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LA FISCALIDAD DEL VEHIacuteCULO ELEacuteCTRICO EN ESPANtildeA
Autor Sergio Sastre Sanz Fundacioacute ENT
DOC no 282016
NIPO 634-16-079-0
N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
IacuteNDICE
RESUMEN
1 INTRODUCCIOacuteN
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactishyvos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
3 METODOLOGIacuteA
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
321 Escenario 1 MINETUR
322 Escenario 2 INE
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
ndash 3 ndash
42 Escenarios recaudatorios
421 Escenario 1 MINETUR
422 Escenario 2 INE
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
55 Alternativas en cuanto al IVTM
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
7 CONCLUSIONES
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
BIBLIOGRAFIacuteA
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RESUMEN
El vehiacuteculo eleacutectrico estaacute llamado a introducirse de forma significativa en el parque de automoacuteviles espantildeol en los proacuteximos antildeos De este cambio se espera un ahorro sustancial en el consumo de combustibles foacutesiles para el transporte que a su vez tendraacute implicaciones sobre la demanda de elecshytricidad y la recaudacioacuten de diferentes impuestos Este trabajo analiza las consecuencias de dichos cambios asiacute como las herramientas legales y fiscales al alcance de las administraciones puacuteblicas para evitar efectos no deseados
ABSTRACT
Electric vehicles are expected to penetrate significantly in the Spanish car fleet in the coming years This change will likely save substantial quantities of fossil fuels for transportation which in turn will have a direct influence on electricity demand and on the revenue from different taxes This paper analyses the consequences of these changes as well as legal and fiscal tools available for public aushythorities to avoid undesired effects
mdash 5 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
ndash 7 ndash
11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Instituto de Estudios Fiscales
Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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1 1
1 1
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Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
dal
uciacute
a
Ast
uri
as
Bal
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s
Can
tab
ria
Cat
alu
ntildea
Ext
rem
adu
ra
Mu
rcia
Can
aria
s
Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
ndash 11 ndash
ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
IacuteNDICE
RESUMEN
1 INTRODUCCIOacuteN
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactishyvos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
3 METODOLOGIacuteA
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
321 Escenario 1 MINETUR
322 Escenario 2 INE
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
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42 Escenarios recaudatorios
421 Escenario 1 MINETUR
422 Escenario 2 INE
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
55 Alternativas en cuanto al IVTM
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
7 CONCLUSIONES
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
BIBLIOGRAFIacuteA
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RESUMEN
El vehiacuteculo eleacutectrico estaacute llamado a introducirse de forma significativa en el parque de automoacuteviles espantildeol en los proacuteximos antildeos De este cambio se espera un ahorro sustancial en el consumo de combustibles foacutesiles para el transporte que a su vez tendraacute implicaciones sobre la demanda de elecshytricidad y la recaudacioacuten de diferentes impuestos Este trabajo analiza las consecuencias de dichos cambios asiacute como las herramientas legales y fiscales al alcance de las administraciones puacuteblicas para evitar efectos no deseados
ABSTRACT
Electric vehicles are expected to penetrate significantly in the Spanish car fleet in the coming years This change will likely save substantial quantities of fossil fuels for transportation which in turn will have a direct influence on electricity demand and on the revenue from different taxes This paper analyses the consequences of these changes as well as legal and fiscal tools available for public aushythorities to avoid undesired effects
mdash 5 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
ndash 7 ndash
11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
ndash 8 ndash
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Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
ndash 9 ndash
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
ndash 10 ndash
1 1
1 1
1 1
Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
dal
uciacute
a
Ast
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as
Bal
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s
Can
tab
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Cat
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ntildea
Ext
rem
adu
ra
Mu
rcia
Can
aria
s
Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
ndash 11 ndash
ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
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Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
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Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 31 ndash
Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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IacuteNDICE
RESUMEN
1 INTRODUCCIOacuteN
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactishyvos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
3 METODOLOGIacuteA
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
321 Escenario 1 MINETUR
322 Escenario 2 INE
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
ndash 3 ndash
42 Escenarios recaudatorios
421 Escenario 1 MINETUR
422 Escenario 2 INE
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
55 Alternativas en cuanto al IVTM
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
7 CONCLUSIONES
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
BIBLIOGRAFIacuteA
ndash 4 ndash
RESUMEN
El vehiacuteculo eleacutectrico estaacute llamado a introducirse de forma significativa en el parque de automoacuteviles espantildeol en los proacuteximos antildeos De este cambio se espera un ahorro sustancial en el consumo de combustibles foacutesiles para el transporte que a su vez tendraacute implicaciones sobre la demanda de elecshytricidad y la recaudacioacuten de diferentes impuestos Este trabajo analiza las consecuencias de dichos cambios asiacute como las herramientas legales y fiscales al alcance de las administraciones puacuteblicas para evitar efectos no deseados
ABSTRACT
Electric vehicles are expected to penetrate significantly in the Spanish car fleet in the coming years This change will likely save substantial quantities of fossil fuels for transportation which in turn will have a direct influence on electricity demand and on the revenue from different taxes This paper analyses the consequences of these changes as well as legal and fiscal tools available for public aushythorities to avoid undesired effects
mdash 5 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
ndash 7 ndash
11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Instituto de Estudios Fiscales
Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
ndash 9 ndash
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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1 1
1 1
1 1
Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
dal
uciacute
a
Ast
uri
as
Bal
eare
s
Can
tab
ria
Cat
alu
ntildea
Ext
rem
adu
ra
Mu
rcia
Can
aria
s
Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
ndash 11 ndash
ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
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El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 29 ndash
60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
ndash 35 ndash
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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42 Escenarios recaudatorios
421 Escenario 1 MINETUR
422 Escenario 2 INE
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
55 Alternativas en cuanto al IVTM
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
7 CONCLUSIONES
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
BIBLIOGRAFIacuteA
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RESUMEN
El vehiacuteculo eleacutectrico estaacute llamado a introducirse de forma significativa en el parque de automoacuteviles espantildeol en los proacuteximos antildeos De este cambio se espera un ahorro sustancial en el consumo de combustibles foacutesiles para el transporte que a su vez tendraacute implicaciones sobre la demanda de elecshytricidad y la recaudacioacuten de diferentes impuestos Este trabajo analiza las consecuencias de dichos cambios asiacute como las herramientas legales y fiscales al alcance de las administraciones puacuteblicas para evitar efectos no deseados
ABSTRACT
Electric vehicles are expected to penetrate significantly in the Spanish car fleet in the coming years This change will likely save substantial quantities of fossil fuels for transportation which in turn will have a direct influence on electricity demand and on the revenue from different taxes This paper analyses the consequences of these changes as well as legal and fiscal tools available for public aushythorities to avoid undesired effects
mdash 5 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
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11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Instituto de Estudios Fiscales
Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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1 1
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Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
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An
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Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
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Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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RESUMEN
El vehiacuteculo eleacutectrico estaacute llamado a introducirse de forma significativa en el parque de automoacuteviles espantildeol en los proacuteximos antildeos De este cambio se espera un ahorro sustancial en el consumo de combustibles foacutesiles para el transporte que a su vez tendraacute implicaciones sobre la demanda de elecshytricidad y la recaudacioacuten de diferentes impuestos Este trabajo analiza las consecuencias de dichos cambios asiacute como las herramientas legales y fiscales al alcance de las administraciones puacuteblicas para evitar efectos no deseados
ABSTRACT
Electric vehicles are expected to penetrate significantly in the Spanish car fleet in the coming years This change will likely save substantial quantities of fossil fuels for transportation which in turn will have a direct influence on electricity demand and on the revenue from different taxes This paper analyses the consequences of these changes as well as legal and fiscal tools available for public aushythorities to avoid undesired effects
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1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
ndash 7 ndash
11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Instituto de Estudios Fiscales
Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
ndash 9 ndash
12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
ndash 10 ndash
1 1
1 1
1 1
Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
dal
uciacute
a
Ast
uri
as
Bal
eare
s
Can
tab
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Cat
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ntildea
Ext
rem
adu
ra
Mu
rcia
Can
aria
s
Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
ndash 11 ndash
ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
ndash 13 ndash
La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
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El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
De acuerdo con el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo (MINETUR) en el antildeo 2013 en Espantildea se consumieron 121119 ktep de energiacutea primaria1 de los cuales un 735 correspondiacutean a combusshytibles foacutesiles (CF) El sector del transporte supuso aproximadamente un 30 del consumo de CF y un 25 de las emisiones de efecto invernadero en Espantildea2 por lo que es un sector clave en las estrateshygias de ahorro y eficiencia energeacutetica entre las cuales la introduccioacuten paulatina del vehiacuteculo eleacutectrico (VE)3 es una pieza clave
Para tal fin la Directiva 200933CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de abril de 2009 relativa a la promocioacuten de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes4 tiene como objetivo ldquo[] impulsar el mercado de vehiacuteculos de transporte por carretera limpios y energeacuteshyticamente eficientes y en particular ndashhabida cuenta del gran impacto medioambiental que resultariacutea de ellondash influir en el mercado de los vehiacuteculos normalizados producidos a gran escala como los vehiacuteculos de turismo los autobuses los autocares y los camiones garantizando un nivel de demanda de vehiacutecushylos de transporte por carretera limpios y energeacuteticamente eficientes que sea lo bastante importante como para alentar a los fabricantes y a la industria a invertir en vehiacuteculos cuyos costes de consumo energeacutetico emisiones de CO2 y emisiones contaminantes sean poco elevados []rdquo Esta Directiva preveacute que los Estados puedan otorgar ldquoapoyo puacuteblico a la compra de vehiacuteculos de transporte por cashyrretera y energeacuteticamente eficientesrdquo
En Espantildea este apoyo se ha materializado a traveacutes de diversas herramientas de planificacioacuten y proshyyectos de investigacioacuten en que han participado tanto la Administracioacuten Puacuteblica como las empresas eleacutectricas y del sector del automoacutevil
mdash A nivel estatal entre las medidas contempladas dentro el Plan de Ahorro y Diversificacioacuten Energeacuteshytica5 (PADE) del Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo y del Plan Nacional de Calidad del Aire y Proteccioacuten de la Atmoacutesfera6 la introduccioacuten del VE es una de las claves previendo en los proacutexishymos antildeos la entrada al parque automoviliacutestico espantildeol de alrededor de dos millones y medio de estos vehiacuteculos (2 millones de hiacutebridos y 05 millones de VE) alcanzando un 10 del total del parshyque de automoacuteviles en 2020 Para tal fin entre 2010 y 2014 se pusieron en marcha dos proyectos consecutivos dentro del Plan Integral del Vehiacuteculo Eleacutectrico Ademaacutes el programa MOVELE7 fishynancioacute la concesioacuten directa de subvenciones para la adquisicioacuten del VE8 asiacute como la implantacioacuten de infraestructuras de recarga en las ciudades de Madrid Barcelona y Sevilla La previsioacuten de este plan para 2014 era conseguir la presencia de 250000 vehiacuteculos eleacutectricos e hiacutebridos enchufables si bien de acuerdo con la DGT9 en diciembre de 2014 habiacutea 2835 turismos de este tipo en Espashyntildea10 En 2016 el Plan MOVEA 201611 que incluye ayudas a vehiacuteculos eficientes tiene una dotashycioacuten de 166 millones de euros de los cuales 45 estaraacuten destinados a ayudas directas a la compra de VE 35 millones de euros se destinaraacuten a puntos de recarga raacutepidos y 1 milloacuten maacutes a puntos de recarga semirraacutepida
1 httpwwwmineturgobesenergiabalancesPaginasIndexaspx 2 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2015 3 Para el propoacutesito de este trabajo usaremos la denominacioacuten ldquovehiacuteculo eleacutectricordquo (VE) para referirnos a los vehiacuteculos propulshysados uacutenicamente con bateriacutea descartando los hiacutebridos tanto enchufables como no enchufables Para una descripcioacuten de los tipos de VE ver (OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA 2012) 4 httpeur-lexeuropaeulegal-contentenALLuri=CELEX32009L0033 incorporada en el ordenamiento espantildeol por la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible 5 IDAE 2011 6 DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL 2013 7 httpwwwmovelees 8 Se pueden consultar las bases para los antildeos 2011 a 2015 en httpwwwmineturgobesPORTALAYUDASVEHICULOSELEC TRICOSNORMATIVAPaginasnormativaaspx 9 httpssedeapldgtgobesWEB_IEST_CONSULTAinformePersonalizadofaces 10 Denominados eleacutectricos sin especificar si incluyen hiacutebridos enchufables 11 Real Decreto 10782015 de 27 de noviembre por el que se regula la concesioacuten directa de ayudas para la adquisicioacuten de vehiacuteculos de energiacuteas alternativas y para la implantacioacuten de puntos de recarga de vehiacuteculos eleacutectricos en 2016 MOVEA
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mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
dal
uciacute
a
Ast
uri
as
Bal
eare
s
Can
tab
ria
Cat
alu
ntildea
Ext
rem
adu
ra
Mu
rcia
Can
aria
s
Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
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1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
ndash 13 ndash
La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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11
mdash A nivel autonoacutemico Navarra12 Paiacutes Vasco la Comunidad Valenciana o Baleares15 han lanzado paquetes de ayudas directas a la compra de v
13
ehiacuteculos eleacutectricos y para la i
14
nstalacioacuten de puntos de recarga
mdash A nivel municipal la ciudad de Barcelona cuenta con el proyecto Live16 que a traveacutes de un partenashyriado puacuteblico-privado trabaja en el posicionamiento estrateacutegico de la ciudad en cuanto a movilidad sostenible desde el punto de vista de la comunicacioacuten las poliacuteticas puacuteblicas la infraestructura los proyectos de demostracioacuten con flotas el sector industrial o las tecnologiacuteas de la informacioacuten Ademaacutes tanto Barcelona como Sevilla y Madrid han puesto en marcha una serie de beneficios fisshycales para estimular la compra de VE
Dado que las medidas orientadas a la electrificacioacuten del sector del transporte supondraacuten una sustitushycioacuten relativa del consumo de CF (principalmente gasolina y dieacutesel) por electricidad es previsible que se produzcan cambios en la recaudacioacuten asociada a estos productos Entre estos impuestos se enshycuentra el Impuesto especial sobre hidrocarburos que es el maacutes relevante en cuanto a recaudacioacuten de entre todos los impuestos ambientales y energeacuteticos asiacute como los impuestos ligados a la generashycioacuten y consumo de electricidad
En la literatura el impacto de la introduccioacuten del VE ha sido ampliamente abordado desde un punto de vista ambiental17 econoacutemico18 y tecnoloacutegico19 Si bien el efecto de las herramientas fiscales para la promocioacuten del VE cuenta con un cierto nuacutemero de referencias20 son todaviacutea escasos los estudios enfoshycados en el impacto del VE sobre la recaudacioacuten de impuestos21 particularmente de los carburantes
El presente estudio tiene como finalidad contribuir a este debate realizando la primera evaluacioacuten del impacto fiscal derivado de la penetracioacuten de los turismos eleacutectricos en el parque automoviliacutestico esshypantildeol Para este fin en primer lugar se aborda el marco tributario de los turismos y sus combustibles Seguidamente se detalla la metodologiacutea para llevar a cabo los caacutelculos En base a esta caracterizashycioacuten se realiza una evaluacioacuten del impacto sobre la recaudacioacuten de los principales impuestos de mashynera unitaria (por vehiacuteculo y por kiloacutemetro) y se proyectan dichos resultados para dos escenarios con diferente evolucioacuten del parque de vehiacuteculos Con este diagnoacutestico seraacute posible plantear propuestas orientadas al cumplimiento de los objetivos ambientales de reduccioacuten de emisiones todo ello a traveacutes de las herramientas fiscales disponibles con especial eacutenfasis en la escala estatal Finalmente se aborda el caso de Noruega paiacutes en el cual el VE ha logrado una mayor relevancia cuantitativa
11 El parque de vehiacuteculos espantildeol tendencias y distribucioacuten de los turismos convencionales y los vehiacuteculos eleacutectricos
Dado que los vehiacuteculos que se preveacute sustituir en el PADE son fundamentalmente turismos esta secshycioacuten aborda la caracterizacioacuten de la flota de este tipo de vehiacuteculos en Espantildea asiacute como su distribushycioacuten por Comunidades Autoacutenomas (CCAA) y carburantes
La Figura 1 muestra la distribucioacuten regional y por carburante del parque de turismos en Espantildea en 2014 Se aprecia el resultado de las poliacuteticas de ldquodieacuteselizacioacutenrdquo (promocioacuten de los vehiacuteculos que utilizan dieacutesel) de la deacutecada de los 90 ya que los vehiacuteculos que usan este tipo de combustible representan la mayor proporcioacuten del parque de turismos a nivel estatal y en la mayoriacutea de las CCAA En el periodo que va desde 1990 a 2014 el nuacutemero de turismos crecioacute un 84 pasando de 119 a 22 millones de los cuashyles en 1990 tan solo un 10 eran dieacutesel mientras que en 2014 suponiacutean un 56 de la flota
12 httpwwwnavarraesNRrdonlyres9F32A10F-A290-4F13-842D-90E799CA5ABA345245PlanEnergeticodeNavarra2020 definitivopdf 13 httpwwweveeusProgramas-de-ayudaTransporte-y-Movilidad-Eficiente-2016aspx 14 httpwwwivaceesindexphpoption=com_contentampview=articleampid=4359programa-de-ahorro-y-eficiencia-energetica-en-elshysector-transporte-2015ampcatid=347ayudas-2015-ahorro-y-eficiencia-energetica-y-energias-renovablesampItemid=100456amplang=es 15 httpwwwcaibessacmicrofrontcontenidodomkey=M120314143720399259833amplang=ESampcont=62706 16 httpw41bcncates 17 NOSHADRAVAN et al 2015 HAWKINS et al 2013 18 MASSIANI 2015 19 FOLEY et al 2013 20 BRAND et al 2013 21 TSCHARAKTSCHIEW 2015 COLMENAR-SANTOS et al 2014
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Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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1 1
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Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
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An
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Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
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1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Instituto de Estudios Fiscales
Figura 1 DISTRIBUCIOacuteN DEL PARQUE DE AUTOMOacuteVILES POR COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS Y CARBURANTE 2014
Andaluciacutea
Cataluntildea
Madrid (Comunidad de)
Comunitat Valenciana
Galicia
Castilla y Leoacuten
Canarias
Castilla‐La Mancha
Paiacutes Vasco
Murcia (Regioacuten de)
Balears (Illes)
Aragoacuten
Extremadura
Asturias (Principado de)
Navarra (Comunidad Foralhellip
Cantabria
Rioja (La)
Ceuta y Melilla
Turismos Dieacutesel
Turismos Gasolina
00 05 10 15 20 25
Millones de turismos
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
En cuanto al VE la penetracioacuten en el mercado de turismos ha sido limitada siendo el parque circulanshyte en noviembre de 2015 de 4788 unidades (Figura 2) En el mismo antildeo se vendieron 1957 VE y 882 hiacutebridos enchufables que si bien suponen un incremento del 56 sobre las ventas de 2014 representa aun una cuota de mercado en nuevas matriculaciones del 021 con respecto a los vehiacuteshyculos de combustioacuten interna22 (VCI en adelante) y un 002 del parque de turismos dieacutesel y gasolina Su distribucioacuten regional dadas sus caracteriacutesticas teacutecnicas (autonomiacutea limitada duracioacuten de la carga) estaacute muy concentrada en las grandes aglomeraciones urbanas En noviembre de 2015 Madrid aglutishynaba el 40 del parque de VE de Espantildea seguida por Barcelona (17) y Sevilla (5)
Figura 2 EVOLUCIOacuteN DEL PARQUE DE VE E HIacuteBRIDOS ENCHUFABLES EN ESPANtildeA
554
1288
2586 2835
4788
‐
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Nuacutemero
de
vehiacuteculos
2011 2012 2013 2014 2015
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico httpwwwdgtesesexploraen-cifrasparque-de-vehiculosshtml
22 httpmovilidadelectricacomventas-de-vehiculos-electricos-en-diciembre-de-2015
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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1 1
1 1
1 1
Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
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Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
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ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
ndash 16 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
ndash 17 ndash
mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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12 Consideraciones teacutecnicas baacutesicas del parque de vehiacuteculos eleacutectricos
Para tener una idea de las caracteriacutesticas teacutecnicas del parque de VE que a su vez condicionan algushynos aspectos de su fiscalidad en este apartado se analizan las variables baacutesicas para los modelos con mayor cuota de mercado Los modelos maacutes vendidos en 2015 fueron el Nissan Leaf los Renault Zoe y Kangoo ZE y el Smart fortwo ED en cuanto a VE y el Mitsubishi Outlander en cuanto a hiacutebridos enchufables Algunas de sus caracteriacutesticas principales se exponen en la Tabla 1
Si bien los modelos presentan diferencias los oacuterdenes de magnitud de las variables baacutesicas son simishylares Las capacidades de las bateriacuteas de litio estaacuten entre los 17 y los 30 kWh (en principio a mayor capacidad mayor autonomiacutea) La tensioacuten de carga (a mayor tensioacuten de carga permitida mayor rapidez en la recarga de la bateriacutea) es de hasta 400 V con el fin de poder realizar la carga raacutepida a una potenshycia de entre 22 y 50 kW (a mayor potencia de carga mayor rapidez en la misma) y un tiempo de recarshyga de entre 90 y 30 minutos El sistema de recarga lento en redes domeacutesticas de unos 230 V y entre 2 y 3 kW de potencia conlleva un tiempo de recarga de entre 6 y 8 horas El consumo medio se encuenshytra alrededor de los 015 kWh por kiloacutemetro Estas caracteriacutesticas permiten una autonomiacutea nominal de hasta 200 km que en condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas ronda los 120-150 km Por tanto este tipo de vehiacuteculos con la tecnologiacutea actual tienen una vocacioacuten fundamentalmente de aacutembito urbano
Tabla 1
CARACTERIacuteSTICAS TEacuteCNICAS DE LOS MODELOS DE VEHIacuteCULOS ELEacuteCTRICOS MAacuteS VENDIDOS EN ESPANtildeA EN 2015
Unidades Nissan Leaf Renault Zoe Renault Kangoo ZE Smart Fortwo
Tipo de corriente Capacidad Voltaje maacuteximo Tipo de bateriacutea Carga lenta Carga raacutepida Consumo Autonomiacutea NEDC Cuota de parque de VE
-kWh
V -
kW kW
kWh100 km km
AC 24-30 360
Ion Litio 23-66
50 15
199-250 24
AC 188-22
400 Ion Litio
3 22-43 133
100-150 11
AC 24 sd
Ion Litio 22-3
-155 170 10
AC 176 400
Ion Litio 33 22
151 145 11
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de las fichas teacutecnicas de los vehiacuteculos disponibles en las webs de las marcas
NEDC New European Driving Cycle es un ciclo de conduccioacuten estandarizado para calcular el comportamiento de algunas variables de los automoacuteviles que sirve para informar de su impacto ambiental
2 MARCO TRIBUTARIO DE LOS TURISMOS Y SUS COMBUSTIBLES EN ESPANtildeA
Con el fin de conocer el marco legal y las fuentes de tributacioacuten de los turismos en esta seccioacuten se aborda una revisioacuten del marco legal para la tributacioacuten de los turismos convencionales y eleacutectricos enfocada en su etapa de uso
21 Marco tributario de los turismos
211 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte23
El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) estaacute regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales24 en su Tiacutetulo II y cuyo Reglamento ha sido desarrollado por el Real Decreto 11651995 de 7 de julio por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
23 Este impuesto es comuacutenmente conocido y referido en las estadiacutesticas de la propia AEAT como Impuesto de matriculacioacuten 24 La uacuteltima modificacioacuten es de 5 de noviembre de 2015 y se puede consultar en el siguiente enlace httpswwwboeeslegislacion codigoscodigophpid=063_Impuestos_especialesampmodo=1
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Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
o g
ener
al
Pen
iacutensu
la y
Bal
eare
s
An
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Can
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Ext
rem
adu
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aria
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Ceu
ta y
Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
ndash 11 ndash
ndash 12 ndash
1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
ndash 13 ndash
La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Instituto de Estudios Fiscales
Seguacuten el artiacuteculo 65 el hecho imponible de este impuesto estaacute constituido por la primera matriculacioacuten en Espantildea de vehiacuteculos automoacuteviles embarcaciones y buques de recreo o de deportes naacuteuticos y aeronashyves avionetas y demaacutes aeronaves nuevos o usados que cumplan unas determinadas caracteriacutesticas La base imponible de los medios de transporte nuevos es la misma que la establecida para el Impuestos sobre el valor antildeadido en la adquisicioacuten Respecto a los medios de transporte de segunda mano es el valor de mercado en la fecha del devengo En ambos casos se trata por tanto de un impuesto ad valorem
En este impuesto se contemplan una serie de supuestos de no sujecioacuten o de exencioacuten asiacute como de devoshyluciones y reducciones del impuesto en funcioacuten de los usos que se den a los diferentes medios de transshyporte Algunos ejemplos son los taxis autotaxis vehiacuteculos dedicados a la ensentildeanza aquellos dedicados al alquiler ambulancias Fuerzas Armadas diplomaacuteticos matriculados a nombre de minusvaacutelidos etc
El IEDMT fue cedido a las CCAA en 2002 Ademaacutes haciendo uso de la potestad que les confiere el artiacuteculo 51 de la Ley 222009 las CCAA pueden incrementar los tipos establecidos en el artiacuteculo 70 apartado 1 de la Ley 381992 en hasta un 15 Si la Comunidad Autoacutenoma no hubiese aprobado tipos propios se aplican los establecidos en la Ley En 2007 este impuesto se modificoacute pasando los tipos a depender de las emisiones de CO2 por km en lugar de la potencia y tipo de combustible La Tabla 2 muestra los tipos impositivos de este impuesto que atantildeen a los turismos
Tabla 2 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EN
Epiacutegrafes
Tip
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Pen
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Ceu
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Mel
illa
1o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 lt 120 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteshyculos comprendidos en los epiacutegrafes 6o 7o 8o y 9o b) Vehiacuteculos provistos de un solo motor que no sea de combustioacuten interna con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad
000 - - - - - - - 000 00
2o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 120 gkm e inferiores a 160 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
475 - - - - - 52 - 375 00
3o
Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superioshyres a 160 gkm e inferiores a 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o
975 - - - 11 11 875 00
4o
a) Vehiacuteculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean ge 200 gkm con excepcioacuten de los vehiacuteculos quad y de los vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 9o b) Vehiacuteculos respecto de los que sea exigible la medicioacuten de sus emisiones de CO2 cuando estas no se acrediten c) Vehiacuteculos de las categoriacuteas N2 y N3 acondicionados como vivienda d) Vehiacuteculos tipo quad Se entiende por tal el vehiacuteculo de cuatro o maacutes ruedas con sistema de direccioacuten mediante manillar en el que el conductor va sentado a horcajadas y que estaacute dotado de un sistema de traccioacuten adecuado a un uso fuera de carretera e) Motos naacuteuticas Se entiende por tal la embarcacioacuten propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o maacutes personas sentadas de pie o de rodillas sobre los liacutemites de un casco y no dentro de eacutel
1475 169 16 16 16 16 16 159 1375 00
Fuente Ley 381992
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1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
Instituto de Estudios Fiscales
22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
ndash 13 ndash
La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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1 1 1 1
Este impuesto no figura entre los impuestos especiales armonizados de la Unioacuten Europea Por tanto cada Estado puede tomar la decisioacuten de gravar o no el hecho imponible De hecho Alemania Reshypuacuteblica Checa o Estonia no gravan la matriculacioacuten de los vehiacuteculos mientras que otros como Dinashymarca o Noruega aplican un impuesto que puede alcanzar maacutes del 100 del valor del vehiacuteculo
Los ingresos derivados de la recaudacioacuten de este impuesto han descendido maacutes de un 66 desde 2009 alcanzando miacutenimos histoacutericos en 2014 (Figura 3) La matriculacioacuten de vehiacuteculos dieacutesel supuso el 71 de los ingresos A su vez los vehiacuteculos incluidos en el primer epiacutegrafe supusieron un 70 de los vehiacuteculos matriculados si bien al ser su tipo impositivo igual a cero los epiacutegrafes segundo y terceshyro fueron los que aportaron maacutes del 80 de la recaudacioacuten
Figura 3 EVOLUCIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE 2009-2014
Millones de
euro
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Fuente Agencia Tributaria
2009 2010 2011 2012 2013 2014
212 Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica
El Impuesto sobre vehiacuteculos de traccioacuten mecaacutenica (IVTM) es de aacutembito municipal y se aplica a los propietarios de vehiacuteculos registrados en funcioacuten del tipo de vehiacuteculo y de otras caracteriacutesticas como su potencia El Real Decreto Legislativo 22004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refunshydido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales preveacute en su artiacuteculo 954 que los ayuntamienshytos puedan aplicar un coeficiente de entre 1 y 2 sobre las cuotas baacutesicas que establece la Ley Ademaacutes los ayuntamientos pueden aplicar bonificaciones de hasta el 75 por 100 del impuesto en funcioacuten del tipo de combustible utilizado por el vehiacuteculo el impacto ambiental de dicho combustible y las caracteriacutesticas del motor y su impacto ambiental (artiacuteculo 956) La Tabla 3 muestra las tarifas para 2015 de este impuesto De acuerdo con las liquidaciones presupuestarias de las entidades locashyles25 en 2013 se recaudaron alrededor de 2279 millones de euros a traveacutes de este impuesto
Tabla 3 CUADRO DE TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE VEHIacuteCULOS DE TRACCIOacuteN
MECAacuteNICA PARA TURISMOS 2015
A) Turismos euro
De menos de 8 caballos fiscales De 8 hasta a 1199 caballos fiscales De 12 hasta a 1599 caballos fiscales De 16 hasta a 1999 caballos fiscales De 20 caballos fiscales en adelante
1262 3408 7194 8961
11200
Fuente Real Decreto Legislativo 22004 versioacuten consolidada del 30 de octubre de 2015
25 httpserviciostelematicosextminhapgobesSGCALentidadeslocales
69
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 12 69 12
12 69 12 12 69 12
1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1 1 69 1
1 69 1 1 69 1
12 69 12 12 69 12
1 69 1
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22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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233 233
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El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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22 Marco tributario de los gasoacuteleos y gasolinas de automocioacuten
221 Impuesto especial sobre hidrocarburos
Para el objeto de este estudio se abordaraacute el marco legal de los dos principales combustibles empleashydos por los turismos en Espantildea Estos son de acuerdo con el boletiacuten del CORES26 el gasoacuteleo A que supuso el 73 del consumo de gasoacuteleos y el 40 del total de productos petroliacuteferos en 2015 y la gasoshylina sin plomo de 95 octanos que supuso el 93 del consumo de las gasolinas y el 8 del consumo total de productos petroliacuteferos en 2015 Sobre estos combustibles se aplica el Impuesto especial sobre hidrocarburos (IEH) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales
La base imponible del impuesto para el dieacutesel y la gasolina estaacute constituida por el volumen del proshyducto Los miacutenimos para los tipos de este impuesto estaacuten regulados a nivel europeo por la Directiva 200396CE del consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el reacutegimen comunitario de imposicioacuten de los productos energeacuteticos y de la electricidad El tipo de gravamen aplicable se forshyma en su caso mediante la suma de los tipos estatal y autonoacutemico Los tipos estatales (definidos en el artiacuteculo 50 de la Ley 381992) estaacuten formados por la suma de un tipo general y otro especial Por su parte el tipo autonoacutemico es de establecimiento voluntario y se aplica con criterio territorial en la Comunidad donde se produce el consumo de energiacutea final A estos efectos se entiende que los proshyductos se consumen en el territorio de una Comunidad Autoacutenoma cuando sean recibidos en estableshycimientos de venta al por menor en establecimientos de consumo propio o en cualquier establecimiento distinto de una faacutebrica o depoacutesito fiscal con cualquier propoacutesito situados dentro de tu territorio Los liacutemites establecidos por el tramo autonoacutemico son actualizables a traveacutes de los Presushypuestos Generales del Estado La Tabla 4 muestra el miacutenimo establecido en la Directiva 200396CE el tipo estatal y el tipo autonoacutemico a enero de 2016 para la gasolina de 95 octanos y el dieacutesel
Tabla 4 TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS TARIFA 1a
Tipos Aacutembito
Epiacutegrafe 122 Epiacutegrafe 13
Las demaacutes gasolinas sin plomo (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Gasoacuteleos para uso general (eurokl)
(incluye tipo general y tipo especial)
Miacutenimos Directiva 200396CE (desde 2010) Europeo 359 330
Tipo estatal (Tarifa 1a Tipos general + especial) Estatal 42469 331
Tipo autonoacutemico (entre 0 y 48 eurokl) Andaluciacutea 48 48 Aragoacuten 24 24 Asturias 48 48 Baleares 48 48 Canarias 0 0 Cantabria 0 0 C y Leoacuten 0 0
C-La Mancha 48 48 Cataluntildea 48 48 Extremadura 48 48 Galicia 48 48 Madrid 17 17 Murcia 48 48 Navarra 24 24
Paiacutes Vasco 0 0 La Rioja 0 0 C Valenciana 48 48
Fuente Ley 381992 Directiva 200396CE AEAT
26 httpwwwcoresesesestadisticas
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
ndash 17 ndash
mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
Instituto de Estudios Fiscales
En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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La Ley de Impuestos Especiales recoge tambieacuten dos tipos de exenciones las de caraacutecter general y las de caraacutecter especiacutefico Ademaacutes se reconoce el derecho a la devolucioacuten de las cuotas satisfechas en determinadas condiciones y en una serie de supuestos geneacutericos como el avituallamiento de gasoacuteshyleo a embarcaciones que realicen navegacioacuten distinta de la privada de recreo o la devolucioacuten a faacutebrishyca de productos accidentalmente mezclados con otros o contaminados Existe tambieacuten la devolucioacuten parcial por el gasoacuteleo de uso profesional que beneficia a los titulares de determinados tipos de vehiacuteshyculos (transporte de mercanciacuteas por carretera transporte de pasajeros taxis) tanto a nivel estatal como autonoacutemico Asimismo existe una devolucioacuten parcial del impuesto sobre el gasoacuteleo empleado en la agricultura horticultura silvicultura y ganaderiacutea
Dado que en conjunto los productos petroliacuteferos y el gas suponen un 70 de la demanda de energiacutea final en Espantildea este impuesto registra una alta recaudacioacuten abarcando un 55 de los tributos amshybientales y un 70 de los impuestos energeacuteticos De acuerdo con la Agencia Tributaria dicha recaushydacioacuten que registraba una tendencia descendente desde 2008 hasta 2012 cuando tocoacute fondo en los 9453 millones de euros volvioacute a incrementarse hasta los 11035 millones de euros en 2013
23 Marco tributario de la produccioacuten y el consumo de electricidad
231 Impuesto especial sobre la Electricidad
El Impuesto especial sobre la Electricidad (IEE) regulado por la Ley 381992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales es un tributo de naturaleza indirecta ad valorem que recae sobre el consumo de la energiacutea eleacutectrica El hecho imponible es el suministro de energiacutea eleacutectrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad para su propio consumo incluyendo tanto la prestacioacuten del servicio de peashyjes de acceso a la red eleacutectrica como la entrega de electricidad A los efectos de este impuesto los gesshytores de cargas (por ejemplo para la recarga de VE) del sistema tendraacuten la condicioacuten de consumidores
La base imponible estaacute constituida por la base imponible que se habriacutea determinado a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad sienshydo el tipo impositivo de un 511269632
El caraacutecter ad valorem del impuesto implica una desconexioacuten relativa entre consumo efectivo y recaushydacioacuten ya que con tipos impositivos constantes puede darse un descenso de la electricidad consumishyda y un aumento de la recaudacioacuten si aumenta en mayor proporcioacuten la base imponible Esto es lo que ocurrioacute al aumentar los precios de la electricidad entre 2008 y 2012 diluyeacutendose el efecto del descenshyso del consumo durante los primeros antildeos de la crisis Sin embargo en 2013 y 2014 la recaudacioacuten cayoacute desde el maacuteximo registrado en 2012 de 1501 millones de euros a los 1383 millones de 2014 cuando los precios antes de impuestos de la electricidad cayeron un 22 si bien la subida del IVA del 18 al 21 dejoacute la caiacuteda en un 06 en el precio final Por otro lado la carga fiscal de los grandes conshysumidores es muy inferior ya que tambieacuten lo son los precios que estos pagan por la electricidad
232 Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica
El Impuesto sobre el valor de la produccioacuten de la energiacutea eleacutectrica (IVPE) (ligado a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica es de caraacutecter directo y naturaleza real y su hecho imponible lo constituye la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de central incluidos el sistema eleacutectrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares El impuesto se aplica a la produccioacuten de todas las instalaciones de generacioacuten
La base imponible del impuesto estaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al conshytribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica (ingresos surgishydos en el curso de la actividad de produccioacuten e incorporacioacuten de la energiacutea eleacutectrica al sistema eleacutectrico) medido en barras de central por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivo A estos efectos en el caacutelculo del importe total se consideraraacuten las retribuciones previstas en todos los regiacutemenes econoacutemicos que se deriven de lo establecido en la Ley 541997 del Sector Eleacutectrico en el periacuteodo impositivo correspondiente asiacute como las previstas en el reacutegimen econoacutemico especiacutefico para el caso de actividades de produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica en los territorios insulares y extrapeninsulares
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Instituto de Estudios Fiscales
El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
ndash 15 ndash
voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
ndash 16 ndash
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
ndash 17 ndash
mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
ndash 18 ndash
2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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233 233
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El tipo de gravamen quedoacute fijado en el 7 Seguacuten datos de la Agencia Tributaria en 2013 la recaushydacioacuten alcanzoacute los 1261 millones de euros que ascendieron a 1459 millones en 2014
233 Impuestos sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas
El Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resishyduos radiactivos en instalaciones centralizadas (ligados a la ley 152012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energeacutetica modificada con posterioridad por la Ley 162013) es de caraacutecter directo y naturaleza real El hecho imponible del impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoshyeleacutectrica lo constituye los kilogramos de metal pesado contenidos en el combustible nuclear gastado entendieacutendose como metal pesado el uranio y el plutonio contenidos en el mismo asiacute como los meshytros cuacutebicos de residuos radiactivos de media baja y muy baja actividad producidos que han sido acondicionados para su almacenamiento con caraacutecter temporal en el propio emplazamiento de la instalacioacuten El hecho imponible Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas lo constituye el hecho la actividad de almacenashymiento de combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una instalacioacuten centralizada
La recaudacioacuten de este impuesto alcanzoacute los 309 millones de euros en 2013 y descendioacute hasta 166 millones de euros en 2014
234 Legislacioacuten adicional no tributaria en cuanto al consumo de energiacutea eleacutectrica
Ademaacutes de la normativa descrita anteriormente cabe mencionar legislacioacuten adicional que permita encuadrar los aspectos clave del consumo eleacutectrico
En este sentido se ha de destacar en primer lugar el Real Decreto 6472011 de 9 de mayo por el que se regula la actividad de gestor de cargas del sistema para la realizacioacuten de servicios de recarga energeacutetica Este Real Decreto (RD) estaacute orientado a regular la figura del denominado ldquogestor de carshygardquo que son sociedades mercantiles que actuacuteen como intermediarias entre las comercializadoras de electricidad y los consumidores que quieran recargar vehiacuteculos eleacutectricos El punto maacutes relevante en lo que atantildee al presente trabajo es la creacioacuten del nuevo peaje de acceso 21DHS denominado ldquosushypervallerdquo (Disposicioacuten adicional primera) Dicho peaje estaacute dirigido a los usuarios de vehiacuteculos eleacutectrishycos (aunque no de forma exclusiva) y se aplica sobre suministros efectuados a tensiones no superiores a 1kV y con potencia contratada entre 10 y 15 kW Se diferencian tres periodos tarifarios tanto en invierno como en verano
mdash Periodo 1 de 13 a 23 h
mdash periodo 2 de 0 a 1 de 7 a 13 y de 23 a 24 y
mdash periodo 3 de 1 a 7
De este modo se pretende incentivar la recarga nocturna de forma que los requerimientos de potenshycia y energiacutea de los vehiacuteculos no se concentren en los picos de demanda sino en sus valles ayudanshydo a aplanar la curva de demanda de electricidad El rango de potencia al que aplica sin embargo estaacute por encima de la potencia media (entre 3 y 5 kW) de los hogares por lo que esta tarifa estaraacute orientada para aquellos hogares donde las potencias contratadas sean relativamente altas
De manera maacutes general la Ley 242013 de 26 de diciembre del Sector Eleacutectrico conforma el marco normativo central de la generacioacuten la distribucioacuten y el consumo de electricidad Entre los numerosos aspectos relevantes de la Ley se encuentran la produccioacuten el suministro y la gestioacuten de la demanda eleacutectrica la definicioacuten de los actores principales y sus obligaciones asiacute como aspectos relacionados con la sostenibilidad econoacutemica del sector Maacutes concretamente el deacuteficit tarifario y estructural del sisshytema eleacutectrico espantildeol tal y como se recoge en el preaacutembulo del texto fundamentan la aparicioacuten de esta normativa que sienta las bases y criterios para la tarificacioacuten de la energiacutea eleacutectrica (artiacuteculo 16 de peajes de acceso a las redes y cargos asociados a los costes del sistema y artiacuteculo 17 de precios
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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voluntarios para el pequentildeo consumidor y tarifas de uacuteltimo recurso) Asiacute mismo da pie a un conjunto de regulaciones posteriores que concretaraacuten las tarifas y las metodologiacuteas de caacutelculo de precios de las cuales aquellas que tienen relevancia para el presente trabajo son comentadas a continuacioacuten
Tambieacuten cabe destacar el Real Decreto 2162014 de 28 de marzo por el que se establece la metoshydologiacutea de caacutelculo de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor de energiacutea eleacutectrica y su reacutegimen juriacutedico de contratacioacuten Los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor son seguacuten la Ley 242013 ldquolos precios maacuteximos que podraacuten cobrar los comercializadores que [] asuman las oblishygaciones de suministro de referencia a aquellos consumidores que de acuerdo con la normativa vigente cumplan los requisitos para que les resulten de aplicacioacutenrdquo Es decir que seraacuten los precios a aplicar a aquellos consumidores que se abastezcan a traveacutes del sistema de regulado de tarifas que en febrero de 2016 aglutinaba aproximadamente el 50 de los clientes con potencias asimilables a consumo domeacutestico27 (por debajo de 10 kW)
El artiacuteculo 5 preveacute que ldquosalvo manifestacioacuten expresa en contrario por parte del consumidor la modalishydad de contratacioacuten con el comercializador de referencia seraacute a precio voluntario para el pequentildeo consumidorrdquo Por tanto seraacute el modo en que por defecto se formaraacuten los precios de la electricidad para aquellos titulares de puntos de suministro que de acuerdo con el artiacuteculo 3 sean ldquoefectuados a tensiones no superiores a 1 kV y con potencia contratada menor o igual a 10 kWrdquo
De acuerdo con el artiacuteculo 6 los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor se determinaraacuten incluyendo de manera aditiva tres conceptos
mdash El coste de produccioacuten de energiacutea eleacutectrica que se determinaraacute con base en el precio horario de los mercados diario e intradiario durante el periacuteodo al que corresponda la facturacioacuten los costes de los servicios de ajuste del sistema y en su caso otros costes asociados al suministro
mdash los peajes de acceso y cargos que correspondan y
mdash los costes de comercializacioacuten
Teniendo esto en cuenta el artiacuteculo 7 determina la estructura general de los precios voluntarios para el pequentildeo consumidor seguacuten la cual estaraacute compuesto por un teacutermino de potencia un teacutermino de energiacutea del peaje de acceso un teacutermino correspondiente al coste horario de la energiacutea y en su caso un teacutermino de la energiacutea reactiva
24 Impuesto sobre el valor antildeadido
El impuesto sobre el valor antildeadido (IVA) estaacute regulado por la Directiva 2006112CE del Consejo de 28 de noviembre relativa al sistema comuacuten del impuesto sobre el valor antildeadido
A nivel estatal estaacute regulado por la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido
La base imponible de acuerdo con el artiacuteculo 781 ldquoestaraacute constituida por el importe total de la conshytraprestacioacuten de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras persoshynasrdquo Especificando ademaacutes en el artiacuteculo 784 que el concepto de contraprestacioacuten incluye ldquolos tributos y gravaacutemenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas exshycepto el propio Impuesto sobre el Valor Antildeadido Lo dispuesto en este artiacuteculo comprenderaacute los imshypuestos especiales que se exijan en relacioacuten con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas con excepcioacuten del impuesto especial sobre determinados medios de transporterdquo
Por tanto en el caso de los combustibles y la electricidad el IEH y el IE formaraacuten parte del caacutelculo de la base imponible del IVA de los productos que gravan
25 Otros impuestos ambientales de intereacutes a escala autonoacutemica
Aunque la evaluacioacuten del impacto fiscal a escala autonoacutemica escapa al objetivo del presente estudio que se centra en el marco tributario descrito anteriormente de modo indicativo en esta seccioacuten se enumeran algunos de los impuestos autonoacutemicos que gravan los combustibles foacutesiles la contaminashy
27 httpwwwexpansioncomempresasenergia2016020756b71fe0e2704ed9798b457chtml
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cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Instituto de Estudios Fiscales
cioacuten y en general actividades directa o indirectamente relacionadas con la movilidad o la generacioacuten y consumo de electricidad en las CCAA La recaudacioacuten de estos impuestos tambieacuten estaraacute afectada por una introduccioacuten del VE
La fiscalidad ambiental ha sido identificada por las CCAA como una oportunidad para establecer tribushytos propios No obstante las medidas adoptadas hasta el momento no han estado siempre vinculashydas a objetivos estrictamente medioambientales y en general se observa una falta de armonizacioacuten entre regiones y particularmente entre las bases imponibles utilizadas
Ademaacutes de los casos concretos del tramo autonoacutemico del IEH y el IEDMT comentados con anteriorishydad algunas regiones como Aragoacuten Castilla La Mancha Galicia Murcia y la Comunidad Valenciana han establecido un impuesto sobre las emisiones atmosfeacutericas (principalmente de SOx y NOx) el cual afecta indirectamente a algunas centrales eleacutectricas entre otras instalaciones
Seguacuten Labandeira y Linares (2013)28 los impuestos energeacuteticos introducidos por las CCAA a pesar de su declarado caraacutecter medioambiental son figuras que en la praacutectica tienen fines orientados a la recaudacioacuten con efectos ambientales limitados Los gobiernos autonoacutemicos parecen haber enfocado su poliacutetica fiscal ambiental hacia la captacioacuten de bases imponibles estables que les permitan lograr unos determinados niveles recaudatorios En general gravan la energiacutea producida y no el territorio ocupado u otros indicadores ambientales maacutes precisos No obstante aun cuando no se generen inshycentivos ambientales los impuestos permiten la traslacioacuten a sus responsables de parte de los costes externos que sus actividades generan29
A nivel recaudatorio en general los impuestos energeacuteticos regionales acostumbran a tener una cashypacidad recaudatoria reducida que en teacuterminos de ingresos tributarios propios va del 003 en Anshydaluciacutea al 502 en Extremadura30 Entre los impuestos ambientales de relevancia para este estudio se encuentran el Impuesto especial de la Comunidad Autoacutenoma de Canarias sobre combustibles derivados del petroacuteleo31 el Impuesto sobre la contaminacioacuten atmosfeacuterica de la Comunidad Autoacutenoma de Galicia32 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Extremadura33 el Impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente de la Comunidad Autoacutenoma de Castilla La Mancha34 el Impuesto sobre emisioacuten de gases a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea35 el Impuesto sobre el dantildeo ambiental causado por la emishysioacuten de contaminantes a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten36 o el Impuesto sobre emisiones a la atmoacutesfera de la Comunidad Autoacutenoma de Murcia37
3 METODOLOGIacuteA
El estudio del impacto fiscal de la introduccioacuten del VE se ha aproximado en dos etapas complementashyrias En primer lugar de manera unitaria a traveacutes del caacutelculo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo en un antildeo en el caso de vehiacuteculos de combustioacuten interna dieacutesel y gasolina 95 octanos (VCI en adelante) y VE Para tal fin se ha recopilado informacioacuten estadiacutestica sobre las variables baacutesicas para ambos tipos de vehiacuteculo
En segundo lugar y sobre la base de los caacutelculos anteriores se han construido dos escenarios que exploran la posible evolucioacuten de la recaudacioacuten seguacuten el tamantildeo y composicioacuten del parque de turisshy
28 LABANDEIRA y LINARES 2013 29 LAGARES et al 2014 30 LABANDEIRA y LINARES 2013 31 httpwwwgobiernodecanariasorghaciendabehamodulessumariosportadas_publicaciones100_publicacionpdf 32 httpwwwxuntaesdogPublicados199519951230AnuncioB8F2_eshtml 33 httpportaltributariojuntaextremaduraesPortalTributariowebguestimpuesto-sobre-instalaciones-que-incidan-en-el-medioshyambiente 34 httpswwwjccmestramitesygestionesimpuesto-sobre-determinadas-actividades-que-inciden-en-el-medio-ambiente 35 httpwwwjuntadeandaluciaeseconomiayhaciendatributosimpuestospropiosecologicosgaseshtm 36 httparagonesestaticosGobiernoAragonOrganismosTributosStaticFilesMedioambientales2014pdf 37 httpswwwcarmeswebintegraservletsBlobARCHIVO=Ley2092005pdfampTABLA=ARCHIVOSampCAMPOCLAVE=IDAR CHIVOampVALORCLAVE=26004ampCAMPOIMAGEN=ARCHIVOampIDTIPO=60ampRASTRO=c79$m2272022805641
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mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
ndash 19 ndash
tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
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Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
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Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
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Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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ndash 42 ndash
mos En ambos casos ha sido necesario basar los caacutelculos en hipoacutetesis que se hacen expliacutecitas en los siguientes apartados
En ambos casos se ha abordado la recaudacioacuten en la fase de uso desde la adquisicioacuten por lo que queda fuera del anaacutelisis la recaudacioacuten en el resto de fases del ciclo de vida de los vehiacuteculos Ademaacutes dentro de la fase de uso se ha excluido la recaudacioacuten asociada con el mantenimiento (p e IVA asociado a las tareas de revisioacuten reparacioacuten alquiler de bateriacuteas en VE etc)
31 Aproximacioacuten unitaria fuentes estadiacutesticas variables principales e hipoacutetesis de trabajo
Los datos para realizar el caacutelculo de la aproximacioacuten unitaria asiacute como las hipoacutetesis necesarias sobre las que se construyen junto con las fuentes estadiacutesticas que lo apoyan se detallan en los siguientes apartados
311 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos de combustioacuten interna
En el caso de los VCI la recaudacioacuten por kiloacutemetro y vehiacuteculo aborda los ingresos en concepto del IEH IVA del dieacutesel y la gasolina IEDMT e IVTM38
El ingreso derivado del IEH en su tramo estatal se puede calcular a partir de la demanda de combusshytible ya que la base imponible es el volumen de carburante vendido y sus tipos son relativamente estables en el tiempo En este sentido y teniendo en cuenta que la base imponible del IVA recaudado por la venta de hidrocarburos requiere asumir un valor para el precio de los carburantes se utilizaraacute el uacuteltimo dato publicado por el Ministerio de industria y Turismo39 tanto para los precios como para los tipos del IEH (que son promediados para el conjunto del Estado teniendo en cuenta los tipos autoshynoacutemicos) y el IVA correspondiente Los datos se exponen en la Tabla 5 y la Tabla 6
Tabla 5 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS DIEacuteSEL
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI dieacuteselPrecio dieacutesel sin impuestos (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
007 0398 0368
21 0161
lvehiacuteculokm eurolitro eurolitro
eurolitro
CNMC40
MINETUR41
Ley 381992 MINETUR42
Ley 371992 MINETUR43
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
Tabla 6 VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VEHIacuteCULOS GASOLINA
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio parque VCI gasolinaPrecio gasolina (febrero 2016) Tipo impositivo promedio IEH (febrero 2016) IVA en porcentaje (febrero 2016)IVA en valor absoluto (febrero 2016)
009 0428 0462
21 0187
lvehiacuteculokm eurol
eurolitro
eurolitro
CNMC MINETUR
Ley 381992 MINETUR Ley 371992 MINETUR
Fuente Elaboracioacuten propia basada en las fuentes indicadas
38 En estos caacutelculos no se ha incluido el IVA de la compra dada la inherente complejidad de los caacutelculos en presencia de subvenciones (plan PIVE y plan MOVELE presentes y futuros) 39 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensuales2016febrero-2016pdf 40 httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaInformesEstadC3ADstica20de20emisiones20derivadas20del 20consumo20de20carburantes20en20el20transporte20por20carretera20CNMCpdf 41 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 42 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx 43 httpwwwmineturgobesenergiapetroleoPreciosInformesInformesMensualesPaginasIndexInformesMensualesaspx
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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2464 euro 2500
2000
1500
1000 828 euro
500
0 euro ‐
eurovehiacuteculo
Epiacutegrafe 1ordm Epiacutegrafe 2ordm Epiacutegrafe 3ordm Epiacutegrafe 4ordm
Recaudacioacuten promedio euroveh
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En el caso del IEDTM se utilizaraacuten los datos publicados por la Agencia Tributaria44 Los ingresos promedio por vehiacuteculo y epiacutegrafe se detallan en la Figura 4 Para tener este impuesto en cuenta seraacute necesario suponer en el caso de que la compra de un VE sustituya la compra de un VCI a queacute epiacuteshygrafe se corresponde
Figura 4 RECAUDACIOacuteN PROMEDIO DEL IEDTM POR VEHIacuteCULO EN CADA EPIacuteGRAFE 2014 3500
3048 euro 3000
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos de la DGT
Por su parte el IVTM se aplica a nivel municipal Para este trabajo se han analizado las ordenanzas fiscales correspondientes a las ciudades de Madrid y Barcelona ya que actualmente acaparan el grueso del parque de VE La Tabla 7 expone las cuotas en vigor en ambas ciudades para el antildeo 2016 donde los VE contaban con una bonificacioacuten del 75 para todas las categoriacuteas para un periodo indefinido
Tabla 7
CUOTAS (euroANtildeO) DEL IVTM EN MADRID Y BARCELONA PARA 2016 REFERIDAS A TURISMOS
Barcelona Madrid
VCI VE VCI VE
De menos de 8 caballos fiscales De 8 a 1199 caballos fiscales De 12 a 1599 caballos fiscales De 16 a 1999 caballos fiscales De 20 o maacutes caballos fiscales
2347 6406
13669 17205 21728
587 1602 3417 4301 5432
20 59 129 161 202
500 1475 3225 4025 5050
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de la Ordenanzas fiscales reguladoras del IVTM en Madrid45 y Barcelona46
312 Aproximacioacuten unitaria para vehiacuteculos eleacutectricos
En cuanto al caacutelculo de la recaudacioacuten unitaria de los VE tambieacuten seraacuten necesarios algunos supuestos para realizar los caacutelculos La primera variable que se debe tener en cuenta es el consumo por kiloacutemeshy
44 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculaci on_de_Vehiculos_Automovilesshtml 45 httpssedemadridesFrameWorkgeneracionPDFANM2001_76pdfidNormativa=22387b3cb0e4f010VgnVCM1000009b25 680aRCRDampnombreFichero=ANM2001_76ampcacheKey=8 46 httpajuntamentbarcelonacathisendasitesdefaultfilesORDENANZA20FISCAL2012pdf
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
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Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
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Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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tro del parque de vehiacuteculos eleacutectricos Este dato no cuenta con publicaciones oficiales por lo que se ha extraiacutedo un valor aproximado de la informacioacuten teacutecnica de los propios fabricantes (a partir de los cataacuteshylogos online de las marcas) establecido en alrededor de los 015 kWhkm Con esta cifra como base y asumiendo un funcionamiento no oacuteptimo con un 25 de peacuterdidas en la recarga y operacioacuten de la bashyteriacutea y el vehiacuteculo (bajo condiciones de conduccioacuten no oacuteptimas) se ha utilizado un valor referencia relativamente conservador de 020 kWh de electricidad consumida en la red por kiloacutemetro recorrido
Tambieacuten seraacute necesario asumir un patroacuten de movilidad para VE Dadas las caracteriacutesticas de los VE tendraacute sentido suponer que los kiloacutemetros medios recorridos por vehiacuteculo y antildeo no seraacuten superiores a los de los VCI dieacutesel (16000 km) En ausencia de datos sobre los patrones de movilidad de los VE se ha optado por hacer caacutelculos para diversos patrones de movilidad incluyendo una equiparacioacuten con el patroacuten medio del parque gasolina y dieacutesel (6500 y 16000 km al antildeo)
En segundo lugar se deben tener en cuenta los haacutebitos de carga Es decir coacutemo doacutende y cuaacutendo se produce la carga de los VE en cuanto a potencia Por ejemplo recarga raacutepida a 43-50 kW semirraacutepishyda a 22 kW o recarga lenta (33-44 kW) en un parking o domicilio particular ya que condicionaraacute el teacutermino de potencia y de energiacutea aplicable Si bien en las electrolineras el teacutermino de potencia no es de esperar que tenga un impacto apreciable en los precios al consumidor final y por tanto en los imshypuestos recaudados47 (debido a que al ser una infraestructura de uso exclusivo para la recarga la proporcioacuten de la base imponible debida al teacutermino de potencia se diluiraacute frente a la proporcioacuten de la base imponible asociada al teacutermino de consumo) en el caso de los domicilios el teacutermino de potencia seraacute considerado como un componente de la recaudacioacuten adicional cuando la adquisicioacuten del vehiacutecushylo suponga un aumento de la potencia contratada
Cuando el hecho de poseer un VE no suponga un cambio en la potencia contratada soacutelo se contabishylizaraacute el importe por el consumo adicional como base imponible y no se prorratearaacute el teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con 44 kW de potencia contratada y un consumo medio de 100 kWhmes donde el VE suponga un consumo adicional de otros 150 kWh el aumento de la reshycaudacioacuten debido al consumo VE soacutelo seraacute contabilizado proporcionalmente a la parte del consumo adicional (150 kWh) del teacutermino de consumo Del mismo modo se procederaacute en el caso del IVA
Cuando el hecho de poseer un VE suponga un aumento en la potencia contratada se imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten resultante de un teacutermino de potencia y un consumo tipo (33-44 kWh) frente a la recaudacioacuten alcanzada con el nuevo teacutermino de potencia Por ejemplo en un hogar con un consumo de 100 kWh mensuales maacutes 150 kWh debido al VE donde con vistas a recargar el VE se ha elevado el teacutermino de potencia hasta los 99 kW se le imputaraacute como recaudacioacuten adicional la diferencia entre la recaudacioacuten de un consumo de 100 kWh a 44 kW de potencia y la recaudacioacuten obtenida por consumir 250 kWh a 99 kW de potencia
Por uacuteltimo al tratarse el IEE de un impuesto ad valorem se deberaacuten tener en cuenta aquellos aspectos que influyan en el precio de la electricidad que a tenor de lo expuesto en el apartado 23 estaraacute relacioshynado con la forma de abastecimiento (mercado regulado o mercado libre) de cada punto de recarga Con el fin de recoger una parte de la complejidad inherente al sistema de tarificacioacuten y consecuentemente de tributacioacuten de la electricidad se han tenido en cuenta los precios de la electricidad bajo diferentes sushypuestos para obtener de este modo un rango indicativo de la recaudacioacuten por kiloacutemetro y por vehiacuteculo
En el caso de las recargas domiciliarias se ha recabado informacioacuten sobre las tarifas de las principashyles compantildeiacuteas ofrecida por el comparador alojado por la Comisioacuten Nacional de los Mercados y la Competencia48 Para simular la recaudacioacuten en electrolineras soacutelo se ha podido contar con los datos de contratacioacuten de la empresa IBIL ya que hasta donde llega el conocimiento del autor con la excepshycioacuten de la mencionada empresa los puntos de recarga puacuteblicos no cobran por estos servicios
Para recoger la diversidad de situaciones descritas se han realizado los caacutelculos para los siguientes casos
mdash recarga en domicilio o garaje sin aumento de potencia con una potencia contratada de 44 kW
mdash recarga en domicilio o garaje con aumento de potencia a 99 kW
mdash recarga en electrolineras de la empresa IBIL
47 Es necesario indicar que en la gran mayoriacutea de electrolineras de recarga raacutepida y semirraacutepida actualmente no se cobra por la electricidad recargada Esta situacioacuten no implica necesariamente que esta electricidad esteacute exenta de impuestos si bien no estaacuten siendo repercutidos a los consumidores finales 48 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N
ndash 20 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
ndash 21 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Dado que tanto el precio de la electricidad como el IEE forman la base imponible del IVA de la electricishydad todo lo anterior afectaraacute a la formacioacuten de dicha base imponible y se tendraacute en cuenta de la misma manera
Tabla 8
VALORES DE REFERENCIA Y FUENTES ESTADIacuteSTICAS PARA VE
Variable Valor Unidad Fuente
Consumo medio nominal VE Tipo impositivo IEE IVA Tipo impositivo IVPE Precio kWh teacutermino energiacutea supervalle (20DHS)
Precio kWh teacutermino potencia (20DHS)
020 511269632
21 7
0065
42
kWhkm
eurokWh
eurokWantildeo
Fabricantes Ley 381992 Ley 371992
Ley 152012 y 162013
CNMC49
CNMC50
Fuente Elaboracioacuten propia
Los haacutebitos de recarga incidiraacuten tambieacuten sobre la generacioacuten de electricidad lo cual en uacuteltimo teacutermino repercutiriacutea sobre la recaudacioacuten del IVPE Para analizar este punto cabraacute plantarse queacute proporcioacuten de la energiacutea eleacutectrica requerida por la movilidad eleacutectrica seraacute adicional a la demanda actual y prevista y queacute parte se integraraacute en los valles de demanda nocturna En teacuterminos generales consumos en horas pico resultaraacuten en un aumento neto de la demanda eleacutectrica mientras que recargas nocturnas tendraacuten un impacto neto menor o incluso nulo de acuerdo con el mix eleacutectrico que opere en cada momento
Para analizar el impacto de los haacutebitos de recarga sobre el IVPE se tendraacute que tener en cuenta que la base imponible del IVPE ldquoestaacute constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccioacuten e incorporacioacuten al sistema eleacutectrico de energiacutea eleacutectrica medida en barras de censhytral por cada instalacioacuten en el periacuteodo impositivordquo En consecuencia seraacute necesario realizar una hipoacuteshytesis sobre la evolucioacuten de los precios de la electricidad puesta en el mercado mayorista lo cual es ciertamente un ejercicio complejo51 y que trasciende los objetivos del presente estudio En su lugar a nivel indicativo se ha calculado la recaudacioacuten unitaria para los antildeos en que lleva vigente el IVPE Asiacute en 2013 se recaudaron 052 ceacutentimos de euro por kWh de energiacutea final que ascendieron a 064 ceacutentimos de eurokWh de energiacutea final en 2014 (la diferencia entre la generacioacuten en barras de central y la demanda final fue del 8 y el 12 en 2013 y 2014 respectivamente lo cual es atribuible a peacuterdidas en la distribushycioacuten) Para los caacutelculos en los escenarios se ha escogido un valor de 057 ceacutentimos por kWh de deshymanda final con el fin de utilizar un valor intermedio entre los dos puntos conocidos
Tabla 9
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN UNITARIA VIA IVPE
Unidades 2014 2013 Fuente
Generacioacuten barras de central Demanda final Recaudacioacuten impuesto Total facturado estimado Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten unitaria Recaudacioacuten por km Recaudacioacuten anual patroacuten dieacutesel Recaudacioacuten anual patroacuten gasolina
MWh MWh
Millones euro Millones euro
eurokWh en bc eurokWh de demanda final
eurokm eurovehiacuteculoantildeoeurovehiacuteculoantildeo
258131226407
1459 20843
000560006400013
206 84
261077 240667
1261 18014
00048 00052
00010 168 68
Red Eleacutectrica Espantildeola Red Eleacutectrica Espantildeola
AEAT Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia Elaboracioacuten propia
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas b c barras de central Recaudacioacuten correspondiente a una demanda eleacutectrica adicional neta
49 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 50 httpcomparadorofertasenergiacnmcescomparadorindexcfmjs=1ampe=N 51 El caacutelculo de dichos precios estaacute regulado en la Disposicioacuten Adicional Segunda del Real Decreto 14542005 y dispone que seraacute la CNMC el organismo encargado de llevarlo a cabo Los detalles metodoloacutegicos se pueden encontrar en el siguiente enlace httpswwwcnmcesPortals0FicherosEnergiaEnergiaElectricaMMayoristaComposicionPreciospdf
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Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
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Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
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2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
ndash 42 ndash
Millones de
vehiacuteculos
45
20 40
35
15 30
25
1990 1995 2000 2005 2010 2015
Millones de
hab
itan
tes
10
5
0
20 VCI gasolina
VCI diesel 15
VCI total
10 Poblacioacuten
5
0
Para la aproximacioacuten unitaria al VE se ha descartado el Impuesto sobre la produccioacuten de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacioacuten de energiacutea nucleoeleacutectrica suposhyniendo por tanto que el VE no implica una generacioacuten de energiacutea nuclear adicional
32 Metodologiacutea para la construccioacuten de escenarios recaudatorios
La metodologiacutea para el caacutelculo de los escenarios consiste en la proyeccioacuten a traveacutes de un modelo lineal de los caacutelculos unitarios descritos en el apartado anterior bajo diferentes supuestos de penetracioacuten del VE con el objetivo de explorar tendencias Dado que el modelo no tiene como fin realizar una estimacioacuten ajustada de las tendencias futuras no incluye variables clave como la evolucioacuten de los precios de los carburantes o la electricidad que condicionan de forma directa la evolucioacuten de la recaudacioacuten del IVA y del IEE Asiacute el modelo explora las estructuras impositivas actuales de cara a plausibles contextos futuros
Puesto que el objetivo es estudiar la penetracioacuten del VE las variables a proyectar seraacuten el tamantildeo y la composicioacuten del parque de vehiacuteculos en 203052 Con el fin de hacer una estimacioacuten razonable se ha contrastado por un lado la evolucioacuten de la poblacioacuten la del parque de cada tipo de vehiacuteculo estushydiado y por otro la informacioacuten contenida en la planificacioacuten energeacutetica en vigor
En cuanto a planificacioacuten la Planificacioacuten energeacutetica indicativa seguacuten lo dispuesto en la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible53 (PEI) en su paacutegina 54 establece que sus caacutelculos se realishyzan sobre ldquoun parque estimado en 2020 de 25 millones de automoacuteviles sustituibles por vehiacuteculos eleacutectricos o hiacutebridos enchufables se considera que el 10 seraacuten de este tipo de los que 05 millones seraacuten eleacutectricos y 2 millones hiacutebridos enchufablesrdquo
Sin embargo observando las tendencias que han seguido el parque de VCI dieacutesel VCI gasolina y VE (Figura 5) se aprecia un cierto estancamiento en paralelo a los datos de poblacioacuten Ademaacutes los VCI gasolina han seguido una tendencia decreciente continuada desde 2000 mientras que el crecimiento de los VCI dieacutesel se ha visto frenado en los uacuteltimos antildeos de la serie
Si cruzamos las proyecciones de hogares del INE con las previsiones de crecimiento del parque de vehiacuteshyculos la planificacioacuten asume impliacutecitamente que la ratio de vehiacuteculos por hogar creceraacute de 121 en 2014 a 130 en 2030 Si asumimos que el patroacuten de movilidad por vehiacuteculo es constante los kiloacutemetros anuashyles recorridos en vehiacuteculos privados por hogar aumentaraacuten consecuentemente de 14260 hasta 15387
Figura 5 EVOLUCIOacuteN DE LA POBLACIOacuteN VEHIacuteCULOS DE COMBUSTIOacuteN INTERNA DIEacuteSEL Y GASOLINA 1990-2014
25 50
Fuente Direccioacuten General de Traacutefico e INE
52 Se ha descartado aplicar los escenarios a 2020 dada la baja probabilidad de cumplimiento de las proyecciones oficiales particularmente en lo referido al nuacutemero de VE en el parque de turismos 53 httpwwwmineturgobesenergiaes-ESParticipacionDocumentsPlanificacion20EnergeticaPlanificacionEnergeticaIndi cativa_2020pdf
ndash 22 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
ndash 23 ndash
ndash 24 ndash
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
ndash 25 ndash
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 29 ndash
60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Instituto de Estudios Fiscales
Teniendo en cuenta todo lo anterior los escenarios explorados han sido 2 Estos escenarios estiman la recaudacioacuten esperada en presencia y en ausencia de la introduccioacuten del VE
321 Escenario 1 MINETUR
Se han realizado los caacutelculos para un parque de vehiacuteculos de 25 millones de turismos que se alcanshyzariacutea en 2030 en el cual hay 05 millones de unidades de VE (interpoladas linealmente en el periodo 2016-2030) en liacutenea con las previsiones del MINETUR Esto supone un 2 del parque de turismos en liacutenea con las previsiones del PADE En este escenario se supone una proporcioacuten constante entre los vehiacuteculos gasolina y dieacutesel (revirtiendo la tendencia de caiacuteda de los vehiacuteculos gasolina) Los VE incrementariacutean su eficiencia de los 020 a los 017 kWhkm54 contando peacuterdidas en carga mientras que el parque de VCI mantendriacutea su eficiencia promedio actual55 (Tabla 10)
Los haacutebitos de recarga estariacutean distribuidos de tal manera que un 80 del consumo se abasteceriacutea a traveacutes de recargas lentas nocturnas y domiciliarias a 44 kW mientras que el 20 restante se realishyzariacutea mediante recarga raacutepida en electrolineras con tarifas tipo IBIL
El patroacuten de movilidad de los VE con el fin de ser consistente con el escenario sin VE y conservando el mimo patroacuten de movilidad agregado seriacutea de 11803 km por vehiacuteculo y antildeo
En el caso del IEDMT se utiliza para la proyeccioacuten el diferencial entre lo que ingresara un VCI y un VE El caacutelculo se hace sobre las bases explicadas anteriormente seguacuten las cuales se estima que el VE sustituye a un VCI del epiacutegrafe 2 en un 20 de las ocasiones y a uno del epiacutegrafe 1 en el 20 de las ocasiones Por tanto la diferencia en la aportacioacuten de su ciclo de vida de 14 antildeos seraacute de 118 euros de recaudacioacuten anual no ingresada por cada VE que sustituye a un VCI (828 euros por VCI del epiacutegrafe 2 multiplicado por 02 y dividido por 14)
En el caso de IVTM se procede de manera similar restando el valor medio del impuesto en Madrid y Barcelona (132 8 eurosVCIantildeo) para un vehiacuteculo de potencia similar a la de un Nissan Leaf al valor medio correspondiente a un VE con esa potencia (332 eurosVEantildeo) siendo la diferencia de recaushydacioacuten entre un VE y un VCI de -996 euros anuales por cada VE que sustituye un VCI
Tabla 10
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 1
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel Vehiacuteculos 12325894 13997319 13720000
Proporcioacuten dieacutesel en VCI 56 56 56
Parque turismos gasolina Vehiacuteculos 9695703 10997893 10780000
Proporcioacuten gasolina en VCI 44 44 44
Parque turismos eleacutectricos Vehiacuteculos 4788 4788 500000
Proporcioacuten de VE 002 002 2
Parque de turismos (PADE) Vehiacuteculos 22026385 25000000 25000000
Hogares (INE) Nuacutemero 18252887 19204058 19204058
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 130 130
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
54 Los datos sobre la mejora en la eficiencia de los VE son aun especulativos y las investigaciones maacutes recientes sobre el tema estaacuten protegidas por secreto industrial Sin embargo la presentacioacuten por ejemplo de los nuevos modelos de Tesla ya apuntan en esta direccioacuten y hacen que la hipoacutetesis de una mejora en la eficiencia de las bateriacuteas a medio plazo sea sensata 55 La hipoacutetesis de un parque de VCI que no mejora su eficiencia es poco realista y particularmente en presencia de los actuashyles planes de renovacioacuten de la flota de turismos (plan PIVE) Sin embargo para aislar el efecto de la introduccioacuten del VE del efecto de una mejora en la eficiencia de los VCI dieacutesel sobre la recaudacioacuten se ha preferido mantener esta variable como constante En las conclusiones se ofrece una aproximacioacuten a la relevancia en cuanto a los ingresos fiscales que tendriacutea una mejora de un centilitro por kiloacutemetro en los VCI dieacutesel en un marco tributario constante
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Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
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VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
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414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 15387 15387
Km totales Millones de km 260284 295491 295491
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 9
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 15677 15366
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 5004 4905
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE
IEDTM
eurokWh de consumo final
Diferencial (VE-VCI)
0057 0057 0057
IVTM
euroVEantildeo
Diferencial (VE-VCI)
-118 -118 -118
euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
322 Escenario 2 INE
Este escenario preveacute un crecimiento maacutes moderado en el parque de VE en liacutenea con el crecimiento de los hogares previsto por el INE y un patroacuten constante de consumo de turismos mantenido en 121 turismos por hogar Esto implicariacutea que el parque en 2030 seriacutea de 232 millones de vehiacuteculos de los cuales 05 millones de unidades (21) son VE (Tabla 11) Los haacutebitos de recarga estaacuten distribuidos igual que en el escenario 1
Tabla 11
VARIABLES DE SIMULACIOacuteN ESCENARIO 2
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Parque turismos dieacutesel
Proporcioacuten dieacutesel en VCI
Parque turismos gasolina
Proporcioacuten gasolina en VCI
Parque turismos eleacutectricos
Proporcioacuten de VE
Parque de turismos (PADE)
Hogares (INE)
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
Vehiacuteculos
nuacutemero
12325894
56
9695703
44
4788
002
22026385
18252887
12974868
56
10194539
44
4788
002
23174196
19204058
12697550
56
9976646
44
500000
216
23174196
19204058
Instituto de Estudios Fiscales
Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
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VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
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414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Variables Unidad Valor inicial Escenario 1
sin VE Escenario 1
con VE
Vehiacuteculos por hogar Vehiacuteculos por hogar 121 121 121
Patroacuten movilidad dieacutesel kmantildeo 16000 16000 16000
Patroacuten movilidad gasolina kmantildeo 6500 6500 6500
Patroacuten movilidad eleacutectrico kmantildeo 10000 10000 11803
Km por hogar km por hogar 14260 14263 14263
Km totales Millones de km 260284 273910 273910
Eficiencia promedio VCI dieacutesel lkm vehiacuteculo 007 007 007
Eficiencia promedio VCI gasolina lkm vehiacuteculo 009 009 009
Eficiencia promedio VE kWhkm vehiacuteculo 020 017 017
Consumo del parque de turismos dieacutesel Millones de litrosantildeo 13805 14532 14221
Consumo del parque de turismos gasolina lantildeo 5672 4639 4539
Consumo del parque de VE MWhantildeo 9576 8140 1003219
Precio dieacutesel (sin impuestos) eurol 0398 0398 0398
Tipos IEH dieacutesel eurol 0368 0368 0368
Precios gasolina (sin impuestos) eurol 0428 0428 0428
Tipos IEH gasolina eurol 0462 0462 0462
IVA carburantes 2100 2100 2100
Tarifa supervalle (sin impuestos) eurokWh 0065 0065 0065
Tarifa electrolineras (sin impuestos) eurokWh 0540 0540 0540
IEE 511269632 511269632 511269632
IVA electricidad 2100 2100 2100
IVPE eurokWh de consumo final 0057 0057 0057
IEDTM euroVEantildeo -118 -118 -118
IVTM euroVEantildeo -996 -996 -996
Fuente Elaboracioacuten propia
4 RESULTADOS
41 Aproximacioacuten unitaria
411 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo asociada al consumo de carburantes y electricidad
Basada en los datos presentados en el apartado anterior la (Figura 6) muestra los resultados de la aproximacioacuten unitaria por vehiacuteculo en lo que se refiere a los carburantes Se puede apreciar en primer lugar que la recaudacioacuten anual estimada para el IEH y el IVA de los carburantes es significativamenshyte superior a la del IEE y el IVA de la electricidad
Un vehiacuteculo dieacutesel con un patroacuten de movilidad de 16000 km anuales y una eficiencia promedio aporshytaren concepto de pago del IEH 4121euro al antildeo A precios de febrero de 2016 el IVA correspondiente asciende a 1803euro sumando 5925euro anuales Un vehiacuteculo gasolina con un patroacuten de movilidad de 6500 km anuales en promedio aportaraacute 2703 y 1094euro respectivamente por los mismos conceptos
Si el parque de vehiacuteculos eleacutectricos fuese utilizado con el mismo patroacuten de movilidad que los vehiacutecushylos dieacutesel y realizasen todas sus recargas en estaciones IBIL a 43 kW con tarifas de febrero de 2016 supondriacutean una recaudacioacuten de 698euro anuales en concepto de IEE maacutes 3629euro anuales a traveacutes del IVA En total 432euro anuales un 27 menos que la recaudacioacuten de un vehiacuteculo dieacutesel Si el patroacuten de movilidad de parque eleacutectrico fuese parecido a los vehiacuteculos de gasolina bajo estas misshy
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VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
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Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
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414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
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2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
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Millones de
euro
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10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
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11200
11150
11100
11050
11000
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VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
0 100 200 300 400 500 600 700
IVA combustibles IEH
IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional)
IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
mas condiciones se recaudariacutean 1758euro anuales por vehiacuteculo que corresponde a un 46 de la reshycaudacioacuten de un VCI gasolina
Figura 6
ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN ANUAL ASOCIADA AL CONSUMO DE CARBURANTES POR TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Estas cifras descienden auacuten maacutes cuando se estiman los ingresos derivados de un patroacuten de recarga domiciliario en horario supervalle con potencias por debajo de los 10 kW En el caso de aumentar la potencia hasta 99 kW los VE con patroacuten de movilidad dieacutesel ingresariacutean 1087euro anuales mientras que los VE con patroacuten de movilidad gasolina recaudariacutean 815euro al antildeo Esto es un descenso del 82 para el patroacuten dieacutesel con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel y del 79 para el patroacuten gasolina con respecto al vehiacuteculo convencional dieacutesel Estos porcentajes alcanzan el 93 y 89 respectivamenshyte si la potencia de los hogares se asume que fuese 44 kW y no cambiase
412 Recaudacioacuten unitaria por kiloacutemetro asociada al consumo de carburantes
Si atendemos a la recaudacioacuten por kiloacutemetro (Figura 7) son los VCI a gasolina los que maacutes recaushydan con 416 ceacutentimos de euro por kiloacutemetro en concepto de IEH y 168 de IVA (a precios de febrero de 2016) seguidos de los vehiacuteculos dieacutesel con 258 y 113 ceacutentimos de eurokm respectivamente Por cada kiloacutemetro de un VE recargado en electrolineras con la tarifa de IBIL se ingresaraacute un 46 de lo obtenido por kiloacutemetro en los vehiacuteculos gasolina y un 73 en el caso del dieacutesel Por su parte por cada kiloacutemetro recorrido por un VE que haya recargado en su domicilio durante la noche se obshytendriacutean unos ingresos de 007 ceacutentimos a traveacutes del IEE y de 029 ceacutentimos de IVA Esto supone un descenso del 93 con respecto a los vehiacuteculos gasolina y un 89 con respecto a los vehiacuteculos dieacutesel
ndash 26 ndash
03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
ndash 27 ndash
414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 31 ndash
Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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03
025
02
015
01
005
0
euro recaudad
os por kg
de
CO2
emitido
Diesel Gasolina VE
IEH IEE IVA IVPE
VCI diesel
VCI gasolina
VE (CR IBIL) PD
VE (CR IBIL) PG
VE (CND 99 kW) PD
VE (CND 99kW) PG
VE (CND 44 kW) PD
VE (CND 44 kW) PG
00 10 20 30 40 50 60 70
ceacutentimos de eurokm
IVA combustibles IEH IVA (teacutermino de potencia adicional) IVA (teacutermino de energiacutea adicional) IEE (teacutermino de energia adicional) IEE (teacutermino de potencia adicional)
Instituto de Estudios Fiscales
Figura 7 ESTIMACIOacuteN DE LA RECAUDACIOacuteN POR KILOacuteMETRO Y TIPO DE VEHIacuteCULO
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
413 Recaudacioacuten unitaria por CO2 emitido
Dado que la introduccioacuten del VE pretende mitigar las emisiones de CO2 asociadas al transporte la Figura 8 muestra la recaudacioacuten de cada tipo de vehiacuteculo por kg de CO2 emitido a partir de los factoshyres de conversioacuten del IDAE56 y a precios de febrero de 2016
El CO2 emitido por VCI estaacute sujeto a una mayor tributacioacuten que las emisiones de los VE Asiacute los vehiacuteshyculos gasolina recaudan 206 ceacutentimos por kg de CO2 a traveacutes del IEH y 83 ceacutentimos adicionales de IVA Los dieacutesel por su parte llegan a los 141 y 61 ceacutentimos respectivamente mientras que los VE recaudan 1 ceacutentimo en concepto de IEE 43 de IVA y 17 de IVPE por kg de CO2
Figura 8 RECAUDACIOacuteN UNITARIA Y EMISIONES DE CO2
035
Fuente Elaboracioacuten propia
56 httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_Factores_Conversion_Energia_y_CO2_2011_0a9cb734pdf
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414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 29 ndash
60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
ndash 30 ndash
Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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414 Recaudacioacuten por consumo eleacutectrico de los vehiacuteculos eleacutectricos a traveacutes del IVPE
Suponiendo que el consumo de electricidad de los VE fuera enteramente adicional a la demanda y por tanto requiriese una generacioacuten adicional el ingreso en concepto de IVPE seriacutea a precios de 2013 y 2014 de entre 00010 y 00013 ceacutentimos por km entre 168 y 206 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten dieacutesel y entre 68 y 84 euros anuales por vehiacuteculo con patroacuten gasolina (Tabla 9)
415 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo a traveacutes del IEDTM
En la Figura 4 se mostraban los ingresos promedio por vehiacuteculo en concepto del IEDMT en 2014 seguacuten el epiacutegrafe correspondiente Ya que la base imponible estaacute ligada a las emisiones de CO2 del vehiacuteculo en fase de uso los VE estaraacuten exentos Por tanto la diferencia de recaudacioacuten puede estar entre los 0 y los 3048 euros Dadas las caracteriacutesticas de los VE se ha asumido que eacutestos son bienes sustitutos de vehiacuteculos comprendidos en el epiacutegrafe 1 y 257 Si suponemos una distribucioacuten en que el tipo de VCI sustituido corresponde en un 80 al epiacutegrafe 1 y en un 20 al epiacutegrafe 2 la recaudacioacuten de un VCI sustituido por un VE seriacutea en promedio de 1656euro
416 Recaudacioacuten unitaria por vehiacuteculo traveacutes del IVTM
El IVTM es un impuesto municipal por tanto resulta fuera del alcance del estudio realizar una evashyluacioacuten agregada del impacto sobre la recaudacioacuten a nivel estatal Sin embargo los datos del parque de VE indican que una alta proporcioacuten de estos vehiacuteculos se encuentran en entornos urbanos y maacutes concretamente en Madrid y Barcelona Siendo asiacute de manera indicativa se analiza la recaudacioacuten de este impuesto teniendo en cuenta los datos para ambas ciudades
En la ciudad de Barcelona la Ordenanza Fiscal nuacutemero 12 (Ordenanza Fiscal Reguladora del Imshypuesto sobre Vehiacuteculos de Traccioacuten Mecaacutenica) bonifica en un 75 los VE en su artiacuteculo 73a El misshymo porcentaje es aplicado en la Ordenanza Fiscal del Ayuntamiento de Madrid que regula el IVTM En ambos casos la aplicacioacuten de la bonificacioacuten es indefinida y aplicable a todas las clases de VE
El modelo de VE maacutes extendido en el mercado espantildeol (Nissan Leaf) tienen 80 kW de potencia que equivale a 1553 caballos fiscales58 que es la unidad de referencia sobre la que se calcula la base imponishyble Asiacute en Madrid la cuota correspondiente a los VE seriacutea de 3235 euros frente a los 129 que pagariacutea un vehiacuteculo convencional de la misma potencia En Barcelona un VE pagariacutea 341 euros anuales mientras que a un vehiacuteculo convencional de la misma potencia le corresponderiacutea una cuota de 1366 euros anuales
417 Recaudacioacuten unitaria agregada
Si integramos la recaudacioacuten de todos los impuestos podremos tener una perspectiva maacutes amplia de las diferencias recaudatorias entre los tipos de vehiacuteculos estudiados En el caso del IEDTM al tratarshyse de un impuesto que soacutelo se paga en el momento de la primera matriculacioacuten se ha prorrateado las cuotas aplicables por el tiempo de vida de un vehiacuteculo en Espantildea que se puede establecer en 14 antildeos59 Los resultados se exponen en la Figura 9
Dado el nuacutemero de supuestos asociados a estos resultados es importante recapitular las diferentes hipoacutetesis que hay detraacutes de estos caacutelculos
mdash El IVA del IEH y del IEE estaacute calculado a precios de febrero de 2016
mdash Para calcular el IEDMT se ha supuesto que los VCI a los que sustituiriacutean los VE seraacuten en un 20 del epiacutegrafe 2 y se ha prorrateado a 14 antildeos resultando en 118 euros por VCI y antildeo
mdash Para estimar el IVTM se ha computado el promedio de las cuotas de Madrid y Barcelona para los vehiacuteculos de potencia asimilable a la de un Nissan Leaf (De 12 a 1599 caballos fiscales) Esto resulta en 1328 euros por VCI y 332 por VE y antildeo
57 De acuerdo con la Agencia Tributaria los vehiacuteculos comprendidos en el rango de precio de los VE (15000 y 35000 euros un Nissan Leaf con las prestaciones baacutesicas ronda los 25000 euros) se encuentran en general en los epiacutegrafes 1 y 2 httpwwwagenciatributariaesAEATinternetdatosabiertoscatalogohaciendaEstadistica_del_Impuesto_sobre_Matriculacion_ de_Vehiculos_Automovilesshtml 58 La metodologiacutea de caacutelculo se puede consultar en el siguiente enlace httpwwwinteriorgobesdocuments642012 193188105+ANEXO+Vpdfc8ba11b2-ceca-4485-9ef9-7c588d19c132 59 httpwwwmineturgobesindustriaobservatoriosSectorAutomovilesActividades2011FEDITUso_y_Fin_de_Vida_de_los_ Automoviles_y_Camionespdf
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Instituto de Estudios Fiscales
mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 31 ndash
Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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mdash Para estimar la recaudacioacuten del IVPE sea supuesto que toda la demanda de los VE es adicional a precios de 2014
Los resultados sugieren de forma general una menor recaudacioacuten asociada al VE en teacuterminos cuantishytativos y una estructura de la aportacioacuten de cada tipo de impuesto muy diferente En cuanto a las cantidades recaudadas soacutelo un patroacuten de movilidad similar al dieacutesel con un haacutebito de recarga diurno en electrolineras arrojariacutea ingresos de los VE comparables con los de los VCI gasolina actuales Sin embargo como se comentaraacute maacutes adelante este no es un escenario deseable desde el punto de vista de la gestioacuten de la red eleacutectrica
Por su lado la recaudacioacuten del VE asociado a patrones de recarga domiciliarios y nocturnos (1078 euros anuales con patroacuten dieacutesel 635 con patroacuten gasolina) es significativamente maacutes baja que la de los VCI dieacutesel y gasolina (7372 y 5243 euros anuales respectivamente)
Figura 9 RECAUDACIOacuteN UNITARIA AGREGADA POR VEHIacuteCULO Y ANtildeO
800
700
600
500
400
300
200
100
0
IEH IVA VCI IEDMT IEE IVA electricidad IVPE IVTM
Fuente Elaboracioacuten propia
Notas VCI vehiacuteculos de combustioacuten interna CR carga raacutepida CND carga nocturna domiciliaria PG patroacuten gasolina PD patroacuten diesel
Desde un punto de vista cualitativo para los VCI el grueso de los ingresos se genera a traveacutes de los impuestos especiales (58 en los VCI dieacutesel y 54 en VCI gasolina) mientras que en los VE la esshytructura recaudatoria depende del patroacuten de carga Los patrones no domiciliarios y los domiciliarios con movilidad tipo dieacutesel generan el grueso de los ingresos traveacutes de la recaudacioacuten del IVA mientras que los patrones domiciliarios con movilidad tipo gasolina lo haraacuten a traveacutes del IVTM Esto supone que dado el caraacutecter ad valorem del IVA que ademaacutes repercute sobre el IEE que se aplica del misshymo modo la recaudacioacuten asociada a los VE estaraacute maacutes expuesta a la evolucioacuten de los precios de la electricidad de lo que lo estaacute la recaudacioacuten asociada a los VCI en los que el IVA representa una fraccioacuten significativa de la recaudacioacuten pero de menor importancia que el IEH por ejemplo
42 Escenarios recaudatorios60
421 Escenario 1 MINETUR61
Este escenario representa la incursioacuten en el mercado de medio milloacuten de unidades de VE en 2030 (interpoladas linealmente) para un total de 25 millones de turismos de los cuales las proporciones
60 En el Anexo 1 se puede encontrar una imagen del aspecto que tiene el modelo dentro de la aplicacioacuten en que se ha construido 61 Escenario 1 sin VE httpsinsightmakercominsight52486Escenario-1A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Esceshynario 1 con VE httpsinsightmakercominsight53791Escenario-1B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
ndash 29 ndash
60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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60
50
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
40
30
20
10
‐
IVTM IEDMT
Millones euro
12400
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
180
160
140
120
100
80
60
40
20
‐
Escenario 1 sin VE (eje izdo) Escenario 1 con VE (eje izdo) Diferencia (eje dcho)
entre dieacutesel y gasolina son similares a 2014 Se preveacute una mejora en la eficiencia en el parque de VE pero no en el de VCI
La Figura 10 muestra la evolucioacuten de la recaudacioacuten estimada a traveacutes de los carburantes con y sin la introduccioacuten del VE En este escenario los ingresos del IEH IEE IVA e IVPE registrariacutean una diferencia negativa de 198 millones de euros en 2030 con un acumulado en el periodo 2016-2030 de 1648 milloshynes de euros En teacuterminos relativos antildeadir un 2 de VE al parque espantildeol en las condiciones propuesshytas supondriacutea una recaudacioacuten del 159 menor en 2030 y un 08 menor en teacuterminos acumulados
Figura 10 ESCENARIO 1 INGRESOS FISCALES DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 2016-2030 20012600
Fuente Elaboracioacuten propia
La Figura 11 muestra la reduccioacuten de ingresos derivada de la diferencia de ingresos en concepto de IVTM y IEDMT En el caso del IVTM en 2030 se estima una diferencia de ingresos cercana a los 50 millones de euros que en acumulado suman 423 millones de euros Por su parte la diferencia de inshygresos para el IEDTM es de 6 millones de euros en 2030 con un acumulado de 50 millones de euros
De forma agregada la diferencia entre un escenario con 05 millones de VE y otro sin ellos es una recaudacioacuten de 255 millones de euros menos en el primer caso y un acumulado de 2121 millones de euros de diferencia en 2030
Figura 11 DIFERENCIA DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL IVTM Y EL IEDMT EN EL ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Millones euro
180 11500
160
14011400
120
11300 100
80 11200
60
4011100
20
11000 ‐
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Millones euro
12400
Millones de
euro
12200
12000
11800
11600
11400
11200
11000
10800
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
VE10 del parque de turismos
VE 12 del parque de turismos
Instituto de Estudios Fiscales
La Figura 12 simula grados mayores de introduccioacuten del VE en el contexto del escenario 1 Para un crecimiento del 136 del parque de turismos hasta los 25 millones bastariacutea que los VE sobrepasashysen un 12 del mismo para que la recaudacioacuten absoluta derivada del consumo de carburantes y electricidad en 2030 fuese menor que en la del antildeo anterior
Figura 12 RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL
ESCENARIO 1
Fuente Elaboracioacuten propia
422 Escenario 262 INE
En el escenario 2 al tratarse de un modelo lineal los resultados en teacuterminos de diferencia absoluta de recaudacioacuten son los mismos que para el escenario 1 Sin embargo al reducir la expectativa de crecimiento del parque de turismos la importancia relativa de la diferencia de ingresos es mayor (Fishygura 13) En este caso la introduccioacuten de VE hasta llegar al 21 del parque de turismos supondriacutea una recaudacioacuten un 171 menor que la esperada en ausencia del VE
En estas condiciones de simulacioacuten en que el crecimiento del parque de vehiacuteculos estaacute maacutes ligado al crecimiento de los hogares previsto por el INE una introduccioacuten de VE que llegase al 5 del parque de turismos en 2030 hariacutea descender en teacuterminos absolutos la recaudacioacuten por viacutea de los carburanshytes y consumo de electricidad con respecto a 2029 En este caso este 5 supone 1150000 de unishydades de VE en un parque de turismos de 23 millones de unidades (Figura 14)
Figura 13 ESCENARIO RECAUDATORIO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DEL USO DE CARBURANTES
IEH IVA IEE IVPE 11600 200
Escenario 2 sin VE Escenario 2 con VE Diferencia (eje dcho)
Fuente Elaboracioacuten propia
62 Escenario 2 sin VE httpsinsightmakercominsight53825Clone-of-Escenario-2A-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a Escenario 2 con VE httpsinsightmakercominsight53829Clone-of-Escenario-2B-Fiscalidad-del-veh-culo-el-ctrico-en-Espa-a
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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Instituto de Estudios Fiscales
carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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Millones de
euro 11300
11250
11200
11150
11100
11050
11000
10950
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
VE 2 del parque de turismos
VE 4 del parque de turismos
VE 5 del parque de turismos
Figura 14
RECAUDACIOacuteN PARA DIFERENTES GRADOS DE INTRODUCCIOacuteN DEL VE EN EL CONTEXTO DEL ESCENARIO 2
Fuente Elaboracioacuten propia
5 DISCUSIOacuteN Y ALTERNATIVAS
El anaacutelisis de la fiscalidad del VE no es tarea sencilla dado el gran nuacutemero de variables que intervieshynen Ademaacutes si el anaacutelisis se lleva a cabo en teacuterminos comparativos con los VCI la cuestioacuten se comshyplica auacuten maacutes Sin embargo y a pesar del gran nuacutemero de hipoacutetesis que conllevan los caacutelculos realizados en este trabajo se entreveacuten algunos puntos relevantes que se deberaacuten plantear a medio plazo sobre la fiscalidad del VE y de los vehiacuteculos de uso privado en general Este apartado discute alguna de las ideas clave que se desprenden de los anaacutelisis realizados
51 El VE tiene un potencial recaudatorio mucho menor que los VCI en el marco tributario actual
El anaacutelisis unitario pone de manifiesto que la diferencia recaudatoria entre un VE y un VCI es significativa en el contexto de las estructuras impositivas y el marco legal vigente A pesar de todos los matices derishyvados de los caacutelculos y las hipoacutetesis que los sostienen parece sensato pensar que un avance del VE en los teacuterminos proyectados por la Administracioacuten a corto plazo y sin reformas fiscales seriacutea problemaacutetico desde el punto de vista de la recaudacioacuten incluso en teacuterminos absolutos Si bien el mercado parece dar sentildeales de respuesta a los estiacutemulos en forma de ayudas directas a la compra de VE el aumento de estos estaacute varios oacuterdenes de magnitud por debajo de las proyecciones Asiacute se dispone auacuten de un cierto margen para analizar coacutemo la fiscalidad de los vehiacuteculos deberaacute reformarse para evitar una peacuterdida del potencial recaudatorio Convertir como preveacute el PADE un 2 del parque de turismos espantildeol en VE (cifra que ya se supera en Noruega por ejemplo) supondriacutea un impacto en forma de peacuterdidas relativas de recaudacioacuten Bajo los supuestos que se han manejado un VE con un patroacuten de recarga nocturna a mismos kiloacutemetros recorridos recauda hasta un 86 menos que un VCI dieacutesel de forma agregada
Este impacto debe ser debidamente matizado en base a los supuestos en que descansa nuestro anaacuteshylisis La evolucioacuten de los precios de los carburantes y la electricidad tendraacuten una influencia notable sobre aquellos impuestos cuya base imponible sea establecida ad valorem (pe IVA de los carburanshytes IEE IVA de la electricidad IVPE) Si bien modelar la evolucioacuten a largo plazo de los precios de los carburantes o la electricidad escapa al objeto de este estudio se ha calculado a tiacutetulo indicativo que un aumento anual del 1 en los precios del dieacutesel hasta 2030 compensariacutea las diferencias de recaushydacioacuten derivadas de introducir que los VE alcancen el 2 del parque y aumentariacutea desde el 13 hasta el 15 el porcentaje de VE necesario para que un parque de vehiacuteculos 25 millones de unidades geshynerase menos ingresos a partir de 2030 Por otro lado aunque el dieacutesel aumentase su precio en un parque de turismos que tienda a ser maacutes eficiente y en 2030 gastase 006 litros de dieacutesel por kiloacutemeshytro bastariacutea que el VE alcanzase un 4 del parque para curvar los ingresos fiscales derivados de los
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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carburantes y la electricidad Por tanto incluso con un anaacutelisis estaacutetico y lineal (sin tener en cuenta por ejemplo los precios y la elasticidad de la demanda o sin cuestionar un modelo de movilidad donshyde cada antildeo los ciudadanos se desplazan un nuacutemero mayor de kiloacutemetros con vehiacuteculos privados) se puede apreciar la complejidad del sistema de recaudacioacuten ligado a los turismos y sus combustishybles Esta complejidad denota la necesidad de avanzar hacia una nueva fiscalidad energeacutetica y del transporte desde una perspectiva integrada que contemple varios objetivos simultaacuteneamente (inteshygrando los objetivos referidos a emisiones y transicioacuten hacia la generacioacuten renovable de electricidad) gestionando conjuntamente instrumentos fiscales hasta ahora abordados por separado
52 Alternativas en cuanto al IEE Imposicioacuten ad valorem Vs gestioacuten de la demanda eleacutectrica
La base imponible de los impuestos que generan maacutes ingresos en los VE (IVA e IEE) se aplican ad valorem Esto implica en primer lugar una cierta inestabilidad en las previsiones de recaudacioacuten ligada a la evolucioacuten de un mercado complejo como es el mercado eleacutectrico espantildeol que ademaacutes tiene sus precios actuales entre los maacutes altos de la UE En segundo lugar el caraacutecter ad valorem implica que los haacutebitos de recarga maacutes deseables desde el punto de vista de la gestioacuten de la red no tendraacuten ninguacuten incentivo fiscal directo a no ser que se desprenda de la diferencia de precios Esta diferencia de preshycios que es apreciable como consecuencia de las nuevas tarifas reguladas podriacutea no serlo tanto en comparacioacuten con los precios del mercado libre Por tanto un impuesto aplicado de este modo solo podraacute servir como herramienta de gestioacuten de la demanda en la medida en que lo hagan los precios
La gestioacuten de la demanda en el contexto de un aumento significativo los VE seraacute fundamental dada su capacidad para afectar al sistema de generacioacuten y distribucioacuten de electricidad a todas las escalas y en particular a escala regional y local Por ejemplo medio milloacuten de VE tipo Nissan Leaf concenshytrariacutean una demanda potencial adicional (recarga raacutepida a 43kW durante media hora) de 10750 MWh En Espantildea durante el antildeo 2015 la maacutexima demanda horaria alcanzoacute los 40324 MWh con una potencia instantaacutenea maacutexima de 40726 MW63 Esto significa por ejemplo que un 10 de los VE repostando a la vez en carga raacutepida durante media hora podriacutea aumentar el pico de demanda maacutexima horaria en un 2 En el contexto de una ciudad como Madrid que factura en promedio alrededor de 1400 MWhdiacutea suponiendo que aglutinase un 25 de parque de VE espantildeol y en la misma situashycioacuten (10 de los VE de la ciudad cargando a la vez carga raacutepida a 43 kW durante media hora) tendrshyiacutea un aumento de la demanda de cerca de 270 MWh (un 19 de su consumo diario actual concentrada en media hora) lo cual puede dislocar fuertemente el funcionamiento de las redes a nivel local
En este contexto al igual que se preveacute el uso del VE como parte de la red eleacutectrica en las denominashydas ldquosmart gridsrdquo64 a traveacutes de contadores inteligentes que puedan optimizar las cargas y descargas de las bateriacuteas el desarrollo de esta tecnologiacutea podriacutea de manera sencilla integrar en paralelo un sistema de ldquosmart taxingrdquo o fiscalidad inteligente y en tiempo real para los VE como herramienta adishycional para la gestioacuten de la demanda Utilizar una fiscalidad dinaacutemica que incentive y desincentive un determinado patroacuten de consumo seguacuten las necesidades de la red y la configuracioacuten del mix eleacutectrico podriacutea potencialmente contribuir a aplanar la curva de carga diaria y a la vez servir de estiacutemulo a la demanda de energiacuteas renovables minimizando el uso de las tecnologiacuteas maacutes contaminantes Para todo ello seriacutea conveniente contemplar una modificacioacuten del tipo de base imponible del IEE y del IVPE hacia una base fiacutesica (por ejemplo en base a los kWh consumidos o volcados a la red respecshytivamente) Esta cuestioacuten ya fue abordada en el informe de la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas65 en el cual en su propuesta 88 se mencionaba la necesidad de sustituir la base del impuesto que actualmente recae sobre el importe facturado por el nuacutemero de kilovatios-hora consumidos para incentivar la eficiencia y el ahorro energeacutetico en el consumo
53 Alternativas en cuanto a la fiscalidad del CO2
Otro punto interesante que se deriva de los resultados de este trabajo es la fiscalidad impliacutecita del CO2 resultante de las estructuras impositivas actuales aplicadas a la movilidad Como se ha apuntashy
63 httpwwwreeessitesdefaultfilesdownloadableavance_informe_sistema_electrico_2015_v2pdf 64 CLASTRES 2011 65 httpwwwminhapgobeses-ESPrensaEn20Portada2014DocumentsInforme20expertospdf
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do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
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54
do la fiscalidad alrededor de los turismos grava con maacutes intensidad las emisiones de los VCI gasolina que los VCI dieacutesel y a su vez grava maacutes levemente las emisiones derivadas de la produccioacuten y el consumo de electricidad (ver Figura 8) En este sentido y siguiendo el ejemplo de las reformas realishyzadas en el IEDMT hay margen para antildeadir un componente relacionado con el potencial de calentashymiento global en la base imponible de aquellos impuestos que afectan a los diferentes carburantes en particular el IEH el IEE y el IVPE
La conveniencia de reformar el marco fiscal de los hidrocarburos y la electricidad ha sido abordada entre otros66 por la Comisioacuten de Expertos del ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas67 Sobre los hidrocarburos se apunta la necesidad de elevar los tipos aplicables al dieacutesel o de manera maacutes ambiciosa y en liacutenea con los sistemas sueco y daneacutes antildeadir un componente relacionado con el contenido energeacutetico y emisiones potenciales de CO2 a los impuestos energeacuteticos En concreto la propuesta nuacutemero 86 del informe de la Comisioacuten de Expertos propone
mdash Ajustar el tipo de gravamen separando entre el poder caloriacutefico de los productos energeacuteticos y las potenciales emisiones de dioacutexido de carbono
mdash Eliminar el tratamiento preferencial del gasoacuteleo sobre las gasolinas equiparando el tipo que grava a ambos combustibles
En el contexto de un mercado eleacutectrico liberalizado la imposicioacuten sobre el CO2 (de manera indepenshydiente o integrada dentro de los tipos de diferentes impuestos) puede servir de incentivo para estimushylar el cambio hacia un modelo eleacutectrico renovable penalizando bien en la fase de produccioacuten o bien en la fase de consumo el uso de combustibles foacutesiles para la generacioacuten eleacutectrica Este tipo de diseshyntildeo fiscal supondriacutea una aplicacioacuten efectiva del principio ldquoquien contamina pagardquo (Vivid Economics 2012)
En este sentido el mencionado Informe de la Comisioacuten de Expertos destacaba en su propuesta nuacutemero 89 la posibilidad de suprimir el IVPE y aumentar los tipos del IEE a la par que modificar la base imponible de este uacuteltimo hacia una base fiacutesica (consumo en kWh) De realizarse tal reforma un aumento del tipo del IEE a escala estatal en base al potencial de emisiones seriacutea una posibilidad de afrontar la desaparicioacuten del IVPE cubriendo el objetivo con que fue disentildeado (recaudatorio para afrontar el deacuteficit tarifario) a la par que le otorgariacutea un caraacutecter decididamente ambiental al actual IEE
54 Alternativas en cuanto al IEDMT incentivo impuesto ambiental y herramienta de recaudacioacuten
La configuracioacuten actual del IEDMT grava la matriculacioacuten de los vehiacuteculos en funcioacuten de su valor con una intensidad determinada por sus emisiones Sin embargo hay margen para introducir modificacioshynes de este impuesto que por un lado ayudasen a cubrir una eventual disminucioacuten relativa o absoluta de la recaudacioacuten a corto plazo pero que tambieacuten sirviese de incentivo a los VE y afinase el caraacutecter ambiental del impuesto
La clave en este caso se encontrariacutea en reformular el Epiacutegrafe 1 Este epiacutegrafe actualmente incluye los vehiacuteculos con emisiones de CO2 por debajo de 120 gkm Esto hace que no exista una diferencia entre la cuota que pagaraacute determinados VCI y los VE Por tanto bien bajar el liacutemite de emisiones a partir del cual el tipo aplicable fuese superior a cero o aplicar un tipo miacutenimo inferior al del epiacutegrafe 2 pero superior a cero a todos los VCI dejando exentos a los VE seriacutea una manera de por un lado profundizar en la progresividad frente a las emisiones del impuesto y por otro de introducir un estiacutemushylo a la compra de VE La experiencia de Noruega (ver apartado 6) muestra coacutemo en el contexto de un impuesto de matriculacioacuten cuantioso con respecto al precio de compra este tipo de medida puede tener un impacto muy significativo
En 2015 seguacuten la Agencia Tributaria el nuacutemero de vehiacuteculos matriculados bajo el epiacutegrafe 1 fue de 765108 Si a estos vehiacuteculos se les aplicara un tipo medio establecido por ejemplo en la mitad del tipo medio del Epiacutegrafe 2 se podriacutean recaudar maacutes de 300 millones de euros adicionales Esta cantishydad cubririacutea la diferencia relativa de recaudacioacuten en las primeras fases de introduccioacuten del VE
66 Veacutease por ejemplo LABANDEIRA et al 2004 67 Iacutedem
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
CLASTRES C (2011) ldquoSmart grids Another step towards competition energy security and climate change objectivesrdquo Energy Policy 39(9) 5399-5408
COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
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LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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Instituto de Estudios Fiscales
Propuestas similares a estas ya se ha formulado anteriormente por ejemplo en la Proposicioacuten de Ley sobre fiscalidad ambiental 122000170 de 31 de julio de 2009 en que se proponiacutea bajar el liacutemite de inclusioacuten en el epiacutegrafe 1 a 110 gkm asiacute como tomar en cuenta otras emisiones a parte de las de CO2 Dado que las primeras fases de introduccioacuten del VE supondriacutean peacuterdidas de recaudacioacuten relatishyvas la minoracioacuten del liacutemite de inclusioacuten para el epiacutegrafe 1 se podriacutea plantear de forma progresiva en el tiempo de acuerdo con el grado de penetracioacuten de los VE
Con estas caracteriacutesticas y dado el mencionado triple rol que puede cumplir esta medida la revisioacuten del epiacutegrafe 1 del IEDMT deberiacutea ser situado a la cabeza de la lista de alternativas
55 Alternativas en cuanto al IVTM
El hecho de que el IVTM se aplique en el aacutembito municipal deja las alternativas referidas al mismo en un plano contextual Los beneficios fiscales actuales son relevantes en cuanto a la peacuterdida de recaushydacioacuten en teacuterminos relativos entre el VCI y el VE pero menores que para otros impuestos en el conshytexto del ciclo de vida de un vehiacuteculo Tambieacuten es cierto que de modo agregado su recaudacioacuten es muy significativa aunque mientras el VE esteacute concentrado en aglomeraciones urbanas su impacto a escala agregada seraacute menor Por tanto las reformas en estas bonificaciones deberaacuten responder coshyherentemente a los objetivos de planes y programas de los municipios donde se aplique En la literashytura se reconoce estas bonificaciones como incentivos relevantes pero en un grado menor que las exenciones en el impuesto de matriculacioacuten o los tipos reducidos de IVA
Tambieacuten se podriacutea modificar la Ley estatal que regula este impuesto para generalizar los incentivos al VE o bien asegurar que los tipos recogen correctamente la dimensioacuten ambiental de cada tipo de vehiacuteshyculo a traveacutes de la adicioacuten de un tramo relacionado con las emisiones ademaacutes de su potencia como ocurre con el IEDMT68
6 EXPERIENCIAS EN OTROS PAIacuteSES EL CASO DE NORUEGA
El caso de Noruega es particularmente interesante porque es el uacutenico paiacutes donde el VE ha conseguishydo una introduccioacuten significativa en el parque de vehiacuteculos pasando de 1000 a 50000 unidades entre 2009 y principios de 2015 (aproximadamente un 2 del parque total de vehiacuteculos) El modelo domishynante ha cambiado y actualmente al igual que en Espantildea Nissan lidera las ventas aunque alliacute es seguido por Tesla y en conjunto el mercado de VE estaacute dominado por turismos para uso en el aacutembito privado Esta introduccioacuten es en teacuterminos relativos y absolutos la maacutes relevante a nivel mundial y a menudo se relaciona con la decidida poliacutetica de incentivos que el gobierno noruego ha llevado a cabo en los uacuteltimos antildeos
En Noruega los impuestos sobre los turismos estaacuten entre los maacutes altos de Europa particularmente los que gravan la compra y la matriculacioacuten Por tanto el efecto conjunto de las exenciones sobre el IVA de compra y el impuesto asociado al registro (similar al impuesto de matriculacioacuten) las exencioshynes en los peajes (muy cuantiosos en las carreteras noruegas) combinado con ventajas en los aparshycamientos y el uso de los carriles del transporte puacuteblico han convertido al VE en una opcioacuten muy competitiva en teacuterminos absolutos y a corto plazo Ademaacutes el peso de la hidroelectricidad en la geneshyracioacuten eleacutectrica hace que los precios de la electricidad sean bajos por lo que los gastos en fase de uso tambieacuten son significativamente menores que los de los VCI La Tabla 12 muestra un resumen de las medidas de apoyo fiscal a la adopcioacuten del VE puestas en marcha
Tabla 12
INCENTIVOS FISCALES PARA LOS VE EN NORUEGA
Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el IVA 2001 El IVA en Noruega es del 25 por lo que la exencioacuten de los VE contribuye a igualar el precio de mercado de
los VE con los VCI
68 Veacutease PUIG VENTOSA 2008
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
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COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
IDAE (2011) Plan de ahorro y eficiencia energeacutetica 2011-2020 IDAE Ministerio de Industria Turismo y Comercio httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_11905_PAEE_2011_2020_A2011_ A_a1e6383bpdf
LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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Tipo de incentivo Antildeo de introduccioacuten Descripcioacuten
Exencioacuten en el impuesto de matriculacioacuten
1990 (temporalmente) 1996 (permanentemente)
El impuesto se calcula seguacuten el grupo fiscal al que pershytenezca de acuerdo con el peso la potencia y las emishysiones de CO2 y NO Este impuesto puede aumentar notablemente el precio del vehiacuteculo Para VE ligeros (por debajo de los 1540 kg) el impuesto es cero mienshytras que para un VW Golf este impuesto puede estar entre los 5600 y los 9400 euros Al igual que el IVA esta exencioacuten hace que el precio de venta de los VE sea competitivo en relacioacuten con los VCI
Reducciones en el impuesto de circulacioacuten
19962004 En 2013 un VE pagaba 52 euros al antildeo mientras que un VCI pagaba entre 360 y 420 euros
Peajes gratuitos y reducciones en el precio de los ferris
1997 En Noruega el coste de los peajes puede ascender hasta los 1000 euros anuales para las personas que van a trabajar a Oslo diariamente y hasta 2500 euros anuales en otras partes del paiacutes Esto ha provocado ventas inesperadamente altas de VE en zonas de islas con acceso a tierra viacutea tuacuteneles submarinos
Aparcamiento gratuito 1999 Particularmente efectivo donde las plazas de aparcashymiento son reducidas aunque con impacto limitado
Reduccioacuten en el impuesto sobre sociedades
2000 Ha tenido un impacto limitado hasta el momento pero podriacutea ser relevante en casos concretos como el de la compantildeiacutea Tesla
Apoyo financiero a la red de recarga lenta y raacutepida
2009 Ha contribuido a mejorar la percepcioacuten de la seguridad en cuanto a la posibilidad de recarga en trayectos largos
Nuacutemeros de matriacutecula exclusivos
1999 Reservar un nuacutemero de matriacuteculas para los VE contribushyye a facilitar la gestioacuten de algunos de los incentivos anteriores (peajes parking etc)
Fuente Figenbaum y Kolbenstvedt 2013
La fiscalidad de la electricidad y los carburantes en Noruega se expone en la Figura 15 A diferencia de Espantildea se aplica un solo impuesto sobre la electricidad a los productores El tipo general supone una carga fiscal que a precios de 2016 es similar a la espantildeola si lo comparamos con los impuestos pagashydos por kWh a traveacutes del IEE en el aacutembito domeacutestico (entre 0012 y 0017 eurokWh en los casos contemshyplados en este trabajo) y ligeramente inferior si le antildeadimos la carga impositiva de 2014 en concepto del IVPE (00064 eurokWh de demanda final en 2014) En cuanto a los carburantes en teacuterminos absolutos el dieacutesel tiene una carga fiscal similar mientras que la gasolina tiene un gravamen superior en Noruega Consecuentemente es previsible que los descensos de recaudacioacuten derivados de una introduccioacuten mashysiva del VE tambieacuten sean notables
Figura 15
RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LA ELECTRICIDAD Y LOS CARBURANTES EN NORUEGA 2016
Impuesto Descripcioacuten
Impuesto sobre la electricidad Se aplica a las empresas generadoras de electricidad sobre la energiacutea producida Los tipos normales son de 00172 eurokWh y los reducidos (para ciertas actividades econoacutemicas) de 000051 eurokWh ademaacutes exisshyten exenciones a determinadas actividades
Impuesto sobre la gasolina (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0534 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0538 eurolitro Otros 0538 eurolitro
Impuesto sobre el dieacutesel (2016) Por debajo de 10ppm de azufre 0368 eurolitro Por debajo de 50ppm de azufre 0374 eurolitro
Fuente Oficina tributaria de Noruega69
69 httpwwwskatteetatenno
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
CLASTRES C (2011) ldquoSmart grids Another step towards competition energy security and climate change objectivesrdquo Energy Policy 39(9) 5399-5408
COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
IDAE (2011) Plan de ahorro y eficiencia energeacutetica 2011-2020 IDAE Ministerio de Industria Turismo y Comercio httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_11905_PAEE_2011_2020_A2011_ A_a1e6383bpdf
LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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Instituto de Estudios Fiscales
De acuerdo con Petter Haugneland70 encargado de comunicacioacuten en la Asociacioacuten Noruega del VE71 el debate sobre la fiscalidad del VE en Noruega ha estado alrededor de las ayudas a su introshyduccioacuten y especiacuteficamente en cuanto a disentildeo duracioacuten y en menor medida a la peacuterdida de recaudashycioacuten asociada tanto a las ayudas como a los impuestos sobre los combustibles foacutesiles
En relacioacuten a los aspectos tratados en este estudio la percepcioacuten es que la cuota de mercado no es lo suficientemente relevante como para que sea considerado un problema a corto plazo Sin embargo a pesar de no considerarse un problema se contemplan medidas fiscales adicionales que compensen esta previsible bajada de la recaudacioacuten entre las que se encuentra la subida de los impuestos a los combustibles foacutesiles en concordancia con el principio ldquoquien contamina pagardquo asiacute como mediante la adicioacuten de nuevos impuestos que graven la movilidad en general con base en la distancia recorrida Esta uacuteltima opcioacuten estaacute auacuten en fase de debate
7 CONCLUSIONES
En la transicioacuten hacia un modelo de transporte privado maacutes sostenible el VE debe jugar un papel principal a medio plazo Por un lado porque es maacutes eficiente que los vehiacuteculos convencionales y por otro porque desplaza las emisiones locales de las aglomeraciones urbanas asociadas al traacutefico a los puntos de generacioacuten eleacutectrica con tecnologiacuteas foacutesiles
Dado el peso que el transporte tiene sobre las emisiones espantildeolas los principales planes y prograshymas en materia energeacutetica han llevado a cabo una poliacutetica activa para la promocioacuten del VE fundashymentalmente a traveacutes de ayudas directas a la compra y con incentivos fiscales a nivel local En 2016 los resultados de estas poliacuteticas son satisfactorios en el sentido en que se han agotado los fondos de dichas ayudas aunque es cierto que a la vista del grado de penetracioacuten conseguido frente a las exshypectativas en global el impacto ha sido discreto
Analizando la fiscalidad de los VCI y los VE se aprecia una diferencia notable entre la recaudacioacuten de ambos tipos de vehiacuteculos en favor de los VCI Un VE puede llegar a recaudar por kiloacutemetro recorrido un 90 menos que un VCI dieacutesel y un 94 menos que un VCI gasolina
Es de prever por tanto que con el fin de no reducir la recaudacioacuten futura de los impuestos que grashyvan el transporte privado se tenga que abordar una reforma fiscal Esta reforma dada la gran cantishydad de variables que entran en juego es una oportunidad de embarcarse en una reforma maacutes amplia que contribuya a que Espantildea cumpla con los compromisos internacionales en materia de emisiones
El marco tributario actual de los turismos y sus combustibles concebido en general sin fines extrafisshycales (a excepcioacuten del IEDMT que contempla las emisiones de CO2 para fijar los tipos) es limitado en cuanto a su capacidad de absorcioacuten de una cantidad significativa de VE sin ver afectada la recaudashycioacuten Una adecuacioacuten de este marco con el fin de mantener la recaudacioacuten a la vez que se incluyesen criterios ambientales incluiriacutea medidas que son coherentes con las reformas propuestas en un aacutembito maacutes general por la Comisioacuten de Expertos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas Entre ellas la equiparacioacuten de los tipos del dieacutesel con los de la gasolina o introducir el potencial de emisiones de gases de efecto invernadero en los tipos del IEH y el IEE Este uacuteltimo impuesto podriacutea ademaacutes cambiar su base imponible a unidades fiacutesicas referidas al consumo efectivo De esta forma se incentivariacutea el ahorro y la eficiencia ademaacutes de estimular la expansioacuten de la generacioacuten eleacutectrica con energiacuteas renovables en aplicacioacuten directa del principio ldquoquien contamina pagardquo Tambieacuten la re-definicioacuten en el epiacutegrafe 1 del IEDMT para distinguir entre VCI y VE bajando el liacutemite de emisiones por debajo de 120 gkm puede ser una herramienta que a corto plazo compense la peacuterdida de recaushydacioacuten relativa de los VE y a la vez estimule su compra como se ha comprobado en Noruega Si se aplicase un tipo a todos o parte de los VCI del epiacutegrafe 1 se podriacutean compensar las peacuterdidas derivashydas de la introduccioacuten del VE a corto plazo
El hecho de que el parque de VE avance lentamente puede ser visto como una oportunidad para la anticipacioacuten y para gestionar activamente los cambios que necesariamente se tendraacuten que llevar a cabo a medio plazo Dirigir de forma proactiva estos cambios a traveacutes de poliacuteticas de incentivos y
70 Comunicacioacuten personal mediante una entrevista online de 30 minutos llevada a cabo el 26 de abril de 2016 71 httpelbilnoelbilforeningenenglish-please717-the-norwegian-electric-vehicle-association
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
CLASTRES C (2011) ldquoSmart grids Another step towards competition energy security and climate change objectivesrdquo Energy Policy 39(9) 5399-5408
COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
IDAE (2011) Plan de ahorro y eficiencia energeacutetica 2011-2020 IDAE Ministerio de Industria Turismo y Comercio httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_11905_PAEE_2011_2020_A2011_ A_a1e6383bpdf
LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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reformas fiscales aportaraacute estabilidad en los ingresos y prevendraacute los efectos no deseados que pueshydan minar la contribucioacuten de un sector clave como el transporte a la lucha contra el cambio climaacutetico De lo contrario este estudio ha puesto de manifiesto que con un parque de vehiacuteculo que avanzase en paralelo al crecimiento del nuacutemero de hogares bastariacutea un 5 de VE en el parque de turismos para curvar la recaudacioacuten agregada en teacuterminos absolutos
Por uacuteltimo dado el grado de dependencia de la economiacutea espantildeola de los recursos foacutesiles de terceshyros paiacuteses el VE y la fiscalidad asociada a su introduccioacuten en el parque de vehiacuteculos puede contribuir a una economiacutea maacutes competitiva y baja en carbono en liacutenea con los compromisos recientemente adoptados en la Cumbre del Clima de Pariacutes
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ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
CLASTRES C (2011) ldquoSmart grids Another step towards competition energy security and climate change objectivesrdquo Energy Policy 39(9) 5399-5408
COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
IDAE (2011) Plan de ahorro y eficiencia energeacutetica 2011-2020 IDAE Ministerio de Industria Turismo y Comercio httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_11905_PAEE_2011_2020_A2011_ A_a1e6383bpdf
LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO 1 IMAGEN DEL MODELO EN INSIGHT MAKER
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BIBLIOGRAFIacuteA
BRAND C ANABLE J y TRAN M (2013)rdquo Accelerating the transformation to a low carbon passenger transport system The role of car purchase taxes feebates road taxes and scrappage incentives in the UKrdquo Transportation Research Part A Policy and Practice 49 132-148 httpdxdoiorg 101016jtra201301010
CLASTRES C (2011) ldquoSmart grids Another step towards competition energy security and climate change objectivesrdquo Energy Policy 39(9) 5399-5408
COLMENAR-SANTOS A BORGE-DIEZ D ORTEGA-CABEZAS P M y MIGUEZ-CAMINtildeA J V (2014) ldquoMashycro economic impact reduction of fee deficit and profitability of a sustainable transport model based on electric mobility Case study City of Leon (Spain)rdquo Energy 65 303-318 httpdxdoiorg 101016jenergy201311077
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2015) Inventario de gashyses de efecto invernadero de Espantildea Serie 1990-2013 Sumario de Resultados Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente
DIRECCIOacuteN GENERAL DE CALIDAD Y EVALUACIOacuteN AMBIENTAL Y MEDIO NATURAL (2013) Plan nacional de calidad del aire y proteccioacuten de la atmoacutesfera 2013-2016 Ministerio de Agricultura Alimentacioacuten y Medio Ambiente httpwwwmagramagobesescalidad-y-evaluacion-ambientaltemasatmosferashyy-calidad-del-airePLAN_AIRE_2013-2016_tcm7-271018pdf
FIGENBAUM E y KOLBENSTVEDT M (2013) ldquoElectromobility in Norway-experiences and opportunities with Electric vehiclesrdquo Institute of Transport Economics Norwegian Centre for Transport Research Report 1282013
FOLEY A TYTHER B CALNAN P y GALLACHOacuteIR B Oacute (2013) ldquoImpacts of Electric Vehicle charging under electricity market operationsrdquo Applied Energy 101 93-102 httpwwwsciencedirectcom sciencearticlepiiS0306261912004977
HAWKINS T R SINGH B MAJEAU-BETTEZ G y STROslashMMAN A H (2013) ldquoComparative environmental life cycle assessment of conventional and electric vehiclesrdquo Journal of Industrial Ecology 17(1) 53-64
IDAE (2011) Plan de ahorro y eficiencia energeacutetica 2011-2020 IDAE Ministerio de Industria Turismo y Comercio httpwwwidaeesuploadsdocumentosdocumentos_11905_PAEE_2011_2020_A2011_ A_a1e6383bpdf
LABANDEIRA X LABEAGA J M y RODRIacuteGUEZ M (2004) ldquoGreen tax reforms in Spainrdquo European Enshyvironment 14(5) 290-299
LABANDEIRA X y LINARES P (2013) ldquoEconomic challenges of the energy sectorrdquo Revista de Occishydente (383) 130-133
LAGARES M AacuteLVAREZ S CARPIO M CASTELLANO F CORONA J F FERNAacuteNDEZ F ORTIZ R HERRERA P M y HERNAacuteNDEZ DE COS P (2014) Informe Comisioacuten de Expertos para la reforma del Sistema Tributario espantildeol
MASSIANI J (2015) ldquoCost-Benefit Analysis of policies for the development of electric vehicles in Gershymany Methods and resultsrdquo Transport Policy 38 19-26
NOSHADRAVAN A CHEAH L ROTH R FREIRE F DIAS L y GREGORY J (2015) ldquoStochastic comshyparative assessment of life-cycle greenhouse gas emissions from conventional and electric veshyhiclesrdquo The International Journal of Life Cycle Assessment 20(6) 854-864
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OBSERVATORIO TECNOLOacuteGICO DE LA ENERGIacuteA (2012) Mapa Tecnoloacutegico movilidad eleacutectrica IDAE Mishynisterio de Industria Turismo y Comercio
PUIG VENTOSA I (2008) ldquoLa ambientalizacioacuten de las ordenanzas fiscalesrdquo Croacutenica Tributaria (127) 109shy129
TSCHARAKTSCHIEW S (2015) ldquoHow much should gasoline be taxed when electric vehicles conquer the market An analysis of the mismatch between efficient and existing gasoline taxes under emerging electric mobilityrdquo Transportation Research Part D Transport and Environment 39 89-113
VIVID ECONOMICS (2012) ldquoCarbon taxation and fiscal consolidation the potential of carbon pricing to reduce Europersquos fiscal deficitsrdquo Report Prepared for the European Climate Foundation and Green Budget Europe 49
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BIBLIOGRAFIacuteA
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