quadro w e ivie · 2018. 5. 3. · obbligo per i soggetti non imprenditori o professionisti di...

Quadro We IVIE

Stefano Spina

TORINO 31 maggio 2016

obbligo per i soggetti non imprenditori o professionisti di indicare nel

quadro W delle attività finanziarie suscettibili di produrre redditi di fonte

estera imponibili in Italia

obbligo di liquidare, all’interno del mod RW, l’IVIE (Imposta sul Valore

degli Immobili situati all’Estero) e l’IVAFE (Imposta sul Valore delle

Attività Finanziarie detenute all’Estero),

utilizzo, per gli importi in valuta, dei cambi medi mensili:

1.1.15: cambio mese dicembre 2014 (Provv. 14.1.2015),

31.12.15: cambio mese dicembre 2015 (Provv. 15.2.2016).

Stefano Spina - Dottore Commercialista in Torino

Quadro W

PRINCIPI GENERALI

in UNICO 2016 per i soggetti obbligati,

diversamente, per i soggetti esonerati o coloro che presentano

il mod. 730, separatamente insieme al frontespizio del mod.

UNICO 2016, nei termini di presentazione della dichiarazione

dei redditi.


Quadro W

MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE

persone fisiche

società semplici

enti non commerciali e trust


Quadro W

SOGGETTI

L’obbligo di compilazione sussiste anche nel caso in cui il bene estero

sia posseduto dal contribuente per il tramite di interposta persona

(Circ. AdE 23.12.2013 n.38):

trust se semplice «schermo»,

società fiduciaria.


Quadro W

SOGGETTI INTERPOSTI


Quadro W

BENI IN BLACK LIST

IMMOBILE

PARTECIPAZIONE rilevante

Si dichiarano i beni posseduti dalla società

Si dichiara l’immobile


Quadro W

QUADRO W


Quadro W

QUADRO W

Codice titolo di possesso:1. Proprietà2. Usufrutto3. Nuda proprietà

Vedere istruzioni:2. Titolare effettivo

Codice identificativo del bene:15. Bene immobile19. Immobile estero adibito ad abitazione principale


Quadro W

QUADRO W

Criterio determinazione del valore:il medesimo utilizzato ai fini IVIE. Occorre utilizzare il medesimo criterio per valore iniziale e valore finale.

Valore iniziale:valore all’inizio del periodo di imposta o al primo giorno di detenzione.

Valore finale:valore al termine del periodo di imposta o al termine del periodo di detenzione.


Quadro W

QUADRO W

Criterio determinazione del valore:1 – valore di mercato

4 – costo di acquisto

5 – valore catastale

6 – valore dichiarato nella dichiarazione di successione o altri atti

NB il criterio di determinazione del valore deve essere identico per valore iniziale e valore finale


Quadro W

QUADRO W

Contitolari:• indicare i contitolari (coproprietari oppure titolari di un diritto reale

parziale)

• se sono più di due crociare casella 24 e proseguire su altro rigo

Soggetti passivi:

• pieno proprietario

• titolare del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi e

superficie (rimane escluso il titolare della nuda proprietà)

• locatario in caso di locazione finanziaria

Immobili in paesi di common low : paga il titolare del diritto di

«leasehold»


IVIE

SOGGETTO PASSIVO

• criterio generale

• immobili ubicati nell’Unione europea e nello Spazio Economico

Europeo (SEE) - Norvegia e Islanda

• immobili situati in Belgio, Francia, Irlanda e Malta


IVIE

DETERMINAZIONE DEL VALORE

• costo complessivo risultante dall’atto o dal contratto di

acquisto

• in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo

in cui è situato l’immobile

Il costo di acquisto rimane immutato – salvo l’adeguamento al

cambio - mentre il valore di mercato può variare ad ogni anno.

I CRITERI NON SONO ALTERNATIVI MA IN SEQUENZA


IVIE

VALORE – criterio generale

Il costo comprende:

• costo storico di acquisto della proprietà o degli altri diritti reali

come risultante dalla documentazione probatoria

• gli oneri accessori quali le spese notarili, fiscali e gli oneri di

intermediazione

Il costo NON comprende:

• gli interessi passivi

• le spese incrementative (??)


IVIE


Per i diritti reali parziali

• si prende il valore indicato in contratto

• in mancanza, si assume il valore in base ai criteri dettati dallalegislazione del Paese in cui l’immobile è situato

In caso di successione o donazione,

• si prende il valore dichiarato nella dichiarazione di successione oatto equivalente

• in mancanza si prende il costo sostenuto dal de cuis o, se nonconosciuto, il valore di mercato.


IVIE


Si fa riferimento:

• al valore catastale utilizzato ai fini delle imposte patrimoniali e

reddituali, come rivalutato nel paese in cui l’immobile è situato

• in mancanza si utilizza il costo risultante dall’atto o dal contratto

di acquisto

• in assenza si prende il valore di mercato.

I CRITERI NON SONO ALTERNATIVI MA IN SEQUENZA


IVIE

VALORE - immobili situati nell’UE e SEE

Valore catastale (a scelta del contribuente):

• al valore catastale utilizzato ai fini delle imposte patrimoniali (se diverso da

quello ai fini delle imposte reddituali) - (colonna 2 tabella 1 allegata alla Circ AdE

28/2012)

• valore dato dal reddito medio ordinario (se previsto dalla legislazione locale):

• moltiplicato per i coefficienti stabiliti ai fini dell’IMU

• al netto delle rettifiche previste dalla legislazione locale.

Tale criterio si applica anche in caso di immobili pervenuti per successione e

donazione.


IVIE

VALORE - immobili situati nell’UE e SEE

Si fa riferimento – a scelta del contribuente:

• valore dato dal reddito medio ordinario:

• moltiplicato per i coefficienti stabiliti ai fini dell’IMU (tabella 2

circolare 28/2012),

• al netto delle rettifiche previste dalla legislazione locale(1).

• oppure costo risultante dall’atto o dal contratto di acquisto

• oppure valore di mercato.

(1) Per la Francia, abbattimento del 50% della tax fonciere.


IVIE

VALORE – Belgio, Francia, Irlanda e Malta


IVIE

Belgio, Francia, Irlanda, Malta

Altri paesi UE + Norvegia e Islanda

• valore catastale x coeff. IMU• costo di acquisto• valore di mercato

• valore catastale legislazione estera/ coeff IMU

• costo di acquisto• valore di mercato

a scelta

a «cascata»

Altri paesia

«cascata»• costo di acquisto• valore di mercato


IVIE

VALORE - esempi

FRANCIA

REGNO UNITO

50% taxe fonciére x coeff. IMU

valore medio della fascia della Council tax


IVIE

CALCOLO (no abitazione principale)

VALORE IMMOBILE

XMESI E QUOTA

POSSESSOX

7,6 per mille

__ IMPOSTA ESTERA

Dall’IVIE dovuta si scomputa l’imposta patrimoniale pagata all’estero (colonna 3 tabella Circ. AdE 28/2012).


IVIE

CALCOLO (abitazione principale)

VALORE IMMOBILE

XMESI E QUOTA

POSSESSOX

4 per mille

__ IMPOSTA ESTERA

Soggetti fiscalmente residenti in Italia che hanno trasferito laresidenza all’estero e svolgono la propria attività all’estero mamantengono nel nostro Paese il centro di interessi familiari e sociali.Imposta abrogata dal 2016

Deduzioni€ 200€ 50 figli

__

E’ prevista un limite di € 200 al di sotto del quale non si versa

l’IVIE:

• da calcolare sul valore complessivo dell’immobile

• a prescindere dalle quote e dal periodo di possesso

• senza tenere conto delle detrazioni previste per lo scomputo dei

crediti di imposta.

Pertanto l’IVIE non è dovuta se il valore complessivo degli

immobili non supera € 26.381


IVIE

CALCOLO – soglia di esenzione

R.M. 30 dicembre 2010 n.142/E (per la compilazione del W):

• ogni titolare dichiara la propria quota desunta dall’atto,

• in caso di contitolari ognuno dichiara la propria percentuale di

partecipazione.

Sussiste il problema dell’IVIE in quanto

• il nudo proprietario non paga IVIE

• l’usufruttuario dovrebbe pagare l’IVIE sull’intero valore (?)


IVIE

CALCOLO – nuda proprietà e usufrutto


Quadro L

TASSAZIONE DEGLI IMMOBILI ESTERI

Immobili soggetti a tassazione, nel paese di ubicazione, in base a critericatastali:• concorrono al reddito sulla base del reddito estero (con credito di

imposta)• se nello stato estero non sono soggetti ad imposizione:

• se non è stato percepito alcun reddito non occorre dichiarare nullain Italia

• viceversa viene tassato l’ammontare percepito ridotto del 15%.

Attenzione al periodo di imposta.


Quadro L

TASSAZIONE DEGLI IMMOBILI ESTERI

Immobili NON soggetti a tassazione, nel paese di ubicazione, in base acriteri catastali:• se non locati, non occorre dichiarare nulla (es Francia e Inghilterra),• se locati:

• si dichiara il reddito dichiarato nello stato estero (anche se nontassato in quest’ultimo stato – Ris. DRE Lombardia 15.2.2010) concredito d’imposta

• se all’estero non si dichiara nulla viene tassato l’ammontarepercepito ridotto del 15%.


Quadro L

RAPPORTI TRA IVIE E IMPOSTE DIRETTE

Non concorrono alla determinazione del reddito in Italia:

• gli immobili esteri adibiti ad abitazione principale (certamente fino al2015)

• gli immobili non locati soggetti ad IVIE (anche se quest’ultima non èpagata per effetto della franchigia)


Quadro L

QUADRO L

Colonna 2 : reddito degli immobili (locati) risultante dalle regole previstenello stato estero oppure non locati se non assoggettati ad IVIE.

• Se il reddito da locazione non è soggetto ad imposta nel paese esterooccorre indicare l’ammontare del canone di locazione percepito ridottodel 15%.

• Se il reddito da locazione è assoggettato ad imposta, occorre indicarel’ammontare dichiarato nello stato estero senza alcuna deduzione dispese.


Quadro L

QUADRO L

Colonna 1 : reddito

• degli immobili non locati per i quali è dovuta l’IVIE,

• dei fabbricati adibiti ad abitazione principale.

Tale reddito non concorre alla formazione della base imponibile e deveessere riportato al rigo RN50 colonne 2 (Redditi fondiari non imponibili) e3 (immobili all’estero).


Quadro L

QUADRO L

Colonna 1 : individuazione del reddito

• se l’immobile non è soggetto ad imposizione nello stato estero nonoccorre indicare nulla in quanto non vi è reddito,

• viceversa occorre indicare il reddito medio ordinario tassato nello statoestero.


Quadro L

CREDITO D’IMPOSTA

Circolare Agenzia delle Entrate 9 del 3.5.2015:

• la detrazione deve essere calcolata nella dichiarazione relativa alperiodo cui appartiene il reddito prodotto all’estero al quale si riferiscel’imposta,

• a condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga prima dellapresentazione della dichiarazione (anche tardivamente nei 90 giorni daltermine).


Quadro L

DEFINITIVITA’ DELL’IMPOSTA ESTERA

Coincide con sua «irripetibilità» ovvero la circostanza che essa non sia piùsuscettibile di modificazioni a favore del contribuente.

Documentazione:

• copia dichiarazione estera,

• ricevuta versamento imposte estere.

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