obstaranie automobilu z účtovného a daňového hľadiska automobilu... · Účtovné hľadisko...
TRANSCRIPT
Ing. Vladimír Ozimý
Obstaranie automobilu z účtovného a daňového
hľadiska
Daňové hľadisko finančného prenájmu
Podľa zákona platného od 1.3.2012 má finančný prenájom
následovné podmienky (§ 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov):
a) musí ísť o zmluvu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci
daňovníkom
b) aplikuje sa len na hmotný majetok
c) kúpna cena je súčasťou celkových dohodnutých platieb
d) nájom musí trvať minimálne 60 % doby odpisovania podľa § 26
ods. 1 zákona, nie však menej ako tri roky
e) ak nedochádza k zmene zmluvných podmienok, pri postúpení
sa na nájomnú zmluvu sa pozerá ako celok
f) vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu na nájomcu
po skončení nájmu
Účtovné hľadisko finančného prenájmu
Finančný prenájom z pohľadu účtovníctva definuje ustanovenie § 30a
opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom
740/2002) pre podvojné účtovníctvo a § 17 opatrenia MF SR č.
27076/2007-74 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom 628/2007) pre
jednoduché účtovníctvo. Jednotlivé pojmy definované v týchto
ustanovenia sú:
Pojmy
a) finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na
základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za
dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu (odvolávka na § 2 písm.
s) zákona o dani z príjmov) tohto majetku,
b) dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom
prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku;
súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci
dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke
právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,
Účtovné hľadisko finančného prenájmu
c) istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená
o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny
u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými
finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré
sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.
Účtovné hľadisko finančného prenájmu Z pohľadu účtovníctva ide o obstaranie dlhodobého hmotného majetku
a nejde o formu prenájmu ako službu. To znamená, že účtovná jednotka
účtuje o predmetných skutočnostiach na účtoch a v knihách dlhodobého
hmotného majetku.
Na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu sa účtujú záväzky pri finančnom
prenájme a to konkrétne istina a kúpna cena motorového vozidla.
Záväzkový účet podlieha inventarizácii a pri inventarizácii je potrebné si
zadefinovať, či predmetná splátka lízingu je ešte stále dlhodobým
záväzkom alebo nespĺňa toto kritérium a v súvahe je potrebné ho vykázať
ako krátkodobý záväzok. Charakter záväzku definuje § 12 ods. 2 opatrenia
MF SR č. 23054/2002-92. Záväzky účtovnej jednotky sa z časového
hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý
záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania
iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok.
Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo
vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden
rok.
Účtovné hľadisko finančného prenájmu – príklad
K 31.12.2013 účtovná jednotka inventarizuje účet 474 – Záväzky
z nájmu. Má na ňom evidovaný lízing, ktorý skončí za 36 mesiacov.
Splátky zo splatnosťou v roku 2014 však sú záväzky do jedného roka
a preto hodnota týchto záväzkov sa analyticky vyčlení v rámci účtu 474
a zadefinujú sa v súvahe ako krátkodobé záväzky (r. 116 súvahy).
Ostatné splátky zo splatnosťou po 1.1.2015 budú naďalej posudzované
ako dlhodobý záväzok zo splatnosťou viac ako jeden rok (r. 104 súvahy)
Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku obstaraného formou
finančného prenájmu – daňové hľadisko
Z daňového hľadiska sa pri odpisovaní majetku obstaraného formou
finančného prenájmu postupuje podľa § 26 ods. 8 až 10 zákon č.
595/2003 a to:
a) rovnomerne počas doby trvania finančného prenájmu (v praxi si to často
krát mýlime s dobou trvania splácania, pričom doba trvania finančného
prenájmu a doby splácania predmetu lízingu nemusí byť totožný)
b) v prípade, že ide o postúpenie predmetu finančného prenájmu, suma
odstupného sa zahrnie do hodnoty istiny,
c) majetok sa zaraďuje v mesiaci kedy je spôsobilý na používanie a je
odovzdaný nájomcovi na užívanie
d) mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eura nahor a ročný odpis sa
vypočíta ako súčet mesačných odpisov
Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku obstaraného formou
finančného prenájmu – účtovné hľadisko
V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 – podľa odpisového plánu, pričom zaokrúhlenie odpisov si určí účtovná jednotka v tomto odpisovom pláne
V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 – podľa odpisového plánu v jednoduchom účtovníctve
Z pohľadu účtovníctva odpisovanie dlhodobého hmotného majetku formou finančného prenájmu nie je limitovaný dĺžkou trvania finančného prenájmu. Odpisový plán si stanovuje účtovná jednotka na základe reálneho využitia a opotrebenia daného majetku.
Poznámka:
Z uvedených definícii vyplýva že účtovné a daňové odpisy sa nemusia rovnať, pretože kým daňové odpisy vyjadrujú možnosť zahrnutia majetku do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov, účtovné odpisy by mali vyjadrovať reálne opotrebenie majetku tak ako to je definované v § 20 postupov účtovania.
Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu leasingu
V praxi môže nastať problém, že predmet lízingu sa neprevezme v čase podpísania lízingovej zmluvy, ale neskôr. V takom prípade treba však riešiť otázku, či z pohľadu zákona o dani z príjmov ide alebo nejde o finančný prenájom v súlade s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov. Preto treba vziať do úvahy následovné skutočnosti:
minimálna doba prenájmu ustanovená v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov v trvaní najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov a nie menej ako tri roky, je počítaná od doby, kedy majetok prenajatý formou finančného prenájmu spĺňa podmienky pre začatie odpisovania nájomcom, t.j. podmienky podľa § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov.
väzba na § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov- majetok sa odpisuje v čase prevzatia veci nájomcom v spôsobilom stave na užívanie
ak nie je splnená podmienka 60 % (minimálne tri roky), potom má daňovník právo odpisovať majetok len v súlade s § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov (zaradenie do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 k zákonu). Úrok zaúčtovaný v súlade s § 30a Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy PÚ“) počas doby trvania finančného prenájmu je uznaným daňovým výdavkom (je splnená podmienka daňového výdavku)
Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu leasingu
Príklad
Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov, napr. od 1.10.2013,
pričom k prevzatiu predmetu leasingu došlo až po 5 mesiacoch t. j. vo
februári 2014. Keďže v tomto prípade je doba odpisovania kratšia ako
3 roky, môže daňovník odpisovať majetok len klasickým spôsobom a to
zaradením automobilu do 1. odpisovej skupiny a odpisovať 4 roky, pričom
prvý rok odpisovania bude rok 2014.
Príklad
Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov od 1.10.2013, pričom
k prevzatiu predmetu leasingu došlo až 20.2.2013. Pri prevzatí automobilu
urobili dodatok k zmluve, že sa doba leasingu predlžuje na dobu
44 mesiacov. V čase prevzatia predmetu leasingu je zrejme, že je dodržaná
minimálna doba trvania finančného prenájmu (3 roky), preto môže daňovník
v tomto prípade aplikovať postup odpisovania majetku podľa § 26 ods. 8
zákona o dani z príjmov
Rozpor medzi trvaním zmluvy a splácaním predmetu leasingu
V praxi takisto častokrát dochádza k rozdielnym lehotám v trvaním zmluvy o finančnom prenájme a dobou splácania. V tomto prípade treba brať do úvahy, že § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov viaže rovnomernosť odpisovania na dobu trvania finančného prenájmu a nie na dobu splácania, a preto je potrebné skúmať na akú dobu je uzatvorená zmluva (jej trvanie) a nie na akú dobu sú nastavené splátky (irelevantné)
Príklad
Spoločnosť uzavrela zmluvu na 36 mesiacov od 1.10.2013, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátkový kalendár bude na dobu 24 mesiacov. Ak sú splnené podmienky uvedené v § 2 písm. s) môže nájomca uplatniť zvýhodnenú podmienku odpisovania podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov a to bez ohľadu na to ako sú nastavené splátky v lízingovej zmluve. To znamená, že predmet lízingu sa bude odpisovať 36 mesiacov a to napriek tomu, že doba splácania je len 24 mesiacov.
Príklad
Spoločnosť uzavrela zmluvu od 1.10.2012, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátky začnú až nasledujúcim mesiacom po dobu 36 mesiacov a leasingová zmluva bude ukončená 1.10.2015. V tomto prípade začne odpisovať majetok v čase prevzatia automobilu za predpokladu, že je automobil spôsobilý na užívanie, t.j. 1.10.2012 a nie až začatím splácania predmetu lízingu
Lízing - platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia
podmienok
Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov
Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH
Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH
Poplatok za uzatvorenie leasingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH
Dátum prevzatia: 3.10.2013
Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH
mesačná splátka dňa– 500 eur (len názorne)
Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne.
Účtovný odpis bude vo výške 20650 eur: 48 = 430,21 (po zaokrúhlení 431 eur - § 20 opatrenia MFSR)
Lízing - platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia
podmienok
Lízing - platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia
podmienok
Daňový a účtovný aspekt
Aplikuje sa ustanovenie § 26 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov,
ktorý definuje, že súčasťou vstupnej ceny pri finančnom prenájme nie je daň
z pridanej hodnoty. To znamená, že bez ohľadu na to, kto predmet lízingu
obstaráva, daň z pridanej hodnoty sa nezahrnie do obstarávacej ceny
a bude sa účtovať priamo do nákladov.
Ak by sa účtovalo o poistnom (zmluvné, havarijné) – zúčtuje sa na ťarchu účtu 548 – ostatné náklady na hospodársky činnosť . Pre úplnosť je potrebné uviesť, že poistné súvisiace s prenajatým majetkom (napr. povinné zmluvné poistenie alebo havarijné poistenie automobilov) nie je súčasťou istiny alebo úroku, ale nájomca zahrnie toto poistné do daňových výdavkov, tak ako bude platené, pričom v prípade podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada časového rozlíšenia nákladov. Pokiaľ poistenie zabezpečuje lízingová spoločnosť, poistné je zahrnuté v jednotlivých splátkach, ktoré uhrádza nájomca prenajímateľovi.
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok Jednoduché účtovníctvo treba vnímať vo väzbe na tvorbu daňovej základne. Pri
účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva sa vychádza z opatrenia MF SR č.
27076/2007-74. Od 1.1.2013 došlo k zmene štruktúry peňažného denníka (bližšie
k príkladu č. 6)
O čom všetkom treba účtovať:
V prípade lízingu v jednoduchom účtovníctve treba účtovať o nasledovných
skutočnostiach:
v deň prevzatia majetku sa zaeviduje majetok do knihy záväzkov a knihy
dlhodobého majetku v hodnote istiny u nájomcu ( § 17 ods. 4 postupov
účtovania)
v deň splatnosti sa účtuje do knihy záväzkov hodnota finančného úroku,
prípadne poistné ak je súčasťou splátkového kalendára
do peňažného denníka sa bude účtovať o splátkach istiny, úroku, dph
a odpisov, prípadne poistného ak je súčasťou splátkového kalendára
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok Príklad
Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov
Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH
Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH
Poplatok za uzatvorenie leasingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH
Dátum prevzatia: 3.10.2013
Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH
mesačná splátka dňa– 500 eur (len názorne)
Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný
odpis bude vo výške 20650 eur:48 = 430,21 (po zaokruhlení 431 eur - § 20
opatrenia MFSR)
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok
Dátum Istina Finančný
úrok
Základ
dane
DPH 20% Poistné Spolu
3.10.2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500
3.11.2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500
3.12.2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500
3.1.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500
3.2.2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500
3.3.2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500
3.4.2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500
3.5.2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500
Splátkový kalendár:
Daňovník bude účtovať o účtovných operáciách nasledovne:
a) hodnota istiny (istina+kúpna cena) suma 20500 eur– zaeviduje sa do knihy záväzkov v čase
prevzatia
b) vstupná cena 20650 eur sa zaeviduje do knihy dlhodobého hmotného majetku v čase prevzatia
c) splátka istiny 280 – výdavok neovplyvňujúci základ dane (zníženie časti záväzku)
d) úhrada nákladov na obstaranie 150 – výdavok neovplyvňujúci základ dane (vstupujú do
obstarávacej ceny a do daňových výdavkov sa uplatnia cez odpisy)
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok e) splátka úroku 136,67 eur – v čase úhrady zaevidovanie do knihy záväzkov a následný
odpis pri úhrade ako výdavok ovplyvňujúci základ dane
f) úhrada DPH 83,33 eur – výdavok neovplyvňujúci základ dane – nárok na uplatnenie
DPH vznikne v čase vzniku daňovej povinnosti ( v prípade, že by bola daňovník
neplatiteľom pôjde o výdavok ovplyvňujúci základ dane)
g) odpisy (ročný odpis zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu k poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia ako výdavok ovplyvňujúci základ – 574 eur (odpis
z predchádzajúceho zadania) x počet mesiacov
h) v knihe dlhodobého hmotného majetku eviduje účtovné odpisy (§ 20 postupov
účtovania) – vplýva to na výkaz o majetku a záväzkoch
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok
Upozornenie!
Od 1.1.2013 došlo k zmene jednotlivých položiek peňažného denníka
definované v § 4 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74. Výdavky
ovplyvňujúce základ dane sa budú členiť:
1. zásoby,
2. služby,
3. mzdy,
4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa podľa § 1
a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
5. tvorbu sociálneho fondu,
6. ostatné výdavky,
Lízing v jednoduchom účtovníctve bez
porušenia podmienok
Ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb,
napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové
činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné. Ako ostatné
výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba
rezerv podľa osobitného predpisu4 ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú
do prehľadu podľa odseku 6 písm. e) prvého až piateho bodu.
Treba si uvedomiť, že postupy účtovania uvádzajú účtovanie predmetných
služieb príkladmo, t.j. neuvádzajú sa tam striktne len služby uvedené
v opatrení, ale účtovná jednotka sem môže účtovať služby obdobného
charakteru. Rovnako členenie peňažného denníka nie je naviazané na
presne stanovenú štruktúru služieb uvedenú v opatrení v § 4 ods. 9.
Účtovanie postúpenia finančného prenájmu (platný postup účtovania aj po 1.1.2013)
Pri postúpení predmetu lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok čo
vyplýva z § 2 písm. s zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podmienky
finančného prenájmu musia byť dodržané v súčte u jednotlivých nájomcov
(nájomca 1 + nájomca 2 = splnené podmienky § 2 písm. s)
Ak nedochádza pri postúpení lízingu k porušeniu podmienok, potom
postupca nie je povinný upravovať základ dane o už upravené daňové
odpisy, pretože pri postúpení lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok.
V tomto prípade sa neaplikuje ustanovenie § 17 ods. 24 zákona o dani
z príjmov.
Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov nijako neupravuje ako postupovať
v prípade postúpenia lízingu, preto sa vychádza zo základného princípu
uvedeného v § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t.j. z výsledku
hospodárenia. Tak ako spoločnosť o postúpení predmetu lízingu účtuje, tak
vstupuje predmet lízingu do základu dane
Účtovanie postúpenia finančného prenájmu
U postupcu
Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok
(úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7226 EUR, odstupné
6973,50 EUR, prepis auta 276,50 EUR, cena predmetu leasingu 3,32
EUR. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24
mesiacov. Postupca o postúpení bude účtovať nasledovne:
Dátum Text Suma MD Dal
3.02.2013 DFA na odstupné
a) základ dane 6973,50 648
b) DPH 1324,97 343
c) spolu 8298,47 315
3.02.2013 Vyradenie automobilu
a) zostatková cena 7100 474 082
b) vyradenie 25 000 082 022
3.02.2013 Postúpenie leasingu (zostatok na účte
474 zvyšok istiny)
126 474 648
Účtovanie postúpenia finančného prenájmu
U postupníka
Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok
(úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7226 EUR, odstupné
6973,50 EUR, prepis auta 276,50 EUR, cena predmetu leasingu 3,32
EUR. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24
mesiacov. Druhý nájomca bude účtovať následovne:
Dátum Istina Finančný úrok Základ
dane
DPH 20% Poistné Spolu
3.02.2014 280 136,67 416,67 83,33 0 500
3.03.2014 285 131,67 416,67 83,33 0 500
3.04.2014 290 126,67 416,67 83,33 0 500
3.05.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500
Účtovanie postúpenia finančného prenájmu
1. variant
Dátum Text Suma MD Dal
3.02.2013 Prevzatie predmetu leasingu druhým
nájomcom
7226 EUR 042 474
3.02.2013 Kúpna cena 3,32 EUR 042 474
3.02.2013 DFA na odstupné
a) základ dane 6973,50 042
b) DPH 1324,97 343
c) spolu 8298,47 321
3.02.2013 Zaradenie automobilu 14202,82 022 042
3.02.2013 Leasingová splátka
a) istina 280
b) úrok 136,67 562 474
c) DPH 83,33 343 474
d) spolu 500
5.02.2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211
Účtovanie postúpenia finančného prenájmu
2. variant
Dátum Text Suma MD Dal
3.02.2013 Prevzatie predmetu leasingu druhým
nájomcom
7226 EUR 042 474
3.02.2013 Kúpna cena 3,32 EUR 042 474
3.02.2013 DFA na odstupné
a) základ dane 6973,50 042
b) DPH 1324,97 343
c) spolu 8298,47 321
3.02.2013 Zaradenie automobilu 14202,82 022 042
3.02.2013 Leasingová splátka
a) istina 280 474
b) úrok 136,67 562
c) DPH 83,33 343
d) spolu 500 325
3.02.2013 Úhrada splátky 500 325 221
5.02.2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211
Účtovanie postúpenia lízingu v jednoduchom
účtovníctve 1. nájomca
Ak sú dodržané podmienky finančného prenájmu pri jeho postúpení, potom
daňovník vysporiada postúpenie lízingu nasledovne:
a) vyradí majetok v zostatkovej cene z knihy dlhodobého majetku v čase
postúpenia bez vplyvu na peňažný denník
b) vyradí záväzok z knihy záväzkov vo výške nesplatenej istiny bez vplyvu
na peňažný denník
c) zaplatené úroky do času postúpenia ponechá v daňových výdavkov
d) zaúčtuje odpis do času postúpenia lízingu v súlade s § 22 ods. 11 zákona
o dani z príjmov ako účtovnú uzávierkovú operáciu (nepeňažná operácia),
pričom od 1.1.2013 sa uvedie odpis do peňažného denníka ako ostatný
výdavok v súlade s § 4 ods. 6 písm.
e) šiesteho bodu (príklad účtovania odpisov je uvedený v príklade č. 6)
Účtovanie postúpenia lízingu v jednoduchom
účtovníctve 2. nájomca
Postupuje rovnako ako v prípade obstarania majetku na lízing s tým, že bude
pokračovať v odpisovaní a v prípade, že bol voči nemu uplatnené odstupné je
súčasťou vstupnej ceny o ktorú sa zvýši hodnota automobilu v knihe
dlhodobého majetku. Úhrada odstupného je výdavok neovplyvňujúci základ
dane.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
totálnej škody Škoda na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je definovaná. Preto sa
vychádza z definície škody podľa § 26 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.
Škodou na majetku sa rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie
alebo strata majetku. V prípade poistných udalostí sa pojem totálnej škody aplikuje úplne
inak. Záleží na likvidátorovi, ktorý predmetnú škodu posudzuje. Na základe totálnej škody
poisťovňa ukončí lízing a dôjde k finančnému vyrovnaniu z titulu škody.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
totálnej škody Príklad (platné aj po 1.1.2013 z účtovného hľadiska):
Dňa 5. 11. 2014 došlo k totálnej škode z dôvodu havárie. Poisťovňa vyčíslila voči
lízingovej spoločnosti náhradu škody vo výške 13 000 eur, pričom lízingová spoločnosť
vyplatila nájomcovi sumu 500 eur. Nájomca zúčtuje následovne účtovné operácie:
Dátum Text Suma MD Dal
5.11.2014 Zúčtovanie zostatkovej ceny
motorového vozidla
13762 549 082
5.11.2014 Vyradenie motorového vozidla 20650 082 022
10.11.2014 Faktúra od lízingovej spoločnosti
z dôvodu predčasného ukončenia
lízingu
a) poplatok za predčasné ukončenie 200 548
b) DPH 40 343
c) spolu 240 325
10.11.2014 Náhrada škody od lízingovej
spoločnosti
500 315 648
10.11.2014 Zúčtovane zostatku na účte 474 13500 474 648
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
totálnej škody Daňový aspekt
Pri úprave základu dane daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva bude
postupovať podľa § 17 ods. 24 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Daňovník z titulu škody bude vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. d) zákona č.
595/2003 Z. z. - zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku
vyradeného z dôvodu škody do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane
vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku. V prípade, že by lízingová
spoločnosť predala vrak a vyplatila by príjem nájomcovi z titulu predaja, potom sa
uplatní škoda až do výšky náhrad vrátane úhrad z predaja vyradeného majetku.
V prípade, že by bola účtovná zostatková cena zúčtovaná na účte 549 rozdielna ako
daňová zostatková cena (§25 ods. 3), potom na účely vyčíslenia vplyvu na základ
dane je potrebné vychádzať z daňovej zostatkovej ceny – väzba na ustanovenie § 22
ods. 12 zákona o dani z príjmov.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
totálnej škody Výnimku tvorí ustanovenie § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, kedy sa
škoda zahŕňa do základu dane v celej výške. Ide o prípady živelnej pohromy
a potvrdenia políciou že páchateľ je neznámy (škoda je daňovo uznaná v roku,
kedy daňovník takýmto potvrdením disponuje).
Jednoduché účtovníctvo:
Príklad
Škoda bola spôsobená 5.01.2015
Odpisy z finančného prenájmu = 2 x 574 = 1148 eur (rok 2013)
12 x 574 = 6888 eur ( rok 2014)
Nesplatená istina voči lízingovej spoločnosti bola vo výške 10275 €.
Náhrada škody od poisťovne je 10775 €. Celá hodnota bola vyplatená na účet lízingovej
spoločnosti, ktorá následne vyplatila časť náhrady škody daňovníkovi (nájomcovi) vo výške 500
€.
Daňová zostatková cena je 20650 – 1148 – 6888 = 12614 €
Daňovník zúčtuje do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane sumu 12614 €
ako daňovú zostatkovú cenu do výšky prijatých náhrad.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
totálnej škody Dátum Text Banka
Príjem
OvpZD
Výdavok ovpyvňujúci základ
dane
VNZ
D
Príjme Výdaj Zostato
k ostatný Spolu Služby
Ostatné
výdavky
1 5.1.2013 Náhrada škody od
lízingovej spoločnosti 500 1000 500
2 31.12.2013 Zúčtovanie škody
(zostatková cena) 10775 10775
3 31.12.2013
Náhrada škody od
poisťovne (nepeňažný
príjem)
10275
Daňový aspekt
Pri účtovaní do peňažného denníka bude daňovník vychádzať z inštitútu § 17 ods. 24 písm. b), t.j.
pri škode uplatní postup podľa § 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov. Ak je zostatková cena
vyššia ako je hodnota náhrad, potom do daňových výdavkov sa zahrnie len hodnota ZC do výšky
náhrad. V tomto prípade je daňová zostatková cena 12614 eur a hodnota náhrad je 10775 eur,
preto daňovník môže zúčtovať do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane hodnotu 10775 eur. Na
druhej strane zúčtuje aj hodnotu náhrady zo strany poisťovne, ktorá nahradila škodu voči lízingovej
spoločnosti.
V tomto prípade neuplatňuje daňovník postup podľa druhej vety (za bodkočiarkou), pretože
nedochádza k vráteniu predmetu lízingu ale k zániku predmetnej zmluvy z dôvodu totálnej škody.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
nesplácania lízingových splátok 5. 11. 2014 došlo odobratiu predmetu leasingu. Daňovník zúčtuje nasledovne účtovné
operácie:
Daňový aspekt
Zostatková cena nie je daňovo uznaná pretože nie je naplnená definícia daňového výdavku
uvedeného v § 19 ods. 3 písm.. b), d) a e) zákona o dani z príjmov
Na druhej strane výnos zúčtovaný v prospech účtu 648 nie je zdaniteľným príjmom lebo súvisí
s výdavkom, ktorý nie je možné zahrnúť do základu dane - § 17 ods. 3 písm. g) zákona o dani z
príjmov
Zúčtovanie straty zo strany lízingovej spoločnosti je riadnym daňovým výdavkom
Dátum Text Suma MD Dal
5.11.2012 Zúčtovanie zostatkovej ceny
motorového vozidla
13762 551 082
5.11.2012 Vyradenie motorového vozidla 20650 082 022
10.11.2012 Faktúra od lízingovej spoločnosti
z dôvodu straty z predaja predmetu
lízingu
200 548 325
10.11.2012 Suma neuhradených splátok 1500 474 325
10.11.2012 Zúčtovane zostatku na účte 474 13500 474 648
15.11.2012 Úhrada záväzku voči lízingovej
spoločnosti
1700 325 221
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
nesplácania lízingových splátok Jednoduché účtovníctvo: V deň odovzdania automobilu prenajímateľovi sa odpíše záväzok z knihy záväzkov, pričom sa
zaeviduje nový záväzok vo výške nesplatenej istiny do času odovzdania predmetu lízingu.
Automobil sa vyradí z knihy dlhodobého hmotného majetku v zostatkovej cene.
V prípade vyúčtovania straty zo strany lízingovej spoločnosti zaeviduje sa záväzok do knihy
záväzkov.
Pri úhrade nezaplatených splátok do času odovzdania predmetu lízingu sa posúdia splátky
rovnakým spôsobom ako pôvodné splátky. To znamená, že úrok, prípadne aj poistné bude
riadnym daňovým výdavkom a úhrada istiny ako nedaňový výdavok.
Vyúčtovaná strata zo strany lízingovej spoločnosti je daňovým výdavkom daňovníka v čase úhrady
v členení ostatný výdavok.
Zaplatená istina voči lízingovej spoločnosti k dátumu odobratiu predmetu lízingu bola vo výške
10080 eur a daňové odpisy boli vo výške 8610 eur (574x15 mesiacov). Rozdiel v hodnote 1470
eur bude výdavok ovplyvňujúci základ dane – ostatné výdavky.
Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu
nesplácania lízingových splátok
Dátum Text Banka Príjem
OvpZD Výdavok ovpyvňujúci základ dane VNZD
Príjme Výdaj Zostatok ostatný Spolu Služby Ostatné
výdavky
1 5.2.2015 Úhrada nezaplatenej istiny
do dňa skončenia lízingu
a) istina 280 280 280
b) DPH 83,33 83,33 83,33
c) finančný úrok 136,67 2500 136,67 136,67
2 10.2.2015 Úhrada straty voči
lízingovej spoločnosti 300 2200 300 300
3 31.12.2015
Rozdiel medzi odpismi
z finančného prenájmu
a zaplatenou istinou
1470 1470
Jednoduché účtovníctvo:
Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako
predmetu lízingu Príklad (platiteľ DPH) Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov
Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH
Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH
Poplatok za uzatvorenie leasingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH
Dátum prevzatia: 3.10.2013
Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH
mesačná splátka dňa– 500 eur (len názorne)
Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný odpis bude vo výške 20650 eur:48 = 430,21 (po zaokruhlení 431 eur - § 20 opatrenia MFSR)
Splátkový kalendár:
Dátum Istina Finančý
úrok
Základ
dane
DPH 20% Poistné Spolu
3.10.2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500
3.11.2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500
3.12.2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500
3.1.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500
3.2.2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500
3.3.2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500
3.4.2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500
3.5.2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500
Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako
predmetu lízingu V máji sa spoločnosť rozhodla predčasne odkúpiť predmet lízingu. Odkupná hodnota
lízingu bude vo výške 16500 eur. Ďalej si spoločnosť požaduje poplatok za predčasné
ukončenie lízingovej zmluvy vo výške 20 % z hodnoty nesplatenej istiny, t.j. 3624 eur
bez DPH. Daňová zostatková cena k 31.12.2013 je 20650-1722 = 18928 eur
Dátum Text Suma MD D
15.5.2014 FA na kúpnu cenu
a) základ dane 13270 474
b) DPH 2654 343
c) spolu 15924 325
15.5.2014 Poplatok za skončenie finančného prenájmu
a) základ dane 3624 548
b) DPH 724,80 343
c) spolu 4348,80 325
20.5.2014 Úhrada záväzku voči lizingovej spoločnosti 20272,80 325 221
Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako
predmetu lízingu Daňový aspekt Keďže ja kúpna cena nižšia ako je daňová zostatková cena, daňovník bude postupovať v súlade s § 17 ods. 24 písm. b) a zvýši vstupnú cenu na daňové účely o hodnotu úrokov zahrnutých do základu dane. V tomto prípade je to suma 953,36 eur. Hodnotu úrokov do predčasného skončenia finančného prenájmu zahrnie do základu dane na riadok 180 daňového priznania ako položku zvyšujúcu základ dane. Zákon však nerieši problematiku pokračovania odpisovania v prípade, že dochádza k predčasnému odkúpeniu predmetu finančného lízingu. V tomto prípade stále odpisuje motorové vozidlo daňovník, ktorý ho obstaral v roku 2013 formou finančného prenájmu.
To znamená, že v roku 2014 je v druhom roku odpisovania. § 26 ods. 4 zákona č. 59/2003 Z. z. o dani z príjmov je uvedené, že sa dlhodobý hmotný majetok odpíše do výšky vstupnej ceny. Zastávam názor, že v tomto prípade, keďže to zákon nijakým spôsobom nezakazuje, rozhodne sa daňovník akou metódou bude motorové vozidlo odpisovať, pričom v tomto prípade bude v druhom roku odpisovania. Na základe tejto skutočnosti teda odpíše majetok maximálne do výšky vstupnej ceny. Zvolenú metódu (rovnomerne alebo zrýchlene) bude používať počas zvyšnej doby odpisovania. Je preto potrebné vypočítať si správne aj vstupnú cenu. V tomto prípade teda novou vstupnou cenou bude:
Pôvodná vstupná cena + 20650
Nesplatená istina (vrátane kúpnej ceny) - 13270
Kúpna cena + 13270
Úrok + 953,36
Nová vstupná cena 21603,36 eur
Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako
predmetu lízingu
Uplatnené odpisy
Z príkladu je vidieť, že daňovník si uplatní do daňových odpisov hodnotu vstupnej
ceny navýšenú o úroky a to počas piatich rokov.
Zdaňovacie
obdobie
Výpočet odpisu Daňový
Odpis
Zostatkov
á cena
2013 20650/36x2 1722 18928
2014 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 13527
2015 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 8126
2016 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 2725
2017 21603,36/4 (rovnomerne) 2725 0
Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako
predmetu lízingu Príklad
Daňovník obstaral automobil formou finančného prenájmu a to v roku 2012 na 50
mesiacov. Po uplynutí 36 mesiacoch sa rozhodol predčasne odkúpiť predmet lízingu.
Na základe tejto skutočnosti nemá povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 24
písm. c) pretože bola dodržaná podmienka minimálnej doby trvania finančného
prenájmu. Úroky zostanú súčasťou základu dane a nezvýšia hodnotu vstupnej ceny
odpisovaného automobilu.
Rozdiel v ustanovení v § 17 ods. 24 – zahrňovanie rozdielov do základu dane
(rozdiel sa zahŕňa v čase porušenia podmienok finančného prenájmu).
V prípade vyradenia majetku u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného
a jednoduchého účtovníctva sa posudzuje daňový výdavok vo väzbe na § 19 ods. 3
písm. b), d) a e). Zákon už neupravuje povinnosť upravovať základ dane o rozdiel
odpisov uplatnených podľa § 26 ods. 8 a odpisov podľa § 27 a § 28. Rozdiel vznikne
len z titulu účtovnej a zostatkovej ceny predmetu lízingu. Vyplýva to z § 17 ods. 24
písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ide o prípady vyradenia majetku z dôvodu
škody, likvidácie alebo predaja majetku.
Technické zhodnotenie na prenajatom majetku
formou finančného prenájmu Podľa § 22 ods. 6 písm. f) zákona č. 595/203 Z. z. o dani z príjmov sa za iný majetok
sa považuje technické zhodnotenie finančného prenájmu (posudzuje sa ako
samostatný majetok). Toto ustanovenie od 1.1.2012 vypadlo a vrátilo sa až novelou
69/2012 Z. z. Dôvodom bola práve zmena spôsobu odpisovania majetku od 1.1.2012,
kde sa počítalo že sa technické zhodnotenie zahrnie do vstupnej ceny majetku.
Príklad
Spoločnosť obstarala automobil na lízing v máji 2012. V novembri vykonala technické
zhodnotenie vo výške 2000 eur. Toto technické zhodnotenie sa v súlade s § 24 ods. 2
zákona zaradí do 1. odpisovej skupiny a bude sa odpisovať 4 roky.
Poznámka
Ak by malo technické zhodnotenie sumu nižšiu ako 1700 eur účtuje sa priamo do
nákladov na ťarchu účtu 501.
Lízing a vyradenie do osobného užívania alebo
preradenie z osobného užívania fyzickej osoby
Z pohľadu plnenia podmienok podľa § 2 písm. s) sa pozeráme na fyzickú osobu ako
jeden právny subjekt a to bez ohľadu na to či v danom čase účtuje o automobile ako
o obchodnom majetku alebo ho užíva ako súkromná osoba. Ak dôjde k vyradeniu
predmetu lízingu z obchodného majetku fyzickej osoby, pričom sa lízing neruší
a pokračuje v zmluvných podmienkach podľa § 2 písm. s) potom uplatňuje odpisy len
v rozsahu, v akom o ňom účtovala ako o obchodnom majetku. Ak dôjde k preradeniu
predmetu lízingu z osobného užívania do podnikania, začína uplatňovať odpisy od
mesiaca, kedy začala o ňom účtovať ako o obchodnom majetku.
Pri odpisovaní motorového vozidla sa aplikuje § 24 ods. 1 písm. b) zákona č.
595/2003 z. z. o dani z príjmov, kedy majetok na daňové účely odpisuje užívateľ a nie
vlastník a to za predpokladu, že prejde automobil do vlastníctva kupujúceho
zaplatením poslednej splátky. Zaraďuje sa do 1. odpisovej skupiny a odpisuje sa
metódou podľa § 27 (rovnomerne) alebo § 28 (zrýchlene), podľa toho akú metódu si
daňovník zvolí.
Obstaranie automobilu na úver
Účtovné hľadisko (podvojné účtovníctvo)
V prípade, že sa obstará automobil na úver, pričom v dokladoch motorového vozidla
je zapísaný vlastník úverová spoločnosť a držiteľom je jeho užívateľ (budúci
nadobúdateľ), aplikuje sa § 32 ods. 2 písm. a) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92,
t.j. automobil odpisuje užívateľ a nie vlastník až do času zaplatenia kúpnej ceny.
Majetok sa odpisuje v súlade s § 20, t.j. na základe odpisového plánu, ktorý by mal
zohľadňovať reálne opotrebenie predmetného motorového vozidla.
Pri stanovení obstarávacej ceny sa vychádza z § 35 postupov účtovania, ktorý
umožňuje zahrnúť úroky z úveru do obstarávacej ceny majetku do času jeho
zaradenia do užívania. Tento postup je výlučne na rozhodnutí účtovnej jednotky.
Obstaranie automobilu na úver
Príklad
Spoločnosť obstarala
2.10.2012 motorové vozidlo
typu N1 v celkovej sume
13000 eur s DPH, z toho
2166,67 DPH.
Spoločnosť podpísala zmluvu
o úvere na 48 mesiacov.
Splátka je určená vo výške
189,58 eur, ktorá sa skladá
z úroku, splátky istiny
a poistenia.
Dátum Text Suma MD Dal
1.10.2012 Zaplatenie zálohy za obstaranie
automobilu v hotovosti
1000 052 211
2.10.2012 Obstaranie automobilu
a) cena bez DPH 10833,33 042
b) DPH 2166,67 343
c) spolu 13000,- 321
2.10.2012 Zaplatenie akontácie 2900,- 321 211
2.10.2012 Zápočet zálohy a záväzku 1000,- 321 052
2.10.2012 Prevzatie záväzku úverovou
spoločnosťou (nie bankou)
9100,- 321 479
2.10.2012 Poplatok za poskytnutie úveru 100 568 211
5.10.2012 Zaradenie automobilu 10833,33 022 042
10.12.2012 Zúčtovanie predpisu splátky
a) istina 119,51 - -
b) úrok 60,- 562 479
c) poistné 10,- 548 479
d)) spolu 189,51 - -
10.12.2012 Úhrada splátky 189,51 479 221
31.12.2012 Účtovný odpis 226,- 551 082
Obstaranie automobilu na úver
Obstaranie automobilu na úver v jednoduchom účtovníctve
V § 24 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov 595/2003 Z. z. a rovnako
v postupoch účtovania v JU v § 10 ods. 24 písm. a) je zadefinované, že dlhodobý
hnuteľný majetok, pri ktorom vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným
zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva tento majetok
kupujúci užíva, odpisuje kupujúci, to znamená ten kto obstaráva majetok. Daňovník
bude teda účtovať ako pri klasickom obstaraní majetku.
Aké účtovné prípady môžu vzniknúť?
a) Zaevidovanie záväzku z titulu obstarania automobilu
b) Zaevidovanie automobilu do knihy dlhodobého majetku
c) Zrušenie záväzku z dôvodu prefinancovania cez úver a zároveň zaevidovanie
nového záväzku do knihy záväzkov (výška úveru)
Obstaranie automobilu na úver
a) úhrada časti istiny motorového vozidla – výdavok neovplyvňujúci základ dane §
21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov
b) úhrada časti istiny úveru – výdavok neovplyvňujúci základ dane
c) úhrada úroku – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby
d) úhrada poistného – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby
e) výdavok za poskytnutie úveru – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení
služby
f) odpisy ako uzávierková účtovná operácia nepeňažného charakteru – v členení
ostatný výdaj
Dátum Text Banka Príjem
OvpZD
Výdavok ovpyvňujúci základ
dane VNZD
Príjme Výdaj Zostatok ostatný Spolu Služby Ostatné
výdavky
1 1.10.2012 Zaplatenie zálohy 1000 5000 1000 1000
2 2.10.2012 Zaplatenie akontácie 2900 2100 2900 2900
3 2.10.2012 Úhrada poplatku za
poskytnutie úveru 100 2000 100 100
4 10.10.2012 Splátka istiny
a) istina 119,51 119,51 119,51
b) úrok 60 60 60
c) poistné 10 1810,49 10 10
5 31.12.2012 odpis 452 452
Obstaranie automobilu na úver
Od 1.1.2012 sa zmenil spôsob uplatňovania daňových odpisov.
V roku zaradenia sa uplatňuje len pomerná časť odpisov pripadajúca na počet
mesiacov od zaradenia do konca zdaňovacieho obdobia. Neuplatnený odpis v roku
zaradenia sa uplatní v zdaňovacom období, ktorý nasleduje po ukončení doby
odpisovania (podľa druhu zaradenia majetku, automobil je v 1 odpisovej skupine
a odpisuje sa 4 roky).
Tento postup sa aplikuje na majetok, ktorý sa uvedie do užívania po 31.12.2011.
V prípade technického
zhodnotenia sa
postupuje v súlade
s § 26 ods. 5 Zákona
o dani z príjmov
a majetok sa
doodpisuje v dobe,
o ktorú sa predĺži
z dôvodu technického
zhodnotenia
Predaj motorového vozidla obstaraného na úver
Medzi kupujúcim a predávajúcim vzniká kúpno - predajný vzťah, t.j. odplatný vzťah. Cena sa
vždy určuje dohodou, to znamená, že zákon neurčuje účastníkom stanoviť cenu minimálne vo
výške zostatkovej ceny automobilu. V praxi často krát sa predáva predmetný automobil za
hodnotu nesplateného úveru.
Podvojné účtovníctvo
P.č. Text Suma eur MD D
1. Predaj automobilu
a) základ dane 5000 641
b) DPH 950 343
c) spolu 5950 311
2. Vyradenie automobilu
a) zostatková cena 4000 541 082
b) obstarávacia cena 10 000 082 022
3. Úhrada automobilu odberateľom.
Prevzatie úveru
5950 461 311
Jednoduché účtovníctvo
1. Predaj automobilu – do knihy pohľadávok zadefinuje dodávateľ pohľadávku
z predaja automobilu (hodnota 5950 eur s DPH)
2. Kniha dlhodobého majetku – vyradenie automobilu z dlhodobého hmotného
majetku
3. Zápočet pohľadávky a záväzku – odpis pohľadávky z predaja automobilu v knihe
pohľadávok a zároveň odpis záväzku z evidovaného úveru z knihy záväzkov
v čase zápočítania pohľadávok
4. Účtovná uzávierková operácia – Príjem z predaja automobilu – 5000 eur
v členení ostatný príjem ovplyvňujúci základ dane
5. Účtovná úzávierková operácia – daňová zostatková cena – 5000 eur – v členení
ostatný výdaj
Dátum Text Banka Príjem
OvpZD
Výdavok ovpyvňujúci základ
dane VNZD
Príjme Výdaj Zostatok ostatný Spolu Služby Ostatné
výdavky
1 31.12.2013 Príjem z predaja
automobilu 5000
2 31.12.2013 Zúčtovanie zostatkovej
ceny 5000 5000
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Vklad spoločníka bez navýšenia základného imania v podvojnom účtovníctve
Účtovný aspekt
§ 33 ods. 4 opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatný vklad od spoločníka účtuje sa v prospech účtu 413 – ostatné kapitálové fondy. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá je definovaná v § 25 ods. 6 písm. b) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve ako cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje
Daňový aspekt
Automobil sa odpisuje podľa § 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, pričom sa určí metóda odpisovania podľa § 27 alebo § 28 zákona. Automobil sa zaradí do 1. odpisovej skupiny. Odpis je daňovo uznaný v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dni z príjmov. To že ide o vklad spoločníka nemá vplyv na daňovú uznateľnosť odpisov a ich zahrnutia do základu dane. Odpisovať sa bude zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, pričom vstupnou cenou môže byť:
a) reprodukčná obstarávacia cena, ak nebol automobil u spoločníka zaradený do obchodného majetku a odpisovaný (§ 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov)
b) zostatková cena, ak bol predtým majetok u spoločníka zaradený v obchodnom majetku a odpisovaný (§ 25 ods. 1 pism. f) zákona o dani z príjmov)
Dátum Text Suma MD D
15.10.2012 Vklad spoločníka 10 000 042 413
15.10.2012 Zaradenie 10 000 022 042
31.10.2012 Účtovný odpis 200 551 082
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Vklad spoločníka ako zvýšenie základného imania
Účtovný aspekt
Ak sa má základné imanie zvyšovať nepeňažnými vkladmi, schvaľuje valné
zhromaždenie nepeňažný vklad a výšku peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad
započíta na vklad spoločníka. Na zvýšenie základného imania novými vkladmi sa použijú
primerane ustanovenia o splácaní vkladov pri založení spoločnosti podľa § 59 ods. 3
Obchodného zákonníka. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znalcom. Z účtovného
hľadiska je tu väzba na § 27a ods. 5 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, kde je
zadefinované, že v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú jednotlivé
zložky majetku, sa účtuje na jednotlivé vecne príslušné účty majetku a to majetok v
uznanej hodnote vkladu.
Spoločník vkladá do spoločnosti automobil, pričom sa zvýši základné imanie. Znalecký
posudok určil hodnotu motorového vozidla na sumu 20 000 eur, pričom sa v spoločenskej
zmluve zadefinovalo, že sa započíta na vklad vo výške 15 000 eur.
Dátum Text Suma MD D
15.10.2012 Zvýšenie základného imania 15 000 353 419
15.10.2012 Nepeňažný vklad spoločníka 15 000 022 353
31.10.2012 Zvýšenie základného imania 15 000 419 411
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Daňový aspekt
Automobil sa bude odpisovať zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 zákona o dani
z príjmov. V tomto prípade z hodnoty automobilu zaúčtovaného v účtovníctve, t.j.
z hodnoty uznanej na vklad spoločníka. Je tu však väzba na § 8 ods. 2 zákona
o dani z príjmov, kde je zadefinované, že daňovník, ktorý vkladá do základného
imania obchodnej spoločnosti alebo družstva nepeňažný vklad (ďalej len „vkladateľ
nepeňažného vkladu“), zahrnuje do základu dane (čiastkového základu dane)
rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad
spoločníka a hodnotou vkladaného majetku, a to v tom zdaňovacom období, v
ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu alebo až do jeho úplného zahrnutia
postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich
zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím
obdobím, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu.
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Dar od tretej osoby
§ 33 ods. 4 opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatne nadobudnutý
majetok účtuje sa v prospech účtu 384 – výnosy budúcich období. Hodnota daru sa rozpúšťa
následne podľa § 56 ods. 12 Postupov účtovania, a to vo výške účtovných odpisov.
Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou.
Daňový aspekt
Dar v súlade s § 12 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je predmetom dane.
Preto hodnota zúčtovaná na účte 648 bude odpočítateľnou položkou. Odpis je daňovo uznaný
v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, za predpokladu, že je automobil
využívaný na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Dátum Text Suma MD D
15.10.2012 Dar od tretej osoby 10 000 042 384
15.10.2012 Zaradenie 10 000 022 042
31.10.2012 Účtovný odpis 200 551 082
31.10.2012 Rozpustenie hodnoty daru 200 384 648
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Výhra automobilu v obchodnej spoločnosti
Výhra sa zdaňuje v období, kedy dôjde k získaniu výhry, t.j. na základe podmienok
súťaže, daňovník vyhrá cenu.
Z daňového hľadiska sa motorové vozidlo zaradí do odpisovej skupiny č. 1 na
4 roky, pričom pôjde o majetok, ktorý sa bude daňovo odpisovať. Výhra bude
vstupovať do základu dane v tom zdaňovacom období, kedy sa o nej účtuje.
Dátum Text Suma MD D
10.5.2013 Výhra hlavnej ceny
automobil (potvrdenie od
usporiadatelia)
15 000 042 648
10.5.2013 Zaradenie MV 15 000 022 042
31.5.2013 Odpis MV 313 551 082
Bezodplatne nadobudnutý automobil
Prevod z osobného užívania do podnikania
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného
majetku z osobného užívania do obchodného majetku, odpisuje tento majetok ako
v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1
písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Fyzická osoba ocení majetok
vložený do podnikania buď:
a) obstarávacou cenou, ak bol majetok obstaraný kúpou. Ak bol nadobudnutý
majetok darovaním od fyzickej osoby, ocení sa majetok obstarávacou cenou
u darcu, ak pri jeho predaji v čase darovanie by nebol majetok oslobodený od dane
z príjmov podľa § 9 zákona o dani z príjmov
b) sumou vlastných nákladov, ak bol vyrobený vo vlastnej réžii
c) reprodukčnou cenou, ak bol nadobudnutý bezodplatne
Odpisy za predchádzajúce roky sa neuplatňujú!