PNZGYI ALAPISMERETEK

(RSZLETEK)

Ksztette:

DR. VARGA ZOLTN (PhD)

2

AZ LLAMHZTARTS

A kzssgi feladatok elltst szolgl rendszereket llamhztartsnak nevezzk.

Az llamhztarts alrendszerei

1. A kzponti kltsgvets

Tartalmilag a kltsgvets az llam trsadalmi s gazdasgi tevkenysgnek pnzgyi alapja, mely meghatrozza az llamhztarts gazdlkodsnak kereteit, s amely a pnzgy-, konjunktra-, s szocilpolitika szolglatban ll.

Formailag a kltsgvets az llam vrhat bevteleinek s kiadsainak terv- s szmszer szembelltsa.

3

A KZPONTI KLTSGVETS BEVTELEI (RSZLET) 2012. vi elirnyzat

A KZPONTI KLTSGVETS SSZES SSZES BEVTELE 9 452 799

Trsasgi ad 356 200

Egyszerstett vllalkozi ad 225 018

ltalnos forgalmi ad 2 722 000

Jvedki ad 913 850

Szemlyi jvedelemad 1 574 300

Illetk befizetsek 102 500

FORRS: MK

4

2. A trsadalombiztosts

A trsadalombiztosts szles rtegeket rint intzmnyes biztosts.

A trvnnyel elrt ktelez biztosts okai:

A trsadalom tagjai jvedelmi helyzetk miatt hajlamosak elhanyagolni magukat.

Az intzmnyes biztosts olcsbb, mint a piaci biztosts.

A trsadalombiztosts bevtelei:

Jrulkbefizets

Kzponti kltsgvetsi tmogats

Tkejelleg bevtelek

5

A trsadalombiztosts fontosabb szolgltatsai:

regsgi s rokkantsgi nyugdj

Egszsggyi ellts

Tppnz

Anyasgi- s gyermekgondozsi segly

3. Elklntett clalapok

Egy elre meghatrozott konkrt gazdasgi vagy kzssgi clra ltrehozott, a kltsgvetstl elklntett clalap. (2012-ben pl.: Nemzeti Foglalkoztatsi Alap, Bethlen Gbor Alap, stb.)

6

4. Helyi nkormnyzatok

Az nkormnyzatok helyi szinten ltjk el az llami kzssgi funkcikat, s befolysoljk a gazdasgot.

Az nkormnyzatok bevtelei:

Adbevtelek (helyi adk, tengedett adk)

llami tmogatsok (normatv-, cl-, kiegyenlt- tmogatsok)

Egyb sajt bevtelek

Az nkormnyzatok feladatai:

Alapfok oktats

Egszsggyi s szocilis alapellts

Helyi kzutak s kztemetk fenntartsa

Egszsges ivvzrl val gondoskods

Kzvilgts

Egyb nknt vllalt feladatok

7

Az llamhztarts bevtelei

Adjelleg bevtelek (adk, llami monopliumok, vmok, trsadalombiztostsi jrulk)

Nem adjelleg bevtelek (brsgok, djak, illetkek)

Az llami vagyonhoz kapcsold bevtelek (privatizci, osztalk)

Adomnyok, seglyek s egyb bevtelek

8

Az llamhztarts kiadsai

(kzgazdasgi szempontok szerinti csoportosts)

Foly kiadsok

a) rukkal s szolgltatsokkal kapcsolatos kiadsok

b) Kamatfizetsek

c) Tmogatsok s egyb foly transzferek

Tkekiadsok

d) Trgyi eszkzk beszerzse

e) Kszletek vsrlsa

f) Fld s immaterilis javak beszerzse

g) Tketranszfer

Visszafizetssel cskkentett belfldi s klfldi klcsn nyjtsa

9

LTALNOS ADTAN

Alapfogalmak

Ad: az ad trvnyben elrt, llammal szembeni, knyszer jelleg befizetsi ktelezettsg, melyrt a befizett semmilyen kzvetlen ellenszolgltats nem illeti meg.

10

Az ad alanya: az a szemly, mely nadzsnl gondoskodik az ad kiszmtsrl s befizetsrl, kivetses adzsnl pedig aki terhre a fizetsi ktelezettsget elrtk.

Kzvetlen (direkt, egyenes) ad: az ad jelentette kzgazdasgi terhet az ad alanya viseli (SZJA).

Kzvetett (indirekt) ad: az ad alanya s az ad kzgazdasgi terheit visel szemly klnvlik (FA).

Az ad trgya: az a jogviszony, vagy gazdasgi esemny, mely alapjn az adfizetsi ktelezettsg keletkezik.

Az adalap: az ad trgyhoz szorosan kapcsold, pnzben mrhet mennyisg.

Az ad mrtke: a befizetend sszeg

11

Az adkulcs: az a fggvny, mely az adalaphoz az admrtket rendeli.

tlagadkulcs: az adalap egszre vettett admrtket mutatja.

Hatradkulcs: megmutatja, hogy az adalap ptllagos egysgre mekkora adteher jut. (Lehet proporcionlis, progresszv, degresszv)

Az adk kzgazdasgi funkcii:

Fedezeti funkci (kiadsok fedezse)

Befolysolsi funkci (llami preferencia rvnyestse)

Arnyostsi funkci (externlik kezelse)

12

Az adrendszerrel szemben tmasztott kvetelmnyek:

Igazsgossg

Mltnyossg - Kztehervisel kpessg

Haszonelvsg

Hatkonysg

Semlegessg

Egyrtelmsg

Egyszersg

Alacsony adminisztratv kltsgek

Stabilits

Rugalmassg

Az adrendszer a fenti elvek tekintetben kompromisszumok eredmnye

13

Az adnemek adtrgyak szerinti csoportostsa:

Jvedelemad: szemlyi (SZJA), trsasgi (TA)

Vagyoni, illetve trgyi ad

Erforrshoz kapcsold

Forgalmi: ltalnos (FA), fogyasztsi (Jvedki ad)

14

Adpolitika

A Keynesianus adpolitika jellemzi:

- Progresszv jvedelemadztats

- Jelents s sokfle adkedvezmny

- A tkejvedelmek brekkel azonos adztatsa

A Monetarista adpolitika jellemzi:

- Kevsb progresszv jvedelemadztats

- Adkedvezmnyek megszntetse

- A tkejvedelmek adjnak mrsklse, fogyaszts adterheinek nvelse

15

AZ ADZS RENDJE

Az adzs rendjt a 2003 vi XCII. Trvny (ART) hatrozza meg.

A trvny hatlya Magyarorszg terletn

a) szkhellyel, telephellyel rendelkez vagy egybknt gazdasgi (termel, szolgltat, zemi, zleti) tevkenysget folytat jogi szemly,

b) lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel rendelkez vagy egybknt itt tartzkod magnszemly,

c) vagyonnal rendelkez vagy bevtelt, jvedelmet (nyeresget) elr magnszemly, jogi szemly s egyb szervezet,

d) kzigazgatsi hatsgi vagy brsgi eljrsban rsztvev szemly

Vmszabad terletek

Adval, illetkkel jrulkkal sszefgg befizetsek

Fizetend kltsgvetsi tmogatsok

Ad mdjra behajthat kztartozsok

16

A trvny szemlyi hatlya:

Az adz:

Adz az a szemly, akinek adktelezettsgt, adfizetsi ktelezettsgt, adt, kltsgvetsi tmogatst megllapt trvny vagy az Art elrja.

Az adz kpviselete:

- Magnszemly esetn: trvnyes kpviselje, gyvd, adszakrt, knyvel,

- Egyni vllalkoz magnszemlyt ezeken tl nagykor alkalmazottja

- Jogi szemly esetn ezeken tl: kpviseleti joggal rendelkez szemly vagy munkaviszonyban ll jogtancsos, a kpviseleti jogosultsgt igazol nagykor tag, alkalmazott

Az adhatsgok:

- A NAV adztatsi szerve

- A NAV vmszerve

- Az nkormnyzat jegyzje

17

Az adz jogai

Az iratbetekintsi jog

Minden olyan iratba betekinthet, arrl msolatot kszthet vagy krhet, amely jogainak rvnyestshez, ktelezettsgeinek teljestshez szksges.

Korltozhat az iratbetekints az adatszolgltatsra vonatkoz iratok tekintetben az ellenrzs megkezdsig, ha valsznsthet, hogy azok tartalmnak megismerse a ksbbi ellenrzst meghistan.

nellenrzsi jog

Az adz nadzs esetn jogosult az nellenrzsre.

18

Az adktelezettsg

A bejelentkezs

Oka: adktelezett vls

Idpontja: a tevkenysg megkezdstl szmtott 15 napon bell.

Formja: rsos, elektronikus nyomtatvny

Tartalma: alapadatok, bankszmla, FA elszmols mdjt, knyvvezets mdja

Helye: cgbrsg (cgek), okmnyiroda (egyni vllalkozk), adhatsg (magnszemlyek, kltsgvetsi szervek)

Eredmnye: adszm (vllalkozs), adazonost jel (magnszemly)

A bejelents

Adatvltozst 15 napon bell

Nyilatkozatttel

Pl. vagyonnyilatkozat

19

Az admegllapts

- nadzssal (magnszemly) megllapt- bevall - befizet visszaignyel

- Adlevonssal (kifizet, munkltat)

- Adbeszeds (adbeszedsre ktelezett, idegenforgalmi ad)

- Kivets (nkormnyzat - ptmny-, telek-, gpjrm ad)

- Kiszabs (illetkhivatal vagyonszerzsi-, eljrsi illetk)

- Adhatsgi ad megllapts (adatszolgltats alapjn)

- Utlagos ad megllapts (NAV)

Az adbevalls

Az adbevalls az adz azonostshoz, az adalap, a mentessgek, a kedvezmnyek, az ad, a kltsgvetsi tmogats alapja s sszege megllaptshoz szksges adatokat tartalmazza.

- Formanyomtatvnyon trtnik

- Akkor is ktelez, ha adfizetsi ktelezettsg nem keletkezett

- Az ad megfizetse a bevallst nem ptolja

- Ellenrzs megkezdst kveten a bevalls nem ptolhat

20

Az ad (adelleg) megfizetse

- Fizetsre ktelezett: akit a jogszably ktelez

- Idpont: Az esedkessg idpontjban, a hatrozat jogerre emelkedse utni 15. napon bell

- Fizetsi mdok: tutals, postautalvny, bankkrtyval a NAV megfelel szmljra

Bizonylat killtsa s megrzse

- Az ltalnos forgalmi ad alanya az ltala vgzett rtkestsrl jogszably szerinti bizonylatot (szmla, kszpnzfizetsi szmla, nyugta) llt ki.

- A kifizet s a munkltat olyan bizonylatot kteles killtani, s a kifizetskor tadni, amelybl kitnik a magnszemly bevtelnek teljes sszege s jogcme, az adelleg, ad, a jrulk, valamint a kifizett s a munkltatt terhel trsadalombiztostsi jrulk alapjul szolgl sszeg, illetve a kifizett, munkltatt terhel trsadalombiztostsi jrulk, valamint a levont adelleg, ad, jrulk sszege.

- A bizonylatokat bejelentett helyen kell trolni.

- Felhvsra 3 munkanapon bell be kell mutatni

- Az elvlsi idn bell meg kell rizni. (Bevalls vnek utols napjtl szmtott 5 v)

21

Knyvvezets

- A knyveket a szmviteli trvny betartsval gy kell vezetni, hogy

a) a bennk foglalt feljegyzsek e trvny, illetve a szmvitel bizonylati rendjre vonatkoz s egyb jogszablyokban elrt bizonylatokon alapuljanak,

b) adnknt s kltsgvetsi tmogatsonknt folyamatosan, kihagys nlkl tartalmazzk az adt, illetve kltsgvetsi tmogatst meghatroz adatokat s azok bizonylati hivatkozsait,

c) azokbl kitnjk az adott idszakra vonatkoz bevallott ad, illetve tmogats alapja,

d) az ad megfizetsnek, a kltsgvetsi tmogats ignybevtelnek, valamint az alapul szolgl bizonylatoknak az ellenrzst lehetv tegyk.

Adatszolgltats

Jogszablyokban meghatrozott, adhatsgok, illetve a KSH fel ktelez adatszolgltatsok teljestse.

22

Az szja jellemzi

Az szja a magnszemlyek hozzjrulsa a kzfeladatok finanszrozshoz.

Az advi sszes jvedelem utn a magnszemly fizeti

Naptri venknt fizetend, adelleg fizetsi ktelezettsggel egyetemben

Szemlyi jelleg, annak kell fizetnie, aki adkteles jvedelmet realizl

ltalnos ad: a belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelem egyarnt adkteles (kivve: a ketts adzst kizr egyezmny esete).

Jelenleg az sszevont adalapot s a klnadz jvedelmeket is lineris adkulcs terheli.

A SZEMLYI JVEDELEMAD 1995 vi CXVII. Trvny

23

Jvedelemkategrik

Jvedelem:

A magnszemly ltal brmilyen cmen s formban megszerzett bevtel az elismert kltsgekkel cskkentett rsze.

sszevonand: nem nll tevkenysgbl szrmaz

nll tevkenysg jvedelme (egyni vllalkoz, stermel, szellemi):

tteles, vagy diktlt kltsgelszmols

Egyb (pl.: gyes, sztndj)

- Nem sszevonand: (pl.: kamat, osztalk, ing vagyontrgy, illetve ingatlan truhzsa)

Az ad mrtke

16 %, havi 202000 Ft felett 27%-os adalap kiegszts

az egyni vllalkoz vllalkozi ad alapja utn fizetend szemlyi jvedelemad 500 milli forint ves adalapig 10%, a meghalad rszre 19%

24

A vllalkozi kivt utn: szjaVllalkozi adalap utn: szja

Vllalkozi osztalk utn: 16 %

Vllalkozi jvedelemad

Ad:Adalap = talnyjvedelem x 1,27

Adalapbl szja

Vlaszthat:- megelz adv bevtele < 15 (100) milli Ft.

- nem ll munkaviszonyban

talnyad

Ad:A bevtel 37%-a (50%-a)

Vlaszthat:30 mill Ft (fval egytt) bevtel alatt

EVA

Egyni vllalkozk adzsa

25

A vllalkozi jvedelemad levezetse

Bevtel

- Cskkent munkakpessg alkalmazott kedvezmnye

- Szakkpz iskolai tanul kedvezmnye

- Volt eltlt, munkanlkli, levizsgzott szakiskolai tanul foglalkoztatsnak kedvezmnye

- Alapkutats s ksrleti fejleszts kedvezmnye

- Kisvllalkozi kedvezmny

- Elhatrolt vesztesg

- Lekttt fejlesztsi tartalk

Korriglt bevtel

- Kltsgek

Vllalkozi adalap (Jvedelem minimum?)

- Jvedelem utni ad (mrskli a beruhzsi, trsgi, kisvllalkozsi kedvezmny)

Adzs utni vllalkozi jvedelem

26

A vllalkozi osztalkad levezetse

Adzs utni vllalkozi jvedelem

- Cskkent ttelek

+ Nvel ttelek

Vllalkozi osztalkad ad alap

- Osztalkad

Adzott osztalk

27

nadzs keretben teljestend ktelezettsgek

sszevont adalap s a kln adz jvedelmek szmbavtele

Ad megllaptsa

Ad befizetse

Nyilvntartsok vezetse, dokumentumok megrzse

28

Nyilvntartsok vezetse

Alapnyilvntartst vezet az egyni vllalkoz s a mezgazdasgi stermel.

Az egyni vllalkoz kteles az alapnyilvntartst gy vezetni, hogy annak minden, az egyni vllalkozi tevkenysgvel kapcsolatban pnzbevtelt vagy kiadst eredmnyez gazdasgi esemny (gy klnsen rtkests, beszerzs, hitelfelvtel, klcsnnyjts, vllalkozi kivt felvtele) zrt rendszerben nyomon kvethet legyen.

Az alapnyilvntarts vlaszthat tpusai

Naplfknyv

Pnztrknyv

Bevteli s kltsgnyilvntarts

Bevteli nyilvntarts

stermeli igazolvny rszt kpez rtkestsi bettlap

29

A naplfknyv:

A naplfknyv tartalmt a szmvitelrl szl trvnynek az egyszeres knyvvitelt vezet vllalkozkra irnyad rendelkezsei szerint kell megllaptani.

Eszerint a naplfknyv a pnzeszkzkrl s azok forrsairl, valamint az azokban bellott vltozsokrl vezetett knyvviteli nyilvntartsi ktelezettsgeket tartalmazza.

A pnztrknyv:

A pnztrknyv a pnztri kszpnzforgalom elszmolsra szolgl.

A legegyszerbb knyvvezetsi mdszer

Csekly bankszmls forgalom mellett kiegszt nyilvntartssal mg alkalmazhat.

A pnztrknyv vezetse akkor lehetsges, ha

30

A pnztrknyv minimlis adattartalma:

sorszm

gazdasgi esemny idpontja;

bizonylat sorszma;

a gazdasgi esemny rvid lersa (gy klnsen ellenrtk, anyagbeszerzs, trgyi eszkz beszerzse, nyjtott vagy kapott klcsn);

bevtelek, ezen bell kln feltntetve

o az adkteles bevteleket,

o a fizetend ltalnos forgalmi adt,

o a jvedelem kiszmtsnl figyelembe nem veend bevtelek;

kiadsok, ezen bell kln feltntetve

o a kltsgknt elszmolhat kiadsokat a kvetkez bontsban anyag- s rubeszerzs,

a kzvettett szolgltatsok rtke,

az alkalmazottak bre s kzterhei,

vllalkozi kivt (csak a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz esetben),

egyb kltsgknt elszmolhat kiads;

o a kltsgknt el nem szmolhat kiadsokat a kvetkez bontsban

beruhzsi kltsg,

a levonhat ltalnos forgalmi ad,

egyb, kltsgknt el nem szmolhat kiads.

31

A rszletez nyilvntarts tpusai

A rszletez nyilvntartsok kzl csak azokat kell vezetni, amelyek a jvedelemszmtst altmasztjk.

Ilyen nyilvntarts pldul:

a trgyi eszkzk, nem anyagi javak nyilvntartsa,

az tnyilvntarts,

a vevkkel (megrendelkkel) szembeni kvetelsek nyilvntartsa,

a szlltkkal szembeni tartozsok nyilvntartsa,

a munkabrek, ms szemlyi jelleg kifizetsek s

a vllalkozi kivt nyilvntartsa.

leltr

32

A leltr

A leltrozs clja:

a mrleg valdisgnak altmasztsa

a bizonylati fegyelem ellenrzse, megszilrdtsa, a knyvels helyessgnek ellenrzse

a tulajdon vdelme

a vezetsg tjkoztatsa

A beszmolban foglalt tteleknek leltrral val altmasztsa az egyik garancia arra, hogy a mrlegben kimutatott eszkzk s forrsok a valsgban is lteznek.

A leltrt el lehet kszteni a folyamatosan, naprakszen vezetett nyilvntartsok alapjn (ekkor v vgn csak egyeztets szksges), illetve a mennyisgi felvtellel vgrehajtott leltrozs sorn.

A leltrozs bels leltrozsi szablyzat alapjn trtnik

Az elkszlt leltrozsi bizonylatok alapjn jegyzknyv s sszegzs kszl, az eltrsek knyvviteli tvezetsrl gondoskodni kell.

33

A december 31-n, valamint a tevkenysg megszntetse esetn a megszntets napjn meglv vsrolt s sajt termels kszleteket leltrozni kell a kvetkez csoportosts szerint:

anyagok (alap-, segd-, zem- s ftanyag),

hasznlatba nem vett eszkzk (szerszm, mszer, berendezs, felszerels, munkaruha, vdruha),

100 ezer forintnl alacsonyabb rtk hasznlatba vett trgyi eszkzk,

ruk (kereskedelmi kszletek),

bettdjas gngyleg,

alvllalkozi teljestmnyek,

sajt termels kszletek:

befejezetlen termels,

flksz s ksztermk.

34

Bizonylatolsi szablyok

Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl, amely az eszkzk, illetve az eszkzk forrsainak llomnyt vagy sszettelt megvltoztatja, bizonylatot kell killtani (kszteni).

A gazdasgi mveletek (esemnyek) folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell.

A szmviteli (knyvviteli) nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi mveletre (esemnyre) vonatkozan a knyvvitelben rgztend s a ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet - hiba esetn - elrsszeren javtottak.

35

A bizonylatok feldolgozsi rendjnek kialaktsakor figyelembe kell venni a kvetkezket is:

a) a pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait ksedelem nlkl, kszpnzforgalom esetn a pnzmozgssal egyidejleg, illetve bankszmla forgalomnl a hitelintzeti rtests megrkezsekor, az egyb pnzeszkzket rint tteleket legksbb a trgyht kvet h 15-ig a knyvekben rgzteni kell;

b) az egyb gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait a gazdasgi mveletek, esemnyek megtrtnte utn, legalbb negyedvenknt, a szmviteli politikban meghatrozott idpontig (kivve, ha ms jogszably eltr rendelkezst nem tartalmaz), legksbb a trgynegyedvet kvet h vgig kell a knyvekben rgzteni.

(c) A fknyvi knyvels, az analitikus nyilvntartsok s a bizonylatok adatai kztti egyeztets s ellenrzs lehetsgt, fggetlenl az adathordozk fajtjtl, a feldolgozs (kzi vagy gpi) technikjtl, logikailag zrt rendszerrel biztostani kell.

36

TRSADALOMBIZTOSTSI JRULKOK

Alkalmazottak jrulkai

Szocilis hozzjrulsi ad: 27%

37

Az EVA jellemzi

Az egyszerstett vllalkozi ad (tovbbiakban: eva) az ltalnos forgalmi adval egytt szmtva 30 milli forintot meg nem halad ves bevtelt elr adzk szmra vlaszthat.

Kt v folyamatos mkds szksges hozz.

Vllalkozsi formk, akik vlaszthatjk

Egyni vllalkoz, egyni cg

Betti trsasg, Kzkereseti trsasg

Korltolt felelssg trsasg

Szvetkezet

AZ EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD (EVA)

2002 vi XLIII. Trvny

38

Az EVA ltal kivltott adk

Az egyni vllalkoz esetben:

a vllalkozi szemlyi jvedelemadt s a vllalkozi osztalkalap utni

adt

vagy az talnyadt, valamint az adalany az advre nem kteles

a szemlyi jvedelemadrl bevallst benyjtani, ha arra a Szja tv.8 szerint

kizrlag egyni vllalkozi jogllsa miatt lenne ktelezett;

az ltalnos forgalmi adt.

A jogi szemlyek s jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgok, egyni

cgek esetben:

a trsasgi adt

a tagnak juttatott osztalk utni szemlyi jvedelemadt;

a vllalkozsbl kivont jvedelem utni szemlyi jvedelemadt;

az ltalnos forgalmi adt

39

Az ad alapja

Az eva alapja az advben megszerzett sszes bevtel, melyet mdostani kell a trvnyben meghatrozott korrekcis ttelekkel.

Az ad mrtke

Az ad mrtke a pozitv adalap 37%-a.

Ha az adalany bevtele s az sszes bevtelt nvel sszege egyttesen meghaladja az adalanyisg vlasztsra jogost 30 milli forintos rtkhatrt, akkor az rtkhatrt meghalad rsz utn az eva mrtke 50 %.

40

Az fa jellemzi

Kzvetett ad, mert az ad fizetje s az adteher viselje elvlik egymstl

ltalnos ad, mert az rtkestsi lncolat minden pontjn jelen van

Hozzadott rtk tpus ad, mert a valdi adteher a realizlt j rtk arnyban keletkezik

Nett tpus ad, mert a vertikum minden fzisban a befizetsi ktelezettsg egytt jr a visszaignylsi jogosultsggal (kivve: a vgs fogyasztt)

Fogyasztsi tpus ad, mert az rtkestsi lncolatban a vgs fogyasztt terheli

Forgalmi tpus ad, mert az rtkestshez kttt.

AZ LTALNOS FORGALMI AD (Bencsik, Szentkirlyi,2011)

2007 vi CXXVII. Trvny

41

Az ad alanya

Az fa trvny szemlyi hatlya kiterjed:

az fa trvny hatlya al bejelentkezett adalanyokra

az EVA adalanyokra, ha azt az EVA trvny elrja

EU jogharmonizci miatt a csoportos adalanyokra (kapcsolt vllalkozsok adalanyai).

Adalany: az a jogkpes szemly, vagy szervezet, aki/amely sajt neve alatt gazdasgi tevkenysget folytat, tekintet nlkl annak helyre, cljra, eredmnyre.

A trvny terleti hatlya:

Az gylet Magyarorszgon akkor adkteles, ha a teljests helye belfld.

42

Az ad trgya

az adalany ltali belfldi, ellenrtk fejben trtn termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra

Eu-n belli termk beszerzsre

Eu-n kvli orszgokbl szrmaz termkimportra

specilis EVA adalanyokra.

Termkrtkests:

Birtokba vehet dolgok ellenrtk fejben trtn tengedse.

Szolgltatsnyjts:

Minden olyan zleti tevkenysg, ami nem termkrtkests.

43

Az ad alapja

A teljestsrt jr ellenrtk

A szoksos piaci r (pl. ellenrtk nlkli tulajdonosvlts)

Termkimport esetn a vmrtk

Az ad mrtke

Norml kulcs: 27%

Kedvezmnyes 18%, vagy 5% (pl. hs, tej, szemlyszllts)

Kivteles: 0% (termkexport, nemzetkzi kzlekeds)

44

Admentessg

Bizonyos esetekben a termkrtkests, vagy szolgltatsnyjts utn nem kell ft fizetni. Ennek kt eltr alkalmazsi mdja van:

- Admentessg levonsi joggal: Termkexport bizonyos esetei

- Admentessg levonsi jog nlkl:

Trgyi admentessg: tevkenysghez ktdik (pl. oktats)

Alanyi admentessg: szemlyhez ktd, rtkhatrtl fgg

A szoksos piaci r (pl. ellenrtk nlkli tulajdonosvlts)

Termkimport esetn a vmrtk

Az ad megllaptsa, bevallsa

Havonta: Az ves adfizets magasabb 10 milli Ft-nl.

Negyedvente: Nem havi s nem ves bevallk

vente: A megelz advben az ves rbevtel kevesebb 8, az adfizets 1 milli Ft-nl

45

A hazai szmla tartalma

- Sorszm

- Kibocst neve, cme, adigazgatsi szma

- Vev neve, cme

- Teljests idpontja, a szmla kibocstsnak kelte

- Fizetsi md, hatrid

- A termk megnevezsi, besorolsi szma

- A termk szmbavteli egysge s mennyisge

- A termk ad nlkli egysgra

- A termk ad nlkl szmtott ellenrtke ttelenknt s sszesen

- A felszmtott ad szzalkos mrtke

- Az thrtott ad sszege ttelenknt s sszesen

- A termk adval egytt szmtott ellenrtke ttelenknt s sszesen

46

A nyugta tartalma

- a nyugta kibocstsnak kelte;

- a nyugta sorszma, amely a nyugtt ktsget kizran azonostja;

- a nyugta kibocstjnak adszma, valamint neve s cme;

- a termk rtkestsnek, szolgltats nyjtsnak adt is tartalmaz ellenrtke.

Fontos, hogy a nyugta olyan szmviteli bizonylat, amelynek a kibocst vllalkozs bevteleit igazolja, de bizonyos tartalmi kellkek hinyban a befogadt kltsgelszmolsra, illetve fa levonsra nem jogostja.

47

Az ad jellemzi

Rendszeres jvedelem- s vagyonszerzsre irnyul, vagy azt eredmnyez tevkenysg pozitv eredmnye alapjn fizetend;

Nem a kltsget, hanem a nyeresget terheli;

Kzvetlen ad (nem hrthat tovbb);

Versenysemleges

Adztatsi md: nadzs

Jellemzen az adkteles jvedelem szzalkban meghatrozott lineris ad

Szablyozstl fggen adkedvezmny ignybevehet

(beruhzs, foglalkoztats, KKV sztnzs)

A TRSASGI AD 1996 vi LXXXI. Trvny

(Bencsik, Szentkirlyi,2011)

48

A trvny szemlyi hatlya kiterjed:

belfldi illetsg adalanyok tekintetben korltlan (teljes kr) adktelezettsg, amely egyarnt vonatkozik a belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelmekre,

a klfldi illetsg adalanyokra tekintetben korltozott adktelezettsg, amely vonatkozik a belfldrl szrmaz, vagy nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn belfldn adz jvedelmekre.

A trvny terleti hatlya: Magyarorszg.

49

Az ad alapja

ketts knyvvitelt vezet adalanyok esetn a - nvel s cskkent ttelekkel mdostott - adzs eltti eredmny

egyszeres knyvvitelt vezetknl a mdostott nett rbevtel.

Az ad mrtke

A trsasgi ad mrtke 500 milli forint bevtelig 10%, e felett 19%.

A TAO trvny hatlya alatt a szmtott adt cskkent kedvezmnyek:

beruhzsi kedvezmny

fejlesztsi kedvezmny

trsgi, s egyb kedvezmny

mikro-, kis-, s kzpvllalkozsok kedvezmnye.

50

Az adalap levezetse Adzs eltti eredmny (nett rbevtel)

elhatrolt vesztesg

kpzett cltartalk felhasznlsa

TAO trvny szerinti rtkcskkens

kapott osztalk

szakmunkskpzs

regisztrlt munkanlkli foglalkoztatsa

legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg foglalkoztatsa

adott kzcl tmogats, adomny

advi beruhzs rtke

+ kpzett cltartalk

+ adzs eltti eredmny terhre elszmolt SZTV szerinti rtkcskkens

+ nem a vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek, rfordtsok

+ brsgok, bntetsek (rfordtsknt elszmolt)

Adalap

51

A szmviteli alapfogalmak

Mi a szmvitel?

A szmvitel az zlet nyelve egy sajtos nyelv s kdrendszer

A szmvitel a gazdlkodsi folyamatok informcis tkrkpe

Az emberi (gazdlkodsi ) tevkenysg pnzgyi aspektusait vizsglja

Zrt, logikus rendszer informci gyjt- s feldolgoz rendszer

A szervezeti rdekeltek informci-elltst biztostja

A SZMVITEL ALAPJAI 2000 vi C. Trvny

(Keresztes,2012)

52

A Szmvitel clja

- Tjkoztats

- Dnts-elkszts

- Ellenrzs

A Szmvitel trgya

Tevkenysg Gazdlkods

Vagyon (Eszkz) Teljestmny (Eredmny)

Gazdasgi esemny

A Szmvitel feladata

Informcinyjts Megbzhat, vals kp

- rendszeres rgzts, nyomon kvets

- beszmol kszts (csoportosts, sszegzs)

vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzet bemutatsa

53

A szmvitel fogalma:

A gazdasgi esemnyek megfigyelse, mrse, feljegyzse, feldolgozsa, ellenrzse, elemzse, a megfelel informcis outputok ellltsa

Hitelt rdemlen kell bemutatnia a gazdlkod, a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett

Terletei: egymsra pltsg alapjn!

- bizonylatols, bizonylati rend

- knyvvezets, knyvvitel

- beszmols

- knyvvizsglat

- lettbehelyezs, kzzttel

54

A szmviteli trvny

Meghatrozza:

a hatlya al tartozk beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt

a beszmol sszelltsa s a knyvvezets sorn rvnyestend elveket s szablyokat

a nyilvnossgra hozatal, a kzzttel s a knyvvizsglat kvetelmnyeit

A trvny hatlya kiterjed:

Gazdlkod:

- Vllalkoz: sajt nevben, sajt kockzatra

nyeresg s vagyonszerzs cljbl

zletszeren, ellenrtk fejben

termel vagy szolgltat tevkenysg

- llamhztarts szervei (kltsgvetsi szervek)

- Egyb szervezetek: Laksszvetkezet, Trsashz, Trsadalmi szervezet (non-profit), Egyhz

55

A trvny hatlya nem terjed ki:

- Egyni vllalkoz (adtrvny)

- Klfldi szkhely trsasg magyarorszgi kereskedelmi kpviselete

- Pnzintzetek (kln trvnyben szablyozott)

56

Beszmolk s knyvvezets

Beszmol:

A vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl ksztett rsos jelents.

Kritriumok: - Nett rbevtel: 1 000 milli Ft

- Mrleg fsszege: 500 milli Ft

- Foglalkoztatottak ltszma: 50 f

Egyszerstett beszmol: egyszeres knyvvitel

egyb szervezetek (non-profit)

Egyszerstett ves beszmol: ketts knyvvitel

kt kritrium kt vig nem teljesl

ves beszmol: ketts knyvvitel

legalbb kt kritrium teljesl

rszvnytrsasg

Konszolidlt ves beszmol: ketts knyvvitel

vllalatcsoportok esetn

Kltsgvetsi szervek beszmolja

57

ves beszmol /

egyszerstett ves beszmol rszei

Mrleg (Egyszerstett mrleg)

Eredmnykimutats (Eredmnylevezets)

Kiegszt mellklet

zleti jelents (csak az ves beszmoltl)

58

Knyvvezets A vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre kihat esemnyek folyamatos nyilvntartsa magyar nyelven.

Egyszeres

knyvviteli rendszerben

Ketts knyvviteli rendszerben

Beszmolsi ktelezettsg

Egyszerstett beszmol

ves beszmol

Egyszerstett ves beszmol

59

A mrleg

Vagyonkimutats

Ktfle csoportostst tartalmaz: Eszkzk - Forrsok

Idpontra vonatkozik

sszevont

Csak pnzbeli rtkelst tartalmaz

Hivatalos dokumentum, alrand

60

A VLLALKOZSOK VAGYONNAK CSOPORTOSTSA

Eredet szerint Megjelensi forma szerint

ESZKZK (Aktvk)

- Befektetett

eszkzk - Forgeszkzk

FORRSOK (Passzvk)

- Sajt tke (sajt forrs) - Cltartalkok - Idegen tke (ktelezettsgek)

61

MRLEGEGYEZSG

Eszkzk = Forrsok

A VAGYONRSZEK RTKELSE

Bekerlsi, beszerzsi rtk:

amibe tnylegesen kerlt vsrlskor vagy ellltskor

Piaci rtk:

amennyit jelen pillanatban a piac adna rte,

amennyirt rtkesteni lehet

jrabeszerzsi rtk:

amennyibe most kerlne,

ha most kellene beszerezni

A MRLEG SZERKEZETE

MRLEG e Ft A. BEFEKTETETT ESZKZK D. SAJT TKE

I. Immaterilis javak I. Jegyzett tke

II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)

II. Trgyi eszkzk III. Tketartalk

IV. Eredmnytartalk

III. Befektetett pnzgyi eszkzk V. Lekttt tartalk

VI. rtkelsi tartalk

B. FORGESZKZK VII. Mrleg szerinti eredmny

I. Kszletek

E. CLTARTALKOK

II. Kvetelsek

F. KTELEZETTSGEK

III. rtkpaprok I. Htrasorolt ktelezettsgek

II. Hossz lejrat ktelezettsgek

IV. Pnzeszkzk III. Rvid lejrat ktelezettsgek

C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK G. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK

ESZKZK (AKTVK) SSZESEN FORRSOK (PASSZVK) SSZESEN

63

A MRLEG SZERKEZETE

A. BEFEKTETETT ESZKZK

I. Immaterilis javak 1. Alapts-tszervezs

aktivlt rtke 2. Ksrleti fejleszts aktivlt

rtke 3. Vagyoni rtk jogok 4. Szellemi termkek 5. zleti s cgrtk 6. Immaterilis javakra adott

ellegek 7. Immaterilis javak

rtkhelyesbtse

D. SAJT TKE I. Jegyzett tke (jellve a

visszavsrolt tulajdonrsz nvrtken)

II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke

III. Tketartalk IV.Eredmnytartalk V. Lekttt tartalk VI.rtkelsi tartalk VII.Mrleg szerinti

eredmny

ESZKZK FORRSOK

64

II. Trgyi eszkzk

1. Ingatlanok s a kapcsolatos vagyonrtk jogok

2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek

3. Egyb berendezsek, gpek, jrmvek

4. Tenyszllatok

5. Beruhzsok, feljtsok

6. Beruhzsra adott ellegek

7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse

E. CLTARTALKOK

1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre

2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre

3. Egyb cltartalk

F. KTELEZETTSGEK

I. Htrasorolt ktelezettsg

1. Kapcsolt vllalkozssal szembeni

2. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni

3. Egyb gazdlkodval szembeni

ESZKZK FORRSOK

65

III. Befektetett pnzgyi eszkzk

1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban

2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban

3. Egyb tarts rszeseds

4. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszony esetn

5. Egyb tartsan adott klcsn

6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr

7. Befektetett pnzgyi eszkzk

rtkhelyesbtse

II. Hossz lejrat kt.

1. Hossz lejratra kapott klcsn

2. tvltoztathat ktvnyek

3. Tartozsok ktvnykibocstsbl

4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek

5. Egyb hossz lejrat hitelek

6. Tarts ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben

7. Tarts ktelezettsg egyb rszesedsi viszony esetn

8. Egyb hossz lejrat ktelezettsg

ESZKZK FORRSOK

66

B.FORGESZKZK I. Kszletek

1. Anyagok

2. Befejezetlen termels s flksz termkek

3. Nvendk, hz- s egyb llatok

4. Ksztermkek

5. ruk

6. Kszletekre adott ellegek

III. Rvid lejrat ktelezettsgek

1. Rvid lejrat klcsnk - ebbl: tvlt. ktvnyek

2. Rvid lejrat hitelek

3. Vevktl kapott ellegek

4. Ktelezettsg ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)

5. Vlttartozsok

6. Rvid lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben

7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

ESZKZK FORRSOK

67

II. Kvetelsek

1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)

2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben

3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

4. Vltkvetelsek

5. Egyb kvetelsek

III. rtkpaprok

1. Rszeseds kapcsolt vllalakoz.

2. Egyb rszeseds

3. Sajt rszvnyek, zletrszek

4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

ESZKZK FORRSOK

D. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK

1. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa

2. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa

3. Halasztott bevtelek

68

IV. Pnzeszkzk

1. Pnztr, csekkek

2. Bankbettek

A. AKTV IDBELI ELHATROLS

1. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa

2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa

3. Halasztott rfordtsok

ESZKZK FORRSOK

69

Az eredmnykimutats

Eredmny, vagyonvltozs bemutatsa

Vltozsok eljele szerinti csoportost: Rfordtsok (-) Bevtelek (+)

Idszakra vonatkozik

sszevont

Csak pnzbeli rtkelst tartalmaz

Hivatalos dokumentum, alrand

zemi eredmny

Pnzgyi mveletek

eredmnye

Szoksos vllalkozi eredmny Rendkvli

eredmny

Adzs eltti eredmny

Trsasgi ad Adzott eredmny

Jvhagyott osztalk

rszeseds

Mrleg szerinti

eredmny

70

SSZKLTSG ELJRS EREDMNYKIMUTATS

Az zleti vben felmerlt kltsgekre helyezi a hangslyt

A kltsgeket kltsgnemenknt mutatja ki

- Anyagjelleg rfordtsok

- Szemlyi jelleg rfordtsok

- rtkcskkensi lers

Az adott idszak teljestmnyeit mutatja

Elemzsi lehetsget biztost a kltsgek s a rfordtsok alakulsban

71

rtkests nett rbevtele

+/- Aktivlt sajt teljestmnyek

Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (SEEA)

Sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV)

Egyb bevtelek

Anyagjelleg rfordtsok

Szemlyi jelleg rfordtsok

rtkcskkensi lers

Egyb rfordtsok

zemi (zleti) tevkenysg eredmnye

72

FORGALMI KLTSG ELJRS EREDMNYKIMUTATS

-Az rtkests rbevtelt veti ssze az rtkests kltsgeivel

-Az rtkests kltsgeit kzvetlen s kzvetett bontsban tartalmazza

-Az rtkests kzvetett kltsgeit fbb funkcik szerint tagolja:

- rtkestsi kltsgek

- igazgatsi kltsgek

- egyb ltalnos kltsgek

-A vllalkozs vezeti szmra tbb informcit tartalmaz.

-Termel vllalkozsoknl clszer alkalmazni

73

rtkests nett rbevtele

- rtkests kzvetlen kltsgei

rtkests brutt eredmnye

- rtkests kzvetett kltsgei

+ Egyb bevtelek

- Egyb rfordtsok

zemi (zleti) tevkenysg eredmnye

sszkltsg tpus eredmnykimutats

01 Belfldi rtkests nett rbevtele

02 Export rtkests nett rbevtele

I rtkests nett rbevtele

03 Sajt termels kszletek llomnyvltozsa

04 Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke

II Aktivl sajt teljestmnyek rtke

III Egyb bevtelek

05 Anyagkltsg

06 Ignybe vett szolgltatsok kltsgei

07 Egyb szolgltatsok kltsgei

08 ELB

09 Kzvettett szolgltatsok rtke

IV Anyagjelleg rfordtsok

10 Brkltsg

11 Szemlyi jelleg egyb kifizetsek

12 Brjrulkok

V Szemlyi jelleg rfordtsok

VI rtkcskkensi lers

VII Egyb rfordtsok

A zemi (zleti) tevkenysg eredmnye

Forgalmi kltsg tpus erdmnykimutats

01 Belfldi rtkests nett rbevtele

02 Export rtkests nett rbevtele

I rtkests nett rbevtele

03 rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge

04 Eladott ruk beszerzsi rtke

05 Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

II rtkests kzvetlen kltsgei

III rtkests brutt eredmnye

06 rtkestsi kltsgek

07 Igazgatsi kltsgek

08 Egyb ltalnos kltsgek

IV rtkests kzvetett kltsgei

V Egybbevtelek

VI Egyb rfordtsok

A zemi (zleti) tevkenysg eredmnye

75

A MRLEG S AZ EREDMNYKIMUTATS SSZEFGGSEI

MSZE a mrlegben =

= a sajt tke (tulajdonosi vagyon) vltozsa az elz mrleg ta =

MSZE az eredmnykimutatsban =

= az eredmny keletkezsnek s elosztsnak rszletezse az elz mrleg ta eltelt idszakban

76

Tulajdonosi

vagyon Erforrsok Tke

Menedzsmen

t

vagyona

Osztalk Mrleg szerinti eredmny

Nyeresg Tevkenysg zleti tevkenysg terlete

Erforrsok ramlsa

Kapcsolat befektets, tke s eredmny kztt

77

A knyvels alapjai

Bizonylat:

a gazdasgi esemnyekrl, azok bekvetkezsnek idpontjban killtott okmny.

Bizonylati elv:

knyvelni csak bizonylatok alapjn lehet.

Bizonylati fegyelem:

a knyvels legyen pontos, megbzhat s ksedelemmentes

Gazdasgi esemny

Bizonylat Knyvels sszest ellenrz kimutats

SZMVITEL

KNYVVITEL

- vkzi folyamatos

munka

- adatrgzts

- idszak vgn nagyobb

munkaterhels

- beszmol sszelltsa

79

A knyvels alapfogalmai

Bizonylat:

a gazdasgi esemnyekrl, azok bekvetkezsnek idpontjban killtott okmny.

Bizonylati elv:

knyvelni csak bizonylatok alapjn lehet.

Bizonylati fegyelem:

a knyvels legyen pontos, megbzhat s ksedelemmentes

A knyvels fogalma:

gazdasgi esemnyek feljegyzse

folyamatos rgzts

zrt rendszer, meghatrozott szablyok szerint

bizonylatokon alapszik

Knyvelsi ttel:

egy gazdasgi esemny konkrt rgztsi mdja

Kontrozs:

a gazdasgi esemnyek knyvelsi ttelekk alaktsa

80

A knyvels technikja

Gazdasgi esemnyek hatsainak rgztse:

Mrleg / Eredmnykimutats: Nem lehet minden esemny utn j beszmolt sszelltani alkalmatlan eszkz

Vltozsmrleg: Alkalmas csekly szm esemny hatsainak rgztsre, de mr kzepes szm esemnynl sem hasznlhat mdszer

Fknyvi szmla: A folyamatos esemnyrgztsre kitallt eszkz, a kimutatsok egy-egy sornak (vagy azok egy rszletnek) llapott s vltozsait rgzti

A szmlk tpusai

Mrlegszmlk:

Az egyes mrlegsorok rszletes, elklntett nyilvntartsra szolgl eszkz

Adott vagyonrsz (mrlegsor) nvekedseit, cskkenseit tartja nyilvn

Eredmnyszmlk:

Eredmnykimutats sorainak rszletes, elklntett nyilvntartsa szmlkon

A mrleg szerinti eredmny sor (szmla) tovbbi rszletezse jabb szmlkon

A bevtelek s rfordtsok nvekedseit, cskkenseit tartjk nyilvn

81

A szmlk rszei

Tartozik Szm Nv Kvetel

Forgalom Forgalom

Egyenleg

Tartozik = Bal oldal Kvetel = Jobb oldal

Eszkzk Mrleg Forrsok

Eszkz Tke

+ - - +

Eszkz Ktelezettsg

+ - - +

Eszkz Eredmny

+ - - +

Rfordts Bevtel

+ - - +

A fknyvi szmlk szrmaztatsa

83

A ketts knyvels rendszere

Minden gazdasgi esemny 2 helyen rinti a nyilvntartott vagyonrszeket (mrlegegyezsg megmaradsa miatt)

Minden esemnyt 2 szmlra kell knyvelnnk

A 2 knyvels egyike mindig Tartozik oldalra, a msik lba mindig Kvetel oldalra kerl

A Tartozik s Kvetel oldalakra knyvelt rtkek sszege mindig megegyezik

A szmlk sszestett Tartozik forgalma megegyezik a szmlk sszestett Kvetel forgalmval

A Tartozik egyenlegek sszege megegyezik a Kvetel egyenlegek sszegvel (Mrlegegyezsg)

84

PNZGYI MEGVALSTHATSG

VLLALKOZI HITELNYJTS

Folyszmlahitel:

A bank a hitelkeret terhre teljesti azokat a megbzsokat, melyre a szmlakvetels nem nyjt fedezetet.

A hitelkeret ltalban egy vre szl s mrtke az gyfl bonitstl fgg, de hitel rvid lejrat, tmenetileg hinyz forrst ptol.

Rulroz jelleg: a szmlra rkez jvrsok a hitelkeretet automatikusan feltltik.

85

Forgeszkzhitel:

A rvid lejrat forgeszkzhitelt a bank az egyszeri, tmeneti forrscskkens, pnzgyi zavar thidalsra nyjtja.

Fejlesztsi hitel:

A bank ebben az esetben tarts forgeszkz, illetve beruhzsok finanszrozsra egyedi hitelbrlat alapjn nyjt hitelt.

Projektfinanszrozs:

ltalban egy jogilag nll trsasg jn ltre a projektcl megvalstsra. A hitel ekkor egyedi elbrls, hossz lejrat, fedezete legtbbszr a projekt(trsasg) vrhat jvedelmezsge.

86

FAKTORING

A faktorls pnzklcsnzst jelent szmlakvetels (csoportos) megvsrlsa ellenben.

SZLLT VEV

FAKTOR

1. ruszllts halasztott fizetssel

3. Halasztott fizets

2. Azonnali fizets

(a szmla 80-90%-a mnusz a faktorlsi dj; a tbbi mnusz a kamat

az gylet zrsakor)

A faktoring kthet visszkereseti joggal, vagy anlkl. Utbbi esetben a szllt viseli a vev nemfizetsnek kockzatt.

A bank a faktoring szolgltats nyjtsval olyan gyfeleknek is kpes rentbilisan pnzt kihelyezni, akiknek szmviteli adatai szerint ennek hinyban nem nyjtana hitelt.

87

A faktoring vllalati elnyei a hitellel szemben:

- Szmviteli szemlletben a hitel nveli a ktelezettsgeket, ezzel szemben a faktoring e nlkl javtja a likviditst.

- A hitel volumene korltos, mg a faktoring lehetsge elssorban a vev minstsn (visszkereseti jog esetn a szllt bonitsn is) mlik.

- A faktoringbl szrmaz pnzeszkz szabadon felhasznlhat, mg a hitel lehet kttt felhasznls.

- A faktor a fizets lebonyoltsnak tvllalsval sok adminisztratv tehertl menetesti a szlltt.

- A faktoring folyamatos finanszrozst biztost, mg a hitel esetben ez nem nyilvnval.

A faktoring djttelei:

- Faktorlsi dj: szerzdsktskor elre fizetve, a kvetels 0,5-1,5%-a.

- Kamat: BUBOR + 2,5-6 szzalkpont az egsz kvetelsre szmtva

- Esetleges szerzdsktsi s egyb djak

sszessgben a fent megjellt elnyk miatt a faktoring ltalban drgbb, mint a bankhitel.

A djak ltalban annak arnyban cskkennek, ahogy nvekszik a vevk szma, mivel ekkor kisebb a faktor kockzata.

88

LZING

A lzing termel eszkzk, illetve tarts fogyasztsi cikkek specilis brlete.

Jogi szempontbl pnzgyi lzing s operatv lzing klnbztethet meg.

A pnzgyi lzing:

A lzingbead a lzingbevev megbzsa, ignyei szerint beszerzett s a lzingbead tulajdont kpez eszkzt

Lzingdj ellenben

A szerzdsben rgztett idtartamra

A lzingbevev hasznlatba, birtokba adja (azaz a lzingbevev knyveiben szerepel, teht szmol el rtkcskkenst, de ebbl addan csak a lzingdj kamatrsze tekinthet kltsgnek)

A lzingbevevt terheli a hasznlatbl ered minden kltsg

Lzingbevev jogosult a hasznok szedsre

A szerzds vgn a tulajdonjogot lzingbevev maradvnyrtk megfizetsvel (nyltvg, ekkor a teljes FA a hasznlatbavtelkor esedkes), vagy anlkl (zrtvg, ekkor az FA a tketrlesztsre kerl felszmtsra s a rszletekkel egytt esedkes) megszerzi.

89

Az operatv lzing:

Az operatv lzing a pnzgyi lzingtl a kvetkezkben tr el:

A lzingbevevnek nem clja a tulajdonjog megszerzse

Az zemeltetsi kltsgeket a felek megosztjk egyms kztt.

A lzingbead esetleges tbbletszolgltatsokat is vllal.

A szmviteli elszmolsa azonos a brletre vonatkozkkal, teht a trgy a lzingbead knyveiben szerepel, s szmol el r rtkcskkenst. Ekkor viszont lzingbevev a teljes lzingdjat kltsgknt szmolhatja el.

90

A JRADKSZMTS ALAPJAI

AZ ANNUITS

Az annuits egy olyan vges fizetsi sor, melynek tagjai egyenl nagysgak s egyenl idkznknt jelentkeznek.

A kvetkezkben olyan fizetsi sorokat vizsglunk, melyeknl a jradkperidus s a kamatperidus is pontosan egy v.

Jellsek:

Rn: A jradkrtk klnbz idpontokban

q: (1+i)

c: cash flow (pnzramls)

91

Az annuits jvrtke (gyjtjradk)

i

qcR

q

qcR

qqqcR

cccc

qcqcqccR

qcqccR

qccR

cR

n

n

n

n

n

n

n

n

nnnn

1

1

1

)...1(

...

...

12

21

1

1

2

21

2

1233

122

11

k

kaakakaka

nn

1

1... 12

A vges geometriai sor sszegkplete

92

Az annuits jelenrtke

n

n

n

n

n

n

n

n

iq

qcR

i

i

qc

i

RR

i

qcR

1

)1(

1

)1(

1

0

0

Annuitsfaktor

1

1

0

0

n

n

n

n

q

iqRc

iq

qcR

93

Az annuits a gyakorlatban

Az annuits jelenrtk kplet segtsgvel olyan hitelek trlesztst hatrozhatjuk meg, melyek esetben a trleszt rszletek a futamid alatt lland nagysgak.

A bank szempontjbl ez olyan pnzkihelyezs, melyrt cserben az ads meghatrozott rendszeressggel (ltalban havonta, vagy vente) adott hitelkamat mellett egy lland sszeget trleszt.

Hiteltrleszts (c) = R0 x Annuitsfaktor

10

N

N

q

jqRc

94

A trlesztsi terv

A trlesztsi terv a hitel trlesztshez kapcsold: v eleji, illetve az v vgi hiteltartozst, a kamatfizetst, a tketrlesztst, s a trlesztrszletet

a trlesztsi peridusokra lebontva, tblzatos formban mutatja.

Trlesztsi terv vltoz trlesztrszlet hitel esetn

Egy indul ptipari kisvllalkozs egy vsgp megvsrlsra 7 v futamidej 10% p. a. kamatozs ruhitelt vett fel. A kezdeti financilis nehzsgeket figyelembe vve a bankkal gy llapodtak meg, hogy az els kt vben nem kell tkt trleszteni. A harmadik vtl venknt, a hitelsszeg 20%-t trlesztik.

95

v

Hiteltartozs az v elejn

Kamat Tke trleszts

Rszlet

(2+3)

Hiteltartozs az v vgn

(1-3)

1 2 3 4 5

1

2

3

4

5

6

7

250000

250000

250000

200000

150000

100000

50000

25000

25000

25000

20000

15000

10000

5000

-

-

50000

50000

50000

50000

50000

25000

25000

75000

70000

65000

60000

55000

250000

250000

200000

150000

100000

50000

-

125000 250000

96

Trlesztsi terv lland trlesztrszlet hitel esetn

Egy indul ptipari kisvllalkozs egy vsgp megvsrlsra 7 v futamidej 10% p. a. kamatozs ruhitelt vett fel. A bankkal lland trlesztrszlet hitelben llapodtak meg. A rszleteket vente fizetik.

Hiteltrleszts (c) = R0 x Annuitsfaktor =250000 x 0,2054055 = 51351.38

v Hiteltartozs az v elejn

Kamat Tke trleszts

Rszlet

(2+3)

Hiteltartozs az v vgn

(1-3)

1 2 3 4 5

1

2

3

4

5

6

7

250000

223649

194662

162777

127703

89122

46683

25000

22365

19466

16278

12770

8912

4668

26351

28987

31885

35074

38581

42439

46683

51351

51351

51351

51351

51351

51351

51351

223649

194662

162777

127703

89122

46683

0

109460 250000

97

AZ ZLETI TERV

98

99

Az zleti terv felptse Fedlap

Tartalomjegyzk

sszefoglal

A vllalkozs, a termkek s szolgltatsok bemutatsa; mlt, jelen, jv

A vllalkozs bemutatsa (helyzetelemzs)

A termk (szolgltats) bemutatsa

Gazdasgi krnyezetelemzs

Az zleti magatarts elvei, gyfelek, rintettek

A piac s a fogyaszti viselkeds elemzse

Az zleti modell kialaktsa

Versenyelemzs, stratgiaalkots

A vllalkozs mkdtetse

Termelsi, zemeltetsi terv

Szemlyi felttelek, emberi erforrsok, humnpolitikai terv

Pnzgyi terv

rtkestsi terv, marketing terv

Az zleti terv megvalsthatsga

temterv a megvalstshoz

Kockzatelemzs

Mellkletek

100

FELHASZNLT IRODALOM

1. Bnfi Tams (szerk.) (2007): Pnzgytan. Egyetemi Tanknyv. Tanszk, Budapest.

2. Bencsik Mria, Szentkirlyi Andrea (2011): Adzs alapjai, budai Egyetem, jegyzet

3. Adjogszablyok 4. Keresztes Jzsef (2012): Szmvitel eladsvzlatok, GDF