norma internacional sobre control de calidad 1

7/31/2019 Norma Internacional Sobre Control De Calidad 1

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NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZANAUDITORIAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIROS, Y

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DESERVICIOS RELACIONADOS

(Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009)

NDICEPrrafos

IntroduccinAlcance de esta NICC.................................................. .......................... 1-3Autoridad de esta NICC...................................... .................................................. .................... 4-9

Fecha de vigencia .................................. . .................................................. ................................. 10Objetivo ......................................... .................................................. ....................................... 11Definiciones ..................................... .................................................. .................................... 12RequerimientosAplicar y Cumplir los Requisitos Pertinentes. ... ... ... ... ... ... ... ............ .......... 13-15Elementos de un Sistema de Control de Calidad ......................... . ........................................ 16-17Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de la Firma..... ... ................... .............. 18-19Requerimientos ticos Pertinentes................................. .................................................. .. 20-25Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos .6-28Recursos Humanos ....................................... .................................................. ...................... 29-31Realizacin del Compromiso................................... . .................................................. ......... 32-47Supervisin.......................................... .................................................. ................................ 48-56Documentacin del Sistema de Control de Calidad ...... ... ... ... ... ................................... .... 57-59Aplicacin y Otro Material ExplicativoAplicar y Cumplir los Requisitos Pertinentes............................................... ...................... A1Elementos de un Sistema de Control de Calidad......................... . ....................................... A2-A3Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de la Firma.............................. ... ............... A4-A6Requisitos ticos Pertinentes..................................... ................................................ A7-A17Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Clientey Compromisos Especficos.. A18-A23Recursos Humanos ....................................... .................................................. ................ A24-A31

Realizacin del Compromiso................................... . .................................................. .... A32-A63Supervisin.......................................... .................................................. .......................... A64-A72Documentacin del Sistema de Control de Calidad... ... ... ... ..................................... .... A73-A75

La Norma Internacional Sobre Control de Calidad (NICC) 1 "Control de Calidad a Firmas queRealizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros y Seguros y Otros Compromisos deAseguramiento y de Servicios Relacionados" Debe leerse en conjuncin con la NIA 200 "ObjetivosGenerales del Auditor Independiente en la Realizacin de una Auditora de Conformidad con lasNormas Internacionales de Auditora


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Introduccin

Alcance de esta NICC

1. Esta Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) se ocupa de las responsabilidadesde una firma por su sistema de control de calidad para las auditoras y revisiones de estados

financieros, y otros compromisos de aseguramiento y de otros servicios relacionados. Debeleerse en conjuncin con los requerimientos ticos pertinentes.

2. Otros pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora yAseguramiento (JNIAA) (IAASB por su acrnimo en ingls) establece normas adicionales yguas relacionadas con las responsabilidades de la firma sobre los procedimientos de controlde calidad para determinados tipos de compromisos. NIA 220, (1), por ejemplo, se ocupa delos procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros.

3. Un sistema de control de calidad consiste un conjunto de polticas diseadas para alcanzar el

objetivo establecido en el prrafo 11 y procedimientos necesarios para implantar y supervisarel cumplimiento de dichas polticas.

Autoridad de esta NICC

4. Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales que prestan servicios deauditoras y revisiones de estados financieros, y compromisos de aseguramiento y de otrosservicios relacionados. La naturaleza y alcance de las polticas y procedimientos desarrolladospor una firma deben cumplir con esta NICC, lo cual depender de varios factores tales como,el tamao y caractersticas de funcionamiento de la firma, y si es parte de una red de firmas.

5. Esta NICC contiene el objetivo de una firma, que debe ser cumplido, y los requerimientosdiseados que permiten cumplir con el objetivo. Adems, contiene lineamientos relacionadoscon la forma de su aplicacin y otro material explicativo, tal como se analiza en el Prrafo 8,y material introductorio que proporciona el contexto apropiado para una adecuadacomprensin y definicin de esta NICC.

6. El objetivo proporciona el contexto en el que se establecen los requerimientos de la presenteNICC, e intenta ayudar a la firma en: Comprender lo que se necesita para cumplir, y Decidir que ms se necesita hacer para alcanzar el objetivo.

7. Los requerimientos de esta NICC se expresan con "se deber".

8. En caso de ser necesario, la aplicacin y otro material explicativo proporciona aclaracinnecesaria de los requerimientos y directrices para llevarlas a cabo. En particular: Explica con mayor precisin lo que significa un requerimiento o lo que intenta cubrir, y Incluye ejemplos de polticas y procedimientos apropiados en las circunstancias.

Si bien las directrices no impone un requerimiento, pero si es pertinente para la apropiadaaplicacin de los requerimientos. La aplicacin y otro material explicativo, tambinproporciona informacin fundamental sobre los asuntos que se aborda en esta NICC. En casos

que se considere necesario, se incluye consideraciones especficas adicionales para lasauditorias de organizaciones del sector pblico o firmas pequeas, con su aplicacin y otromaterial explicativo. Estas consideraciones adicionales ayudan a la aplicacin de los


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requerimientos de esta NICC. Sin embargo, ello no limita o reduce la responsabilidad de unafirma para aplicar y cumplir los requerimientos de la presente NICC.

(1) ISA 220, "Control de calidad para una Auditora de Estados Financieros".

9. Esta NICC incluye, bajo el ttulo de "Definiciones", una descripcin de los significados

atribuidos unos ciertos trminos para propsitos que persigue. Se proporcionan para ayudar auna mejor aplicacin e interpretacin de esta Norma, y no intentan reemplazar lasdefiniciones que se establecen para otros propsitos, ya sea por la ley, regulaciones o de otramodo. El Glosario de Trminos contenido en las Normas Internacionales, emitidas por laJNIAA, delManual Internacional de Normas de Auditora y de Control de Calidadpublicadopor IFAC, incluye los trminos definidos en la presente Norma. Tambin incluyedescripciones de otros trminos que contiene esta Norma, para ayudar a una mejorinterpretacin y traduccin, comn y uniforme.

Fecha de vigencia

10. En cumplimiento de la NICC, se requiere que el sistema de control de calidad sea establecidoel 15 de diciembre de 2009.

Objetivo

11. El objetivo de una firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad paraproporcionar con razonable seguridad que:(a) La firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos legales

y regulatorios pertinentes, y(b) Los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso, sean apropiados en las

circunstancias.

Definiciones

12. En esta NICC, los siguientes trminos tienen el significado atribuido a continuacin:(a) Fecha del informe Es la fecha seleccionada por el profesional en ejercicio para la fecha

del Informe.(b) Documentacin del compromiso Es el archivo del trabajo realizado, los resultados

obtenidos y las conclusiones alcanzadas por el profesional en ejercicio (trminos tales como"documentos de trabajo" o "papeles de trabajo" tambin se usan a veces).

(c) Socio del compromiso (2) Es el socio u otra persona de una firma que es responsable del

compromiso y su ejecucin, para que emita el informe en nombre de la firma, y que, en sucaso, tiene la autoridad competente de un cuerpo profesional, legal o regulatorio.(d) Revisin del control de calidad de un compromiso Es un proceso diseado para

proporcionar una evaluacin objetiva, durante o antes de la fecha del informe, sobre losjuicios ms importantes hechos por el equipo del compromiso y las conclusiones a que hanllegado en la formulacin del Informe. El proceso de revisin del control de calidad de uncompromiso, aplica a las auditoras de estados financieros de las entidades que cotizan enbolsa, y de otros compromisos, si hubiere, por el que la firma tiene establecidorequerimientos para una revisin del control de calidad del compromiso.

(e) Revisor del control de calidad de un compromiso Es un socio u otra persona de unafirma, una persona externa debidamente calificada, un equipo formado por varios individuos

pero que no forman parte del equipo del compromiso, con apropiada experiencia y autoridadpara una evaluacin objetiva de los juicos tomados y de las conclusiones llegadas por elequipo del compromiso en la formulacin del informe.


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(f) Equipo del compromiso Son todos los socios, el personal y otras personas contratadasque realizan los procedimientos del compromiso, de una firma o red de firmas. Excluyendoa los expertos externos contratados por una firma o red de firmas.

(g) Firma Es el profesional en ejercicio, una sociedad o corporacin u otra entidad decontadores profesionales.

(h) Inspeccin Son los procedimientos diseados para proporcionar las pruebas de

cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma, por partede los equipos de compromisos con relacin a los compromisos terminados.(i) Entidad que cotiza en la bolsa Es una entidad cuyas acciones, valores o ttulos de deuda

se anuncian o cotizan en un mercado de valores reconocido, o se comercializan de acuerdo alas regulaciones de un mercado de valores reconocido o de un organismo equivalente.

(j) Supervisin Es un proceso que incluye el examen y evaluacin continua del sistema decontrol de calidad de una firma, incluyendo una inspeccin peridica de una muestra decompromisos terminados, diseado para proporcionar a una firma la seguridad razonable deque su sistema de de control de calidad est funcionando eficazmente.

(2) "Socio del compromiso", "socio" y "firma", debe ser leda como una referencia a sus

equivalentes del sector pblico, cuando sea pertinente.

(k) Red de firmas Es una firma o entidad que pertenece a una red de firmas.(l) Red Es una estructura ms amplia:

(i) Que est dirigido a la cooperacin, y(ii) Que est claramente destinada a la generacin de utilidades, asumir costos compartidos,

propiedad comn de las acciones, control o administracin, polticas y procedimientos decontrol de calidad comunes, estrategia de negocios comn, uso de una marca comn, y unaparte importante es para generar recursos profesionales.

(m) Socio Es cualquier persona con autoridad para obligar a la firma a ejecutar loscompromisos de servicios de una manera profesional.

(n) Personal Socios, ejecutivos y personal.(o) Normas profesionales Son las Normas Profesionales emitidas por la JNIAA, tal como lo

define la JNIAA en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,Auditora, Revisin, Otros Servicios de Aseguramiento y Afines, y requerimientos ticospertinentes.

(p) Seguridad razonable - En el contexto de esta NICC, es el nivel de seguridad alto pero noabsoluto.

(q) Requerimientos ticos pertinentes- Son los requerimientos ticos a que se somete elequipo del compromiso y el revisor de control de calidad del compromiso, que normalmentecomprenden las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido

por la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de IFAC), conjuntamente con losrequerimientos nacionales, cual fuere el ms restrictivo.(r) Ejecutivos y personal Son los profesionales, adems de los socios, incluidos los expertos

y empleados de la firma.(s) Personal externo apropiado debidamente calificada Es una persona fuera de la firma con

capacidad y competencia para actuar como socio del compromiso, por ejemplo, un socio opersonal de otra firma, (con experiencia apropiada) de un rgano profesional de contadores,cuyos miembros pueden realizar auditoras y revisiones de informacin financiera histrica,u otros servicios de aseguramiento y afines, o de una organizacin que proporciona serviciosde control de calidad apropiados.

Requerimientos

Aplicar y Cumplir los Requisitos Pertinentes


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13. El personal de la firma, responsable de establecer y mantener el sistema del control de

calidad de firma, deber tener comprensin total del contenido de esta NICC, incluyendo suaplicacin y otro material explicativo, para entender sus objetivos y aplicar apropiadamentelos requerimientos.

14. La firma deber cumplir todos los requerimientos de esta NICC, a menos que, en lascircunstancias el requerimiento no sea pertinente a la firma por los servicios que presta deauditoras y revisiones de estados financieros y compromiso de servicios de aseguramiento yafines. (Ref: prr. A1)

15. Los requerimientos estn diseados a permitir que la firma logre la condicin del objetivo deesta NICC. La correcta aplicacin de los requerimientos, se espera que proporcione una basesuficiente para lograr el objetivo. Sin embargo, existen circunstancias podran ser muyvariadas y todas las circunstancias podra no ser previstas, en tal caso la firma deberconsiderar, si existen asuntos o circunstancias en particular, que se requiere establecerpolticas y procedimientos adicionales a las exigidas por esta NICC, para lograr la condicin

del objetivo.

Elementos de un Sistema de Control de Calidad

16. La firma deber establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polticasy procedimientos que estn direccionadas a cada uno de los siguientes elementos:(a) Responsabilidad del liderazgo de la calidad de la firma.(b) Requisitos ticos pertinentes.(c) Aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y los compromisos especficos.(d) Recursos humanos.(e) Realizacin del compromiso.(f) Supervisin.

17. La firma deber documentar sus polticas y procedimientos y comunicarlas a su personal.(Ref.: prr. A2-A3)

Responsabilidad del Liderazgo de la Calidad de la Firma

18. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una culturainterna para reconocer que la calidad es esencial en la realizacin de los compromisos. Dichaspolticas y procedimientos, deber requerir de un funcionario ejecutivo (o su equivalente) de

la firma o, si fuera pertinente, de la junta de administracin de socios (o su equivalente) de lafirma, para que asuma la responsabilidad final del sistema de control de calidad. (Ref.: prr.A4-A5)

19. La firma deber establecer polticas y procedimientos de tal manera que cualquier persona opersonas asignadas con experiencia puedan asumir la responsabilidad operativa del sistema decontrol de calidad de la firma, que podra ser el director ejecutivo de la firma o la junta deadministracin de socios, que tengan suficiente y apropiada experiencia y capacidad, as comoautoridad necesaria para asumir la responsabilidad. (Ref.: prr. A6)

Requisitos ticos Pertinentes


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20. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar seguridadrazonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos ticos pertinentes. (Ref.:prr. A7-A10)

Independencia

21. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar unaseguridad razonable de que la firma, su personal y segn corresponda, otros que estn sujetosa los requisitos de independencia (incluyendo el personal de la red de firmas), mantienen laindependencia requerida por los requerimientos ticos pertinentes. Tales polticas yprocedimientos deben permitir a la firma: (Ref.: prr. A7-A10)(a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal, y segn corresponda a otros que

deben cumplir con estos requisitos e(b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que constituyan amenazas a la

independencia y tomar las acciones apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un nivelaceptable mediante la aplicacin de salvaguardas o, si se considera apropiado, retirarse orenunciar al compromiso cuando la retirada sea factible en virtud de la legislacin o

normativa aplicable.

22. Tales polticas y procedimientos debern requerir: (Ref.: Prr. A10)(a) Los socios del compromiso proporcionen a la firma la informacin pertinente acerca de

los compromisos con clientes, incluyendo el alcance de los servicios, para permitir a lafirma evaluar el impacto total, si lo hubiera, sobre los requisitos de independencia;

(b) El personal notifique prontamente a la firma sobre las circunstancias y relaciones queconstituyen una amenaza a la independencia para que se pueda tomar la accin apropiadacorrespondiente, y

(c) La acumulacin y comunicacin al personal correspondiente de la informacin pertinentede modo que:(i) La firma y su personal puedan determinar rpidamente si satisfacen los requisitos de

independencia;(ii) La firma puede mantener y actualizar sus registros relacionados a la independencia y(iii) La firma puede tomar las acciones apropiadas respecto a las amenazas identificadas a

la independencia que no puedan ser reducidas a un nivel aceptable.

23. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionales laseguridad razonable de que es informada de todas las infracciones a los requisitos deindependencia y que le permita tomar las acciones apropiadas para resolver tales situaciones.Las polticas y procedimientos deben incluir requisitos para que:(Ref.: prr. A10)

(a) El personal notificara inmediatamente a la firma las infracciones a la independencia de lascuales estn enterados;(b) La firma comunicara inmediatamente las infracciones identificadas a estas polticas y

procedimientos a:(i) El socio del compromiso que, junto con la firma, necesitan resolver estas infracciones, y(ii) Otro personal apropiado de la firma y en caso de ser pertinente a la red de firmas, que

estn sujetos a los requisitos de independencia para que tomen la accin correspondiente, y(c) Comunicar inmediatamente a la firma, si es necesario, por el socio del compromiso y las

otras personas referidos en el subprrafo 23(b) (ii) de las acciones tomadas para resolver elasunto, de modo que la firma pueda determinar si se deben tomar acciones adicionales.

24. Al menos una vez al ao, la firma deber obtener confirmaciones escritas del cumplimientocon sus polticas y procedimientos sobre independencia de todo el personal de la firma que


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se requiere que sea independiente segn los requisitos ticos pertinentes. (Ref.: prr. A10-A11)

25. La firma deber establecer polticas y procedimientos: (Ref.: prr. A10)(a) Establecer criterios para determinar las necesidades de salvaguardas para reducir la

amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se usa el mismo personal superior en

un compromiso de aseguramiento por un largo periodo de tiempo, y(b) El requerir, para todas las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la

bolsa, la rotacin del socio del compromiso y las personas responsables de la revisin delcontrol de calidad del compromiso, y cuando fuere aplicable, a otros sujetos conrequerimientos de rotacin, despus de un periodo especfico de tiempo en cumplimientocon los requisitos ticos pertinentes. (Ref.: prr. A12-A17)

Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y los Compromisos Especficos.

26. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y continuacin delas relaciones con el cliente y los compromisos especficos, diseados para proporcionar

seguridad razonable de que solamente emprender o continuar las relaciones y compromisoscuando:(a) Es competente para realizar el compromiso y tiene las capacidades, tiempo y recursos para hacerlo;

(Ref.: prr. A18, A23)(b) Puede Cumplir con las requisitos ticos, y(c) Haya considerado la Integridad del cliente, y no tenga informacin que lo conduzca a concluir que

el cliente carece de integridad. (Ref.: prr. A19-A20, A23)

27. Tales polticas y procedimientos debern prever:(a) Que la firma obtenga la Informacin que considere necesaria en las circunstancias antes de aceptar

un compromiso con un cliente nuevo, a la hora de decidir si continua con un compromiso existente, ycuando considere la aceptacin de un nuevo compromiso con un cliente existente. (Ref.: prr. A21,A23)

(b) Si se identifica un potencial conflicto de inters al aceptar un compromiso de un nuevo o un clienteexistente, la firma determinara si es apropiado aceptar el compromiso.

(c) Si se han identificado los problemas, y la firma decide aceptar o continuar la relacin con el clienteo un compromiso especfico, la firma documentara cmo se han resuelto los problemas.

28. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la continuidad de un compromiso y larelacin con un cliente, considerando las circunstancias en que la firma obtiene informacin que habracausado declinar el compromiso y que ya lo tena disponible. Tales polticas y procedimientos debernincluir consideraciones de:(a) Las responsabilidades profesionales y legales que se aplican en las circunstancias y si existe algn

requisito para que la firma informe a la persona o personas que hayan decidido la designacin o, enalgunos casos, a las autoridades reguladoras, y(b) La posibilidad de retirarse del compromiso y de la relacin con el cliente. (ref.: prr. a22-23)

Recursos Humanos

29. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados a proporcionar la seguridad razonableque tiene el personal suficiente con las competencias, capacidades y compromiso con los principiosticos necesarios para:(a) Realizar el compromisos de acuerdo con las normas profesionales aplicables y los requisitos

legales y regulatorios, y

(b) Permitir a la firma o a los socios del compromiso, emitir informes que sean apropiados en lascircunstancias. (Ref.: prr. A24-A29)


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Asignacin de los Equipos de Compromisos

30. la firma deber asignar la responsabilidad por cada compromiso a aun socio del compromisoy establecer y polticas y procedimientos que requieran que:(a) La identidad y el rol del socio del compromiso sean comunicados a los miembros

principales de la administracin del cliente y a aquellos encargados del gobierno

corporativo;(b) El socio del compromiso tenga las capacidades, competencias y autoridad apropiadas paradesempear este rol; y

(c) Las responsabilidades del socio del compromiso estn claramente definidas y comunicadasa este socio. (Ref.: prr. a30)

31. La firma deber establecer polticas y procedimientos para asignar al personal apropiado conla competencia y capacidades necesarias para:(a) Realizar los compromisos de acuerdo con las normas profesionales y requisitos legales y

regulatorios aplicables, y(b) Permitir a la firma o a los socios de compromisos, emitir informes que sean apropiados en

las circunstancias. (ref.: prr. a31)

Realizacin del Compromiso

32. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados a proporcionar seguridadrazonable de que los compromisos sean realizados de acuerdo con las normas profesionales yrequisitos legales y regulatorios aplicables, y que la firma o el socio del compromiso emiteninformes que son apropiados en las circunstancias. Tales polticas y procedimientos incluirn:(a) Asuntos apropiados que promuevan la coherencia en la calidad de la realizacin del

compromiso; (Ref.: Prr. a32-a33)(b) Responsabilidades de la supervisin, y (Ref.: Prr. a34)(c) Responsabilidades de la revisin. (Ref.: Prr. a35)

33. Las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin de la firma, establecer labase de que el trabajo de los miembros del equipo del compromiso, menos experimentado searevisado por los ms experimentados.

Consulta

34. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle unaseguridad razonable de que:

(a) Se llevan a cabo las consultas apropiadas sobre los temas difciles o polmicos;(b) Estn disponibles recursos suficientes para permitir que se lleve a cabo la consulta apropiada;c) La naturaleza y el alcance de, y las conclusiones de resultantes desde, tales consultas sean

documentadas y estn de acuerdo ambos, el individuo que realizo la consulta y el consultada,y

(d) Las conclusiones resultantes de las consultas sean implantadas. (Ref.: prr. A36-A40)

Revisin del Control de Calidad del Compromiso

35. La firma deber establecer polticas y procedimientos que exijan, para los compromisosapropiados, una revisin de control de calidad que proporciona una evaluacin objetiva de los

juicios ms importantes realizados por el equipo del compromiso y las conclusiones hechas enla preparacin del informe. Tales polticas y procedimientos debern:


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(a) Requerir una revisin del control de calidad de los compromisos para todas las auditoras deestados financieros de entidades que cotizan en la bolsa;

(b) Exponer los criterios en base a los cuales todas las otras auditoras y revisiones deinformacin financiera histrica y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines,deben ser evaluadas para determinar si se realizara una revisin de control de calidad de uncompromiso y(Ref.: Prr. A41)

(c) Requerir una revisin del control de calidad del compromiso para todos los compromisos querenan los criterios establecidos en cumplimiento con el subprrafo 35 (b).

36. La firma deber establecer polticas y procedimientos que establezcan la naturaleza,oportunidad y alcance de la revisin de control de calidad de un compromiso. Tales polticasy procedimientos debern requerir que el informe del compromiso no sea fechado hasta quese complete la revisin de control de calidad del compromiso. (Ref.: prr. A42-A43)

37. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin decontrol de calidad del compromiso incluya:(a) Discusiones de asuntos importantes con el socio del compromiso;

(b) Revisin de los estados financieros u otra materia de informacin y el informe propuesto;(c) Revisin selectiva del la documentacin del compromiso, relacionado con juicios hechos

por el equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas, y(d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas en la preparacin del informe y de las

consideraciones de si el informe propuesto es apropiado. (Ref.: prr. A44)

38. Para las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa, la firmadeber establecer polticas y procedimientos que se requiere la revisin de control de calidadde los compromisos y que tambin incluyan las siguientes consideraciones:(a) Evaluacin de la independencia de equipo del compromiso de la firma en relacin con el

compromiso especfico;(b) Si se ha efectuado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran diferencias de

opinin o de otras dificultades o asuntos contenciosos o polmico, y de las conclusionesderivadas de esas consultas, y

(c) Si la documentacin seleccionada para su revisin refleja el trabajo realizada en relacincon los juicios ms importantes y el sustento de las conclusiones alcanzadas. (Ref.: prr.A45-A46)

Criterios para la Elegibilidad de los Revisores de Control de Calidad del compromiso

39. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la designacin de los revisores de

control de calidad del compromiso y establecer su elegibilidad a travs de:(a) Las calificaciones tcnicas requeridas para desempear el rol, incluyendo la experiencia yautoridad necesarias, y(Ref.: Prr. A47)

(b) En qu medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del compromisosobre el compromiso sin comprometer la objetividad del revisor. (Ref.: prr. A48)

40. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la objetividaddel revisor de control de calidad del compromiso. (Ref.: prr. A49-A51)

41. Las polticas y procedimientos de la firma debern prever la sustitucin del revisor de controlde calidad cuando la capacidad del revisor para efectuar una revisin objetiva puede verse

afectada.

Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso


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42. La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la documentacin de la revisin

de control de calidad del compromiso, que deber requerir documentacin en la que:(a) Los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre revisin de control de

calidad del compromiso han sido realizados;(b) El compromiso de revisin de control de calidad se ha completado en o antes de la fecha

del informe; y(c) El revisor no est enterado de ningn asunto sin resolver que pudiera causar que crea quelos juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las conclusionesalcanzadas no sean apropiadas.

Diferencias de opinin

43. La firma deber establecer polticas y procedimientos para enfrentar y resolver lasdiferencias de opinin dentro del equipo del compromiso, con aquellos consultados, y cuandosea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor del control de calidad delcompromiso. (Ref.: prr. A52-A53)

44. Tales polticas y procedimientos se requiere que:(a) Las conclusiones alcanzadas deben ser documentadas e implantadas, y(b) El informe no debe ser fechado hasta que sea resuelto el asunto.

Documentacin del Compromiso

Finalizacin del Ensamblaje de los Archivos del Compromiso Terminado

45. La firma deber establecer polticas y procedimientos para los equipos de compromisos parafinalizar el ensamblaje de los archivos del compromiso final en el momento oportuno despusde que se ha finalizado el informe del compromiso. (Ref.: prr. A54-A55) la confidencialidad,custodia seguridad, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de los

Confidencialidad, Custodia Segura, Integridad, Accesibilidad y Recuperabilidad de laDocumentacin del Compromiso

46. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener laconfidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de ladocumentacin del compromiso. (Ref.: prr. A56-A59)

Retencin de la Documentacin del Compromiso47. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin

del compromiso por un perodo razonable, para satisfacer las necesidades de la firma o lorequerido por ley o regulaciones. (Ref.: prr. A60-A63)

Supervisin

Supervisin de las Polticas y Procedimientos de Control de Calidad de la Firma

48. La firma deber establecer un proceso de supervisin diseado a proporcionar seguridad

razonable de que las polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control decalidad son pertinentes, adecuados y funcionan eficientemente. Este proceso deber:


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(a) Incluir la importancia de una evaluacin del funcionamiento en curso del sistema decontrol de calidad de la firma, incluyendo, una base cclica e inspeccin de por lo menos uncompromiso terminado de cada socio del compromiso;

(b) Exigir que se asigne la responsabilidad del proceso de supervisin a un socio o socios uotras personas con suficiente y apropiada experiencia, as como autoridad en la firma paraasumir tal responsabilidad, y

(c) Exigir que aquellos que realizan el compromiso o el revisor de control de calidad delcompromiso no estn involucrados en la inspeccin de los compromisos. (Ref.: prr. A64-A68)

Evaluacin, Comunicacin y Correccin de las Deficiencias Identificadas

49. La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias observadas, como resultado del procesode supervisin y determinar si son o no:(a) Los casos que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma

es insuficiente para proporcionar seguridad razonable de que cumple con las normasprofesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que los informes emitidos

por la firma o el socio del compromiso son apropiados en las circunstancias, o(b) Si las deficiencias son sistmicas, repetitivas o de otra importancia, que requieren acciones

correctivas inmediatas.

50. La firma deber comunicar a los socios de compromisos pertinentes y a otro personalapropiado, las irregularidades detectadas como resultado del proceso de supervisin y tomarlas acciones correctivas apropiadas para adoptar las recomendaciones. (Ref.: prr. A69)

51. Las recomendaciones para tomar las acciones correctivas apropiadas de las deficienciasobservadas debern incluir uno o ms de lo siguiente:(a) Tomar las acciones correctivas apropiadas en relacin con un compromiso o un miembro

del personal;(b) Comunicar los hallazgos a los responsables del entrenamiento y desarrollo profesional;(c) Cambiar las polticas y procedimientos de control de calidad, y(d) Tomar las acciones disciplinarias contra aquellos que no cumplan con las polticas y

procedimientos de la firma, especialmente a aquellos que lo hacen repetidamente.

52. La firma deber establecer polticas y procedimientos para abordar los casos en que losresultados de los procedimientos de supervisin, indican que un informe puede serinapropiado o que los procedimientos fueron omitidos durante la ejecucin del compromiso.Tales polticas y procedimientos debern exigir a la firma que acciones futuras son

apropiadas, para cumplir con las normas profesionales y requisitos legales y de regulatoriosaplicables y para considerar y la posibilidad de obtener asesoramiento legal.

53. La firma deber comunicar por lo menos anualmente, los resultados de la supervisin de susistema de control de calidad a los socios y a otra persona apropiada dentro de la firma,incluyendo al director general de la firma o, si es apropiado, a su junta general de socios. Lacomunicacin deber ser suficiente para permitir a la firma y personas para que tomen lasacciones apropiadas prontamente y cuando sea necesario de acuerdo con sus funciones yresponsabilidades. La informacin comunicada deber incluir lo siguiente:(a) Descripcin de los procedimientos realizados.(b) Conclusiones provenientes de los procedimientos de supervisin.

(c) Cuando sea importante, una descripcin de las deficiencias sistmicas importantes,repetitivas o similares y de las acciones adoptadas para resolver o enmendar aquellasdeficiencias.


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54. Algunas firmas operan como parte de una red de firmas, y por coherencia, pueden aplicar

algunos de sus procedimientos de supervisin en base de una red de trabajo. Cuando lasfirmas de una red de firmas, operan bajo el control de las polticas y procedimientos comunes,diseados para cumplir con esta NICC, y esta firma depende de tal sistema de supervisin, laspolticas y procedimientos de la firma requieren que:

(a) Por lo menos anualmente, la red de firmas comunique dentro del mbito de aplicacingeneral, el alcance y los resultados del proceso de supervisin a las personas apropiadas dela red de firmas, y

(b) La red de firmas comunicara con prontitud, todas las deficiencias detectadas por el sistemade control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma y la red de firmas, con elfin de que se tomen las acciones necesarias, a fin de que los socios del compromiso deltrabajo en red de firmas puede basarse en los resultados de el proceso de supervisinimplementado en la red de firmas, salvo que las firmas o la red de asesoramiento sea de otramanera.

Quejas y Denuncias

55. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados a proporcionar seguridadrazonable de que aborda apropiadamente el tema de:(a) Las quejas y denuncias de que el trabajo efectuado por la firma no cumple con las normas

profesionales y los requisitos legales y regulatorios; y(b) Las denuncias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma. Como

parte de este proceso, la firma deber establecer claramente formas definidas al personal dela firma, para plantear cualquier preocupacin de una manera que les permita hacer frente,sin temor, a las represalias. (Ref.: prr. A70)

56. Si durante la investigacin de las quejas y denuncias, se han identificado deficiencias en eldiseo y operacin de las polticas y procedimientos del control de calidad de la firma o elincumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma por un individuo oindividuos, la firma deber tomar las acciones apropiadas de acuerdo con establecido en elprrafo 51. (Ref.: prr. A71-A72)

Documentacin del Sistema de Control de Calidad

57. La firma deber establecer polticas y procedimientos requiriendo la documentacinapropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema decontrol de calidad. (Ref.: prr. A73-A75)

58. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran la retencin dedocumentacin por un perodo de tiempo definido, que permita realizar procedimientos desupervisin de evaluacin del cumplimiento del sistema de control de la calidad, o para unperodo largo si fuera requerido por ley o regulaciones.

59. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentar las quejas ydenuncias y las respuestas emitidas.

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Aplicacin y Otro Material Explicativo


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Aplicar y Cumplir los Requisitos Pertinentes

Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas (Ref.: Prrafo 14.)

A1. Esta NICC no exige cumplir los requisitos que no sean pertinentes, por ejemplo, en caso de

un solo profesional en ejercicio que no tenga personal. Los requisitos tales como, las polticasy procedimientos para asignar personal apropiado al equipo del compromiso (vase prrafo31), al responsable de la revisin (vase prrafo 33), y para comunicar cada ao del resultadode la supervisin a los socios de compromisos de la firma (vase prrafo 53) no sonpertinentes en ausencia de personal.

Elementos de un Sistema de Control de Calidad (Ref.: Prrafo 17).

A2. En general, comunicar las polticas y procedimientos de control de calidad al personal de lafirma, incluye una descripcin de las polticas y procedimientos de control de calidad, losobjetivos que pretende logra y el mensaje a cada individuo sobre la responsabilidad personal

por la calidad que se espera se cumplan con estas polticas y procedimientos. Fomentar alpersonal de la firma a comunicar sus opiniones o preocupaciones en materias de control decalidad para que reconozcan la importancia del sistema de control de calidad de la firma.

Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas

A3. Documentar y comunicar las polticas y procedimientos en las firmas pequeas puede sermenor formal y amplio que para las firmas grandes.

Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de la Firma

Fomento de una Cultura Interna de la Calidad(Ref.: Prrafo 18.)

A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos, establecen de manera significativa la influencia de lacultura interna de la firma. La promocin de una cultura interna orientada a la calidad,depende de acciones claras, consistentes y frecuentes, y los mensajes a todos los niveles de laadministracin de la firma que hagan hincapi en las polticas y procedimientos de control decalidad de la firma, y la obligacin de:(a).Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales y

regulatorios aplicables, y(b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

Tales acciones y mensajes de fomentar una cultura que reconozca y recompense el trabajo de altacalidad. Pueden ser comunicados mediante, pero no limitados a, seminarios de entrenamiento,reuniones, o dilogo formal e informal, declaraciones de la misin, boletines informativos, omemorandos de informacin. Pueden, tambin, ser incorporados en la documentacin y materialde capacitacin interna de la firma, y en los procedimientos de evaluacin de los socios ypersonal, para permitir sustentar y reforzar la opinin de la firma sobre la importancia de lacalidad y la forma, prctica, que se deben alcanzar.

A5. La importancia especial de promocionar una cultura interna sobre la calidad, es la necesidadde liderazgo y de reconocer que la estrategia de negocios de la firma se sujeta a la obligacin

primordial de alcanzar la calidad en todos los compromisos que realiza. La promocin de estacultura interna, incluye:


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(a).Establecer polticas y procedimientos de evaluacin del desempeo, compensaciones yascensos (incluso sistemas de incentivos) del personal, con el fin de demostrar elcompromiso primordial de la firma a la calidad;

(b) Asignar responsabilidades a la administracin que las consideraciones comerciales noanulan la calidad del trabajo realizado, y

(c) Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, la documentacin y el apoyo a las

polticas y procedimientos de control de calidad.

Asignacin de la Responsabilidad Operativa del Sistema de Control de Calidad de la Firma (Ref.:prrafo 19.)

A6. Experiencia suficiente, apropiada y capacidad, permite a la persona o personas encargadasdel sistema de control de calidad de la firma para identificar y entender los problemas decontrol de calidad y para desarrollar polticas y procedimientos apropiados. La persona opersonas, deben tener suficiente autoridad para implantar y aplicar las polticas y

procedimientos.

Requisitos ticos pertinentes

Cumplimiento de los Requisitos ticos Pertinentes (Ref.: Prrafo 20.)

A7. El Cdigo de tica de IFAC, establece los principios fundamentales de la tica profesional,que incluyen:(a) Integridad;(b) Objetividad;(c) Competencia profesional y debido cuidado;

(d) Confidencialidad, y(e) Comportamiento profesional.

A8. La Parte B del Cdigo de tica de IFAC, ilustra cmo el marco conceptual debe ser aplicadoen situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardias que pueden ser apropiadaspara abordar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, tambinproporciona ejemplos de situaciones en las que las salvaguardias no estn disponibles parahacer frente a las amenazas.

A9. Los principios fundamentales se refuerzan, particularmente con: El liderazgo de la firma; Educacin y formacin; Supervisin y Un proceso para tratar los casos de incumplimiento.

Definicin de "Firma", "Red" y "Red de Firmas" (Ref.: Prr. 20-25)

A10. Las definiciones de "firma" red o red de firmas" en lo pertinente a los requisitos ticospueden diferir de los establecidos en esta NIA. Por ejemplo, el Cdigo de tica de IFAC (3)define la "firma" como:(i) Un profesional en ejercicio, sociedad o empresa de contadores profesionales;(ii) Una entidad que controla a travs de estas partes la propiedad, gestin o por otros medios,

y(iii) Una entidad controlada por estas partes a travs de la propiedad, gestin o por otros

medios.


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El Cdigo de tica de IFAC, tambin proporciona orientacin de los trminos "red" y "red defirmas". En cumplimiento de los requisitos establecidos en los prrafos 20-25, las definicionesutilizadas en los requisitos ticos pertinentes aplican en la medida en que sea necesario parainterpretar los requisitos ticos.

Confirmacin Escrita (Ref.: Prrafo 24.)

A11. La confirmacin escrita puede ser en papel o en formato electrnico. Con la obtencin de laconfirmacin y la adopcin de medidas adecuadas a la informacin que indiqueincumplimiento, la firma demuestra la importancia que concede a la independencia y hace queel problema actual sea transparente para su personal.

(3) Cdigo de tica para Contadores Profesiones de IFAC.

Amenazas a la Familiaridad (Ref.: Prrafo 25.)

A12. El Cdigo de tica de IFAC describe las amenazas a la familiaridad que se podra crear

cuando se utiliza el mismo personal encargado en un compromiso de aseguramiento duranteun largo perodo de tiempo, as como las salvaguardias que podran ser apropiadas para hacerfrente a dichas amenazas.

A13. La determinacin de criterios adecuados para hacer frente a la amenaza a la familiaridadpodra incluir asuntos tales como: La naturaleza del compromiso, incluyendo el alcance de los asuntos de inters pblico que

involucra, y La duracin del servicio del personal encargado en el compromiso.Ejemplos de salvaguardias incluyen la rotacin del personal de encargados o requerir larevisin de control de calidad del compromiso.

A14. El Cdigo de tica de IFAC, reconoce que la amenaza a la familiaridad es particularmenteimportante en el contexto de las auditoras de estados financieros de las entidades que cotizanen bolsa. Para estas auditoras, el Cdigo de tica de IFAC, requiere que se haga rotacin desocios clave de auditora (4) despus de un perodo determinado de tiempo, que normalmenteno debe exceder de siete aos, y se establezcan normas y orientaciones. Los requisitosnacionales podran establecer perodos de tiempo ms corto.

Consideraciones especficas para auditorias de organizaciones del sector pblico

A15. Medidas legales pueden ofrecer salvaguardias a la independencia a los auditores del sectorpblico. Sin embargo, las amenazas a la independencia aun pueden existirindependientemente de las medidas legales destinadas a protegerlos Por lo tanto, al establecerlas polticas y procedimientos previstos en los prrafos 20-25, el auditor del sector pblicopodr tener en cuenta el mandato del sector pblico y hacer frente a cualquier amenaza a laindependencia en ese contexto.

A16. Las entidades que cotizan en la bolsa a que se refiere los prrafos 25 y A14, no soncomunes en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector pblicoque son importantes debido al tamao, complejidad o aspectos de inters pblico y que porconsiguiente tienen una amplia gama de partes interesadas. Por lo tanto, puede haber

ocasiones en que una firma determine, en base a sus polticas y procedimientos de control decalidad, que una entidad del sector pblico es importante a efectos de ampliar losprocedimientos de control de calidad.


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A17. En el sector pblico, la legislacin puede establecer nombramiento y plazo para auditar con

la responsabilidad de un socio encargado. En consecuencia, puede que no sea posible cumplirestrictamente los requisitos de rotacin de los socios de compromiso, previsto para lasentidades que cotizan en bolsa. No obstante, para las entidades del sector pblico se consideraimportantes, tal como se seala en el prrafo A16, por ser de inters pblico para las

auditorias de organizaciones del sector pblico, establecer polticas y los procedimientos parapromover el espritu del cumplimiento de la rotacin de la responsabilidad del socioencargado.

(4) Definiciones del Cdigo de tica de IFAC.

Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos

Competencia, capacidad y recursos (Ref.: Prr. 26 (a))

A18. Las consideraciones de si la firma tiene competencia, capacidad y recursos para emprender

un compromiso de uno nuevo o de un cliente existente, implica revisar los requisitosespecficos del compromiso, del socio y los perfiles de personal de todos los nivelespertinentes, y en particular si: El personal de la firma tenga conocimiento de las industrias importantes o de asuntos en

cuestin; El personal de la firma tiene experiencia de las regulaciones pertinentes o los requisitos de

informacin y la capacidad de adquirir las habilidades necesarias de conocimiento demanera eficaz;

La firma cuente con personal necesario, suficiente, competente y capaz; Los expertos estn disponibles, si fuera necesario; Las personas que cumplan los criterios y requisitos de elegibilidad para realizar la revisin

de control de calidad del compromiso estn disponibles, cuando fuere necesario, y La firma es capaz de completar el compromiso en el plazo de presentacin del informe.

Integridad del Cliente (Ref.: Prrafo 26. C))

A19. Con respecto a la integridad del cliente, los asuntos a considerar incluyen, por ejemplo: La identidad y reputacin comercial de los principales propietarios de los clientes, las

gerencias claves, y los encargados del gobierno de la entidad. La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas empresariales. Informacin sobre la actitud de los principales propietarios de los clientes, las gerencias

claves y los encargados del gobierno hacia asuntos como la interpretacin agresiva de lasnormas contables y el medio ambiente del control interno. Si el cliente es agresivo respecto al mantenimiento de los honorarios de la firma lo ms bajo

posible. Indicaciones de limitar inapropiadamente el alcance del trabajo. Indicaciones de que el cliente podra estar implicado en el blanqueo de dinero o de otras

actividades delictivas. Las razones de aceptar la propuesta de la firma y no la propuesta de la firma anterior. La identidad y reputacin comercial de las partes relacionadas.El alcance del conocimiento de una firma que tiene sobre la integridad de un cliente,generalmente crecer en el contexto de una relacin permanente con el mismo.

A20. Las fuentes de informacin sobre asuntos obtenidas por la firma, pueden incluir lossiguientes:


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Comunicacin con los prestadores de servicios profesionales de contabilidad al cliente,actuales o anteriores, de acuerdo con las exigencias ticas y discusiones con terceras partes.

Encuesta de otras personas de la firma o de terceros partes, tales como banqueros, abogadosy colegas de la industria.

Antecedentes de bsquedas en las bases de datos pertinentes.

Continuacin de la Relacin con el Cliente (Ref.: Prr. 27 (a))

A21. Decidir si continuar la relacin de cliente incluye consideraciones de asuntos importantesque han surgido durante los compromisos actuales o anteriores y sus implicancias paracontinuar la relacin. Por ejemplo, un cliente puede haber empezado a ampliar susoperaciones comerciales en un rea donde la firma no posee experiencia necesaria.

Retiro (Ref.: Prrafo 28.)

A22. Las polticas y procedimientos sobre el retiro de un compromiso o de ambos, delcompromiso y las relaciones con el cliente, por diversas situaciones, incluyen las siguientes:

Discutir con el nivel apropiado de la administracin del cliente y de los encargados delgobierno de la entidad, para que la firma tome las acciones apropiadas sobre la base de loshechos y circunstancias pertinentes.

Si la firma determina que es apropiado retirarse, deber discutir con el nivel apropiado deadministracin del cliente y con los encargados del gobierno de la entidad, sobre las razonesde su retiro del compromiso o de ambas, del compromiso y la relacin con el cliente.

Teniendo en consideracin que existe una obligacin profesional, legal y regulatoria paraque la firma permanezca en su lugar y para que la firma informe a las autoridadesregulatorias, de su retiro del compromiso, o de ambos, del compromiso y la relacin con elcliente, junto con las razones respectivas.

Documentar los asuntos importantes, las consultas, conclusiones y la base de lasconclusiones.

Consideraciones Especficas para Auditorias de Organizaciones del Sector Pblico (Ref.: Prr. 26-28)

A23. En el sector pblico, los auditores podrn ser nombrados de conformidad con losprocedimientos reglamentarios. En consecuencia, ciertos requisitos y consideracionesrelativas a la aceptacin y continuidad de las relaciones con los clientes y de los compromisosespecficos, de acuerdo con los prrafos 26-28 y A18-A22, puede no ser importantes. Sinembargo, las polticas y procedimientos establecidos pueden proporcionar informacin

valiosa a los auditores del sector pblico al realizar las evaluaciones del riesgo y en laresponsabilidad de presentar los informes.

Recursos Humanos (Ref.: Prrafo 29.)

A24. Las polticas y procedimientos de las cuestiones pertinentes del personal, relacionados conlos recursos humanos incluyen, por ejemplo: Contratacin. Evaluacin del rendimiento. Capacidades, incluyendo el tiempo para realizar las asignaciones. Competencia.

Desarrollo de carrera. Ascenso. Compensacin.


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Estimacin de las necesidades del personal.Los procesos y procedimientos de contratacin eficaces, ayudan a la firmas a seleccionarindividuos con integridad y capacidad, para desarrollar las competencias y capacidadesnecesarias para realizar el trabajo de la firma, as como que poseen las caractersticasapropiadas para que puedan actuar competentemente.

A25. La competencia puede ser desarrollada a travs de una variedad de mtodos, incluyendo lossiguientes: Formacin profesional. Continuidad del desarrollo profesional, incluyendo el entrenamiento. Experiencia de trabajo. Entrenamiento por el personal ms experimentado, por ejemplo, por otros miembros del

equipo del compromiso. Independencia de la educacin, que se requiere para que el personal sea independiente.

A26. La competencia continua del personal de la firma depende en gran medida del niveladecuado de desarrollo profesional continuo, para que el personal mantenga sus

conocimientos y capacidades. Las polticas y procedimientos eficaces al respecto, destacan lanecesidad de formacin continua de todos los niveles del personal de la firma, y proporcionenlos recursos de formacin y asistencia necesaria para que el personal desarrolle y mantenga lacompetencia y capacidad requerida.

A27. La firma puede utilizar una persona externa debidamente cualificada, por ejemplo, cuandolos recursos internos de formacin tcnica y no estn disponibles.

A28. La evaluacin del desempeo, compensaciones y ascensos, otorgan el debidoreconocimiento y recompensa, al desarrollo y mantenimiento de la competencia y elcompromiso a los principios ticos. Los pasos que puede dar la firma para el desarrollo ymantenimiento de la competencia, as como con el compromiso con los principios ticos son: Concientizar al personal de las expectativas de la firma, respecto al rendimiento y a los

principios ticos; Proporcionar al personal con su evaluacin de, asesoramiento sobre, rendimiento, progreso y

desarrollo de la carrera, y Ayudar a entender al personal que los ascensos de categora a cargos de mayor

responsabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad del rendimiento y la adhesin a losprincipios ticos, y que de no cumplir con las polticas y procedimientos de la firma puedenresultar en una accin disciplinaria.

Consideraciones Especficas para las Firmas PequeasA29. El tamao y las circunstancias de la firma podran influir en la estructura del proceso de

evaluacin del rendimiento de una firma. Las firmas pequeas, en particular, puede emplearmtodos menos formales de evaluacin del desempeo de su personal.

Asignacin a los Equipos de Compromisos

Socios de Compromisos (Ref.: Prrafo 30.)

A30. Las polticas y procedimientos, pueden incluir sistemas de control de la carga de trabajo y

la disponibilidad de socios de compromisos, a fin de que estas personas dispongan de tiemposuficiente para cumplir adecuadamente con sus responsabilidades.


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Equipos de Compromisos (Ref.: Prrafo 31.)

A31. La asignacin de la firma de equipos de compromisos y la determinacin de los niveles desupervisin requeridos, incluye algunos ejemplos, de las consideraciones que debe tener encuenta: Comprensin y experiencia prctica, compromisos de naturaleza similar y complejos,

mediante una participacin y formacin adecuada; Conocimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; Conocimiento tcnico y experiencia, incluyendo el conocimiento de la tecnologa de la

informacin pertinente; Conocimiento de las industrias importantes en que operan los clientes; Capacidad de aplicar el criterio profesional, y Comprensin de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Realizacin del Compromiso

Consistencia en la Calidad de la Realizacin del Compromiso (Ref.: Prrafo 32. (A)

A32. La firma promueve la coherencia de la calidad a la realizacin del compromiso a travs desus polticas y procedimientos. Esto se consigue a menudo a travs de manuales escritos oelectrnicos, herramientas de software o de otras formas de documentacin estandarizada, ymaterial de orientacin sobre la industria y materias especficas. Los asuntos tratados podranincluir: Como se informaron los equipos de trabajo sobre el conocimiento del compromiso y de los

objetivos de su trabajo. Procedimientos para cumplir con las normas de contratacin aplicables. Procedimientos para la supervisin del compromiso, capacitacin de personal y

entrenamiento. Mtodos de revisin del trabajo realizado, criterios significativos tomados, y el tipo de

informe que se publicar. Documentacin apropiada del trabajo realizado, oportunidad y alcance de la revisin. Procedimientos para mantener actualizado todas las polticas y procedimientos.

A33. El trabajo en equipo y capacitacin apropiada ayudan a los miembros menosexperimentados del equipo del compromiso a comprender con claridad los objetivos deltrabajo asignado.

Supervisin (Ref.: Prr. 32 (b))

A34. La supervisin del compromiso incluye lo siguiente: Seguimiento de los progresos del compromiso; Teniendo en cuenta la competencia y capacidad de los distintos miembros del equipo del

compromiso, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su trabajo, si entienden lasinstrucciones y si el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con el planteamiento previsto delcompromiso;

Abordar los asuntos importantes que surjan durante el compromiso, teniendo en cuenta suimportancia y modificacin el enfoque planificado adecuadamente, y

Identificacin de los asuntos por consultar o de la consideracin de los miembros del equipoms experimentado del trabajo durante el compromiso.

Revisin (Ref.: Prr. 32 (c))


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A35. La revisin consiste considerar si: El trabajo ha sido realizado de conformidad con las normas profesionales y los requisitos

legales y regulatorios aplicables; Los asuntos importantes han sido planteados para ser considerados durante el examen; Se han efectuado las consultas apropiadas y las conclusiones obtenidas han sido

documentados e implantados;

Ha sido necesario revisar la naturaleza, la oportunidad y el alcance del trabajo realizado; El trabajo realizado sustentan las conclusiones y est debidamente documentado; La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe; y Se ha alcanzado los objetivos de los procedimientos de contratacin.

Consulta (Ref.: Prrafo 34.)

A36. La consulta incluye la discusin en el nivel profesional adecuado, con personas dentro ofuera de la firma, que tienen conocimientos especializados.

A37. La consulta utiliza recursos de investigacin adecuados, as como la experiencia colectiva y

los conocimientos tcnicos de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y mejora dela aplicacin de criterio profesional. Las polticas y procedimientos de la firma para reconocerla consulta adecuada ayuda a promover una cultura en que la consulta es reconocida como unafuerza y alienta al personal a consultar sobre cuestiones difciles o controvertidas.

A38. Una consulta eficaz sobre cuestiones tcnicas, ticas y de otro tipo importantes dentro de lafirma, o en caso que fuere aplicable, fuera de la firma, se puede lograr cuando las personasconsultada: Tenga todos los hechos importantes que le permita prestar asesoramiento adecuado, y Tenga los conocimientos apropiados, antigedad y experiencia, y cuando las conclusiones

derivadas de las consultas estn debidamente documentados e implantadas.

A39. Documentacin de las consultas con otros profesionales que involucran asuntos difciles ocontenciosos que sea lo suficientemente completa y detallada contribuye a la comprensin de:

La cuestin sobre la que fue objeto de la consulta, y Los resultados de la consulta, incluidas las decisiones tomadas, las

Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas

A40. Una firma necesita consultar externamente, por ejemplo, una firma sin recursos internosapropiados, pueden aprovechar los servicios de asesoramiento prestados por:

Otras firmas; Profesionales y organismos reguladores, o Organizaciones comerciales que proveen servicios de control de calidad pertinentes.Antes de contratar dichos servicios, se debe considerar la competencia y capacidad delproveedor externo, para que ayude a la firma a determinar si el proveedor externo estcalificado para tal fin.

Revisin de Control de Calidad del Compromiso

(Criterios para una Revisin de Control de Calidad del Compromiso (Ref.: Prrafo 35. B))

A41. Los criterios para determinar otros compromisos de auditoras de estados financieros de lasentidades que no cotizan en la bolsa, estn sujetas a una revisin de control de calidad, puedenincluir, por ejemplo:


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La naturaleza del compromiso, incluyendo el alcance que involucra asuntos de inters pblico. La identificacin de circunstancias inusuales, los riesgos de un compromiso o clases de

compromisos. Si las leyes o regulaciones exigen la revisin de control de calidad del compromiso.

Naturaleza, oportunidad y alcance de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso (Ref.:

Prr. 36-37)

A42. El informe del compromiso no deber ser fechado hasta que se complete la revisin decontrol de calidad. Sin embargo, la documentacin de la revisin de control de calidad puedeser completada despus de la fecha del informe.

A43. La realizacin de la revisin de control de calidad de manera oportuna en las etapasapropiadas del compromiso, permite conocer cuestiones importantes para ser resueltosrpidamente a satisfaccin de los revisores de control de calidad, en o antes de la fecha delinforme.

A44. El alcance de la revisin de control de calidad del compromiso puede depender, entre otrascosas, de la complejidad del compromiso, si la entidad cotiza en la bolsa de valores, y elriesgo de que el informe pudiera no ser apropiada en las circunstancias. El hacer una revisinde control de calidad del compromiso no reduce la responsabilidad del socio del compromiso.

Revisin de Control de Calidad de una Entidad que Cotiza en la Bolsa (Ref.: Prrafo 38.)

A45. Otros asuntos importantes relacionados con la evaluacin de los criterios significativostomados por el equipo del compromiso podran ser considerados en la revisin de control decalidad de una auditora de los estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa devalores, incluyendo: Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y las respuestas a estos riesgos. Criterios adoptados, en particular con respecto a la materialidad y riesgos significativos. La importancia y disposicin de errores corregidos y sin corregir identificados durante el

compromiso. Los asuntos que debern comunicarse a la administracin y a los encargados del gobierno de

la entidad, y cuando fuere aplicable, a otras partes tales como los organismos reguladores.Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, tambin podran ser aplicables a lasrevisiones de control de calidad de compromisos de auditoras de los estados financieros deotras entidades, as como a las revisiones de estados financieros y a otros compromisos deaseguramiento y servicios afines.

Consideraciones Especficas para Auditorias de Organizaciones del Sector Pblico

A46. Aunque no se refiere a las entidades que cotizan en la bolsa de valores, como se describe enel prrafo A16, ciertas entidades del sector pblico pueden ser de importancia suficiente para

justificar la ejecucin de una revisin de control de calidad del compromiso.

Criterios para la Elegibilidad de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso

Suficiente y Adecuado Conocimiento Tcnico, Experiencia y Autoridad (Ref.: Prr. 39 (a))

A47. Lo que constituye adecuado conocimiento tcnico, experiencia y autoridad, depende de lascircunstancias del compromiso. Por ejemplo, la revisin de control de calidad de uncompromiso de auditora de los estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de


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valores, es probable que sea una persona con experiencia suficiente y adecuada, y conautoridad para actuar como socio del compromiso de una auditora de estados financieros delas entidades mencionadas.

Consulta al Revisor de Control de Calidad del Compromiso (Ref.: Prr. 39 (b))

A48. El socio del compromiso, podr consultar al revisor de control de calidad durante eldesarrollo del compromiso, por ejemplo, para establecer que un criterio tomado por el sociodel compromiso podra ser aceptado por el revisor de control de calidad del compromiso.Tales consultas evitaran identificar diferencias de opinin en una etapa tarda del compromisoy la necesidad de no comprometer la elegibilidad del revisor de control de calidad delcompromiso para llevar a cabo su funcin. Cuando la naturaleza y el alcance de las consultasafectan en forma significativa la objetividad del revisor, podra verse comprometido, a menosque se tenga cuidado, tanto por el equipo del compromiso y como por el revisor paramantener la objetividad del revisor. Cuando esto no sea posible, otro individuo dentro de lafirma o una persona externa debidamente cualificada, podra ser nombrada para asumir elpapel de revisor de control de calidad del compromiso o ser la persona consultada sobre el

compromiso.

Objetividad del Revisor de Control de Calidad del Compromiso (Ref.: Prrafo 40.)

A49. La firma est obligada a establecer polticas y procedimientos diseados a mantener laobjetividad del revisor de control de calidad del compromiso. En consecuencia, tales polticasy procedimientos prevn que el revisor de control de calidad del compromiso: Cuando sea aplicable, no sea seleccionado por el socio del compromiso; De ninguna manera el revisor debe participar del compromiso durante su revisin; No debe tomar decisiones por el equipo del compromiso, y No estar sujeto a otras consideraciones que pondran en peligro la objetividad del revisor.

Consideraciones especficas a las firmas pequeas

A50. Puede que no sea posible, en caso de firmas con pocos socios, que el socio del compromisono participe de la seleccin del revisor de control de calidad del compromiso. En tal situacinpodra contratarse a personas externas debidamente calificadas, cuando es una soloprofesional en ejercicio o pequeas firmas, que identifiquen encargos que requieren revisinde control de calidad. Alternativamente, algunos profesionales independientes o pequeasfirmas, tal vez deseen utilizar a otras firmas que faciliten un revisor de control de calidad decompromisos. Cuando la firma contrata personas externas debidamente calificadas, deber

aplicar los requisitos de los prrafos 39-41 y las orientaciones de los prrafos A47-A48.Consideraciones Especficas para Auditorias de Organizaciones del Sector Pblico

A51. En el sector pblico, el auditor designado por ley (por ejemplo, el Auditor General opersonas debidamente calificadas, designadas en nombre del Auditor General) pueden actuarcomo un equivalente al de socio del compromiso, con responsabilidad general para lasauditoras del sector pblico. En tales circunstancias, cuando sea aplicable, la seleccin de unrevisor de control de calidad del compromiso, incluye consideraciones que necesitan que seaindependiente de la entidad auditada y tenga la capacidad de revisor de control de calidad decompromisos, para que proporcione una evaluacin objetiva.

Diferencias de opinin (Ref.: Prrafo 43.)


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A52. Fomentar la efectividad de los procedimientos, para identifica diferencias de opinin en elmomento oportuno, proporcionar directrices claras en cuanto a los pasos sucesivos que sedeben adoptar, y que requieran la documentacin relativa a la resolucin de las diferencias y ala implantacin de las conclusiones alcanzadas.

A53. Los procedimientos para resolver tales diferencias pueden incluir consultas con otro

profesional en ejercicio o de una firma, as como de un organismo profesional o regulador.

Documentacin del Compromiso

Completar el Ensamblaje Final de los Archivos del Compromiso (Ref.: Prrafo 45.)

A54. La Ley o regulaciones, pueden prescribir plazos para el ensamblaje final de los archivospara ciertos tipos de compromisos especficos. Cuando la ley o regulaciones no se prescribenlmite de tiempo, el prrafo 45, obliga a la firma a establecer lmites de tiempo que reflejen lanecesidad de completar oportunamente el ensamblaje final de los archivos del compromiso.En el caso de una auditora, por ejemplo, el lmite de tiempo podra normalmente no exceder

de 60 das, despus de la fecha del informe de auditora.

A55. Cuando se emiten dos o ms informes diferentes, respecto a la misma informacin delasunto en cuestin de una entidad, las polticas y procedimientos de la firma relativos a losplazos limites para el ensamblaje final de los archivos del compromiso por cada informe, setratara como si se fuera compromisos por separado. Esto puede, por ejemplo, ser el casocuando la firma emite un informe de auditora sobre la informacin financiera de uncomponente para propsitos de consolidacin del grupo y, en una fecha posterior, un informede auditora sobre la informacin financiera para los mismos efectos legales.

Confidencialidad, Custodia en Caja de Seguridad, Integridad, Accesibilidad y Recuperabilidad de laDocumentacin del Compromiso (Ref.: Prrafo 46.)

A56. Los requisitos ticos pertinentes establecen la obligacin al personal de la firma a observaren todo momento la confidencialidad de la informacin contenida en la documentacin delcompromiso, a menos que el cliente autorice especficamente a dar a conocer la informacin,o existe un deber legal o profesional para as hacerlo. Las leyes o regulaciones especficas,pueden imponer obligaciones adicionales al personal de la firma a mantener laconfidencialidad del cliente, especialmente cuando se trata de datos de carcter personal.

A57. Si la documentacin del compromiso es en papel de trabajo, en forma electrnica u otros

medios de comunicacin, la integridad, accesibilidad o recuperabilidad de los datossubyacentes pueden verse comprometidas si la documentacin puede ser modificado, aadidao eliminada sin el conocimiento de la firma, o si podran ser permanentemente perdidos odaados. En consecuencia, los controles que la firma disee e implante para evitar laalteracin no autorizada o prdida de la documentacin del compromiso pueden incluiraquellos que: Permiten la determinacin de cundo y por quin fue creada, modificada o revisada la

documentacin del compromiso; Protegen la integridad de la informacin en todas las etapas del compromiso, especialmente

cuando se comparte la informacin dentro del equipo del compromiso o se transmite aterceros a travs de Internet;

Evitan cambios no autorizados de la documentacin del compromiso, y


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Permiten el acceso a la documentacin del compromiso por el equipo del compromiso yotras partes autorizadas, segn sea necesario, para cumplir adecuadamente con susresponsabilidades.

A58. Los controles que la firma disee e implante para mantener la confidencialidad, custodia,en caja de seguridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del compromiso

podran incluir lo siguiente: El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del compromiso que restrinja elacceso electrnico a la documentacin del compromiso a usuarios autorizados.

Adecuado respaldo de rutinas electrnicas de acceso a la documentacin del compromiso enlas etapas apropiadas del compromiso.

Procedimientos para apropiada distribucin de la documentacin de compromiso a losmiembros del equipo al inicio del compromiso, procesndolo durante el compromiso, ychequeo al termino del compromiso.

Procedimientos para restringir el acceso a, que permita una adecuada distribucin yalmacenamiento confidencial, la documentacin impresa del compromiso.

A59. Por razones prcticas, la documentacin original en papeles de trabajo puede ser escaneadoelectrnicamente para su inclusin en los archivos del compromiso. En tales casos, losprocedimientos diseados por la firma para mantener la integridad, accesibilidad yrecuperabilidad de la documentacin, puede incluir los equipos de compromisos querequieren para: Generar copias escaneadas que reflejan el contenido completo de la documentacin original

en papel de trabajo, incluidas las firmas manuales, referencias cruzadas y anotaciones; Integrar las copias escaneadas en los archivos del compromiso, incluida la indexacin y

firma sobre las copias escaneadas en caso que sea necesario, y Habilitar las copias escaneadas para recuperar e imprimir cuando sea necesario.Puede haber razones legales, regulatorios o de otro tipo para que una firma de conservar lospapeles de la documentos original que han sido escaneados.

Retencin de la Documentacin del Compromiso (Ref.: Prrafo 47.)

A60. Las necesidades de la firma de retener la documentacin del compromiso, y el periodo detiempo de retencin, variar segn la naturaleza del compromiso y las circunstancias de lafirma, por ejemplo, si la documentacin del compromiso sea necesaria para proporcionar unregistro de asuntos de importancia para futuros compromisos. El perodo de retencin puededepender tambin de otros factores, tales como si la ley local o regulaciones que establecenperiodos de tiempo de conservacin especficos para determinados tipos de compromisos, o si

existen son generalmente aceptadas los perodos de retencin en la jurisdiccin en ausencia dedeterminados requisitos legales o regulatorios.

A61. En el caso especfico de compromisos de auditora, el perodo de tiempo de retencinpodra no ser inferior a cinco aos a partir de la fecha del informe de auditora, o, si fueraposterior, seria de la fecha del informe de la auditoria del grupo.

A62. Los procedimientos que adopte la firma para retener la documentacin del compromiso,incluyen aquellos que permiten los requisitos del prrafo 47 para que se cumpla el perodo detiempo de retencin, por ejemplo, para: Permitir la recuperacin de, y acceso a la documentacin del compromiso durante el perodo

de tiempo de retencin, en particular en el caso de documentacin electrnica ya que latecnologa subyacente puede ser actualizada o cambiada con el tiempo;


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Proporcionar, en caso de ser necesario, un registro de los cambios realizados a ladocumentacin del compromiso despus de que los archivos del compromiso hayan sidocompletados, y

Permitir a las partes externas autorizadas el acceso y revisin de la documentacinespecfica del compromiso, para control de calidad u otros propsitos.

Propiedad de la Documentacin del Compromiso

A63. A menos que se especifique lo contrario por ley o regulaciones, la documentacin delcompromiso es propiedad de la firma. La firma puede, a su discrecin, hacer que partes de, oextractos de la documentacin del compromiso estn disponibles para los clientes, siempreque esa revelacin no comprometen la validez del trabajo realizado o, en el caso decompromisos de aseguramiento, la independencia de la firma o de su personal.

Supervisin

Supervisin de las Polticas y Procedimientos de Control de Calidad de la Firma (Ref.: Prrafo 48.)

A64. El propsito de supervisar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control decalidad es para proporcionar una evaluacin de: El cumplimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios; Si el sistema de control de calidad ha sido adecuadamente diseado y aplicado

efectivamente, y Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado

adecuadamente, de modo que los informes emitidos por la firma o el socio del compromisoson apropiados en las circunstancias.

A65. La consideracin y evaluacin en curso del sistema de control de calidad incluyen asuntostales como: Anlisis de: o Nuevos desarrollos de normas profesionales y requisitos legales y regulatorios

aplicables, y cmo se reflejan en las polticas y procedimientos de la firma, en caso que seaapropiado;Confirmacin escrita del cumplimiento con las polticas y procedimientos sobre laindependencia;

Desarrollo profesional continuo, incluida la formacin, yDecisiones relacionadas con la aceptacin y continuacin de relaciones con los clientes ycompromisos especficos.

Determinacin de acciones correctoras que deben adoptarse e introducir mejoras en el

sistema, incluyendo el suministro de informacin en las polticas y procedimientos de lafirma relacionados con la educacin y formacin. Comunicacin al personal apropiado de la firma sobre las debilidades detectadas en el

sistema, a nivel de conocimiento del sistema o el cumplimiento de la misma. Seguimiento al personal apropiado de la firma a fin de que se hagan prontamente las

modificaciones en las polticas y procedimientos de control de calidad.

A66. Las polticas y procedimientos del ciclo de inspecciones pueden, por ejemplo, especificarque un ciclo abarca tres aos. La forma en que se organizara el ciclo de inspecciones,incluyendo los plazos de seleccin de los compromisos individuales, depende de muchosfactores, tales como:

El tamao de la firma. El nmero y ubicacin geogrfica de las oficinas. Los resultados previos de los procedimientos de supervisin.


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El grado de autoridad que tienen el personal y las oficinas (por ejemplo, si las distintasoficinas estn autorizados para llevar a cabo sus propias inspecciones o si slo la oficinaprincipal puede llevar a cabo ello).

La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma. Los riesgos asociados con los clientes y compromisos especficos de la firma.

A67. El proceso de inspeccin incluye la seleccin de los compromisos individuales, algunos delos cuales pueden ser seleccionados sin previo aviso al equipo del compromiso. Al determinarel alcance de las inspecciones, la firma debe tener en cuenta el alcance o las conclusiones deun programa independiente de inspeccin externa. Sin embargo, un programa independientede inspeccin externa no acta como sustituto del propio programa de supervisin interna dela firma.

Consideraciones Especficas a las Pequeas Firmas

A68. En el caso de firmas pequeas, los procedimientos de supervisin pueden ser realizados porpersonas que son responsables del diseo e implantacin de las polticas y procedimientos de

control de calidad de la firma o que puedan estar involucrados en la realizacin de la revisinde control de calidad del compromiso. Una firma con un nmero limitado de personas puedenoptar por utilizar a una persona externa debidamente cualificada o de otra firma, para llevar acabo las inspecciones y procedimientos de supervisin del compromiso. Como alternativa, lafirma puede establecer acuerdos para compartir recursos con otras organizaciones apropiadaspara facilitar las actividades de supervisin.

Comunicacin de Deficiencias (Ref.: Prrafo 50.)

A69. El informe de las deficiencias identificadas si es entregada a personas distintas de lossocios pertinentes del compromiso, no incluir la identificacin de los compromisosespecficos, aunque puede haber casos en que dicha identificacin puede ser necesario para eladecuado desempeo de las responsabilidades de los individuos que no sean socios delcompromiso.

Quejas y denuncias

Origen de las Quejas y Denuncias (Ref.: Prrafo 55.)

A70. Las quejas y denuncias (que no incluyen aquellos que son claramente temerarias) puedenprovenir de dentro o fuera de la firma. Pueden ser realizados por personal de la firma, clientes

u otros terceros. Pueden ser recibidas por los miembros del equipo del compromiso o depersonal de otra firma.

Polticas y Procedimientos de Investigacin (Ref.: Prrafo 56.)

A71. Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas y denunciaspueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigacin: Tenga experiencia suficiente y adecuada; Tenga autoridad dentro de la firma, y De otro modo, no estar involucrado en el compromiso.El socio de la supervisin de la investigacin puede involucrar a un abogado cuando sea

necesario.



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A72. Puede que no sea posible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio supervisor de

investigacin no participar del compromiso. Estas pequeas firmas y los profesionalesindependientes, pueden utilizar los servicios de una persona externa debidamente cualificadao de otra firma, para que lleven a cabo la investigacin de las quejas y denuncias.

Documentacin del Sistema de Control de Calidad (Ref.: Prrafo 57.)

A73. La forma y contenido de la documentacin que pruebe el funcionamiento de cada uno delos elementos del sistema de control de calidad, es una cuestin de criterio y depende de unaserie de factores, incluyendo los siguientes: El tamao de la firma y el nmero de oficinas. La naturaleza y complejidad de la organizacin y prctica de la firma.Por ejemplo, las grandes firmas pueden utilizar bases de datos electrnicas para documentarasuntos tales como, la confirmacin de la independencia, las evaluaciones de desempeo y losresultados de las inspecciones de supervisin.

A74. La documentacin pertinente relacionada con la supervisin incluye, por ejemplo: Procedimientos de supervisin, incluyendo el procedimiento para completar la seleccin de

los compromisos a ser inspeccionadas. Un registro de la evaluacin de:

o Adhesin a las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables;o Si el sistema de control de calidad ha sido diseado adecuadamente y aplicado

efectivamente, yo Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, se han aplicado

adecuadamente, de modo que los informes emitidos por la firma o por el socio delcompromiso son apropiados en las circunstancias.

Identificacin de las deficiencias observadas, evaluacin de su efecto, y la base paradeterminar qu acciones adicionales son necesarias.


A75. Las pequeas firmas podrn utilizar mtodos ms informales en la documentacin de sussistemas de control de calidad, tales como notas manuales, formas y listas de comprobacin.

norma internacional sobre control de calidad 1

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