1

PVM pakeitimai 2015 metais ir kitos aktualios temos

Lektorė Neringa Samuilovienė 2015 sausio mėn.

PVM įstatymo pakeitimai, įsigaliojantys 2015 metais

2

Pakeistas PVM įstatymo XII skyriaus V skirsnis „Speciali elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schema" pavadinimas pakeistas į „Specialios telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir (arba) elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schemos“, t.y. keičiasi straipsniai nuo 1151 – 1155.

3

Pakeitimo esmė

Nuo 2015-01-01 pasikeitė elektroninių, telekomunikacinių ir transliavimo paslaugų (toliau – Elektron. paslaugos) teikimo vieta, kai tokios paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims – tokios paslaugos laikomos suteiktos ten, kur įsikūręs pirkėjas.

4

Pakeista PVM įstatymo 13 str. 15 d.

Iki šio pakeitimo Elektron. paslaugos buvo laikomos suteiktomis šalies teritorijoje, kai šias paslaugas neapmokestinamiesiems asmenims teikė tik už ES teritorijos ribų įsikūrę apmokestinamieji asmenys.

5

Registracija PVM mokėtoju

Nebūtina registruotis PVM mokėtoju kitose valstybėse narėse, nes kitoms šalims skirtą PVM galima deklaruoti MOSS sistemoje, o sumokėti galima vienai šaliai, kuri paskirstys pagal deklaraciją, kiek kiekvienai valstybei PVM priklauso.

6

Pavyzdys

LT įmonė parduoda elektroninį žaidimą. Klientai gyventojai (neapmokestinamieji asmenys): lietuvis, latvis, estas ir olandas. Lietuvos įmonė turi apmokestinti tokią paslaugą skirtingų šalių standartiniais tarifais. Pardavimą lietuviui turi deklaruoti mėnesio PVM deklaracijoj FR0600, o kiti pardavimai ketvirtinėj MOSS ataskaitoj.

7

Patikslinta sąvoka

Nuolatinė gyvenamoji vieta - valstybė, kurioje yra nurodytas fizinio asmens gyvenamosios vietos adresas, įtrauktas į gyventojų ar panašų registrą arba pateiktas mokesčių institucijai, arba valstybė, kurioje fizinis asmuo paprastai gyvena dėl savo asmeninių ir profesinių ryšių (o kai profesinių ryšių nėra ar kai jie fizinį asmenį sieja su kita valstybe, - valstybė, kurioje jis paprastai gyvena dėl savo asmeninių ryšių).

8

Šilumos energijai – 9 proc. tarifas

Iki 2015 m. liepos 1 d. pratęsta lengvata 9 proc. PVM tarifo taikymui šilumos energijai, tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti.

9

Apgyvendinimo paslaugoms – 9 proc.

Nuo 2015 m. sausio 1 d. lengvatinis 9 proc. PVM tarifas taikomas turizmo veiklą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka teikiamoms apgyvendinimo paslaugoms.

10

Prievolė registruotis PVM mokėtoju (1) Prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda, jeigu 12 paskutinių mėnesių atlygis už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir/ar paslaugas viršija 45 000 eurų (buvo 155 000 (44 891 eurų) riba).

11

Prievolė registruotis PVM mokėtoju (2) Prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda, jeigu įsigijimai prekių iš kitų valstybių narių praėjusiais kalendoriniais metais viršijo 14 000 eurų ar einamaisiais kalendoriniais metais numatoma, kad iš kitų valstybių narių įsigyjamų prekių vertė viršys 14 000 eurų ribą. Iki 2014-12-31 galiojo 35 000 Lt (10 137 Eur) riba.

12

Degalinės EKA kvitas

Kasos aparatas laikomas PVM sąskaita faktūra mažmeninės degalų prekybos atveju, kai vertė neviršija 150 eurų. Buvo 500 litų.

13

Mokestinio laikotarpio pakeitimas

Norint teikti PVM deklaracijas (forma FR0600) ne kas mėnesį, o pusmečiais, galima kreiptis į VMI dėl mokestinio laikotarpio pakeitimo, jei JA pajamos iš ekonominės veiklos per praėjusius kalendorinius metus neviršija 60 000 eurų (buvo 200 000 Lt).

14

Avansiniai PVM mokėjimai

PVM mokėtojams, kurių mokėtina į biudžetą PVM suma per 3 kalendorinius paeiliui einančius mėnesius viršija 3 mln. eurų, atsiranda prievolė mokėti į biudžetą avansinius PVM mokėjimus. Buvo 10 mln. Lt.

15

Apribojimai privatiems poreikiams (1) Jei PVM mokėtojas sunaudojo prekes reklamai, tai pasikeitė apribojimų dydžiai:

–  Reklaminiuose renginiuose išdalintos prekės neviršija 10 eurų (buvo 25 Lt)

–  Konkrečiam pirkėjui, pirkusiam kitą prekę, neatlygintai perduotos prekės vertė neviršija 15 eurų (buvo 50 Lt)

–  Konkursų, loterijų, varžybų metu prizai neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

16

Apribojimai privatiems poreikiams (2) Jei PVM mokėtojas sunaudojo prekes reprezentacijai, paramai, tai neskaičiuojama privačių poreikių PVM, jei neviršija šių dydžių:

–  Reprezentacijos metu perduotos neatlygintinai prekės neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

–  Perduotos paramai prekes, kurios bus išdalintos labdarai, neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

–  Perduotos prekės paramai jo vykdomai visuomenei naudingai veiklai, o perduotų prekių suma neviršija 145 eurų (buvo 500 Lt).

17

Pakeistas PVMĮ 24 straipsnis

Nustatant, kad PVM neapmokestinamos nepriklausomų grupių, kurių nariai yra asmenys, vykdantys PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą, kuri nėra ekonominė veikla, savo nariams teikiamos paslaugos, tiesiogiai būtinos tų narių PVM neapmokestinamai veiklai ar veiklai, kuri nėra ekonominė veikla, kai tokių grupių bendras išlaidas padengia grupės nariai, o už gautą paslaugą narys nemoka daugiau negu jam tenkanti bendrų išlaidų dalis.

18

24 str. pakeitimo esmė

Iki šio pakeitimo PVM neapmokestinamos buvo nepriklausomų grupių, kurių nariai yra asmenys, vykdantys tik PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą, kuri nėra PVM objektas, savo nariams teikiamos paslaugos, kurios tiesiogiai būtinos tų narių veiklai, kai tokių grupių bendras išlaidas padengia nariai, o narys už gautą paslaugą nemoka daugiau negu jam tenkanti bendrų išlaidų dalis.

19

Pakeistas 96 straipsnis

Nuo 2015-07-01 atvirkštinis apmokestinimas bus taikomas statybos darbams, kaip jie apibrėžti LR statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalyje, t.y. kad paslaugų pirkėjas - PVM mokėtojas apmokestinamasis asmuo, kurio užsakymu atliekami statybos darbai ir kuriam išrašomas šių darbų atlikimą (paslaugų teikimą) įforminantis dokumentas, privalo išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM, apskaičiuotą už paslaugų teikėjo jam atliktus PVM įstatymo 7 straipsnio 4 punkte numatytus statybos darbus.

20

Statybos įstatymo 2 str. 15 dalis

Statybos darbai - visi darbai, atliekami statant arba griaunant statinį (žemės kasimo, mūrijimo, betonavimo, montavimo, pamatų ir stogų įrengimo, stalių, apdailos, įrenginių paleidimo ir derinimo).

21

Turizmo maržos taikymas

Pakeisti PVM įstatymo 101-105 straipsniai, nustatant, kad turizmo organizatoriai parduodami bet kokiam asmeniui turizmo paslaugų paketus, PVM turi skaičiuoti nuo maržos (spec. schema). Anksčiau PVM nuo maržos galėjo skaičiuoti tik parduodami galutiniam vartotojui.

22

Prekių įsigijimas iš ES. Trikampė prekyba. Rezervo taisyklė. Prekių atsivežimas verslo

tikslais.

23

PVM objektas Lietuvoje (PVM įstat. 3 str.)

Prekių tiekimas laikomas PVM objektu tik tokiu atveju, jeigu tenkina visas tris sąlygas:

–  prekės tiekiamos ir (arba) paslaugos teikiamos už atlygį;

–  prekių tiekimas ir (arba) paslaugų teikimas pagal PVMĮ nuostatas vyksta šalies teritorijoje;

–  tiekia prekes arba paslaugas teikia apmokestinamasis asmuo, vykdydamas savo ekonominę veiklą.

24

Dar PVM objektu laikoma (3 str. 2 dalis) Prekių įsigijimas už atlygį šalies teritorijoje iš kitos valstybės narės, kai:

1. Prekes iš ek. veiklą vykdančio asmens įsigyja kitas ek. veiklą vykdantis asmuo.

2. Naujas transporto priemones įsigyja bet koks asmuo.

3. Akcizines prekes įsigyja įsigyja bet koks asmuo, išskyrus fiz. a., kuris nevykdo veiklos.

25

Tiekiamų prekių vieta PVMĮ 12 str.

Prekių tiekimo vieta Lietuva, jei: –  prekių gabenimas prasidėjo Lietuvoje, kai

prekės turi būti gabenamos; –  prekės buvo Lietuvoje, kai įvyko jų tiekimas.

26

Prekių įsigijimas iš ES (12-2 str.)

1.  Laikoma, kad prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės įvyko LT, kai šių prekių gabenimas baigėsi šalies teritorijoje.

2.  Laikoma, kad prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės įvyko šalies teritorijoje ir tuo atveju, kai prekes įsigyjantis asmuo, pirkdamas prekes nurodė savo LT PVM mokėtojo kodą, o prekės buvo pervežtos iš vienos ES šalies į kitą.

27

Trikampė prekyba

Jei LT PVM mokėtojas, pirkdamas iš kitos ES PVM mokėtojo nurodė savo LT kodą, ir iš karto tas prekes parduoda kitoje ES valstybėje asmeniui, kuriam yra prievolė apskaičiuoti ir sumokėti už šias prekes PVM, tai nelaikoma, kad prekės įsigytos Lietuvoje (trikampė prekyba, kai PVM prievolės tenka galutiniam pirkėjui).

28

Pavyzdys

–  Lietuvos PVM mokėtojas perka prekes iš

Vokietijos PVM mokėtojo, prekės iš Vokietijos išgabenamos į kitą ES valstybę narę - Lenkiją.

–  Prekių tiekimo vieta nelaikoma Lietuva.

29

Trikampė prekyba

–  Prekyba tarp trijų ES valstybių narių PVM mokėtojų.

–  Apmokestinama galutinio pirkėjo valstybėje. –  Svarbi sąlyga, kad prekes nugabentų iš

vienos valstybės narės į kitą ne galutinis pirkėjas.

30

Trikampė prekyba (pavyzdys)

n  Lietuvos įmonė A įsigija prekes iš Vokietijos įmonės B ir iš karto parduoda įmonei Lenkijos įmonei C. Pagal PVMĮ 12-2 str. 3 d. ne PVM objektas Lietuvoje ir PVM neskaičiuojamas.

n  sąskaita

n  prekė n  sąskaita

n  Lietuvos įmonė A PVM

mokėtoja

n  Lenkijos įmonė C PVM mokėtoja

n  Vokietijos įmonė B PVM

mokėtoja

31

Trikampė prekyba

Kai Lietuvos PVM mokėtojas trikampės prekybos atveju yra vidurinėje grandyje, tai PVM deklaracijoje FR0600 deklaruojama taip: –  Pirkimų vertė 22 laukelyje –  Pardavimai 20 laukelyje.

+ deklaruojama formoje FR0564 (14 stulpelis.)

32

Trikampė prekyba (pavyzdys)

Kai Lietuvos įmonė A – galutinis pirkėjas, tai PVM deklaracijoje FR0600 deklaruoja: 25 laukelyje (pirkimo PVM), 32 laukelyje (pardavimo PVM), 35 laukelyje (atskaitomas PVM).

n  sąskaita

n  prekė n  sąskaita

n  Lenkijos įmonė B PVM mokėtoja

n  Lietuvos įmonė A PVM mokėtoja

n  Vokietijos įmonė C PVM

mokėtoja

33

Rezervo taisyklė

–  Kai PVM mokėtojas, nupirkęs prekes vienoje valstybėje narėje, nuvežęs į kitą valstybę narę, parduoda jas tos šalies ne PVM mokėtojui, tai pagal “rezervo” taisyklę, atsiranda prievolė priskaičiuoti PVM Lietuvoje be teisės į PVM atskaitą.

34

Pavyzdys

Lietuvos įmonė, nupirkusi prekes iš Estijos PVM mokėtojo, nurodė savo LT PVM mokėtojo kodą, ir prekes nuvežusi iki Latvijos, jas ten pardavė. Pagal “rezervo” taisyklę šiuo atveju reikia priskaičiuoti pardavimo PVM už įsigijimus, netraukiant šios sumos į PVM atskaitą.

35

Prekių pervežimas verslo tikslais

–  Savo disponuojamų prekių pervežimas į kitą valstybę narę laikomas prekių tiekimu už atlygį. Jei Lietuvos PVM mokėtojas yra įsiregistravęs PVM mokėtoju ir toje kitoje šalyje, tai tokiam tiekimui bus taikomas 0 proc. PVM tarifas, deklaruojant tokį išvežimą Prekių tiekimo ataskaitoje FR0564.

36

Prekių atsigabenimas iš kitos ES valstybės Savo disponuojamų prekių atsivežimas iš kitos valstybės narės laikomas mokestine prasme tuo sandoriu, kai reikia prisiskaičiuoti prekių įsigijimo PVM kaip įsigijimą iš kitos valstybės narės.

37

Kaip įforminamas prekių pervežimas verslo tikslais?

–  Pervežimas turi būti įformintas PVM sąskaita faktūra.

–  PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodytas tam pačiam asmeniui priklausantis kitoje valstybėje, į kurią prekės pervežamos, suteiktas PVM mokėtojo kodas.

38

Kaip įforminamas prekių pervežimas verslo tikslais? Jei kitoje valstybėje LT apm. asmuo yra įsiregistravęs PVM mokėtoju, tai rašoma PVM sąskaita faktūra pagal tos šalies įstatymus, nurodant Direktyvos 2006/112/EB 138 (1) (a) str. ir „Atvirkštinis apmokestinimas“.

39

Paslaugų apmokestinimas.

Vežimo paslaugos.

41

Apmokestinamasis asmuo

Paslaugų teikimo (įsigijimo) vietos nustatymo tikslais turi sąvoką 13 str. 1 dalyje:

–  Apmokestinamasis asmuo, įsigyjantis paslaugas ekonominės veiklos vykdymui

–  Apmokestinamasis asmuo, įsigyjantis paslaugas veiklai, kuri nėra PVM objektas pagal PVM įst. 3 str. 1-3 dalis

–  PVM mokėtoju įregistruotas juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo.

42

Pagrindinė taisyklė nustatyta 13 str. 2 dalyje

–  Verslas – verslui: apmokestinama pirkėjo įsikūrimo valstybėje.

–  Verslas – vartotojui: apmokestinama pardavėjo įsikūrimo valstybėje.

43

Paslaugos suteikimo vieta laikoma

–  Pagrindinė taisyklė (13 str. 2 d.): paslauga suteikta Lietuvoje, jei paslaugos teikėjo buveinė Lietuvoje.

–  Pagrindinės taisyklės išimtys: 13 str. 3 -19 dalys.

44

Paslauga apmokestinamajam asmeniui •  Kai paslauga teikiama apmokestinamajam

asmeniui, neįsikūrusiam Lietuvoje, ji laikoma suteikta pirkėjo įsikūrimo valstybėje. Tuo siekiama užtikrinti, kad PVM būtų sumokamas paslaugos suvartojimo valstybėje.

45

Paslauga apmokestinamajam asmeniui •  Kai paslauga teikiama užsienio (tiek ES šalies,

tiek ne ES šalies) apmokestinamajam asmeniui, paslaugos suteikimo vieta persikelia į pirkėjo šalį, išskyrus išimtis. Taikomas atvirkštinio apmokestinimo mechanizmas.

46

Paslauga neapmokestinamajam asmeniui •  Kai paslauga teikiama neapmokestinamajam

asmeniui, ji laikoma suteikta valstybėje, kurioje įsikūręs paslaugos teikėjas, išskyrus atvejus, nurodytus išimtyse.

47

Pagrindinės išimtys, nepriklausančios nuo pirkėjo statuso

–  Paslaugos, susijusios su nekilnojamuoju turtu. –  Keleivių vežimas. –  Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo,

mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdžiui mugių ir parodų, lankymo ir pagalbinės su lankymu susijusios paslaugos.

–  Maitinimo paslaugos. –  Trumpalaikė transporto priemonių nuoma. –  Šios išimtys taikomos nepriklausomai nuo

pirkėjo statuso.

48

Išimtys neapmokestinamajam asmeniui

–  Tarpininkavimas (atstovavimas) –  Prekių gabenimas –  Papildomos vežimo paslaugos –  Kilnojamojo turto aptarnavimas –  Intelektualios paslaugos (teisinės, reklamos,

konsultavimo, audito, draudimo, finansinės) –  Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo,

mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdžiui mugių ir parodų.

–  Elektroniniu būdu teikiamos paslaugos

49

Paslaugos, susijusios su nekilnojamuoju turtu

–  13 str. 4 dalyje numatyta, kad su nekilnojamaisiais pagal prigimtį daiktais susijusios paslaugos laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tik tuo atveju, kai daiktai, su kuriais paslaugos susijusios, yra ar bus pastatyti šalies teritorijoje.

–  Vadinasi, šios paslaugos apmokestinamos toje šalyje, kurioje yra ar bus nekilnojamas turtas.

50

Su NT susijusios paslaugos

1.  statybos, projektavimo ir tyrinėjimo darbai; 2.  nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuoma ar

kitokių teisių naudotis nekilnojamuoju turtu perdavimas;

3.  viešbučių, motelių , kempingų ir panašios apgyvendinimo paslaugos;

4.  atstovavimo (agento) nuomojant, parduodant ir (arba) įsigyjant nekilnojamuosius pagal prigimtį daiktus paslaugos, šių daiktų vertinimo, architektų, inžinerinės paslaugos, nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų priežiūros paslaugos ir kitos su šiais daiktais susijusios paslaugos.

51

Kultūros, meno, parodų, mugių... lankymo paslaugos •  Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo,

mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdžiui mugių ir parodų, lankymo ir pagalbinės su lankymu susijusios paslaugos laikomos suteiktomis ten, kur faktiškai jos vyko (13 str. 9 dalis).

52

Maitinimo paslaugos

•  Nuo 2010 m. šios paslaugos, išskyrus atvejus, kai šios paslaugos teikiamos keleivius EB teritorijoje vežančiuose laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose, laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai jos faktiškai atliktos šalies teritorijoje (13 str. 11 dalis).

53

Maitinimo paslaugos laivuose, orlaiviuose •  Paslaugos teikiamos keleivius EB teritorijoje

vežančiuose laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose, apmokestinamos pagal maršruto pradžios taisyklę. Kelionės į abi puses atveju kelionė atgal laikoma atskiru vežimo maršrutu.

54

Transporto priemonių nuoma

•  Trumpalaikė transporto priemonių nuoma (ne ilgiau 30 d., o laivų nuomos atveju – ne ilgiau kaip 90 d.) laikoma suteikta šalies teritorijoje, kai nuomojama transporto priemonė perduodama nuomininkui šalies teritorijoje.

55

Intelektinės paslaugos (13 str. 14 d.) neapmokestinamiesiems asmenims •  Konsultavimo, reklamos, teisinės, audito ir kitos

panašios paslaugos, teikiamos Trečiųjų šalių neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos atliktomis ne šalies teritorijoje.

56

Prekių vežimo paslaugos

•  Jei prekių vežimo paslaugą perka užsienio apmokestinamasis asmuo, visi maršrutai laikomi ne PVM objektais.

•  Jei prekių vežimo paslaugą perka Lietuvos apmokestinamasis asmuo, tai:

1.  Jei vežamos eksportuojamos, importuojamos prekės arba prekės, kurioms įformintos muitinės tranzito procedūros, tai apmokestinama 0 proc. PVM tarifu.

2.  Jei maršrutas prasidėjo ir baigėsi Trečiose šalyse (nesiekia ES teritorijos) – ne PVM objektas.

3. Kiti maršrutai apmokestinami standartiniu PVM tarifu.

Prekių vežimo paslaugos neapmokestinamajam asmeniui Prekių vežimo paslaugas pardavus neapm. asmeniui, svarbus yra maršrutas:

–  Vežant tarp valstybių narių, bus PVM objektu tik tada, kai maršrutas prasideda Lietuvoje

–  Jei maršrutas nesiekia Lietuvos, tai nebus PVM objektu Lietuvoje.

57

PVM tarifas

Tik nustačius, kada paslauga laikoma suteikta Lietuvoje (pagal PVM įstatymą), galima taikyti tarifus. 0 proc. PVM tarifą taikom tik tada, kai prekių vežimo paslaugos yra susijusios su importuotų, eksportuotų ir tranzitu per Bendriją vežamomis prekėmis.

58

Nekilnojamojo turto nuomos ir pardavimo apmokestinimas PVM

Nekilnojamų daiktų nuoma

PVM neapmokestinama gyvenamųjų patalpų nuoma, išskyrus:

–  Viešbučių ir panašios apgyvendinimo paslaugos

–  Gyvenamųjų patalpų trumpalaikę (ne > 2 mėnesių) nuomą.

60

Nekilnojamų daiktų nuoma

PVM neapmokestinama komercinių patalpų nuoma, išskyrus:

–  Transporto priemonių stovėjimo, saugojimo aikštelių, garažų ar kitų panašios paskirties nekilnojamų daiktų nuomą

–  Bet kokių įrengimų nuomą.

61

Nekilnojamų daiktų pardavimas

PVM neapmokestinamas pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas, išskyrus naujus pastatus, statinius. Naujas pastatas (statinys) – tai nebaigta statyba, taip pat baigtas pastatas, statinys – 24 mėnesius po jo užbaigimo (įteisinto teisės aktų nustatyta tvarka) arba po esminio pagerinimo.

62

Užduotis

Pastato savininkas UAB X, išnuomoja seną pastatą kitai įmonei, kuri (nuomininkė) pradeda šio turto rekonstrukciją. Po metų, rekosntrukcijai dar nepasibaigus, pastatas parduodamas. Ar apmokestinamas PVM toks pardavimas?

63

Žemės pardavimas

PVM neapmokestinamas žemės pardavimas, išskyrus:

–  Žemę, parduodamą su naujais pastatais –  Žemę statyboms. –  Žemė statyboms – žemės sklypas, skirtas

statybai, neatsižvelgiant į tai, ar tame sklype buvo atlikti kokie nors tvarkymo darbai, ar ne.

64

Teisė skaičiuoti PVM

Tik 3 PVM įstatymo straipsniai leidžia pasirinkti priskaičiuoti PVM už neapmokestinamus sandorius, kai pardavinėjama apmokestinamiesiems asmenims PVM mokėtojams:

–  kai nekilnojami daiktai nuomojami –  kai parduodami seni pastatai –  kai teikiamos finansinės paslaugos.

65

Pasirinkimas deklaruojamas

Už minėtas prekes (paslaugas) pasirinkus priskaičiuoti PVM, tokį pasirinkimą reikia deklaruoti mokesčių inspekcijai (VMI viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-26).

66

Svarbu!

Prekių tiekimas ar paslaugų teikimas, kuris pagal PVM įstatymo nuostatas PVM neapmokestinamas, netampa PVM apmokestinama veikla net ir tuo atveju, kai PVM mokėtojas už jį apskaičiuoja PVM. Bet kas išskyręs PVM, kai PVM neturėjo būti skaičiuojamas, privalo taip išskirtą PVM sumą sumokėti į biudžetą.

67

Prekių išgabenimas iš Europos Sąjungos teritorijos (41 straipsnis)

–  Pagal PVM įstatymo 41 straipsnio nuostatas labai svarbu, taikant 0 tarifą, atsakyti į klausimą - kas organizuoja gabenimą. Organizuoja – tai užsako transportą arba veža nuosavu transportu.

68

Prekių išgabenimas iš ES

PVM įstatymo 41 str. 1 dalis numato 0 proc. PVM tarifo taikymą tais atvejais, kai:

–  tiekiamos prekės išgabenamos iš Europos Bendrijų teritorijos, ir

–  už prekių išgabenimą yra atsakingas pardavėjas (t.y. prekes išgabena arba pats pardavėjas, arba pardavėjo užsakymu kitas asmuo).

69

0 proc. PVM tarifo taikymas nėra siejamas 1.  su tuo, kas trečiojoje valstybėje yra tiekiamų

prekių importuotojas; 2.  su tuo, ar prekių importuotojas ir jų gavėjas,

nurodytas eksporto deklaracijoje, yra tas pats asmuo;

3.  su tuo, ar tiekiamas prekes trečiojoje valstybėje importuojantis ar gaunantis asmuo (jei gavėjas nesutampa su importuotoju) yra tas pats asmuo, kuris prekes įsigijo iš tiekėjo;

4.  su tuo, ar prekes gaunantis asmuo yra įsikūręs toje valstybėje, į kurią prekės yra gabenamos.

70

Pavyzdys

•  Lietuvos įmonė parduoda prekes Norvegijos įmonei, kurios nurodymu įformina eksporto procedūrą. Prekių gabenimą organizuoja pardavėjas. Todėl pardavėjas taiko 0 proc. PVM tarifą pagal PVM įstatymo 41 straipsnį.

71

Kas yra transporto organizatorius?

Reikia įvertinti: –  kieno transportu prekės buvo išgabentos –  kas sudarė prekių transportavimo sutartį –  kas faktiškai užsakė transportą –  kam už transportavimo paslaugas buvo

išrašyta PVM sąskaita faktūra –  kuris asmuo apmokėjo transportavimo kaštus

ir pan.

72

Gabenimo organizatorius

Jei vienas asmuo organizuoja prekių gabenimą iki Europos Sąjungos sienos, o kitas organizuoja tolimesnį prekių gabenimą, tai laikoma, kad už prekių išgabenimą iš Europos Sąjungos buvo atsakingas tas asmuo, kurio veiksmų dėka prekės kirto sieną. Pvz. pardavėjas organizuoja prekių gabenimą iki Europos Sąjungos sienos, tačiau sienos nekerta. Pirkėjas organizuoja tolimesnį gabenimą. Vadinasi, prekių gabenimo organizatorius laikomas pirkėjas.

73

Pardavimų grandinė

Praktikoje dažnai pasitaiko atvejų, kai tų pačių prekių pardavimo sandoriuose dalyvauja daugiau nei 2 asmenys. Tada svarbios sąlygos, kuriomis parduodamos prekės, kas buvo atsakingas už prekių transportavimo organizavimą, per kiek laiko prekės buvo išgabentos ir pan.

74

0 proc. PVM tarifas taikomas

Pardavimų grandinėse gali būti taikomas tik toje grandyje, kurioje kaip pardavėjas ar pirkėjas dalyvaujantis asmuo yra ir asmuo atsakingas už prekių išgabenimą iš Europos Bendrijų teritorijos. Kitaip tariant, 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas toje grandyje, kurioje veikiantys asmenys pirmieji atitinka būtinas 0 proc. PVM tarifo taikymui sąlygas.

75

Pavyzdys

Lietuvos įmonė A (prekių gamintoja) parduoda prekes Lenkijos įmonei B, kuri parduoda kitai Lietuvos įmonei C, kuri jas pardavė Rusijos įmonei. Lietuvos įmonė C organizavo prekių gabenimą, todėl tik ji ir gali prisitaikyti 0 proc. PVM tarifą. Įmonė A turi apmokestinti 21 proc., Lenkijos įmonė B turi apmokestinti lietuvišku PVM (turėtų būti įregistruota PVM mokėtoja Lietuvoje).

76

Dokumentai, įrodantys išvežimą iš ES

–  prekių gabenimo dokumentai (gaunami iš vežėjo atsakingo už prekių pristatymą gavėjui);

–  užsakymai ar/ir kita korespondencija; –  vidinė įmonės korespondencija; –  PVM sąskaitos faktūros; –  prekių pakavimo dokumentai; –  draudimo dokumentai; –  prekių pirkimo - pardavimo sutartys; –  pirkėjo apmokėjimo dokumentai; –  pirkėjo patvirtinimas, kad prekės gautos; –  kiti papildomi dokumentai.

77

Dokumentai

–  Svarbus dokumentas – eksporto deklaracija išgabenimui iš ES arba importo deklaracija, įvežant į ne ES šalį.

–  Nebūtina turėti visų anksčiau išvardintų dokumentų. Svarbu, kad PVM mokėtojas įsitikintų, kad prekės tikrai išgabentos iš Europos Sąjungos teritorijos.

78

Prekių tiekimas į ES

–  Pardavus prekes ES PVM mokėtojui ir turint įrodymus, kad prekės nugabentos iki kitos valstybės narės (49 str. 1 dalis)

–  Pardavus naują transporto priemonę į kitą valstybę narę bet kokiam asmeniui (49 str. 2 dalis)

79

Prekių tiekimui į ES 0 proc.

–  Akcizinių prekių tiekimui, kai jos keliauja su akcizų palydimuoju dokumentu

–  Savų prekių pervežimui, kai PVM mokėtojas yra įsiregistravęs PVM mokėtoju abiejose ES šalyse (prekių savininkas nesikeičia).

80

PVM mokėtojo kodo tikrinimas

Patikrinti pirkėjo PVM kodo galiojimą kitoje valstybėje narėje galima sekančiais būdais:

–  Patikrinant Europos Komisijos interneto svetainėje: http://europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do

–  Paskambinus telefonu 1882 –  Pateikus prašymą per Mano VMI

81

Tiekimų į ES klaidos (rizika)

–  Prekių tiekimo metu negalioja pirkėjo PVM kodas

–  Fiktyvus pirkėjas –  Tiekimai rizikingomis INCOTERMS sąlygomis –  Patiektų prekių grąžinimai –  Pirkėjui neperduota disponavimo teisė į

tiekiamas prekes

82

Svarbūs momentai!

–  Ar pirkėjui buvo perduota teisė disponuoti prekėmis kaip savininkui?

–  Ar prekės fiziškai buvo išgabentos iš tiekėjo valstybės?

–  Ar pirkėjas tikrai yra registruotas PVM mokėtoju?

83

Vežimo paslaugoms 0 tarifas (45 straipsnis)

Kai prekių pervežimą Lietuvos PVM mokėtojas teikia kitai Lietuvos įmonei arba užsienio padaliniui, įsikūrusiam Lietuvoje, tai tokiam PVM objektui galima taikyti 0 proc. PVM tarifą 3 atvejais:

–  Eksportuojamų prekių vežimui –  Importuojamų į Bendriją prekių vežimui –  Tranzitu per Bendriją gabenamų prekių

vežimui.

84

Atsargos į laivus (44 str. 1 dalis)

Atsargos į laivus apmokestinamos 0 proc. PVM tarifu, jei jos parduodamos:

–  Atviroje jūroje plaukiojantiems laivams, kurie veža krovinius/keleivius tarpt. maršrutais

–  Jūrų žvejybos laivams –  Laivams, skirtiems paieškos ir gelbėjimo

darbams jūroje –  Išplaukiantiems iš LT ir už LT teritorijos

plaukiantiems karo laivams.

85

Atsargos į orlaivius (44 str. 2 dalis)

Prekių tiekimui taikomas 0 proc. PVM tarifas, kai jos parduodamos kaip atsargos į orlaivius tokiems asmenims, kurie daugiau kaip 50 proc. pajamų per metus gauna iš keleivių arba krovinių vežimo tarptautiniais maršrutais.

86

Laivų pardavimas ir kt. (43 str.)

0 proc. PVM tarifu apmokestinamas tokių laivų pardavimas, jų priežiūra, remontas, nuoma, čarteris, pertvarkymas (modernizavimas):

–  Atviroje jūroje plaukiojančių laivų, kurie veža krovinius/keleivius tarpt. maršrutais

–  Jūrų žvejybos laivų –  Laivų, skirtų paieškos ir gelbėjimo darbams

jūroje.

87

Prekės (paslaugos) laivams

–  Anksčiau paminėtų laivų įprastinė ir būtinoji įranga, tokios įrangos montavimas, atsarginių dalių pardavimas arba nuoma apmokestinama 0 proc. PVM tarifu.

–  Taikant 0 poc. PVM tarifą taip pat apmokestinamos paslaugos minėtiems laivams tiesiogiai aptarnauti ir tiesioginiams jų poreikiams tenkinti.

88

Su tarpt. prekyba susiję sandoriai (1)

Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinami šie sandoriai:

–  Prekių tiekimui, kai jos padedamos į laisvąjį sandėlį;

–  Prekių tiekimui, kai šioms prekėms įforminama muitinio sandėliavimo, mutinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti procedūros

89

Su tarpt. prekyba susiję sandoriai (2)

0 proc. tarifu apmokestinama: –  Prekių, kurios laikinai saugomos muitinės

prižiūrimose laikino prekių saugojimo vietose, laikomos laisvojoje zonoje ar laisvajam sandėlyje, tiekimas

–  Prekių tiekimui, kai tiekiamos prekės išvežamos į PVM lengvatų sandėlį

90

Su tarpt. prekyba susiję sandoriai (3)

0 proc. tarifas taikomas: –  Prekių, kurioms taikoma laikino įvežimo

visiškai atleidžiant nuo importo muitų, išorinio tranzito ar vidinio tranzito procedūros, tiekimas, jeigu tiekimo metu minėtos procedūros dar galioja

–  Prekių, kurioms taikomas PVM lengvatų sandėlyje galiojantis režimas, tiekimas.

91

Sukčiavimas PVM srityje. Kittel byla

Europos Teisingumo Teismo bylų C-439/04 ir C-440/04 Axel Kittel prieš Belgijos valstybę (C-439/04) ir Belgijos valstybė prieš Recolta Recycling SPRL (C-440/04) esmė: šiose bylose buvo nagrinėtas klausimas dėl asmens, kurio sandoriai patenka į sukčiavimo grandinę, teisės į PVM atskaitą.

92

Faktai

Byloje C-439/04 įmonė Computime pirkdavo ir perparduodavo kompiuterius ir mokesčių administratorius tikrindamas nustatė, kad įmonė sąmoningai sudarinėjo pirkimo pardavimo sandorius, o prekių tiekimai iš esmės buvo fiktyvūs.

93

Faktai

Byloje C-440/04 įmonė Recolta iš asmens Mr. Aillaud įsigijo prabangių automobilių. Šiuos automobilius minėtas asmuo buvo įsigijęs iš įmonės Auto-Mail. Recolta įsigytus automobilius vėl perpardavė įmonei Auto-Mail ir tą pardavimą apmokestino 0 proc. PVM tarifu. Klausimas buvo susijęs su Recolta teise atskaityti PVM, kai pirko automobilius iš Mr. Aillaud, kuris nesumokėjo PVM į biudžetą.

94

ETT sprendimas

Jeigu atsižvelgus į objektyvias aplinkybes įrodoma, kad apmokestinamasis asmuo žinojo arba galėjo žinoti, jog savo pirkimais jis dalyvavo į sukčiavimą PVM įtrauktame sandoryje, nacionalinis teismas turi atsisakyti leisti jam naudotis teise į PVM atskaitą.

95

Argumentacija

Jei apmokestinamasis asmuo tampa sukčiavimo bendrininku (bendradarbiavo su „dingusiu prekeiviu“), tai jis ir netenka teisės į PVM atskaitą.

96

Tiekėjo pareiga

Veikti sąžiningai, t.y. imtis visų galimų priemonių, kad būtų užkirstas kelias piktnaudžiavimui, sukčiavimui. Siekti realios verslo naudos, būnant rūpestingu Mokesčių mokėtoju.

97

Taikymas Lietuvoje

•  Sprendžiant, ar PVM mokėtojas turi teisę į PVM atskaitą, turi būti vertinamos visos sandorio aplinkybės ir jeigu nustatoma, kad PVM mokėtojas žinojo ar turėjo žinoti, jog savo pirkimu jis dalyvavo į PVM sukčiavimą įtrauktame sandoryje, toks asmuo netenka teisės į PVM atskaitą.

•  PVM mokėtojui teisė į PVM atskaitą išlieka, jeigu jis veikė sąžiningai, nepriklausomai nuo to, kad dėl pardavėjo kaltės įvykdytas sandoris buvo neteisėtas.

98

Kaip nepakliūti į sukčiavimo grandinę? Rinkti informaciją apie PVM mokėtoją, iš kurio perkama:

–  Domėtis, ar įmonė realiai vykdo ek. veiklą, –  Ar vykdo mokestines prievoles (

https://www.vmi.lt/cms/sarasas-didziausiu-skolininku-kurie-nesumokejo-pagal-paskutine-pvm-deklaracija-deklaruotu-mokesciu)

99

Ką daryti?

•  Pasidomėti, ar įmonė turi žmogiškųjų resursų, ar yra techn. galimybės?

•  Ar įmonė tikrai egzistuoja? Ar jos adresas realus? •  Bendravimas neturėtų apsiriboti tik telefonu ar

elektroninėmis priemonėmis. Įsitikinkime, kad ten tikrai dirba konkretūs asmenys.

100

Ką daryti?

•  Ar darbuotojai turi įgaliojimus atstovauti įmonę? •  Ar turi leidimus, licencijas veiklai, sertifikatus

prekėms? •  Įvertinti kaip ilgai įmonė vykdo veiklą? •  Ar seniai įsiregistravo PVM mokėtoja? •  Ar nėra įtartina kaina?

101

Lietuvos teismo praktika

LVAT išplėstinė teisėjų kolegija MEVEX byloje (A602-705/2013) konstatavo, kad teisės į PVM atskaitą ribojimas gali būti teisėtas ir pagrįstas tuomet, jei atsižvelgus į objektyvias aplinkybes, nustatoma viena iš trijų alternatyvių aplinkybių: (1) apmokestinamojo asmens sukčiavimas; (2) apmokestinamojo asmens piktnaudžiavimas; (3) apmokestinamojo asmens dalyvavimas tokiame sukčiavime, t.y. žinojimas ar turėjimas žinoti, kad įsigydamas prekes/paslaugas jis dalyvauja į kito asmens sukčiavimą PVM įtrauktame sandoryje.

102

Išvados

Apibendrinus ir įvertinus visus faktus, reiktų padaryti išvadas, ar sandoriai nesukelia priešpriešos visuomenei, ar jais nesiekiama piktnaudžiauti, ar nėra mokestinės naudos.

103

Lietuvos teismų praktika

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (toliau - LVAT) dažnai nagrinėja pareiškėjų bylas, kai kreipiamasi dėl 0 proc. PVM tarifo taikymo pagrįstumo.

104

Kam tenka įrodinėjimo našta?

LVAT byloje Nr. A-602-705-13 pažymėjo, kad įrodinėjimo našta dėl mokesčių mokėtojo dalyvavimo sandoryje, susijusiame su sukčiavimu PVM, tenka būtent mokesčių administratoriui.

105

Kodėl?

Šią išvadą pagrindžia Mokesčių administravimo įstatymo 67 straipsnio 1 dalis, pagal kurią mokesčių administratorius privalo pagrįsti jo mokesčių mokėtojui apskaičiuotą PVM ir su juo susijusias sumas.

106

Įvertinta aplinkybių visuma

Mokesčių administratoriaus sprendimas, kuriuo siekiama paneigti mokesčio mokėtojo teisę į PVM atskaitą, turi būti pagrįstas, nes tai nėra mokesčio lengvata ar kitoks mokesčio mokėtojo prašymas, kurį pagrįsti turėtų mokesčio mokėtojas.

107

Turinio viršenybė prieš formą

MAĮ 10 straipsnyje yra įtvirtintas turinio viršenybės prieš formą principas, t.y. mokesčių teisiniuose santykiuose viršenybė teikiama šių santykių dalyvių veiklos turiniui, o ne jos formaliai išraiškai.

108

Byla susijusi su „Fenikso sindromu“

LVAT byloje Nr. A-556-141-11 (2012-03-12) mokesčių administratorius įrodė, kad mokesčių mokėtojas piktnaudžiavo teise, nes naujai įsteigta įmonė iš esmės yra ta pati buvusi savarankiška įmonė, vėl aktyviai veikianti rinkoje tik kitu vardu.

109

„Fenikso sindromas“

NAUJA ĮMONĖ iš principo teikė tas pačias paslaugas, bendradarbiavo su tais pačiais partneriais, dirbo su tais pačiais klientais (arba beveik), buvo administruojama buvusios bankrutavusios įmonės savininkų ar su tais asmenimis giminystės ar kitais artimais ryšiais susijusių asmenų.

110

Iškraipoma konkurencija

Tokio mechanizmo pagalba (kai vykdyta įmonės veikla nutraukiama ir toliau vykdoma kitos įmonės vardu) iškraipoma konkurencija atitinkamos paslaugos rinkoje, išvengiama privalomų mokėjimų, faktiškai paneigiama galimybė kreditoriams atgauti skolas.

111

LVAT išvada

Laikytina, kad mokesčių administratorius teisėtai bei pagrįstai nurodė naujai įsteigtai įmonei, kaip buvusios įmonės teisių ir pareigų perėmėjai, sumokėti mokesčius.

112

„Mėlynių“ byla (1)

Lietuvos įmonė pardavė mėlynes Norvegijos įmonei, bet eksportas buvo forminamas Švedijoje. PVM sąskaitose-faktūrose nurodytas tiekėjas (pardavėjas) – UAB „Vėtrija“, pirkėjas – Norvegijos įmonė, gavėjas – Švedijos įmonė. LT įmonė pritaikė 0 % PVM tarifą, tačiau VMI tikrindama, neleido taikyti 41 str. numatyto 0% PVM tarifo, nes eksporto procedūra nebuvo pradėta Lietuvoje.

113

„Mėlynių“ byla (2)

VMI traktavo tokį prekių pervežimą į Švediją, kaip savo prekių pervežimą verslo tikslais, ir kadangi LT įmonė toje šalyje nebuvo įsiregistravusi PVM mokėtoja, tai tokiam pervežimui buvo pritaikytas standartinis PVM tarifas.

114

„Mėlynių“ byla (3)

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas pasisakė, kad 0 proc. PVM tarifo taikymui būtina esminė sąlyga – tiekiamas prekes išgabenti už Europos Bendrijos ribų. Vienintelė papildoma sąlyga taikant šią nuostatą, reikalauja, kad pritaikęs 0 proc. PVM tarifą, mokesčių mokėtojas privalo turėti dokumentus, įrodančius, kad prekės išgabentos iš Europos Bendrijos teritorijos.

115

Apibendrinimas

0% PVM tarifo taikymui svarbu: –  Faktas, kad prekės išgabentos iš ES teritorijos; –  0% tarifą taiko tas, kuris organizuoja

išgabenimą iš ES –  Jei prekes iš ES išsiveža pirkėjas, 0% tarifas

bus taikomas tik tada, jei jis neįsikūręs LT.

116

Užduotis: nurodykite, kokiems tiekimams UAB „X“ gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.

UAB „X“, registruota PVM mokėtoja, užsiima prekybine veikla. Prekių sandėliai yra tik Lietuvoje. UAB „X“ 2015 m. sausiomėn. atliko šias ūkines operacijas, susijusias su prekių pardavimu ir gabenimu:

–  kitai Lietuvos įmonei - UAB „Y“, kuri yra PVM mokėtoja, pardavė prekių už 63 000 Eur. UAB „Y“ planuoja šias prekes gabenti į Kaliningrado srityje esančią Rusijos įmonę;

–  Baltarusijos organizacijai pardavė baldus už 50 000 Eur ir jos nurodymu šie baldai buvo nugabenti į administracines patalpas Vilniuje;

–  Rusijos įmonei parduoda prekes (už 20 000 Eur), kurias importavo į Latvijos uostą iš Argentinos. Prekių gabenimą organizuoja LT įmonė.

–  Parduoda kitai LT įmonei, kuri yra registruota PVM mokėtoja Latvijoje, prekes už 10 000 Eur ir jos nurodymu jas nuveža į Latviją.

117