lec東京リーガルマインド - 税理士試験 2013度年...

法人税法

税理士試験

２年度０１３

直前テキスト

SAMPLE

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― 直前テキスト１目次 ―

2012直前期の学習内容･･････････････････････････････････････････････････････････ 1

2012直前期の学習計画表････････････････････････････････････････････････････････ 3

2012理論ランク表･･････････････････････････････････････････････････････････････ 7

平成23年改正追加分・計算編その１･････････････････････････････････････････････ 13

改正理論･････････････････････････････････････････････････････････････････････ 41

信託税制･････････････････････････････････････････････････････････････････････ 80

公益法人税制･････････････････････････････････････････････････････････････････ 96


－1－

― 直前期の学習内容 ―

回数計算理論

講義第１回改正税法その１

コメントを要する個別問題の解説

改正税法その１

応用理論①（第１章）

演習第１回答練・総仕上げ編１

講義第２回信託税制、公益法人等信託税制、公益法人等、

応用理論②（第２、３章）

演習第２回答練・総仕上げ編２

講義第３回応用理論③（第４、５、６章）

演習第３回答練・総仕上げ編３

講義第４回改正税法その２改正税法その２

応用理論④（第７、８章）

演習第４回答練・総仕上げ編４

講義第５回直前計算チェック応用理論⑤（第９、10、11、12 章）

演習第５回答練・総仕上げ編５

講義第６回過去問解説① 本試験対策理論講義①、

過去問解説①

演習第６回答練・総仕上げ編６

講義第７回過去問解説② 本試験対策理論講義②、

過去問解説②

演習第７回答練・総仕上げ編７

演習第８回答練・本試験予想編１

演習第９回答練・本試験予想編２

演習第 10 回答案・本試験予想編３


－2－


－3－

2012 直前期学習計画表

（総仕上げ答練編その１）

＜法人税法＞

平成 24 年４月 10 日現在

（注）学習計画のうち理論部分は、答練の出題範囲も兼ねていますが、計算部分につ

いては計算出題論点以外は答練の出題範囲を兼ねていません。計算について事前

に答練で出題される論点を学習しておきたい方は計算出題論点をご参照くださ

い。

なお、理論暗記に余裕がない方は、出題範囲のうちＡランク、Ｂランク、Ｃラ

ンクの順に覚えてください。


－4－


－5－

総仕上げ１回

個別理論理論８□ 理論24□ 理論25□ 理論29□ 理論50□ 理論54□ 理論55□

理論56□ 理論57□ 理論58□

本試験対策理論判例なし

理論

本試験対策前提問題なし

コメント練習問題問１□ 問２□ 問３□ 問４□ 問５□ 問６□ 問７□

問８□ 問９□ 問10□ 問11□ 問12□ 問13□ 問14□

直前期個別計算問題なし計算

計算出題論点買換え、リース、交際費等、貸倒引当金、移転価格税制、売買目

的有価証券、償還有価証券、租税公課、外国税額控除など

総仕上げ２回

個別理論理論１□ 理論４□ 理論５□ 理論８□ 理論14□ 理論15□ 理論39□

理論41□ 理論80□ 理論82□ 理論89□


理論


コメント練習問題問１□ 問２□ 問３□ 問４□ 問５□ 問６□ 問７□

直前期個別計算問題問１□ 問２□ 問３□ 問４□ 問５□ 問６□ 問７□ 計算

計算出題論点交換、消費税等、繰延資産、受取配当等、所得税額控除、税効果、

租税公課、寄附金、役員給与、借地権など

総仕上げ３回

個別理論理論８□ 理論10□ 理論11□ 理論12□ 理論19□ 理論20□ 理論21□

理論26□ 理論34□ 理論35□ 理論37□ 理論38□ 理論78□ 理論79□


理論


コメント練習問題問８□ 問９□ 問10□ 問11□ 問12□ 問13□ 問14□

直前期個別計算問題問８□ 問９□ 問10□ 問11□ 問12□ 問13□ 問14□ 計算

計算出題論点

保険差益、同族会社の判定等、自己株式、特別償却準備金、受取

配当等、ゴルフクラブ入会金、所得税額控除、留保金課税、別表

五など


－6－


－7－

2012 理論ランク表


－8－

１．個別理論重要度ランク表

⑴ Ａランク（最重要）の理論（10 問）

番号チェック欄

理論 2 資本金等の額の意義

理論 3 利益積立金額の意義

理論 8 各事業年度の所得の金額の計算方法

理論 10 受取配当等の益金不算入（みなし配当を除く。）

理論 12 みなし配当

理論 15 新株予約権を対価とする費用の帰属事業年度の特例等

理論 16 資産の評価損益

理論 41 役員給与

理論 54 欠損金の繰越控除

理論 62 組織再編成に係る所得の金額の計算

⑵ Ｂランク（重要）の理論（31 問）


理論 11 外国子会社から受ける配当等の益金不算入

理論 14 工事の請負に係る収益及び費用の帰属事業年度

理論 19 有価証券の意義及び譲渡損益

理論 20 有価証券の意義及び期末評価

理論 21 有価証券の意義及び取得価額

理論 24 減価償却資産の意義並びに減価償却費の計算、償却方法、その算定及び変更

理論 25 減価償却資産の意義及び取得価額

理論 26 繰延資産

理論 29 外貨建取引の換算等

理論 34 寄附金

理論 35 租税公課の法人税法上の取扱い

理論 37 交際費等

理論 38 使途秘匿金の支出


－9－

理論 39 使用人給与

理論 50 貸倒引当金

理論 55 欠損等法人を利用した租税回避行為の防止

理論 56 欠損金の繰戻しによる還付

理論 57 特定同族会社の特別税率（留保金課税）

理論 58 同族会社の意義及び特別規定

理論 59 完全支配関係がある場合の受贈益

理論 60 完全支配関係がある場合の譲渡損益調整資産の譲渡

理論 64 非適格株式交換等に係る株式交換完全子法人等の有する資産の時価評価損益

理論 65 非適格合併等により移転を受ける資産等に係る調整勘定の損金算入等

理論 72 国外関連者との取引に係る課税の特例

理論 73 国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例

理論 74 特定外国子会社等に係る所得の課税の特例

理論 78 所得税額控除

理論 79 外国税額控除

理論 84 法人税の還付制度

理論 87 仮装経理に基づく税額控除制度等

理論 89 公益法人税制


－10－

⑶ Ｃランクの理論（26 問）


理論 1 納税義務者と課税所得等の範囲

理論 4 実質課税の原則

理論 5 法人課税信託

理論 6 事業年度

理論 13 長期割賦販売等に係る収益及び費用の帰属事業年度

理論 17 棚卸資産の意義並びに期末評価方法、その算定及び変更

理論 18 棚卸資産の意義及び取得価額

理論 22 有価証券の空売り等に係る取扱い

理論 27 リース取引に係る所得の金額の計算

理論 28 借地権等

理論 36 資産に係る控除対象外消費税額等

理論 40 役員（使用人兼務役員を含む。）の意義

理論 43 保険差益金の額に対する課税の特例

理論 44 交換があった場合の課税の特例

理論 45 収用等があった場合の課税の特例

理論 47 特定の資産の買換えの場合の課税の特例

理論 51 返品調整引当金

理論 52 特別償却準備金

理論 75 試験研究を行った場合の法人税額の特別控除

理論 80 法人税の中間申告制度

理論 81 法人税の連結中間申告制度

理論 82 法人税の確定申告制度

理論 83 法人税の連結確定申告制度

理論 85 更正の請求

理論 86 更正・決定

理論 88 法人税の青色申告


－11－

⑷ Ｄランクの理論（16 問）


理論 7 法人税の納税地

理論 9 税務調整

理論 23 短期売買商品

理論 31 その他の租税特別措置法上の特別償却

理論 42 国庫補助金等に対する課税の特例

理論 46 換地処分等があった場合の課税の特例

理論 48 平成21年及び平成22年に土地等の先行取得をした場合の課税の特例

理論 49 特定の長期所有土地等の所得の特別控除

理論 61 適格組織再編成

理論 63 特定資産に係る譲渡等損失額の損金不算入

理論 67 連結納税の承認申請等

理論 68 連結所得に対する法人税

理論 69 連結納税の開始等に伴う資産の時価評価損益

理論 70 連結法人税の個別帰属額の計算

理論 76 雇用者の数が増加した場合の法人税額の特別控除

理論 77 その他の租税特別措置法上の法人税額の特別控除


－12－

⑸ Ｅランクの理論（４問）


理論 30 障害者雇用の割増償却

理論 53 海外投資等損失準備金

理論 66 組織再編成に係る用語の意義

理論 71 連結納税制度に係る用語の意義


－13－

平成 23 年度改正追加分・計算編その１


－14－

１耐用年数の短縮

応用期テキスト１に収録されています減価償却・耐用年数の短縮について解釈の確認が終了いた

しましたが、訂正が生じましたので、申し訳ございませんが、直前期テキスト１に再度収録いたし

ました。訂正部分は次の箇所となります。

【教材名】応用期テキスト１（HU12251）

【該当箇所】 P.184 上から４行目

（誤） ② 取得価額×みなし法定耐用年数に係る保証率

↓

（正） ② 取得価額×法定耐用年数に係る保証率

上記の部分につき解釈の訂正がございますので、応用期テキスト１Ｐ185、187、応用期問題集１

についても訂正となりますが、耐用年数の短縮については、すべて収録し直しに致しましたので、

応用期テキスト１及び応用期問題集１でなく、本教材をご使用下さい。


－15－

18 耐用年数の短縮

１．概要（法令 57）

法人の有する減価償却資産が陳腐化したことにより使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく

短くなったことその他一定の場合に該当することとなった場合には、耐用年数の短縮の承認を受け

ることにより、減価償却の計算を速めることができる。

図解

２．趣旨

減価償却資産が著しく陳腐化した場合その他一定の場合には、会計上において企業の実態に即応

した弾力ある償却費を計上することとされており、法人税法においても会計上と同様にその処理を

することが、実態に即し、課税の公平を図ることになるため規定されたものである。

取得価額

承認

法定耐用年数

みなし耐用年数

承認使用可能期間

△経過年数


－16－

３．適用要件

⑴ 内国法人の有する減価償却資産が次のいずれかに該当すること。

① その資産の材質又は製作方法がこれと種類等を同じくする他の減価償却資産の通常の材質又

は製作方法と著しく異なることにより、その使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく短い

こと。

② その資産の存する地盤が隆起し又は沈下したことにより、その使用可能期間が法定耐用年数

に比して著しく短いこととなつたこと。

③ その資産が陳腐化したことにより、その使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく短いこ

ととなつたこと。

④ その資産がその使用される場所の状況に基因して著しく腐しよくしたことにより、その使用

可能期間が法定耐用年数に比して著しく短いこととなつたこと。

⑤ その資産が通常の修理又は手入れをしなかつたことに基因して著しく損耗したことにより、

その使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく短いこととなつたこと。

⑥ その他一定の場合により、その資産の使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく短いこと

又は短いこととなつたこと。

⑵ 「未経過使用可能期間」を基礎としてその償却限度額を計算することについて納税地の所轄国

税局長の承認を受けること（承認を受けた事業年度から適用がある。）。

４．耐用年数の短縮の場合の償却限度額

⑴ 旧定額法の場合

償却限度額＝（みなし取得価額－取得価額 × 10％）× みなし法定耐用年数に係る旧定額法

の償却率

⑵ 旧定率法の場合

償却限度額＝税務上期首帳簿価額×みなし法定耐用年数に係る旧定率法の償却率

⑶ 定額法の場合

償却限度額＝みなし取得価額×みなし法定耐用年数に係る定額法の償却率


－17－

⑷ 定率法の場合（過年度に耐用年数の短縮の承認を受けている場合）

① 税務上期首帳簿価額×みなし法定耐用年数に係る定率法の償却率（＝調整前償却額）

② みなし取得価額×みなし法定耐用年数に係る保証率（＝償却保証額）

③ ①≧② ∴①

（②の方が大きい場合は改定取得価額にみなし法定耐用年数に応じた改定償却率を乗じた金額

が償却限度額）

（注１）みなし取得価額

取得価額－承認を受けた期の前期までに損金の額に算入された償却費の累積額

（注２）みなし法定耐用年数（＝未経過使用可能期間）

承認を受けた使用可能期間－当期首までの経過期間


－18－

＜具体例＞

各設問につき、減価償却超過額を求めなさい。なお、いずれも当期に耐用年数の短縮の承認を受

けている。

〔設問１〕・機械装置Ａ（旧定額法）取得価額 30,000,000 円（法定耐用年数 20 年）

前期までの損金算入償却費の累積額 8,100,000 円、当期償却費 3,000,000 円

承認使用可能期間は 15 年であり、当期首までの経過年数は６年である。

〔設問２〕・機械装置Ｂ（旧定率法）取得価額 15,000,000 円（法定耐用年数 15 年）

損金算入償却費の累積額 5,000,000 円、当期償却費 4,000,000 円

当期首までの経過年数は６年であり、承認を受けた使用可能期間は 12 年である。

区分耐用年数６年耐用年数８年耐用年数９年耐用年数 14 年

旧定額法償却率 0.166 0.125 0.111 0.071

旧定率法償却率 0.319 0.250 0.226 0.152

《解答》

〔設問１〕機械装置Ａ

⑴ 償却限度額

① みなし取得価額

30,000,000 円－8,100,000 円＝21,900,000 円

② みなし法定耐用年数

15 年－６年＝９年

③ （①－30,000,000 円×10％）×0.111＝2,097,900 円

⑵ 償却超過額

3,000,000 円－⑴＝902,100 円

〔設問２〕機械装置Ｂ

⑴ 償却限度額

① みなし法定耐用年数

12 年－６年＝６年

② （15,000,000 円－5,000,000 円）×0.319＝3,190,000 円

⑵ 償却超過額

4,000,000 円－⑴＝810,000 円


－19－

５．当期に耐用年数の短縮の承認を受けた場合の定率法の計算

⑴ 判定

① 税務上期首帳簿価額×法定耐用年数に係る定率法の償却率

② 取得価額×法定耐用年数に係る保証率

③ ①と②の比較

⑵ 判定で①の方が②以上の場合の償却限度額の計算

① 税務上期首帳簿価額×みなし法定耐用年数に係る定率法の償却率

② みなし取得価額×みなし法定耐用年数に係る保証率

③ ①≧② ∴①

⑶ 判定で②の方が大きい場合の償却限度額の計算（その後の事業年度も同じ計算）

（承認事業年度の税務上期首帳簿価額－１）×分母のうち当期の月数（12）

未経過使用可能期間（＝みなし法定耐用年数）

上記⑶の場合の償却限度額の計算は、承認を受けた事業年度の未償却残額から１円を控

除した金額を毎期均等償却することになる。

Advice！

上記⑵の場合の償却限度額の計算は、上記４．⑷と同じ算式で計算することになる。

Advice！


－20－

＜具体例＞

次の場合における減価償却超過額を求めなさい。なお、当期に耐用年数の短縮の承認を受けてい

る。

・機械装置Ｃ（定率法）取得価額 10,000,000 円（法定耐用年数 10 年）

損金算入償却費の累積額 9,000,000 円、当期償却費 600,000 円

当期首までの経過年数は４年であり、承認を受けた使用可能期間は７年である。

区分耐用年数３年耐用年数６年耐用年数７年耐用年数 10 年

定率法償却率 0.833 0.417 0.357 0.250

改定償却率 1.000 0.500 0.500 0.334

保証率 0.02789 0.05776 0.05496 0.04448

《解答》

機械装置Ｃ

⑴ 判定

① 1,000,000 円＊×0.250＝250,000 円

＊ 10,000,000 円－9,000,000 円＝1,000,000 円

② 10,000,000 円 ×0.04448＝444,800 円

③ ①＜②

⑵ 償却限度額

（1,000,000 円－１円）×12月

３年＊×12月＝333,333 円

＊７年－４年＝３年

⑶ 償却超過額

600,000 円－⑵＝266,667 円


－21－

計算ＦＯＲＭ～耐用年数の短縮～

〔減価償却〕～旧定額法の場合～

⑴ 償却限度額



③ （①－取得価額×10％）×②に係る償却率＝償却限度額

（注１）みなし取得価額

取得価額－承認を受けた期の前期までに損金の額に算入された償却費の累積額

（注２）みなし法定耐用年数（＝未経過使用可能期間）

承認を受けた使用可能期間－当期首までの経過期間

⑵ 償却超過額

会社償却費－⑴＝××× →「減価償却超過額（別表四加・留）」

〔減価償却〕～定額法の場合～

⑴ 償却限度額



③ ①×②に係る償却率＝償却限度額

⑵ 償却超過額


〔減価償却〕～旧定率法の場合～

⑴ 償却限度額


② 税務上期首帳簿価額×①に係る償却率＝償却限度額

⑵ 償却超過額



－22－

計算ＦＯＲＭ～耐用年数の短縮～

〔減価償却〕～定率法の場合（当期に耐用年数の短縮の適用を受け、判定で①の方が②以上

の場合）～

⑴ 判定



③ ①≧②

⑵ 償却限度額


② 税務上期首帳簿価額×みなし法定耐用年数に係る定率法の償却率

③ みなし取得価額（当期においては税務上帳簿価額と同額）×みなし法定耐用年数に

係る保証率

④ ②≧③ ∴②

⑶ 償却超過額

会社償却費－⑵＝××× →「減価償却超過額（別表四加・留）」

〔減価償却〕～定率法の場合（当期に耐用年数の短縮の適用を受け、判定で②の方が大きい

場合）～

⑴ 判定



③ ①＜②

⑵ 償却限度額

（承認事業年度の税務上期首帳簿価額－１）×分母のうち当期の月数（12）

未経過使用可能期間（みなし法定耐用年数）

⑶ 償却超過額

会社償却費－⑵＝××× →「減価償却超過額（別表四加・留）」


－23－

【ＭＥＭＯ】


－24－

【問題１】減価償却－耐用年数の短縮

次の資料に基づき、当社の当期における税務調整すべき金額を計算しなさい。

⑴ 当社の当期における減価償却資産の償却状況は、次のとおりである。

種類取得価額当期償却費期末帳簿価額耐用年数

機械装置 22,000,000 円 3,000,000 円 10,000,000 円 14 年

＊当社の減価償却資産で税務調整を要するものは上記の機械装置（平成 19 年３月以前取得）のみ

であり、当期償却費は損金経理されている。

⑵ 上記⑴の機械装置は通常の修理又は手入れをしなかつたことに基因して著しく損耗したことによ

り、その使用可能期間が法定耐用年数に比して著しく短いこととなつた。これにより、法人税法施

行令第 57 条《耐用年数の短縮》の規定の適用を受けるため、所轄国税局長に申請書を提出していた

ところ、当期中にその承認を受けた。

① 経過年数（当期首現在である。）６年

② 承認を受けた使用可能期間 10 年

⑶ 当社は減価償却資産の償却方法として旧定額法又は定額法を選定し届け出ており、償却率は次の

とおりである。

区分４年８年 10 年 14 年

旧定額法 0.250 0.125 0.100 0.071


－25－

【解答解説１】

〔減価償却〕

機械装置

⑴ 償却限度額


10,000,000＋3,000,000＝13,000,000


10 年－６年＝４年

③ （①－22,000,000×10％）×0.250＝2,700,000

⑵ 償却超過額

3,000,000－⑴＝300,000

（単位：円）

税務調整項目金額

機械装置減価償却超過額（別表四加・留） 300,000


－26－

【問題２】減価償却－耐用年数の短縮


⑴ 当社の所有する機械装置が新技術の発明により著しく陳腐化したため、所轄国税局長に対し耐用

年数の短縮の承認を申請し、当期に次のとおりその承認を受けた。

① 取得価額： 34,000,000円

② 期首減価償却累計額： 20,450,000円

③ 損金経理による当期償却費： 7,500,000円

④ 法定耐用年数： 30年

⑤ 事業供用日：平成９年４月１日

⑥ 承認された使用可能期間： 20年

⑵ 当社は、償却方法として旧定率法又は定率法を選定し届け出ている。

＜償却率＞

旧定額法旧定率法定額法定率法区分

償却率償却率償却率償却率改定償却率保証率

４年 0.250 0.438 0.250 0.625 1.000 0.05274

５年 0.200 0.369 0.200 0.500 1.000 0.06249

14 年 0.071 0.152 0.072 0.179 0.200 0.03389

15 年 0.066 0.142 0.067 0.167 0.200 0.03217

20 年 0.050 0.109 0.050 0.125 0.143 0.02517

⑶ 前期以前の償却超過額が 15,962 円ある。


－27－

【解答解説２】

〔減価償却〕

機械装置

⑴ 償却限度額


20 年－15 年（平成９年４月１日事業供用のため）＝５年

② 13,565,962＊×0.369＝5,005,839

＊ 34,000,000－20,450,000＋15,962＝13,565,962

⑵ 償却超過額

7,500,000－⑴＝2,494,161

（単位：円）


機械装置減価償却超過額（別表四加・留） 2,494,161


－28－

【問題３】減価償却－耐用年数の短縮


⑴ 当社の減価償却資産の償却状況は以下のとおりである。なお、下記以外の減価償却資産について

は適正に償却計算がなされている。

種類等取得価額期首帳簿価額当期償却費

（損金経理）法定耐用年数

機械装置 25,000,000円 3,000,000円 2,000,000円 10 年

⑵ 当期において、上記機械装置がその通常の製作方法と著しく異なることにより、その使用可能期

間が法定耐用年数に比して著しく短くなったため、所轄国税局長に対し、法人税法施行令第 57 条《耐

用年数の短縮》の適用を受けることについて所轄国税局長の承認を受けた。なお、承認を受けた使

用可能期間は７年である。

当該機械装置は平成 21 年４月１日に取得し、同日から事業の用に供したものである。

⑶ 当社は、償却方法として定率法を選定し届け出ている。

＜償却率＞

旧定額法旧定率法定額法定率法区分

償却率償却率償却率償却率改定償却率保証率

２年 0.500 0.684 0.500 1.000 －－

４年 0.250 0.438 0.250 0.625 1.000 0.05274

５年 0.200 0.369 0.200 0.500 1.000 0.06249

６年 0.166 0.319 0.167 0.417 0.500 0.05776

７年 0.142 0.280 0.143 0.357 0.500 0.05496

８年 0.125 0.250 0.125 0.313 0.334 0.05111

10 年 0.100 0.206 0.100 0.250 0.334 0.04448


－29－

【解答解説３】

〔減価償却〕

⑴ 判定

① 3,000,000×0.250＝750,000

② 25,000,000 ×0.04448＝1,112,000

③ ①＜②

⑵ 償却限度額

（3,000,000－１）×12月

４年＊×12月＝749,999

＊７年－３年＝４年

⑶ 償却超過額

2,000,000－⑵＝1,250,001

（単位：円）


機械装置減価償却超過額（別表四加・留） 1,250,001


－30－

２当初申告要件及び適用額の制限の改正

１．法人税法における当初申告要件の廃止

改正前においては、法人税法における受取配当等の益金不算入制度や所得税額控除制度などにつ

いては、申告要件として確定申告書等（確定申告書及び仮決算の場合の中間申告書）に、その適用

を受けるべき金額及び明細の記載がある場合に限り適用し、記載金額を限度とされていた。

このため、確定申告書等において制度の適用を受けていない場合には、修正申告書や更正の請求

によって適用を受けることはできないこととされていた。平成 23 年改正により、次に掲げる制度に

ついては、法人税法における当初申告要件の廃止がされた。このため、確定申告書等において制度

の適用を受けていない場合においても、修正申告書や更正の請求書に適用を受けるべき金額及び明

細を記載した書類を添付することにより、その制度の適用を受けることができるようになった。

法人税法における当初申告要件が廃止された制度

① 受取配当等の益金不算入（法 23⑦）

② 外国子会社から受ける配当等の益金不算入（法 23 の２③）

③ 指定寄附金等及び特定公益増進法人等に対する寄附金の損金算入（法 37⑨）

④ 会社更生等による債務免除等があった場合の欠損金の損金算入（法 59④）

⑤ 協同組合等の事業分量分配金の損金算入（法 60 の２）

⑥ 所得税額控除（法 68③）

⑦ 外国税額控除（法 69⑩⑪）

⑧ 公益社団法人又は公益財団法人の寄附金の損金算入限度額の特例（法令 73 の２②）

⑨ 引継対象外未処理欠損金額の計算に係る特例（法令 113②⑥）

⑩ 特定株主等によって支配された欠損等法人の欠損金の制限の５倍要件の判定の特例（法

令 113 の２⑭）

⑪ 特定資産に係る譲渡等損失額の損金不算入の対象外となる資産の特例（法令 123 の８③

五）

⑫ 特定資産に係る譲渡等損失額の計算の特例（法令 123 の９②⑧）


－31－

２．法人税法における適用額の制限の見直し

確定申告書等における記載金額を限度とされている制度については、修正申告書や更正の請求に

おいて確定申告書等の記載金額より増額させて適用を受けることはできなかったが、適用額の制限

の見直しもされ、次に掲げる制度については、確定申告書等だけでなく、修正申告書や更正の請求

書に添付された書類に適用を受ける金額として記載された金額を限度とするとされた。

このため、修正申告書や更正の請求において確定申告書等の記載金額より増額させて適用を受け

ることができるようになった。

の見直しがされた制度

法人税法における適用額

① 受取配当等の益金不算入（法 23⑦）

② 外国子会社から受ける配当等の益金不算入（法 23 の２③）

③ 指定寄附金等及び特定公益増進法人等に対する寄附金の損金算入（法 37⑨）

④ 所得税額控除（法 68③）

⑤ 外国税額控除（法 69⑩⑪）


－32－

３．租税特別措置法における適用額の制限の見直し

租税特別措置法においては、当初申告要件は引続き存続する。

一方、租税特別措置法においても適用額の見直しは行われ、控除を受けることができる正当額を

計算するに当たって基礎とする事項が、確定申告書等に記載された全ての事項から、確定申告書等

に添付された書類に記載された特定の事項（試験研究費の額、資産の取得価額等）とされた。

このため、確定申告書等に記載された特定の事項以外の事項として記載された金額に変動がある

場合には、修正申告書や更正の請求によってその金額を是正して適用を受ける金額を増額させるこ

とができるようになった。ただし、法人税における適用額の見直しと異なり、確定申告書等に添付

された書類に記載された特定事項については、修正申告書や更正の請求書によって変更はできない。

たとえば、修正申告書や更正の請求書において、税額基準額の増加による特別控除額の増加は認

められるが、試験研究費の額の集計もれによる特別控除額の増加は認められない。

の見直しが

された制度

措置

法における適用額

① 試験研究費の特別控除（措法 42 の４⑭⑮）

② エネルギー環境負荷低減推進設備等の特別控除（措法 42 の５⑧⑨）

③ 中小企業者等の機械等の特別控除（措法 42 の６⑧⑨）

④ 雇用者の数が増加した場合の特別控除（措法 42 の 12④）

など


－33－

４．改正理論について

応用期３分冊において掲載しました理論のうち寄附金と試験研究費の理論の申告要件

につきましては、申し訳ございませんが、上記の改正の趣旨をより正確に反映させる意味

で次のように理論を修正致します。なお、直前期の理論集においては反映されております。

理論 34 寄附金

応用期３分冊掲載のもの

⑶ 申告要件（法 37⑨⑩）

⑴及び⑵の規定は、税務署長がやむを得ない事情があると認める場合を除き、確定申

告書、修正申告書又は更正請求書に損金算入に関する明細を記載した書類等の添付があ

り、かつ、一定の書類を保存している場合に限り適用し、その記載金額を限度とする。

↓

修正後

⑶ 申告要件（法 37⑨⑩）

⑴及び⑵の規定は、確定申告書、修正申告書又は更正請求書に上記４の寄附金の額の

合計額に算入されない寄附金の額及び明細を記載した書類の添付があり、かつ、⑵の規

定は、税務署長がやむを得ない事情があると認める場合を除き、一定の書類を保存して

いる場合に限り適用し、⑴及び⑵の記載金額を限度とする。

理論 75 試験研究費

応用期３分冊掲載のもの

８申告要件（措法 42 の４⑭⑮）

２～７の規定は、確定申告書等、修正申告書又は更正請求書に、控除対象試験研究費の額及び特

別試験研究費の額、控除を受ける金額等に関する明細を記載した書類の添付がある場合に限り適用

し、その添付された書類に記載された試験研究費の額等を基礎として計算した金額を限度とする。

↓

修正後

８申告要件（措法 42 の４⑭⑮）

２～７の規定は、確定申告書等、修正申告書又は更正請求書に、控除対象試験研究費の額及び特

別試験研究費の額、控除を受ける金額等に関する明細を記載した書類の添付がある場合に限り適用

し、その確定申告書等に添付された書類に記載された試験研究費の額等を基礎として計算した金額

を限度とする。

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