p13 devizni raČun

(p13 DEVIZNI RAUN)

13. DEVIZNO POSLOVANJE

13.1. Devizni raun

Domae pravne i fizike osobe mogu obavljati platni promet s inozemstvom samo preko banaka ovlatenih za obavljanje tih poslova. Domae poduzee (bez obzira da li posluje s inozemstvom ili ne) moe otvoriti devizni raun samo kod banke u kojoj ima otvoren kunski raun za redovno poslovanje.^ Kada se radi o inozemnim sredstvima plaanja, sva knjienja na kontima glavne knjige provode se u domaoj, funkcionalnoj valuti (Functional currency).

Poduzea mogu kupovati devize kod poslovnih banaka i drati ih na svom deviznom raunu (konto 1030). Ta sredstva se mogu koristiti za plaanje roba i usluga u inozemstvu, kapitalnih transakcija doputenih zakonom, za potrebe devizne blagajne ili za dranje na deviznom raunu radi ouvanja vrijednosti novca. Kada kupuje devize od ovlatene banke i polae ih na vlastiti devizni raun, poduzee plaa proviziju (naknadu) banci za obavljenu transkciju.

Primjer 13.1Kupnja deviza od banke:1) Tek.Svotabr.OpisKontoDugujePotrauje1.Prijelazni devizni raun103973.650,00iro raun100073.650,00Za doznaku banci za kupnju 10.000 EUR2.Bankovne usluge4651736,50iro raun1000736,50Za proviziju banci3.Devizni raun103073.650,00Prijelazni devizni raun103973.650,00Za izvadak deviznog raunaKnjienja u dnevniku:Poduzee je doznailo kunsku protuvrijednost zas kupnju 10.000 po prodajnom teaju i to u svoti od 73.650 kn.2) Platilo je banci proviziju (naknadu) za kupnju deviza u svoti od 736,50 kn.3) Stigao je izvadak deviznog rauna koji je potvrdio stanje na raunu u svoti od 10.000 , odnosno protuvrijednost od 73.650 kn.

4)

Knjienja u glavnoj knjizi:

1000 - iro raun1

1039 - Prijelazni devizni raun

S xxxx

73.650,00 (1) 736,5 (2)

(1) 73.650,00 | 73.650,00 (3)

4651 - Bankovne usluge

1030 - Devizni raun1

736,50

73.650,00

Naplate iz inozemstva poduzee prima na svoj devizni raun. Korisnik naplate koji je izvoz obavio u svoje ime, a za raun druge domae pravne osobe duan je banci dati nalog za raspored priljeva deviza istog ili najkasnije sljedeeg radnog dana kad je obavijeten o izvrenoj naplati. Raspored se radi u korist deviznog rauna domae osobe ija je robe izvezena, odnosno osobe koja je stranoj osobi obavila uslugu.

Pokrie za izvrenje platnog naloga u inozemstvo moe biti devizno na deviznom raunu platitelja i to u valuti plaanja ili kunska protuvrijednost za kupnju deviza na deviznom tritu tj. kod ovlatene banke.

Naplate iz inozemstva i plaanja u inozemstvo, u pravilu su povezane s knjienjem teajnih razlika. Teajna razlika je razlika koja nastaje zbog promjene teaja valuta u kunskoj protuvrijednosti na dan podmirenja ili na datum balance u odnosu na protuvrijednost po kojoj su prethodno devizna sredstva bila proknjiena u glavnoj knjizi.

Pri izraunavanju teajnih razlika primjenjuju se sljedei valutni teajevi:srednji teaj uspostavlja se na deviznom tritu. Po ovom teaju u raunovodstvu iskazuju se kunske protuvrijednosti deviznih sredstava te potraivanja i obveze koje poduzee ima u inozemstvu u stranim valutama. Srednji se teaj primjenjuje i na datum balance kod usklaivanja stanja monetarnih stavki u devizama. kupovni teaj primjenjuje se kad poslovne banke ili HNB otkupljuju devize od svojih klijenata, odnosno poduzea prodaju devizna sredstva banci. prodajni teaj primjenjuje se kad banke prodaju devize, tj. kad poduzea kupuju devize.Kupovni teaj je uvijek nii od srednjega, dok je prodajni teaj uvijek vii od srednjega i kupovnoga.

Bj AUD |*| CAD ti CZK JPY USD m EUR _ PLN fej BAMDKK HUFNOK SKK SEK CHFGBPValuta

Jed. Kupovni za Kupovni zaefektivudevize14,3001004,31490014,8170004,83360010,2716000,27250010,9636000,9669001002,7667002,7762001004,6731004,68440010,8961000,90100010,2112000,21280010,7586000,76360014,4916004,51620019,6350009,70770014,9485004,98580017,2550007,26500011,9607001,97150013,6344003,658200

Srednji4,404088 4,918449 0,279014 0,984851 2,842321 4,778837 0,915877 0,217008 0,775413 4,5908409,883256 5,068214 7,340294 2,014351 0,000000Prodajni za devize4,418900 4,954600 0,282700 0,993100 2,880300 4,826000 0,923500 0,218200 0,7819004,6246009,941200 5,1106007,365000 2,047300 3,840700

Prodajni za efektivu i ekove4,442500 4,981100 0,284500 0,999400 2,898400 4,851600 0,929400 0,220000 0,786800 4,65390010,004100 5,132700 7,375000 2,054100 3,849600

Teajne razlike mogu biti pozitivne i negativne. Pozitivne teajne razlike nastaju ako je: aktivni konto (npr. devizni raun, potraivanja od kupaca iz inozemstva, potraivanja za predujmove u devizama, itd.) iskazan u knjigovodstvu po nioj vrijednosti od srednjeg teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum balance. pasivni konto (npr. obveze prema dobavljaima iz inozemstva, kredit iz inozemstva, itd) iskazan je u knjigovodstvu po vrijednosti veoj od srednjeg teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum balance.

Ako se radi o aktivnom kontu, u sluaju porasta teaja knjii se poveanje stanja na kontu za svotu teajne razlike, a protustavka je prihod od teajnih razlika.

Primjer 13.2Knjienje pozitivne teajne razlike na kontu aktive na datum balance kod usklaivanja stanja:S Poduzee ima na deviznom raunu 100.000 USD proknjieno u kunskoj protuvrijednosti po srednjem teaju od 4,989000 kn za 1,00 USD, odnosno 498.900 kuna.1) Na datum balance srednji teaj iznosi 5,068210 kn za 1,00 USD, to za 100.000 USD daje svotu od 506.821 kn. Knjii se pozitivna teajna razlika u svoti od 7.921 kn (= 506.821 - 498.900)

Knjienja u dnevniku:Tek. br.OpisKontoSvota

DugujePotrauje

1.Devizni raun u domaoj banci Pozitivne teajne razlike (prihod)Pozitivne teajne razlike na datum balance 31.12 - usklaivanje stanja1030 77207.9217.921


S0

1030 - Devizni raun498.9007.9217720 -Pozitivne teajne razlike 7.921 (1)

Knjienja u glavnoj knjizi:Knjienja u glavnoj knjizi:

(100.000 USD)

Ako se radi o pasivnom kontu, u tom sluaju teajna razlika koja nastaje zbog smanjenja obveze izraene u kunama takoer je pozitivna teajna razlika i knjii se kao prihod.

Primjer 13.3Knjienje pozitivne teajne razlike koja se javlja zbog smanjenja obveza u kunskoj protuvrijednosti na datum balance:S0 Stanje obveza prema dobavljaima iz inozemstva na dan 31.12. iznosi 60.000 USD proknjieno u kunskoj protuvrijednosti po srednjem teaju od 4,968500 kn za 1,00 USD, odnosno svoti od 298.110 kn 1) Na datum balance srednji teaj iznosi 4,894450 kn za 1,00 USD. Obveza u kunskoj protuvrijednosti iznosi 293.667 kn. Pozitivna teajna razlika iznosi od 4.443 kn (=

Tek. br.OpisKontoSvotaDugujePotrauje1.Obveze prema dobavljaima iz inozemstva Pozitivne teajne razlikeZa pozitivne teajne razlike na datum balance 31.12 - usklaivanje stanja221 77214.4434.443Knjienja u dnevniku:298.110 - 293667)

298.110 S04.443 (1)T(60.000 USD)221 - Obveze prema7721 -Pozitivne teajne razlike I 4.443 (1)


Negativne teajne razlike nastaju ako je: aktivni konto (devizni raun, potraivanja od kupaca iz inozemstva itd.) iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti veoj od teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usaglaavanja ili na datum bilance pasivni konto (npr. obveze prema dobavljaima iz inozemstva, inozemni kredit itd.) iskazan u knjigovodstvu po nioj vrijednosti od teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usaglaavanja ili na datum balance.

Ako se radi o aktivnom kontu, u sluaju snienja teaja knjii se snienje stanja na tom kontu za svotu teajne razlike, a protustavka je troak negativne teajne razlike.

Primjer 13.4Knjienje negativne teajne razlike na kontu aktive na datum balance kod usklaivanja stanja:S Poduzee ima na deviznom raunu 100.000 USD proknjieno u kunskoj protuvrijednosti po srednjem teaju od 5,141550 kn za 1,00 USD, odnosno 514.155kn.1) Na datum balance srednji teaj iznosi 5,012100 kn za 1,00 USD, to za 100.000 USD daje svotu od 501.210 kn. Radi usklaivanja vrijednosti knjii se negativna teajna razlika u svoti od 12.945 kn (= 501.210 - 514.155)Knjienja u dnevniku:

Tek. br.OpisKontoSvota

DugujePotrauje

1.Negativne teajne razlike nastale na stanjima deviznih raunaDevizni raun u domaoj banciNegativne teajne razlike na datum balance 31.12 -usklaivanje stanja4754 103012.945 12.945


S0 514.155

(1) 12.945

(100.000 USD)

4754 - Negativne teajne razlike nastale na stanjima deviznih rauna12.945

Ako se radi o pasivnom kontu, u tom sluaju teajna razlika koja nastaje zbog poveanja obveze izraene u kunama je negativna i knjii se na trokove.

Primjer 13.5Knjienje negativne teajne razlike koja se javlja zbog poveanja obveze u kunskoj protuvrijednosti na datum bilance:S0 Stanje obveza prema dobavljaima iz inozemstva na dan 31.12. iznosi 100.000 USD proknjieno u kunskoj protuvrijednosti po srednjem teaju od 4,889760 kn za 1,00 USD, odnosno u svoti od 488.976 kn na datum transakcije. 1) Na datum balance srednji teaj iznosi 5,012100 kn za 1,00 USD. Obveza u kunskoj protuvrijednostiu po tom teaju iznosi 501.210 kn. Knjii se negativna teajna razlika u svoti od 12.234 kn (= 488.976 - 501.210)

Knjienja u dnevniku:

Tek. br.OpisKontoSvota

DugujePotrauje

1.Trokovi negativnih teajnih razlikaObveze prema dobavljaima iz inozemstvaNegativnee teajne razlike na datum balance 31.12 - usklaivanje stanja4750 22112.23412.234


4750-Trokovi negativnih teajnih razlika (1) 12.234

221-Obveze prema

ino-dobavljaima488.976 S0 12.234 (1)

13.2. Devizna blagajna

Devizna se blagajna u poduzeima u pravilu koristi za obavljanje gotovinskog deviznog prometa u svezi slubenih putovanja djelatnika poduzea u inozemstvo. Devizna blagajna pribavlja devize za akontacije slubenih putovanja i obraun putnih naloga s deviznog rauna poduzea (ako postoji) ili kupovinom deviza od poslovne banke.

Ako su trokovi slubenog puta u inozemstvo nii od isplaenog predujma djelatnik vraa ostatak novca u deviznu blagajnu. Ako su trokovi slubenog puta u inozemstvo vei od isplaene akontacije, poduzee podie razliku s deviznog rauna i preko devizne blagajne isplauje razliku djelatniku. Ako poduzee nema devizni raun, onda od poslovne banke kupuje razliku deviza i preko devizne blagajne isplauje djelatniku razliku. Razlika se, uz suglasnost djelatnika, moe isplatiti i u kunskoj protuvrijednosti deviza iz kunske blagajne.

Dokumentaciju devizne blagajne ine: blagajnika uplatnica blagajnika isplatnica blagajniko izvjee (blagajniki dnevnik).Blagajnike uplatnice i isplatnice devizne blagajne iste su kao kod kunske blagajne, ali se ispunjavaju u stranoj valuti. Blagajniki dnevnik devizne blagajne takoer se ispunjava u stranoj valuti.

Primjer 13.6Knjienje devizne blagajne kad su trokovi slubenog putovanja u inozemstvo nii od isplaenog predujma:1) Prema odobrenom nalogu za slubeni put u inozemstvo s deviznog rauna podignuto je 2.000 USD (kunska protuvrijednost iznosi 10.120 kn) i uplaeno u deviznu blagajnu.2) Stigao je izvadak s deviznog rauna kojim je potvreno da je podignuto 2.000 USD kunske protuvrijednosti 10.120 kn.3) Radniku je isplaen predujam za trokove slubenog puta u svoti od 2.000 USD, kunske protuvrijednosti 10.120 kn.4) Nakon povratka iz inozemstva radnik je podnio obraun trokova slubenog puta na svotu od 1.700 USD. Ostatak od 300 USD radnik je vratio u blagajnu. Meutim, na dan obrauna trokova srednji teaj se poveao sa 5,060000 kn za 1,00 USD na 5,260000 kn za 1 USD. Time je ostvarena pozitivna teajna razlika u svoti od 400 kn(= 10.520 - 10.120). Poveanjem teaja poveani su i trokovi slubenog puta na 8.942 (= 1.700 x 5,260000) kao i vrijednost vraenih 300 USD na 1.578 kn(= 300 x 5,260000). Predujam je zatvoren na istoj svoti u kojoj je bio ranije proknjien.5) Ostatak od 300 USD poloen je iz devizne blagajne na devizni raun (kunska protuvrijenost 1.578 kn).6) Stigao je izvadak s deviznog rauna kojim je potvreno da je izvrena uplata od 300USD.Knjienja u dnevniku:

Tek.Svota

br.OpisKontoDugujePotrauje

1.Devizna blagajna105010.120

Prijelazni devizni raun103910.120

Za podignutu gotovinu - 2000 USD

2.Prijelazni devizni raun103910.120

Devizni raun103010.120

Za knjienje izvatka deviznog rauna

3.Potraivanja za predujam za slubeni put130110.120

Devizna blagajna105010.120

Za isplatu predujma za slubeni put

4.Dnevnice i trokovi slubenog puta u

inozemstvo4608.942


Potraivanja za predujam za slub. put130110.120

Pozitivne teajne razlike7722400

Za obraun putnog naloga i teajne razlike

5.Prijelazni devizni raun10391.578


Za polog 300 USD na devizi raun

6.Devizni raun10301.578

Prijelazni devizni raun10391.578

Za knjienje izvatka deviznog rauna

(1)10.12010.120(3)(2) 10.12010.120 (1)(4)1.5781.578(5)(5) 1.5781.578 (6)1050 - Devizna blagajna1039 - Prijelazni devizni raunKnjienja u glavnoj knjizi:

S(6)

1030 - Devizni raun1xxxx10.120 (2)1.578

1301 - Potraivanja za predujam za slub. put(3) 10.12010.120 (4)Primjer 13.7

7722 - Pozitivne teajne razlike400 (4)

4601 - Dnevnice i putni trokovi zaslubeni put u inozemstvo4) 8.942\

3. Otvoreni akreditivi u stranim valutama

Dokumentarni neopozivi akreditiv pisana je isprava kojom akreditirana banka na zahtjev dunika i na njihov teret, ovlauje drugu banku da u skladu s uvjetima iz akreditiva (predaja banci dokumenata kojima se dokazuje da je isporuka izvrena u skladu s ugovorom) isplati vjerovniku akreditiranu svotu.

Poduzea najee otvaraju akreditive u stranim valutama na zahtjev inozemnih dobavljaa koji na taj nain osiguravaju naplatu. Dokumentarni neopozivi akreditiv za osiguranje plaanja kod uvoza robe i usluga po nalogu dunika (uvoznika), domaa banka otvara kod inozemne banke. Taj akreditiv se naziva nostro akreditiv (na akreditiv).

Izvoznici naplate osiguravaju dokumantarnim akreditivom to ga, po nalogu inozemnog kupca inozemna banka otvara kod banke u Hrvatskoj. On se naziva loro akreditiv (njihov akreditiv)

Uvoznik otvara akreditiv kod banke pomou Naloga za otvaranje akreditiva - nostro akreditiv. Akreditiv u trenutku otvaranja moe biti pokriven i nepokriven. Nepokriveni akreditiv se vodi u izvanbilannoj evidenciji. Kod pokrivenog akreditiva sredstva se odmah po otvaranju akreditiva prenose inozemnoj banci.

Nakon to se dobavlja naplati iz akreditiva, temeljem izvjea strane banke, domaa banka obavjetava poduzee da je akreditiv iskoriten. Prema toj obavijesti poduzee zatvara obvezu prema dobavljau. Budui da faktura dobavljaa (koja se knjii po srednjem taaju) moe biti proknjiena po viem ili niem teaju od teaja koji je primijenjen za knjienje akreditiva mogu se pojaviti pozitivne ili negativne teajne razlike.Otvaranje pokrivenog akreditiva i plaanje fakture inozemnog dobavljaa:1)Poduzee je dalo nalog banci za otvaranje akreditiva za plaanje usluge inozemnogdobavljaa. Akreditiv je otvoren na svotu od 40.000 USD. Poduzee je uplatilo banciprotuvrijednost u kunama po prodajnom teaju od 5,068000 za 1,00 USD, odnosnosvotu od 202.720 kn.2)Poduzee je primilo fakturu inozemnog dobavljaa na svotu od 40.000 USD.Faktura je proknjiena po srednjem taaju od 5,08800 kn za 1,00 USD, odnosno usvoti od 203.520 kn.3)Banka je poslala obavijest da je akreditiv iskoriten. Zatvorena je obveza premainozemnom dobavljau u svoti od 202.720 kn iz akreditiva, a razlika od 800 knknjiena je kao pozitivna teajna razlika u prihod.

Knjienja u dnevniku:

Tek.OpisK-toSvota

br.

DugujePotrauje

1.Otvoreni akreditiv u stranoj valuti104202.720

iro raun1000202.720

Prijenos sredstava za otvaranje akredit. 40.000 USD

2.Trokovi konzultskih i marketinkih usluga4163203.520

Dobavljai usluga iz inozemstva221203.520

Faktura dobavljaa iz inozemstva

3.Dobavljai usluga iz inozemstva221203.520

Otvoreni akreditiv u stranoj valuti104202.720

Prihodi od teajnih razlika772800

Podmira dobavljaa iz akredit i pozitiv. teajna razl.a


1000 - iro raun

104 - Otvoreni akreditiv u stranoj valutiPrimjer 13.7

S xxxx

202.720 (1)

(1) 202.720

202.720 (3)

Primjer 13.7

4163 - Trokovi kpnzultantskih usluga203.520

221 - Dobavljai usluga iz inozemstva 203.520 | 203.520 (2)

772 -Prihodi od teajnih razlika800(3)

Vjebe

1.Proknjiite sljedee promjene u dnevniku i na kontima glavne knjige:1) Primljena je faktura inozemnog dobavljaa za obavljene usluge promidbe na svotu od 5.000 EUR (srednji teaj 1 EUR = 7,28 kn)2) Faktura inozemnog dobavljaa u potpunosti je podmirena s vlastitog deviznog rauna (koristite teajnu listu s predavanja).3) Obraunajte i proknjiite nastale teajne razlike.

2.Proknjiite sljedee promjene u dnevniku i na kontima glavne knjige:S0 Poetni saldo dobavljai iz inozemstva 20.000 EUR (1 EUR = 7,42 kn).1) Doznaena je banci kunska protuvrijednost za kupnju 20.000 EUR po prodajnom teaju banke (koristite teajnu listu s predavanja).2) Primljen je izvadak deviznog rauna kojim je potvreno da je izvrena uplata od 20.000 EUR, kunske protuvrijenosti 147.300 kn.3) Primljen je izvadak o naplati bankarske usluge 150 kn.4) Podmirena je faktura inozemnog dobavljaa, srednji teaj na dan naplate je1 EUR = 7,34 kn5)Obraunajte i proknjiite nastale teajne razlike

3.Proknjiite sljedee promjene u dnevniku i na kontima glavne knjige:1) Za izvezene proizvode inozemnom kupcu ispostavljena je faktura koja glasi na 10.000 EUR (srednji teaj HNB 1 EUR = 7,40 kn)2) Primljen je izvadak s deviznog rauna da je inozemni kupac platio dug 10.000 EUR-a (1 EUR = 7,30 kn).3) Obraunajte teajne razlike temeljem naplaenog potraivanja iz inozemstva.4) Primljen je izvadak s deviznog rauna da je banka naplatila naknadu u vrijednosti 10 EUR.

4.Proknjiite sljedee promjene u dnevniku i na kontima glavne knjige:1) Za izvezene proizvode inozemnom kupcu ispostavljena je faktura koja glasi na 15.000 USD (1 USD = 5,06 kn).2) Primljen je izvadak s deviznog rauna da je inozemni kupac platio dug 15.000 USD (1 USD = 5,20 kn).3) Obraunajte i proknjiite nastale teajne razlike.4) Primljen je izvadak s deviznog rauna da je banka naplatila naknadu u vrijednosti 15 USD.

p13 devizni raČun

Documents