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Reforma Tributaria Regímenes de tributación – Ejemplos prácticos
Noviembre 2016
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Agenda
1. Regímenes de tributación – Breve explicación teórica
2. Ejemplos prácticos relacionados a los regímenes generales de tributación.
3. Nueva declaración jurada – Consistencia del Capital Propio Tributario
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Tributación empresas
Renta atribuida
Renta parcialmente integrada
25% en régimen
Tasa de impuesto
27% en régimen
Sistema Tributación personas
35% en régimen.
Tasa de impuesto Crédito contra impuesto
100% del impuesto pagado por la sociedad.
65% del impuesto pagado por la sociedad.
Actual
Renta
Atribuida
Sist.
Parcialm ente
integrado Actual
Renta
Atribuida
Sist.
Parcialm ente
integrado
Resultado tributario 1.000 1 .000 1 .000 1 .000 1 .000 1 .000
Tasa impuesto Primera Categoria 24,0% 25% 27 % 24,0% 25% 27 %
Im puesto de Prim era Categoria (A) 240 250 27 0 240 250 27 0
Impuesto Global Complementario- Distribucio. 0 1.000 0 2.000 1.000 2.000
Tasa impuesto Global Complementario 0 35% 35% 40% 35% 35%
Impuesto Global Complementario 0 350 0 800 350 7 00
Menos: Crédito Impuesto Primera Categoria 0 (250) 0 (480) (250) (540)
Más: Débito Impuesto Primera Categoria (35%) 0 0 0 0 0 189
Im puesto a pagar (B) - 100 - 320 100 349
Total Carga anual (A) + (B) 240 350 27 0 560 350 619
Impuesto total pagado año 1 y 2 800 7 00 889
T asa real 40,00% 35,00% 44,45%
Régim en
Año 1 Año 2
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Ejercicio Renta Atribuida
Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N° 1 Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. • De conformidad al contrato social, los socios se comprometieron aportar el capital como se indicará y, por otro
lado, mediante comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio Capital $ Atribución de renta $ Socio N° 1: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 (Pendiente de aporte) 50% Socio N° 2: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 50% • Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 74.600. En
dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Multa pagada en mayo de 2018 854 Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723 Dividendo N° 1 percibido, afecto a IGC 4.500 Dividendo N° 2 percibido, afecto a IGC 5.000 El dividendo N° 1 fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27%. El dividendo N° 2 fue percibido de la misma sociedad y tiene asociado un crédito de tasa 24% (FUT), sin restitución.
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Ejercicio Renta Atribuida • En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros: Socio Monto $ N° 1 85.000 N° 2 85.000 • El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas atribuidas propias 80.000 Registro FUF 15.000 Rentas exentas de IGC (REX) 20.000 Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 200 • Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al
31.12.2017, son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) 15.000 Saldo Total de Crédito (STC) 3.987 • El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Abril – Diciembre 2,0% Mayo – Diciembre 1,8% • El contribuyente pagó, dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al año tributario 2018 por la suma de $
12.500 con PPM. Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales.
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Ejercicio Renta Atribuida
Conceptos $
Resultado financiero segun balance 74.600
Agregados:
Multas fiscales pagadas, actualizadas ($854* 1,018) 869
Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723
Total agregados 16.592
Deducciones:
Dividendo N° 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500)
Dividendo N° 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (5.000)
Total deducciones (9.500)
Resultado tributario, antes de ajuste del art. 33 N° 5 de la LIR 81.692
Reposición (Artículo 33 N° 5 de la LIR)
Dividendo N° 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 4.500
Incremento dividendos afecto a IGC con restitución (4.500* 0,369863) 1.664
Dividendo N° 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 5.000
Incremento dividendos afecto a IGC sin restitución (5.000* 0,315789) 1.579
Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 94.435
Impuesto de Primera Categoría (94.435*25%) 23.609
Crédito IDPC (1.664*65%) (1.082)
Crédito IDPC (1.667*100%) (1.579)
Impuesto a pagar 20.948
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Ejercicio Renta Atribuida
RAP FUF REX STUT
A contar de
2017 (25%)
Hasta 31-
12-2016
0,333333 0,265822
Remanente ejercicio anterior 115.000 80.000 15.000 20.000 200 3.987 15.000
Reajuste anual 3,0% 3.450 2.400 450 600 6 120 450
Remanente actualizado al 31.12.2018 118.450 82.400 15.450 20.600 206 4.107 15.450
Más:
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría 94.435 94.435
Menos:
Pago IDPC AT 2018 (12.500) 2,0% (12.750) (12.750)
Pago de multas fiscales (854) 1,8% (869) (869)
Remanente depurado al 31-12-2008 199.266 163.216 15.450 20.600 206 4.107 15.450
Menos:
Retiros socio N° 1 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103)
(4.783) (4.783) (1.271) (4.783)
Retiros socio N° 2 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103)
(4.783) (4.783) (1.271) (4.783)
Remanente ejercicio siguiente 25.866 0 5.266 20.600 0 1.564 5.884
Control $
SAC
Saldo
total de
FUT $
Registro
Rentas
atribuidas
acumulad
as Propias
$
Fondo de
Utilidades
Financieras
$
Ingresos
no Renta
$
Saldo de Créditos $Concepto
Conceptos Rentas Créditos
47.218 11.804
309 103
4.783 1.271
(+) Incremento ?? 1.374 ??
52.310 13.179
Rentas imputadas a FUF, con crédito, tasa promedio 26,58%
Total de Rentas
Rentas incluidas en la base de IGC de los socios
Renta Atribuida del año
Rentas imputadas a FUF, con crédito 25%
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Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N° 2 S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. • De conformidad al contrato social, los accionistas aportaron el capital, según el siguiente detalle, cuyos montos
se presentan actualizados al 31.12.2018: Accionista Capital $ Accionista N° 1 51.500 Accionista N° 2 51.500 • Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 44.635. En
dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Observaciones Multa pagada en mayo de 2018 854 Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723 Dividendo percibido, afecto a IGC 4.500 El dividendo fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27% • En el mes de abril de 2018, la sociedad distribuyó los siguientes dividendos: Accionista Monto $ N° 1 45.000 N° 2 45.000
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• El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas exentas de IGC (REX) 20.000 Rentas afectas a IGC o IA (RAI) 36.000 Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC), 27% 1.711 • Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al
31.12.2017, son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) 31.000 Saldo Total de Crédito (STC) 9.382 Tasa efectiva de créditos de FUT 30,2645% • El Capital Propio Tributario al 31.12.2018, asciende a $ 130.107 • El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Inicial – Abril 1,0% Abril – Diciembre 2,0% Mayo – Diciembre 1,8% Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales.
Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
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Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
Conceptos $
Resultado financiero segun balance 44.635
Agregados:
Multas fiscales pagadas, actualizadas ($ 854*1,018) 869
Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723
Total agregados 16.592
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500)
Total deducciones (4.500)
Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 56.727
Impuesto de Primera Categoria (56.727 * 27%) 15.316
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Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
RAI REX STUT
Crédito
IDPC con
restitución
$
Acumulados
al 31-12-
2016 sin
restitucion $
27%
0,369863
Remanente ejercicio anterior 56.000 36.000 20.000 1.711 9.382 31.000
Reajuste enero a abril 2018 1,0% 560 360 200 17 94 310
56.560 36.360 20.200 1.728 9.476 31.310
Menos:
Accionista 1
Distribucion de dividendo (45.000)
Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864)
Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655)
(189)
Accionista 2
Distribucion de dividendo (45.000)
Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864)
Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655)
(189)
Remanente a diciembre de 2008 0 0 0 0 0 0
Más:
Crédito por IDPC, RLI del ejercicio 56.727 15.316
Crédito dividendo recibidido 4.500 1.664
Reverso de RAI, año anterior 0 0
Rentas afectas a impuesto (RAI) del ejercicio 61.216 61.216
Menos: 0
Dividendo provisorio accionista 1 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308)
Dividendo provisorio accionista 2 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308)
Remanente ejercicio siguiente 27.107 27.107 0 4.365
SAC
Saldo de Créditos
30,2645%
Control $Concepto
Rentas
afectas a
impuestos
$
Ingresos
no Renta $
Saldo total
de
utilidades
tributables
$
Conceptos Rentas Créditos
35.598 12.022
10.302 0
45.900 12.022
Rentas incluidas en la base de IGC de los socios
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI
Dividendos exentos de IGC
Total de Rentas
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Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
Determinación de rentas afectas a IGC o IA del ejercicio (RAI) $Capital Propio Tributario al 31.12.2018 130.107
Menos:
Ingresos no Renta (REX) 0
Capital aportado, actualizado (103.000)
Saldo de FUT 0
Saldo de FUNT 0
Más
Dividendos no imputados, reajustados (accionista 1) 16.720$ 2,0% 17.054
Dividendos no imputados, reajustados (accionista 2) 16.720$ 2,0% 17.054
RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI) 61.216
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Nuevo declaración jurada – Consistencia de Capital Propio Tributario
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¿ Qué información se debe presentar en dicha declaración jurada? En términos simples, lo que se debe presentar al SII, es la cantidad que excede del monto del Capital Propio Tributario determinado por la sociedad al 31 de diciembre de 2016, determinada conforme a una validación teórica de dicho Capital Propio tributario. Dicha validación teórica se obtiene restando al capital propio tributario positivo, el saldo de FUT, FUR, FUNT y capital aportado actualizado a la misma fecha.
Nueva declaración jurada – Consistencia del Capital Propio Tributario
¿ Quién debe presentarla? Esta declaración jurada debe ser presentada al SII, antes del 15 de marzo de 2017, por todos los contribuyentes, ya sean que estén acogidos al régimen de renta atribuida o al Sistema de imputación parcial de créditos.
¿ Que efectos podría generar la presentación de esta declaración jurada? De existir una diferencia, ya sea positiva, negativa o incluso cuando el contribuyente hubiera rectificado su capital tributario de años anteriores, por errores en su determinación, el Servicio de Impuestos Internos podrá fiscalizar el origen de las diferencias y su consistencia con lo declarado en años anteriores y la correcta determinación del FUT, FUNT, FUR y Capital Social y Tributario, lo que puede conllevar a concluir o estimar que existen diferencias o rentas que no pagaron sus impuestos en su origen, pudiendo eventualmente girar las diferencias impositivas que no tengan una explicación en su origen.
Conceptos $
Capital propio tributario 1.200
Menos:
Capital pagado actualizado 200
Fondo de Utilidades Tributables 650
Fondo de Utilidades Reinvertidas 0
Fondo de Utilidades no Tributables 350
Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) 0
Escenario esperado Escenario posible 1 2
Conceptos $ $
Capital propio tributario 1.200 1.200
Menos:
Capital pagado actualizado 200 200
Fondo de Utilidades Tributables 650 650
Fondo de Utilidades Reinvertidas 100 0
Fondo de Utilidades no Tributables 350 0
Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) -100 350
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