movilidad internacional de trabajadores

Movilidad internacional de trabajadores

Barcelona, 22 de octubre de 2015

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AGM Abogados es una firma de asesoría jurídica y financiera que

lleva más de 30 años en el mercado español y con sedes

internacionales en distintos continentes.

Está integrado por un equipo de más de 90 profesionales entre

abogados, economistas y personal de apoyo.

Nuestro compromiso con el cliente no se limita a cubrir sus

necesidades cuando éstas se producen, sino a prevenirlas.

Asimismo, nuestra vocación multidisciplinar permite afrontar

operaciones que exijan un asesoramiento integral.

QUIÉNES SOMOS

“Nuestra misión es ofrecer soluciones

integradoras prestando servicios

especializados”

En definitiva, en AGM Abogados queremos ser

aquello que nuestros clientes esperan de nosotros.

Tenemos vocación de ser un despacho de

referencia que ofrece todos aquellos servicios,

tanto a nivel nacional como internacional, que

contribuyen a asegurar el éxito en las actividades

de nuestros clientes.

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ÍNDICE

01. Aspectos laborales, de Seguridad Social y en materia de

PRL en la internacionalización

02. Aspectos fiscales, trabajadores expatriados y

trabajadores desplazados a territorio español

(impatriados)

03. Expatriados e Impatriados. Aspectos relativos a los

permisos de residencia y/o trabajo y visados

04. Servicios ofrecidos: Informe previo o cuotas

05. Contacto

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Área Jurídico Laboral

Área Gestión Laboral

01. Aspectos laborales,

de Seguridad Social y

en materia de PRL

en la internacionalización

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Desplazamiento transnacional de trabajadores:

consecuencias laborales, de Seguridad Social y

en el ámbito preventivo

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Aspectos básicos del desplazamiento

Fuero competente: dónde hay que asegurarse.

Excepción: traslado temporal.

Contratación mercantil: otra posibilidad de contratación.

Despido del trabajador desplazado.

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Fuero competente:

dónde hay que asegurarse

Sujeción a la legislación de un solo Estado Miembro (norma general).

Afiliación en el Estado Miembro donde se ejerce la actividad (principio de territorialidad).

Excepción: trabajo por cuenta propia en un Estado Miembro y por cuenta ajena en otro.

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Supuesto de Excepción al principio de

Territorialidad

Traslado temporal del trabajador a países con convenio internacional bilateral con la seguridad social o Estado Miembro UE

Por traslado temporal, no cambia la legislación aplicable (excepción: países no comunitarios donde no haya convenio bilateral).

Plazo inicial para desplazamientos dentro de la UE: 12 meses, prorrogables por periodos de otros 12 meses.

Plazo máximo establecido de 5 años, excepto países no comunitarios con convenio bilateral (regulación según convenio).

Órgano habilitado en España para tramitar y resolver: TGSS.

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Derecho de información del trabajador.

Dos posibilidades de materializarse el desplazamiento:

1. Acuerdo entre trabajador y empresa.

2. Orden impuesta unilateralmente por la empresa:

Carencia regulatoria en la normativa laboral española no adaptada a la

globalización.

Preaviso mínimo.

Única referencia normativa establecida en el art. 40 ET (movilidad geográfica).

Posibilidades del trabajador.

Compensación al trabajador.

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Supuesto de Excepción al principio de

Territorialidad

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La empresa matriz contrata mercantilmente a un trabajador para que preste servicios (de forma

temporal o indefinida) en el país de destino.

Características de la contratación mercantil.

Posibles perfiles del trabajador.

Recomendaciones de utilización de este tipo de contrato:

Empresa sin estructura en el país de destino.

No exista una necesidad de controlar la prestación de servicios.

No salario ni cotización a cargo de la empresa, solo comisiones por objetivos.

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Contratación mercantil del trabajador

para prestar servicios en el país de destino,

otra posibilidad de contratación

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Legislación aplicable.

Criterios jurisprudenciales sobre el cálculo de la indemnización según el momento del despido.

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Despido trabajador desplazado


Prevención de riesgos laborales para los trabajadores desplazados

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Concepto de Salud

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Equilibrio entre:

Bienestar

FÍSICO SOCIAL MENTAL

SALUD

Las empresas deberán evaluar cómo va afectar al estado físico, psíquico y social de la persona el

hecho de trasladarlo a otro país.

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La tendencia actual es viajes y/o traslados hacia zonas no europeas como África, el Próximo

Oriente, India y el Sudeste asiático.

La mayoría de estos destinos:

Son zonas tropicales.

Países menos desarrollados que Europa en seguridad ciudadana, la sanidad, etc.

Los empleados allí trasladados estarán sometidos a

condiciones de vida, seguridad y salud que

difieren notablemente de las existentes en su país de origen.

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Concepto de Salud

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Para garantizar que los trabajadores trasladados/itinerantes disfruten de protección en Seguridad y

Salud, es esencial que las empresas dispongan de:

Sistema de gestión evaluación de riesgos, planificación preventiva, coordinación con los otros

centros, etc.

Servicios de apoyo servicio de salud en el país destino, búsqueda de vivienda, clases de idioma,

etc.

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Concepto de Salud

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Riesgos psicosociales por:

Adaptación a nuevos sistemas y rutinas de trabajo.

Adaptación a idioma diferente.

Desapego familiar.

Riesgos por falta de seguridad en el país.

Riesgo biológico: enfermedades como:

Fiebre amarilla.

Fiebre por dengue.

Malaria.

Enfermedades de transmisión respiratorias y sanguíneas.

Enfermedades de transmisión sexual.

Riesgo de accidentes durante los traslados: avión, coche, tren, …

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Riesgos para los empleados trasladados

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El sistema de gestión de las empresas deberá incluir:

La identificación y evaluación de los riesgos del traslado:

Riesgos propios del país: climatología, enfermedades, seguridad ciudadana, medios de

transporte, etc.

Riesgos de la actividad a realizar.

Planificación preventiva

Entrega y explicación de información al empleado sobre las medidas preventivas a tomar:

Vacunación.

Centro sanitario al que acudir en caso de enfermedad o accidente.

Medidas de seguridad ciudadana.

Riesgos inherentes del nuevo centro de trabajo y de su actividad productiva.

Una adecuada gestión de riesgos en los desplazamientos y traslados, es un beneficio tanto para el

trabajador como para la empresa.

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Responsabilidad de las empresas en

Materia Preventiva

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Imputación administradores de la empresa.

Imputación responsables directos desplazamientos.

Competencia judicial

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Responsabilidad penal en caso de accidente


Área Jurídico Fiscal

Área Fiscal Contable

02. Aspectos fiscales,

trabajadores expatriados y

trabajadores desplazados

a territorio español (impatriados)

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Residencia fiscal en España de acuerdo

con la legislación interna española

Art. 9.1 de la Ley 35/2006, del IRPF:

“1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé

cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este

período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su

residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la

Admin. tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.

Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las

estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de

colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las AAPP españolas.

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Residencia fiscal en España de acuerdo

con la legislación interna española

b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma

directa o indirecta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio

español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no

separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.”

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Posibles conflictos de doble residencia fiscal

Debemos acudir a los Convenios de Doble Imposición.

Ejemplo:

“a) Esta persona será considerará residente sólo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su

disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará

residente sólo del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro

de intereses vitales).

b) Si no pudiera determinarse el Estado en que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no

tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará residente sólo

del Estado donde viva habitualmente.

c) Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente

sólo del Estado del que sea nacional.

d) Si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los

Estados Contratantes resolverán el caso mediante un procedimiento amistoso.”

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Exención por trabajos realizados en el

extranjero

FINALIDAD: Apoyar las iniciativas de internacionalización de las empresas españolas.

REQUISITOS (art. 7p) LIRPF):

1. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

extranjero.

2. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o

un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

3. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza

idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado

reglamentariamente como paraíso fiscal.

4. Límite máximo de 60.100€ anuales.

5. En el caso de contribuyentes destinados en el extranjero, la exención es incompatible con

el régimen de excesos excluidos de tributación (art.8.A.3.b del LIRPF)

El contribuyente puede optar por la aplicación de un régimen u otro.

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extranjero

Es preciso que el trabajo se preste de manera efectiva fuera de España:

Exige un desplazamiento físico en el extranjero.

Que el lugar de trabajo se ubique fuera de España.

Aplicable a desplazamientos de trabajadores de la plantilla (V1916-10) o de un trabajador

contratado específicamente para la realización de tales trabajos (V0347-11: contrato por obra

o servicio específico).

El empleador (con quien mantiene la relación laboral) puede ser una entidad privada o una

Administración Pública (V2879-11: experto nacional).

Aplica cuando esa prestación de servicios es puntual como si se deriva del propio puesto de

trabajo (ejemplo: responsable España-Portugal) V2200-11.

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extranjero

Rendimientos del trabajo susceptibles de acogerse a la exención:

Aplica a relaciones laborales comunes o estatutarias (17.1 LIRPF).

Igualmente (art.17.2 LIRPF):

SÍ: Relación laboral especial V1567-11 (alta dirección).

NO: Becas (V3077-11).

NO: Administradores (DGT 1087-03; V1557-09; V1567-11).

NO: Pensiones (DGT V1684-05).

NO: Cursos (salvo que te envíe tu empleador (V1443-09; V0442/12; V0596/12).

NO: Rendimientos de actividades económicas (V1086-10; médico desplazado al extranjero),

ni TRADE (V2072-09).

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extranjero

Destinatario de los trabajos/servicios:

Empresa no residente.

EP: definido en el CDI (V2874-11) y en ausencia de este en el IRNR.

Entidad: entidades sin fines lucrativos (DGT 0222-05) y organismos internacionales (V2879-11).

A) Existencia de una relación laboral con una entidad residente:

El trabajador se desplaza al extranjero, por cuenta y bajo la dirección de su empresa, a efectuar el

trabajo para el que ha sido contratada su empresa: servicios entre empresas independientes.

En el marco de una prestación de servicios transnacional: desplazamientos a un centro de trabajo de

la empresa en el extranjero o de una empresa del grupo.

B) Existencia de una relación laboral con una entidad no residente:

Sin cambio de residencia:

Trabajador transfronterizo (V1705-08).

Trabajador con relación laboral con una empresa de Adu Dhabi (V1183-11).

Con cambio de residencia: año de entrada y salida.

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Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o un EP radicado en el extranjero

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extranjero Debe generarse una ventaja o utilidad a la no residente:

Ejemplos:

Ingeniero de obra desplazado a Egipto para construir planta de gas V1685-05.

Mantenimiento de maquinaria de discos ópticos vendidos V1861-08.

Cooperantes con relación laboral para desarrollar proyectos de colaboración con la AAPP extranjera

V0469-98

Ingeniero desplazado para auditar procesos de producción de clientes V1585-08.

Trabajadores desplazados para obtener datos del suelo para entidad no residente V1601-08.

Funcionario público en comisión de servicios en la Comisión Europea V0344-08.

Trabajadores desplazados para instalar, poner en marcha, reparar en caso de avería o realizar mejoras, en

las máquinas adquiridas por los clientes extranjeros V1749-09.

Para prestar servicios de consultoría y asesoramiento V2072-09; V0501-11.

Prestación de servicios de gestión y formación de personal, de planificación, búsqueda de mejoras en la

eficiencia de determinados departamentos V1916-10.

UTE para realizar un servicio a un cliente extranjero V0531-10.

Para montar un parque eólico en el extranjero V0347-11.

Profesor universitario colabora en un proyecto con universidad extranjera V2535-11; V0442/12; V0596/12).

Búsqueda de acuerdos comerciales para un cliente extranjero V0111-12.

Asesoramiento a clientes sobre los productos adquiridos V0221-12.

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extranjero

Debe generarse una ventaja o utilidad a la no residente:

NO: si la beneficiaria es una entidad residente:

Búsqueda de acuerdos comerciales con terceros DGT 0244-05; V2531-09; V1556-09; V0345-

12.

Estudios de mercado y captación de proyectos para la entidad V1185-11; V0595/12.

Buque español dedicado a la pesca en aguas internacionales V2777-10.

Contratado por la Embajada de España en Argentina V2380-11.

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extranjero

Operaciones intragrupo:

Existencia o no de un servicio intragrupo en los términos del art. 16.5 TRLIS (V1628-08/ V3079-11/

V0598-12)

Cuando la actividad suponga un interés económico o comercial para un miembro del grupo

que refuerza de esta forma su posición comercial.

¿Una empresa independiente hubiese estado dispuesta a pagar a otra empresa independiente

la ejecución de esta actividad?

Ejemplo Trabajador de una empresa residente que se desplaza a la planta de producción en

Portugal para prestar servicios de ingeniería (V0033-11; V2245-11; V2034-11; V0464-11)

Apertura de filiales V1566-09

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extranjero NO APLICA:

Actividad del accionista: no existe necesidad en la filial.

Ejemplos:

Los costes de la organización de juntas generales de accionistas de la matriz, emisión de

acciones de la matriz y gastos de funcionamiento de su consejo de administración.

Costes relativos a las obligaciones de la matriz en materia de registro contable de las

operaciones.

Coste de obtención de fondos para la adquisición de participaciones.

Servicios duplicados.

Tampoco debe considerarse servicio intragrupo, las actividades que acomete un miembro del

grupo, por el mero hecho de duplicar un servicio que realiza para sí mismo otro miembro del

grupo o que realiza un tercero por cuenta de este otro miembro del grupo.

Beneficios colaterales:

El servicio se presta a una entidad en concreto (ejemplo: reorganización) y beneficia

indirectamente a otras empresas del grupo.

Ventajas accesorias:

Por formar parte del grupo y no por un servicio específico. #cafeagm

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extranjero

APLICA:

Servicios centralizados en la matriz y que se prestan a todas las filiales:

Ejemplos:

Servicios administrativos: planificación, coordinación, control presupuestario,

asesoría financiera, contabilidad, auditoría, servicios jurídicos, factoring, servicios

informáticos.

Servicios financieros: supervisión de flujos de tesorería y solvencia, aumentos de

capital, préstamos, gestión de riesgos de tipos de cambio e interés y refinanciación.

Asistencia en las áreas de producción, compras, distribución y

comercialización.

Servicios de gestión de personal relativos al reclutamiento y a la formación.

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extranjero

Otras cuestiones:

Entidad que debe abonar los salarios: resulta indiferente quién abone los salarios: la

entidad no residente o la residente para la que trabaja V1574-09.

¿Es necesario refacturar a las filiales extranjeras el coste salarial

correspondiente? Es un indicio de que existe un trabajo prestado para la entidad no

residente V1749-09, pero deberá poder acreditarse la realidad del servicio..

Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF: No es requisito para aplicar la

exención que el empleado satisfaga impuestos en el extranjero, simplemente debe existir un

impuesto de naturaleza idéntica o análoga en dicho país (V1685-05).

Cuando el trabajo se preste en un país con CDI con cláusula de intercambio de información,

se entenderá cumplido este requisito. En ausencia de CDI deberá probarlo (V0994-08).

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extranjero

Cuantía exención: 60.100€: única y anual (no se prorratea).

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el

extranjero.

Se consideran los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así

como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en

el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se

aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año

(V1763-08).

Cuando la totalidad de los rendimientos se devenguen durante su desplazamiento al extranjero, no

se hace reparto proporcional V0485-10.

Ejemplo de retribución específica: las horas extras generadas durante su estancia en el extranjero.

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Cuantía máxima de la exención y cálculo

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extranjero

Cómputo de los días de trabajo efectivamente realizados en el extranjero:

En función del total de días naturales.

Incluiría los fines de semana.

Deducción por doble imposición internacional: Es compatible con la Deducción por Doble

Imposición por la parte que supere los 60.100€ de rendimientos en el extranjero V2816-10.

Incompatible con el régimen de excesos.

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extranjero

No se tiene en cuenta a efectos de retenciones la parte de los rendimientos del trabajo exentos

(V0333-10).

Tipo de retención: puede partirse del número de desplazamientos realizados en el año anterior,

pero siempre previendo los que van a realizar durante el año siguiente V1585-08.

Si no hubo desplazamientos en el año anterior deberá utilizarse la previsión efectuada de los

desplazamientos a realizar por el empleado V2418-08.

Deberá regularizarse si hay cambios V1499-09.

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Retenciones

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RFES trabajadores desplazados a España

FINALIDAD: Apoyar las iniciativas de captación de “talento” por parte de las empresas españolas.

NORMATIVA: art. 93 LIRPF, 113 y ss. RGT. IRPF.

SUPUESTO DE APLICACIÓN:

1. Personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su

desplazamiento a territorio español.

2. Que ejerciten la opción por el RFES.

3. Determina la tributación por el IRNR manteniendo la condición de contribuyente por el IRPF.

4. Período de aplicación: período impositivo en el que se efectúe el cambio de residencia más los 5

períodos impositivos siguientes. Posible renuncia.

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CONDICIONES:

No hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo

desplazamiento a territorio español.

Que el desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo:

a) Inicio de una relación laboral, ordinaria, especial o estatutaria con un empleador en

España.

b) Desplazamiento ordenado por el empleador y exista carta de desplazamiento.

Resulta indiferente el régimen de la Seguridad Social que le corresponda, siendo lo relevante que

perciba rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral. En consecuencia, la continuidad de la

posible aplicación del mencionado régimen especial vendría determinada por la naturaleza de la relación

que vincula al consultante con la empresa. CV2411/08.

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CONDICIONES:

Que el desplazamiento se produzca como consecuencia de la adquisición de la condición de

administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la

participación en la misma no determine la consideración de entidad vinculada en los términos

previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

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CONDICIONES:

Que los trabajos se realicen efectivamente en España (se cumple si la suma de las

retribuciones percibidas por los trabajos realizados en el extranjero no excede del 15%, o

30% si el contribuyente asume funciones en otra empresa del grupo, fuera del territorio

español).

No computan las remuneraciones correspondientes a los trabajos en el extranjero previos al

desplazamiento. CV1859/11.

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CONDICIONES:

Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España, o EP en España,

y los servicios redunden en su beneficio. En caso de grupo será preciso que el trabajador sea

contratado por la empresa del grupo en España, o el desplazamiento se produzca por orden

del empleador.

El régimen es compatible si el desplazamiento se produce como consecuencia de varios contratos de

trabajo compatibles entre sí, iniciándose diferentes relaciones laborales con distintos empleadores .CV

218/11.

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CONDICIONES:

Las retribuciones previsibles en cada uno de los períodos impositivos puede superar la

cuantía de 600.000€ anuales (dinerarias, especie, fijas y variables).

El límite se refiere a las retribuciones derivadas del contrato de trabajo que motiva el desplazamiento,

por lo que posibles dividendos no resultarían computables para la aplicación del límite CV1199/12.

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Determinación de la deuda tributaria:

Exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio español.

Conforme a las normas establecidas en el IRNR para las rentas obtenidas sin mediación de

EP.

Reglas aplicables:

Tributación de forma separada por cada devengo de la renta sometida a gravamen, sin que sea

posible compensación alguna entre aquellas.

Base liquidable conforme a la LIRNR (art. 24). Dietas, gastos de locomoción, manutención y

estancia: exceptuadas de gravamen CV1486/11. NO exención por reinversión de vivienda habitual

CV384/10.

Cuota: conforme a la LIRNR (art. 25.1).

Cuota diferencial: conforme LIRNR (art. 26). Deducción por donativos y retenciones e

ingresos a cuenta.

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Contenido del RFES

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Modelos tributarios:

Retenciones: 216 y 296.

Comunicación de la opción, renuncia o exclusión: 149.

Anual: 150.

Los contribuyentes que opten por el RFES podrán solicitar a la AEAT certificado de

residencia fiscal en España.

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Retenciones e ingresos a cuenta:

Conforme LIRNR. No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos

del trabajo será el 24%. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de

rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000€, el porcentaje de retención

aplicable al exceso será el 45%.

Caso habitual: las retribuciones se satisfagan por un empleador extranjero, y los servicios se

presten para una entidad o establecimiento español, si existe vinculación, deberá retener la entidad

o establecimiento española.

Sí aplica la retención del 3% a practicar por el adquirente, sobre la contraprestación acordada,

prevista para la transmisión de bienes inmuebles.

La AEAT expedirá un documento acreditativo de la opción por el contribuyente por el RFES.

Justificante para las entidades obligadas a retener.

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Base liquidable – Euros

Tipo aplicable – Porcentaje

Hasta 600.000€ 24

Desde 600.000,01€ en adelante 45

Parte la base liquidable – Hasta euros

Cuota íntegra – Euros

Resto base liquidable – Hasta euros

Tipo aplicable – Porcentaje

0 0 6.000 19

6.000 1.140 44.000 21

50.000 10.380 En adelante 23

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Ejercicio de la opción:

6 meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la SS, o en la

documentación que le permita, en su caso, el mantenimiento de la SS de origen. Modelo 149 junto

con la documentación prevista en el 119 del Rgto.

TEAC 30/06/11: la falta de opción expresa en el plazo establecido determina el decaimiento del

derecho al RFES.

Renuncia: durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ejercicio natural

en que la renuncia deba surtir efectos. No podrán volver a optar por el régimen.

Exclusión: por incumplimiento de alguna de las condiciones. Efectos en el período impositivo en

que se incumpla. Comunicación: en el plazo de un mes a la AEAT y al retenedor. Retenciones pasan

a practicarse conforme LIRPF. No podrán volver a optar por el régimen.

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Opción de tributación por el IRPF para

residentes de la UE o EEE

Las personas físicas residentes en algún Estado miembro de la UE y del EEE con efectivo intercambio

de información tributaria con España, a excepción de paraísos fiscales, que sean contribuyentes por el

IRNR, pueden optar por tributar como contribuyentes del IRPF, siempre que se cumplan los siguientes

requisitos:

1) Acreditar que tienen su domicilio o residencia habitual en algún Estado de la UE o el EEE con

efectivo intercambio de información tributaria con España.

2) Acreditar haber obtenido en España durante el ejercicio por rendimientos del trabajo y de

actividades económicas, como mínimo, el 75% de la totalidad de su renta, con independencia del

lugar de producción de esta y de la residencia del pagador.

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|49



Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar (cuya composición es determinada por la

situación a 31 de diciembre) pueden solicitar que el régimen opcional les sea aplicado teniendo en

cuenta las normas sobre tributación conjunta siempre que:

El cónyuge y restantes miembros de la unidad familiar acrediten su residencia en un Estado

miembro de la UE o del EEE de acuerdo con el requisito anterior.

Las condiciones respecto al porcentaje de renta obtenida en España se cumplan considerando

todas las rentas de la unidad familiar.

La solicitud sea formulada por todos los miembros de la unidad familiar o sus representantes

legales.

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|50



3) Se incluye un nuevo supuesto dirigido a los contribuyentes residentes en la UE con bajos ingresos,

a los que se quiere garantizar que puedan disfrutar, al igual que los contribuyentes residentes, de la

exención de un determinado importe mínimo de su renta: aquellos cuya renta obtenida en España

durante el período impositivo cumpla los siguientes requisitos:

Haya sido inferior al 90% del mínimo personal y familiar que le hubiere correspondido, de

acuerdo con sus circunstancias personales y familiares, de haber sido residente en España.

Siempre que dicha renta haya tributado efectivamente durante el período por el IRNR.

Que la renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho mínimo.

El período impositivo coincide con el año natural, si bien finaliza en la fecha de fallecimiento del

contribuyente.

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Acreditada su procedencia, la Administración tributaria ha de determinar mediante resolución, en el

plazo de seis meses contados desde la solicitud (de no resolver en plazo, la solicitud se entiende

desestimada, a efectos de los recursos pertinentes), el importe del IRPF del período del contribuyente,

conforme a estas normas:

Ha de tener en cuenta la totalidad de las rentas del contribuyente y las circunstancias personales y

familiares acreditadas.

Aplicar la escala de gravamen general que proceda (individual o conjunta).

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Fijar el tipo medio de gravamen, con dos cifras decimales, mediante el producto de 100 por la fracción

cuyo numerador sea la cuota líquida total y el denominador sea la base liquidable:

El tipo medio se aplica sobre la parte de base liquidable del contribuyente obtenida durante el

período en España: si el resultado anterior es menor que la suma de las cantidades a cuenta del

IRNR satisfechas, el contribuyente tendrá derecho a la devolución del exceso, en el plazo de seis

meses antes señalado; transcurrido dicho plazo sin percibirla, se añaden los intereses de demora

correspondientes.

La Administración española comunicará a la Administración tributaria del Estado de residencia del

solicitante que dicho contribuyente ha sido objeto del procedimiento mencionado. Ello supone de

hecho un mecanismo de intercambio de información con objeto de que no se produzcan

desajustes de imposición entre ambas jurisdicciones.

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Área Inmigración

03. Expatriados e Impatriados.

Aspectos relativos a los permisos de

residencia y/o trabajo y visados

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Permisos de residencia y visados

Conceptos básicos:

Estancia vs. Residencia.

Visado vs. Autorización de residencia.

Residencia y trabajo en España “Impatriados”:

Ciudadanos comunitarios.

Ciudadanos extracomunitarios:

Autorizaciones de residencia Ley 4/2000.

Autorizaciones de residencia Ley 14/2013:

Contratación de profesionales altamente cualificados.

Movimientos intraempresariales.

Residencia y trabajo fuera de España “Expatriados”:

Elementos a tener en cuenta.

Traslado a países UE.

Traslado a países terceros:

Visados de negocio.

Residencia y trabajo.

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Introducción

Necesidades de movilidad de los trabajadores debido a la internacionalización de las empresas.

Más controles migratorios en Europa.

Importantes sanciones económicas y otras en el caso de no disponer de autorizaciones de

residencia adecuadas en el país donde se desarrolla la actividad laboral.

Desplazamiento de trabajadores en España: Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de Apoyo a los

Emprendedores y su Internacionalización, Título V, Sección 2ª.

Traslado de trabajadores fuera de España.

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Conceptos básicos

Estancia vs. Residencia:

Situaciones de estancia regular:

Visado turista o de negocios.

Autorización de estancia por estudios.

Situación de estancia irregular:

Residencia caducada y no renovada.

Tiempo de estancia regular agotado (más de 90 días en periodos de 180).

Situaciones de residencia legal.

Autorizaciones de residencia sin trabajo.

Autorizaciones de residencia y trabajo.

Concepto de permiso único.

Visado vs. Autorización de residencia:

Países que no necesitan visado: www.exteriores.gob.es/subwebs/SiteCollectionDocuments/Servicios%20Consulares/anejo%20I%20visados.pdf

Visados de turismo o negocios tramitados en los Consulados de España en el país de

residencia, no habilitan para trabajar.

Tiempo máximo de 90 días en periodos de 180. #cafeagm

http://www.exteriores.gob.es/subwebs/SiteCollectionDocuments/Servicios Consulares/anejo I visados.pdf


















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Residencia y trabajo en España.

“Impatriados”

Ciudadanos comunitarios.

Solicitud de INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE EXTRANJEROS. Certificado de registro (NIE).

No existe tarjeta de identidad de extranjeros.

Acreditar que no son una carga para el Estado de acogida. Art. 7,1 de la Directiva 2004/38/CE del

Parlamento Europeo y del Consejo de 29/04/2004 www.boe.es/doue/2004/158/L00077-00123.pdf

Ciudadanos extracomunitarios. Solicitar autorización de residencia:

Opciones Régimen General de Extranjería, dificultades para la Situación Nacional de

ocupación.

Opciones Ley 14/2013, no se tiene en cuenta la situación nacional de ocupación:

Autorización de residencia para profesionales altamente cualificados.

Traslado intraempresarial.

Objetivo: eliminar les trabas burocráticas para la atracción de talento en el sector

empresarial español, fomentar la presencia de empresas extranjeras en España y

viceversa, mejorando la competitividad de la economía española.

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http://www.boe.es/doue/2004/158/L00077-00123.pdf














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Opciones del Régimen General de

extranjería Ley 4/2000

TIPOS DE PERMISOS

Después de 3 años de estancia por estudios, posibilidad de modificación:

A autorización de residencia y trabajo por cuenta ajena:

Necesidad de contrato de trabajo por un año.

Acreditar el aprovechamiento de los estudios anteriores.

A autorización de residencia y trabajo por cuenta propia.

Contabilidad de actividades.

Residencia y trabajo por cuenta ajena.

Residencia y trabajo por cuenta propia.

Residencia y trabajo por investigación.

Residencia temporal y trabajo de profesionales altamente cualificados titulares de una Tarjeta azul-

UE.

Residencia temporal con excepción a la autorización de trabajo.

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Inconvenientes

No hay posibilidad de acceder a ello desde España menos en la modificación de estudiante a trabajo

pasados 3 años.

Necesario viajar en el país de origen para tramitar el visado correspondiente.

Se tiene en cuenta la situación nacional de ocupación con algunas excepciones (Perú, Chile, familiares

residentes, …).

Necesidad de contrato de trabajo mínimo por un año, no posibilidad de relación de prestación de

servicios.

Acreditar el aprovechamiento de los estudios anteriores (caso de modificación).

Familiares no pueden acceder simultáneamente (excepto los de los investigadores o cualificados) y, en

cualquier caso, tienen que acreditar el cumplimiento de requisitos económicos y alojamiento.

Plazos de resolución largos (de 1 a 3 meses + visados).

Residencia en España obligatoria más de 183 días = residencia fiscal en España.

Limitaciones geográficas o de sector de actividad en algunos casos.

Mantenimiento de la residencia.

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Transición

DEFINICIÓN DE PERSONAL DIRECTIVO O CUALIFICADO A EFECTOS DE LA L.O. 4/2000

Personal directivo de confianza “aquellos que desarrollen únicamente actividades propias de alta dirección

por cuenta de la empresa que les contrate, basadas en la confianza recíproca y que ejerzan legalmente la

representación de la empresa o tengan extendido a su favor un poder general”.

Personal altamente cualificado para sitios de confianza “que tengan conocimiento esencial para la

realización de la inversión y sean especialistas o desarrollen funciones relacionadas con la dirección,

gestión y administración necesarias para el establecimiento, desarrollo o liquidación de la inversión

mencionada. Estos trabajadores tienen que tener acreditada experiencia en al realización de estas

funciones o haber realizado trabajos en puestos similares a la empresa inversora o en el grupo de

empresas en el que puede estar integrada ésta última.

DEFINICIÓN DE PERSONAL DIRECTIVO O ALTAMENTE CUALIFICADO A EFECTOS DE

LA LEY 14/2013

No existe una definición como tal, intencionadamente se ha establecido una concepción abierta del

término para analizar caso a caso cada perfil, esencialmente basta con una titulación superior.

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Opciones de la Ley 14/2013

TIPOS DE PERMISOS

Residencia para profesionales altamente cualificados.

Residencia para emprendedores.

Residencia para inversores en proyecto de negocio.

Residencia para Formación e I+D+i

Traslado intraempresarial.

2 vías:

Solicitar visado previo si se encuentra en el país de origen.

Encontrándose en situación regular en España, acceder directamente a la residencia.

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Posibilidades Ley 14/2013

VENTAJAS

Residencia vinculada a la relación laboral o mantenimiento de circunstancias.

Posibilidad de relación laboral por cuenta ajena o de prestación de servicios.

Plazos reducidos de resolución.

No se aplica la situación nacional de empleo.

Procedimientos centralizados en ventanilla única de la Unidad de Grandes Empresas y Convenios

estratégicos.

Tramitación simultánea de los familiares.

Posibilidad de permanencia en España inferior a 183 días anuales (no residencia fiscal) en el caso de

empresas que tengan fijada su base de operaciones en España.

No limitaciones geográficas ni de actividades.

Concepto de permiso único.

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“Expatriados” Elementos a tener en cuenta:

¿Es ciudadano español o extranjero?

Si es extranjero, ¿cuánto tiempo puede estar fuera de España sin perder la residencia?:

Residentes temporales 6 meses de cada 12.

Residentes de larga duración 1 año.

Residentes Ley 14/2013 no hay limitaciones.

¿Interesa cotizar en Seguridad Social en España y pedir el desplazamiento?

¿La empresa tiene filial en el país de destino?

¿Existe Convenio bilateral de Seguridad Social con el país de destino?

Dependiendo de la duración del desplazamiento, ¿el país de destino exige tramitar un permiso de

residencia y trabajo? ¿Lo permite la legislación de extranjería del país de destino?

¿Puede el trabajador mantener su residencia fiscal en España? ¿Le interesa hacerlo?

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“Expatriados”

Traslado a países UE:

Pedir inscripción como residente comunitario en el país de destino en el caso de nacionales.

Los requisitos varían dependiendo del país, pueden pedir el contrato de trabajo, medios de

vida, acreditar no ser una carga para el estado de acogida…

No se puede trabajar solo con el Documento de Identidad Español.

Si son ciudadanos no comunitarios trasladados a un país europeo necesitan tramitar permiso

de residencia en el país de destino.

Tarjeta Sanitaria Europea (TSE) o formularios E-100 Centros de Atención e Información

de la Seguridad Social (CAISS):

https://sede.seg-social.gob.es/Sede_1/ServiciosenLinea/Ciudadanos/232000

Traslado a países terceros:

Visados de negocio.

Residencia y trabajo.

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04. Servicios ofrecidos:

Informe previo o cuotas VISADOS

Análisis migratorio de los países de destino.

Estudio de los visados y permisos de trabajo requeridos en los países de destino habituales en función de

la actividad a realizar. Requisitos exigidos, procedimiento, plazos y riesgos. Comprobación de la idoneidad

de los procesos seguidos hasta el momento.

Estudio del cumplimiento a título individual de los requisitos exigidos de acuerdo al análisis anterior, de

cada uno de los trabajadores susceptibles de viajar.

Informe, conclusiones y recomendaciones.

SEGURIDAD SOCIAL

Análisis de los convenios internacionales de Seguridad Social que rigen en los países de destino. Requisitos,

procedimiento administrativo a realizar, riesgos y consecuencias.

Aplicabilidad de los convenios a los empleados a desplazar, comprobación de cumplimiento de requisitos

personales exigidos a título individual.

Revisión y comprobación de la idoneidad de los procesos de comunicación a Seguridad Social seguidos

hasta el momento.


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04. Servicios ofrecidos:

Informe previo o cuotas

FISCAL

Análisis de las retenciones aplicables según cada uno de los casos, atendiendo a los requisitos personales

exigibles al trabajador y los relativos a la actividad a desarrollar en destino.

Análisis de las posibles exenciones aplicables según cada uno de los casos, atendiendo a los requisitos

personales exigibles al trabajador y a los relativos a la actividad a desarrollar en destino.


Informe sobre optimización fiscal.

RIESGOS LABORALES

Análisis de la planificación de riesgos laborales actual, comprobación de la existencia de planes específicos.

para los puestos de trabajo de destino en el país de desplazamiento y ajuste de los mismos a la legalidad.

Análisis de la aplicación de los planes específicos a los empleados desplazados.


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05. Contacto

www.agmabogados.com

BARCELONA

Pau Clarís, 139 - 08009

Tel.: +34 93 487 11 26

[email protected]

SABADELL

C/del Sol, 217, Local- 08201

Tel.: +34 93 715 51 36

[email protected]

PARÍS

27, rue Dumont d’Urville - 75116

Tel.: +33 1 44 43 00 70

[email protected]

Oficinas de representación

Shanghai

Xi’an

México DF MADRID

Paseo de la Castellana, 114 - 28046

Tel.: +34 91 562 13 86

[email protected]

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AGM Abogados, S.L.

Despacho de abogados y economistas. Miembros del grupo internacional de abogados LAWROPE.

Mª Eugenia Blasco Rodellar Directora Área Inmigración

[email protected]

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Rubén Mateu Cerezuela Área Derecho del Trabajo

[email protected]

Elisabet Bernat Odena Directora Área Gestión Laboral

[email protected]

Jordi Rovira Esteve Socio Área Fiscal y Tributario

[email protected]

Ángel González Asociado Área Derecho del Trabajo

[email protected]

movilidad internacional de trabajadores

Law