opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (cfc) - czy zapłacisz podatek od wirtualnego...
TRANSCRIPT
2
Nowe przepisy w zakresie podatku
dochodowego w 2015 r.
Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych
(CFC) - czy zapłacisz podatek od wirtualnego dochodu?
Karolina Stawowska, doradca podatkowy, partner
Śniadanie biznesowe
18 listopada 2014
3
• Nowy art. 24a Ustawy CIT i 30f Ustawy PIT:
Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej
uzyskanych przez podatnika wynosi 19% podstawy
opodatkowania.
„Nowy” podatek
4
• Z uzasadnienia rządowego:
„Regulacja typu CFC jest powszechnie akceptowanym na arenie międzynarodowej mechanizmem zwalczania nadużyć podatkowych występujących w stosunkach między podmiotami powiązanymi, polegających na wykazywaniu dochodu generowanego z działalności prowadzonej w danym kraju jako dochodu podmiotów podlegających jurysdykcji podatkowej państw stosujących preferencyjne zasady opodatkowania. Uznaje się również, że jest to jeden ze skuteczniejszych mechanizmów walki ze zjawiskiem unikania opodatkowania. Zapobieganie erozji podstawy opodatkowania w przypadku regulacji typy CFC odbywa się bowiem poprzez poddanie opodatkowaniu w danym państwie, jako dochodu przypisywanego do podmiotu krajowego, dochodu ustalanego w odniesieniu do zysków, jakie osiągnął jego podmiot zależny będący rezydentem podatkowym innego państwa (tzw. spółka CFC). Istota tego rozwiązania sprowadza się zatem do obowiązku uwzględniania w podstawie opodatkowania rezydenta krajowego (osoby fizycznej lub podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) dochodów kontrolowanych podmiotów zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w kraju o niższym niż obowiązujący w państwie rezydencji podmiotu dominującego poziomie opodatkowania.”
Po co wprowadzane są przepisy o CFC?
5
• Krok 1 – co to jest spółka zagraniczna?
• Krok 2 – co to jest zagraniczna spółka kontrolowana?
Dochód jakiego podmiotu jest objęty nowymi
regulacjami? Co to są zagraniczne spółki
kontrolowane?
6
• Przez zagraniczną spółkę należy rozumieć w szczególności
osobę prawną, spółkę kapitałową w organizacji, jednostkę
organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej inną niż
spółka niemająca osobowości prawnej, spółkę niemającą
osobowości prawnej nieposiadające siedziby lub zarządu na
terytorium Polski, w której podatnik - polski rezydent podatkowy
posiada udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych
lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku.
Uwaga: wydaje się, że w tej definicji Ustawodawca formułując
definicję spółki zagranicznej odwołał się do bezpośredniego
posiadania udziału w kapitale lub prawa głosu, nie przewidując
tu opcji kontroli pośredniej.
Spółka zagraniczna
7
• Grupa I - zagraniczne spółki mające siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego
od osób prawnych, czyli spółki z Rajów Podatkowych
(np. z Lichtenstein, Malediwów, Wysp Marshalla, Mauritiusa,
Monako, Antyli Niderlandzkich, Panamy, Seszli, Wysp
Dziewiczych).
Uwaga: czy w świetle definicji „spółki zagranicznej” będzie
to wyłącznie posiadanie bezpośredniego udziału w spółce
z Raju Podatkowego?
Zagraniczna spółka kontrolowana to 3 grupy
podmiotów (1)
8
• Grupa II - zagraniczne spółki mające siedzibę lub
zarząd na terytorium państwa innego niż Raj Podatkowy,
z którymi ani Polska ani Unia Europejska nie zawarła umowy
międzynarodowej stanowiącej podstawy do uzyskania od
organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych
(w praktyce chodzi o umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania i o umowy o wymianie informacji w sprawach
podatkowych) (np. Argentyna, Boliwia, Brazylia, Ekwador,
Kolumbia, Paragwaj, Peru, Wenezuela, Gwatemala,
Dominikana, Haiti, Honduras, Jamajka, Kostaryka, Panama,
Trynidad, Bhutan, Brunei, Jemen, Kambodża, Laos).
Zagraniczna spółka kontrolowana to 3 grupy
podmiotów (2)
9
• Grupa III - zagraniczne spółki (bez względu na ich położenie),
które spełniają łącznie trzy poniżej wymienione warunki:
Warunek 1 - w spółkach tych podatnik (polski rezydent podatkowy) posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 % udziałów w kapitale lub 25 % praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25 % udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach;
Warunek 2 - co najmniej 50 % przychodów tych spółek osiągniętych w ich roku podatkowym pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym ze zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych (tzw. „Przychody Pasywne”);
Zagraniczna spółka kontrolowana to 3 grupy
podmiotów (3)
10
Warunek 3 - co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w Warunku 2, uzyskiwanych przez spółkę kontrolowaną podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki 19% ( a więc według stawki 14,25% lub niższej) lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów tzw. Dyrektywy Parent – Subsidiary zapewniającej neutralność przepływów dywidendowych pomiędzy spółkami powiązanymi w Unii Europejskiej.
Uwaga: wydaje się, że chodzi tu o nominalną,
a nie efektywną stawkę podatkową
Zagraniczna spółka kontrolowana to 3 grupy
podmiotów (4)
11
Czy takie struktury własnościowe wpadają pod
regulacje CFC?
Cypr Ltd
100%
Monako Ltd Malta Ltd
20%
100%
Monako Ltd
100%
100%
100%
dywidenda dywidenda dywidenda
Cypr Ltd Cypr Ltd
12
• Podstawę opodatkowania stanowi dochód zagranicznej spółki
kontrolowanej przypadający na okres, w którym podatnik miał
udział w kapitale spółki zagranicznej, w części jaka odpowiada
posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa
w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot dywidendy otrzymanej
przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej i kwot
z odpłatnego zbycia udziałów w tej spółce.
• Kwoty nieodliczone można odliczyć w kolejnych 5 latach.
Uwaga:
Podstawa opodatkowania ->wyliczana w stosunku do okresu
Podstawa opodatkowania -> dochód x udział w spółce
Opodatkowanie „witualnego” dochodu
13
• Dochodem jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka
sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi
zgodnie z przepisami ustawy, ustalona na ostatni dzień
roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej.
Dochód nie podlega pomniejszeniu o straty.
Uwaga 1: zgodnie z przepisami jakiej ustawy?
Uwaga 2: nie można pomniejszyć o stratę – czyją?
Własną stratę podatnika czy stratę spółki zagranicznej?
Co jest dochodem?
14
• Od podatku obliczonego od dochodów zagranicznej
spółki kontrolowanej odlicza się kwotę równą podatkowi
dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę
kontrolowaną w proporcji, w jakiej pozostaje podstawa
opodatkowania (czyli ta, w której odwołujemy się do
posiadanego udziału) do całkowitego dochodu spółki
zagranicznej.
• Uwaga: brak podatku w spółce kontrolowanej =
brak odliczenia (nie ma żadnego fikcyjnego odliczenia)
Co odliczamy od podatku należnego od dochodu
zagranicznej spółki kontrolowanej?
15
• U polskiego podatnika powstaje obowiązek prowadzenia
rejestru spółek zagranicznych.
• Ewidencja zdarzeń gospodarczych.
Rejestr spółek zagranicznych (1)
16
• Po zakończeniu roku podatkowego zagranicznej spółki
kontrolowanej, lecz nie później niż przed upływem terminu
do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki
kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, polscy
podatnicy są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń
zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji
odrębnej od ewidencji rachunkowej polskiego podatnika,
w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu,
podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za
rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z przepisami Ustawy.
Rejestr spółek zagranicznych (2)
17
• Na żądanie organu podatkowego lub organu kontroli
skarbowej podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie
7 dni od dnia otrzymania żądania, prowadzone ewidencje
i rejestr. Jeżeli podatnik nieudostępni tych ewidencji lub
rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych
ewidencji nie jest możliwe, dochód określa się w drodze
oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności
(transakcji), z której dochód został osiągnięty.
Rejestr spółek zagranicznych (3)
18
• Wyłączenie 1 - przychody zagranicznej spółki kontrolowanej
nie przekraczają w jej roku podatkowym kwoty odpowiadającej
250 000 Euro.
• Wyłączenie 2 - zagraniczna spółka kontrolowana,
która podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów
w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
i prowadzi w tym państwie rzeczywistą działalność
gospodarczą.
Ustawa wprowadza 3 wyłączenia z CFC (1)
19
• Wyłączenie 3 - zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi
rzeczywistą działalność gospodarczą na terytorium państwa
innego niż powyżej , w którym podlega opodatkowaniu od
całości swoich dochodów, i jej dochód nie przekracza 10 %
przychodów osiągniętych z tytułu prowadzonej rzeczywistej
działalności gospodarczej w tym państwie – pod warunkiem
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej umowy
międzynarodowej, której stroną jest Polska lub innej umowy
międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do
uzyskania informacji podatkowych od organu podatkowego
państwa, w którym zagraniczna spółka kontrolowana podlega
opodatkowaniu od całości swoich dochodów.
Ustawa wprowadza 3 wyłączenia z CFC (2)
20
• W regulacjach CFC nie zawarto definicji realnej działalności
gospodarczej, lecz jedynie wskazano, jakie kryteria należy
brać w szczególności pod uwagę, przy ocenie, czy zagraniczna
spółka kontrolowana prowadzi realną działalność gospodarczą.
• Kryterium 1 - zarejestrowanie zagranicznej spółki
kontrolowanej wiaże sie z istnieniem przedsiębiorstwa,
w ramach którego ta spółka wykonuje faktycznie czynności
stanowiace działalnośc gospodarcza , w tym w szczególności
czy spółka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz
wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności
gospodarczej.
Co to jest rzeczywista działalność gospodarcza? (1)
21
• Kryterium 2 - zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury
funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;
• Kryterium 3 - istnieje współmierność między zakresem działalności
prowadzonej przez zagraniczna spółke kontrolowana a faktycznie
posiadanym przez te spółkę lokalem, personelem lub wyposażeniem;
• Kryterium 4 - zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością
gospodarcza , maja uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób
oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi tej spółki;
• Kryterium 5 - zagraniczna spółka kontrolowana samodzielnie
wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy
wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu
osób zarządzających.
Co to jest rzeczywista działalność gospodarcza? (2)
23
Kontakt
Wierzbowski Eversheds
ul. Jasna 14/16a 00-041 Warszawa Tel. +48 22 50 50 700 Faks +48 22 50 50 701 www.eversheds.pl
Karolina Stawowska +48 22 50 50 746 [email protected]