operaciones inexistentes - ruiz moreno
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VENTA DE COMPROBANTES FISCALES
OPERACIONES INEXISTENTES
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Fuente: https://www.eleconomista.com.mx/economia/El-SAT-tiene-en-la-mira-a-2621-
contribuyentes-por-operaciones-inexistentes-20180212-0105.html
2
Fuente: https://laverdadnoticias.com/economia/Empresas-fantasma-facturaron-mas-de-2-
billones-de-pesos-SAT-20181006-0076.html
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Fuente: https://www.excelsior.com.mx/nacional/con-reforma-buscan-combatir-empresas-
fantasma-que-generan-2bdp/1261349
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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
2018 2019
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1,566,186.8 1,752,500.2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 876,936.1 995,203.3
* Cifras en millones de pesos
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¿Qué son los EFOS?
Empresas Facturadoras de Operaciones Simuladas, estas son algunas de las características de los EFOS:
•Tienen un amplio objeto social•Emiten CFDI por operaciones no realizadas•No tienen personal para realizar las actividades que amparan los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet•No cuentan con los activos para llevar a cabo las operaciones que facturan.•Los ingresos que reciben son desproporcionados, basados en las características de su establecimiento.
Fuente: https://contadormx.com/2017/08/31/listado-efos-edos-sat-operaciones-simuladas/
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¿Qué son los EFOS?
•Abren cuentas bancarias y las cancelan pasando un periodo de tiempo.•Su domicilio fiscal no es el mismo que el que manifiestan en su Registro Federal de Contribuyentes (RFC)•Durante un periodo de tiempo son localizables para el SAT, pero después desaparecen.•Al final del ejercicio fiscal, se observa en su declaración que los ingresos y egresos son muy parecidos.•Comparten domicilios fiscales con otros contribuyentes
Fuente: https://contadormx.com/2017/08/31/listado-efos-edos-sat-operaciones-simuladas/
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¿Qué son los EDOS?
Empresas Deductoras de Operaciones Simuladas, lógicamente son los clientes de los EFOS y estas son las características principales:
•Pueden tener uno o varios proveedores con características de EFOS.•Cumplen con sus obligaciones fiscales en tiempo y forma.•Deduce montos altos por concepto de servicios (intangibles), compensa y hasta solicita IVA en devolución.•Retorna cantidades por bienes o servicios recibidos, por importes que van de un 5% a un 16% menor a los que se erogó al EFO (erogación menos la comisión).
Fuente: https://contadormx.com/2017/08/31/listado-efos-edos-sat-operaciones-simuladas/
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf9
Las “empresas fantasma”, se calcula facturan
operaciones inexistentes por más de dos
billones de pesos, es decir, 70% de la
recaudación prevista para 2018. En el país
existen más de 8,500 empresas fantasmas,
las cuales son utilizadas para el uso de
facturas y comprobantes falsos.
EMPRESAS FANTASMAS
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf10
En los últimos años se ha incrementado el número de
empresas que emiten comprobantes fiscales que amparan
operaciones simuladas, mismos que se han utilizado con el
fin de obtener un beneficio ilegal, como es:
• Incrementar indebidamente deducciones.
• Obtener devoluciones fraudulentas de IVA.
• Amparar documentalmente mercancías internadas
ilegalmente al país.
• Lavado de dinero.
BENEFICIOS ILEGALES OBTENIDOS DE OPERACIONES
SIMULADAS
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf11
El uso de estos comprobantes ha generado en el sistema
tributario, entre otros, los daños siguientes:
• Erosión de la base gravable (menor o nulo pago de
impuestos).
• Las solicitudes de devolución de saldos a favor amparadas
con dichos comprobantes en detrimento de la
recaudación.
DAÑOS AL SISTEMA TRIBUTARIO
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf
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El SAT detectó cómo funciona el esquema de
defraudación fiscal, los más agresivos son la
venta de facturas por simulación de
Outsourcing y el pago a sindicatos. Esto causa
un grave daño a la sociedad, superando los
$227 MMDP no recaudados por la autoridad.
ESQUEMA OPERACIONES SIMULADAS
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Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf
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PERFIL DE RIESGO DE EMPRESAS FANTASMA
1. Características:
2. Socios y accionistas:
3. Atipicidad de operaciones:
4. No hay congruencia:
5. Materialidad de la
operación:
• Domicilio en casa habitación, en la periferia
o lote baldío
• Robo de identidad o inexistente
• Incremento de montos facturados
• Usos indiscriminado de efectivo
• Entre montos facturados vs ingresos
declarados
• Logística
• Capacidad instalada
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf15
El SAT considera que la principal causa de la caída de la
recaudación se debe a las operaciones simuladas por las
Empresas Deductoras de Operaciones Simuladas (EDOS)
como son:
• Incrementar indebidamente las deducciones.
• Solicitar devoluciones de IVA por dichas operaciones.
• Facturar mercancías que no pagaron impuestos por su
importación.
• Y lavado de dinero.
PRINCIPAL CAUSA EN LA CAIDA DE RECAUDACIÓN
Fuente: http://infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-29-
1/assets/documentos/Dict_Hda_113_Codigo_FF.pdf16
El SAT dio a conocer el “Programa de Ejemplaridad”, con el
que busca aumentar la recaudación. Esta medida va dirigida
a los contribuyentes que caigan en alguno de los siguientes
supuestos:
• Casos de defraudación fiscal.
• Cancelación de Certificado de Sello Digital (CSD), como
medida por no cumplir con obligaciones fiscales.
• Emisión de comprobantes fiscales por operaciones
inexistentes o simuladas.
• No localización de contribuyentes en su domicilio fiscal.
PROGRAMA DE EJEMPLARIDAD
PROPUESTA DE REFORMA AL ARTICULO 113 DEL CFF
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ASPECTO PENAL DE OPERACIONES SIMULADAS O INEXISTENTES
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Facturadores :
Art. 113 fracción
III del CFF
Pena de 3 meses a 6 años de prisión a quien expida o enajene comprobantes fiscales que
amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.
Este es un delito sin resultado material, por lo que no es necesario que deba darse algún tipo
de efecto fiscal al comprobante, para que se de el delito.
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Facturadores :
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
Pena de 5 a 6 años de prisión en el caso de operaciones con recursos de procedencia ilícita
(lavado de dinero).
Este es un delito debe basarse en un delito previo o subyacente, siendo este el artículo 113
fracción III del CFF.
De igual forma este delito no puede darse partiendo de un delito previo o subyacente que se
base en una presunción legal.
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Facturadores :
Art. 2 Ley de
Delincuencia
Organizada
Cuando dos o mas personas se organicen de hecho para realizar, en forma permanente o
reiterada, conductas que por sí o unidas a otras tengan como fin la comisión del delito de
operaciones con recursos de procedencia ilícita, previsto en el artículo 400 bis del Código
Penal Federal.
En el caso de personas con funciones de administración, dirección o supervisión de 20 a 40
años de prisión.
En los demás casos de10 a 20 años de prisión.
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Facturadores:
Art. 113 fracción
III del CFF
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
Art. 2 Ley de
Delincuencia
Organizada
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Empresario:(Si no deduce o acredita la factura)
Art. 113 fracción
III del CFF
Pena de 3 meses a 6 años de prisión a quien adquiera comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.
Este delito se comete por el hecho de adquirir el comprobante fiscal, por ser un delito sin
resultado material, no es necesario que el mismo se deduzca o se acredite a efecto de
cometer el delito.
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Empresario:(Si no deduce o acredita la factura)
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
Pena de 5 a 6 años de prisión en el caso de operaciones con recursos de procedencia ilícita
(lavado de dinero).
Este es un delito debe basarse en un delito previo o subyacente, siendo este el artículo 113
fracción III del CFF.
De igual forma este delito no puede darse partiendo de un delito previo o subyacente que se
base en una presunción legal.
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Empresario:(Si no deduce o acredita la factura)
Art. 113 fracción
III del CFF
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
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Empresario:(Si deduce o acredita la factura)
Art. 113 fracción
III del CFF
Al momento de deducir o acreditar el delito del 113 fracción III que no exigía resultados se
subsume en los delitos especializados de defraudación fiscal del articulo 108 del CFF y de
defraudación fiscal equiparada del artículo 109 fracción I del CFF.
Estos delitos pueden imputarse en forma conjunta por ser delitos autónomos.
Art. 108 del CFF
Art. 109 fracción I
del CFF
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Empresario:(Si deduce o acredita la factura)
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
Pena de 5 a 6 años de prisión en el caso de operaciones con recursos de procedencia ilícita
(lavado de dinero).
Este es un delito debe basarse en un delito previo o subyacente, siendo estos los artículos 108
y 109 fracción I del CFF.
De igual forma este delito no puede darse partiendo de un delito previo o subyacente que se
base en una presunción legal.
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Empresario:(Si deduce o acredita la factura)
Art. 400 bis
Código Penal
Federal
Art. 108 del CFFArt. 109 fracción I
del CFF
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DELITOS PENALES EN MATERIA FEDERAL
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• Cuando se dice fuero federal se refiere a la correspondencia de
aplicación de leyes federales, en un caso concreto a delitos
cometidos en territorio que se considera federal o delitos que se
encuentran tipificados en los ordenamientos federales como el
Código Federal de Procedimientos Penales, como la Ley de Amparo,
la Ley Agraria, etc
• Cuando se hace referencia al fuero local, se hace referencia a la
aplicación territorial de las leyes locales, de las entidades
federativas, como el Código Penal del Distrito Federal, Código Civil
del Distrito Federal.
FUERO
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La investigación de los delitos corresponde al Ministerio Público y las
policías, las cuales actuarán bajo la conducción y mando de aquél en
el ejercicio de esta función.
El ejercicio de la acción penal ante los tribunales corresponde al
Ministerio Público. La ley determinará los casos en que los particulares
podrán ejercer la acción penal ante la autoridad judicial.
Compete a la autoridad administrativa la aplicación de sanciones por
las infracciones de los reglamentos gubernativos y de policía, las que
únicamente consistirán en multa, arresto hasta por treinta y seis horas
o en trabajo a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la
multa que se le hubiese impuesto, se permutará esta por el arresto
correspondiente, que no excederá en ningún caso de treinta y seis
horas.
Artículo 21 CONSTITUCIONAL –
INVESTIGACIÓN DE LOS DELITOS
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• Denunciar ante el Ministerio Público de la Federación las conductas
que pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o cooperación de
cualquier especie para la comisión de los delitos de terrorismo y su
financiamiento o de operaciones con recursos de procedencia
ilícita, así como aquellas previstas en la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita, allegándose de los elementos probatorios del
caso.
• Coadyuvar, en su caso, con las autoridades competentes, en
representación de la Secretaría, en los procesos penales relativos a
las conductas a que se refiere la párrafo anterior.
COMPETENCIA DE LA UIF
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• A quien por sí o por interpósita persona adquiera, enajene,
administre, custodie, cambie, deposite, dé en garantía, invierta,
transporte o transfiera, dentro de territorio nacional, de éste hacia el
extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier
naturaleza, con conocimiento de que proceden o representan el
producto de una actividad ilícita, con alguno de los siguientes
propósitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el
origen, localización, destino o propiedad de dichos recursos,
derechos o bienes, o alentar alguna actividad ilícita.
• La misma pena se aplicará a los empleados y funcionario de
instituciones que integran el sistema financiero, que dolosamente
presten ayuda o auxilien a otro para la comisión de las conductas
prevista en el párrafo anterior, sin perjuicio de los procedimientos y
sanciones que correspondan conforme a la legislación financiera
vigente.
Artículo 400 Bis CPF – OPERACIONES CON RECURSOS
DE PROCEDENCIA ILÍCTA
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• La pena se aumentar en una mitad, cuando la conducta ilícita se
cometa por servidores públicos encargados de prevenir, denunciar,
investigar o juzgar la comisión de delitos. En esta caso, se impondrá
a dichos servidores públicos, además, inhabilitación para
desempeñar empleo, cargo o comisión públicos hasta por un tiempo
igual al de la pena de prisión impuesto.
• En caso de conductas previstas en este artículo, en las que utilicen
servicios de instituciones que integran el sistema financiero, para
proceder penalmente se requerirá la denuncia previa de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
De cinco y hasta quince años.
OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA
ILÍCTA
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• Promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras
responsabilidades en que incurran los servidores públicos de las
entidades fiscalizadas.
COMPETENCIA DEL AUDITOR SUPERIOR DE LA
FEDERACIÓN
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Cometen el delito de cohecho:
• El servidor público que por sí, o por interpósita persona solicite o
reciba indebidamente para sí o para otro, dinero o cualquier otra
dádiva, o acepte una promesa, para hacer o dejar de hacer algo
justo o injusto relacionado con sus funciones, y
• El que de manera espontánea dé u ofrezca dinero o cualquier otra
dádiva a alguna de las personas que se mencionan en la fracción
anterior, para que cualquier servidor público haga u omita un acto
justo o injusto relacionado con sus funciones.
De tres meses y hasta catorce años dependiendo de la cantidad.
Artículo 222 CPF - COHECHO
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• Teniendo conocimiento por razón de su empleo, cargo o comisión
de que puedan resultar gravemente afectados el patrimonio o los
intereses de alguna dependencia o entidad de la administración
pública federal centralizada, del Distrito Federal, organismos
descentralizados, empresa de participación estatal mayoritaria,
asociaciones y sociedades asimiladas a éstas y fideicomisos
públicos, del Congreso de la Unión o de los Poderes Judicial
Federal o Judicial del Distrito Federal, por cualquier acto u omisión
y no informe por escrito a su superior jerárquico o lo evite si está
dentro de sus facultades;
• Por sí o por interpósita persona, cuando legalmente le sean
requeridos, rinda informes en los que manifieste hechos o
circunstancias falsos o niegue la verdad en todo o en parte sobre
los mismos, y
EJERCICIO INDEBIDO DE FUNCIONES
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• Teniendo obligación por razones de empleo, cargo o comisión, de
custodiar, vigilar, proteger o dar seguridad a personas, lugares,
instalaciones u objetos, incumpliendo su deber, en cualquier forma
propicie daño a las personas, o a los lugares, instalaciones u
objetos, o pérdida o sustracción de objetos que se encuentren bajo
su custodia.
De tres días a siete años de prisión, dependiendo el hecho cometido.
EJERCICIO INDEBIDO DE FUNCIONES
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Comete este delito el servidor público que:
• Ejerza las funciones de un empleo, cargo o comisión, sin haber
tomado posesión legítima, o sin satisfacer todos los requisitos
legales;
• Continúe ejerciendo las funciones de un empleo, cargo o comisión
después de saber que se ha revocado su nombramiento o que se
le ha suspendido o destituido;
• Por sí o por interpósita persona, sustraiga, destruya, oculte, utilice,
o inutilice ilícitamente información o documentación que se
encuentre bajo su custodia o a la cual tenga acceso, o de la que
tenga conocimiento en virtud de su empleo, cargo o comisión
Artículo 217 CPF - EJERCICIO INDEBIDO DE
FUNCIONES
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Cometen el delito de peculado:
• Todo servidor público que para usos propios o ajenos distraiga de
su objeto dinero, valores, fincas o cualquier otra cosa
perteneciente al Estado, al organismo descentralizado o a un
particular, si por razón de su cargo los hubiese recibido en
administración, en depósito o por otra causa.
• El servidor público que indebidamente utilice fondos públicos u
otorgue alguno de los actos a que se refiere el artículo de uso
indebido de atribuciones y facultades con el objeto de promover la
imagen política o social de su persona, la de su superior jerárquico
o la de un tercero, o a fin de denigrar a cualquier persona.
Artículo 223 CPF - PECULADO
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• Cualquier persona que solicite o acepte realizar las promociones o
denigraciones a que se refiere la fracción anterior, a cambio de
fondos públicos o del disfrute de los beneficios derivados de los
actos a que se refiere el artículo de uso indebido de atribuciones y
facultades, y
• Cualquier persona que sin tener el carácter de servidor público
federal y estando obligada legalmente a la custodia, administración
o aplicación de recursos públicos federales, los distraiga de su
objeto para usos propios o ajenos o les dé una aplicación distinta a
la que se les destinó.
De tres meses y hasta catorce años dependiendo de la cantidad.
PECULADO
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• Se sancionará a quien con motivo de su empleo, cargo o comisión
en el servicio público, haya incurrido en enriquecimiento ilícito.
Existe enriquecimiento ilícito cuando el servidor público no pudiere
acreditar el legítimo aumento de su patrimonio o la legítima
procedencia de los bienes a su nombre o de aquellos respecto de
los cuales se conduzca como dueño, en los términos de la Ley
Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos.
• Incurre en responsabilidad penal, asimismo, quien haga figurar
como suyos viene que el servidor público adquiera o haya adquirido
en contravención de los dispuesto en la misma ley, a sabiendas de
esta circunstancia.
De tres meses y hasta catorce años dependiendo de la cantidad.
Artículo 224 CPF - ENREQUECIMIENTO ILÍCITO
DELITOS PENALES EN MATERIA DEL ESTADO DE SINALOA
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El Ministerio Público, como representante de la sociedad en Sinaloa,
se organiza en una Fiscalía General del Estado, a la cual le
corresponde:
• La investigación como la persecución ante los tribunales locales de
los delitos del orden común cometidos en el territorio del Estado,
corresponden al Ministerio Público y a los elementos policiacos del
sistema de seguridad pública, los cuales actuaran bajo la
conducción y mando de aquél en el ejercicio de esta función.
• El ejercicio de la acción penal ante los tribunales corresponde al
Ministerio Público.
Artículo 76 CONSTITUCIONAL DEL ESTADO DE SINALOA
– INVESTIGACIÓN DE LOS DELITOS
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• Presentar denuncias y querellas penales a que haya lugar, en el
caso de presuntas conductas delictivas de servidores públicos y en
contra de particulares, cuando tengan conocimiento de hechos que
pudieran implicar la comisión de un delito relacionado con daños al
patrimonio de las entidades fiscalizadas.
COMPETENCIA DEL AUDITOR SUPERIOR DEL ESTADO
DE SINALOA
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• Artículo 298 - Ejercicio indebido y abandono del servicio público.
• Artículo 300 – Ejercicio irregular de la función pública.
• Artículo 304 – Peculado.
• Artículo 305 – Cohecho.
• Artículo 307 – Enriquecimiento ilícito.
CÓDIGO PENAL DEL ESTADO DE SINALOA