„Ľudia často hovoria, že dane a smrť je jedno a to isté, ale mýlia sa. Smrť je udalosť, ktorá je zdaňovaná, ale dane nikdy nezomierajú.“

Vývojové etapy priamych daní

STAROVEK STREDOVEK NOVOVEK

ROZVINUTÝ NESKORÝFEUDALIZMUS FEUDALIZMUS

- majetkové dane

- majetkové dane - miestne dane - kontribúcie - výnosové dane

- daň z hlavy - dôchodkové dane

- do konca 18 st. sústavy PD a ND - daň z príjmov (1798VB)

dobrovoľnosť

- výnosové dane v novoveku: dane z výnosu, ktoré plynuli z majetku- v 20. st. (Keynes) začali dominovať PD- 70-te roky (Friedman) – PD potlačené- Súčasnosť: presun zdanenia od PD k zdaneniu spotreby

Priame dane

- adresné a neprenosné na iný subjekt- zdaňujú dôchodky a majetok daňových subjektov- vyrubujú sa priamo z príjmu alebo majetku FO a PO- FO a PO znáša daňovú povinnosť sama, sama si vypočíta a odvedie správcovi dane (DÚ,

obec. Úrad, VÚC)

Legislatívna úprava- zákon 595/2003 Zz. O dani z príjmov …- zákon 582/2004 Zz. O miestnych Daniach a miestnych poplatkoch…- zákon 511/1992 Zz. O správe daní a poplatkov

Štruktúra PD

PD

DÓCHODKOVÉ DANE MAJETKOVÉ DANE

daň z príjmov daň z príjmov miestne dane miestne daneFO PO (výber VÚC) (výber obcou)

daň z mot. Vozidiel daň z nehnuteľnostiDaň za predajné automaty

Daň za psaDaň za nevýherné hracie prístroje

Daň za užívanie verejn. PriestranstvaDaň za vjazd a zotrvanie mot.voz. v hist.časti mesta

Daň za ubytovanieDaň za jadrové zariadenie

Zatriedenie PDKritérium členenia Typ daníPodľa spôsobu určenia daňovém povinnosti Repartičné (v SR nie sú)

Sadzbové Podľa daňového subjektu Platené FO

Platené POPodľa spôsobu určenia daň. základu Osobné dane

Reálne danePodľa daň. bázy (objekt zdanenia) Dôchodkové

Majetkové Podľa daň. určenia Podielové – daň z príjmov FO

Celostné (daň z príjmov PO, štátne al. miestne)

Podľa dopadu dane Priame daneNepriame dane

Zdaňovanie príjmov v SR

- zákon o dani z príjmov osobitne upravuje:o zdaňovanie príjmov FO – daň z príjmov FOo zdaňovanie príjmov PO – daň z príjmov PO

PREDMET DANE- každý príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s jeho majetkom- peňažný aj nepeňažný príjem

- osobitne je vymedzený predmet dane v prípade vybraných daňovníkovo  príjem napr. u správcovských a dôchodk. spoločnostío  príjmy z činností, z kt. sa dosahuje zisk alebo z ktorých sa dá zisk dosiahnuť,

vrátane príjmov z predaja majetku, z reklám, ...

SUBJEKT DANE- daňovník

o  FOo  PO

- 2 skupiny daňovníkov (podľa zdroja príjmov):o  daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daň. rezidenti)o daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou (daň. nerezidenti)

Určenie daňovej rezidencie- postupuje sa podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia- rezidentom zmluvného štátu je každá osoba, ktorá podlieha zdaneniu v zmluvnom štáte

z dôvodu svojho bydliska, trvalého pobytu, miesta vedenia alebo iného kritéria- ROZHRANIČOVACIE KRITÉRIÁ – napr. stály byt, stredisko život. Záujmov

PREDMET DANE- daň. Rezidenti:

o  príjem plynúci zo zdrojov na území SRo  Príjem plynúci zo zdrojov v zahraničí

- Daň. Nerezidentio príjem plynúci zo zdrojov na území SR

Daň z príjmov FO- pri posudzovaní príjmov FO z daň. Hľadiska je potrebné posúdiť, či sa daný príjem FO

považuje za zdaniteľný, t. j. či podlieha zdaneniu- zdaniteľný príjem – príjem, ....

Posudzovanie príjmov:- príjmy FO

o  príjmy, ktoré nie sú predmetom daneo  príjmy, ktoré sú predmetom dane

Sú oslobodené Zdaňujú sa

Príjmy FO, ktoré NIE SÚ predmetom dane:- VŠEOB.: úvery a pôžičky, podiely na zisku, príjem získaný dedením alebo darovaním

nehnuteľnosti (POZOR: ak dar dostane v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo podnikaním – je predmetom dane!)

- Zo ZÁVISLEJ ČIN.: náhrady cestovných výdavkov v súvislosti s výkonom ZČ, náhrada za používanie vlastného náradia, ...

Príjmy FO, ktoré sú predmetom dane, ale sú OSLOBODENÉ:- príjem z predaja nehnuteľnosti (po uplynutí 5 rokov od nadobudnutia od 1. 1. 2011),- dávky,- podpory,

- služby z verejného zdravotného poistenia, soc. Poistenia, - štátne soc. Dávky,- štipendiá zo ŠR, ...

Príjmy FO, ktoré sú predmetom – sú ZDANITEĽNÉ:- všetky zdaniteľné príjmy, vrátane príjmov zdaniteľných zrážkou

o  zrážkou pri zdrojio  v spoločnom základe dane

- 4. skupiny:o  príjmy zo ZČ §5o  príjmy z podnikania, inej SZČ a z prenájmu §6o  príjmy z kapitálového majetku §7o  ostatné príjmy §8

ZÁKLAD DANE Z PRÍJMOV FO- je rozdiel, o kt. zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky, pri rešpektovaní vecnej

a časovej súvislosti zdaň. Príjmov a daň. Výdavkov v príslušnom zdaň. Období (základ. Definícia)

- zistí sa ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov- možnosť zníženia základu dane o daňovú stratu (max. počas 7 nasledujúcich zdaň.

Období od vzniku daňovej straty)- možnosť rozdelenia čiastkového základu dane (v prípade spoločného podnikania,...)

UPLATŇOVANIE NČZD (tzv. odpočítateľných položiek)- štát chce prostredníctvom nich zvýhodniť určitú skupinu osôb (sociálne postavenie) alebo

podporiť daňovníkov k určitým aktivitám- do konca 2010 znižovali celkový základ dane daňovníka (ako súčet ČZD)- od r. 2011 sa uplatňujú len na tzv. aktívne príjmy (t. j. ZČ a podnikanie)- od r. 2011 sú zrušené odpočítateľné položky- príspevky na DDS, poistné na životné

poistenie, finančné prostriedky na účelové sporenie (v max. sume 398,33 €, ak boli skutočne zaplatené)

NČZD D- 19,2 násobok sumy životného minima platného k 1. 1. 2011 príslušného roka (zmena

v r. 2009 a 2010: 22,5 násobok sumy životného minima – protikrízový balíček)

- Nárok má každá FO (daňovníci s obmedzenou aj neobmedzenou daň. Povinnosťou) bez ohľadu na to, koľko v zdaňovacom období odpracovala alebo sa na území SR zdržiavala

- Odpočítateľná položka na daňovníka je ovplyvnená valorizačným mechanizmom (závisí od násobku ŽM) a od dosiahnutého základu dane daňovníka

- Nárok na nezdaniteľnú mesačnú sumu nemajú poberatelia starobného a iných dôchodkov (napr. výsluhový, ak boli poberateľom dôchodku k 1. 1.)

- Špecifický spôsob uplatnenia nezdaniteľnej sumy u dôchodcov po skončení roka

Možnosti uplatnenia NČZD D- počas zdaň. Obdobia (mesačne) – na základe Vyhlásenia k zdaneniu príjmov z ZČ u

zamestnávateľa (+ daň. bonus!)- po skončení zdaň. Obdobia

o prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo ZČ u zamestnávateľa

o prostredníctvom daň. priznania

NČZD D – poberatelia dôchodku- závisí od druhu dôchodku, výšky dôchodku a od dátumu priznania dôchodku- dôchodok – výsluhový dôchodok, startobný dôchodok, predčasný s. d. zo soc.

Poistenia, ...

NČZD na manželku- všeob.: 19,2 x ŽM platného k 1. 1. príslušného roka- v r. 2009 – 2010: 22,5 x ŽM- nárok má daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou- nárok má daňvoník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úrhn jeho zdaň. Príjmov zo

zdrojov na území SR tvorí min. 90 % zo všetkých príjmov toho daňovníka (celosvetových)

- môže sa uplatniť na vyživovanú manželku, ktorá žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti

- rozhodujúce je obdobie v ..- NIE JE možnosť uplatniť, len v prípade druha a družky- Uplatňuje sa až po skončení zdaň. Obdobia (kal. Roka) buď prostredníctvom ročného

zúčtovania u zamestnávateľa alebo prostredníctvom daň. Priznania vo výške 1/12 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého ....

2. týždeň

„Najväčším nepriateľom človeka sú dane“

Daňový bonus

- forma daň. zvýhodnenia, ktorú si môže uplatniť daňovník (FO) na všetky vyživované deti žijúce s ním v spoločnej domácnosti

- od 1. 1. 2004 ? nahradil NČZD na vyživované dieťa- NČZD na vyživované dieťa znižovala ZD, daňový bonus žnižuje daňovú povinnosť!- príjem oslobodený od dane- výška DB sa počas zdaň. Obdobia mení v závislosti od valorizácie ŽM k 1. 7. - Uplatňuje sa max do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaň. Obdobie

o  jan – jún: 6 x 20,00 € = 120,00 € (rok 2011: 6 x 20,02 = 120,12 €)o júl – aug: 6 x 20,02 € = 120,12 €

- ak daň < DB, rozdiel si uplatní cez daňové priznanie

NÁROK NA DB:- daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daň. Rezidenti)- daňovníci s obmedzenou daňovou pov. (min. 90 % príjmov zo zdrojov v SR)- vo všeobecnosti sú to FO (zamestnanci/podnikatelia po splnení podmienok

PODMIENKY UPLATNENIA DB:I. daňovník, ktorý mal v z. o./kal. Rok zdaniteľné príjmy zo ZČ § 5 =

zamestnanci

- dostatočný zdaniteľný príjem = o hrubé zdaniteľné príjmy zo ZČ aspoň vo výške 6 x MM (ak kratší pracovný čas,

MM sa prepočítava)  za r. 2010 aspoň 1846,20 €, resp. mesačne min 153,85 €  za r. 2011 aspoň 1902 €, resp. mesačne min 158,50 €

o  zdaniteľným príjmom je aj príjem, ktorý sa za mzdu nepovažuje (napr. príjem zo soc. Fondu, príspevok zamestnávateľa na DDP,...)

II. Daňovník = podnikateľ - dostatočný zdaniteľný príjem =

a.  hrubé zdaniteľné príjmy z podnikania, inej SZČ a z prenájmu aspon vo výške 6 X MM

b.  a zároveň vykázať ČZD (môže byť 0/zisk, ak strata – nemá nárok na DB)

III. Musí byť vyživované dieťa!- preukázať, že ide o vyživované (nezaopatrené) dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej

domácnosti (prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie DB)- nezaopatreným dieťaťom NIE JE dieťa, ktorému:

o  vznikol nárok na invalidný dôchodok,o  poberá sociálny dôchodok,o  ktorého štúdium na VŠ podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku,o  ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie 2. stupňa

Vyživované dieťa:Dieťa, ktoré žije v domácnosti s  nemusia mať rovnaký trvalý pobytdaňovníkom, a to:- Dieťa vlastné

- Dieťa osvojené/prevzaté do starostli-Vosti náhradn. Starostlivosti rodičov naZáklade rozhodutí prísl. Orgánu

- Dieťa 2. manžela nemôže isť o dieťa družky/druha ani o vnuka, ak rodičia nemajú príjmy....súčasne musí ísť o nezaopatrené dieťa podľa z. č. 600/2003 Zz. O prídavky na dieťa

- nemôže si druh/dužka uplatniť DB na dieťa družky/druha, ani starí rodičia na vnuka/vnučku (len keď je osvojený)

- Nezaopatrené dieťa – dieťa do skončenia povnnej školskej dochádzky, max do dovŕšenia 25 rokov veku, ak:

o  a) sústavne sa pripravuje na vzdelanieo  b) .... (úraz)

- sústavná príprava na povolanie – štúdium na SŠ (okrem štúdia popri zamestnaní, kombinácia štúdia a štúdiu jednotlivých vyuč. Predmetov) a štúdium na VŠ okrem externého štúdia

- osobitne sa posudzuje obdobie letných prázdnin v prípade študentov, ktorí študujú na SŠ, ....

- AK dieťa vyživujú v spoločnej domácnosti viacerí daňovníci, DB si môže uplatniť vždy len 1 daňovník

- ak sa nedohodnú, DB na všetky vyživované deti sa uplatňuje v poradí: matka, otec, iná oprávnená osoba

- na účely DB nie je možné rozdeliť si deti, ale iba mesiace (pomerná časť DB)

Ak vyživované dieťa uzatvorí manželstvo:- nárok na DB si môže uplatniť daňovník (rodič)

o  po skončení zdaňovacieho obdobia (kal. Rok)o  ak dieťa s ním naďalej žije v spoločnej domácnostio  manžel/-ka tohto dieťaťa nemá za zdaň. O. zdaniteľné príjmy presahujúce

základnú NČZD D- Nárok na DB si môže uplatniť manžel/-ka

o  uplatniť si nárok prednostneo  iba ak manžel/-ka vyživovaného dieťaťa má zdaniteľné príjmy > základná

NČZD D

VZNIK NÁROKU NA DB:- daňovník si môže uplatniť DB už v kalendárnom mesiaci, v ktorom

o  sa dieča narodiloo  sa začína sústavná príprava na budúce povolanieo  bolo dieťa osvojené

- Vo všeobecnosti platí, že daňovník si môže uplatniť DB za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie DB (pri manželstve až od 1. nasledujúceho mesiaca)

- Nárok na DB zaniká v mesiaci, na začiatku ktorého podmienky už nie sú splnené

Uplatnenie DB u zamestnanca1. mesačný

- počas zdaniteľného obdobiao  ak zamestnanec podpísal Vyhlásenie u zamestnávateľao  úhrn hrubých zdaniteľných príjmov zo ZČ v danom mesiace je aspoň vo

výške ½ min. mzdy (v r. 2011 aspoň 158,50 € mesačne)2. ročný

- ak NESPLNÍ podimenky ročných zdaniteľných príjmov (aspoň 6 x MM):o  vyplatenú pomernú časť DB nie je povinný vrátiťo  má možnosť uplatniť si nárok na plnú výšku DB prostredníctvom DP (dost.

Príjmy zo ZČ/podnikania)o  alebo neuplatnenú časť DB si môže uplatniť ďalšia oprávnená osoba (napr.

manželka)- Ak SPLNÍ podmienky ročných zdaňiteľných príjmov:

o  má nárok na uplatnenie plnej ročnej výšky DBo  môže si DB uplatniť dodatočne, a to buď u svojho zamestnávateľa

prostredníctvom ročného zúčtovania alebo sám v daňovom priznanío  ak je ročný DB > ročná daň, daňovník musí o vyplatenie rozdielu požiadať

cez daňové priznanie (ak nepožiada, správca nevyplatí)

Uplatnenie DB u podnikateľa – ročný

- iba ročný DB (po skončení zdaň. O.)- prostredníctvom DP- ak podnikateľ vykáže stratu, nárok na DB mu zaniká! (aj keby dosiahol príjmy

z podnikania vo výške 6 x MM)- ak je ročný DB > ročná daň, musí daňovník požiadať o vyplatenie rozdielu (vyplniť

oddiel XIV. v DP B)

PREUKÁZANIE NÁROKU NA DB- najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom zamestnanec spĺňa podmienky

(mesačný bonus)- najneksôr do 15. februára po uplynutí zdaň. Obdobia (ak ročné zúčtovanie)- alebo v DP- doklady (rodný list dieťaťa, potvrdenie o návšteve školy a pod.)

Zamestnanecká prémia

- zavedená od 1. 1. 2009 s cieľom zvýšiť čistý príjem nízkopríjmových zamestnancov- adresná forma dodatočnej sociálnej pomoci v podobe negatívnej dane- alternatíva k NČZD D- jej výška závisí nielen od celkového príjmu zamestnanca, ale aj od počtu mesiacov práce

(časový test) a tiež od formy práce (príjmy na dohodu sa do časového testu nezapočítavajú)

- s rastúcim príjmom ZP postupne klesá, až nárok na ZP zanikne- max ZP bola za r. 2009 181,03 €, za r. 2010 157,04 €, za r. 2011 50,34 €

PODMIENKY:- dosiahne zdaniteľné príjmy z vybraných druhov ZČ aspoň vo výške 6 x MM – tzv.

posudzované príjmy (iba pracovnoprávny vzťah, služobný, štátnozamestnanecký, členský pomer, príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania alebo príjmy z prostriedkov sociálneho fondu)

- ZČ vykonávaná iba na území SR- Poberá posudzované príjmy aspoň 6 kalendárnych mesiacov (do časového testu 6

mesiacov sa nezapočítavá mesiac, v ktorom poberal príjem na dohodu, ale príjem na dohodu sa započítava do výšky posudzovaných príjmov zo ZČ!)

- Neuplatní si v daňovom priznaní oddanenie príjmov zdanených zrážkovou daňou (to sa netýka príjmov zo ZČ zdanených zrážkovou daňou, tie si môže v DP oddaniť do 2010)

- POZNÁMKA: príjmy na dohodu sa započítavajú do časového testu 6 mesiacov, ale do výšky príjmov už áno!

- Nepoberal niektoré vybrané príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (napr. podiely na zisku – dividendy) alebo iné príjmy zo ZČ (napr. príjmy za prácu likvidátorov, nútených správcov, konateľov, ...)

- Nepoberal iné zdaniteľné príjmy FO (príjmy z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu, z kapitálového majetku a ostatné príjmy), okrem takých príjmov, z ktorých sa daň vybrala zrážkou

- Nie je k 1. 1. poberateľom dôchodku (ani spätne priznaného k 1. 1.)- Suma ZP je kladné čislo

KTO VYPLÁCA ZP A KEDY

- uplatňuje sa vždy po skončení zdaň. Obdobia 2 spôsobmi:o  na základe ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmu zo ZČ aleboo  prostredníctvom DP

- Zamestnanec, ktorý si uplatni ZP, si nemôže uplatniť NČZD DZamestnávateľ vyplatí:- zamestnanec si uplatní nárok v žiadosti o RZ do 15. februára po skončení z.o.- na základe čestného vyhlásenia o tom, že spĺňa požadované podmienky- zamestnávateľ mu prizná a vyplatí prémiu (najneskôr pri zúčtovaní mzdy za apríl v roku,

v ktorom sa ročné zúčtovanie preddavkov vykonáva) a tiež zrazené preddavky na daň z príjmu (preplatok)

Správca dane vyplatí:- iba ak o ňu zamestnanec požiada prostredníctvom DP (správca dane mu vráti ZP spolu

s preplatkami)- ak by suma na vyplatenie správcom dane bola nižšia ako 3,32 €, správca dane tútu sumu

nevyplatí

Zdaňovanie príjmov zo ZČ – určenie ČZD

Príjmy zo ZČ zo zákona: - zdaniteľné príjmy zo ZČ- výnimky, ktoré nie sú predmetom dane- príjmy, ktoré sú oslobodené (naštudovať si zo zákona!!!)

ČZD = hrubé zdaniteľné príjmy – povinné poistné

SPÓSOBY ZDANENIE PRÍJMOV ZO ZČ- príjmy zo ZČ sa zdaňujú v čase výplaty, bez ohľadu na to, za aké obdobie plynú:

o preddavkom na daň – nie sú daňovo vysporiadanéo zrážkovou daňou (do konca r. 2010) – považujú sa za daňovo

vysporiadané- VÝNIMKA:

o Ak nie je možné zdaniť nepeňažný príjem v čase výplaty (zamestnanec nemá iný príjem alebo ho nemá v dostatočnej výške), príjem sa zdaní pri najbližšom peňažnom plnení, ročnom zúčtovaní alebo v DP

Ak sú príjmy zo ZČ zaplatené NARAZ za viac mesiacov:- pri výpočte mesačných preddavkov možno postupovať tak, ako keby sa vyplácal

každý mesiac – môže si uplatniť NČZD! za každý mesiac- rozloženie je možné len v rámci kalendárneho roka- rozloženie nie je možné realizovať z odmien

„Dane a smrť sú rovnaké v tom, že keď prídu – musíš isť“(1. daňové prikázanie)

Stanovenie ZD u podnikajúcej FO

§ 6 – príjmy z podnikania:

- príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného - na základe osvedčnia (SHR)a vodného hospodárstva

- príjmy zo živnosti - na základe živnost. Oprávnenia

- príjmy z podniania vykon. podľa osob. pred. - súkromní lekári, audítori, notári,daňoví poradcovia, advokáti, autoriz.architekti alebo stavební inžinieri,poskytovateľ zdravotnej starostlivosti

- príjmy spoločníkov v. o. s. a komplementárovk . s. (komanditná ZČ)

Príjmy z inej SZČ:

- príjmy z priemyselného/duševného vlastníctva - z patentov, licencií, príjmy autorov

- príjmy z čin, kt. nie sú živnosřou ani podnikaním - správcovia konkurznej podstaty, profes. Športovci, osobní asistenti

- príjmy znalcov a tlmočníkov

- príjmy z čin. Spotredkovateľov podľa osob. - sprotredkovatelia II. Piliera DDS, ..Predpisov, kt. Nie sú živnosřou

Príjmy z prenájmu (opakujúce)

- príjmy z prenájmu nehnuteľností - nehnuteľnosť nie je zaradená v obchodnom majetku

- príjmy z prenájmu hnuteľných vecí, ak sa pre-najímajú jako príslušenstvo nehnuteľnosti

Príjmy z pondikania a inej SZČ sú aj:- príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka- úroky na podnikateľskom účte (v hrubom sa priznajú k príjmom!)

- príjem z predaja podniku alebo jeho časti- výška odpusteného dlhu

ZISŤOVANIE ZD U PODNIKAJÚCEJ FO- pri ziťovaní ZD sa vychádza:

o  z dosiahnutého výsleku hospodárenia(podvojné účto – úprava ZD sa vykoná až v DP)

ZD = VH + pripočítateľné položky – odpočítateľné položky

o Z rozdielu medzi príjmami a výdavkami(jednoduché účto – úrava na ZP a DV sa vykoná priamo v peňažnom denníku k 31.12. a tak sa uvedie do DP – daňovo orientované)

ZD = zdaniteľné príjmy – daňové výdavky

o Z evidencie na účely uplatnenia preukázateľných výdavkov pri príjmoch z prenájmu (nehnuteľnosť nie je v OM)

o Z daňovej evidencie (uplatňovanie preukázateľných daňových výdavkov)

ZD = zdaňiteľné príjmy – daňové výdavky

Špecificky sa ZD zisťuje:- u spoločníka v. o. s.

o  v. o. s. je PO, ale dosahnutý zisk (ZD) zdaňujú jednotliví spoločníci a nie spoločnosť

o  ZD spoločníka je časť ZD v. o. s. ako PO – urči sa v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk v. o. s. /podľa spoločenskej zmluvy, inak rovnakým dielom

o  strata v. o. s. sa rozdeľuje na spoločníka rovnakým spôsobomo  komplementári k. s. aj spoločníci v. o. s. si môžu znížiť ZD o skutočne

zaplatené poistné ...- U komplementára k. s.

o  je časť ZD k. s. ako PO – určí sa v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk

o  ak k. s. vykáže stratu – rozdeľuje sa rovnakým spôsobomo  rozdiel oproti v. o. s.: na komplementárov sa nerozdeľuje celý VH (z. d.), ale

len časť, ktorá pripadá na komplementárov (čast VH, ktorá pripadá na komanditistov zdaňuje k. s. daňou z príjmov PO)

UPLATŇOVANIE VÝDAVKOV- podnikajúca FO si môže uplatniť:

o  preukázateľné daňové výdavky (je povinná viesť učto alebo daňovú evidenciu)

o  paušálne výdavky

DAŇOVÉ VÝDAVKY – vymedzenie (§ 19 a 20 ZDP)

- výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržianie zdaniteľných príjmov (súvisí s podnikaním)

- výdavok riadne preukázaný (fyzicky doložený)- výdavok zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii- výdavok vecne a časovo rozlíšený- limitované výdavky podľa ZDP alebo podľa osobného predpisu- v 3 špecifických prípadoch ZDP zaplatené výdavky (nájomné, provízie na

sprostredkovanie a zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania)

Limitované daňové výdavky podľa ZDP- výdavky na spotrebované pohonné látky (PHL, 3 spôsoby)

o  podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítaných podľa spotreby v technickom preukaze alebo v osvedčení o evidencii vozidla

o  na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného sledovania vozidiel

o  vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za z. o.

(primerané podľa počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku z. o.,...)

- Výdavky na pracovné cestyo  ide o pracovné cesty, na ktorých vzniká nárok podľa zákona o cestovných

náhradácho  možnosť paušalizácie cestovných výdavkov (zjednodušenie účtovania

cestovných náhrad v prípade opakovaných pracovných ciest)o  ak pracovné cesty vykonáva FO – podnikateľ/SZČ – možnosť uplatnenia

výdavkov pri použití vlastného motorového vozidla nezahrnutého v obchodnom majetku vo výške náhrady za 1 km tzv. KILOMETROVNÉ

- Výdavky na stravovanie zamestnancovo  ak sú v tzv. pracovnom pomere alebo na dohoduo  Zamestnávateľ je povinný prispieť na stravovanie

- Min 55 % z ceny jedla- Max za každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného

zamestnancovi pri pracovnej ceste v trvaní 5 – 12 hodín podľa zákona 2011: 3,80 €

- Môže poskytnúť príspevok na stravovanie zo Sociálneho fondu- Ak zabezpečí stravovanie formou stravovacích poukážok – ich hodnota

min vo výške 75 % z ceny stravného poskytuje ....

Daňový výdavok NIE JE:- výdavok, ktorý nesúvisí s podnikaním (aj keď je zaúčtovaný)- výdavok, ktorého vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané- výdavok priamo uvedený v ZDP § 21- !!!zaplatená daň z príjmov nie je daňový výdavok!!!

PAUŠÁLNE VÝDAVKY- výdavky stanovené % zo zdaniteľných príjmov- iba pri príjmoch z podnikania, inej SZČ a prenájmu- daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH iba časť z. o.- vo výške 40 % z úrhnu zdaniteľných príjmov (od r. 2011)

- do konca r. 2010 vo výške 40 % a v prípade remeselnej živnosti vo výške 60 % ...

- v paušálnych výdavkoch sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem skutočne zaplateného poistného

- pri príjmoch z prenájmu si môže daňovník uplatniť typ výdavku (paušálne alebo skutočné) bez ohľadu na to, aký typ výdavkov sa uplatňoval pri príjmoch z podnikania a inej SZČ

- ak daňovník zmení typ uplatňovaných výdavkov (skutočné paušálne alebo naopak) je povinný upraviť si ZD (v z. o. predchádzajúcom zmene)

- v prípade paušálnych výdavkov daňovník nevedie účtovníctvo, ale je povinný viesť evidencie

Uplatňovanie paušálnych výdavkov- výhodné pri podnikateľskej činnosti s nízkymi výdavkami alebo nízkymi príjmami- je administratívne jednoduchšie (0 nákladov na vedenie účtovníctva)- zníži sa možnosť dorubenia na ........

Príklad:- Daňovník v z. o. dosiahlol zdaniteľný príjem z PČ (živnosti) vo výške 25 000 € (vrátane

úroku na podnikateľskom účte vo výške 35 €) – reálny príjem. - Eviduje pohľadávku vzniknutú v z. o. vo výške 15 000 € (okrem reálnych príjmov). - Z úrokov na BÚ mu banka zrazila daň vo výške 6,65 €- Dosiahol celkové (skutočné) výdavky v súvislosti s PČ vo výške 9000 € a neeviduje

žiadne záväzky k 31. 12.- V celkových výdavkoch sú zahrnuté aj:

o  a) výdavky na zabezpečenie vo výške 300 €o  b) dar 600 €o  c) zaplatené poistné (ZP a SP) 1424 €o  d) prípsevky na DDS 300 €

1. alternatíva:- uplatnenie paušálnych výdavkov:Výpočet ČZD § 6 (riadok DP typ B odd. VI, r. 2, s. 1, r. 38)Zdaniteľné príjmy 25 000 €Paušálne výdavky (40 %) 10 000 €Zaplatené poistné 1425 € (pod tab v odd VI, odd VI, r. 2, s. 2, r. 39)Daňové výdavky celkom 10000 + 1425 = 11425 €ČZD § 6 25 000 – 11425 = 13575 €

2. alternatíva:- skutočné výdavky (podvojné účto)Výpočet ČZD § 6Zdaniteľné príjmy 25 000 + 1500 = 26 500 €Výdavky celkom 9000 €Účtovný výsledok hospodár. 17 500 € (r. 40)Pripočíteľný položky 300 + 600 + 300 + 6,65 = 1206,65 (r. 42)ČZD § 6 17 500 + 1206,65 = 18 706,65 € (r. 44)POZNÁMKA: evidovaná pohľadávka je zdaniteľným príjmom, lebo je súčasťou účtovných výnosov (t. j. súčastov účtovného VH)

3. aleternatíva:- skutočné výdavky (jednoduché účto)

Výpočet ČZD § 6Zdaniteľné príjmy 25 000 € (r. 38)Výdavky celkom 9000 €Z toho nedaňové výdavky 1206,65 €Daňové výdavky spolu 9000 – 12066,65 = 7793,35 € (r. 39)Účtovný VH 25 000 – 7793,35 = 17 206,65 € (r. 40, 44)

4. alternatíva:- uplat. Skutočné výdavky (daňová evidencia – len daňové výdavky)Výpočet ČZDZdaniteľné príjmy 25 000 € (r. 38)Daňové výdavky 9000 – 1206,65 = 7793,35 € (r. 39)Účtovný VH – ČZD 25 000 – 7793,35 = 17 206,65 € (r. 40, 44)- jednoduchšie ako jednoduché účtovníctvo

Vedenie evidencie na účely uplatnenia paušálnych výdavkov- daňovník nevedie účto, ale je povinný viesť evidenciu:

o  o príjmoch v časovom sledeo  o zásobách a pohľadávkacho  odporúča sa viesť aj evidenciu o zaplatenom poistnom na ZP a SP

Vedenie evidencie pri príjmoch z prenájmu (preukázateľné DV)- pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti (nie je zaradená do OM, daňovník má možnosť

uplatňovať paušálne výdavky (%) alebo skutočné výdavky- ak daňovník uplatňuje pri príjmoch z prenájmu skutočné výdavky, je povinný viesť

evidenciu:o  o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom sledeo  o hmontom a nehmotnom majetku, ktorý možno odpisovaťo  o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch

- Povinnosť uchovávať ....

Vedenie daňovej evidencie (preukázateľné daňové výdavky)- zjednodušenie v porovnaní s vedením účtovníctva- pomocou daňovej evidencie podnikateľ eviduje všetok majetok (ktorý vložil do OM)

a záväzky, ktoré ovplyvňujú ZD z príjmov- môže uplatňovať daňovník s príjmami z podnikania a inej SZČ (aj platiteľ DPH)- činnosť vykonáva samostatne bez zamestnanca- v bezprostredne predchádzajúcom z. o. dosiahol z tejto činnosti príjmy nepresahujúce

170 000 €- daňovník si uplatňuje preukázateľné DV- výhoda: daňovník nie je povinný vykonať inventarizáciu, zostavovať účtovnú závierku,

otvárať a zatvárať účtovné knihy, vyčíslovať účtovné odpisy a pod.- daňovnik nevedie účto, ale je povinný viesť daňovu evidenciu o:

o  príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede (vrátane dokladov) – z týchto zistí ZD

o  o HM a NM využívanom na podnikanie/inú SZČo  zásobách, pohľadávkach a záväzkoch

Príjmy z kapitálového majetku - § 7

- FILOZOFIA – zdaňuje sa výnos (pravid. Aj nepravidelný), ktorý je väčšinou výsledkom investovania peňažných prostriedkov do produktov finančného trhu

- Pri príjmoch z KM nemôže vzniknúť daňová strata- Do konca r. 2003 patrili medzi príjmy z KM aj podiely na zisku – už nie sú predmetom

dane podľa ZDP

ČZD z KM

ČZD = príjem neznížený o výdavky

Výnimky: - uplatnenie skutočných výdavkov:- pri dávkach DDS (zaplatené vklady)- pri plnení pre prípad dožitia sa určitého veku (zaplatené poistné)- pri vyplatní podielových listov (PC podielového listu prijeho vydaní)

V závislosti od spôsobu zdanenia môžeme príjmy z KM rozdeliť:- príjmy z KM, ktoré sa zdaňujú zrážkou:

o  daň odvádza inštitúcia, ktorá tieto príjmy vyplácao  zrazením dane sa považujú za daňovo vysporiadanéo  daňovník sa môže pri vybraných typoch príjmov rozhodnúť, či ich zahrnie do

ZD a zrazenú daň si odpočíta ako preddavok(zmena od 1. 1. 2011 § 43 ods. 6 upravuje, ktoré príjmy zdanené zrážkovou daňou je možné dať do DP – nie je to už možné pri úrokoch z vkladov na vkladných knižkách a pod., táto možnosť zostala iba pri príjmoch z podielových listov a dlhopisov)

- Príjmy z KM, ktoré sa zdaňujú už v DPTabuľka (pošle)

Poznámka: !!! výnosy z predaja CP - § 8 – ostatné príjmy, ale ak sú CP zaradané do OM - § 6 – príjmy z podnikania!!!

Zamedzenie dvojitého zdanenia pri úrokových príjmoch zo zahraničia u rezidentov SRAk boli úrokové príjmy zdanené v štáte zdroja, aplikuje sa:- zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia – metóda vyňatia/zápočtu- smernica EÚ o zdanení príjmov z úspor v podobe výplat úrokov (smernica 2003/48/ES),

daň zrazená podľa smernice sa započíta na úhradu dane z úrkového príjmu do výšky, v ktorej môže byť zrazená podľa ZDP. Ak je zrazená daň podľa smernice celková daňová povinnosť daňovníka, rozdiel je považovaný za daňovný preplatok (príloha 3 ZDP – Belgicko, Luxembursko, Rakúsko, Lichtenštejnsko, Monako, San Marino....)

- podľa zmluvy a súčasne aj podľa smernice, zamedzí sa dvojitému zdaneniu príjmov najvprv podľa zmluvy (§ 45, ods. 1 – 3 ZDP) a až následne podľa smernice (§ 45, ods. 4)

Príjem z vrátenia (vyplatenia) podielových listov – špecifiká !!!ZARADENIE PRÍJMU- do 31. 12. 2006 – ostatný príjem (ako príjem z prevodu CP podľa § 8 ods. 1 písm. e)- od 1. 1. 2007 – Príjem z KM (podľa § 7 ods. 1, písm. g)

ČZD = príjem z vyplatenia PL – úhr vkladov podielnika (PC vráteného PL pri jeho vydaní)

- nemôže vzniknúť strata (potom ČZD = 0)ZDANENIE PRÍJMU- do 31. 3. 2007 – bol príjem z vyplatenia PL súčasťou ČZD § 7 a vysporiadal sa v DP

(nebol zdanený)- od 1. 4. 2007 – sa príjem z vyplatenia PL zdaňuje zrážkovou daňou, daňovník sa môže

rozhodnúť, či tento príjem dá do ČZD § 7 a zrazenú daň odpočíta ako preddavok/sa jeho daňová povinnosť považuje za vysporiadanú (tento postup nemôže uplatniť daňovník nezaložený/nezriadený na podnikanie, FNM SR a NBS SR)

- príjem z vyplatenia PL zo zahraničia sa vždy vysporiada v DP- príjem z vyplatenia PL, ktoré boli obstarané do 31. 12. 2003 (a vyplatené po 1. 4. 2007)

sa zdaní zrážkovou daňou- daňovník má ale možnosť uplatniť si oslobodenie od dane prostredníctvom DP

v nadväznosti na prechodné ustanovenia (§ 52 b ods. 11 a § 52 ods. 20):„do 31. 12. 2006 sa príjem z vyplatenia PL považoval za príjem z prevodu (predaja) CP, ktorý

bol od dane oslobodený, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presahuje 3 roky.“

Ostatné príjmy FO a ich zdaňovanie - § 8

- v ZDP nie sú taxatívne vymedzované všetky druhy ostatných príjmov (11 skupín ostatných príjmov)

- vo všeobecnosti sem patria príjmy, ktoré nemôžeme zaradiť ani do jednej z predchádzajúcich 3 kategórií zdaniteľných príjmov FO

- pri ostatných príjmoch nie je možné vykázať stratu (výdavky sa uplatňujú len do výšky zdaniteľných príjmov)

- tabuľka (pošle)

ZISŤOVANIE ČZD – všeobecne:

ČZD = zdaniteľný príjem znížený o preukázateľné výdavky

- ide o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie ostatných príjmov (nie na ich udržanie/zabezpečenie)

- VÝNIMKA: - možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov při príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (25 %)

ZISŤOVANIE ČZD – špecificky:V prípade- výhier v lotériách a podobných hrách, výhier z reklamných súťaží a žrebovaní, cien

z verejných súťaží a cien zo športových súťaží (okrem profesionálneho športovca) zo zahraničí

- a dôchodkov (podľa OZ, dôchodky zo SP sú oslobdené)

ČZD = zdaniteľný príjem NEznížený o výdavky

1. Príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva

- dopestovanie a predaj poľnohospodárskych prebytkov- príležitostný predaj hovädzieho dobytka a pod.- príležitostný príjem z lesného hospodárstva (ak nejde o podnikanie) – napr. predaj dreva- možnosť uplatniť paušálne výdavky vo výške 25 % z týchto príjmov- možnosť uplatniť si oslobodenie od r. 2011 do výšky 500 € (do konca r. 2010 vo výške 5

x ŽM, k 1. 1. 2010 = 925,95 €)

2. Príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľných vecíPri zdanení príjmu z prenájmu hnuteľných vecí skúmame:

a) či je hmotná vec vložená v majetku využívaného na podnikanie/inú SZČ/o ňom účtuje

príjem z podnikania/inej SZČ (príjem z nakladania s OM)b) či ide o jednorázový, náhodný/o dlhodobý prenájom

- iba príležitostný, náhodný prenájom sa zdaňuje ako OST. PRÍJEM (oslob. Do 500 €)

- dlhodobý prenájom – podnikaniec) či ide o prenájom hmotnej alebo nehmotnej veci

Podnikanie vs. Príležitostná činnosť - podnikanie je sústavná činnosť vykonávaná podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť (nielen činnosť trvalá, ale aj činnosť vykonávaná v pravidelných intervaloch v určitom ročnom období, sezónne a s úmyslom opakovať ju)

3. Príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností- nehnuteľnosť (byt, nebytový priestor, pozemok, stavby spojené so zemou s pevným

základom)

o Príjem z predaja nehnuteľnosti ak nie je zaradená v OM (osobné účely)

o zdaňuje sa ako OST. PRÍJEM (§ 8)o  oslobodenie príjmu, iba ak uplynulo

5 r. od nadobudnutia, resp. 5 r. od vyradenia z OM

o Príjem z predaja nehnuteľnosti ak bola prenajímaná (súkromnou osobou) bez ohľadu na to či bola/nebola v OM

o Príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorá je vyradená z OM

o Zdaňuje sa ako OST. PRÍJEM (§ 8)o  oslobodenie príjmu, iba ak uplynulo

5 r. od vyradenia z OMo Príjem z predaja nehnuteľnosti, ak je

zaradená v OMo Zdaňuje sa ako príjem z PODN.,INEJ

SZČ (§ 6)

„Ak platíš štátu dane – vždy ho nekompromisne kontroluj, čo si dostal za ne.“

- príjem z predaja nehnuteľnosti sa do ZD zahrnie až v tom z. o., v ktorom sa prijal – aj v prípade splátok alebo preddavkov (nie je rozhodujúce kedy nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti kupujúci)

- možnosť uplatnenia daňových výdavkov (kúpna cena, výdavky na výrobu vo vlastnej réžii, výdavky na technické zhodnotenie, opravy, zostatková cena podľa ZDP a pod., výdavkom nie je hodnota vlastnej práce..)

- od r. 2011 je príjem z predaja akejkoľvek nehnuteľnosti oslobodený, ak uplynie 5 r. odo dňa nadobudnutia nehnuteľnosti – na nehnuteľnosti kúpené po 1. 1. 2011 (do konca r. 2010 pri bytoch podmienka trvalý pobyt 2 roky, ostatné nehnuteľnosti vlastníctvo 5 rokov)

4. Príjmy z predaja hnuteľných vecí- podľa OZ hnuteľné veci sú tie, ktoré nie sú nehnuteľnými (hnuteľnou vecou je aj dočasná

stavba)- za hnuteľnú vec sa podľa ZDP nepovažuje cenný papier

Príjmy z predaja hnuteľných vecí, ak neboli zaradené v OM

Sú oslobodené od dane

Príjmy z predaja hnuteľných vecí, ktoré sú vyradené z OM

Zdaňujú sa ako ostatný príjem (§ 8)

Príjmy z predaja hnuteľných vecí, ak sú zaradené v OM

Zdaňujú sa ako príjmy z podnikania, inej SZČ

POZNÁMKA: oslobodenie do výšky 5 x ŽM si môže uplatniť iba RAZ!!! (aj keď prenajíma 2 nehnuteľnosti a CP)

5. Príjmy z prevodu opcií a z prevodu CP- zdaňuje sa ZISK z predaja- pri predaji CP sa berie do úvahy DÁTUM OBSTARANIA CP (§ 52 ods. 20 ZDP)

o  ak boli obstarané do 31. 12. 2003, zdaňujú sa podľa ZDP platného do konca r. 2003 (oslobodenie príjmov z predaja CP, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presahovala 3 roky)

o  ak boli CP aj opcie obstarané po 1. 1. 2004 zdaňujú sa podľa ZDP platného od r. 2004 (oslobodenie príjmov z predaja CP/opcíí po znížení o výdavky do konca r. 2010 do výšky 5 x ŽM, od r. 2011 do výšky 500 €, do ZD sa zahrnie rozdiel nad uvedené sumy)

o  Možnosť uplatnenia preukázateľných daňových výdavkov (napr. kúpna cena, výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom CP)

o  príjmy z predaja CP/opcií sa do ZD zahrnú v tom z. o., keď boli prijaté

Príjmy z predaja CP, ak neboli zaradené v OM

- Zdaňujú sa ako OST. PRÍJEM (§ 8), ak P – V 500 €

- Oslobodené do výšky 500 € (do konca r. 2010 do 5 x ŽM)

Príjmy z predaja CP ak sú zaradené v OM - Zdaňujú sa ako PRÍJMY Z PODNIKANIA, INEJ SZČ (§ 6)

6. Príjmy z prevodu účastí (podielu na s. r. o., k. s. alebo z prevodu členských práv družstva)

- zdaňuje sa ZISK z predaja- pri predaji podielov (účastí) sa berie do úvahy dátum obstarania podielov (§ 52 ods. 21

ZDP)o  ak boli obstarané do 31. 12. 2003, zdaňujú sa podľa ZDP platného do konca r.

2003 (oslobodenie príjmov z predaja účastí, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presahuje 5 rokov)

o  ak boli obstarané po 1. 1. 2004, zdaňujú sa podľa ZDP platného od r. 2004 (oslobodenie príjmov z predaja účastí po znížení o výdavky do konca r. 2010 do výšky 5 x ŽM, do r. 2011 do výšky 500 €, do ZD sa zahrnie rozdiel nad uvedené sumy, do DP sa dáva suma nad 500 € - nad oslobodenie)

o  za daňový výdavok sa pri predaji považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu

7. Príjmy zo zdedených práv z priemyselného a duševného vlastníctva- ide o zdedené príjmy po pôvodcoch práv – OSTATNÉ PRÍJMY (žijúci autori – príjem

podľa § 6)- nemožnosť uplatniť paušálne výdavky ako u pôvodcov práv (iba preukázateľné) – dediči

si nemôžu uplatniť výdavky

8. Dôchodky alebo podobné opakujúce sa pôžičky- ide o dôchodky podľa § 842 Občianskeho zákonníka (nejde o dôchodky podľa zákona

o SP ani o dôchodky z druhého piliera – sú oslobodené od dane)- písomnou zmluvou o dôchodku sa zakladá právo na vyplácanie určitého dôchodku

doživotne alebo na inak určenú dobu (napr. vyživovacia povinnosť rozvedeného manžela ak manželka nemá dostatočný príjem)

9. Výhry v lotériách, z verejnej, reklamnej alebo športovej súťaže a zo žrebovania

- zdaniteľným príjmom je iba cena alebo výhra, ktorá nie je oslobodená od dane - § 8 ods. 1 písm. i) a j)

- od dane sú oslobodené iba výhry v lotériách a podobných hrách, ktoré sú prevádzkované na základe individuálnej licencie udelenej MF SR alebo obcou podľa zákona o hazardných hrách – LOTO, KENO, hazardné hry v kasínach, stávkové hry a pod. (ak sú prevádzkované na základe všeobecnej licencie – sú zdaňované – ide o žrebové vecné lotérie a tomboly)

- 2 spôsoby zdanenia:o  cenu alebo výhru zdaňuje organizátor zrážkovou daňouo  cenu alebo výhru zdaňuje daňovník sám prostredníctvom DP

- Peňažné aj nepeňažné výhry- Peňažné výhry (ak nie sú oslobodené) sa zdaňujú zrážkovou da§ou v plnej výške- Nepeňažné výhry sa zdaňujú až v DP- Ceny a výhry sa nesčítavajú (ani v rámci 1 súťaže), každá cena a výhra sa posudzuje

jednotlivo (limit 165,97 €)- Ak plynú zo zahraničia, do ZD sa zahŕňajú bez uplatnenia výdavkov!!! (ak výhra

presiahne limit hoci o 1 cent, zdaňuje sa celá suma!!!!)

Medzi ostatné príjmy (výhry) NEPATRIA:

- výhry poskytnuté v súvislosti s príjmami zo ZČ (napr. zamestnávateľ vypísal súťaž pre zamestnancov, oslobodenie do sumy 165,97 €) – zdanené ako ZČ

- výhry profesionálnych športovcov (prostredníctvom DP v § 6)- odmena za použítie diela alebou výkonu, ak je zahrnutá v cene verejnej súťaže

(prostredníctvom DP v § 6)

Výhy a ceny zdaňované ako ostatné príjmy v § 8 (tabuľka – pošle)

10.Príjmy z derivátových operácií- iba tie príjmy z derivátových operácií, ktoré nie sú príjmom podľa § 6 (daňovník ako

občan obchoduje s finančnými derivátmi bez živnostenského alebo iného oprávnenia na podnikateľskú činnosť)

- daňovým výdavkom sú rôzne poplatky súvisiace s realizáciou a vysporiadaním derivátových operácií (ak by občan obchodoval s derivátmi na živnosť – paušálne výdavky)

- nemôže vykázať stratu!!!

Preddavky na daň z príjmov FO (§ 34)

- preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová poivnnosť (PZDP) presiahla 1659,70 € (50 000 Sk)

- daňovník v závislosti od PZDP platí:o  mesačné alebo ¼ ročné preddavky na daňo  alebo správca dane môže na žiadosť daňovníka určiť preddavky inak

- Po skončení z. o. sa preddavky zaplatené na z. o. započítajú na úradu dane zo z. o.

KEDY SA PLATIA PREDDAVKY? (PREDDAVKOVÉ OBDOBIE)- daňovník platí preddavky na daň v tzv. preddavkovom období (!!!obdobie od prvého dňa

nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP za predchádzajúce z. o. do posledného dňa na podanie DP v nasledujúcom z. o.)

- preddavkové obdobie:o (ak daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie DP) od 1. 4. 2011 do 31. 3.

2012o (ak daňovník má predĺženú lehotu na podanie DP – napr. do 30. júna) od 1. 7.

2011 do 31. 3. 2012 (ak si nepredĺži lehotu aj v r. 2012)

VÝPOČET POSLEDNEJ ZNÁMEJ DAŇOVEJ POVINNOSTI- PZDP je daň vypočítaná zo ZD uvedeného v poslednom DP (t. j. r. 69) – tzv.

PREPOČÍTANÁ DAŇOVÁ POVINNOSŤ- Výpočet PZDP:ZD uvedený v poslednom DP (r. 69) - úhrn vyňatých príjmov (ZD) v   r. 79 - NČZD D (platná v z. o. na ktoré sú platené preddavky) (v plnej výške, okrem poberateľa dôchodku – vo výške rozdielu)Znížený ZD x sadzba dane (platná v   z. o. na ktoré sú platené preddavky) Daň - zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 86 a r. 90) - daňový bonus (r. 92)

- daň vybraná podľa § 43 (r. 99 a   r. 100) PREPOČITANÁ DAŇ (PZDP)

Ak prepočítaná daň 1659,70 € povinnosť platiť preddavky

ZMENA PZDP A PLATENIE PREDDAVKOVPO – preddavkové obdobie- Ak sa zmení PZDP (z DP), preddavky na daň splatné do začiatku nového preddavkového

obdobia (t. j. za január až marec) sa nemenia- Ak sú preddavky na daň zaplatné do začiatku nového preddavkového obdobia (t. j. do

konca marca) VYŠŠIE ako preddavky v novom preddavkovom období (t. j. od apríla, započítajú sa na úhradu budúcich preddavkov...

KTO PLATÍ/NEPLATÍ PREDDAVKY (§34)- preddavky spojené s § 6!!!- Tabuľka (pošle)

Vysporiadanie daň. Povinnosti FO (PO) po skončení zdaňovacieho obdobia

Kto platí/neplatí preddavky- poslala na mail

Špecifický postup – daňovník je povinný sám platiť preddavky zo ZĆDaňoví nerezidenti- platenie preddavkov zo ZČ sa odvíja od dĺžky pobytu na území SR uvedenej v zmluve, na

základe ktorej poberajú príjmy zo ZČ- ak zo zmluvy vyplýva, že na území SR budú zdržiavať viac ako 183 dní, preddavky na

daň z príjmov zo ZČ sú povinní platiť od začiatku sv. pobytu na území SR- ako zo zmluvy nevyplýva dĺžka pobytu na území SR, preddavky na daň z príjmov zo ZČ

sú povinní platiť až z príjmov za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na území SR.

Vysporiadanie daňovej povinnosti u FOFo má 2 možnosti vysporiadania DP, a to prostredníctvom:- ročného zúčtovania preddavkov na daň (§ 38)

o  týka sa zamestnancov, kt. majú príjmy iba zo ZČ (RZ podáva zamestnávateľ za zamestnancov)

o  ak zamestnávateľ z rôznych dôvodov RZ nevykoná, daňovník si musí podať sám daňové priznanie (typ A alebo B)

- Daňového priznania FO (§ 32)

Kto môže požiadať o vykonanie RZIba zamestnanec, ktorý

- poberal zdaniteľné príjmy iba zo ZČ zo zdrojov na území SR (v r. 2009 a 2010 sa do RZ mohli zahrnúť aj príjmy zo ZČ, z ktorých bola daň vybraná zrážkou a zamestnanec sa rozhodol daň považovať za preddavok)

- poberaj aj iné príjmy zdaňované zrážkou, ale vybranú daň považuje za definitívne vysporiadanú (od r. 2011 iba príjmy z vyplatenia PL)

- nepoberal zdaniteľné príjmy podľa § 6 – 8- nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu porušenia podmienok na uplatnenie NČZD

na DDS, účelové sporenie, životné poistenie (do konca r. 2010)

Kto vykoná RZ – zamestnávateľ- iba na žiadosť zamestnanca (žiadosť do 15. 2. po skončení z. o.) – zamestnanec musí do

15. 2. predložiť aj doklady potrebné na vykonanie RZ- iba u zamestnanca, ktorý nie je povinný podať DP- ktorýkoľvek zo zamestnávateľov na požiadanie (ak si zamestnanec v z. o. neuplatňoval

NČZD D a daňový bonus u žiadneho zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane) alebo posledný zamestnávateľ, u ktorého mal podpísané vyhlásenie

- najneskôr do 31. marca roka po skončení z. o.

Výsledok RZ- preplatok (s daňovým bonusom a zamestnaneckou prémiou) zamestnávateľ vyplatí

najneskôr pri zúčtovaní mzdy za apríl (zamestnávateľ vyplatí akúkoľvek výšku preplatku, daňový úrad iba preplatok presahujúci sumu 3,32 €)

- nedoplatok presahujúci sumu 3,32 € zráža zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa RZ vykonalo (za rok 2010 do 31. 12. 2011, splátkový kalendár)

- nedoplatok nepresahujúci sumu 3,32 € zrazí najneskôr do 30. 4., ak sa zamestnancovi:o  vypláca daňový bonuso  zamestnanec chce darovať 2 % (žiada o potvrdenie o zaplatení dane)

Príklady, kedy je možné vykonať RZ:- zamestnanec a zároveň SZČO s nulovým príjmom a nulovými výdavkami z podnikania- zamestnanec s príjmami z prenájmu nepresahujúce 500 €- zamestnanec s príjmami, ktoré sú v plnej výške oslobodené od dane (predaj bytu, ktorého

príjem je oslobodený od dane)- zamestnanec, ktorý bol časť roka nezamestnaný- zamestnanec s výhrou vo verejnej súťaži – peňažná cena prevyšujúca 165,97 € (výhra

zdanená zrážkovou daňou za podmienky, že ju daňovník nedáva do DP)

Posúďte situáciu:- zamestnankyňa bola v mesiacoch I – IV PN, potom v máji nastúpila na materskú

dovolenku a nemala žiadny iný príjem (RIEŠ.: nemusí zamestnávateľa požiadať o vykonanie RZ, nevzniká jej povinnosť vysporiadať si daňovú povinnosť)

- zamestnanec s príjmami zo ZČ zo zharaničia a zo SR (RIEŠ: nemôže požiadať zamestnávateľa o vykonanie RZ – iba pri príjmoch v SR môže)

Daňové priznanie musí podať (FO):- každý, kto dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % z NČZD D za zdaňovacie

obdobie (t. j. za rok 2010 presahujúce sumu 2012,85 €). Do tejto sumy sa nezapočítavajú:

o  príjmy zdanené zrážkovou daňou (neuvádzané do DP)

o  príjmy oslobodené od dane- Každý, kto vykázal daňovú stratu (bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov)- Zamestnanec, ktorému zamestnávateľ vykonal RZ, ale nebolo kompletné – teda

neobsahuje príjmy od všetkých zamestnávateľov alebo daňovník mal aj iné príjmy (z § 6 – 8 zákona o dani z príjmov)

- Každý daňovník, ak ho vyzve sprácva dane

- Zamestnanci, ktorí dosiahli príjmy presahujúce sumu 2012,85 € iba zo ZČ a tieto:o  plynú zo zdrojov v zahraničí (okrem zamestnancov orgánov EÚ)o  plynú v nepeňažnej forme, pričom zamestnávateľ nemôže z nich zraziť

preddavok (motorové vozidlo zamestnávateľa používané aj na súkromné účely)o  plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným

platiteľom daňe (napr. zastupiteľské úrady) – boli vyplatené nezdanenéo  nebolo možné vykonať RZ (nesplnil podmienky, nedodal doklady, zabudol

požiadať)- Možnosť podať daňové priznanie dobrovoľne

Daňové priznanie nie je povinný podať – FO- daňovník, ktorý dosiahol iba príjmy zdanené zrážkovou daňou a považuje ich za

vysporiadané- daňovník, ktorý má príjmy len zo ZČ zamestnania a nie je povinný podať DP- daňovník, ktorý má len príjmy oslobodené od dane- daňovník, ktorý poberá príjmy od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR

a požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva- daňovník s príjmami zo ZČ, ktoré plynú zamestnancom orgánov EÚ, ak boli zdanené

Daňové priznanie FO – špecifické situácie- daňovník podá daňové priznanie (nevznikla mu povinnosť podať DP) a zároveň

zamestnávateľ mu vykonal RZ – jeho podané DP sa považuje za opravné alebo dodatočné a vykonané RZ – za riadne daňové priznanie

- daňovníkovi bol spätne priznaný dôchodok k 1. 1., je povinný podať dodatočné daňové priznanie, ak si uplatňovať NČZD D (neuplatní sa sankčný postih)

- daňovníkovi po skončení podnikania, inej SZČ alebo prenájmu plynú z tejto činnosti príjmy alebo dodatočne uhradil výdavky, môže o tieto P a V upraviť daňové priznanie za posledné z. o. (neuplatní sa sankčný postih)

Lehoty na podanie DP, splatnosť dane (§ 49 – platí pre FO aj PO)- DP sa podáva miestne príslušnému správcovi dane

Zákonná lehota- daňovník podáva DP do 3 mesiacov po uplynutí z. o., t. j. do 31. marca- u FO je zdaňovacím obdobím vždy kalendárny rok- u PO – to môže byť aj hospodársky rok

Zaplatenie dane- do lehoty na podanie DP, resp. do predĺženej lehoty- daň sa neplatí, ak daň na úhradu nepresiahne 3,32 €

Predĺženie zákonnej lehoty na podanie DP

Možnosť predĺženia lehoty na základe oznámenia (podané do zákonnej lehoty)- o 3 kalendárne mesiace (okrem daňovníka v konkurze a likvidácii)- o 6 kalendárnych mesiacov (ak má príjmy zo zahraničia, okrem daňovníka v konkurze

a L)

Možnosť predĺženia lehoty na základe žiadosti (podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty)- u daňovníkov v konkurze a likvidácii – správca dane svojim rozhodnutím môže predĺžiť

lehotu najviac o 3 kalendárne mesiace (proti rozhodnutiu sa nemožno odvolať)

Lehota na podanie DP, ak daňovník zomrie- DP sa podáva do 3 mesiacov po smrti daňovníka (možnosť predĺžiť lehotu na základe

žiadosti dediča – žiadosť sa predkladá najneskôr do 15 dní pred uplynutím lehoty)- DP za príslušnú časť roka je povinný podať dedič- Ak sú viacerí dediči, tak jeden z nich (ak sa nedohodnú, určí ho sprácva dane)- DP podáva dedič aj za predchádzajúce z. o., ak daňovník mal túto povinnosť a daň nebola

vyrubená- DP sa nepodáva v prípade, ak je dedičom SR

Lehota na podanie DP u daňovníkov – FO, ktorí sa zrušujú bez likvidácie- špešcificky určené z. o. – z. o. končí ku dňu, ktorý predchádza tzv. rozhodnému dňu

(napr. deň stanovený v zmluve o zlúčení, splynutí alebo rozdelení)- DP podáva daňovník alebo jeho právny nástupca, a to do 3 kalendárnych mesiacov po

uplynutí z. o.- Ak právny nástupca nevznikol, DP podáva daňovník zrušený bez likvidácie za obdobie

od rozhodného dňa do 31. 12 nalsedujúceho kalendárneho roka – do 3 mesiacov po uplynutí tohto obdobia

Vysporiadanie daňovej povinnosti u PO1. spôsob vysporiadanie – iba daňové prinanie (§ 41)

Kto má povinnosť podať daňové priznanie- PO – daňový rezident – okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na

podnikanie- PO – daňový nerezident iba vtedy, ak má zdroj príjmov na území SR u ktorých nie je daň

vyspoiradaná zrazením dane- Každý, ak ho správca dane vyzve

Ktoré PO nemajú povinnosť podať DP- daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, NBS a FNM SR (ak majú

iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou)- Občianske združenia (ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy

zdaňované zrážkou a vybrané oslobodené príjmy – členské príspevky)- Rozpočtové organizácie (ak majú príjmy zdaňované zrážkou a vybrané oslodené príjmy –

príjmy z činnosti na plnenie ich základného účelu, príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriadovateľa – s výnimkou ak je zraidovateľ obec alebo VÚC)

- Príspevkové organizácie (ak majú príjmy zdaňované zrákou a vybrané oslobdené príjmy – príjmy z čiností, na kt. boli zriadené) – ak ale majú príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriadovateľa....

- Štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti

Zdaňovacie obdobie u POZdaňovacie obdobie- vo všeobecnosti kalendárny rok- môže ním byť aj hospodársky rok (ak účtovným obdobím je hospodársky rok)- špecificky určené z. o. (kratšie ako kalendárny rok resp. dlhšie ako kalendárny rok)- daňové priznanie do 3 mesiacov po skončení z. o.

Zdaňovacie obdobie u PO - špecificky určené- ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou (z. o. končí dňom pred vstupom do L, ďalšie z. o.

začína dňom vstupu do L a končí dňom skončenia L alebo 31. 12. nasledujúceho roka, ak L neskončí)

- ak je na daňovníka vyhlásený konkurz (z. o. sa končí deň pred vyhlásením konkurzu, dňom vyhlásenia konkurzu sa začína nové z. o., ktoré sa končí dňom zrušenia konkurzu alebo 31. 12 nasledujúceho roka ak konkurz nebol zrušený)

- ak daňovník zaniká bez likvidácie (z. o. sa končí deň pred rozhodným dňom)- ak daňovník zmenil z. o. kalendárneho roka na hospodársky (z. o. sa končí pred dňom

zmeny)- ak daňovník mení právnu formu (okrem zmeny s. r. o. na a. s. alebo družstvo a opačne) –

ak dôjde k zmene v spôsobe zdaňovania (napr. v. o. s. na s. r. o.) – z. o končí dňom pred zápisom do obchodného registra

Zdaňovanie príjmov PODaňovníci dane z príjmov PO:

o  daňoví rezidenti (z celosvetových príjmov, bez ohľadu na to, či sa dosahujú prostredníctvom stálej prevádzkarne zriadenej v zahraničí alebo nie)

o  daňoví nerezidenti (iba z príjmov zo zdrojov na území SR – sú taxatívne vymedzené v § 16 ZDP)

Pozn.: Neexistuje možnosť skupinového zdanenia PO

Delenie z hľadiska účelu, na ktorý boli zriadené:o  PO zriadené na podnikanie – zapisujú sa do OR (obchodné spoločnosti – s. r. o., a. s.,

k. s.) a družstváo  výnimka: (v. o. s.) – k zdaneniu nedochádza na úrovni spoločnosti, ale na

úrovni jednotlivých spoločníkovo  PO nezriadené na podnikanie – okrem ich hlavnej činnosti vykonávajú aj činnosti, pri

ktorých je naplnená podstata podnikateľskej činnosti (dosahujú zisk) (Záujmové združenia PO, obce, VÚC, vysoké školy, ...)

o  POZOR!: o  výnimku z povinnosti podať daňové priznanie majú len daňovníci nezaložení

alebo nezriadení na podnikanieo  Obchodná spoločnosť má povinnosť podať DP k dani z príjmov PO vždy, bez

ohľadu na to, či dosiahla zdaniteľný príjem alebo nie

Predmet dane z príjmov PO- zdaniteľné príjmy PO (ich rozsah sa určuje podľa toho, či ide o PO zriadené alebo

nezriadené na podnikanie)o  každý príjem (výnos) z činností daňovníka a z nakladania s jeho majetkomo  peňažný aj nepeňažný príjem

o  osobitne je vymedzený predmet dane v prípade vybraných daňovníkov (§ 12 ods. 2 ZDP)

Daňovník (PO) Predmet danePO zriadené na podnikanie (obchodná spol. alebo družstvo)

Akékoľvek príjmy (okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP)

PO nezaložené alebo nezriadené na podnikanie

Vybrané druhy príjmov- príjmy z činností, ktorými sa dosahuje

zist vrátane:- príjmov z predaja majetku,- príjmov z reklám,- príjmov z nájomného,- príjmov z členského a- príjmov, z ktorých sa daň vyberá

zrážkou- POZOR – v určitých prípadoch môžu

byť oslobodené od dane (§ 13 ZDP)

PO nezriadené na podnikanie:- členské príspevky sú oslobodené – ak sú vybrané podľa stanov, štatútu alebo

zriaďovacích listín (t. j. ak ich prijali záujmové združenia PO, profesijné komory, občianske združenia, odborové organizácie, politické strany a hnutia)

- u RO sú oslobodené príjmy z prenájmu a z predaja majetku, ak sú zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa (od 1. 1. 2011 ak je zriaďovateľ obec alebo VÚC, tieto príjmy sa zdaňujú)

Daňovník (PO) Predmet dane – osobitne vymedzenýSprávcovská spoločnosť (vytvára podielové fondy)

Iba príjmy správcovskej spoločnosti (nie príjmy podielových fondov), čiže ZD sa zisťuje iba za spoločnosť

Doplková dôchodková spoločnosť (vytvárajúca doplnkové dôchodkové fondy)

Iba príjmy doplnkovej dôchodkovej spoločnosti

Dôchodková správcovská spoločnosť (vytvárajúca a spravujúca dôchodkové fondy)

Iba príjmy dôchodkovej správcovskej spoločnosti

Daňovník (PO) Predmet daneVerejná obchodná spoločnosť Iba príjmy, z ktorých sa daň vyberá

zrážkou podľa § 43 ZDP (daňová povinnosť je vysporiadaná, okrem spoločníkov v. o. s. pri príjmoch podľa § 43 ods. 6 písm. a) až d) od 1. 1. 2011)

NBS

Fond národného majetku SR

Daňovník (PO) Predmet dane

Spoločník v. o. s.

Časť ZD alebo časť daňovej straty v. o. s. pripadajúcej na spoločníka podľa § 14 ods. 4 a 6 ZDP

Komplementár komadnitnej spoločnosti

Časť ZD alebo časť daňovej straty k . s. pripadajúcej na komplementára, § 14 ods. 5 a 7 ZDP

Príklad (v. o. s.)V. o. s. má 3 spoločníkov – Peter, Milan a Gama, s. r. o.Za z. o. dosiahla ZD (zisk) 15 000 €, ktorý si spoločníci delia rovným dielom.Spoločníci si poistné odvody platia samostatne.

Úloha: Ako sa zdaní zisk v. o. s. a ako sa zdania podiely jednotlivých spoločníkov?

Riešenie: - v. o. s. nezdaňuje ZD (zisk) dosiahnutý spoločnosťou na úrovni spoločnosti, ale rozdelí ho medzi spoločníkov (596/364) – vyplácané podiely nie sú daňovým výdavkom pre v. o. s. (364/221)

596 – prevod podielov na zisku spoločníkom364 – záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku

- Postup u spoločníkov – FO (Peter a Milan)- vyplatený podiel vo výške 5000 € je u FO príjmom z podnikanie – ČZD podľa § 6

ods. 1 písm. d)- vyplatený podiel na zisku si môžu znížiť o poistné, ktoré sú povinní platiť

spoločníci v. o. s. (ak nebolo zahrnuté v nákladoch v. o. s.) - Postup u spoločníkov – PO (Gama, s. r. o.)

- Po si zahrnie svoj podiel na zisku v. o. s. vo výške 5000 € do svojich finančných výnosov, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia z finančnej činnosti (378/665)

378 – iné pohľadávky665 – Výnosy z dlhodobého finančného majektu

Predmetom dane z príjmov PO nie sú:- príjem podľa § 50 (podiel zaplatenej dane – 2 %)- príjem získaný dedením alebo darovaním- podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na

výsledku podnikania (ak je vyplácaný PO a ak nie sú predmetom dane ani u FO – ide o podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, okrem podielov na zisku spoločníkov v. o. s. a komplementárov k . s. a podielu na výsledku podnikania vyplácanému tichému spoločníkovi v. o. s.)

- príjem plynucí z dôvodu nadobudnutia akcií a podielov (pri zvýšení ZI a. s., s. r. o. alebo družstva)

Príklad (komanditná spoločnosť)K. s. dosiahla ZD (zisk) za z. o. 120 000 €. Má 2 komplementárov (FO a PO) a 2 komanditistov (FO a PO). Zisk sa delí rovným dielom.

Úloha: Ako budú podiely na zisku zdaňované?

Riešenie: - k. s. zisťuje ZD za spoločnosť ako celok, ktorý sa rozdelí rovnakým dielom na:

o  podiel pripadajúci komplementárom vo výške 60 000 € (tvorí u nich samostatný ZD) – bude zdanený daňou z príjmov FO alebo PO

o  podiel pripadajúci komanditistom vo výške 60 000 € (predstavuje ZD k. s.) – zdaní daňou z príjmov PO na úrovni k. s.

- Postup u komplementárov (1 FO a 1 PO):o  u FO je vyplatný podiel vo výške 30 000 € príjmom z podnikania –

ČZD podľa § 6 ods. 1 písm d) – možnosť znížiť si ho o poistnéo  PO si zahrnie svoj podiel na zisku k. s. vo výške 30 000 € do svojich

finančných výnosov, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia z finančnej (bežnej) činnosti

- Postup u komanditistov (1 FO a 1 PO):o  u FO vyplatený podiel na zisku k. s. nie je predmetom dane - § 3 ods.

2 písm. c) ( už je zdanený na úrovni k. s.)

o  u PO vyplatený podiel na zisku k. s. nie je predmetom dane - § 12 ods. 7 písm. c)

Je ale súčasťou účtovného výsledku hospodárenia v rámci daňového priznania sa vylúči zo základu dane (odpočítateľná položka)

Oslobodenie od dane z príjmov PO1) oslobodenie týkajúce sa PO nezriadených na podnikanie

- výnosy z kostolných zbierok a cirkevných úkonov (registrované cirkvi)- úhrady za výkon správy bytov (bytové družstvá, spoločenstvá vlastníkov bytov)- do konca r. 2010 – oslobodené príjmy z prenájmu alebo predaja majetku obcí

a VÚC (od 1. 1. 2011 sa zdaňujú)- ostatné pozrieť v zákone

2) oslobodenia týkajúce sa všetkých PO- príjmy plynúce z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty- finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe

medzinárodných zmlúv, ktorými je Srviazaná- ostatné pozrieť v zákone

Základ dane z príjmov PO- ZD sa zistí podľa § 17 až § 29 ZDP- ZD je vo všeobecnosti výsledok hospodárenia zaúčtovaný v účtovnictve

podľa zákona o účtovníctve upravený na daňové účely (o pripočítateľné a odpočítateľné položky)

- U daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia podľa IFRS sa pri urční ZD vychádza buď z:

a) výsledku hospodárenia podľa IFRS upraveného pre daňové účely spôsobom určeným MF SR (tzv. IFRS mostík)

b) z výsledku hospodárenia podľa zákona o účtovníctve (daňovník musí prepočítať výsledok hospodárenia tak, ako keby účtoval v súlade so slovenskými postupmi účtovania)

- Možnosť použitia inej alternatívnej metódy výpočtu daňovej povinnosti po dohode s DÚ (slovenské organizačné zložky a stále prevádzkarne).

Zisťovanie VH (710 – Účet ziskov a strát) - výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti

(porovnanie stavov účtov 50-55 a 60-65) - výsledok hospodárenia z finančnej činnosti

(porovnanie stavov účtov 56-57 a 66-67) - výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti

(porovnanie účtov 58-68)

VH z bežnej činnosti = VH z hospodárskej činnosti + VH z finančnej činnostiVH z mimoriadnej činnosti

Celkový VH pred zdanením daňou z príjmov

Transformácia VH na ZD

Účtovný systém = VH pred zdanením = účtovný VH daňový systémVH pred zdanením

- náklady daňovo neuznané- výnosy daňovo neuznanéZD z príjmov X platná daň.

Sadzba

Daň z príjmov z bežnej činnosti daň z príjmov splatná celková

Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti

Pozn: Po zaúčtovaní dani z príjmov dostanem účtovný zisk/stratu po zdanení.- daň z príjmov splatná – 591,593/341 v prípade kladného daňového základu

alebo v prípade záporného- daň z príjmov odložená

Príklad – transformácia VH na ZDFirma Gama, s. r. o. účtujúca v sústave podvojného účtovníctva vykázala za z. o. (kalendárny rok) tieto účtovné náklady a výnosy:

a) hospodárska činnosť: náklady 30 000 € a výnosy 55 000 €a. súčasťou nákladov je účet 513 – Náklady na reprezentáciu vo výške 5000 €b. súčasťou výnosov je účet 644 – zmluvné pokuty vo výške 12 000 €

(neuhradená faktúra, ide o zmluvnú pokutu z titulu oneskorenia dodávky – zdaniteľným príjmom je až po zaplatení)

c. rozdiel odpisov účtovných a daňových vo výške 4 500 € (ÚO 10 000 €, DO 14 500 €)

b) finančná činnosť: náklady 20 000 €, výnosy 35 000 €c) mimoriadna činnosť: náklady 5000 €, výnosy 7000 €

Úloha: Zistite ZD spoločnosti a daň z príjmov za z. o. Zistite splatnú daň z príjmov z bežnej činnosti a splatnú daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a uzatovrte účet 710.

Riešenie: Účtovný VH 97 000 – 55 000 = 42 000(účtovný zisk pred zdanením)+ daňovo neuznané náklady + 5000- daňovo neuznané výnosy – 12 000- rozdiel odpisov – 4500 ZD (kladný) 30 500Daň 5795

Výpočet splatnej dane z príjmov z BČ a MČ:VZ z hospodárskej činnostiVZ z finančnej činnosti

55 000 – 30 000 = 25 00035 000 – 20 000 = 15 000

VH z bežnej činnosti+ daňovo neuznané N- daňovo neuznané V- rozdiel odpisov

40 000+ 5000- 12 000- 4500

ZD z bežnej činnostiSplatná daň z b. č.

28 5005415 (591/341)

VZ z mimoriadnej činnosti 7000 – 5000 = 2000ZD z m. č.Splatná daň z m. č.

2000380 (593/341)

Náklady VýnosyN z hospodárskej činnosti 30 000N z finančnej činnosti 20 000N z mimoriadnej činnosti 5 000591 – splatná daň z príjmov z BČ 5415593 – splatná daň z príjmov z MČ 380

V z hospodárskej činnosti 55 000V z finančnej činnosti 35 000V z mimoriadnej činnosti 7000

Obrat MD 60 795 Obrat D 97 000

702 (zisk po zdanení) 36 205

Preddavky na daň z príjmov PO (§ 42)Daž za predchádzajúce z. o. Výška preddavku Splatnosť1659,70 € až 16 596,96 € ¼ dane za predchádzajúce z.

o.Do konca Q

16 596,96 a viac 1/12 dane za predchádzajúce z. o.

Do konca mesiaca

- preddavky na daň PO sa platia počnúc prvným mesiacom z. o. (do lehoty na podanie DP platia PO preddavky vypočítané z PZDP)

Výpočet dane za predchádzajúce z. o. - daň vypočítaná zo ZD uvedeného v poslednom DP (tzv. prepočítaná daň – PZDP)Výpočet daneZD uvedený v poslednom DP - daňová strataUpravený ZD x sadzba dane (platná v z. o. na ktoré sú platené preddavky)

Daň - zápočet dane zaplatenej v zahraničí - daňové úľavy - daň vybraná podľa § 43 (odpočítaná ako preddavok)Prepočítaná daň (posledná známa daňová povinnosť)

Ak daňovník vznikol počas roka (inak ako splynutím, rozdelením, zlúčením):- do lehoty na podanie DP preddavky neplatí (neplatí preddavky v roku

v ktorom vznikol až do podania 1. DP)- v nasledujúcom z. o. je povinný:a) prepočítať si vykázanú daň na celé z. o., ak existoval viac ako 3 mesiace

(PZDP/počet mesiacov x 12) a doplatiť preddavky splatné do lehoty na podanie DP v lehote na podanie DP

b) ak existoval menej ako 3 mesiace, daň neprepočítava, ale preddavky platí na základe predpokladanej dane, ktorú uvádza v DP