika minimum yang diperlukan dan

kadang-kadang dianggap berbahaya etis (Carroll dan Buchholtz, 2003). Pincus (2000, p. 253)

menyatakan bahwa sistem akuntansi rule-based dapat menyebabkan masalah etika (1) ketika

'apapun diperbolehkan' asalkan tidak dilarang secara tegas, atau (2) ketika aturan

dimaksudkan sebagai panduan untuk perilaku yang benar yaitu “menuntun akuntan

menyusuri jalur yang perlawanannya sedikit”. Rule base dan pendekatan legalistik untuk

pelaporan keuangan dan audit juga telah digambarkan sebagai akar penyebab penipuan yang

dilakukan oleh Enron, Arthur Andersen, dan WorldCom (Callahan, 2004; Cheney, 2004).

Model etika Universal Rules merupakan fondasi dari pendekatan principle-based

untuk proses keputusan etis yang sudah mulai mendapat perhatian luas dalam profesi

akuntansi (Herron dan Gilbertson, 2004; AICPA, 2002). Gaa (1990) menunjukkan bahwa

pendekatan principle-based perlu menjadi dasar dari pemikiran auditor dalam meninjau

laporan keuangan, dan beliau mengusulkan model principle-based untuk audit. Herron dan

Gilbertson (2004, hal. 503) menjelaskan bukti empiris yang menunjukkan bahwa akuntan

secara inheren mengikuti model mental yang menekankan norma-norma organisasi dan

mengikuti aturan akan meningkatkan kemungkinan seseorang naik pangkat dalam suatu

perusahaan akuntansi (lih Ponemon, 1992; Shaub, 1994).

Model etika Individual Rights mengakui bahwa kita berkewajiban untuk

melaksanakan tugas kita kepada orang lain dan menggabungkan konsep kewajiban kepada

para stakeholder diucapkan oleh berbagai sarjana (Carroll dan Buchholtz, 2003; Donaldson

dan Dunfee, 1999). Donaldson dan Dunfee (1999) menjelaskan bahwa tugas bagi mereka

yang memerintah adalah untuk untuk menghormati kontrak sosial tersirat atau hak-hak

universal - berutang kepada orang lain. Lea (2004) telah berpendapat bahwa hak-hak tersebut

mencakup kewajiban yang mencakup kesejahteraan serta sebagai kebebasan orang lain.

Konsisten dengan unsur-unsur dasar model etika Efisiensi Ekonomi, profesi akuntansi

dan audit secara implisit dibangun untuk memastikan bahwa bisnis dijalankan secara efisien

dan menguntungkan. Efisiensi umumnya diklasifikasikan dalam hal Pareto Efficiency yaitu

penggunaan sumber daya terbaik sehingga tidak ada penggunaan lainnya dapat memperbaiki

situasi satu orang tanpa merugikan yang lain dan Information Efficiency dimana semua

peserta atau investor memiliki kesamaan informasi sehingga harga mencerminkan informasi

tersebut (Shefrin dan Statman, 1993, hal. 21). Melakukan audit memerlukan sampel transaksi

keuangan yang cukup untuk dapat mengkonfirmasi bahwa laporan keuangan secara tersebut

sudah adil dan akurat serta mewakili status keuangan korporasi dan sistem keuangan sesuai

dengan pertanggungjawaban yang tepat dalam praktik (Dyckman et al., 2001). Imhoff (2003,

p. 121) menyatakan bahwa Kantor Akuntan Publik telah dituntu untuk menjaga biaya audit

serendah mungkin dan untuk membantu perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan

mereka, serta “mengembangkan skema keuangan untuk membantu manajer terlihat seperti

mereka sudah melakukan sesuatu melampaui harapan stakeholer”. Model Efisiensi Ekonomi,

pada dasarnya, meminta auditor untuk menyeimbangkan potensi dilema etika yaitu

bagaimana mereka melayani klien mereka dengan baik tanpa melanggar tugas mereka kepada

publik.

Model etika Distributif Liberty didasarkan pada distribusi hasil relatif atau manfaat

dan sejauh mana distribusi yang dirasakan adil dan merata (Brady, 1990; Thibault dan

Walker, 1975). Penelitian empiris telah mengkonfirmasi bahwa kesimpulan berdasarkan

keadilan hasil disebabkan oleh persepsi tentang rule-based atau prosedur keadilan (Lind dan

Tyler, 1988) dan oleh persepsi tentang sifat hubungan interpersonal yang ada (Ambrose dan

Schminke, 2003; Caldwell dan Clapham, 2003). Sebagaimana hal ini berlaku untuk audit dan

akuntansi, model etika Distributif Liberty langsung berhubungan dengan sejauh mana para

stakeholder merasa bahwa bagian sumber daya dari organisasi sudah terbagi secara adil dan

merata - dan apakah aturan organisasi sudah menentukan dan memberikan keuntungan yang

“benar” (Schminke et al., 1997).

Model etika Contributing Liberty adalah adalah perspektif etika yang menekankan

pemusatan hak individu sementara pengaruh advokasi pemerintah itu minimal (Votaw, 1974).

Peran pemerintah itu meliputi perlindungan masyarakat terhadap penipuan, pencurian, dan

pelanggaran kontrak (Nozick, 1974) - masalah implisit dalam lingkup tugas bisnis untuk

masyarakat dan auditor yang bertanggung jawab dalam menegaskan keakuratan sebuah

perusahaan laporan keuangan. Asumsi mendasar dari model etika Contributing Liberty

adalah bahwa individu berhak atas aset yang mereka peroleh dengan memberikan manfaat

kepada orang lain (De Gregori, 1979). Nilai aset tersebut ditentukan dalam konteks pasar

bebas, dan individu dalam masyarakat harus memiliki hak untuk mengejar tujuan-tujuan yang

tidak melanggar hak orang lain (DeGregori, 1979). Untuk tingkat yang eksekutif bisnis atau

akuntan akan menggambarkan nilai perusahaan mereka dalam laporan keuangan atau auditor

yang akan mengesahkan kondisi finansial entitas bisnis dalam menghadapi pengetahuan yang

memadai bahwa perusahaan tidak dalam kondisi yang dilaporkan dalam keuangan

pernyataan, tindakan tersebut akan melanggar model etis Contributing Liberty.

Ulasan sepuluh perspektif etis ini menegaskan bahwa jelas saja ada konflik antara

pendekatan rule-based dan principle-based untuk audit dan pelaporan keuangan, dan bahwa

model etika principle-based itu diperlukan jika auditor yang menghormati peran gatekeeping

dan independent mereka.

Saran untuk menerapkan etika berbasis prinsip

Banyak sarjana (Callahan, 2004; Herron dan Gilbertson, 2004; Imhoff, 2003) dan

peneliti memiliki perspektif bahwa pendekatan berbasis prinsip diperlukan untuk mengubah

etika perilaku pelaporan keuangan dan profesi audit secara signifikan, meskipun menurut

perubahan kode AICPA 1989 bahwa bahasa principle-based yang tergabung ke dalam kode,

hanya bertele-tele dan omong kosong serta tidak cukup. Berorientasi pada aksi dialog yang

melibatkan praktisi, akademisi, staf penegakan pemerintah, dewan direksi, dan politik

pengambil keputusan tampaknya menjadi langkah penting dalam menerapkan perubahan

yang diperlukan dalam iklim budaya bisnis saat ini untuk setiap perubahan substansial dalam

perilaku profesi akuntansi agar terjadi. Terdapat enam saran untuk menerapkan etika berbasis

prinsip, yaitu :

1. Mewajibkan pengajaran etika bisnis untuk calon CPA

Jika integritas profesi akuntansi berkelanjutan, penilaian ulang tentang apa yang

merupakan perilaku etika, bagaimana perilaku tersebut termotivasi, dan pengakuan

terhadap hak-hak dan kepentingan pihak yang terkena dampak adalah penting bagi

etika profesi (Dillard dan Yuthas, 2002). Pemahaman tentang apa yang merupakan

perilaku etika (meliputi pemahaman rinci baik perspektif etika berbasis aturan dan

berbasis prinsip dan termasuk Model Hosmer), perlu dipahami oleh akuntan dan

auditor nantinya yang merupakan mahasiswa akuntansi hari ini di perguruan tinggi

dan universitas. Eynon, Hill, dan Stevens (1997, hal. 1297) menemukan bahwa

penyelesaian suatu etika di perguruan tinggi memiliki dampak positif pada

kemampuan penalaran moral mahasiswa akuntansi. Herron dan Gilbertson (2004)

juga menemukan korelasi positif antara tingkat penalaran moral mahasiswa akuntansi

dan penilaian mereka tentang etika perilaku akuntansi.

2. Mewajibkan bahwa CPA diminta untuk menyelesaikan program pendidikan

berkelanjutan dalam etika bisnis dalam rangka untuk mempertahankan lisensi

mereka.

Sweeney (1995) mencatat bahwa tingkat perkembangan moral akuntan

sebenarnya menurun ketika mereka bergerak dari tingkat supervisi ke tingkat partner,

dan tingkat perkembangan moral adalah berbanding terbalik dengan peringkat dalam

suatu kantor akuntan. Sehingga saran untuk mewajibkan CPA untuk menyelesaikan

program pendidikan berkelanjutan dalam etika bisnis tampaknya menjadi langkah

penting dalam membantu para profesional akuntansi dan audit yang menghadapi pola

yang tidak dapat diterima.

3. Mendesak perusahaan CPA melakukan budaya audit periodik perusahaan mereka

untuk memonitor sikap tentang etika berbasis prinsip dan berbasis aturan dan

memberikan in-house training ke anggota perusahaan di semua tingkat.

Profesi akuntansi harus menunjukkan kesediaan untuk mengevaluasi dirinya

sendiri dengan serius dan menjadi principle-based dan berkomitmen untuk mengubah

budayanya (perusahaan per perusahaan) jika profesi tersebut adalah untuk

mengembalikan kredibilitasnya dengan publik. Budaya audit dapat menjadi sumber

daya yang penting dalam mengidentifikasi dampak nilai, praktek-praktek, dan asumsi

implisit pada perilaku anggota organisasi (Schein, 1992). Memburuknya nilai dalam

bisnis juga harus diatasi di tingkat internal dengan kunci para pemimpin perusahaan

yang mengakui peran mereka dalam menciptakan budaya perusahaan yang

memperkuat kewajiban etika dan prinsip-prinsip (Callahan, 2004).

4. Mendorong AICPA secara finansial untuk mendukung penelitian bersama antara

akademisi dan praktisi mengenai praktik audit, budaya akuntansi perusahaan, etika

bisnis, tata kelola perusahaan, dan konsep yang terkait

Sebagai organisasi profesional untuk auditor dan akuntan, AICPA harus

memimpin dengan mendukung penelitian yang disetujui oleh praktisi dan akademisi.

Penelitian tidak sepihak yang memperagakan pandangan atau komitmen dari praktisi

bisnis (didanai oleh profesi akuntansi yang reputasinya beresiko) hampir bisa

dipastikan memiliki dampak minimal.

5. Mendesak asosiasi profesional seperti AICPA, masyarakat etika bisnis, dan akademi

manajemen untuk menyebarkan informasi kepada dewan direksi dan komite audit

perusahaan tentang masalah rule-based dan etika principle-based dan hubungan

mereka untuk mengaudit standar.

Asosiasi profesional dalam profesi akuntansi dan etika bisnis bidang dapat

memainkan peran penting dalam memberikan informasi kepada dewan direksi dan

komite audit perusahaan tentang peran mereka dalam memantau proses tata kelola

perusahaan - termasuk kerentanan tak terelakkan yang dapat terjadi sebagai akibat

dari sistem insentif yang kurang bijaksana dan penyusunan yang buruk yang mungkin

mengejar profitabilitas perusahaan jangka pendek tapi menimbulkan bencana

keuangan jangka panjang.

6. Peningkatan pendanaan dari divisi komisi penegakan sekuritas dan pertukaran

berkaitan dengan pemantauan fraud dalam perusahaan

Politik laissez faire ditambah dengan keengganan pada bagian dari administrasi

nasional untuk mendanai Komisi Sekuritas dan Pertukaran yang memadai memiliki

kemampuan merusak SEC dalam memantau penipuan perusahaan (Callahan, 2004;

Imhoff, 2003). Callahan (2004) menempatkan kesalahan atas kekurangan SEC di

pihak politisi federal yang gagal untuk mendanai komisi yang memadai, mengingat

kekurangan jumlah jaksa dan inspektur yang sebenarnya. Kami mencatat bahwa

Sarbanes-Oxley telah meningkatkan profil penipuan akuntansi, tetapi jika Kongres AS

menegakkan SEC dengan dana yang memadai, tidak banyak yang mungkin akan

dilakukan untuk mencegah para pemimpin bisnis yang kurang memiliki prinsip

berlandaskan etika.

Keenam saran itu mengatasi spektrum yang luas dari isu-isu budaya audit yang

membentuk perspektif etika mereka yang secara historis memainkan peran penting dalam

akuntan dan auditor pelatihan, merencanakan proses audit, mengelola perusahaan CPA,

mengatur bisnis perusahaan, dan menetapkan kriteria untuk penegakan standar audit nasional

dalam bisnis. Callahan, 2004 dan Imhoff, 2003 mengusulkan pendekatan skala luas ini dalam

pengakuan atas fakta bahwa kekurangan etika yang dihadapi bisnis adalah sistematis dan

memerlukan perubahan di semua lini. Pendekatan inkremental secara sedikit demi sedikit

yang tidak memerlukan perubahan mendasar dan komprehensif dalam berpikir, untuk

mencakup kedua perspektif etika rule-based dan principle-based tidak mungkin memiliki

banyak dampak pada lingkungan bisnis saat ini. Carroll dan Buccholtz (2003) mencatat

bahwa pemikiran moral yang cukup beralasan menggabungkan ketaatan terhadap hukum

yang tertulis dan berjiwa hukum dan melihat pemikiran rule-based sebagai standar minimal

perilaku etis. Perspektif yang komprehensif ini meliputi tujuan di balik aturan (dimana

prinsip-prinsip didasarkan pada pedoman) yaitu penting untuk memungkinkan profesi

akuntansi dan auditing untuk merebut kembali reputasi kredibilitas di mata publik.