rco - općenito
TRANSCRIPT
-
8/15/2019 Rco - Općenito
1/14
RCO – Rač unovodstvo centara odgovornosti(pojam, sadržaj i zadaci u okviru ra č unovodstvenoginformacijskog sustava, informacijski zahtjevimenadžmenta centara odgovornosti // segmenata,uloga RCO u osiguranju informacijske osnovice za
kratkoroč no poslovno odlu č ivanje)
RAČUNOVODSTVO CENTARAODGOVORNOSTIProf. dr. sc. Milena Perši ćMr. sc. Dubravka Vlašić
Fakultet za menadžment u turizmu i ugostiteljstvu Opatija, Sveučilišta u Rijeci
RCO – struktura izlaganja
• RCO –rač unovodstvo centaraodgovornosti
• Pozicija RCO urač unovodstvenominformacijskom sustavu
• Centri / segmentiodgovornosti
• Informacije RCOu sustavubudžetiranja
• Standardi koji podupiru RCO• Informacije RCOkao input
u strategijsko ra č unovodstvo
RCO
Ra č unovodstvo odgovornosti. . . je izvor informacija temeljem kojih je mogu ć eocjenjivati odgovornosti menadžmenta za alokacijuresursa i u č inkovitost poslovnih odluka , do onenajniže hijerarhijske razine, za koju postojiekonomsko opravdanje za zara č unavanje troškova imjerenje uspješnosti …..
Vice President
Marketing
Vice President
Production
Vice President
Controller
Presidentand CEO
PREDSJEDNIKUPRAVE (CEO)
MARKETING PROIZVODNJA PRODAJA
PROFITNICENTAR
PROFITNICENTAR
PROFITNICENTAR
TROŠKOVNICENTAR
TROŠKOVNICENTAR
TROŠKOVNICENTAR
ED• đ
ć ( )
• ć č ,
• đ
ED AC•
•
• ć ,
.. ,
č
-
8/15/2019 Rco - Općenito
2/14
-
8/15/2019 Rco - Općenito
3/14
investicijski centar odgovornosti
Odnosi s tržištem – temeljni financijski izvještaji
interni obra č unizvješć ivanje po segmentima
profitni centri odgovornosti
troškovni centriodgovornosti
prihodni centriodgovornosti
POZICIONIRANJE UPOSLOVNOM IINFORMACIJSKOM
SUSTAVU
Podaci
(Input)
Informacije
(Output)
- MATERIJAL,- RAD,- ENERGIJA,- USLUGE ….
- PARCIJALNIREZULTAT- USPJEŠNOST- BENCHMARKING ..
- CENTRIODGOVORNOSTI- SUSTAVI I METODEOBRAČUNATROŠKOVA- STANDARDIINTERNOGIZVJEŠĆIVANJA
RESURSI . . . ALOKACIJA . . . PROIZVODI I USLUGE . .
CENTRI ODGOVORNOSTI – OKVIR ZA DONOŠENJEKRATKOROČNIH POLOVNIH ODLUKA
PROCES PRIPREME I PRUŽANJA USLUGA PREHRANE I PIĆA
A A A E EC Č D E A
A E
E C CE A D
CE D
Input OutputProcesi
Procesi
CE D
A C A E A D ,
podru č je kontrole podru č je kontrole
ć (), , , .
C : C
-
8/15/2019 Rco - Općenito
4/14
PC „smještaj”
PC „prehrana” PC „wellness”
-
8/15/2019 Rco - Općenito
5/14
C
HOTEL –investicijski centar odgovornosti
Profitnicentar- SMJEŠTAJ
Profitnicentar
– HRANA&PIĆE
kotlovnica
doma ć instvo recepcija
restoraná la cârte
kuhinja
nabava
TROŠKOVNICENTRI
PRIHODNICENTRI
Profitni centar–
OSTALATURISTI Č KA PONUDA
administrativni iop ć i poslovi
prehranazaposlenih
marketing
najmovi iostali
prihodi
Input OutputProcesiProcesi
TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI
TROŠKOVI- materijala- rada- energije,- usluga …
podru č je kontrole podru č je kontrole MENADŽER TROŠKOVNOGCENTRA ODGOVORNOSTIIMAKONTROLUSAMO NADTROŠKOVIMA, ALI NEMAKONTROLUNADPRIHODIMAIPARCIJALNIMREZULTATIMA
Cilj: (1) Kontrola troškova kroz usporedbu ostvarenih troškovau odnosu na planirane, budžetirane ili standardne(2) Ocjena ostvarene koli č ine i kvalitete proizvedenihproizvoda / usluga (u kratkom i dugom roku)
TROŠKOVNI CENTRITROŠKOVNI CENTRIODGOVORNOSTIODGOVORNOSTI
• Uže organizacijske cjeline narazini kojih se procjenjujeodgovornost menadžmenta
za budžetom predvi enetroškove.• Menadžeru treba osigurati
kontrolu troškova i ocjenuopravdanosti njihovanastanka
• Uže organizacijske cjeline narazini kojih se procjenjujeodgovornost menadžmenta
za budžetom predvi enetroškove.• Menadžeru treba osigurati
kontrolu troškova i ocjenuopravdanosti njihovanastanka •• u pravilu su to proizvodnau pravilu su to proizvodna
odjeljenja osnovne djelatnostiodjeljenja osnovne djelatnosti•• tu spadaju i odjeljenja kojatu spadaju i odjeljenja kojapodupiru rad odjeljenjapodupiru rad odjeljenjaosnovne djelatnostiosnovne djelatnosti
Input OutputProcesiProcesi
PRIHODNI CENTRI ODGOVORNOSTI
podru č je kontrole podru č je kontrole MENADŽER PRIHODNOGCENTRA ODGOVORNOTIIMAKONTROLUSAMO NADPRIHODIMA, ALINEMA
KONTROLUNADTROŠKOVIMAI PARCIJALNIMREZULTATIMA- od proizvoda- od usluga- od posredovanja- ostali …
P R I H O D I
Cilj: (1) Kontrola prihoda u odnosu na tržišne mogu ć nosti i budžet(2) Ocjena strukture i naplativosti prihoda prema ciljnim kupcima itržištima (u kratkom i dugom roku)
-
8/15/2019 Rco - Općenito
6/14
Input OutputProcesiProcesi
E C CE D
podru č je kontrole podru č je kontrole
A A A A A A A E D A E A A
D A C AE A
+
( )
č Red. br.
Vrsta centra odgovornosti
Podru č je odgovornosti
Instrumenti, metode i tehnike
1. troškovni centar odgovornosti
− odgovornost zatroškove
− Analiza odstupanja troškova− od budžetiranog− od standarda− u odnosu na prethodna razdoblja
2. prihodni centar odgovornosti
− odgovornost zaprihode
− Analiza odstupanja prihoda− od budžetiranog− od prognoza− u odnosu na prethodna razdoblja
3. profitni centar odgovornosti
− odgovornost zaparcijalnirezultat
− Analiza odstupanja rezultata razdoblja i točkepokrića:
− od budžetiranog po centrimaodgovornosti
− u odnosu na prethodna razdoblja pocentrima odgovornosti
4. investicijski centar odgovornosti
− odgovornost zarentabilnostulaganja
− Analiza :− ukupnog poslovnog rezultata− interne stope rentabilnosti− povrata na investiranu imovinu (ROI)− povrata na ukupnu imovinu (ROA)− povrata na ukupni kapital (ROE)− ….
č
-
8/15/2019 Rco - Općenito
7/14
A AČ E A
E AD E :
• • • • ( )• ć ,
( , )
• ć č• , ć
č B
E E
č
.
Segmenti su u osnovi oni centri odgovornosti za kojese ustrojava sustav budžetiranja i kontrole
(pra ć enje, mjerenje i izvješ ć ivanje o prihodima,troškovima i parcijalnim rezultatima)
ć
: č
:• č ,•
( , )
• ,
• , č
D ć
E E ,
( , .), č
C .
, ,
,
:
HOTEL, RESTORAN …..HOTEL, RESTORAN …..
Prodajna mjesta // kanali prodaje
Zemljopisna podru č ja i regije
Vrste (grupe) i karakter usluga
-
8/15/2019 Rco - Općenito
8/14
Troškovi- materijala- sitnog
inventara- rada- stalne
imovine(zgrade,oprema.uređ aji…)
- tuđ ihusluga
- energije- održavanja- ostali
PRIRODNEVRSTE
TROŠKOVA
TROŠKOVIPREMAREAGIRANJUNA STUPANJZAPOSLENOSTI
Varija-bilnitroškovi
Fiksnitroškovi
TROŠKOVIPREMAMJESTIMANASTANKA
POL (obrazacza internoterećenjemjesta troška)
Direktni(izravni)troškovi
Indirektni(neizravni,opć i,režijski)troškovi
TROŠKOVI PREMA NOSIOCIMA(NOSITELJIMA) TROŠKOVA
a) UČINAK(KALKULACIJA)
b) RAZDOOBLJE
TROŠKOVI UIZVJEŠTAJIMA
POSEGMENTIMA
1. klasič nemetode
- DIVIZIONEukupni troškovix = T/Q- DODATNEdirektni + op ć itroškovi (% OTI% OTUP)2. ostalemetode- djelomič nim
troškovima- standardni
mtroškovima- ciljnim
troškovima- temeljem
aktivnosti- ostale ….
%
1. opć iMSFI – IFRS 8(globalno za
profitni sektor)MRSJS – IPSAS
18(globalno zajavni sektor)2. specifič ni
USALI(globalno zahotelijerstvo)
USFRS(globalno za SPA
usluge)
financijsko INTERNI OBRA UNračunovodstvo (pravila struke)(Zakon o računovodstvu)
SUSTAV I METODAOBRAČUNA
Pristup sagledavanju troškovau internom obračunu
DIREKTNITROŠKOVI
OSTALIVARIJABILNITROŠKOVI
KONTROLABILNIFIKSNI
TROŠKOVINEKONTROLABILNI
FIKSNITROŠKOVI
opć i, indirektni,neizravni… troškovi
pojedina č ni, direktniizravni… troškovi
kontrolabilnitroškovi
Č
– ć č – ć
č (% ) –
( ) – č
č č . ,
Č D E Č
– ć č – č ( )
ć . ,
– ,
đ (%
-
8/15/2019 Rco - Općenito
9/14
Č A DA D
– đ č č
č ( č , ) – č ,
č đ
• ,
( )
• ć
•
D ,
ć
đ č
D đ
ć
ć
C :
Jesu li neki od troškovaizostavljeni kod
raspodjele ukupnih
troškova po segmentu?Vodi li se rač una otroškovima u svim
fazama lanca vrijednosti
Jesu li pojedinim segmentimadodijeljeni i nekontrolabilnitroškovi, na koje aktivnosti
segmenta nisu utjecale?
Jesu li korišteni adekvatnemetode alokacije troškova
po segmentima(nač elo uzroč nosti)
-
8/15/2019 Rco - Općenito
10/14
-
8/15/2019 Rco - Općenito
11/14
ć ć
E A CA
/
( ) :
.
.
(=) D ( ) (=) ( ) č ć
č ( ) ( )
( )
: č č , ć ( A , , / ,
/ A ) , č .
( ) đ
( , ,
)
č
č
č ć đ ,
• /( ,
, )
• , :
– – – –
/
•
/ ,
U faziplaniranje /
budžetiranja
Kratkoročnoposlovno
odlučivanje
U faziprovođ enjaupravljač ke
kontrole(controlling)
Informacijski zahtjevi menadžmentaza upravljanje po segmentima
U faziocjenjivanjaposlovnog
uspjeha
U faziorganiziranja iusmjeravanja
poslovnogsustava k cilju
-
8/15/2019 Rco - Općenito
12/14
( č )/ ( č ć )
• ,
• • ,
, ć ć ć
( )•
ć ( , ),
, , č
•
BUDŽETBUDŽETCENTRACENTRA
ODGOVORNOSTIODGOVORNOSTI(SEGMENT)(SEGMENT)
BUDŽETBUDŽETMJESTA TROŠKAMJESTA TROŠKA
BUDŽETBUDŽETPOSLOVNOGPOSLOVNOG
SUSTAVASUSTAVA
LIKVIDNOSNI ASPEKTLIKVIDNOSNI ASPEKTBUDŽETA POJEDINIHBUDŽETA POJEDINIH
CENTARA ODGOVORNOSTICENTARA ODGOVORNOSTII POSLOVNOG SUSTAVA KAO CJELINEI POSLOVNOG SUSTAVA KAO CJELINE
( 1 )
( 2 )
(3 )( 4 )
( 5 )
( 6 )
č
B D E E AA E A
B D E E A A
A C E E
A E ČA A A CE A AD E A A E A
( D A EE A A CE A A D )
Ciljevi izadacivlasnika
Informacijski zahtjevimenadžmenta zaposlovno odlučivanje udugom i kratkom roku Globalni
standardizvješćivanja
po segmentimaMSFI / IFRS 8
Informacije RCO posegmentima kao input uSR (na razini SBU)
Ustrojavanjesustavaizvješćivanjaza interne ieksternekorisnike udugom ikratkom roku
RCO u zadovoljenjuinformacijskih zahtjevamenadžmenta u dugomi kratkomroku
Specifičnostistandardi zaizvješćivanje uhotelijerstvu- USALI
USFRS
U FAZI ORGANIZIRANJA I USMJERAVANJAPOSLOVNOG SUSTAVA CILJU
U FAZI PROVO ĐENJA UPRAVLJAČKEKONTROLE (CONTROLLING)
Položaj uvlasničkojstrukturi(hotelski lanci,korporacije…)
PRVARAZINAXXX
TREĆARAZINAXXX
DRUGA RAZINAXXX
ČETVRTARAZINAXXX
Profitni centrikao segmentidjelatnosti -MSFI / IFRS iUSALI
Imovina, kapital,obveze, rashodi,prihodi, rezultati
analitička konta,šifre, oznake,metodološki okviri,specifikacije,pregledi….
strateška razina upravljanja zadovoljenje informacijskihzahtjeva eksternih korisnika
informacije RCO
za donošenjekratkoroč nihposlovnih odluka(operativnoupravljanje)
MSFI – IFRS 8MRSJS - IPSAS
USALIUSFRS
-
8/15/2019 Rco - Općenito
13/14
-
8/15/2019 Rco - Općenito
14/14