siklós márta

Siklós Márta

Adóvizsgálat a könyvvizsgálaton belül

MKVK XIX. Országos Konferenciája

Balatonalmádi

2011. szeptember 8.

2 2011.9.8

Alapelv

¬ Könyvvizsgáló ≠ adótanácsadó, könyvelő, adóhatóság

¬ Könyvvizsgálat ≠ adóvizsgálat (DD) ≠ hatósági adóellenőrzés

¬ Hiba tartalmának vizsgálata

¬ Számviteli hiba ≠ adózási hiba

¬ Jogszabályi megalapozottság

¬ Könyvvizsgálat – 2000. évi C törvény a számvitelről

¬ Adóvizsgálat – 2003. évi XCII törvény az adózás rendjéről

¬ Egyéb kapcsolódó joganyagok

Alapelv

Kulcskérdés

Adóvizsgálat tervezése

Vizsgálati alapeljárások

Kockázati tényezők

Elérhetőségek

3 2011.9.8

Az alapelv eredete – mit tud a könyvvizsgálat

¬ A könyvvizsgálat elsődleges célja a beszámoló egésze - valós kép

¬ Más jellegű, szélesebb vizsgálat

¬ Más módszertani alapokon nyugszik

¬ Lényegesség alkalmazása¬ Hiba minősítése (jelentős, lényeges)

¬ Lényegességi küszöb a könyvvizsgálatban

¬ Mintavétel alkalmazása¬ Gazdasági események nagy száma

¬ Korlátok (idő és költség)

¬ Mintavétel kockázatai

¬ Belső ellenőrzésre való támaszkodás¬ Ellenőrzési rendszer tesztje

¬ Tervszerű, rendszeres, folyamatos

¬ Elemzésre való támaszkodás

¬ Korlátozott vizsgálati időtartam

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

4 2011.9.8

Az alapelv eredete – mit nem tud a könyvvizsgálat

¬ Az adóbevallások elkészítése, benyújtása, az adók befizetése az ügyfél felelőssége

¬ A könyvvizsgáló nem hozhat döntéseket és nem vállalhat felelősséget az ügyfél adóügyeiben (függetlenség)

¬ A könyvvizsgálat nem garantál hibátlanságot¬ sem számviteli¬ sem adózási aspektusból

¬ A könyvvizsgálói záradék nem nyújt és nem nyújthat biztosítékot arra, hogy az adóhatóság az adóbevallásokat elfogadja

¬ A fentiek tudatosítása az ügyfelekben (különösen kisvállalkozások esetében) kiemelten fontos¬ a szerződéskötéskor szóban hangsúlyozni¬ a szerződésbe bele kell foglalni

¬ Elvárási rés

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

5 2011.9.8

Kulcskérdés

¬ A könyvvizsgálat során nem kerülhető el az adók vizsgálata

¬ A könyvvizsgálónak milyen adónemeket és milyen mélységben kell vizsgálnia?

¬ Minden esetre igaz, egzakt válasz nincs. Az ügyfél sajátosságai és az azokból eredő kockázatok alapján kell meghatározni

¬ Természetesen a könyvvizsgáló jelzi az ügyfél felé, ha nem megfelelő adókezeléssel találkozik a vizsgálat során, de arra megoldást már nem feltétlenül ő ad, hanem a kérdés jellegétől és mértékétől függően indokolt az ügyfelet adótanácsadóhoz irányítani

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

6 2011.9.8

Az adók vizsgálatának tervezése

¬ Tevékenységi kör, jellemző tranzakciók, gazdasági környezet alapján a fontosabb adónemek és az azokra hatással lévő tényezők felmérése

¬ Az ügyfél szervezeti felépítése: ki és milyen felkészültséggel foglalkozik az adókkal (külső-belső könyvelő, adótanácsadó, van-e belső ellenőrzés)

¬ Korábbi hatósági ellenőrzések megállapításainak áttekintése hatékony módja a kockázatok felmérésének

¬ Egy részletes adókérdőív kiküldése sokat segíthet az adókkal kapcsolatos kockázatok feltérképezésében

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

7 2011.9.8


¬ A következő vizsgálati eljárásokat az azonosított kockázatoktól függetlenül indokolt elvégezni (alap eljárások)

¬ Az adófolyószámla áttekintése és egyeztetése a főkönyvvel

¬ A főbb tranzakció típusok megfelelő áfa kezelésének ellenőrzése

¬ Az áfa alapjának egyeztetése a bevételekkel

¬ Az iparűzési adó kalkuláció ellenőrzése

¬ A társasági adóbevallás kalkuláció ellenőrzése¬ adóalap módosító tételek

¬ A bérjárulékok nagyságrendi tesztje

¬ Kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók esetében a transzfer árak és dokumentációk áttekintése

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

8 2011.9.8

Kockázati tényezők a főbb adónemeknél

¬ Társasági adó

¬ Adókedvezmények igénybevétele

¬ Kutatás-fejlesztés

¬ Jelentős összegű készlet értékvesztés és/vagy selejtezés

¬ Jelentős összegű követelés leírás (hitelezési veszteség)

¬ Jelentős összegű tárgyi eszköz állomány, illetve mozgás az eszközállományban

¬ Kétséges megalapozottságú költségek/ráfordítások

¬ Jelentős összegű kapcsolt tranzakciók

¬ Átalakulás

¬ A vezetés adó elkerülési szándéka (gondatlanság, szándékosság)

¬ Offshore ügyletek

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

9 2011.9.8


¬ ÁFA

¬ Számlázás

¬ Önellenőrzések nagy száma

¬ Adómentes tevékenység

¬ Építőipari, ingatlan forgalmazási tevékenység

¬ Fordított áfás ügyletek

¬ EU-s ügyletek ¬ Lánc-, vagy háromszög ügyletek

¬ Fuvarozás

¬ Szolgáltatásnyújtás

¬ Export-import tevékenység (áru, szolgáltatás)

¬ Más országban végzett gazdasági tevékenység

¬ Pénzügyi tevékenység

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

10 2011.9.8


¬ Béradók

¬ Termelő tevékenység (több műszak, túlórák, teljesítménybér)

¬ Nagy létszám

¬ Nagy fluktuáció

¬ Cafeteria rendszer, jelentős mértékű béren kívüli juttatások

¬ Kiszervezett bérszámfejtés

¬ Szakképzési hozzájárulást csökkentő tételek elszámolása

¬ Rehabilitációs járulék

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

11 2011.9.8


¬ Iparűzési adó

¬ Telephely több településen (megosztás)

¬ Kedvezmények igénybevétele (pl. létszámnövekedés)

¬ Jelentős összegű közvetített szolgáltatás, alvállalkozók

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

12 2011.9.8

Kockázati tényezők az egyéb adóknál

¬ Illeték

¬ Ingatlanforgalmazási tevékenység

¬ Ingatlannal rendelkező társaságok üzletrészének megszerzése

¬ Jelentős ajándékozási, térítés nélküli ügyletek

¬ Vám

¬ Jelentős export–import tevékenység

¬ Innovációs járulék

¬ Kutatás-fejlesztési tevékenység

¬ Környezetvédelmi termékdíj

¬ Kereskedelmi tevékenység

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

13 2011.9.8

További, adók szempontjából kockázatos tevékenységek

¬ Energia szektor

¬ Bányászat

¬ Szerencsejáték

¬ Pénzügyi tevékenység

¬ Az ilyen tevékenységet folytató vállalkozások jellemzően nem kis- vagy közép vállalkozások

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

Köszönöm a figyelmet!További kérdéseik esetén állunk rendelkezésükre!

15 2011.9.8

TSCHECHIEN

Praha

┐

SLOWAKEI

Bratislava

┐

UNGARN

Budapest

┐

RUMÄNIEN

Bucureşti

┐

ÖSTERREICH

Salzburg

LinzWien

┐

┐

┌

SLOWENIENLjubljana

┐KROATIEN

Zagreb

┐

BOSNIEN UND HERZEGOWINA

Sarajevo

┌

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

16 2011.9.8

¬ BMB Leitner, k.s.SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting SRLRO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner KftH 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IVT +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner d.o.o.SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬ VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7aT +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/IT +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und SteuerberaterA 1030 WIEN, Am Heumarkt 7T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting doo ZagrebHR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/IIT +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]

www.leitnerleitner.com

Alapelv

Kulcskérdés




Elérhetőségek

siklós márta

Documents