norma internacional de informaciÓn financiera para ...bdigital.ula.ve/storage/pdf/41798.pdf · iv...
TRANSCRIPT
Universidad de los Andes
Núcleo Rafael Rangel Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Trujillo – Estado Trujillo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PARA LAS PYMES)
Elaborado por: Lisbeth P. Julio Paredes C.I.:17.093.246
Noviembre, 2012
ii
Universidad de los Andes
Núcleo Rafael Rangel Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Trujillo – Estado Trujillo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PARA LAS PYMES)
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARA OPTAR AL TÍTULO
DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Elaborado por: Lisbeth P. Julio Paredes C.I.:17.093.246 Tutor: Prof. Rolando Adriani
Noviembre, 2012
iv
Dedicatoria
A mi madre, pilar fundamental en mi vida, esto es tuyo. Te amo.
A mi esposo, que siempre me impulso para no abandonar. Te amo.
A mi hija, que es el pedazo de cielo que Dios me regalo para enseñarle que todo es posible, Marcela eres mi vida.
A mi hermano, vamos que tú también puedes.
A todos mis familiares, ya que también es una meta de ustedes.
v
Agradecimiento
A Dios, por darme salud para culminar esta meta.
A mi madre, que con su amor, ayuda y fortaleza me dio lo mejor de ella y me condujo por buen camino.
A mi esposo, que con su paciencia, consideración y amor me acompaño en este camino.
A todos mis familiares que me brindaron consejos y su amor para continuar hasta el final.
A los profesores Manuel Correa y Rolando Adriani por su valiosa colaboración.
A todos los profesores que me impartieron sus conocimientos con esmero.
Al Lcdo. Julio Cesar Ángel por su valioso aporte.
A la Lcda. Ismelda Chacón por su apoyo incondicional y desinteresado
A todos Gracias…
vi
ÍNDICE GENERAL
Pág. Dedicatoria iv Agradecimiento v Índice General vi Índice de Tablas viii Índice de Gráficos ix Resumen x Introducción 1 CAPÍTULO
I El Problema 3 Planteamiento del Problema 3 Formulación del problema 5 Objetivos de la investigación 5 Objetivo General 5 Objetivos Específicos 5 Justificación 6 Delimitación 7
II Marco Teórico 8 Antecedentes de la investigación 8 Bases Teóricas 12 Normas Internacionales de Información Financiera 13 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF
para Pymes). Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
18
Parámetros de adopción de las NIIF para las Pymes 23 Impacto de las diferencias en los estados financieros 26 Características cualitativas de la información en los
estados financieros 28
Reconocimiento 30 Medición 37 Revelación 42 Pequeña y Mediana Empresa (PYMES) 46 Mapa de Variables 49
III Marco Metodológico 50 Tipo de Investigación 50 Diseño de la Investigación 50 Población 51 Muestra 51
vii
Técnicas e instrumentos de Recolección de datos 52 Validez 53 Técnicas y procedimientos para el análisis de Datos 53
IV Presentación y análisis de los resultados 54 Conclusiones y Recomendaciones 75 Referencias Bibliográficas 78 Anexos 82
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla Pág.
1 Asignación de equipo de trabajo 54
2 Parámetros aplicados al designar el equipo de trabajo 55
3 Plan de capacitación 57
4 Diferencias entre los PCGA y la NIIF para PYMES 58
5 Impacto de las diferencias entre los Ven PCGA los
VEN-NIF
59
6 Características de la información según los VEN-NIF 60
7 Criterio de reconocimiento de un activo 61
8 Criterio de reconocimiento de un pasivo 62
9 Criterios de reconocimiento de un ingreso 63
10 Criterios de reconocimiento de un gasto 64
11 Criterio de medición Costo de transacción 65
12 Criterio de medición Costo Amortizado 66
13 Criterio de medición Valor Razonable 67
14 Criterio de revelación de Políticas Contables 68
15 Criterio de revelación de Activos 69
16 Criterio de revelación de Pasivos 70
17 Criterio de revelación Baja en Cuentas 71
18 Criterio de revelación de Garantías 72
19 Criterio de revelación de Incumplimiento en préstamos
por pagar
73
ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Pág.
1 Asignación de equipo de trabajo 55
2 Parámetros aplicados al designar el equipo de trabajo 56
3 Plan de capacitación 57
4 Diferencias entre los PCGA y la NIIF para PYMES 58
5 Impacto de las diferencias entre los Ven PCGA los
VEN-NIF
59
6 Características de la información según los VEN-NIF 60
7 Criterio de reconocimiento de un activo 61
8 Criterio de reconocimiento de un pasivo 62
9 Criterios de reconocimiento de un ingreso 63
10 Criterios de reconocimiento de un gasto 64
11 Criterio de medición Costo de transacción 65
12 Criterio de medición Costo Amortizado 66
13 Criterio de medición Valor Razonable 67
14 Criterio de revelación de Políticas Contables 68
15 Criterio de revelación de Activos 70
16 Criterio de revelación de Pasivos 71
17 Criterio de revelación Baja en Cuentas 72
18 Criterio de revelación de Garantías 73
19 Criterio de revelación de Incumplimiento en préstamos
por pagar
74
x
Universidad de los Andes
Núcleo Rafael Rangel Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Trujillo – Estado Trujillo
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
Elaborado por: Lisbeth P. Julio P. Tutor: Prof Rolando Adriani
Noviembre, 2012
RESUMEN
La Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y adoptada, con carácter de obligatoriedad, por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) en el año 2009, busca dar respuesta a la necesidad de información de un amplio número de usuarios. Desde esta perspectiva, la presente investigación, tiene como objetivo Analizar la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera, NIIF para PYMES, específicamente la Sección 11, referida a los Instrumentos financieros básicos. Para lograr el objetivo propuesto se aplicó una metodología descriptiva basada inicialmente en la revisión de la Norma y el análisis bibliográfico de expertos en el tema, con base en la cual se diseñó un instrumento cuestionario (validado por expertos), el cual fue aplicado con un diseño de campo, en una muestra de cinco (5) Pyme del municipio Valera estado Trujillo. A través del análisis de los datos, se concluyó que en cuanto a los parámetros de adopción que deben seguir las empresas, estos no están siendo acatados en su totalidad. En cuanto al reconocimiento, medición y revelación, no se logró determinar que los beneficios o desventajas que los encuestados identificaron sean producto de la norma como tal, de la manera como se está llevando a cabo el proceso de adopción, de la capacitación del personal, o de la actitud que éste tiene ante dicha normativa.
Palabras Clave: Norma Internacional de Información financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), Instrumentos Financieros.
INTRODUCCIÓN
El vertiginoso avance de la integración económica, la globalización y la
tecnología están transformando la forma de hacer negocios y la forma de
documentarlos e informar sobre ellos. Negocios electrónicos, contabilidad
electrónica, diseminación electrónica de información, auditoría electrónica;
son algunos de estos avances que han traído diversas innovaciones. Esto ha
influido para que la información financiera, expandiendo las fronteras
nacionales, alcance el ámbito internacional, incrementando de manera
considerable el número de usuarios de ésta información.
Para dar respuesta al amplio abanico de usuarios, el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), implementó un marco
normativo de alcance internacional que permite presentar la información
financiera acorde a los cambios que se producen en el contexto global y a las
exigencias de la actividad económica y social.
Surgen así, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), con el propósito de establecer un lenguaje global y común que facilite
el reconocimiento, medición y revelación de la información financiera con el
fin de servir de soporte a los usuarios para la toma de decisiones;
posteriormente, aparece la Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF para las PYMES), la cual se basa en las NIIF completas, sin embargo,
ha tenido un proceso de depuración para ser aplicada específicamente en las
PYMES.
El proceso de adopción de estas normas en Venezuela se inicia en el
año 2008, con la aprobación del BA VEN NIF N° 0 emitido por la FCCPV,
referente al marco de adopción, en el que se establece que la aplicación de
dichas normas se inicie a partir del 1 de enero de 2011, en el caso de las
Pymes.
Con el propósito de estudiar el proceso interno que están llevando a
cabo las empresas que han decidido adoptar la Norma Internacional de
2
Información financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), de acuerdo a la disposición de la FCCPV y en concordancia con lo
establecido por el IASB, se lleva a cabo la presente investigación, cuyo
objetivo es analizar la aplicación de la NIIF para las Pymes, específicamente
lo relacionado con la Sección 11, Instrumentos financieros básicos, en las
pequeñas y medianas empresas del municipio Valera del estado Trujillo.
Tratando de identificar si durante el proceso de adopción que están
realizando estas empresas, se puede identificar algún efecto favorable o
contradictorio que genere rechazo o la decisión de no aplicarla.
Para lograr el objetivo propuesto se llevó a cabo una investigación
utilizando una metodología descriptiva, con un diseño de campo, basada en
la revisión de la Norma y el análisis bibliográfico lo que permitió formular un
cuestionario (validado por tres docentes expertos), el cual fue aplicado a una
muestra de cinco (5) Pyme del municipio Valera Estado Trujillo
En el referido contexto, el presente estudio está estructurado en los
siguientes capítulos:
Capítulo I: comprende el Planteamiento del Problema, formulación,
objetivos de la investigación, justificación y delimitación del estudio.
Capítulo II: está referido al Marco Teórico, que contempla los
antecedentes relacionados con la investigación, y los fundamentos teóricos
que la sustentan con base a los objetivos planteados.
Capítulo III: Marco Metodológico, comprende tipo de investigación,
diseño, técnicas y procedimientos para la recolección y análisis de datos.
Capítulo IV: Presentación y análisis de los resultados.
Finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones,
referencias bibliográficas y anexos.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La contabilidad, como ciencia tiene por objeto generar información que
hace posible el conocimiento de la realidad económica y financiera de una
empresa, en términos cuantitativos y en todos los niveles organizativos, con
el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras, de planificación y
control. Por tanto, la contabilidad, se convierte en el eje central del sistema
informativo que procesa y emite datos estructurados y relevantes de la
realidad económica de la entidad. Estos datos, tras ser analizados e
interpretados, son empleados por gerentes, administradores e inversionistas
para controlar los recursos con los que cuentan y tomar las decisiones
oportunas.
No existe actividad económica ajena a la afectación de esta ciencia,
desde las más pequeñas hasta las más grandes transacciones hacen uso del
reconocimiento de los hechos económicos en los cuales participa la empresa
y de los efectos que estos generan en su estructura de inversión y
financiamiento; a través de reportes e informes que ofrecen información
imprescindible para la planificación, la toma de decisiones y el control.
En el caso de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), la
contabilidad es fundamental en cada uno de los procesos que llevan a cabo
como producción, operación, planificación, gestión y control. Es decir, la
acción contable no se limita al registro, clasificación y presentación de las
operaciones que realiza la empresa, sino al uso que se le da a la
4
información, la cual es determinante en el logro de los objetivos de la misma.
Reconociendo la importancia de la información contable para la
empresa, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
emite una norma, conformada por 35 secciones, denominada NIIF para las
PYMES, que tiene como propósito estandarizar la información financiera
para facilitar la comparación de la misma por parte de los distintos usuarios,
en un contexto mundial.
En el caso de Venezuela, existe un proceso de adaptación a estas
normas, liderado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos
(FCCPV) quien ha emitido los criterios para la aplicación de la norma,
dejando con ello derogados los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA); no obstante, las PYMES en su mayoría, no han tomado
la decisión de migrar a esta nueva normativa, esto según Pacter (2010), se
debe a que estas empresas se han caracterizado por tener sistemas de
información deficientes y por lo general acatan los lineamientos sólo cuando
su cumplimiento es requerido por un ente regulatorio.
Por otra parte, la Fundación para el Desarrollo Sostenible (FUNDES),
citado por Vera (2011), en estudio referido a la problemática de las Pymes en
Venezuela, afirman que los empresarios administran el negocio con base en
su experiencia, además señalan que otro de los problemas detectados es la
resistencia al cambio y que por lo general éstos empresarios no le dan
importancia a los requerimientos normativos.
En las PYMES del municipio Valera, al igual que en el resto del país, la
adopción de la NIIF para Pymes ha encontrado cierta resistencia, evidencia
de esto es que la mayoría de las empresas, a la fecha no han iniciado el
proceso de adopción, esto se debe, como lo sostiene Guerra y otros citado
por Caldeira (2012) al desconocimiento de la norma, a que no ven necesaria
su utilización ó por los costos que la migración representa.
De igual forma, en lo que se refiere a la Sección 11, Instrumentos
Financieros Básicos, de la NIIF para PYMES, la problemática es similar por
5
cuanto las deficiencias en el reconocimiento, medición y revelación se
manifiestan en dificultades en los diferentes procesos que realiza como un
mal manejo del crédito y cobranza, deficiencias en el control presupuestario,
planificación inadecuada, entre otros. De no aplicar los correctivos
necesarios, las dificultades antes planteadas pueden ocasionar
inconvenientes a la empresa.
De ahí, la necesidad que tienen las PYMES del municipio Valera de
implementar la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF para las PYMES), para poder contar con información
relevante y suficiente que le permita a gerentes, administradores e
inversionistas, tomar decisiones apropiadas en beneficio de la empresa.
Formulación del problema
¿Cómo ha sido el proceso de aplicación de la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF para las PYMES), sección 11, en las empresas
del municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la Investigación Objetivo General
Analizar la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Sección 11 en
las Pymes del municipio Valera, estado Trujillo
Objetivos Específicos
• Describir los parámetros de adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES) Sección 11 en las Pymes del municipio Valera, estado
Trujillo.
6
• Identificar los beneficios que se derivan de la adopción de la NIIF para
las PYMES Sección 11, en las Pymes ubicadas en el Municipio Valera
del Estado Trujillo.
• Identificar las desventajas que se derivan de la adopción de la NIIF para
las PYMES Sección 11, en las Pymes ubicadas en el Municipio Valera
del Estado Trujillo.
Justificación
El objetivo de la presente investigación fue analizar la aplicación de la
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para Pymes),
específicamente la Sección 11, en las Pymes ubicadas en el municipio
Valera del estado Trujillo. En tal sentido, la investigación está plenamente
justificada por las posibles contribuciones que puede ofrecer, en cuanto a lo
teórico, práctico, metodológico y social.
En lo teórico, la investigación se convierte en un aporte para el análisis
y comprensión de la normativa contable, con enfoque internacional, la cual la
FCCPV ha decidido implementar, en este caso NIIF para Pymes.
Desde el punto de vista práctico, la investigación constituye un aporte a
la gestión del profesional en contaduría en cuanto al análisis e
implementación de la Sección 11 de la NIIF para Pymes. De igual forma, el
manejo de la información que genera la norma ofrece a empresarios,
administradores e inversionistas información fiable, transparente y
comparable para llevar a cabo la toma de decisiones basada en el
conocimiento sobre la liquidez, rentabilidad y riesgos de financiamiento.
Tomando en consideración, que para lograr los objetivos propuestos, se
llevó a cabo una investigación descriptiva, el aporte metodológico, viene
dado por cuanto la presente investigación puede ser tomada como
7
antecedente para profundizar, ampliar o comparar la variable en estudio,
referidas a la misma población o poblaciones con características similares,
de igual forma, como investigación, podría extrapolarse al resto de las 34
secciones que conforman la norma.
Desde el punto de vista social, el aporte de la investigación va dirigido a
satisfacer el incremento en la demanda de información tanto en lo interno de
la empresa (gerentes, administradores, entre otros), como a lo externo,
representado por un gran número de usuarios inversionistas, organismos
reguladores y público en general.
Delimitación
La presente investigación, se encuentra delimitada dentro de los
siguientes parámetros:
Bases teóricas: la fundamentación teórica de la investigación está
referida a la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para las
Pymes) (2009), parámetros de aplicación, proceso de adopción y la
vinculación con el problema planteado específicamente con la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
Línea de investigación: Normas, Principios y Sistemas de Información
Contables y Administrativos
Ubicación geográfica: Pequeñas y Medianas Empresas ubicadas en el
municipio Valera, estado Trujillo.
El período de la investigación comprende desde noviembre 2011 a
noviembre 2012
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Este capítulo presenta los aportes que a la investigación dan los
estudios relacionados, antecedentes y los fundamentos teóricos en los
cuales se sustenta.
Antecedentes de la Investigación
Han sido muy pocas las investigaciones que se han realizado, en el
país, en torno a la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para
PYMES), a continuación se citan algunas:
Caldeira (2012), en investigación presentada ante la Universidad Dr.
Rafael Belloso Chacín, en Maracaibo, titulada Análisis de la adopción de la
Niif para Pymes. Instrumentos Financieros, en la empresa Well Control
Logen B & B, C. A., cuyo objetivo general fue Analizar la adopción de las
NIIF para las PYMES, instrumentos financieros. Para lograr dicho propósito,
se llevó a cabo una investigación de tipo analítica, descriptiva y de campo,
aplicando un cuestionario de 90 ítems a las unidades de información.
Del análisis de los resultados se concluyó, que los instrumentos
financieros básicos son reconocidos asumiendo que forman parte de un
contrato que incluye clausulas contractuales lo cual genera derechos y
riesgos a la entidad; sin embargo, las cuentas por pagar en moneda
extranjera no se reconocen bajo este criterio. Los resultados evidenciaron
que la empresa mide los instrumentos financieros básicos sólo cuando les
dan de baja, pero no utilizan las técnicas de valoración establecidas en la
normativa, así mismo, no mide el deterioro del valor posterior a su
9
reconocimiento inicial en consecuencia, no hacen reverso del deterioro.
Es decir, que al comparar los criterios establecidos por IASB; en cuanto
al reconocimiento, medición y revelación de los instrumentos financieros la
empresa objeto de investigación, reconoce los instrumentos financieros
básicos de modo parcial; de igual forma, cumple parcialmente con la
medición y no revela la información como lo establece la norma. En cuanto a
los instrumentos financieros complejos, estos no son reconocidos dentro del
marco de las NIIF para PYMES, por tanto, la empresa no cumple con los
métodos y formulas para el reconocimiento y la medición y no revela ninguna
información en los estados financieros.
El antecedente antes mencionado, evidencia la forma incorrecta en que
algunas empresas están implementando la NIIF para PYMES, por tanto, se
considera que esta investigación presenta puntos en común con el estudio
puesto que permite establecer una comparación valida, aunque desde una
perspectiva diferente, por cuanto el investigador precisó los criterios para el
reconocimiento, medición y revelación de los instrumentos financieros
básicos y complejos, mientras que la presente investigación plantea el
análisis del proceso de adopción de las Niif para Pymes haciendo referencia
a las consecuencias que tiene para la empresa la aplicación de la norma.
Espinoza (2011), en trabajo de grado realizado para optar por el título
de Licenciado en Contaduría en la Universidad de Oriente, Núcleo Monagas,
realizó un Análisis Comparativo de la Información Financiera por los Efectos
de la Transición Ven-PCGA a Ven-Nif-Pyme. Caso: Academic Imv Group,
C.A, cuyo propósito fue determinar los cambios que presenta la información
financiera de la empresa objeto de estudio por los efectos de la transición.
Para lograr los objetivos propuestos se llevó a cabo una investigación de tipo
descriptiva por lo que se hizo necesaria la identificación y descripción de los
VEN-NIF-Pyme aplicables a la información financiera para su posterior
comparación con los principios de aplicación general Ven-PCGA.
Una vez realizada dicha comparación se logró concluir que los cambios
10
resultantes en la Información Financiera de la empresa Academic Imv Group,
C.A, por efecto de la transición de los Ven-PCGA a la NIIF PYME fueron
significativos, evidenciándose diferencias tanto cuantitativas como
cualitativas en la preparación y presentación de la información.
Esta investigación es tomada como antecedente por cuanto enmarca el
propósito general de la investigación propuesta al determinar los cambios
que la información financiera presenta por efectos de la transición de los
PCGA a las VEN-NIF-Pyme; aun cuando la investigadora no califica los
cambios, si concluye que son significativos tanto cuantitativa como
cualitativamente. Desde este enfoque, la presente investigación busca
analizar si los cambios generados por la aplicación de las mencionadas
normas son beneficiosos o no para las empresas del municipio Valera.
García y Zamora (2010), en Trabajo de Grado realizado en la
Universidad de Oriente (UDO), para optar al título de Licenciados en
Contaduría Pública, denominado Análisis de la aplicación contable del
impuesto a las ganancias en las pequeñas y medianas empresas (Pymes),
Sección 29. Para alcanzar el objetivo propuesto se realizó una investigación
de tipo documental (expositiva), utilizando técnicas de revisión documental,
repertorio bibliográfico y fichaje, el procesamiento de la información se
efectuó a través de un análisis cualitativo.
De dicho procesamiento, se concluyó: (a) el alcance de la sección 29
incluye todos los impuestos tantos nacionales como extranjeros relacionados
con las ganancias que son sujetas al impuesto e incluyen también las
diferencias temporarias que puedan darse en dicha entidad, esta Sección
ayuda a entender cómo debe contabilizarse los impuestos sobre las
ganancias y como son tratadas las consecuencias actuales y futuras de las
transacciones del ejercicio en la entidad.
(b) se reconoce un activo por impuestos diferidos siempre que se
puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas
o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida
11
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
(c) un pasivo por impuestos diferidos se debe reconocer en todos los
casos de diferencias imponibles asociados con inversiones dependientes,
sucursales y asociadas o con participaciones en negocios conjuntos; y (d) la
contabilización de los efectos fiscales de una determinada transacción o
suceso económico, ha de ser coherente con el registro contable de la
transacción del suceso correspondiente.
El estudio referido a la aplicación de la Sección 29 de las NIIF para
Pymes, es considerado como un antecedente válido para la presente
investigación, por cuanto permite contextualizar los efectos de la aplicación
de las Normas Internacionales de Información Financiera, para una mejor
comprensión de las mismas.
Peña (2005), en trabajo de grado de Maestría en Administración de la
Universidad de Los Andes (ULA), titulado El sistema de información contable
en las pequeñas y medianas empresas. Un estudio evaluativo en el área
metropolitana de Mérida, investigación financiada por el CDCHT-ULA, el cual
tuvo como propósito presentar un sistema de información contable para la
pequeña y mediana empresa, en función de las categorías asociadas con las
demandas de los usuarios y la tecnología caracterizada por la complejidad y
la velocidad de respuesta ante los constantes cambios.
Desde el punto de vista metodológico, la investigación fue de tipo
analítica y explicativa con un diseño de campo. La población estuvo
integrada por las pequeñas y medianas empresas del Área Metropolitana de
Mérida, y la muestra por diez de éstas, dedicadas a actividades diversas.
Para la recolección de la información se aplicó la técnica de la encuesta
dirigida a los gerentes y trabajadores de las empresas seleccionadas. Así
mismo, se aplicó una lista de cotejo para el caso de la observación de las
principales características del sistema de información contable implantado en
las empresas en estudio y la observación documental.
12
Posteriormente se realizó un contraste de lo observado en la realidad
con respecto a lo ideal, lo que permitió concluir que la tecnología de la
información, en sus variadas dimensiones, ha sido expresión de la
globalización económica de los negocios, mediante la modificación de los
esquemas tradicionales de procesamiento de datos, de producción y de
distribución, asegurando destacados niveles de competencia de las
organizaciones; por lo que para las pequeñas y medianas empresas resulta
importante que los gerentes agreguen valor al proceso de toma de
decisiones, a través del sistema de información contable que apoye a los
niveles estratégico, táctico y operativo de estas entidades.
Este antecedente, aún cuando no está referido a la NIIF para PYMES,
se considera relevante para la investigación, pues destaca que la
modificación de los esquemas tradicionales de procesamiento de datos
favorece no sólo la competitividad sino el proceso de toma de decisiones en
las Pymes. Es precisamente este aspecto uno de los propósitos de la
adopción de la norma, por cuanto en la medida en que las PYMES unifiquen
los criterios de preparación y presentación de la información, en esa misma
medida deben ir adoptando los cambios en el procesamiento de la
información haciéndose cada día más competitivos.
Bases Teóricas
Las bases teóricas, están referidas al soporte teórico de la
investigación, por medio del cual los fundamentos teóricos se conceptualizan
y relacionan con la variable en estudio, y sus correspondientes dimensiones.
En este caso en particular, se hace referencia a las Normas Internacionales
de Información Financiera, específicamente la NIIF para PYMES, como
herramienta indispensable para el desarrollo de las prácticas contables de
las pequeñas y medianas entidades, de manera armonizada con el contexto
mundial.
13
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
El incremento extraordinario en la importación y exportación de bienes y
servicios en un mundo globalizado da origen a la necesidad de formular
ciertos parámetros normativos, que regulen las actividades económicas de
las naciones y sirvan de apoyo a las distintas actividades del Comercio
Internacional. Surgen así, las NIIF como una propuesta de uniformidad de la
información financiera, que les permita a los diferentes usuarios la
comparación de los estados financieros, independientemente del país donde
se generen.
En tal sentido, Ayala (2008: 16) define las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), como:
Un conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el consejo de normas internacionales de contabilidad (conocido por sus siglas en Ingles como IASB), en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la información que se consigna en los estados financieros. Según el autor antes citado, debe entenderse que los estados
financieros buscan satisfacer las necesidades de información financiera de
una amplia gama de usuarios (inversionistas, proveedores, clientes,
organismos reguladores, oficinas recaudadoras del estado, público en
general); sin embargo, no es conveniente que las empresas elaboren estos
estados financieros atendiendo las necesidades de un usuario en particular
sino que elaboren los estados financieros bajo parámetros de uniformidad.
Por otra parte, es preciso señalar que el surgimiento de las NIIF se da a
raíz del cuestionamiento al mundo de la contabilidad y la auditoría después
de los escándalos de ENRON, WORLD COM y PARMALAT, en los que los
contadores, según Rodríguez (2011:34), se prestaron “para maquillar los
14
estados financieros y a su vez los auditores dieron fe de que ésta
información era correcta”. Esta situación, hizo notoria la necesidad de
establecer normas claras y precisas que le dieran carácter de uniformidad a
la información financiera con el propósito de facilitar la comparación de los
estados financieros por parte de los distintos usuarios de dicha información,
independiente del país.
En el caso de Venezuela, Rodríguez (2011), señala que estas normas
vienen a llenar algunos vacíos que existen en el campo de la contabilidad y
que la federación que los agrupa no había podido solventar. Además, el
autor explica que las Niif permiten ampliar las fronteras contables, nacionales
e internacionales, evitando con ello colocar, en una posición de desventaja
competitiva a las empresas nacionales con respecto a los mercados
internacionales.
El órgano emisor de las Normas Internacionales de Información
Financiera, de acuerdo con lo expuesto por Ayala (2008), es el Comité de
Estándares Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Commitee, IASC); él cual fue fundado en 1973 como resultado de
un acuerdo de los cuerpos de contabilidad de Australia, Canadá, Francia,
Alemania, Japón, México, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos.
Posteriormente, en 1981, se convino en dar al IASC autonomía completa
para fijar estándares internacionales de contabilidad.
El citado autor señala, para el año 2002, en una reorganización del
IASC para transformarse en el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), se produce el cambio de nombre de las normas emitidas
que hasta la fecha se conocían como NIC y pasaron a denominarse NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera) o, IFRS (en Ingles).
Además del órgano emisor, existen en cada país, tal como lo expresa
Hernández (2011), los órganos reguladores de la actividad contable, que son
los encargados, de preparar el conjunto de disposiciones que deben ser
observadas por los preparadores de la información, por los usuarios en su
15
análisis de cumplimiento de los objetivos, y por quienes ejercen el control
sobre la actividad económica y social del ente.
En Venezuela, los órganos encargados de regular la aplicación de las
NIIF, según Hernández (2011), son: el Comité Permanente de Principios de
Contabilidad de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela, (FCCPV), el Comité de Normas Contables y Financieras, además
de otras instituciones como la Comisión Nacional de valores, la Bolsa de
Valores de Caracas y el Consejo Venezolano de Auditoria. También ejerce
control sobre la actividad económica el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en concordancia con lo
establecido en el Código de Comercio, la Ley de Impuesto sobre la Renta y
el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Al respecto, el Artículo 32, del Código de Comercio (1955), establece
que: “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones”. En cuanto a
la forma de llevar dichos libros, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), en
su Artículo 91, establece: “Los contribuyentes están obligados a llevar en
forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente
aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (…)”.
De igual forma, el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2003), en su Artículo 209 señala “Los principios de contabilidad de
aceptación general en Venezuela son los elaborados por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela” Por su parte, la Ley de
Ejercicio de la Contaduría Pública (1973), en el artículo 22 establece como
atribución de la FCCPV, dictar los reglamentos internos y normas técnicas
que contribuyan al desarrollo y protección del ejercicio de la profesión del
contador público.
En uso de las atribuciones que le confiere la ley, la FCCPV en el Boletín
16
de Aplicación BA VEN-NIF 0, versión 5 (2011:5)a, establece que “los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, se
denominaran VEN-NIF; así mismo, señala que éstos principios comprenden
los Boletines de Aplicación BA VEN-NIF y las NIIF adoptadas para su
aplicación en Venezuela, los cuales serán de uso obligatorio para la
preparación y presentación de información financiera para los ejercicios que
se inicien después de su aprobación.
En este mismo orden, el Boletín de Aplicación VEN-NIF 8, versión 0
(2011)b, clasifica los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN-NIF), en dos (2) grupos: Los VEN-NIF GE, correspondientes
a los principios de contabilidad para las grandes entidades; y los VEN-NIF
PYME, correspondientes a los principios de contabilidad para las pequeñas y
medianas entidades.
Es importante acotar, que de acuerdo con el boletín BA VEN NIF 0,
versión 0 emitido por la FCCPV (2008), el proceso de adopción de las NIIF
en Venezuela se inicia en abril del 2008, como un pronunciamiento para
establecer los criterios de aplicación de los aspectos técnicos determinados
en las NIIF completas y las NIIF para las Pymes. Entre otros aspectos este
boletín deroga las declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y
publicaciones técnicas relacionadas, y en su lugar ratifica la obligatoriedad
de aplicación de las VEN NIF y los boletines de aplicación.
El citado boletín, establece como fecha inicial de adopción, para las
empresas en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores y las
que clasifiquen como pequeñas y medianas empresas (PYME’s), la
correspondiente al cierre del ejercicio económico que terminó en 31 de
diciembre de 2008, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha. Es
decir, que a partir de esta fecha, estas empresas debían adoptar las NIIF.
En cuanto a las NIIF para PYMES, el IASB (2009a), desarrolla y publica
una norma separada que debe ser aplicada a las denominadas pequeñas y
medianas entidades (PYMES), la cual es conocida como NIIF para PYMES.
17
De acuerdo a lo expuesto por Velásquez (2011, p.13), “La NIIF para Pymes
es un conjunto auto contenido de principios de contabilidad que se basan en
las NIIF plenas pero que han sido simplificados para este tipo de entidades”.
Su Proceso de adopción se inicia el 17 de octubre de 2009, cuando la
FCCPV aprobó en el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario reunido en
Caracas, la adopción a la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
El citado autor señala, que en marzo de 2010 fue aprobado el Marco de
Adopción de las NIIF para PYMES (2010), para los ejercicios que se iniciaran
a partir del 01 de enero de 2011, permitiendo la aplicación anticipada para el
ejercicio económico inmediato anterior. El conjunto de principios VEN-NIF
PYME, ha sido identificado en la Versión N° 0 del Boletín de Aplicación VEN-
NIF N° 8 (BA VEN-NIF 8 V0), “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF)”, y aprobado por el Directorio Nacional
Ampliado realizado en marzo de 2011.
La fecha de transición a VEN-NIF PYME depende de la elección que
realice la gerencia de la empresa adoptante en relación a cuánta información
financiera comparativa sea relevante. Si la empresa considera que un año de
información comparativa proporciona suficiente información relevante acerca
de la situación financiera, rendimiento y el comportamiento del flujo del
efectivo de la entidad, el inicio del ejercicio del año inmediatamente anterior
al periodo de adopción se constituirá en su fecha de transición.
La FCCPV (2011), señala que el periodo de adopción está referido a
una reconstrucción efectiva de las operaciones, ajustando las transacciones
financieras de acuerdo a las partidas de débito y crédito, involucradas
atendiendo el nuevo reconocimiento contable. Es decir, las políticas
contables que debe aplicar la entidad en dicho periodo para la preparación
de la información financiera deben basarse en los PCGA y de manera
conjunta las NIIF para Pymes, produciendo extracontablemente una
reemisión de los estados financieros.
18
Figura 1: Aplicación del proceso de adopción VEN-NIF PYME.
Fuente: FCCPV (2011)
Siguiendo lo establecido por la FCCPV (2011) y de manera coherente
con lo planteado por el IASB (2009), el proceso de adopción de las NIIF para
Pymes debe efectuarse en forma integral y sin modificaciones ni
interpretaciones desarrolladas localmente, sino exclusivamente en base a la
versión oficial de normas e interpretaciones aprobada por dicho organismo,
lo que debe ser declarado expresamente en las notas a los estados
contables que apliquen dicha normativa
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para las Pymes) Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
En los intercambios comerciales se producen diferentes transacciones
que se pueden calificar como financieras o no financieras, sin embargo, sólo
las transacciones de carácter financiero generan para las empresas
involucradas activos financieros, pasivos financiero o instrumento de
patrimonio.
El alcance de la Sección 11, está referido a los Instrumentos
Financieros Básicos, de acuerdo con lo establecido por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, 2009:59)a, “trata del
reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los
19
instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros)”. Estos
instrumentos nacen de obligaciones contractuales o acuerdos. Estén o no
documentados. Se infiere, por tanto que los instrumentos financieros surgen
de los derechos y las obligaciones establecidos en los contratos.
Tal como lo establece la norma, el contrato hace referencia a un
acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias
económicas y que tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el
cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. En tal sentido, la norma
establece que para que un contrato tenga validez, ambas partes deben dar
su aprobación.
Al respecto, Nunes (2009), considera que un instrumento financiero
puede verse como las dos caras de una misma moneda. Para que exista
una, también debe existir la otra. Si alguien tiene una obligación de pago, es,
forzosamente, porque otra parte tiene un derecho de cobro. Para profundizar
en la definición de instrumento financiero, es preciso determinar, lo que se
entiende por activo y pasivo.
En las diferentes etapas de la contabilidad, un activo ha sido definido
como derechos, recursos, aplicaciones y valor. Los aspectos comunes de
estas concepciones están relacionados con la propiedad o el valor, que
necesariamente está asociado a una cuantía monetaria; posteriormente, los
activos se relacionaron con los beneficios o la utilidad futura.
Desde esta perspectiva, Romero (2006:207) considera los activos
como: “recursos que utiliza la empresa para la realización de sus fines, los
cuales deben representar beneficios económicos futuros fundamentalmente
esperados y controlados, por una entidad económica, proveniente de
transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en
unidades monetarias”.
De acuerdo con esta definición los activos son consecuencia de hechos
pasados que involucra la cuantificación monetaria, tal como lo establece el
Marco Conceptual del IASB en el párrafo 49 literal (a) “un activo es un
20
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
En el mismo orden de ideas, Nunes (2009), define un activo financiero
como cualquier valor negociable (se puede comprar y vender) que da
derecho a una participación / inversión en el capital de una empresa, en
forma de préstamo (letras del tesoro, bonos, obligaciones o pagarés) o de
participación en la sociedad (acciones).
Mientras que un Pasivo representa el total de las obligaciones de la
empresa hacia terceros en un momento determinado y expresado en
unidades monetarias es el financiamiento que provee un acreedor y
representa lo que la empresa le debe a terceros. Es decir, es aquel que
incluye una obligación de un contrato de reponer efectivo u otro activo a una
empresa.
Según lo expresado por Fowler Newton (2011), los pasivos se
caracterizan por:
1) Representan una obligación hacia uno o más entes, que debe ser
cancelada mediante el empleo de activos (dinero, bienes, transferencia de
derechos, prestación de servicios) a una fecha determinada o determinable,
o a requerimiento del acreedor. Siempre implican la realización de un
sacrificio económico para su cancelación.
2) La empresa no tiene posibilidades de evitar el sacrificio futuro que
representa la cancelación del pasivo.
3) El hecho o transacción que obliga a la empresa ha ocurrido en una
fecha anterior en la cual se recibieron los bienes, o el servicio que generó el
pasivo.
4) Deben ser susceptibles de asignación de valores sobre bases
objetivas y verificables, para que proceda su reconocimiento.
En este orden de ideas, se puede afirmar que un pasivo, se reconoce
en el balance, cuando es probable que del pago de una obligación presente
se derive una salida de recursos que lleven incorporados beneficios
21
económicos, además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada de manera fiable.
En relación con la elección de política contable, la IASB (2009b),
señala:
Una empresa optará entre aplicar: (a) lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o (b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12. Para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una empresa es una elección de política contable. Tal como lo enuncia la norma, la empresa tiene la potestad de realizar
un cambio de política contable, sin embargo, el numeral 10.8, de la NIIF para
Pymes, el cambio de política contable se debe dar sólo si dicha modificación
da lugar a que los estados financieros presenten información más relevante y
confiable sobre la situación financiera.
Una vez que la empresa opte por un cambio en la política contable, este
se contabilizará de forma retrospectiva (es decir, se re-expresa la información
financiera comparativa presentada como si la nueva política contable se
hubiese aplicado en todo momento). En cuanto a la información, la empresa
revelará: (a) la naturaleza del cambio en la política contable; (b) las razones
por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información
confiable y más relevante; (c) el importe del ajuste para cada partida de los
estados financieros afectada, se muestra por separado para el período
corriente, para cada período anterior presentado y para períodos anteriores a
los presentados, de forma agregada; en caso de que sea impracticable la
determinación de estos importes, se dará una explicación.
En la introducción a la Sección 11, numeral 11.3, el IASB (2009:59)a,
expone que: “un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un
activo financiero de una empresa y a un pasivo financiero o a un instrumento
22
de patrimonio de otra.” Desde esta perspectiva, se puede afirmar que la
mayoría de estos instrumentos, son a la vez de inversión y de financiación,
son de inversión para el acreedor y de financiación para el deudor. En cada
caso, el derecho contractual a recibir efectivo que una de las partes tiene, se
corresponde con la obligación de la otra parte de pagar el efectivo.
Tanto en el numeral 11. 5 como en el 11.8, la norma específica los
instrumentos financieros que están dentro de su alcance, estos son: (a)
efectivo; (b) un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo
por cobrar o pagar); (c) una inversión en acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes o comunes sin opción de venta. (d) un
compromiso de recibir un préstamo que: (i) no pueda liquidarse por el importe
neto en efectivo, y (ii) cuando se ejecute el compromiso, tal como lo
establece el numeral 11.9, debe cumplir las siguientes condiciones:
a) En cuanto a los rendimientos que generen a los acreedores, estos pueden
ser: un importe fijo; una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a
la aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés
observable (tal como el LIBOR); o alguna combinación de estas tasas fijas y
variables (como el LIBOR más 200 puntos básicos), siempre que tanto la
tasa fija como la variable sean positivas.
(b) Ninguna cláusula contractual puede dar lugar a que el tenedor pierda el
importe principal y cualquier interés atribuible. El hecho de que un
instrumento de deuda esté subordinado a otros instrumentos de deuda no es
un ejemplo de esta cláusula contractual.
(c) No están supeditadas a sucesos futuros, las cláusulas contractuales que
permitan al emisor (el deudor) pagar anticipadamente o al tenedor (el
acreedor) devolver al emisor un instrumento de deuda, antes de la fecha de
vencimiento.
(d) No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso
excepto para el rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la cláusula
23
de reembolso descrita en (c).
Las condiciones antes mencionadas, también aplican a las cuentas de
origen comercial y pagarés por cobrar, por pagar, préstamos de bancos o
terceros; cuentas por pagar en moneda extranjera; sin embargo, cualquier
cambio en la cuenta por pagar debido a una variación en la tasa de cambio
se debe reconocer en el resultado del periodo en que se originen, tal como lo
establece el numeral 30.10; préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que
se deben pagar cuando son reclamados, y un instrumento de deuda que
podría convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar si el emisor
(deudor) incumpliese el pago de un interés o del principal.
Por la relevancia que los Instrumentos Financieros tienen para la
empresa, se plantea el análisis de la Sección 11 de la Norma NIIF para
PYMES, a los efectos de describir, de manera específica sus parámetros de
adopción y determinar tanto los beneficios como las desventajas del
reconocimiento, medición y revelación en los estados financieros de acuerdo
con esta norma. En tal sentido, a continuación se realiza una descripción
detallada de la misma.
Parámetros de Adopción de las NIIF para las Pymes
La adopción o implementación inicial de las NIIF para Pymes debe
concebirse como un proceso, el cual debe ser adecuadamente planificado y
gestionado, lo que implica la toma de decisiones por parte de la gerencia de
la empresa adoptante, en el que se deben establecer los siguientes
parámetros:
1. Equipo de trabajo.
Tal como lo establece el Marco Conceptual de las Normas IASB
(2009b), la responsabilidad de la adopción de las NIIF es del representante
legal de la empresa, por tanto, la adopción e implementación de las NIIF en
24
ésta, no es una responsabilidad exclusiva de los profesionales contables. No
obstante, es indudable que el trabajo del Contador Profesional es
indispensable para cumplir el proceso de adopción e implementación de la
NIIF para las PYMES.
Castillo (2011), señala que la empresa deberá conformar un equipo de
trabajo que será el responsable de ejecutar la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades. Este equipo de trabajo debe desarrollar y coordinar las
modificaciones de los procesos, sistemas de información, y adaptación de la
estructura organizativa, entre otros.
Así mismo, el citado autor considera que al momento de designar el
equipo de trabajo, que estará a cargo de la implantación de la normativa
internacional, es importante identificar el perfil de los miembros del equipo, ya
que cada uno de ellos llevará el liderazgo en las actividades específicas en
las cuales son especialistas.
El equipo de trabajo, según Lugo citado por Ramón (2006), es el que va
a definir los resultados esperados por área, obviamente quien sea que este a
la cabeza de este equipo es el que debe de cargar con la responsabilidad de
asegurar que el personal sea altamente calificado para lo que se le necesita,
sin dejar de lado el factor motivacional.
El citado autor recomienda que antes de formar el equipo de trabajo se
debe asegurar que todos y cada uno de ellos cubra el perfil esperado y que
sean compatibles para trabajar bajo presión y en equipo. Además señala:
para poder armar un buen equipo de trabajo es fundamental el análisis de las
aptitudes de cada persona antes de escogerla para formar parte del equipo,
estas cualidades son las que definen si la persona es apta para cumplir con
los requerimientos del puesto, también la actitud es muy importante, porque
es la buena actitud la que crea un ambiente de competencia entre diferentes
equipos y fomenta las ganas de ser los mejores.
Por otra parte, Campos y Asociados (2010), explican que la
25
conformación del equipo de trabajo comprende:
a. Discusión de junta directiva
b. Creación de un grupo de trabajo
c. Identificación del coordinador del grupo
d. Información y coordinación con las áreas involucradas
e. Diseño de un plan de trabajo para la transición y establecimiento de un
cronograma de actividades.
f. Formular el presupuesto para el proceso de adopción e
implementación.
2. Plan de capacitación
A fin de facilitar el proceso de capacitación, Castillo (2011), recomienda,
el equipo de trabajo debe contar con la literatura técnica de la NIIF para
PYMES, pues esa es la base para iniciar el proceso de adopción; además
señala que el plan de capacitación es fundamental para que el proceso de
adopción se lleve a cabo de manera efectiva.
Por su parte, Campos y Asociados (2010), explican los aspectos que
debe comprender el plan de capacitación, estos son: número de funcionarios
a capacitarse, área de la empresa en la que laboran, cargo que
desempeñan, además de: fecha de inicio, horas de duración, temática de la
misma e identificación del instructor, el cual debe contar con la acreditación
para tal fin. De acuerdo con los señalamientos anteriores.
3. Diferencias entre los PCGA y los Ven- NIF
Para la FCCPV (2011)a, establecer estas diferencias permite redefinir
los conceptos y/o reclasificar los importes que correspondan a los activos,
pasivos, ingresos y gastos de la empresa de conformidad con los criterios de
reconocimiento y valuación establecidos en la NIIF. Además, permite
identificar las políticas contables que aplicará la empresa para alinearlas o
articularlas con los requerimientos exigidos por las NIIF.
26
Castillo (2011) plantea que, el reconocimiento, la medición y la
información a revelar sobre instrumentos financieros según la NIIF para
Pymes pueden diferir significativamente en comparación con los PCGA.
Algunas de estas diferencias, son:
Las reglas para el reconocimiento de los instrumentos financieros son
mucho más detalladas en las NIIF para Pymes que en los PCGA pero, en
general, por tanto si se presentan diferencias en cuanto a la
conceptualización de las partidas. En cuanto a la medición, la regla establece
que los activos y pasivos financieros se miden por el precio de la transacción
lo que no significaría un cambio con respecto a los PCGA; sin embargo, hay
una excepción a la medición al precio de transacción, cuando la operación se
constituye en una operación de financiación. En estos casos, se requiere la
medición al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado, por tanto se puede decir que se presenta cierta
diferencia en cuanto a los importes de algunas partidas, en relación a los
PCGA.
El citado autor explica que en el reconocimiento inicial, los activos y
pasivos financieros según la NIIF para Pymes se clasifican en una de las
siguientes cuatro categorías: (1) activos o pasivos financieros al valor
razonable con cambios en resultados; (2) inversiones mantenidas hasta el
vencimiento; (3) préstamos y cuentas por cobrar; y (4) activos financieros
disponibles para la venta. Mientras que los PCGA no prevén la designación
en categorías en el reconocimiento inicial y medición de los instrumentos
financieros.
4. Impacto de las diferencias en los estados financieros.
Cuando se produce un cambio de normas contables, la doctrina y los
entes reguladores, establecen que se debe aplicar de forma retroactiva y su
efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se presente
información comparativa. Este cambio motivará el correspondiente ajuste de
27
resultado de ejercicios anteriores por el efecto acumulado de las variaciones
de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio
más antiguo presentado, así como la modificación de las cifras afectadas en
la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio.
Atendiendo lo planteado por Fowler Newton (2011) la contabilización de
un ajuste de resultado de ejercicios anteriores implicaría que:
a) Deben corregirse los saldos iniciales de los estados que muestren
variaciones (del patrimonio y del efectivo y sus equivalentes), exponiendo: 1)
el importe informado en los estados contables anteriores; 2) la corrección
efectuada; 3) el saldo inicial corregido;
b) Deben adecuarse los datos comparativos incluidos en los estados
contables básicos o en la información complementaria.
La aplicación retroactiva de una política contable en los estados
financieros –cuando se cambia una política contable– supone que la nueva
política debe ser aplicada a todos los eventos y transacciones anteriores,
como si la política se hubiese aplicado siempre, para no menoscabar la
comparabilidad de los estados financieros.
Sin embargo, Salazar citado por Caldeira (2012), sostiene que esta
exigencia requiere una solución práctica en cuanto a los libros de
contabilidad, por cuanto la NIIF para PYME solo se ocupa de la presentación
de los estados financieros pero no se ocupa de los requerimientos en los
libros de contabilidad. Además, como solución, propone que el asiento en los
libros de contabilidad del ajuste retroactivo en el cambio de una política
contable se realice en el período del cambio, y se hagan las conciliaciones
necesarias entre los libros de contabilidad y las cifras que se presentan en
los estados financieros.
La NIIF para PYMES, en los lineamientos referidos a la adopción por
primera vez, concede exenciones limitadas para el cumplimiento de los
criterios de medición establecidos, en áreas donde es muy probable que el
costo de conformidad con tales criterios exceda los beneficios que produce la
28
información reportada a los usuarios de los estados financieros. También,
prohíbe la aplicación retrospectiva de la NIIF para PYMES en algunos temas,
especialmente donde la aplicación retrospectiva requeriría juicios de la
administración acerca de las condiciones pasadas después que el resultado
de una transacción o situación particular es conocido.
En la fecha de transición, tal como se explicó anteriormente, se debe
elaborar un estado de situación financiera de apertura según Ven PCGA
vigentes en ese momento, el cual debe ser ajustado extracontablemente
aplicando las políticas de reconocimiento, medición, presentación y
revelación de las NIIF para Pymes en conjunto. Este estado de situación
financiera de apertura proporcionará las cifras de los saldos iniciales de las
partidas que se incluirán en el estado de situación financiera de transición a
ser trabajado en el período de transición.
Los ajustes resultantes del efecto comparativo entre Ven PCGA y VEN-
NIF PYME, según Campos y Asociados (2010), afectan directamente al
patrimonio, y se centran básicamente en ajustes de valoraciones y
presentaciones. Los ajustes de valoraciones tienen incidencia directa en las
cifras, y por ello deben reconocerse en el patrimonio sus efectos netos. Estos
ajustes surgen por:
- Desincorporar como activos aquellas partidas consideradas por Ven
PCGA como tales, pero a efectos de las NIIF para Pymes no cumplen los
requisitos para formar parte del activo y se consideran como gastos.
- Discrepancias en la valoración de inventarios, activos fijos o de
instrumentos financieros.
- Reconocimientos de pasivos contingentes bajo Ven PCGA, que bajo
las NIIF para Pymes no deben reconocerse como tales.
Características cualitativas de la información en los estados financieros
La información proporcionada en los estados financieros debe ser
29
fiable, la IASC (2010) afirma que la información es fiable cuando está libre
de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados
financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a
la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de
una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.
De igual forma, la información proporcionada en los estados financieros
debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La IASC (2010), señala que la información tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas
de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con
anterioridad.
Otra característica que la IASC (2010) establece es que la información
debe ser comparable; es decir, los usuarios deben ser capaces de comparar
los estados financieros de la entidad a lo largo del tiempo, para identificar las
tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Además,
deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de
efectivo relativos. Así mismo, los usuarios deben estar informados de las
políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros,
de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos
cambios.
Es decir, que si la información financiera ha de ser útil, debe ser
relevante; o sea que tenga valor predictivo y valor confirmatorio, basado en la
naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de una empresa. Además,
debe representar fielmente lo que pretende representar, es decir, la
información debe ser completa, neutral y libre de error (ser fiable). La utilidad
30
de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna
y comprensible.
Reconocimiento
El reconocimiento de una partida es el proceso mediante el cual dicha
partida se incorpora al estado financiero correspondiente. Es decir, el
reconocimiento consiste en considerar que una partida cumpla con la
definición y el criterio para ser clasificado como activo, pasivo, ingreso o
gasto, al respecto, el numeral 11.12 de la sección 11 de la NIIF para PYMES
de la IASB (2009:62)a, establece: “una empresa reconocerá un activo
financiero o un pasivo financiero sólo cuando se convierta en una parte
según las cláusulas contractuales del instrumento”. Todos los derechos y
obligaciones contractuales que la empresa posea deben ser reconocidos
como activos o pasivos.
De igual forma, el marco conceptual del IASB, (2009: 82)b, denomina
reconocimiento “al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento”.
Esto implica la descripción de las partidas con palabras y por medio de una
cifra monetaria, así como la inclusión de las mismas en los totales del
balance o del estado de resultados.
Reconocimiento de activos
En el caso de los activos, los criterios de reconocimiento han ido
evolucionando a lo largo de la historia desde la existencia de un valor
asociado a la partida, pasando por aspectos como la tangibilidad, la
propiedad legal, el posible aprovechamiento de un servicio en el futuro, y las
aplicaciones hechas por el capital aportado a las empresas, hasta el control
31
sobre beneficios económicos futuros que necesariamente deben estar
asociados al activo.
Tomando como referencia lo establecido en el marco conceptual del
IASB, para reconocer un activo financiero se deben cumplir las siguientes
condiciones:
1.- Genere beneficios económicos futuros: se reconoce un activo en
la medida que sea capaz de generar beneficios económicos futuros a la
empresa. Es decir que pueda contribuir directa o indirectamente a la
generación de flujos de efectivo. En este sentido, Fierro (2011) explica que el
potencial de un activo para generar beneficios económicos puede ser de tipo
productivo cuando la entidad los utiliza para la producción de bienes o
servicios que generan entradas de flujos de efectivo a la empresa. Asimismo,
señala que el efectivo puede ser considerado un activo ya que rinde a la
empresa beneficios al ser utilizados en la adquisición de otros activos, para
la cancelación de deudas o para pagar gastos.
Otras formas de generar beneficios económicos futuros, de acuerdo con
el citado autor, es cuando los activos toman forma de convertibilidad en
efectivo, y cuando se logra disminuir posibles gastos futuros.
La importancia de reconocer un activo que genere beneficios
económicos futuros radica en la seguridad de que fluyan a la empresa estos
beneficios, ésta seguridad de acuerdo con el marco conceptual, está
respaldada en la información que la empresa ofrezca en sus estados
financieros.
2.- Pueda medirse de manera fiable: el valor asociado a una partida
puede ser medido de manera fiable, tal como lo establece el marco
conceptual de la norma, cuando la medición se hace libre de error material,
de sesgo o de prejuicio. Además este marco conceptual explica que en el
caso de que el valor de un activo deba ser estimado, deben utilizarse
métodos fiables que reflejen razonablemente la realidad de la transacción.
32
La fiabilidad en el reconocimiento inicial de los activos es tan importante
que una partida cuyo valor no pueda ser estimado razonablemente no puede
reconocerse como tal dentro de los estados financieros.
3.- Surja de sucesos ocurridos en el pasado: No se pueden
reconocer transacciones o sucesos que pueden ocurrir en el futuro. El marco
conceptual de la norma, IASB (2009b), establece que los activos deben
provenir de hechos o transacciones ocurridas en el pasado, pero no está
limitado a una operación de compra o cuando se produce internamente, sino
que el activo puede provenir de una donación, una permuta, un
arrendamiento financiero, o a través de un descubrimiento, como es el caso
de un activo mineral.
Por tanto, se entiende que la adquisición de un activo y en
consecuencia su reconocimiento, no implica necesariamente un desembolso
de dinero, puesto que puede ocurrir un desembolso sin que necesariamente
el mismo cumpla con las condiciones para ser considerado un activo.
4.- Control de la empresa sobre el activo: Aún cuando se considera
que el control sobre un activo lo ejerce la empresa mediante un derecho de
propiedad (legal o contractual), el marco conceptual de la norma no lo
considera como requisito esencial para reconocer el control.
En el caso del reconocimiento, la propiedad legal deja de ser esencial,
ya que puede existir control sin que haya tal condición sobre los activos. Aun
cuando, Romero (2006) afirma que el control incluye el derecho de usar, el
derecho de disfrutar, el derecho de disponer y el derecho de propiedad; el
marco conceptual considera que la propiedad legal del activo deja de ser
esencial para su reconocimiento, ya que a pesar de ser ésta la que
generalmente otorga el control del activo a la empresa, puede existir control
sin que haya tal condición.
Se entiende, por tanto, la palabra “contrato”, en el sentido más amplio
33
posible; es decir, no tiene por qué estar documentado formalmente, por lo
que puede tratarse de un acuerdo, siempre que para las partes existan
derechos y obligaciones y/o participaciones en el capital de una sociedad
como contrapartida a éstos.
En este sentido, Mejía (2010:85), afirma: “los recursos que no generen
beneficios económicos traducibles monetariamente para la entidad y sus
propietarios-inversionistas, no deben ser reconocidos en los reportes
financieros”. Se entiende, por tanto que la generación de beneficios
económicos y una cuantificación monetaria fiable, son requisitos
imprescindibles para la inserción de una partida en los estados financieros.
De acuerdo con Fierro (2011), la definición de activos en las Pymes,
presenta tres características, estas son:
1. Que el beneficio económico futuro fluya directa o indirectamente en los
flujos de efectivo. Es decir, que surjan de usar o disponer de un activo.
2. La forma de los activos puede ser física o no, tal como los derechos
de intangibles.
3. El derecho de propiedad no es esencial para definir un activo, tal es el
caso de los contratos de arrendamiento financiero y operativo, lo importante
de la definición es que la empresa controle el flujo de los beneficios futuros.
Reconocimiento de Pasivos
Fierro (2011:.3), define el pasivo como “la obligación actual de la
entidad, surgida de hechos pasados, al vencimiento de la cual, y al abonarle
o cancelarla, la empresa debe desprenderse de recursos en efectivo u otros
activos”.
Los criterios para el reconocimiento de pasivos, por parte de la
empresa, al igual que el reconocimiento de activos, de acuerdo con lo
expresado por Monge citado por Mejía (2005), está sometido al cumplimiento
estricto de las condiciones establecidas en la definición: “debe tratarse de
34
una obligación actual, procedente de sucesos pasados, que la entidad
espere cancelar mediante la entrega de recursos que impliquen beneficios
económicos”. En tal sentido, los criterios para el reconocimiento de un pasivo
son:
1.- Obligación actual procedente de sucesos pasados: el carácter
“actual” de la obligación, de acuerdo con el citado autor, es consecuencia de
eventos ocurridos en el pasado; lo que quiere decir, que la empresa incurrió
en esta obligación, por lo que ha de satisfacerla en algún momento. Tal como
lo expresa Fowler Newton (2011), el hecho o transacción que obliga a la
empresa ha ocurrido en una fecha anterior en la cual se recibieron los
bienes, o el servicio que generó el pasivo.
2.- Entrega de recursos que implican beneficios económicos:
puesto que la voluntad efectiva de la empresa es cancelar la obligación, el
citado autor explica que cuando la salida de recursos para la cancelación se
vaya a producir de forma diferida en el tiempo, la valoración de la obligación
será por el valor actual neto de la misma, utilizando las tasas de interés que
corresponden a las condiciones en las que se financia la empresa.
3.- Pueda medirse de manera fiable: para que proceda el
reconocimiento de un pasivo, según lo expresado por Fowler Newton (2011),
este debe ser susceptible de asignación de valores sobre bases objetivas y
verificables, es decir, que tenga fiabilidad. Por su parte Fierro (2011) explica
que en el caso de los pasivos de igual forma que los activos, es preciso que
la entidad pueda evaluar de forma fiable el importe de la misma. En caso de
no poder identificar un activo o no poderlo medir fiablemente, se estará en
presencia de una contingencia, de la cual se dará información en las notas.
Se reconoce un pasivo en el balance general, de acuerdo con el marco
conceptual de la norma, cuando es probable que una salida de recursos
representativos de beneficios económicos resulte del pago de una obligación
35
actual que puede ser medida fiablemente.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte
proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo, los pasivos por
existencias encargadas pero aún no recibidas), no se reconocen
generalmente como tales en los estados financieros. Sin embargo, si tales
obligaciones, por sus características particulares cumplen con las
condiciones para ser reconocidas como pasivos en los estados financieros,
simultáneamente deberán reconocerse los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de Ingresos
El Ingreso, en sentido contable no es sinónimo de entrada de dinero,
según Biondi (1999), los ingresos constituyen la vertiente positiva de los
resultados de un período y generan incrementos de activos. Sus causas
pueden ser operaciones de venta de bienes y servicios. También
operaciones secundarias pero ordinarias como alquiler de inmuebles,
inversiones en acciones, en títulos en valores, venta de bienes de uso por
renovación, ventas de inversiones, entre otros. Además, el autor señala que
los Ingresos se originan en operaciones modificativas, y provocan aumentos
del patrimonio neto.
Las bases y pautas para el reconocimiento de ingresos, de acuerdo con
Nunes (2009), son:
a. El Ingreso se imputará al período que se produjo el hecho sustancial
que lo generó.
b. El ingreso debe ser objetivamente medible.
c. El incremento patrimonial producido debe ser medido prudentemente.
No debería existir posibilidad de retrotraerse en el tiempo, debe ser
razonablemente definitivo.
d. El incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder
36
adquisitivo homogéneo o moneda constante del momento del ingreso.
En este mismo orden de ideas, el marco conceptual de la norma IASB
(2009b), define los ingresos como los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
De igual forma, las condiciones para el reconocimiento de ingresos,
fijadas en este Marco Conceptual, van dirigidas a restringir el reconocimiento
solo de aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean
un grado de certidumbre suficiente. Por tanto, se reconoce un ingreso en el
estado de resultados cuando:
a) Ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros.
b) Está relacionado con un incremento en los activos o una disminución en
los pasivos,
c) El monto del ingreso puede medirse con fiabilidad.
Esto significa que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre
simultáneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o por
disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos
proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos,
resultante de la condonación de un pasivo).
Reconocimiento de Gastos
El marco conceptual de la norma IASB (2009b), establece: se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido una disminución en
los beneficios económicos futuros, relacionado con la disminución en un
activo o el incremento en un pasivo, que pueda medirse de manera fiable.
Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de gastos ocurre
simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución de un activo.
37
Por su parte, Fowler Newton (2011), considera que los gastos son los
decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El citado autor expone los criterios para el reconocimiento de un gasto:
a. Si está vinculado con un ingreso, el gasto se imputa al período en
que se imputó el ingreso.
b. Cuando no se relaciona con un ingreso, hay que determinar si se
relaciona con un período, y se lo atribuye al mismo.
c. los que no se identifican ni con ingresos ni periodos de tiempo, se
imputan como gastos del periodo en que se los reconoce. Honorarios de
asesores, indemnizaciones de juicios perdidos, donaciones.
Atendiendo los señalamientos establecidos en el marco conceptual
Seco (2011) explica que el reconocimiento de un gasto tiene lugar como
consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre
que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Asimismo,
conlleva al reconocimiento simultáneo del incremento de un pasivo, o la
desaparición o disminución de un activo.
Medición
La medición, implica un proceso mediante el cual una empresa
determina la cantidad monetaria con la que se miden los activos, pasivos,
ingresos y gastos en los estados financieros. En tal sentido, el marco
conceptual del IASB (2009b), define la medición como el proceso de
determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en
el balance y el estado de resultados. No obstante, existe la probabilidad de
38
que los profesionales contables utilicen diferentes criterios o instrumentos de
medición.
Para unificar esa variedad de criterios, el IASB (2009a), en su sección
11, numeral 11.13, propone una base o modelo que busca dar uniformidad a
los distintos criterios; la cual establece:
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una empresa lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Cuadro 1 Criterios de Medición de los instrumentos financieros
CATEGORÍA CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL CRITERIO
CRITERIO DE MEDICIÓN
Instrumentos Financieros
Vinculados a Transacciones Comerciales o de Servicios
No Constituyen una Transacción de Financiación
(Cuentas por cobrar o por pagar)
Precio de Transacción
Importe por pagar o por cobrar
incluyendo los costos Constituyen Una Transacción
De Financiación (Préstamos a largo plazo u
operaciones comerciales con financiamiento)
Costo Amortizado con base en el
Método de la Tasa de Interés Efectiva.
Inversiones en Acciones
Preferentes No Convertibles y
acciones comunes o
preferentes sin opción de venta.
Cuando puede determinarse su valor razonable de forma fiable
por alguna técnica
Valor Razonable con cambios en
resultados.
No se puede determinar valor razonable de forma fiable
Costo
Fuente: Norma IASB (2009a) adaptado por la investigadora (2012)
39
De acuerdo con el cuadro antes presentado y en atención a la norma, la
medición inicial de un activo o un pasivo financiero, se realiza al precio de
transacción, incluyendo los costos de la misma, tales como honorarios,
comisiones, impuestos, entre otros. Se excluye de esta norma los activos
financieros que se miden al valor razonable con cambios en los resultados
como las inversiones en acciones preferentes no convertibles y comunes o
preferentes sin opción de venta. Otra excepción a la norma es cuando el
acuerdo constituye una transacción de financiación, en cuyo caso, se mide al
valor presente de los pagos futuros.
Costo de Transacción
Los Costos de transacción, según el IASB (2009b), son los costos
incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o
disposición de un activo o pasivo financiero. Un costo incremental es aquel
que se habría evitado si la empresa no hubiese adquirido, emitido o
dispuesto del instrumento financiero. Estos costos incluyen honorarios y
comisiones pagadas a los agentes, asesores, comisionistas e intermediarios;
tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, así
como impuestos por transferencia y otros derechos.
Por tanto, la medición inicial de activos y pasivos financieros que no se
miden al valor razonable con cambio en resultados, ni constituyen una
transacción de financiación, se estimará al costo de transacción; es decir, la
sumatoria del precio de la transacción más los costos de la misma. Costo Amortizado
La Sección 11 de la NIIF para PYMES, numeral 11.14, especifica: una
empresa medirá los instrumentos de deuda, como cuenta, pagaré, préstamo
por cobrar o pagar, que permitan a los acreedores obtener un importe fijo,
40
una tasa de interés fija o variable, entre otras condiciones establecidas en el
numeral 11.9, al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Además, la norma explica que el costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo
financiero o el pasivo financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del
interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el
reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción
(reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por
deterioro del valor o incobrabilidad.
El método del interés efectivo, según el numeral 11.16 de la norma
IASC (2009: 64)a, es un método de cálculo del costo amortizado de un activo
o un pasivo financiero y de la distribución del ingreso o gasto por intereses, a
lo largo del período correspondiente. Además explica que la tasa de interés
efectiva, se refiere a la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero, con el importe en libros del activo financiero o
pasivo financiero. Esta tasa de interés se determina sobre la base del
importe en libros del activo o del pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial.
Según este método, (a) el costo amortizado de una activo o pasivo
financiero es el valor presente de los flujos de efectivo futuros, por cobrar o
por pagar, descontados a la tasa de interés efectiva; y (b) el gasto o ingresos
por intereses en un período es igual al importe en libros del pasivo o activo
financiero al principio de un período multiplicado por la tasa de interés
efectiva para el período.
Además, la norma expone que al calcular la tasa de interés efectiva,
41
una empresa estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las
condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos
anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas
en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas
crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.
Por tanto, el costo amortizado es el neto del importe al que se mide en
el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero, menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada, utilizando
el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el
importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, menos, en el
caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o
incobrabilidad.
Valor razonable
El valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia
mutua. Algunos de los instrumentos financieros como inversiones en
acciones preferentes no convertibles y acciones comunes o preferentes sin
opción de venta se medirán, después del reconocimiento inicial, por sus
valores razonables, si éste se puede medir de forma fiable.
Atendiendo lo establecido en el IASB (2009a), Sección 11, numeral
11.27, una empresa utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor
razonable de las acciones:
(a) Un precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo.
(b) Si los precios cotizados no están disponibles, se tomará el precio de
una transacción reciente para un activo idéntico, el cual suministra evidencia
del valor razonable en la medida en que no haya habido un cambio
42
significativo en las circunstancias económicas ni haya transcurrido un período
de tiempo significativo desde el momento en que la transacción tuvo lugar.
(c) Si el mercado para el activo no es activo o dinámico y las
transacciones recientes de un activo idéntico por sí solas no constituyen una
buena estimación del valor razonable, una empresa estimará el valor
razonable utilizando una técnica de valoración.
Las técnicas de valoración incluyen el uso de transacciones de mercado
recientes para un activo idéntico entre partes interesadas y debidamente
informadas que actúen en condiciones de independencia mutua, si
estuvieran disponibles, referencias al valor razonable de otro activo
sustancialmente igual al activo que se está midiendo, el flujos de efectivo
descontados y modelos de fijación de precios de opciones.
Al respecto, Caldeira (2012) explica que cuando existe una técnica de
valoración comúnmente utilizada por los participantes en el mercado para
fijar el precio del activo, y se ha demostrado que esa técnica proporciona
estimaciones fiables de los precios observados en transacciones reales de
mercado, la entidad utilizará esa técnica.
El caso del precio cotizado en un mercado activo (es decir, un mercado
con bienes homogéneos, continuidad de oferta y demanda y precios
conocidos y accesibles para el público y que reflejan transacciones reales,
actuales y regulares) es la mejor referencia del valor razonable. Sin embargo,
La empresa deberá evaluar periódicamente la efectividad de la técnica que
utilice, empleando como referencia los precios observables de transacciones
recientes en el mismo activo, o utilizando los precios basados en datos o
índices observables de mercados disponibles y aplicables.
Revelaciones
Las notas revelatorias, como parte de los estados financieros de una
empresa, tienen como propósito proporcionar información que ensanche y
43
facilite a los usuarios la comprensión de los mismos. En este sentido, Briceño
(2012), señala que estas notas contienen aclaraciones o explicaciones de
situaciones cuantificables o no, que se presentan en los Estados Financieros
por lo que permiten transmitir información que no está directamente
expresada en los estados financieros.
La sección 11 requiere que se hagan revelaciones de los importes en
libros de cada una de las siguientes categorías de activos y pasivos
financieros:
Revelación 1: Políticas contables para Instrumentos Financieros
De acuerdo con el numeral 11.40 la empresa debe revelar en el
resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de
medición utilizada para la elaboración de estados financieros, además de
otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión
de los estados financieros; tal como lo contempla la norma en el numeral 8.5
y 11.40, respectivamente. Igualmente, se revelará en el resumen los “Juicios”
que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la
empresa y que tengan efecto significativo sobre los importes reconocidos en
los estados financieros; además, revelará los supuestos que tengan riesgo
de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y
pasivos dentro del ejercicio contable siguiente, incluyendo detalles de su
naturaleza y de su importe en libros al final del período sobre el que se
informa. (Numeral 8.6 y 8.7)
Revelación 2:
Categorías de Activos Financieros y Pasivos Financieros
Tal como lo establece la Sección 11, numeral 11.41, una entidad
revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de
activos y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en
44
el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados.
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo
amortizado.
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al
costo menos deterioro del valor.
(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados.
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(f) Compromisos de préstamo medido al costo menos deterioro.
Revelaciones adicionales
El numeral 11.42, establece que una empresa debe revelar información
que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la relevancia de
los instrumentos financieros en su situación financiera y rendimiento. En el
caso de las deudas a largo plazo, la empresa revelará los plazos y
condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, el
vencimiento, los plazos de reembolso y las restricciones que el instrumento
de deuda impone sobre la entidad).
Tanto para los activos como los pasivos financieros medidos al valor
razonable, el numeral 11.43 de la norma establece que la empresa debe
revelar la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio
de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración.
Cuando se utilice una técnica de valoración, la empresa tiene que revelar los
supuestos aplicados en la determinación de los valores razonables de cada
clase de activos o pasivos financieros.
El numeral 11.44 señala que en caso de que no esté disponible una
medida confiable del valor razonable para un instrumento de patrimonio
45
medido al valor razonable con cambios en resultados, la entidad informará
sobre este hecho.
Revelación 3: Baja en cuentas
De acuerdo con el numeral 11.45, si la empresa ha transferido activos
financieros a otra parte en una transacción que no califique para baja en
cuentas, la empresa tiene que revelar lo siguiente para cada clase de activos
financieros:
(a) la naturaleza de los activos;
(b) la naturaleza de los riesgos y recompensas de la propiedad ante los
cuales la empresa permanece expuesta;
(c) los valores en libros de los activos y de cualquier pasivo asociado
que la empresa continúe reconociendo.
Revelación 4: Garantías
Cuando la empresa ha hipotecado activos financieros como garantía
por pasivos o pasivos contingentes, el numeral 11.46, establece que debe
revelar lo siguiente:
(a) el valor en libros de los activos financieros hipotecado como
garantía;
(b) los términos y condiciones relacionadas con la hipoteca.
Revelación 5: Incumplimientos en préstamos por pagar
El numeral 11.47, en relación a los préstamos por pagar reconocidos a
la fecha de presentación del reporte para los cuales haya incumplimiento de
los términos o mora en el principal, intereses, fondos de amortización o
clausulas de reembolso que no hayan sido redimidos a la fecha de
46
presentación del reporte, la empresa tiene que revelar lo siguiente:
(a) los detalles del incumplimiento o de la mora;
(b) el valor en libros de la cantidad de los préstamos por pagar
relacionados, a la fecha sobre la que se informa;
(c) si el incumplimiento o la mora fue remediado, o si fueron
renegociados los términos de los préstamos por pagar, antes de que los
estados financieros fueran autorizados para emisión.
Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
Diversos criterios se aplican para definir las pequeñas y medianas
empresas, empleo, ventas y activos, otros las diferencian entre
manufacturera, comercial o de servicio, salvando estas diferencias Pierre
Yves Barriere, citado por Ramón (2006), las define como: "aquéllas en las
cuales la propiedad del capital se identifica con la dirección efectiva y
responde a unos criterios dimensionales ligados a unas características de
conducta y poder económico".
Además, el autor menciona tres rasgos que las caracterizan:
• Un capital social repartido entre unos cuantos socios.
• Una autonomía real de financiamiento y gestión.
• Un nivel de desarrollo dimensional.
Por su parte, Mora (2004), establece como características de las
Pymes, las siguientes:
• El capital es proporcionado por una o dos personas que establecen una
sociedad.
• Por lo general, los dueños dirigen la marcha de la empresa y su
administración es empírica
• Dominan y abastecen mercados más amplios.
Sus funciones están dirigidas básicamente a cuatro aspectos básicos:
• Como suministradoras de materiales y piezas
47
• Como agencias de servicios
• Como agentes o distribuidoras
• Como clientes
Sin embargo, para el IASB, el término PYME no tiene relación con el
tamaño de las entidades, por lo que la NIIF para PYMES puede utilizarse por
entidades de cualquier magnitud que no tienen obligación pública de rendir
cuentas y que emiten estados financieros para información general.
En Venezuela, según datos suministrados por Fedeindustria, las Pymes
aportan más del 13% del PIB, y Junto con el sector informal representan casi
80% del empleo. Existen alrededor de 1.300.000 microempresas y unas
68.000 pequeñas y medianas empresas, de las cuales 56.000 activas en
comercio y servicio y 12.000 en manufacturas. Sin embargo, María Inés
Castillo, citada por Mora (2004), afirma que las pymes venezolanas están
muy lejos de un paradigma industrial moderno y competitivo, pues sólo una
minoría (5%) utiliza tecnología avanzada, basa su competitividad en la
calidad, la flexibilidad productiva y la oportunidad de las entregas y exporta
directamente como proveedora de productos intermedios. La gran mayoría
son empresas familiares y atienden solo a consumidores nacionales, esto
significa que Venezuela todavía no posee gran desarrollo de las pymes.
Otro aspecto a considerar es, la gran mayoría de las pymes
venezolanas orientan sus relaciones a corto plazo, buscando soluciones
inmediatas, las decisiones son centralizadas y rápidas, más intuitivas que
racionales; en cuanto al manejo del cambio, este es visto como una
imposición a la cual hay que reaccionar con urgencia. Tal es el caso de la
resistencia que ofrecen al proceso de adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF para PYMES.
Por su parte, la FCCPV en el boletín de Aplicación BA-VEN-NIF 6
Versión 1 de marzo del 2011, Criterios para la aplicación en Venezuela de
“Las NIIF para las PYMES”, derogando lo establecido en el BA- VEN-NIF 1,
establece una nueva definición de pequeñas y medianas entidades a los
48
fines de la determinación de la fecha de aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF), definidos
en el (BA VEN-NIF 0), para la preparación y presentación de la información
financiera en Venezuela.
De acuerdo al mencionado boletín, una PYME se identifica como: “una
entidad formalmente constituida que persigue fines de lucro, y no está sujeta
al cumplimiento de las disposiciones relativas a la preparación de información
financiera, emitidas por los entes reguladores autorizados por la legislación
venezolana para ello”
MA
PA D
E VA
RIA
BLE
S
Fuen
te: I
nves
tigad
ora
(201
2)
Obj
etiv
o G
ener
al:
Anal
izar
la
aplic
ació
n de
la
Nor
ma
Inte
rnac
iona
l de
Inf
orm
ació
n Fi
nanc
iera
NIIF
par
a PY
MES
Se
cció
n 11
en
las
empr
esas
ubi
cada
s en
el m
unic
ipio
Val
era
del e
stad
o Tr
ujill
o.
Obj
etiv
os E
spec
ífico
s Va
riabl
e D
imen
sión
In
dica
dor
Ítem
s
Des
crib
ir lo
s pa
rám
etro
s de
ap
licac
ión
de
la
Nor
ma
Inte
rnac
iona
l de
In
form
ació
n Fi
nanc
iera
NIIF
par
a P
ymes
NIIF
par
a la
s PY
MES
Se
cció
n 11
In
stru
men
tos
Fina
ncie
ros
Bás
icos
Pará
met
ros
de
Adop
ción
Equi
po d
e tra
bajo
1-
2 Pl
an d
e ca
paci
taci
ón
3 D
ifere
ncia
s co
n lo
s P
CG
A
4 Im
pact
o de
las
dife
renc
ias
en lo
s es
tado
s fin
anci
eros
5
- 6
Iden
tific
ar l
os b
enef
icio
s qu
e se
der
ivan
de
la a
plic
ació
n de
la
NIIF
par
a PY
MES
Sec
ción
11
en
el m
unic
ipio
Val
era
del
esta
do T
rujill
o
Rec
onoc
imie
nto
Activ
os
7 Pa
sivo
s 8
Ingr
esos
9
Gas
tos
10
Med
ició
n C
osto
de
trans
acci
ón
11
Cos
to A
mor
tizad
o 12
Va
lor r
azon
able
13
Iden
tific
ar la
s de
sven
taja
s qu
e se
der
ivan
de
la a
plic
ació
n de
la
NIIF
par
a PY
MES
Sec
ción
11
en
el m
unic
ipio
Val
era
del
esta
do T
rujill
o
Rev
elac
ione
s
Polít
icas
Con
tabl
es
14
Cat
egor
ías
activ
os fi
nanc
iero
s 15
C
ateg
oría
s pa
sivo
s fin
anci
eros
16
Ba
ja e
n cu
enta
s 17
G
aran
tías
18
In
cum
plim
ient
o en
pré
stam
os p
or
paga
r 19
50
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se describe el tipo y diseño de la investigación, la
población y muestra, la técnica e instrumento utilizado para recolectar la
información y las técnicas de análisis de datos.
Tipo de Investigación
El estudio se desarrolló a través del tipo descriptivo; el cual, de acuerdo
con Hernández, Fernández y Baptista (2010: 80) “la investigación descriptiva
busca especificar las propiedades, características y rasgos importantes de
cualquier fenómeno que se analice. Describe tendencias de un grupo o
población”, a partir de este tipo de investigación se analizó la adopción de la
Norma Internacional de Información Financiera NIIF para las Pymes Sección
11. Instrumentos Financieros Básicos, en las Empresas ubicadas en el
municipio Valera del estado Trujillo
Diseño de la Investigación
El diseño de investigación es la estrategia general que adopta el
investigador para responder al problema planteado. Al respecto, Arias (2006:
26) señala: “La investigación de campo es aquella que consiste en la
recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la
realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o
controlar variable alguna”; es decir, el investigador obtiene la información
pero no altera las condiciones existentes.
51
En este caso, se estudiaron las pequeñas y medianas empresas
(PyME´s) ubicadas en el municipio Valera del estado Trujillo con el propósito
de analizar la aplicación de la Internacional de Información Financiera,
específicamente, la Sección 11 referida a los Instrumentos Financieros
Básicos; por cuanto los datos son tomados directamente de la realidad, el
diseño de la investigación es un diseño de campo.
Población
Constituye el objeto de estudio de la investigación y de ella se obtiene
la información necesaria para lograr los objetivos de la presente
investigación. En este sentido Chávez (2004:162), expone que:
La población de un estudio es el universo de la Investigación, sobre el cual se pretende generalizar los resultados y está constituida por características o por estratos que permiten distinguir los sujetos unos de otros, esas características de la población se deben limitar con la finalidad de establecer los parámetros muestrales.
En la presente investigación, la población está constituida por. 254
empresas consideradas como PyME´s en el municipio Valera, estado Trujillo,
de acuerdo a información suministrada por la Asociación de Comerciantes e
industriales del municipio Valera (Acoinva). (Ver anexo)
Muestra
La muestra, se define según Hernández y Otros (2010:175) como “un
subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
características al que llamamos población”. Es decir, es un subgrupo de la
población para el cual serán válidas las conclusiones. En cuanto al tamaño
52
de la muestra, los autores citados explican que “se busca encontrar una
muestra que sea representativa del universo o población con cierta
posibilidad de error (se pretende minimizar) y nivel de confianza (maximizar),
así como probabilidad.” Para determinar el tamaño de la muestra se utilizó la
fórmula: establecida por Sierra (2000) en la cual se señala:
QPNEQPNn
**4)1(****4
2 ���
Donde:
n = Tamaño de la muestra
N = Tamaño de la población
P y Q = Probabilidades de éxito y fracaso que tiene un valor de 50%
E2 = Error estimado
50*50*4)1254(*1050*50*254*4
2 ���n
7179,70 ��n
De acuerdo con éstos resultados, la muestra quedó conformada por 71
empresas (PYMES) del municipio Valera, estado Trujillo. Sin embargo,
durante el desarrollo del trabajo de campo, al momento de hacer entrega del
instrumento, las empresas manifestaron no estar aplicando norma, por lo que
se pudo constatar que únicamente 5 empresas si están llevando a cabo ese
proceso; por tanto, se realizó la investigación en base a este número de
empresas,
Técnicas e Instrumentos para la Recolección de Datos
De acuerdo con el diseño de la investigación, se consideró conveniente
53
utilizar la técnica de la encuesta, debido a que se hizo necesaria la
interacción entre la investigadora y los informantes clave. La encuesta es
definida por Hurtado (2005:432), como aquella que consiste “…en la
obtención de datos de interés mediante la interrogación a los miembros de
una población”.
Como instrumento de recolección de datos, el cual es definido por
Hurtado (2005:432) como aquel “…que agrupa una serie de preguntas
relativas a un evento, situación o temática particular, sobre el cual el
investigador desea obtener información”, se utilizó un cuestionario,
conformado por 19 ítems con alternativas de respuestas múltiples, que
permitan dar respuesta a los objetivos establecidos. (Ver anexo A)
Validez del Instrumento
Para Hernández y otros (2010), la validez de un instrumento hace
referencia a que mida lo que pretende medir. En el caso del cuestionario que
se aplicó, la validez se estableció a través del juicio de tres expertos en la
materia, quienes revisaron la redacción de la pregunta y la correspondencia
con los objetivos; emitiendo una constancia de aprobación del instrumento.
(Ver anexo B)
Técnicas y Procedimiento para el Análisis de los Datos
El procesamiento y análisis de datos, para la presente investigación, se
estableció a través de la tabulación, lo que según Méndez (2007:206),
“implica el ordenamiento de la información que al ser procesada y cualificada
por ítems y agrupada por dimensión o variable permite la presentación de la
tabla”. Además, se realizó la representación gráfica de los datos contenidos
en dichas tablas. Estos resultados permitieron formular las conclusiones y
recomendaciones de la investigación.
54
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
El desarrollo del presente capítulo está fundamentado en el análisis de
los resultados de la investigación, cuyo propósito fue “Analizar la aplicación
de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), específicamente la Sección 11,
Instrumentos financieros básicos, en las Pymes del municipio Valera, estado
Trujillo”.
En este sentido, la recopilación de los datos se logró por medio de la
aplicación de un instrumento (Cuestionario). Posteriormente se procedió a
tabular la información y a graficar los resultados obtenidos para facilitar su
análisis e interpretación, con el apoyo del sustento teórico recolectado en la
investigación.
Es importante señalar, que de las 71 empresas que conformaron la
muestra inicialmente estimada, sólo el 7% está llevando a cabo el proceso de
adopción de la Niif para Pymes. En tal sentido, los resultados de la
investigación están referidos específicamente a estas empresas.
A continuación se presentan los resultados obtenidos de la aplicación
del instrumento.
Tabla 1: ¿Para llevar a cabo el proceso de adopción de las NIIF para PYMES, la empresa asignó un Equipo de Trabajo?
Alternativas PYMES %
SI 4 80
NO 1 20
55
Total 5 100 Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 1: Asignación del equipo de Trabajo
Fuente: Tabla 1
Análisis
La mayoría de las empresas encuestadas, un 80%, al momento de
iniciar el proceso de adopción de la NIIF para Pymes designó un equipo de
trabajo, responsable de llevar a cabo el proceso; mientras que el 20% no lo
hizo.
Esto indica, que las empresas objeto de investigación, no están
aplicando, en su totalidad, la normativa establecida. Al respecto, Castillo
(2011), señala que la empresa deberá conformar un equipo de trabajo que
será el responsable de ejecutar la adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
Tabla 2: Cuál de los siguientes parámetros aplicó la empresa al designar el equipo de trabajo responsable de la adopción:
Opción Información Empresas %
a) Nombramiento de coordinador 4 100
b) Coordinación con otras áreas 0 0
c) Plan de Trabajo 3 75 d) Cronograma de actividades 3 75
56
e) Estimación de presupuesto 2 50
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 2: Parámetros aplicados al designar el equipo de trabajo
Fuente: Tabla 2
Análisis
Del total de empresas que designaron el equipo de trabajo un 100%
nombró un coordinador de grupo, 75% estableció un cronograma de
actividades y diseñó un plan de trabajo. Mientras que sólo un 50% estimó el
presupuesto necesario para llevar a cabo el proceso de adopción. Ninguna
de las empresas en estudio coordinó con las demás áreas la estructuración
del equipo de trabajo.
Al observar el comportamiento de los parámetros de adopción de la
Norma, se puede afirmar que las empresas encuestadas, en su mayoría no
están aplicando los parámetros de la norma. Uno de los elementos
importantes que no tomaron en consideración fue la coordinación con las
demás áreas de la empresa, de igual forma no realizaron una estimación
previa del presupuesto requerido para llevar a cabo la adopción. Al respecto,
el marco conceptual IASB (2009b), establece que la adopción o
implementación inicial de las NIIF para Pymes debe concebirse como un
57
proceso, el cual debe ser adecuadamente planificado y gestionado, lo que
implica la toma de decisiones por parte de la gerencia de la empresa
adoptante.
Tabla 3: ¿Cuáles requerimientos consideró la empresa en el diseño del plan de capacitación?
Opción Información Empresas % a) Duración 4 80
b) Temática a desarrollar 4 80
c) Dotación de literatura 2 40 d) Otros (Horario) 3 60
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 3 Plan de capacitación
Fuente: Tabla 3
Análisis
El 80% de las empresas encuestadas seleccionó la duración y la
temática, un 60% consideró el horario de la capacitación, mientras que sólo
el 40% tomo en cuenta la dotación de la literatura referida a la norma.
Los resultados antes señalados, evidencian que las empresas en
proceso de adopción no están llevando a cabo de manera efectiva el plan de
capacitación. Tomando en consideración lo expresado por Castillo (2011), el
plan de capacitación es fundamental para que el proceso de adopción se
lleve a cabo de manera efectiva. Sin embargo se observa que las empresas
encuestadas presentan fallas al respecto, por cuanto la mayoría no dotó a su
58
personal de la literatura completa de la norma y presento discrepancias en
cuanto al horario que el personal debería destinar a la capacitación sin
afectar las labores asignadas ni generar un incremento en el presupuesto.
Tabla 4: Las diferencias establecidas al elaborar de manera paralela los estados financieros según los Ven-PCGA y los Ven- NIF, se refieren a:
Opción Información Empresas %
a) Activos 3 60 b) Pasivos 3 60 c) Ingresos 2 40 d) Gastos 0 0
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 4: Diferencias entre los PCGA y los Ven- NIF
Fuente: Tabla 4
Análisis
Al establecer las diferencias entre los Ven PCGA y las NIIF para Pymes
el 60% de los encuestados considera que éstas se pueden observar tanto en
los conceptos de activos como los de pasivos; mientras que el 40% señala
que estas diferencias están referidas a los ingresos.
Estos resultados permiten evidenciar que sí se producen diferencias al
elaborar de manera paralela los estados financieros según los Ven-PCGA y
los Ven- NIF. En tal sentido la FCCPV (2011b) señala que establecer las
59
diferencias, de conformidad con los criterios establecidos por la NIIF para
Pymes, en relación a los PCGA, permite redefinir los conceptos y reclasificar
los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Tabla 5: El impacto de las diferencias entre los Ven PCGA y los Ven-NIF se observa en:
Opción Información Empresas % a) Discrepancia en la valoración
de instrumentos financieros 2 40
b) Desincorporación de activos 3 60 c) Reconocimiento de pasivos 1 20
d) Patrimonio 1 20 Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 5 Impacto entre los Ven PCGA y los Ven- NIF
Fuente: Tabla 5
Análisis
Al evaluar el impacto de las diferencias entre los Ven PCGA y la NIIF
para PYMES, el 60 % de las empresas encuestadas, considera que el mayor
impacto se da en la desincorporación de los activos, un 40 % señala que
éste se observa en la discrepancia en la valoración de los instrumentos
financieros; un 20% sostiene que el impacto se da en el reconocimiento de
pasivos y otro 20% en el patrimonio
Se evidencia en estos resultados, no sólo las diferencias del ítem
anterior, sino el impacto que esas diferencias tienen tanto en el
reconocimiento como en la medición de los instrumentos financieros. Según
60
Campos y Asociados (2010), los ajustes resultantes afectan la valoración de
instrumentos financieros, específicamente en lo que se refiere a la
desincorporación de activos, y el reconocimiento de pasivos.
Tabla 6: Los procedimientos contables, según los VEN-NIF proporcionan a
las empresas información:
Opción Información Empresas %
a) Fiable 3 60
b) Relevante 2 40 c) Comparable 3 60
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 6 Características de la información según los VEN-NIF
Fuente: Tabla 6
Análisis
Las empresas encuestadas, consideran en un 60% que la información
contable bajo la norma NIIF para Pymes, proporciona información fiable, un
60% cree que la información es comparable y para el 40% la información
procesada según la norma es relevante.
Esto indica, que las empresas encuestadas consideran que la adopción
de la norma les permitirá obtener información fiable, relevante y comparable.
Tal como lo establece el marco conceptual IASB (2009b), la información
61
financiera para que sea útil, debe ser relevante; además, debe ser fiable y
comparable. Es decir, que la información tenga valor predictivo y
confirmatorio y además represente fielmente lo que pretende representar.
Tabla 7: El criterio de reconocimiento de un activo es ventajoso para la empresa cuando:
Opción Información Empresas %
a) Genere beneficios económicos futuros
5 100
b) Se pueda medir de manera fiable
4 80
c) Surja de sucesos ocurridos en el pasado
4 80
d) La empresa ejerza control sobre el activo
2 40
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 7: Criterios de reconocimiento de un activo
Fuente: Tabla 7
Análisis
El 100% de las empresas encuestadas considera como una ventaja el
hecho de que se deba reconocer un activo cuando exista la probabilidad de
obtener beneficios económicos; mientras que el 80% considera como
ventajoso que se reconozca cuando pueda ser medido de manera fiable; otro
80% opina que cuando el beneficio surge de sucesos ocurridos en el pasado.
62
Sólo el 40% de las empresas encuestadas tomó en consideración el hecho
de que el activo sea controlado por la empresa.
Los resultados evidencian que las empresas encuestadas consideran
como una ventaja para la empresa el hecho de reconocer un activo cuando
existe la probabilidad de obtener beneficios económicos. En este sentido,
Fierro (2011) explica que el potencial de un activo para generar beneficios
económicos puede ser de tipo productivo cuando la entidad los utiliza para la
producción de bienes o servicios que generan entradas de flujos de efectivo
a la empresa.
Además, el marco conceptual IASB (2009b), específica que los criterios
de reconocimiento de activos deben provenir de hechos o transacciones
ocurridas en el pasado, y que pueda ser medido de manera fiable, que
genere beneficios económicos futuros y que la empresa ejerza control sobre
el mismo.
Tabla 8: ¿Considera desfavorable para la empresa que para reconocer un pasivo?
Opción Información Empresas % a) La transferencia de recursos
incorpore un beneficio económico 5 100
b) Se pueda medir de manera fiable 4 80 c) La obligación actual procede de
sucesos pasados 3 60
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 8: Criterios de reconocimiento de un pasivo
63
Fuente: Tabla 8
Análisis
Al reconocer un pasivo el 100% de las empresas encuestadas
considera como una ventaja cuando la transferencia de recursos incorpora
un beneficio económico, el 80% si este puede medirse de manera fiable;
mientras que el 60% considera que es favorable cuando la obligación actual
es procedente de sucesos pasados.
De manera similar al ítem anterior, las empresas encuestadas
consideran que cuando el reconocimiento de un pasivo incorpora un
beneficio económico y el mismo puede medirse de manera fiable es
favorable a la empresa. Según el marco conceptual de la norma IASB
(2009b), se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable
que una salida de recursos representativos genere beneficios económicos y
que además pueda ser medida de manera fiable.
Tabla 9: Considera como favorable para la empresa reconocer como ingreso:
Opción Información Empresas % a) Disminución en los pasivos 5 100 b) Incremento en los beneficios
económicos futuros 1 20
c) Incremento en los activos que pueda medirse de manera fiable
4 80
d) Otros (moneda de curso legal) 2 40
64
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 9: Criterios de reconocimiento de un ingreso
Fuente: Tabla 9
Análisis
El 100% de las empresas encuestadas considera como favorable
reconocer como ingreso la disminución del pasivo, un 80% señaló el
incremento en los activos que pueda medirse de manera fiable y un 20% el
incremento en los beneficios económicos; el 40% de los encuestados señaló
que el reconocimiento de un ingreso debe ser en moneda de curso legal.
Este resultado evidencia que resulta favorable para la empresa
reconocer la disminución de un pasivo como un ingreso, tal como lo
establece el marco conceptual IASB (2009b), se deben reconocer como
ingresos los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos.
Tabla 10: Considera como ventajoso para la empresa reconocer como gasto:
Opción Información Empresas %
a) Disminución de un activo 2 40
b) Incremento de un pasivo 5 100
c) Se pueda medir de manera fiable
4 80
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
65
Gráfico 10 Criterios en el reconocimiento de un gasto
Fuente: Tabla 10
Análisis
El 100% de las empresas encuestadas estima que es desfavorable
reconocer como gasto el incremento del pasivo en el estado de resultados,
un 40% consideró la disminución del activo, mientras que un 20% señaló el
incremento del pasivo o la disminución del activo pueda medirse de manera
fiable.
Este resultado evidencia desconocimiento de los criterios establecidos
para el reconocimiento de un gasto por cuanto el incremento de un pasivo
ocurre simultáneamente a la disminución de un activo, tal como lo establece
el marco conceptual de la norma IASB (2009b), en los criterios para el
reconocimiento de un gasto.
Tabla 11: Considera favorable el criterio de medir:
Opción Información Empresas %
a) Un activo incluyendo las comisiones pagadas
0 0
b) Un activo sin incluir los costos incrementales
5 100
c) Un pasivo incluyendo los costos incrementales
2 40
d) Un pasivo deduciendo los costos de transacción
1 20
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 11 Criterio de medición al Costo de Transacción
66
Fuente: Tabla 11
Análisis El 100% de las empresas encuestadas considera como desfavorable
para las mismas el criterio de medir un activo al precio de la transacción sin
incluir los costos incrementales, el 40% señaló medir un pasivo incluyendo
los costos incrementales, un 20% seleccionó medir un pasivo deduciendo los
costos de la transacción.
Es decir que medir un activo sin incluir los costos incrementales
realmente es desfavorable para la empresa, por cuanto la medición de ese
activo se verá afectada. Al respecto, el marco conceptual del IASB (2009b),
define la medición como el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos
de los estados financieros, para su inclusión en el balance.
Tabla 12: Considera favorable el criterio de medir:
Opción Información Empresas %
a) Activo financiero 5 100
b) Pasivo financiero 1 20
c) Otros 3 60
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 12: Criterio de medición al Costo Amortizado
67
Fuente: Tabla 12
Análisis
El 100% de las empresas encuestadas considera favorable el criterio de
medir un activo financiero al costo amortizado, el 60% indicó que otros,
mientras que el 20% escogió el pasivo financiero al costo amortizado.
Los resultados indican que las empresas encuestadas consideran
favorable el criterio de medir un activo financiero al costo amortizado. El
costo amortizado de un activo o pasivo financiero, de acuerdo con la IASB
(2009a), es el valor presente de los flujos de efectivo futuros, por cobrar o por
pagar, descontados a la tasa de interés efectiva; y el gasto o ingresos por
intereses en un período es igual al importe en libros del pasivo o activo
financiero al principio de un período multiplicado por la tasa de interés
efectiva para el período.
Tabla 13: Considera favorable para la empresa estimar el valor de:
Opción Información Empresas %
a) Acciones preferentes al valor razonable
4 80
b) Acciones comunes sin opción a venta
2 40
c) Otros 0 0
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
68
Gráfico 13: Criterio de medición Valor Razonable
Fuente: Tabla 13 Análisis
El 80% de las empresas encuestadas consideró favorable, estimar el
valor de las acciones preferentes al valor razonable y un 40% seleccionó el
valor de las acciones comunes sin opción de venta al valor razonable.
Este resultado evidencia cierto desconocimiento en cuanto a la
efectividad que pueda tener la estimación de la inversión en acciones
preferentes haciendo uso de la técnica del valor razonable. En tal sentido,
Caldeira (2012), explica que cuando existe una técnica de valoración
comúnmente utilizada por los participantes en el mercado para fijar el precio
del activo, y se ha demostrado que esa técnica proporciona estimaciones
fiables de los precios observados en transacciones reales de mercado, las
empresas utilizarán esa técnica.
Tabla 14: En relación a las políticas contables, considera una desventaja
para la empresa revelar:
Opción Información Empresas %
a) Base de medición utilizada 4 80
b) Criterios en la elección de política contable
1 20
c) Supuestos que tengan riesgo de ocasionar ajustes significativos
3 60
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
69
Gráfico 14: Criterio de revelación de Políticas Contables
Fuente: Tabla 14
Análisis
El 80% de las empresas encuestadas considera inconveniente revelar
en el resumen de las políticas contables la base de medición utilizada para la
elaboración de estados financieros, un 60% señaló que la desventaja está en
revelar los supuestos que tengan riesgo de ocasionar ajustes significativos y
un 20% escogió los criterios que la gerencia haya tomado en cuenta en la
elección de dicha política.
Aún cuando el numeral 11.40 de la Norma Internacional de Información
Financiera IASB (2009a), establece que la empresa debe revelar en el
resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de
medición utilizada para la elaboración de estados financieros, además de
otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión
de los estados financieros, los encuestados consideran que dicha revelación
no es favorable a la empresa.
Tabla 15: La revelación de categorías de activos financieros, es favorable
por cuanto:
Opción Información Empresas %
a) Evaluar la relevancia de los instrumentos financieros
5 100
70
b) Determinar la fiabilidad de la base utilizada para el valor razonable
1 20
c) Otros 0 0
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
71
Gráfico 15 Criterio de revelación sobre categoría de Activos Financieros
Fuente: Tabla 15
Análisis
Las empresas encuestadas en un 100% estiman que es favorable la
revelación de las categorías de activos financieros, por cuanto permite a los
usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros, mientras que
un 20% considera que la revelación es favorable por cuanto permite
determinar la fiabilidad de la base utilizada para establecer el valor razonable
Estos resultados demuestran que para las empresas encuestadas la
revelación de las categorías de activos es favorable a la empresa, por cuanto
permite a los usuarios de los estados financieros, de acuerdo con lo
establecido en la Norma Internacional de Información Financiera IASB
(2009a),, evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en su
situación financiera y rendimiento.
Tabla 16: Considera como una desventaja para la empresa revelar de las
categorías de pasivos financieros:
Opción Información Empresas %
a) Plazos y condiciones de los instrumentos de deuda
1 20
b) Supuestos en la determinación de valores razonables
1 20
c) Rendimientos que se generan a 4 80
72
los acreedores
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012)
Gráfico 16: Criterio de revelación sobre categoría de Pasivos Financieros
Fuente: Tabla 16
Análisis
El 80% de las empresas encuestadas considera una desventaja para la
empresa revelar los rendimientos que se generan a los acreedores, un 20%
cree que es desfavorable revelar los plazos y condiciones del instrumento de
deuda y otro 20% los supuestos aplicados en la determinación de los valores
razonables.
Los resultados antes indicados demuestran que las empresas
encuestadas consideran como desventaja revelar los rendimientos que se
generan a los acreedores. Al respecto, el marco conceptual del IASB
(2009b), establece que una empresa debe revelar información que permita a
los usuarios de los estados financieros evaluar la relevancia de los
instrumentos financieros en su situación financiera y rendimiento.
Tabla 17: Considera favorable para la empresa revelar:
Opción Información Empresas %
a) Naturaleza de los riesgos 3 60
b) Valores de pasivos en libros que la empresa reconozca
2 40
73
c) Otros
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012) Gráfico 17: Criterio de revelación Baja en Cuentas
Fuente: Tabla 17
Análisis
El 60% de los encuestados afirman que es beneficioso para la empresa
revelar la naturaleza de los riesgos ante los que permanece expuesta, el
40% opina que es importante revelar los valores en libros de cualquier pasivo
asociado que la empresa continúe reconociendo.
De acuerdo con estos resultados, las empresas encuestadas destacan
la importancia de revelar la naturaleza de los riesgos a los cuales se
encuentra expuesta. En este sentido, el numeral 11.45, de la Norma
Internacional de Información Financiera IASB (2009a), establece que la
empresa tiene que revelar la naturaleza de los riesgos y recompensas de la
propiedad ante los cuales la empresa permanece expuesta; los valores en
libros de los activos y de cualquier pasivo asociado que la empresa continúe
reconociendo, y la naturaleza de los activos.
Tabla 18: Considera favorable que cuando la empresa ha hipotecado activos financieros como garantía, deba revelar:
Opción Información Empresas %
a) Términos y condiciones de la hipoteca
3 60
74
b) Valor en libros de los activos hipotecados
4 80
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012) Gráfico 18: Criterio de revelación de Garantías
Fuente: Tabla 18
Análisis
El 80% de las empresas encuestadas considera que es ventajoso para
la empresa revelar el valor en libros de los activos hipotecados como
garantía, mientras que un 60% encuentra favorable la revelación de los
términos y condiciones de la hipoteca.
Al respecto el numeral 11.46 de la Norma Internacional de Información
Financiera IASB (2009a), establece que cuando la empresa ha hipotecado
activos financieros como garantía de pasivos. debe revelar no sólo el valor
en libros de los activos financieros hipotecados, sino los términos y
condiciones relacionadas con la hipoteca. En tal sentido, los resultados
obtenidos son coherentes con lo planteado en la citada norma.
Tabla 19: Considera como una desventaja para la empresa que cuando haya
incumplimiento se deba revelar:
Opción Información Empresas %
a) Términos de la negociación por incumplimiento
4 80
75
b) Detalles del incumplimiento 4 80 c) Otros 1 20 Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado (2012) Gráfico 19: Criterio de revelación de Incumplimiento en préstamos por
pagar p g
Fuente: Tabla 19
Análisis
Un 80% de las empresas encuestadas, considera como desfavorable
para la empresa el criterio de revelar tanto los detalles del incumplimiento,
como los términos de la negociación, que por Incumplimiento en préstamos
por pagar maneja la norma; mientras que sólo un 20% señala como
desventaja el criterio de revelar en libros la cantidad de préstamos por pagar.
Aun cuando la mayoría de las empresas encuestadas considera como
una desventaja las revelaciones antes señaladas, el numeral 11.47, de la
Norma Internacional de Información Financiera IASB (2009a), establece que
cuando haya incumplimiento de los términos, a la fecha de presentación del
reporte, la empresa tiene que revelar los detalles del incumplimiento o de la
mora; el valor en libros de la cantidad de los préstamos por pagar
relacionados, y si el incumplimiento o la mora fue remediado, o si fueron
renegociados los términos de los préstamos por pagar, antes de que los
estados financieros fueran autorizados para emisión; lo que facilita la
comprensión de la información emitida.
76
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones:
Con base en la información obtenida mediante la aplicación del
instrumento se obtuvieron las siguientes conclusiones
En cuanto al proceso de adopción de la NIIF para Pymes, se evidenció
que la mayoría de Pymes del municipio Valera no lo están llevando a cabo, y
aquellas que están en proceso de adopción no han aplicado los parámetros
tal como lo establece la Norma. Igualmente, se lograron establecer
diferencias en cuanto a la conceptualización y el importe de algunas partidas,
lo que genera cierto impacto en los estados financieros.
La adopción de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF
para Pymes), específicamente de la sección 11, instrumentos financieros
básicos; permite una ampliación del criterio de reconocimiento de las
partidas, considerando como favorable que sólo aquellos recursos que
generen beneficios económicos, como producto de un evento pasado y
pueda medirse de manera fiable, deben ser reconocidos como tales.
Con respecto a la Medición, la adopción de la norma, antes
mencionada, genera algunas desventajas como consecuencia de los
diferentes criterios de medición, como lo es el precio de transacción, el cual
77
comprende el precio de la transacción más los costos de la misma, el costo
amortizado y el valor razonable con cambios en los resultados.
Otro aspecto, considerado como desfavorable para la empresa es el
referido a las Revelaciones; aún cuando las mismas, de acuerdo con la
Norma Internacional de Información Financiera, tienen como propósito
ampliar, aclarar la información a los distintos usuarios de los estados
financieros, las empresas objeto de estudio consideran que este tipo de
revelación no es conveniente para la empresa.
Al analizar la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Sección 11, referida a los instrumentos financieros básicos, en las Pymes del
municipio Valera, estado Trujillo, se logró determinar que en cuanto a los
parámetros de adopción que deben seguir las empresas, estos no están
siendo acatados en su totalidad. En cuanto al reconocimiento, medición y
revelación, no se logró determinar que los beneficios o desventajas que los
encuestados identificaron sean producto de la manera como se está llevando
a cabo el proceso de adopción, de la capacitación del personal o de la actitud
que éste tiene ante dicha normativa.
Recomendaciones
A las PYMES: Acoger cada uno de los parámetros que se establecen en la Norma, ya que
consecuencialmente esto beneficiará la empresa, permitirá obtener
resultados y evitará un incremento en los costos y tiempos previstos para el
proceso de adopción.
A los Estudiantes:
Enfocar el análisis o evaluación del proceso de adopción, desde la totalidad
78
de la norma, por cuanto esto, permitirá obtener criterios más amplios que si
lo hacen desde una sección en particular.
A la Institución Universitaria:
Hacer énfasis en la reformulación de programas de las asignaturas para
adecuarlos al vertiginoso avance tecnológico, del cual no se puede excluir el
campo contable, con el propósito de capacitar a los estudiantes para que
logren un desenvolvimiento acorde con el campo de trabajo al cual se van a
enfrentar.
79
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Arias, F. (2006). Proyecto de Investigación.3era edición. Caracas – Venezuela: Limusa.
Ayala, M. (2008). Nuevo Plan Contable General Empresarial, Pacífico Editores
Biondi, M. (1999) Tratado de contabilidad Intermedia & Superior. Quinta edición. Macchi.
Briceño, S. (2012). Importancia e implicaciones de las notas revelatorias en los estados financieros bajo NIIF PYMES. Ponencia presentada en el IV Congreso Venezolano del Gremio de Contadores Públicos y Universidades Nacionales. Maracaibo.
Campos y Asociados. Auditores y consultores empresariales (2010), Plan de implementación de las NIIF. Como hacer el cronograma de implementación. Documento en línea. (Consultado, mayo 12, 2012). http://www.lacamara.org/website/images/Seminarios/Material/ABRIL2011/m-plan-implementacion-niif-07-04-11.pdf
Caldeira, M. (2012). Análisis de la adopción de las NIIF para PYMES Instrumentos Financieros en la empresa Well Control Logen B&B, C. A. Trabajo de Investigación (no publicado) Universidad Rafael Belloso Chacin. URBE.
Castillo, M. (2011) Proceso de adopción de las Niif para pymes. Artículo publicado por CG Auditores. Noviembre, 2011. (Consultado: mayo, 20,2012). http://cgauditores.blogspot.com/2011_10_01_archive.html
Chávez, N. (2004). Introducción a la Investigación. Universidad del Zulia, Maracaibo.
Código de Comercio (1955). Publicado en Gaceta Oficial 475 del 21 de diciembre de 1955.
Espinoza, Y. (2011). Análisis Comparativo de la Información Financiera por los Efectos de la Transición Ven-Pcga a Ven-Nif-Pyme. Caso: Academic
80
Imv Group. Trabajo de Grado. No publicado. Universidad de Oriente.
FCCPV (2008). Boletín de aplicación VEN-NIF 0 Versión 0. Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Directorio Nacional Ampliado Ordinario. Comité Permanente de Principios de Contabilidad.
FCCPV (2011)a. Boletín de aplicación VEN-NIF 0 (BA VEN-NIF 0 v.5). Acuerdo marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Directorio Nacional Ampliado Ordinario marzo de 2011. Comité Permanente de Principios de Contabilidad.
FCCPV (2011)b. Boletín de Aplicación VEN-NIF 8 (BA VEN-NIF 8) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) (BA VEN-NIF 8). Versión 0: Directorio Nacional Ampliado Ordinario marzo de 2011. Comité Permanente de Principios de Contabilidad.
Fierro, A. (2011). Diferencias de reconocimiento y medición III. (Deloitte).
Fowler Newton, E. (2011). Contabilidad básica. Quinta edición. Buenos Aires: La Ley.
García, E. y Zamora F. (2010). Análisis de la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las pequeñas y medianas empresas (Pymes). Sección 29. Trabajo de Grado. No publicado. Universidad de Oriente.
Hernández, J. (2011). Transición de VEN-PCGA a VEN-NIF/PYME. Efectos y aplicaciones relevantes. Comisión de Transición a VEN-NIF PYME. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Secretaría de Estudios e Investigaciones.
Hernández, Fernández y Baptista (2010). Metodología de la Investigación. Quinta Edición. México: Mc.Graw Hill.
Hurtado, J. (2005). Metodología de la Investigación Holística. Quinta Edición. Caracas: Editorial SYPAL.
IASC (2010). Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2010-5). Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES). Londres: Foundation Publications Department, IASC.
81
IASB (2009a). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobación de la Información a Revelar y Presentar. Londres: Foundation Publications Department, IASB.
IASB (2009b). Marco conceptual de la Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Londres: Foundation Publications Department, IASB.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) publicado en Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007.
Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (1973). Publicado en Gaceta Oficial Nº 30.273 de fecha 5 de Diciembre de 1973
Mejía, E. (2010). Contabilidad ambiental crítica al modelo de contabilidad financiera. Colombia: Optigraf.
Mejía, E. (2005). Evolución del pensamiento contable de Richard Mattessich. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría, 24, pp.135-174
Méndez, (2007). Metodología, diseño y desarrollo de procesos de investigación con énfasis en Ciencias Empresariales. Cuarta Edición. Colombia: Limusa.
Mora, C. (2004) PYME venezolana con respecto a la calidad y a la productividad. http://www.degerencia.com/articulo/pyme_venezolana_con_respecto_a_la_calidad_y_la_productividad
Nunes, P. (2009). Instrumento financiero. Publisher: Descuadrando, Documento en línea. (Consultado, noviembre, 2010). URL: http://descuadrando.com/index.php?title=Instrumento_financiero&oldid=4121
Pacter, P. (2010). El IFRS para Pymes en su bolsillo. Deloitte.
Peña, A. (2005). El sistema de información contable en las pequeñas y medianas empresas. Un estudio evaluativo en el área metropolitana de Mérida. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Trabajo de grado de maestría no publicado, Universidad de Los Andes. Mérida, Venezuela.
82
Ramón, M. (2006). Administración de pequeñas y medianas empresas. Monografía en línea. (Consulta Mayo, 20,2012). Disponible. http://www.monografias.com/usuario/perfiles/ma_del_pilar_ramon_fernandez
Reglamento de Impuesto Sobre la Renta (2003) publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003.
Rodríguez, P. (2011). NIIF. Ventajas para las Pymes. Revista Dinero. 259. Diciembre/ Enero 201.Grupo Editorial Producto.
Romero, J. (2006). Principios de Contabilidad. Tercera edición. México, D. F.: Mc Graw Hill.
Seco, M. (2011). Guía del nuevo plan contable para pyme. Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. España: Graymo.
Sierra, R. (2000). Técnicas de Investigación Social. Decimocuarta edición. Madrid: Paraninfo.
Velásquez, L. (2011). Información financiera simplificada. IFRS para PYMES. Deloitte. Disponible en línea. Consultado: febrero, 23 de 2012. http://www.bci.cl/medios/BCI2/pdf/Informacion_Financiera_Simplificada_IFRS_para_Pymes.pdf
Vera, M. (2011). Metodología para el análisis de la gestión financiera en Pymes. Universidad Nacional de Colombia. Facultad de Ciencias Económicas. Escuela de Administración y Contaduría Pública.
83
ANEXO A
INSTRUMENTO
84
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO RAFAEL RANGEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES TRUJILLO – TRUJILLO
INSTRUMENTO
El objetivo de este instrumento, dirigido a las Pequeñas y Medianas
Empresas del municipio Valera, estado Trujillo, es dar respuestas a una serie
de interrogantes que permitirán obtener información para realizar el trabajo
de investigación titulado Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Por este motivo es importante que la información a suministrar sea
confiable y veraz, pues, será utilizada con fines académicos y estrictamente
confidenciales. De manera de establecer conclusiones y formular
recomendaciones, dando cumplimiento al objetivo principal de la
investigación.
INSTRUCCIONES:
1. Lea detenidamente cada una de las preguntas que se le presentan
a continuación.
2. Seleccione la o las alternativas que considere correctas
3. Responda todo el instrumento y si lo desea fírmelo.
Gracias por su cooperación…..
85
1) ¿Para llevar a cabo el proceso de adopción de las NIIF para PYMES, la empresa asignó un Equipo de Trabajo? SI NO
Explique.
2) Cuál de los siguientes parámetros aplicó la empresa al designar el equipo de trabajo responsable de la adopción: a) Nombramiento de un coordinador de grupo b) Coordinación con las demás áreas de la empresa c) Diseño de un plan de trabajo d) Establecimiento de un cronograma de actividades e) Estimación del presupuesto para llevar a cabo el proceso f) Otros: Explique:
3) ¿Cuáles requerimientos consideró la empresa en el diseño del plan de capacitación? a) Duración de la capacitación b) Temática a desarrollar en la capacitación c) Dotación de la literatura completa de la NIIF para PYMES d) Otros: Explique:
4) Las diferencias establecidas al elaborar de manera paralela los estados financieros según los Ven-PCGA y los Ven- NIF, se refieren a: a) Activos b) Pasivos c) Ingresos d) Gastos e) Otros: Explique:
86
5) El impacto de las diferencias entre los Ven PCGA y los Ven-NIF se observa en: a) Discrepancia en la valoración de instrumentos financieros b) Desincorporación de activos c) Reconocimiento de pasivos d) Patrimonio e) Otros. Explique:
6) Los procedimientos contables, según los VEN-NIF proporcionan a las empresas información: a) Fiable b) Relevante c) Comparable d) Otros
Explique.
7) El criterio de reconocimiento de un activo es ventajoso para la empresa cuando: a) Genere beneficios económicos futuros b) Se pueda medir de manera fiable c) Surja de sucesos ocurridos en el pasado d) La empresa ejerza control sobre el activo e) Otros
Explique.
8) Considera favorable para la empresa que para reconocer un pasivo a) La transferencia de recursos incorpore un beneficio económico b) Este se pueda medir de manera fiable c) Cuya obligación actual procede de sucesos pasados d) Otros. e)
Explique.
87
9) Considera favorable para la empresa reconocer un ingreso cuando: a) Está relacionado con una disminución en los pasivos b) Un incremento en los beneficios económicos futuros c) El monto del ingreso puede medirse de manera fiable d) Otros:
Explique.
10) Considera desfavorable para la empresa reconocer como gasto por: a) La disminución de un activo b) El incremento de un pasivo c) Se pueda medir de manera fiable d) Otros:
Explique.
11) Considera desfavorable para la empresa el criterio de medir: a) Un activo incluyendo las comisiones pagadas a los intermediarios b) Un activo sin incluir los costos incrementales c) Un pasivo incluyendo los costos incrementales d) Un pasivo deduciendo los costos de la transacción e) Otros:
Explique.
12) Considera favorable para la empresa el criterio de medir a) Un activo financiero al costo amortizado b) Un pasivo financiero al costo amortizado c) Otros:
Explique.
13) Considera favorable para la empresa estimar el valor a) La inversión en acciones preferentes al valor razonable b) Las acciones comunes sin opción de venta al valor razonable c) Otros:
Explique.
88
14) En relación a las políticas contables, considera una desventaja para la empresa revelar: a) la base de medición utilizada para la elaboración de estados
financieros
b) los criterios que la gerencia haya considerado en la elección c) los supuestos que tengan riesgo de ocasionar ajustes
significativos
d) Otros: Explique.
15) La revelación de categorías de activos financieros es favorable por cuanto: a) Permite a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos
financieros
b) Permite determinar la fiabilidad de la base utilizada para establecer el valor razonable
c) Otros: Explique.
16) Considera como una desventaja para la empresa revelar de las categorías de pasivos financieros a) Los plazos y condiciones del instrumento de deuda b) Los supuestos aplicados en la determinación de los valores
razonables.
c) Los rendimientos que se generan a los acreedores d) Otros:
Explique.
17) Considera favorable para la empresa revelar a) Naturaleza de los riesgos ante los cuales la empresa permanece
expuesta
b) Valores en libros de cualquier pasivo asociado que la empresa continúe reconociendo
c) Otros: Explique.
89
18) Considera favorable que cuando la empresa ha hipotecado activos financieros como garantía deba revelar a) Términos y condiciones de la hipoteca b) Valor en libros de los activos hipotecados c) Otros:
Explique.
19) Considera como una desventaja para la empresa que cuando haya incumplimiento se deba: a) Revelar los términos de la negociación por incumplimiento b) Revelar los detalles del incumplimiento c) Otros:
Explique.
90
ANEXO B
CONSTANCIA DE VALIDACIÓN
94
ANEXO C
LISTADO DE EMPRESAS