NIC 17

NIC 17 ARRENDAMIENTOSArrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1.1. ANTECEDENTESEn los ltimos aos en el Per es frecuente que las empresas adquieran bienes bajo en contrato de Arrendamiento Financiero, tambin conocido por su denominacin en ingles Leasing, sin embargo, las empresas a pesar que por este sistema adquieren bienes, el tratamiento contable que seguan era de carcter tributario, sea tratarlo como un arrendamiento cualquiera, (Arrendamiento Operativo) registrndolo como gasto.La NIC 17 original Tratamiento Contable de los Arrendamientos fue emitida por el IASC en septiembre de 1982 y estuvo vigente a partir de enero de 1984. Se modifico en diciembre de 1987 por la nueva NIC 17 titulada Arrendamientos. Esta vigente internacionalmente a partir de 1990. En el Per la NIC original estuvo vigente del 30 de marzo de 1994 hasta diciembre del ao 2000 y la NIC modificada est vigente a partir del 1 de enero del 2001.A nivel internacional, desde 1984 se est aplicando un pronunciamiento tcnico por el cual la adquisicin de bienes por el sistema de Arrendamiento Financiero, se trate como si fuera una comprar al crdito de un activo fijo, con la consiguiente activacin del bien desde el inicio del contrato del arrendatario o el registro como cuentas por cobrar por el arrendador.1.2. OBJETIVOEl objetivo de esta norma es de prescribir para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.El alcance de esta norma ser aplicable en la contabilizacin de los tipos de arrendamiento que sean distintos de los acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables; y acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en video, obras de teatro y derechos de autor.Sin embargo esta norma no ser aplicable como base para la medicin de; propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversin; activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero.

1.3. CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS3 La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o arrendatario. En entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de perdidas por la capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica as como las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.

Puesto que la transaccin entre un arrendador y un arrendatario se basa en un acuerdo de arrendamiento entre las partes, ser necesario que para ambos se utilicen definiciones coherentes. La aplicacin de esta aplicacin a las diferentes circunstancias de las dos partes que intervienen en la operacin puede tener como consecuencia que el mismo arrendamiento se clasifique de distintas formas por arrendador y arrendatario.

II. ARRENDAMIENTO FINANCIEROEs un contrato mercantil que tiene por objeto la transferencia de bienes muebles e inmuebles por una empresa arrendadora para el uso por la arrendataria mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.2.1. CONTABILIZACION DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDARORES.2.1.1. Reconocimiento Inicial.- Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentaran como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.En una operacin de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y utilidades inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios.2.1.2 Medicin Posterior.- El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.6Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemtica y racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribucin se basar en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversin neta relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez excluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

2.2. CONTABILIZACION DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS2.2.1. Reconocimiento InicialAl comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento el tipo de inters implcito en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo; de lo contrario se usar el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance general del arrendatario, tanto sus recursos econmicos como las obligaciones de la entidad estaran infravalorados, distorsionando as cualquier ratio financiero que se pudiera calcular. Ser apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance general del arrendatario, simultneamente como un activo y como una obligacin de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligacin de pagar cuotas futuras, se registrarn en el balance general por los mismos importes, excepto si existen costos directos inciales relativos al arrendatario, que se aadirn al importe reconocido como activo.

82.2.2. Medicin PosteriorLos pagos mnimos por el arrendamiento se dividirn en dos partes que representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos.

En la prctica, y con la finalidad de simplificar los clculos, el arrendatario podr utilizar algn tipo de aproximacin para distribuir las cargas financieras entre los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento.

9El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por amortizacin en los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La poltica de amortizacin para activos amortizables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la amortizacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se amortizar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.

III. ARRENDAMIENTO OPERATIVOEs un arrendamiento mercantil en el cual la empresa que arrienda los bienes, es el propio fabricante o distribuidor de los mismos. En este contrato la propiedad del bien se mantiene en manos del arrendador y no se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al bien.

3.1. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVOEl cargo a resultados en el caso de un contrato operativo de arrendamiento operativo deber ser el gasto por arriendo correspondiente al periodo contable, reconocido sobre una base sistemtica representativa del patrn de tiempo durante el cual el usuario se beneficiara con el activo arrendado.Tratndose de Contrato de Arrendamiento Operativo, los pagos de arrendamiento (Excluyendo costos por servicios tales como seguro y mantenimiento), se reconoce sobre una base sistemtica representativa del patrn de tiempo durante el cual se beneficiara con el bien arrendado, aun en el caso no se hagan de que lo pagos no se hagan sobre dicha base.

3.1.1. RevelacionesDebern revelarse en el monto de los bienes sujeto aContrato de Arrendamiento Operativo, a la fecha del Balance General. Las obligaciones relacionadas con este contrato debern mostrarse separadamente de las otras obligaciones, hacindose distincin entre la parte corriente y no corriente.

3.2. CONTABILIZACION DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO PARA EL ARRENDATARIO.Reconocer como gasto en el estado de ganancias y prdidas los pagos efectuados por este concepto sin embargo, la NIC 17 modificada precisa los siguientes tres puntos.No todos los pagos siguen el mismo patrn de beneficios, as se distingue conceptos tales como seguro y mantenimiento que se consideran como gastos en el periodo en que se incurren.El criterio principal de la base sistemtica representativa del patrn del tiempo en el mtodo de lnea recta.Posibilita expresamente la aplicacin de otra base sistemtica que sea ms representativa del patrn de tiempo.3.3. CONTABILIZACION DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO DEL ARRENDADORSe mantiene los siguientes criterios:Se reconoce los ingresos en el Estado de Ganancias y Prdidas sobre una base de lnea recta durante el plazo de arrendamiento salvo que exista otra base ms representativa del patrn de tiempo.Los costos incurridos para obtener el ingreso se reconoce como gasto. Por el contrario, los costos directos inciales tienen la alternativa de considerarse como gasto o diferirse para su distribucin.3.3.1. Arrendadores Fabricantes O DistribuidoresNIC 17 Original denominada a esto ltimos Comerciantes; sin embrago, en esencia estamos ante la misma persona.En consecuencia se mantiene como el tratamiento por el cual; el arrendador, fabricante o distribuidor; no reconoce ninguna clase de utilidad en venta al celebrar un contrato de Arrendamiento Operativo por que no es el equivalente de una venta.

IV LEASING

La contabilidad constituye el eje central para llevar a cabo las diversas decisiones que conducirn al cumplimiento de sus objetivos dentro de la variedad de transaccin que un ente econmico puede realizar en lo que respecta a la adquisicin de activos fijos intervienen segn la modalidad, las siguientes NICs. NIC 16: Regula el tratamiento contable de los inmuebles maquinarias y equipos. NIC 17: Para adquisiciones bajo Contrato de Arrendamiento Financieros, donde regula, tanto para el arrendatario como para el arrendador.

NIC 36: Asegura que los activos no deben estar registrados a un importe superior a su importe recuperable.Como se puede observar existe ms de una forma de adquirir bienes de activo fijo tangibles, lo que obliga a la persona que toma las decisiones a escoger la modalidad que ms le convenga, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones.

a. FINANCIERASCon que recursos vamos a financiar las adquisiciones?

b. TRIBUTARIASCul es el monto mnimo para reconocer un activo fijo tangible?

4.1. BASE LEGALDecreto Legislativo N 299 (29.07.84), y Decreto Supremo N 55984EFC (30.12.84).

Estn referidos a la ley y reglamento respectivamente, que regulan el Contrato de Arrendamiento Financiero, el cual a tenido modificaciones respecto al Impuesto a la Renta siendo las ltimas disposiciones sobre la materia, las siguientes:

Ley N 27394 (30.12.2000). Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta y el Decreto Legislativo N 299.

Decreto Legislativo N915 (12.04.2001). : Decreto Legislativo que precisa los alcances del Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299.La sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804 (02.08.2002), que deroga la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 915 sobre contratos de estabilidad Jurdica.Decreto Supremo N 02692-PE (09.01.1993).Regula el Contrato de Arrendamiento Financiero de embarcaciones pesqueras.

4.2. CONTRATO DE LEASINGSe trata de un contrato que en esencia constituye un Contrato de Financiacin de bienes, por el cual una empresa que requiere de un bien recurre a una empresa autorizada a realizar estas operaciones, para que, adquirindolo de su constructor, fabricante o revendedor, le ceda su uso por todo el tiempo que se prev tendra su vida econmica o til, a cambio a de una contraprestacin que hacienda al importe financiado incrementado en los gastos e intereses del aplazamiento mas su margen de beneficio.4.3. FACTORES QUE INCIDEN A FAVOR DEL LEASING4.3.1. Enfocndonos desde el Punto de Vista del Arrendatarioa.18Es una herramienta financiera que permita a las empresas adquir bienes de capital mediante el pago de cuotas peridicas y una opcin de compra final. De esta forma con la ayuda de una empresa autorizada para efectuar operaciones de Leasing, los distribuidores, pueden ofrecer a sus clientes una alternativa financiera que le permita en el ms breve plazo, adquirir los activos fijos que el necesita.b. Permite gran flexibilidad en el diseo de las condiciones del contrato; ello se traduce en la posibilidad de que la empresa cliente elija el plazo de pago el perfil del las cuotas peridicas y otras caractersticas relevantes.

4.4. CLASIFICACION DEL CONTRATO DE LEASINGEl Contrato de Leasing se ubica dentro de la clasificacin de Arrendamientos Financieros que agrupa los contratos que se caracterizan por el hecho que a travs de ellos, se transfiere del arrendador al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, donde el ttulo de propiedad puede o no ser eventualmente transferido.A continuacin se enumera las situaciones que llevan a clasificar un Arrendamiento como Financiero.19El Contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea bastante menor que el valor razonable a la fecha en que la opcin sea ejercitable.

El plazo de arrendamiento se extiende durante la mayor parte de la vida econmica del activo, aun cuando no se transfiere el ttulo de propiedad de este.

Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento equivale sustancialmente a por lo menos el valor razonable del activo arrendado.Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin que se les haga modificaciones importantes.

CONCLUSIONES

La globalizacin es un proceso mundial de un impulso indetenible del cual nuestro pas no se encuentra ajeno, en consecuencia el profesional contable peruano que estudie y aplique las Normas Internacionales de Contabilidad se encontrara en condiciones de poder asumir tareas contables en cualquier pas integrante de la junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles).

En el caso del arrendatario (la entidad empresarial que desea adquirirlo), de conformidad con el prrafo 20 de la NIC 17 Arrendamientos:Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.En el caso de los arrendadores (la entidad financiera) el prrafo 36 de la citada norma dispone:Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.

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