pagos a cuenta renta 2013

Pagos a cuenta mensuales Impuesto a la Renta 2013

Trujillo, 29 de Enero de 2013

Miguel Arancibia Cueva

1

PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA ENERO A DICIEMBRE

EJERCICIO 2013

2

PAGOS MENSUALES RENTA

Dec. Leg. 1120 (18-07-2012)modifica art. 85° LIR

D.S. 155-2012-EF (23-08-2012)modifica art. 54º del Rgto. Impto Rta.

Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012)Balance al 30.06.2012 PDT 625

Informe SUNAT 095-20123

TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013

• ENERO/ABRIL (04 meses) No procede balance para modificación, ni

suspensión.

• MAYO/JULIO (03 meses) Procede balance para modificación, o

suspensión, de corresponder.

• AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses) Procede balance para modificación o

suspensión, de corresponder.4

PAGOS A CUENTA MENSUAL ENERO, FEBRERO, MARZO Y ABRIL 2013

PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR

Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013

NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó 1.5% de Enero al mes de Abril

5

% DE INGRESOS MENSUALES: Tasa anual

1.5% - General. Antes 2% 30% 0.8% - Ley 27360. Antes 1% 15%

PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MENOR A 1.5%

DESCRIPCIÓN IMPORTE

Coeficiente DJ Anual 2011 0.0001 = 0.01%

Ingresos Gravados Enero 2013 S/. 50,000

Cálculo según coeficiente: 0.01% de 50,000 X 5

0.01% vs 1.5% Se aplica el mayor

Pago a cuenta Enero 2013 = 50,000 x 1.5% 750

6

PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MAYOR A 1.5%

DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.


Ingresos Gravados Enero 2013 50,000

1.5% de 50,000 X 750

2.5% vs 1.5% Se aplica el mayor

Pago según coeficiente 2.5% de S/. 50,000 1,250

7

PAGOS A CUENTA ENERO y FEBRERO 2013

EMPRESA INICIA ACTIVIDADES EN EJERCICIO 2013

GIRO DE LA EMPRESA: ABARROTES

NO PROCEDE PRESENTACIÓN DE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE


Ingresos mensuales de Enero de 2013 1, 300,000

Ingresos mensuales de Febrero de 2013 1,400,000

Pago a cuenta Enero 2013 1.5% de S/. 1,300,000 19,500

Pago a cuenta Febrero 2013 1.5% de S/. 1,400,000 21,000

8

PAGOS A CUENTA MARZO y ABRIL 2013

INICIA ACTIVIDADES EN MARZO 2013

GIRO DE LA EMPRESA: AGROINDUSTRIA - Ley 27360

NO PROCEDE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE


Ingresos mensuales de Marzo de 2013 1, 300,000

Ingresos mensuales de Abril de 2013 1,400,000

Pago a cuenta Marzo 2013 0.8 % de S/. 1,300,000 10,400

Pago a cuenta Abril 2013 0.8% de S/. 1,400,000 11,200

9

REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013

REGLA GENERAL:

Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)

Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, no se efectuará la comparación del coeficiente y el 1.5%, en tal supuesto abonarán el 1.5% mensual.

Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012

10

PAGO A CUENTA ENERO 2013

NO PROCEDE SUSPENSIÓN DE PAGOS


DJ Anual 2011: PERDIDA TRIBUTARIA

DJ Anual 2012: PERDIDA TRIBUTARIA

Ingresos Gravados Enero 2013 50,000

Se aplica el 1.5% sobre ingresos del mes

1.5% de S/. 50,000 750

11

USO DE PAGOS EN EXCESO 2012

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior (2012), puede ser aplicado únicamente contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la D.J. donde se consigne dicho saldo (DJ Anual 2012). Numeral 4 del artículo 55º del Rgto I Rta.

12

USO DE PAGOS EN EXCESO 2011

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio precedente al anterior (2011), puede ser aplicado contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013), inclusive a partir de enero (2013). Numeral 3 del artículo 55º del Rgto I Rta.

13

Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95 COMPENSACIÓN DE PAGOS A CUENTA

El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente. No es necesario esperar que se presente la declaración jurada por este último ejercicio.

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PAGOS A CUENTA MENSUAL MAYO, JUNIO y JULIO 2013


1.5% DE INGRESO MENSUAL

Coeficiente 2012

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó EL 1.5 % con EGP AL 30-04-2013

PERO comparando con coef. 201215

POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE ó 1.5 % por Mayo, Junio y Julio 2013

…PERO A PARTIR DE:

Mayo Con E.G.P. al 30-04-2013 a Vs.

Julio Coeficiente del ejercicio 2012

Para ejercer este derecho, el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta.

De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012.

16

PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013

(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.



Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0090 = 0.9%

Ingresos Gravados Mayo 2013 50,000

1.2% vs 0.9% Se aplica el mayor (*)

Pago según coeficiente D.J. 2012 1.2% de 50,000 600

17

PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013

(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.





1.9% vs 1.3% Se aplica el mayor (*)

Pago según coeficiente D.J. 2012 1.9% de 50,000 950

Fue recomendable presentar EGYP al 30-04-13 (¿?)

18

PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA)

PRESENTA BALANCE AL 30/04/2013


Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)

Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0000 = 0 % (PERDIDA)


SUSPENDEN PAGOS DE MAYO A JULIO 2013

Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000 00

19



A partir de mayo a julio 2013: Opción de EPG al 30-04-2013, previa deducción de 4/12 de pérdidas de ejercicio anterior, de corresponder.


20

PAGO A CUENTA MAYO 2013 PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013

Aplicando 4/12 de pérdida tributaria del ejercicio anterior (x)


Pérdida tributaria ejercicio 2012 (120,000)

Utilidad tributaria enero/abril de 2013 42,000

Ingresos gravados de enero al 30.04.2013 S/. 180,000

Cómputo de arrastre de pérdida = 42,000 - 40,000 (x) 2,000

Impuesto EGP al 30.04.2013 = 30% de S/. 2,000 600

Coeficiente neto EGP al 30.04.2013 = 600/180,000 0.0033


Pago según coeficiente EGP 0.33% de 50,000 16521

PAGOS A CUENTA MENSUAL AGOSTO A DICIEMBRE 2013


1.5% DE INGRESO MENSUAL

Coeficiente 2012

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó EL 1.5 % con EGP al 31-07-2013

sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior

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VARIACIÓN DE COEFICIENTE o 1.5% EN PAGOS A CUENTA 2013

A partir de:

Los meses de Agosto a Diciembre, se puede variar con E.G.P. al 31-07-2013

Independientemente a la presentación del EPG al mes abrildeben presentar el EPG a Julio. De no realizarlo tributarán sobre el pago del coeficiente original.

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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013

NO se compara coeficiente 2012 vs E GYP Julio 2013




Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000

Se aplica el coeficiente de EGP 31/07/13: 0.9%

Pago según coeficiente EGYP 0.9% de 50,000 450

24

PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013

NO se compara coeficiente 2012 vs EGYP Julio 2013.





Se aplica el coeficiente de EPYG 31/07/2013

Pago según coeficiente EPYG 1.3% de 50,000 650

Fue recomendable presentar EGYP al 31-07-13 (¿?)

25

PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA)



Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)



SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013


26

PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (UTILIDAD TRIBUTARIA)






SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013


27



A partir de agosto a diciembre 2013: Opción de EPG al 31-07-2013, previa deducción de 7/12 de pérdidas de ejercicio anterior, de corresponder.

De no existir impuesto calculado al 31 de julio suspenderán pagos a cuenta, independiente de la obligación de presentar la DJ mensual.


28

JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

La rectificatoria de la D.J. anual del ejercicio anterior obliga a modificar el coeficiente.

RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002.

Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta.

RTF 255-4-2000

29

JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

No se adicionan a la base de cálculo de pagos mensuales, las presunciones establecidas en el C.T.

RTF 4184-2-2003 de OO.

El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularización no exime….de los intereses moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente.

RTF 19833.

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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (1 de 3)

1.- Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del IR, el monto que resulte mayor de la comparación de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 85° del TUO de la LIR.

De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, según corresponda.

Lo señalado en los párrafos anteriores no será de aplicación cuando el contribuyente ejerza la opción prevista en el segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicación la referida opción.

INFORME N° 095-2012-SUNAT 31

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i095-2012.pdf


2.- A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que correspondería determinar sus pagos a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opción prevista en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

De ejercer la opción antes señalada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto calculado.




3.- A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opción prevista en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

De ejercer la opción antes señalada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.



DIFERENCIA DE CAMBIO

Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta.

INFORME N° 045-2012-SUNAT

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REGISTRO DE BALANCES

El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances.

El Libro debe estar firmado al cierre de período por Representante Legal y Contador Público.

Base legal: Art. 6° Res. SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006 Art. 4° Res. SUNAT 200-2012

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GRACIAS POR SU ATENCIÓN

[email protected]

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pagos a cuenta renta 2013

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