sistema de costos
DESCRIPTION
El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio.En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de la venta.De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan así:En producción, se denominan costos; en Administración, se le denominan gastos y en Ventas, se le denominan gastos.TRANSCRIPT
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
DE MANABI
FACULTAD DE CONTABILIDAD PÚBLICA Y AUDITORIA
TESIS DE GRADO
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD PÚBLICA Y AUDITORÍA
TEMA:
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA SUPERMAG
AUTOR:
LETTY MARÍA SOLÓRZANO ESPINOZA.
DIRECTOR DE TESIS: LCDO. PEDRO CEDEÑO MENDOZA.
MANTA MANABI ECUADOR
2013
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Manta, Enero 25 de 2013
Doctor Justo Cevallos Mero DECANO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI Ciudad.-
Señor Decano:
A través de la presente informo a usted que el contenido de la Tesis de Grado titulada
EDIANTE LA
APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC
41) PARA EMPRESAS AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA
, desarrollada por la egresada Solórzano Espinoza Letty María
aspirante a obtener el título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, y como responsable
de este trabajo de tesis, doy fe del desarrollo del mismo, bajo las normas técnicas para la
elaboración de una investigación de cuyo análisis se desprende una amplia concepción
teórica-practica, dándole el carácter de originalidad propia de un trabajo académico
universitario.
Considero que el documento contiene los elementos necesarios aplicables al caso
investigado y demuestra un apropiado conocimiento del tema, el cual se lo expone con
solvencia, cumpliendo con elementos técnicos y metodológicos exigidos por la
Universidad.
Me permito dar por culminado este trabajo investigativo, con la aprobación y la
responsabilidad que el caso amerita.
Particular que comunico a usted para los fines legales pertinentes.
Atentamente,
Lcdo. Pedro Cedeño Mendoza. DIRECTOR DE TESIS
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
DE MANABI
FACULTAD DE CONTABILIDAD PÚBLICA Y AUDITORIA
DECLARACION EXPRESA
El presente trabajo de tesis de grado sobre:
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS
AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA SUPERMAG
Es original y basada en el proceso de implementación del mismo, los fundamentos
teóricos, procedimientos y resultados vertidos en el, son de exclusiva responsabilidad del
autor.
Letty María Solórzano Espinoza. C.C.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
AGRADECIMIENTO
Me permito agradecer al Gerente de la empresa Supermag S.A., el Dr. Juan Cando
Pacheco, quien muy gentilmente nos permitió realizar estudios en dicha empresa. De igual
manera a nuestro Director de Tesis; el Lcdo. Pedro Cedeño, cuya orientación fue un
aspecto esencial para la consecución de mi investigación.
Letty María Solórzano Espinoza.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación se lo dedico en primer lugar a Dios, que con su luz
celestial me ilumina cual faro en plena noche, así también a mis padres Josefa, Roberto y a
mi familia que cuyos ejemplos y amor me ha hecho comprender que solo con mucho
esfuerzo y sacrificio se pueden alcanzar los sueños.
Letty María Solórzano Espinoza.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
TEMA:
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA SUPERMAG
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Machala, 27 Julio del 2011.
Abg. Dr.
Juan Cando Pacheco.
Gerente General.
AGROINDUSTRIAL SUPERMAG.
Ciudad.-
Estimado Dr. Cando:
Como egresada de la Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí de la Facultad de
Contabilidad y Auditoría, con el fin de Obtener el título profesional solicitamos a Ud.
Autorice realizar el desarrollo de nuestro trabajo de grado en la Empresa Agroindustrial
Supermag S.A., y a la vez se nos preste las facilidades en las instalaciones del mismo.
El proyecto a elaborar es: Diseño e implementación de un sistema de costos mediante
la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41) para empresas
agroindustriales. Caso práctico empresa Supermag S.A.
Pedro Cedeño Mendoza, tema que mediante la etapa de diseño e implementación
beneficiara a la compañía.
Esperando desde ya su aceptación, quedamos agradecidos.
Atentamente,
Letty María Solórzano Espinoza.
C.I. 1308662665.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
SUPERMAG S.A. Ruc: 0791719968001
Machala El Oro Ecuador
Machala, a 27 de Julio de 2011.
A petición de la parte interesada:
CERTIFICO:
Que la Srta. Solórzano Espinoza Letty María, portadora de la cédula de ciudadanía No. Diseño e implementación de un sistema de
costos mediante la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41) para empresas agroindustriales. Caso práctico empresa Supermag S.A. .
También, que la Srta. Solórzano Espinoza Letty María tiene el respaldo incondicional de la empresa para que haga las investigaciones necesarias y correspondientes que sean útiles para llevar a cabo su tarea.
Es todo en cuanto puedo certificar en honor a la verdad, por lo que autorizo al interesado hacer uso del presente, en lo que estime conveniente.
Atentamente,
Dr. Juan Cando Pacheco. GERENTE GENERAL
EMPRESA SUPERMAG S.A.
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UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Creada mediante Resolución del Consejo Universitario el 24 de junio de 2003 Clda. Universitaria vía San Mateo. Telf. 052680288 052622346 ext. 140 Casilla 13052732
MANTA ECUADOR
MIEMBROS DEL TRIBUNAL
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
INDICE GENERAL
- CARATULA I
- CERTIFICACION DE DIRECTOR II
- DECLARACION EXPRESA III
- AGRADECIMIENTO IV
- DEDICATORIA V
- TEMA VI
- PETICION A LA EMPRESA VII
- ACEPTACION DE LA EMPRESA VIII
- APROBACION DEL TRIBUNAL IX
CAPITULO I
GENERALIDADES
1. Introducción. 1
1.1. Justificación. 2
1.2. Planteamiento del problema. 4
1.2.1. Contextualización del problema. 4
1.2.2. Análisis del problema. 5
1.2.2.1. Problema central. 5
1.2.2.2. Causas. 5
1.2.2.3. Efectos. 5
1.2.3. Formulación del problema central. 8
1.2.4. Formulación del problema complementario. 8
1.3. Objetivos. 10
1.3.1. Objetivo general. 10
1.3.2. Objetivos específicos. 10
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Marco teórico conceptual. 11
2.1.1. Definición de la contabilidad de costos. 11
2.1.2. Fines principales de la contabilidad de costos. 11
2.1.3. Elementos del costo de producción. 12
2.1.4. Clases de sistemas de costos. 13
2.1.5. Bases de costos. 14
2.1.6. Normas internacionales de información financiera (NIIF). 15
2.1.6.1. Objetivos de las NIIF´s. 17
2.1.6.2. NIIF´s emitidas. 17
2.1.6.3. El juego de estados financieros según las NIIF´s. 19
2.1.6.4. Aplicación de las NIIF´s a nivel mundial. 19
2.1.6.5. Cronograma de aplicación en el Ecuador. 20
2.1.6.6. Ventajas y desventajas del valor razonable. 21
2.1.6.7. Los nuevos enfoques contables para la agricultura: NIC 41. 24
2.1.6.8. NIC 41: Actividad agrícola. 25
2.1.6.9. Ventajas y desventajas de la NIC 41. 31
2.2. Marco teórico contextual. 32
2.2.1. Trayectoria institucional. 32
2.2.2. Productos comercializados. 33
2.2.3. Aspectos Tributarios. 33
2.2.4. Misión . 33
2.2.5. Visión. 33
2.2.6. Estructura organizacional. 33
2.2.7. Competencia. 35
2.2.8. Clientes. 35
2.2.9. Proveedores. 35
2.2.10. Hectárea de la bananera. 36
2.3. Hipótesis. 37
2.3.1. Hipótesis central. 37
2.3.2. Hipótesis particulares. 37
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
2.4. Variables e indicadores. 38
CAPITULO III
METODOLOGÍA
3.1. Selección métodos, técnicas, instrumentos y unidades de recolección de datos. 39
3.2. Unidades de investigación. 42
3.3. Universo y muestra. 42
3.4. Descripción del procedimiento metodológico general. 44
CAPITULO IV
ANÁLISIS DEL ACTUAL SISTEMA DE COSTOS DE SUPERMAG S.A.
4.1. Resultados de la aplicación de los instrumentos de investigación. 45
4.1.1. Resultados de la aplicación de la guía de observación proceso de investigación. 45
4.1.2. Resultados de la aplicación de la guía de entrevista al personal de la empresa
Supermag S.A. 46
4.1.3. Resultados de la aplicación de la guía de encuesta a profesionales en contabilidad
y auditoría. 56
4.1.4. Análisis e interpretación general de resultados en base a las hipótesis planteadas 61
4.1.4.1. Hipótesis N°1: La falta de un presupuesto de costos y gastos para cada ciclo
productivo estaría ocasionando una falta previsión a mediano y largo plazo. 61
4.1.4.1.1. Falta de planificación presupuestal. 61
4.1.4.1.1.1. Presupuesto de ventas y costos de producir. 61
4.1.4.1.2. Proyección de la inversión en el tiempo. 61
4.1.4.1.2.1. Resultados proyectados. 61
4.1.4.2. Hipótesis N° 2: Un inadecuado control para el manejo del inventario de
materiales e insumos podría ser la causa en la sobrevaloración de los costos y
gastos. 62
4.1.4.2.1. Deficiencia de los procesos internos en el control, manejo de los inventarios. 62
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
4.1.4.2.1.1. Normas y políticas de control interno del inventario. 62
4.1.4.2.1.2. Flujograma de procesos de bodega. 62
4.1.4.2.2. Registro de materiales en bodegas. 63
4.1.4.2.2.1. Reportes de Inventario. 63
4.1.4.3. Hipótesis N°3: El software contable-costos actual no se ajusta a los
requerimientos de la información exigida por los usuarios de la misma, lo que
estaría generando pérdida de tiempo y calidad en el manejo de la información
procesada. 64
4.1.4.3.1. Mejora del software. 64
4.1.4.3.1.1. Optimización de procesos y funciones del software . 64
4.1.4.3.2. Informes de la producción. 64
4.1.4.3.2.1. Calidad de la información procesada . 64
4.1.4.4. Hipótesis N°4: La Transición de NEC a NIIF`s podría estar originando la
desactualización del recurso humano. 65
4.1.4.4.1. Evolución de la normativa contable a nivel global. 65
4.1.4.4.1.1. Capacitación al Personal en NIIF´s. 65
4.1.4.4.2. Registros en contabilidad de los activos biológicos. 65
4.1.4.4.2.1. Presentación de estados financieros. 65
4.1.4.4.2.2. Aplicación de la NIC 41. 65
4.1.4.5. Hipótesis N°5: La falta de un sistema de control interno que sirva para regular
y controlar procesos de producción, estaría dando como resultado una incorrecta
gestión administrativa-financiera. 66
4.1.4.5.1. Defectuoso sistema de costos interno. 66
4.1.4.5.1.1. Ineficiencia en procesos de control interno. 66
4.1.4.5.2. Costos de producción. 66
4.1.4.5.2.1. Determinación del costo de la producción. 65
4.2. Conclusiones. 67
4.3. Recomendaciones. 67
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
CAPITULO V
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA SUPERMAG
5.1. Desarrollo fase I: Esquematización del diseño. 70
5.1.1. Establecimiento de objetivos. 70
5.1.2. Identificación de recursos. 70
5.1.3. Desarrollo fase I: Áreas crítica en el manejo y control de activos físicos. 71
5.1.4. Desarrollo fase I: Diagnóstico de áreas críticas. 71
5.1.4.1. Departamento de producción. 71
5.1.4.2. Valorización de activos biológicos. 72
5.1.4.3. Departamento contable-financiero. 72
5.2. Desarrollo fase II: Estructura de los centros de costos. 74
5.2.1. Grupo: Costos de producción. 74
5.2.2. Subgrupo: Costos de producción. 74
5.2.3. Diseño del plan de cuentas. 75
5.2.4. Diseño de los centros de costos. 79
5.2.5. Definición de los centros de costos por actividad. 82
5.2.5.1. Labores de mantenimiento a la plantación. 82
5.2.5.2. Labores de cuidado del racimo. 85
5.2.5.3. Corte de fruta y transporte a la empacadora. 87
5.2.5.4. Labores de empaque. 88
5.2.5.5. Transporte al puerto. 91
5.2.6. Estructura de los centros de costos de producción. 92
5.3. Interpretación de las normas para el registro de activos biológicos. 95
5.3.1. Medición o valuación de los activos biológicos. 95
5.3.2. Agotamiento, depreciación o deterioro de los activos biológicos. 96
5.4. Políticas contables de la empresa Supermag S.A. 97
5.5. Caso práctico: Fase III. 100
5.5.1. Aplicación de procedimientos contables para los activos biológicos de la empresa
Supermag S.A., en el ejercicio económico 2012. 100
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
5.5.1.1. Objetivos. 100
5.5.1.2. Importancia. 100
5.5.2. Registros contables de los costos de producción de la bananera. 101
5.5.2.1. Reconocimiento en la contabilidad en la empresa Supermag S.A. por primera
vez de las plantaciones de banano. 101
5.5.2.2. Aplicación de materiales de inventario destinados a la producción. 102
5.5.2.2.1. Consumo de materiales de inventario destinados a labores de mantenimiento
de la plantación (activo biológico). 102
5.5.2.2.2. Consumo de materiales de inventario destinados a labores de mantenimiento
de la plantación. 103
5.5.2.2.3. Consumo de materiales inventario destinados a labores cuidado del racimo.104
5.5.2.2.4. Consumo de materiales de inventario destinados al corte y transporte de
la fruta a la empacadora. 105
5.5.2.2.5. Consumo de materiales de inventario destinados a labores de empaque. 106
5.5.2.3. Aplicación de mano de obra destinada a la producción. 108
5.5.2.3.1. Registro de la mano de obra destinada a la producción de forma diaria. 110
5.5.2.3.2. Registro de la mano de obra destinada a la producción de forma semanal. 109
5.5.2.3.3. Registro de la mano de obra destinada a la producción al final de mes. 114
5.5.2.4. Aplicación de otros costos de producción. 123
5.5.2.5. Reporte detallados de los costos de producción de la empresa Supermag S.A.
de enero a mayo del 2012. 124
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
6.1. Conclusiones . 129
6.1.1. Conclusiones generales. 129
6.1.2. Conclusiones específicas. 129
6.2. Recomendaciones. 131
Glosario del Temario. 132
Bibliografía. 134
Webgrafía. 135
Anexos.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE FIGURAS.
Figura 1 Problemas. 7
Figura 2 9
Figura 3 34
Figura 4 68
Figura 5 69
Figura 6 73
Figura 7 81
Figura 8 100
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE GRÁFICOS.
Gráfico 1 46
Gráfico 2... Guía de Entrevista Aplicada Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 47
Gráfico 3... Guía de Entrevista Aplicada Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 48
Gráfico 4... Guía de Entrevista Aplicada Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 49
Gráfico 5... Guía de Entrevista Aplicada Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 50
Gráfico 6 51
Gráfico 7 52
Gráfico 8 53
Gráfico 9 54
Gráfico 10 55
Gráfico 11 56
Gráfico 12 57
Gráfico 13 58
Gráfico 14 59
Gráfico 15 60
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE TABLAS
Tabla 1 18
Tabla 2 de Niif´s. 18
Tabla 3 23
Tabla 4 31
Tabla 5 32
Tabla 6 . 36
Tabla 7 38
Tabla 8 39
Tabla 9 42
Tabla 10 42
Tabla 11 Oro. 43
Tabla 12 94
Tabla 13 101
Tabla 14 108
Tabla 15 Reporte en Horas por Tareaje Diario del Personal en Labores. 109
Tabla 16 lculo Individual del Empleado. 110
Tabla 17 Reporte de Valor por Hora Trabajada de los Empleados. 111
Tabla 18 Reporte Tareaje Semanal en Labores por Horas Trabajadas. 112
Tabla 19 Reporte Semanal en Valores de Horas Trabajadas. 113
Tabla 20 115
Tabla 21 116
Tabla 22 por Asignación de los Centros de Costo por Labores en Roles y Provisiones. 117
Tabla 23 125
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Tabla 24 entros de Costos Acumulados. 126 Tabla 25 Acumulados. 127 Tabla 26 128
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE FOTOGRAFIAS
Fotografía 1 82
Fotografía 2 82
Fotografía 3 82
Fotografía 4 83
Fotografía 5 83
Fotografía 6 83
Fotografía 7 84
Fotografía 8 85
Fotografía 9 86
Fotografía 10 de Cable Vías. 87
Fotografía 11 87
Fotografía 12 88
Fotografía 13 88
Fotografía 14 . 89
Fotografía 15 89
Fotografía 16 89
Fotografía 17 90
Fotografía 18 90
Fotografía 19 . 91
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE CUADROS
Cuadro 1 licada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 46
Cuadro 2 47
Cuadro 3 48
Cuadro 4 Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 49
Cuadro 5 50
Cuadro 6 51
Cuadro 7 a Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 52
Cuadro 8 53
Cuadro 9 54
Cuadro 10 ta Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. 55
Cuadro 11 56
Cuadro 12 57
Cuadro 13 Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. 58
Cuadro 14 59
Cuadro 15 60
Cuadro 16 gistro Pericial de la Plantación de Banano. 101
Cuadro 17 Plantaciones por Activos Biológicos. 102
Cuadro 18 ización de Materiales por Labor de Mantenimiento de Plantaciones por Activos Biológicos. 103
Cuadro 19 Plantaciones. 103
Cuadro 20 Mantenimiento de Plantaciones. 104
Cuadro 21 Labor de Cuidado de Racimo. 104
Cuadro 22 Cuidado de Racimo. 105
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Cuadro 23 la Fruta. 105
Cuadro 24 Transporte de la Fruta. 106 Cuadro 25 abor de Empaque. 106
Cuadro 26 Empaque. 107 Cuadro 27
Cuadro 28 Labores. 122 Cuadro 29 cación de Otros Costos de Producción. 123
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
LISTADO DE ANEXOS
137
Formulario de Reporte Detallado de la Plantación de Banano. 138
Formulario Guía de Observación de la Metodología. 139
Entrevista al Personal de la Empresa Supermag S.A. 141
Anexo Encuesta a Profesionales Contadores del Oro. 143
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 1
INTRODUCCION
Conscientes del grado de participación económico de las agroindustrias no solo para
nuestra provincia, sino en todo el país, se hace preciso realizar un estudio que contribuya a
la solución de algunos problemas contables para este tipo de empresas. Es así que se
plantea el diseño y la implantación de un sistema de costos, con aplicación de la NIC 41.
Las normas de Información Financiera (NIIF) siendo de aplicación obligatoria en nuestro
país, constituyen un reto para las empresas, las mismas que tienen que promover una
organización y capacitación del tema a todas sus áreas con la finalidad de lograr la
consecución de objetivos, metas y políticas.
El contenido de la presenta propuesta para el diseño e implantación de un sistema de costos
problemática del
tratamiento y cálculo de los costos, así como del análisis y comprensión de los datos
obtenidos por parte de la administración, así como también dar a conocer las pautas para el
registro y control de los activos biológicos, que para el caso de este tipo de empresas serían
las plantaciones de banano.
La administración de la empresa bananera Supermag S.A. resalta la importancia de la
vanguardia en el manejo de la información para el buen logro de los objetivos
institucionales, es por ello que siempre se encuentra innovando en medios que contribuyan
a la mejora de los procesos productivos, siendo la aplicación de la NIC 41 una buena razón
para establecer la diferencia en materia de eficiencia y organización.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 2
CAPÍTULO I
1.1. JUSTIFICACIÓN
El siguiente trabajo de tesis surge de la necesidad que tienen todas las empresas
agroindustriales, de lograr fiabilidad en la información reflejada en cierto período
económico correspondiente a sus costos y gastos incurridos; así de esta manera poder tener
un panorama más claro, en cuanto costos de producción, mismo que le permitirá a la
administración tomar decisiones oportunas y correctas.
Es por tal motivo que la aplicación de sistema de costos aplicado a la producción se vuelve
una herramienta de trabajo muy útil, ya que este impartiría instrucciones y parámetros
basados en el análisis de la información relacionada con los Costos y Gastos que inciden
en el proceso productivo, con lo cual se lograría detectar y corregir a tiempo el derroche de
recursos innecesarios, así como también el poder seleccionar de forma idónea proyectos a
corto o largo plazo que más convengan a la empresa de acuerdo a sus necesidades u
objetivos.
En vista de la problemática antes mencionada, se propone desarrollar el siguiente tema de tesis:
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS
AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA S.A.
La Empresa Supermag S.A. dedicada a la producción y comercialización de la fruta del
Banano, a la administración le es menester saber qué cantidad de recursos o materia prima
son requeridos para lograr obtener una óptima producción. Por ello se plantea la aplicación
de un sistema de costos que permita conocer los recursos necesarios para poder lograr una
buena producción, tanto en calidad como en cantidad.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 3
Cabe recalcar que ningún método de formación de proceso de costo, determinará la
ganancia más elevada. Por lo tanto se va implementar un sistema que aporte al desarrollo
máximo, por lo que se deben de estudiar los diferentes tipos de costos, su comportamiento
y su incidencia en la actividad general. También se requiere un conocimiento actualizado
de las condiciones de las normas Internacionales de Contabilidad que rigen a este tipo de
sector de la agroindustria (NIC 41).
El tema propuesto se enmarca dentro de lo que es la contabilidad de costos, debido a los
cambios surgidos en las normas de contabilidad (NEC a NIC) específicamente en lo que se
refiere al particular tratamiento contable que se debe dar a los activo biológicos según lo
determina la NIC 41 (Tratamiento Contable Activos Biológicos).
El desarrollo de la presente tesis surge como requisito para la obtención del título de
Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA, pero a más de ello, se pretende aportar para
que la empresa objeto de estudio, por medio de la implementación del presente sistema; se
logre un mejor control de sus costos, lo cual contribuya para el desarrollo de una buena
gestión administrativa y por ende de la empresa misma.
Para el desarrollo de esta tesis; se dispone de varias fuentes de consulta, como son
bibliográficas, compendio NIIF, internet, profesionales en la materia de costos, así como
también el total acceso de la información técnica-contable por parte de la empresa objeto
de estudio, contando también con el tiempo, recursos humanos, materiales y económicos.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 4
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2.1. CONTEXTUALIZACIÓN DEL PROBLEMA.
Las necesidades del sector agroindustrial en cuanto a información, por lo general tienen
que ver con el poder determinar la cuantía de recursos necesarios en o para la aplicación de
procesos productivos, tal importancia tiene este tipo de información, que pueden marcar la
diferencia entre el éxito o fracaso de la producción, es por eso que para ello se emplean los
sistemas llamados sistemas de costos, sin estos; no se podría evaluar ni conocer los
resultados económicos obtenidos en determinados períodos de tiempo, y así tomar
decisiones que enrumben a la organización por el camino del éxito.
Así como también el realizar proyecciones o estimaciones que ayuden a la administración
tener un panorama claro y alcanzar las metas propuestas. Cabe recalcar que en la
actualidad los sistemas de costos deben de rever la nueva aplicación de las normativas
contables con respecto a lo que se refiere al tratamiento de los activos biológicos, activos
fijos y de existencias en materia agrícola, para poder cumplir con las exigencias en cuanto
a este tipo de información financiera.
Hay que tener en cuenta que la aplicación de un sistema de costos es aplicable al
departamento de producción, porque es en este, en donde se va a generar toda la
información de costos, así como su tabulación, presentación, y posterior análisis de
procedimientos y técnicas en cada uno de los ciclos productivos.
La empresa Supermag S.A. que tiene como principal actividad la producción de banano,
requiere de métodos que regulen, controlen y presenten información acerca de los costos
empleados, con la finalidad de poder tener datos correctos y fiables; que conlleven a la
mejora de los procesos en cada ciclo productivo.
Para poder aplicar un correcto sistema de costos en la producción, se requerirá de un
amplio estudio de campo, de las técnicas agrícolas, y también de procesos costos-
contables, estos últimos afectados actualmente por cambios globales denominados (NIIF).
El anteproyecto planteado; en resumen, tiene como principal meta el desarrollo y la
posterior implantación de un correcto y bien elaborado sistema de costos en la producción
que se ajuste a las necesidades prácticas de la empresa Supermag S.A.
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1.2.2. ANÁLISIS DEL PROBLEMA.
1.2.2.1. PROBLEMA CENTRAL
Deficiente proceso de control y aplicación de los costos de producción en la empresa
agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
1.2.2.2. CAUSAS
a) Causas Principales:
- No se elabora un presupuesto de costos proyectados para cada ciclo productivo.
- Un inadecuado control para el manejo del inventario tanto de materiales como de
insumos.
- El software contable no se adapta a los requerimientos del ciclo productivo de la
empresa en cuanto a información.
- No se están aplicando los nuevos procesos contables, respecto a cambios por NIIF .
- La falta de un sistema que sirva para regular y controlar procesos internos de producción.
b) Causas Secundarias:
- Falta de conocimiento por parte del personal en materia de planificación de costos.
- Deficiencia en los procedimientos internos de las existencias en bodega.
- Falta de desarrollo de las aplicaciones del software contable para suplir las
necesidades en información de la empresa.
- Activación y registros en la contabilidad de las plantas de banano como activos
biológicos.
- Aplicación desmedida de los costos en la producción.
1.2.2.3. EFECTOS
a) Efectos Principales:
- No existe una proyección estimada de costos, que permita la mejor toma de decisiones
a futuro.
- Costos de producción elevados.
- No hay una alimentación automatizada de la información, que permita obtener
resultados oportunos.
- Recurso humano no actualizado en cambios contables.
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- No se tiene una visión clara y precisa de la inversión real aplicada en el ciclo
productivo.
b) Efectos Secundarios:
- No hay una planificación a mediano y largo plazo.
- Sobrevaloración de los costos y gastos de la producción.
- Pérdida de tiempo y calidad en el manejo de la información procesada.
- Aplicación contable de NIC 41 en activos biológicos es compleja..
- Una Mala gestión administrativa.
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ÁRBOL DE PROBLEMAS
No existe una proyección estimada de costos, que permita la mejor toma de decisiones a futuro.
Costos de producción elevados. No hay una alimentación automatizada de la información, que permita obtener resultados oportunos.
Recurso humano no actualizado en cambios contables.
No se tiene una visión clara y precisa de la inversión real aplicada en el ciclo productivo.
No hay una planificación a mediano y largo plazo.
Sobrevaloración de los costos y gastos de la producción.
Pérdida de tiempo y calidad en el manejo de la información procesada.
Aplicación contable de NIC 41 en activos biológicos es compleja.
Una Mala gestión administrativa.
EFECTOS EFECTOS PROBLEMA CENTRAL
Deficiente proceso de control y aplicación de los costos de producción en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
CAUSAS CAUSAS
No se elabora un presupuesto de costos proyectados para cada ciclo productivo.
Inadecuado control interno para el manejo del inventario.
El software contable no se adapta a los requerimientos del ciclo productivo de la empresa.
No se están aplicando los nuevos procesos contables, respecto a cambios por NIIF.
Falta un sistema, que sirva para regular y controlar procesos internos de costos en la producción.
Falta de conocimiento en materia de planificación de costos.
Deficiencia en los procedimientos internos de las existencias en bodega.
Falta de desarrollo de las aplicaciones del software contable para suplir las necesidades en información de la empresa.
Activación y registros contables de las plantas de banano como activos biológicos.
Aplicación desmedida de los costos en la producción.
Figura 1: Árbol de Problemas. Elaborado: Autor Tesis.
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1.2.3. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA CENTRAL
¿Por qué existe un deficiente proceso de control y aplicación de los costos de producción en
la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala?
1.2.4. FORMULACIÓN DE PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS
PC1: ¿Se realizan planificaciones previas al desarrollo de nuevos ciclos o proyectos
productivos en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala?
PC2: ¿Se lleva un apropiado control de los insumos y materiales existentes en las
bodegas en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala?
PC3: ¿Se cuenta con un sistema de costos informático que se acople correctamente a los
requerimientos de información en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la
ciudad de Machala?
PC4: ¿Se está aplicando los cambios a nivel contable de NEC a NIIIF en la empresa
agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala?
PC5: ¿El proceso de la producción está regido internamente por un sistema técnico de
costos en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala?
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ÁÁRRBBOOLL DDEE OOBBJJEETTIIVVOOSS
Seleccionar y desarrollar programas productivos rentables para la empresa.
Mejorar los procesos internos realizados en las bodegas.
Resultados de información oportunos, concretos, para la toma de decisiones.
Presentar la información contable acorde con las exigencias del entorno socio-económico.
Regular técnicamente la aplicación de los costos y gastos incurridos en el proceso productivo.
OOBBJJEETTIIVVOO CCEENNTTRRAALL
Conocer porqué existe un deficiente proceso de control y aplicación de los costos de producción en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
Elaborar planes previos a la ejecución de proyectos productivos.
Aplicar normas y políticas internas de control en el manejo de bodegas.
Personalizar y adaptar el software a los requerimientos de la empresa en cuanto a información.
Acoplar la información contable y de costos a los nuevos requerimientos, mediante la aplicación de las NIIF.
Implementar un sistema de costos en la actividad productiva.
Figura 2: Árbol de Objetivos. Elaborado: Autor Tesis.
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1.3. DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS.
1.3.1. OBJETIVO GENERAL
Conocer porqué existe un deficiente proceso de control y aplicación de los costos de producción en
la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
1.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
OE1: Analizar, seleccionar y desarrollar programas productivos que sean rentables para la
empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
OE2: Mejorar los procesos internos de bodega en la empresa agroindustrial Supermag S.A
ubicada en la ciudad de Machala.
OE3: Personalizar el software contable, según los requerimientos de la empresa en cuanto a
información de costos en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de
Machala.
OE4: Presentar la información contable acorde con las exigencias del entorno contable vigente
en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
OE5: Regular técnicamente la aplicación de los costos y gastos incurridos en el proceso
productivo en la empresa agroindustrial Supermag S.A ubicada en la ciudad de Machala.
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CAPÍTULO II
2.1. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
2.1.1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
er, registrar y reportar la información
relacionada con los costos y, con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas
.
2.1.2. FINES PRINCIPALES DE CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos, es una técnica importante para la elaboración y presentación de
los costos de producir un bien, siendo aplicable en las empresas industriales y
agroindustriales de tal manera que:
Proporcionará la información necesaria para identificar los productos y servicios más
rentables de la empresa.
Ayudará a formular estrategias de precios y comercialización que alcanzarán los
volúmenes planificados.
Identificará cualquier ineficiencia en la producción para asegurar que los productos de
la empresa se fabriquen al costo mínimo.
Determinar el costo de los inventarios de productos terminados tanto unitario como
global, con miras a la presentación del Balance General.
Determinar el costo de los productos terminados, con el fin de poder calcular la utilidad
o pérdida en el período respectivo y poder presentar estados financieros, y poder
calcular rentas y gastos.
Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control sistemático
de los costos de producción.
Permitirá que los contables de gestión y costos trabajen mano a mano con los contables
financieros para proporcionar todos los datos apropiados.
Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y decisiones
especiales relacionada principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales
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como reposición de maquinarias, incremento en la producción, adaptación de nuevas
técnica de producción, etc1.
2.1.3. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Los costos generados en las actividades productivas se transfieren (capitalizan) al
inventario de productos terminados. En otras palabras, el costo de los productos terminados
está dado por los costos de producción en que fue necesario incurrir para producirlos. Por
esta razón a los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costos y no
gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto,
capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos.
Los costos de producción se pueden dividir en tres clases o elementos. Dicho de otra
forma, el costo de un producto lo integran tres elementos, a saber:
a) Materiales Directos.
b) Mano de Obra Directa.
c) Costos Generales de Fabricación.
MATERIALES DIRECTOS
El primer elemento integral del costo total de producción lo conforman los materiales que
integran físicamente y de forma directa al producto o al proceso de la producción. Otros
materiales se usan para mantenimiento de plantas y equipos, aseo, etc. Estos reciben el
nombre de materiales indirectos y su costo se incluye dentro del tercer elemento
denominado costos generales de producción o fabricación.
MANO DE OBRA DIRECTA
Para poder transformar la materia prima o directa en productos terminados se necesita el
trabajo humano, por el cual las empresas pagan una remuneración. Entonces la
remuneración de este tipo de trabajadores, cuando se desempeñan como tales, es lo que
constituye el costo de la mano de obra directa, segundo elemento integral del costo total
del producto terminado.
Otros trabajadores desempeñan labores indirectas de aseo, vigilancia, mantenimiento,
supervisión, directores de las diversas áreas de producción, etc. La remuneración de estos
1 CONTABILIDAD DE COSTOS, Edición2005, Bernard J. Hargadon Jr yArmando Múnera Cárdenas, Pág.1.
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trabajadores de producción se denomina mano de obra indirecta, debido a que no tienen
incidencia directa en el proceso productivo2.
COSTOS GENERALES DE PRODUCCIÓN
Además de la materia prima y la mano de obra directa, hace falta para producir otra serie
de costos tales como servicios básicos (agua, luz, teléfonos), arrendamientos, seguros, etc.
Todos estos costos junto con las materias indirectas y la mano de obra indirecta,
conforman el grupo de los llamados Costos Generales de Producción, que constituyen el
tercer elemento integral del costo total.
2.1.4. CLASES DE SISTEMAS DE COSTOS
Para poder lograr sus fines, la contabilidad de costos sigue una serie de normas y
procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de costos.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales.
La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de producción. Los costos
totales se acumulan para cada orden de producción por separado. En algunas industrias los
costos se acumulan para cada producto individual, pero el sistema es el mismo, como por
ejemplo en la construcción de barcos, máquinas especiales, etc.
Este sistema solo es apto aplicarlo cuando la producción, bien sea para almacén o contra
pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de
producción específica. Es decir que lo que hace precisamente que se trabaje por órdenes de
producción, es el hecho de que el reducido volumen de artículos producidos no justifica
una producción en serie, en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan solo una
tarea específica dentro de la cadena productiva.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
En este método la unidad de costeo es un proceso de producción. Los costos se acumulan
para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada proceso dividido por
el total de unidades obtenidas en el período respectivo, nos da el costo unitario en cada uno
2 CONTABILIDAD DE COSTOS, Edición2005, Bernard J. Hargadon Jr yArmando Múnera Cárdenas, Pág.2.
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de los procesos. Qué constituye un proceso de producción, donde empieza y dónde
termina, es algo que debe decidir cada empresa en particular. Generalmente los procesos
coinciden con departamentos y, a veces, con plantas completas de una fábrica. De todos
modos, son secciones físicas donde se realizan operaciones similares y se identifican
claramente como centro de costo bajo la responsabilidad de algún jefe determinado. El
costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en
los procesos por donde haya pasado el artículo. Este sistema es apto para la producción en
serie de unidades homogéneas cuya transformación se cumple en etapas sucesivas
(procesos) hasta su terminación final3.
2.1.5. BASES DE COSTOS
Cada uno de los dos sistemas de costos puede funcionar con cada una de las dos siguientes
bases de costos:
BASE HISTÓRICA:
Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos reales o
históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es conocida. Decir que
un sistema funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costos que se
contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, son los que realmente
ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber ocurrido en
condiciones previstas o pre calculadas4.
BASE PREDETERMINADA:
Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido
calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso se
contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como predeterminados (o pre-
calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre estos dos tipos de
costos. Dada la importancia de la base de costos, cuando se utiliza estándar, se suele hablar
de órdenes de producción o por procesos, pero, en realidad, el estándar es sólo la base de
costos empleada en el sistema5.
3 CONTABILIDAD DE COSTOS, Bernard J. Hargadon Jr y Armando Múnera Cárdenas, Pág. 3
4 CONTABILIDAD DE COSTOS, Bernard J. Hargadon Jr y Armando Múnera Cárdenas, Pág. 4.
5 CONTABILIDAD DE COSTOS, Bernard J. Hargadon Jr y Armando Múnera Cárdenas, Pág. 5.
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2.1.6. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF).
En los últimos años se han producido varios escándalos financieros, motivados en primer
lugar por la avaricia e irresponsabilidad de los gerentes de empresas, pero también
incentivados por la falta de control que ofrecía la normativa contable. Es por eso que en
muchos países como el nuestro son de aplicación obligatoria los principios y reglas como
las NIIF.
Las NIIF, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIIF no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia la presentación de
la información financiera.
Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International
Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se
comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al
objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se
puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de
servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC,
actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.
Podríamos decir que el objetivo que persiguen estas normas contables es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa, proporcionando para ello las directrices necesarias en el campo
de lo contable. nting Standards Board
(anterior International Accounting Standards Committee)6.
6http://www.monografias.com/trabajos21/agricultura/agricultura.shtml. Pag.6
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El IASC Y El IASB
El IASC fue aprobado por sus Miembros el 24 de mayo de 2000, en la asamblea
celebrada en Edimburgo, Escocia, y revisada por los Fideicomisarios de la Fundación
IASC el 5 de marzo y el 8 de julio de 2002, el 21 de junio de 2005, el 31 de octubre de
2007 y el 15 de enero de 2009. El nombre de la organización será Fundación del Comité de
International Accounting Standards Committee).
Los objetivos de la Fundación IASC son:
(a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de
carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que
requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros
y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de
capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
(b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;
(c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías
emergentes.
(d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera,
hacia soluciones de alta calidad.
El gobierno de la Fundación IASC recaerá en los Fideicomisarios y en los órganos de
gobierno que puedan ser nombrados por ellos de acuerdo con las estipulaciones de esta
Constitución. Los Fideicomisarios emplearán sus mejores esfuerzos para asegurarse que se
observen las exigencias de esta Constitución; no obstante, están autorizados a realizar
modificaciones de orden menor, en interés de la viabilidad operativa, siempre que ellas
sean acordadas por el 75% de todos los Fideicomisarios (Los Fideicomisarios son veintidós
individuos)7.
7http://www.monografias.com/trabajos21/agricultura/agricultura.shtml. Pag.7
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En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en
su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC
(NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su
denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano
se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).
2.1.6.1. OBJETIVOS DE LAS NIIF´s.
Las NIIF´s favorecerán una información financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación
del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo
de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información
financiera.
2.1.6.2. NIIF´s EMITIDAS.
# 1 Presentación de Estados financieros 2 Existencias 3 Sustituida por NIC 27 y NIC 28. 4 Sustituida por NIC 16, NIC 22 y NIC 38. 5 Sustituida por NIC 1. 6 Sustituida por NIC 15. 7 Estados de Flujos de Efectivo 8 Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores 9 Sustituida por la NIC 38 10 Hechos ocurridos después de la Fecha del Balance 11 Contratos de Construcción 12 Impuesto sobre las ganancias 13 Sustituida por NIC 1. 14 Sustituida por NIIF-8. 15 Eliminada en Diciembre de 2003 16 Propiedades, Planta y Equipo 17 Arrendamientos 18 Ingresos de actividades ordinarias 19 Beneficios a empleados 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
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22 Sustituido por NIIF-3 23 Costos por préstamos 24 Información a revelar sobre Partes Relacionadas 25 Sustituida por NIC 39 y NIC 40. 26 Contabilización e Información financiera sobre planes de beneficios por retiro 27 Estados financieros consolidados y separados 28 Inversiones en Asociadas 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 30 Sustituida por NIIF-7 31 Participación en Negocios Conjuntos 32 Instrumentos Financieros Presentación 33 Ganancias por acción 34 Información Financiera Intermedia 35 Sustituido por NIIF-5 36 Deterioro del valor de los activos 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 38 Activos Intangibles 39 Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición 40 Propiedades de inversión 41 Agricultura Tabla 1: Emisión de NIC´S. Elaborado: Autor de Tesis.
# NIIF
1
2 Pagos basados en acciones
3 Combinación de negocios
4 Contratos de Seguros
5 Activos no Corrientes disponibles para la venta.
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
7 Instrumentos financieros información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros (NUEVA APLICACIÓN DESDE 2012)
10 Estados Financieros Consolidados (NUEVA APLICACIÓN DESDE 2013)
11 Acuerdos Conjuntos (NUEVA APLICACIÓN DESDE 2013)
12 Divulgación de los Intereses en Otras Entidades (NUEVA APLICACIÓN DESDE 2013)
Tabla 2: Emisión de NIIF´S. Elaborado: Autor de Tesis.
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2.1.6.3. EL JUEGO DE .
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
Los estados financieros básicos son:
El balance general.
El estado de resultados.
El estado de cambios en el patrimonio.
El estado de flujos de efectivo.
Notas a los Estados Financieros.
2.1.6.4. APLICACION DE LAS NIIF´s A NIVEL MUNDIAL.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para el año
2005 se estableció como límite de tiempo para su total establecimiento aunque
algunos países solicitaron un mayor lapso hasta el 2007.
La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la
comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas así
como operaciones de financiación.
Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente
aceptadas, creando las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz
aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la
circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas
cuentas a diferentes normas internacionales8.
8http://www.monografias.com/trabajos21/agricultura/agricultura.shtml. Pag.8
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2.1.6.5. CRONOGRAMA DE APLICACIÓN EN EL ECUADOR:
Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período
de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán
elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las
económico del año 2009.
Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las
compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que
bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y
las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no
consideradas en los dos grupos anteriores.
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
partir del año 20119.
9http://www.monografias.com/trabajos21/agricultura/agricultura.shtml. Pag.9
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Fuente: Autor Tesis.
2.1.6.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL VALOR RAZONABLE.
La normativa contable internacional se ha visto desde hace algunos años modificada, con
el fin de que la información financiera se vuelva comparativa entre los sistemas contables
de las empresas, volviéndose más fácil la interpretación y análisis de los estados
financieros para aquellas empresas que tienen filiales en otros países.
abarca aspectos como son: la globalización de los negocios, el avance de la tecnología, las
nuevas formas de hacer negocios, mercados complejos, economía de servicios, de entre los
más destacados.
Por todo esto los organismos internacionales de contabilidad como el IASB han
introducido la alternativa en el campo financiero denominada el valor razonable fair
value o es sino suma por la cual podría ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo en una operación realizada en condiciones de mercado similares entre partes
Diagnóstico Implementación Preparación Monitoreo
- Capacitación
- Análisis impactos
financieros
- Análisis impactos no
financieros
- Decisión de información
a revelar
- Preparación de
documentos
- Diseño de
procedimientos y
manual contable NIIF
- Mitigación de
impactos
- Preparación de
sistemas informáticos
- Definición de
políticas contables
- Cálculos
preliminares
- Puesta en marcha
- Conversión de
estados financieros
- Medición detallada
de los principales
efectos
- Presentación de
estados financieros
bajo NIIF
- Finalización de la
conversión
- Monitoreo de los
ajustes en curso
- Monitoreo de los
ajustes en los sistemas
- Medición detallada de
los principales efectos
- Supermag
S. A.
Marzo 2011 Mayo a Diciembre 2011 Enero-Marzo 2012
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interesadas y debidamente informadas, actuando en forma voluntaria e
.
Así, el valor razonable, viene a formar parte integral de varias normas internacionales
emitidas hasta el momento que son las que rigen la normativa contable en varios países,
como por ejemplo: la NIC 16 (Propiedad, Planta y Equipos), que introduce el valor
razonable para los activos utilizados para generar beneficios; la NIC 17 sobre
arrendamientos explica que tales gastos deben reconocerse como activos y pasivos al
menor de los valores razonables; la NIC 18 prescribe que los ingresos deben medirse al
valor razonable; la NIC 19 exige que la medición en los beneficios para los empleados sea
la diferencia entre el valor presente y el valor razonable; la NIC 20 manda expresamente a
la medición a valor razonable de las subvenciones gubernamentales; la NIC 39, aborda lo
referente al valor razonable en los instrumentos financieros; la NIC 40 supone alternativas
opcionales para el valor inmobiliario al fair value y la NIC 41 de manera compulsiva e
irrestricta exige la valoración de los activos biológicos a valores razonables. Entre otras
normas que abordan el valor razonable, como las NIIF hoy día producirán un cambio
drástico en la contabilidad tradicionalmente conocida hasta hace pocos días por su
adhesión al costo histórico.
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Ventajas y Desventajas de la aplicación de las NIIF´s:
Ventajas Desventajas
1) Reduce las asimetrías al dar una señal al mercado de lo que realmente vale la empresa y descubrir al público su potencial con estados contables más sensatos.
1) La obligación que nace de aprovisionar más depreciaciones y amortizaciones comparadas con los resultados que es capaz de generar, esto se relaciona con el concepto de timing, las consecuencias serán peores en la medida que la empresa revaloriza sin analizar los momentos oportunos de hacerlo.
2) Mejora el principio de imagen fiel, el análisis financiero.
2) Soportar mayor esfuerzo de dividendos si persigue mantener una señal positiva a los accionistas, pues existirán incrementos patrimoniales que a primera vista lucen distribuibles pero no lo son.
3) Mejor comparabilidad ínter temporal y comparabilidad con respecto a otras empresas.
3) El aumento de las cifras en balance puede ubicar a la empresa en otros niveles legales o fiscales que antes no alcanzaba.
4) Mayores depreciaciones y Amortizaciones.
4) Puede no ser comparable con otras empresas que no han actualizado si no se deja cabida a la opcionalidad de presentar las cifras al costo en las memorias con ese objeto.
5) Costos calculados sobre bases reales porque esto supone un beneficio menor y por consiguiente una tributación más justa.
5) La empresa puede ser discriminada a la hora de endeudarse pues sus indicadores de solvencia o rentabilidad al cambiar con las revalorizaciones infieren falsos cambios en su posición de solvencia.
6) Plusvalías en caso de venta de inmuebles menores lo que repercute también en un menor costo fiscal.
7) Aumento patrimonial directo, lo que evidencia mejor garantía antes terceros y mejor posición para el endeudamiento.
Tabla 3: Ventajas y Desventajas de la Aplicación de las NIIF´S. Elaborado: Autor de Tesis.
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2.1.6.7. LOS NUEVOS ENFOQUES CONTABLES PARA LA AGRICULTURA: NIC 41. Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en
diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.
La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la
información financiera a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no
cubierto por otras normas internacionales de contabilidad.
El proceso de gestación de la NIC 41 se inició en 1994, con la decisión del IASC de
nombrar un Comité Director encargado de delimitar los principales problemas del
tratamiento contable de la información financiera que presentaban las empresas
encuadradas en el ámbito productivo agrícola8. Los trabajos del Comité se plasmaron en
un Borrador de Declaración de Principios, publicado en 1996 (IASC, 1996), donde se
recoge la relación de problemas detectados. Tras las revisiones y críticas de más de 62
países y organizaciones, el Comité incorporó tales comentarios en el Proyecto de Norma
conocido como E65 (exposure draft 65), emitido en Julio de 1999.
Así, el comité recibió antes del 30 de enero de 2000, 62 cartas de sugerencias y
comentarios, con información proveniente de empresas consultoras y gremios contables o
federaciones contables, a cuyo efecto emitió un cuestionario para recabar más opiniones
acerca de la propuesta de determinación del valor razonable contenida en la E65.
Finalmente en Diciembre de 2000, considerando las respuestas a tales comentarios, se
aprobó la versión definitiva de la NIC 41 Agricultura- [IASB: 2001], disponiendo su
empleo en los períodos que inicien a partir del 1 de Enero de 200310.
10http://www.monografias.com/trabajos21/agricultura/agricultura.shtml. Pag.10
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2.1.6.8. NIC 41: ACTIVIDAD AGRÍCOLA.
HISTORIA DE LA NIC 41.
- Julio 1999
Borrador para discusión pública E65 Agricultura
- Diciembre 2000
NIC 41 Agricultura11
- 1 Enero 2003
Fecha efectiva de la NIC 41 (2000). Se fomenta la aplicación temprana
INTERPRETACIONES RELACIONADAS.
Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda
RESUMEN DE LA NIC 41.
Objetivo de la NIC 41
El objetivo de la NIC 41 es establecer los estándares de contabilidad para la actividad
agrícola la administración de la transformación biológica de los activos biológicos
(plantas y animales vivientes) en productos agrícolas (productos cosechados de los activos
biológicos de la empresa).
DEFINICIONES CLAVE.
- Activos biológicos: Animales y plantas vivientes. [NIC 41.5]11
- Costos en el punto de venta: Comisiones a intermediarios y distribuidores,
gravámenes de agencias regulatorias y bolsas de mercancías (materias primas), e
impuestos a la transferencia. Los costos en el punto de venta no incluyen los costos de
transporte y otros que sean necesarios para llevar los activos al mercado. [NIC 41.14]11
- Actividad agrícola: Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
- Producto agrícola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos
de la entidad, en otras palabras es el fruto cosechado.
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- Transformación biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
- Grupo de activos biológicos: Es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que
sean similares.
- Cosecha o recolección: Es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Reconocimiento Inicial.
La empresa debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola solamente cuando
la empresa controle el activo como resultado de eventos pasados, cuando sea probable que
los beneficios económicos futuros fluyan para la empresa, cuando el valor razonable o el
costo del activo se pueda medir confiablemente. [NIC 41.10].
Medición.
En el reconocimiento inicial y en las siguientes fechas de presentación de reportes los
activos biológicos se deben medir al valor razonable menos los costos en el punto de venta
estimados, a menos que el valor razonable no se pueda medir confiablemente. [NIC 41.12].
Los productos agrícolas se deben medir al valor razonable menos los costos en el punto de
venta estimados en el punto de la cosecha. Dado que los productos cosechados son una
. La ganancia en el reconocimiento inicial de los
activos biológicos a valor razonable, y los cambios en el valor razonable de los activos
biológicos durante el período, se reportan en la utilidad o pérdida neta. [NIC 41.26].
La ganancia en el reconocimiento inicial de los productos agrícolas a valor razonable se
debe incluir en la utilidad o pérdida neta para el período en el cual surge. [NIC 41.28]11.
Todos los costos relacionados con los activos biológicos que se miden a valor razonable se
reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, diferente a los costos de comprar
activos biológicos.
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La NIC 41 presume que para la mayoría de los activos biológicos el valor razonable se
puede medir confiablemente. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada para el activo
biológico que, en el momento en que es inicialmente reconocido en los estados financieros,
no tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo y para el cual los otros
métodos para la razonable estimación del valor razonable se determina que claramente son
inapropiados o impracticables. En tal caso, el activo se mide al costo menos la
depreciación y las pérdidas por deterioro acumuladas. Pero la empresa todavía tiene que
medir todos sus otros activos biológicos a valor razonable. Si las circunstancias cambian y
el valor razonable se vuelve confiablemente medible, se requiere el cambio hacia el valor
razonable menos los costos en el punto de venta. [NIC 41.30].
La siguiente orientación se refiere a la medición del valor razonable:
El precio de mercado cotizado en un mercado activo es para un activo biológico o para la
producción agrícola la base más confiable para determinar el valor razonable de ese activo.
Si no existe un mercado activo, la NIC 41 ofrece orientación para escoger otras bases de
medición. La primera elección sería un precio determinado-por-el-mercado tal como el
precio de mercado más reciente para ese tipo de activos, o los precios de mercado para
activos similares o relacionados; [NIC 41.17-19] si no están disponibles precios basados-
en-el-mercado que sean confiables, se debe usar el valor presente de los flujos de efectivo
netos esperados del activo, descontado a la tasa corriente antes de impuestos determinada
por el mercado; [NIC 41.20] en circunstancias limitadas, el costo es un indicador del valor
razonable, cuando ha ocurrido poca transformación biológica o no se espera que el impacto
de la transformación biológica en el precio sea material; [NIC 41.24] y el valor razonable
de un activo biológico se basa en los precios corrientes de mercado cotizados y no se ajusta
para reflejar el precio actual en un contrato de venta vinculando que ofrezca la entrega a
una fecha futura. [NIC 41.16].
El cambio en el valor razonable de los activos biológicos es en parte cambio físico
(crecimiento, etc.) y en parte cambio en el precio unitario. Se fomenta, pero no se requiere,
la revelación separada de los dos componentes. [NIC 41.51] .
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Otros Problemas.
La medición a valor razonable cesa con la cosecha. La NIC 2, Inventarios, aplica después
de la cosecha. [NIC 41.13] .
El terreno agrícola se contabiliza según la NIC 16, Propiedad, planta y equipo. Sin
embargo, los activos biológicos que físicamente están vinculados al terreno se miden como
activos biológicos separados del terreno. [NIC 41.25].
Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (por ejemplo, cuotas de
leche) se contabilizan según la NIC 38, Activos intangibles.
Subvenciones Gubernamentales.
Las subvenciones gubernamentales incondicionales recibidas con relación a activos
biológicos que se miden a valor razonable se reportan como ingresos cuando la subvención
se convierte en cuenta por cobrar. [NIC 41.34].
Si tal subvención es condicional (incluyendo si la subvención requiere que la entidad no
participe en cierta actividad agrícola), la entidad la reconoce como ingresos solamente
cuando se han satisfecho las condiciones. [NIC 41.35].
Revelación.
Los requerimientos de revelación contenidos en la NIC 41 incluyen:
- Valor en libros de los activos biológicos [NIC 41.39].
- Descripción de los activos biológicos de la empresa, por grupos amplios [NIC 41.41]
- Cambio en el valor razonable durante el período [NIC 41.41].
- Valor razonable de la producción agrícola cosechada durante el período [NIC 41.48]
- Descripción de la naturaleza de las actividades de la empresa relacionadas con cada
grupo de activos biológicos y medidas no-financieros o estimados de las cantidades
físicas del resultado durante el período y activos en mano al final del período [NIC
41.46].
- Cambio en el valor razonable durante el período [NIC 41.41].
- Valor razonable de la producción agrícola cosechada durante el período [NIC 41.48].
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- Descripción de la naturaleza de las actividades de la empresa relacionadas con cada
grupo de activos biológicos y medidas no-financieros o estimados de las cantidades
físicas del resultado durante el período y activos en mano al final del período [NIC
41.46].
- Información sobre activos biológicos cuyo título esté restringido o que se hayan
entregado en garantía [NIC 41.49].
- Compromisos para desarrollo a adquisición de activos biológicos [NIC 41.49].
- Estrategias de administración del riesgo financiero [NIC 41.49].
- Métodos y supuestos para determinar el valor razonable [NIC 41.47].
- Conciliación de los cambios en el valor en libros de los activos biológicos, mostrando
por separado los cambios en el valor, compras, ventas, cosechas, combinaciones de
negocios, y diferencias de cambio [NIC 41.50].
Se fomenta, pero no se requiere, la revelación de la descripción cuantificada de cada grupo
de activos biológicos, distinguiendo entre activos consumibles y al portador o entre activos
maduros e inmaduros. [NIC 41.43].
Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, las revelaciones adicionales
requeridas incluyen: [NIC 41.54-55].
- Descripción de los activos.
- Una explicación de las circunstancias.
- Si es posible, el rango dentro del cual es altamente probable que se encuentre el valor
razonable.
- Ganancias o pérdidas reconocidas en la disposición.
- Método de depreciación.
- Vidas útiles o tasas de depreciación.
- Valor en libros bruto y depreciación acumulada, al comienzo y al final.
Si el valor razonable de los activos biológicos previamente medidos al costo se vuelve
disponible ahora, se requieren ciertas revelaciones adicionales. [NIC 41.56].
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Las revelaciones relacionadas con las subvenciones gubernamentales incluyen la
naturaleza y extensión de las subvenciones, condiciones no satisfechas, y disminuciones
importantes en el nivel esperado de las subvenciones. [NIC 41.58].
Transición.
La NIC 41 no incluye disposiciones específicas de transición. En lugar de ello, establece
que la adopción de la NIC 41 debe ser contabilizada de acuerdo con la NIC 8, Políticas de
contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. [NIC 41.59].
11
http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/8efcae59be0fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm.
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2.1.6.9. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA NIC 41:
Ventajas Desventajas
El valor razonable de un activo vivo tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más comprensible que el costo histórico.
Puede ser muy complicado valorar un producto agrícola en su punto de cosecha a valores razonables. Argilés, (2001).
La mayoría de los activos son negociados en mercados activos (mejores expectativas futuras) a precios de mercado, lo que aumenta la fiabilidad del
Los valores razonables incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa, los usuarios se pueden confundir por estar basados los valores de los activos biológicos en suposiciones subjetivas.
La medición del costo de un activo biológico es algunas veces más difícil de obtener que la del valor razonable.
La Gerencia basada en la contabilidad se pierde.
Los precios de mercado agrícola en algunos países son variables y cíclicos, entonces en esos países no constituyen una base de medición apropiada.
Puede ser oneroso exigir la medición a valor razonable en cada fecha del balance cuando no existen datos, estadísticas o medios para conseguir la información en un mercado activo.
Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países.
La medición a valor razonable lleva al reconocimiento de unas ganancias que pueden no realizarse en el flujo de fondos por largos períodos cuando hay incrementos por evolución, lo cual contradice la NIC 41 en cuanto al reconocimiento que esta hace de ingresos y gastos de estas diferencias en el mismo ejercicio en que surjan.
Tabla 4: Ventajas y Desventajas de la Aplicación de las NIC´S. Elaborado: Autor de Tesis.
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2.2. MARCO TEÓRICO CONTEXTUAL.
2.2.1. TRAYECTORIA INSTITUCIONAL.
La empresa Supermag S.A. se constituyó por escritura pública el 09 de diciembre del 2004,
teniendo como principal actividad económica la comercialización, importación y
exportación de alimentos enlatados, embotellados, elaborados o semielaborados, o en
estado natural como frutas, café, cacao, productos agrícolas o pecuarios.
Al comienzo su capital suscrito era de $1,000.oo dólares Americanos, luego se efectuó un
aumento de capital el 06 de Septiembre del 2010; ascendiendo a $ 827,000.oo dólares
Americanos, posterior a ello el mes de Noviembre del 2010 se realizó otro incremento en
su capital, para llegar a los $ 836,000.oo dólares Americanos, teniendo como principal
accionista a el Sr. Andrés David Machuca Granda con el 99.99% de las acciones, tal como
se detalla en el siguiente cuadro:
DATOS DE LOS ACCIONISTAS:
Nº NOMBRE CAPITAL
01
02
03
04
05
06
07
Machuca Bustos Andres David.
Machuca Cabrera Alexandra Elizabeth.
Machuca Gonzalez Zalo David.
Machuca Granda Andres David.
Machuca Granda Jenny Maritza.
Machuca Quiñónez Jackson David.
Machuca Salazar Andres David.
9.00
9.00
9.00
835,946.00
9.00
9.00
9.00
TOTAL $ 836.000
Tabla 5: Capital Aportado Accionista. Fuente: www.supercías.gob.ec. Elaborado: Autor de Tesis.
La empresa se encuentra ubicada en la calle Rocafuerte # 105 e intersección 9 de Mayo,
(frente al Banco de Machala), de la ciudad de Machala, Provincia de El Oro.
Supermag, en su lucha por mantenerse como una de las principales empresas productoras
de banano está en la ruta hacia la excelencia en la producción; a través de la actualización
de sus procesos de gestión; con la adquisición de nuevas tecnología que le permite estar a
la vanguardia en el mercado satisfaciendo las necesidades de los consumidores, cuya
exigencia fomenta que día a día la fruta sea cada vez de mejor calidad.
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2.2.2. PRODUCTO COMERCIALIZADO.
- Cajas de Banano.
2.2.3. ASPECTOS TRIBUTARIOS.
La empresa como ente jurídico tiene la obligación de elaborar y presentar ante la
administración tributaria del estado lo siguiente:
Anexo de Compras y Retenciones en la Fuente por Otros Conceptos (ATS).
Anexo de Relación de Dependencias (Form. 107).
Declaración de Impuesto a la Renta Sociedades (Form. 101).
Declaración de Retenciones en la Fuente (Form. 103).
Declaración Mensual de IVA (Form. 104).
2.2.4. MISIÓN.
La misión es la de sembrar y producir banano de buena calidad, para su venta en el
mercado nacional así como para la exportación a otros países; mediante la aplicación de
procesos técnicos de producción, normas de calidad e higiene, y con la aplicación de la
mejor materia prima.
2.2.5. VISIÓN.
Constituirse como una empresa rentable y sólida económicamente en el sector agrícola del
país, mediante el manejo de estándares de producción bananera y con la aplicación de
técnicas de cultivo innovadoras.
2.2.6. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.
La estructura organizacional de la Compañía Supermag S.A., se compone de la siguiente
manera:
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ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DE LA EMPRESA SUPERMAG S.A .
Figura 3: Organigrama Funcional de la Empresa Agroindustrial Supermag S.A Fuente: Administración de la Empresa.
Asesor Jurídico
Junta General de Accionistas
Secretaria
Directorio
Presidente
Gerente General
Departamento de Producción
Departamento de Comercialización
Departamento de Recursos Humanos
Departamento Financiero
Área Técnica
Coord. Operativa Logística Bodega Ventas
Área de Recursos Humanos Contabilidad Tesorería
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2.2.7. COMPETENCIA.
La competencia está compuesta por las siguientes bananeras cercanas, las mismas que
compiten entre sí para conseguir que su producto tenga un cupo en las exportadoras de la
fruta.
S.A.
S.A.
S.A.
S.A.
2.2.8. CLIENTES.
Exportadora Quirola.
Exportadora Noboa.
Truisfruit S.A.
Cooperativa Mussa Export.
Revocarep S.A.
Exbaoro Cía. Ltda.
Comesur Cía. Ltda.
Consumidores finales.
2.2.9. PROVEEDORES.
Los principales proveedores de insumos y demás materiales están compuestos por los
siguientes:
Fitogreen Cía. Ltda.
Agripac S.A.
Ecuaquimica.
Aereovias Orintales.
Fitecua S.A.
Nueva Agrícola S.A.
Casa del Bananero S.A.
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2.2.10. HECTAREAJE DE LA BANANERA.
CALCULO DEL VALOR DEL TERRENO SAN ANDRES
CONCEPTO FECHA
ADQUISICION AREA (m2)
VALOR POR m2
VALOR TOTAL
SAN ANDRES 1 y 2 26/10/1989 416,600.00 0.50 208,300.00
SAN ANDRES 3 26/10/1989 492,400.00 0.50 246,200.00
ÁREA TOTAL 909,000.00 -
VALOR TOTAL DE TERRENOS 454,500.00
Tabla 6: Valores de Terrenos de las Bananeras. Elaborado: Autor de Tesis.
La empresa Supermag S.A. posee un total de 909,000.00 m2 de terreno, de las cuales son
ocupadas para la producción de banano.
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2.3. HIPÓTESIS.
2.3.1. HIPÓTESIS CENTRAL.
En la empresa Supermag S.A. la desactualización del sistema de costos, estaría
ocasionando un inadecuado control para el manejo del inventario de materiales como de
insumos y que el software contable actual no se ajusta a los requerimientos de la
información exigida por los usuarios de la misma, una aplicación incorrecta de los
procesos contables en cuanto al registro de activos biológicos, así también un control
interno inapropiado de los costos en la producción.
2.3.2. HIPÓTESIS PARTICULARES.
HP1.- La falta de elaboración de un presupuesto de costos proyectados para cada ciclo
productivo estaría ocasionando una falta de previsión a mediano y largo plazo.
HP 2.- Un inadecuado control para el manejo del inventario de materiales como de
insumos podría ser la causa en la sobrevaloración de los costos y gastos.
HP 3.- El software contable-costos actual no se ajusta a los requerimientos de la
información exigida por los usuarios de la misma, lo que estaría generando pérdida de
tiempo y calidad en el manejo de la información procesada.
HP 4.- La aplicación de nuevos procesos contables, debido a la transición de NEC a NIIF`s
podría originar que el recurso humano esté desactualizado.
HP 5.- La falta de un sistema de control interno que sirva para regular y controlar
procesos internos de producción, estaría dando como resultado una incorrecta gestión
administrativa-financiera.
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2.4. VARIABLES E INDICADORES.
HIPOTESIS VARIABLES
La falta de un presupuesto de costos y gastos para cada
ciclo productivo estaría ocasionando una falta de
previsión a mediano y largo plazo.
Independientes
Desconocimiento de las técnicas de presupuestación.
Dependientes
Proyección de la inversión en el tiempo.
Un inadecuado control para el manejo del inventario de
materiales e insumos podría ser la causa en la
sobrevaloración de los costos y gastos.
Independientes
Deficiencia de los procesos internos en el control o manejo de los inventarios.
Dependiente
Registro de materiales en bodegas.
El software contable-costos actual no se ajusta a los
requerimientos de la información exigida por los usuarios
de la misma, lo que estaría generando pérdida de tiempo y
calidad en el manejo de la información procesada.
Independientes
Mejora del software en ciertos aspectos.
Dependiente
Reportes de la producción.
La Transición de NEC a NIIF`s podría estar originando la
desactualización del recurso humano.
Independientes
Evolución de la normativa contable a nivel global.
Dependiente
Registros en contabilidad de activos biológicos.
La falta de un sistema de control interno que sirva para
regular y controlar procesos internos de producción,
estaría dando como resultado una incorrecta gestión
administrativa-financiera.
Independientes
Defectuoso sistema de costos interno.
Dependiente
Costos de producción.
Tabla 7: Variables e Indicadores.
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CAPÍTULO III
3.1. SELECCIÓN DE MÉTODOS, TÉCNICAS, INSTRUMENTOS Y UNIDADES DE RECOLECCIÓN DE DATOS.
Variable Indicador Método Técnica Instrumento Unidades de investigación
INDEPENDIENTE Desconocimiento de las técnicas de presupuestación.
Presupuesto de ventas y costos de producir.
Análisis de datos observados.
Análisis de Resultados.
Observación. Proyección
de datos.
Gráficos. Guía de
entrevista. Guía de
Observación.
Jefe Financiero. Jefe de
Producción. Contador.
Evaluación del mercado. Análisis de datos observados.
Análisis de Resultados.
Observación. Proyección
de datos.
Gráficos. Guía de
entrevista. Guía de
Observación.
Jefe Financiero. Jefe de
Producción. Contador.
DEPENDIENTE Proyección de la inversión en el tiempo.
Resultados Proyectados.
Análisis de Resultados.
Observación. Proyección
de datos.
Gráficos. Guía de
entrevista. Guía de
Observación.
Jefe Financiero. Jefe de
Producción. Contador.
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INDEPENDIENTE Deficiencia de los procesos internos en el control o manejo de los inventarios.
Políticas y normas de control interno.
Análisis de datos observados. .
Observación. Entrevista.
Guía de Observación.
Guía de entrevista.
Jefe Financiero. Jefe de Bodega o
bodeguero. Contador.
Flujograma de procesos. Análisis de datos observados.
Observación. Entrevista.
Guía de Observación.
Guía de entrevista.
Jefe Financiero. Jefe de Bodega o
bodeguero. Contador.
DEPENDIENTE Registro de materiales en bodegas.
Reportes de Inventario.
Análisis de datos observados.
Síntesis de Muestreo selectivo.
Observación. Entrevista.
Guía de Observación.
Guía de entrevista.
Jefe de Bodega o bodeguero.
Contador.
INDEPENDIENTE Mejora del software en ciertos aspectos.
Optimización de los procesos y funciones en el manejo de costos.
Análisis de datos observados.
Análisis de Resultados.
Observación. Entrevista.
Guía de Observación.
Guía de entrevista.
Jefe Financiero. Jefe de
Producción. Contador.
DEPENDIENTE Informes de la producción.
Calidad de la información procesada.
Síntesis de Observación.
Análisis de Resultados.
Observación. Entrevista.
Guía observación.
Guía de Entrevista.
Jefe Financiero. Contador.
INDEPENDIENTE Evolución de la normativa contable a nivel global.
Capacitación al Personal en NIIF´s.
Síntesis de Observación.
Observación. Entrevista.
Guía observación.
Guía de Entrevista.
Jefe Financiero. Contador. Auxiliar contable.
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DEPENDIENTE Registros en contabilidad de los activos biológicos.
Presentación de estados financieros.
Síntesis de Observación.
Aplicación de técnicas financieras.
Observación. Entrevista.
Guía observación.
Guía de Entrevista.
Jefe Financiero. Contador.
Aplicación de la NIC 41. Síntesis de Observación.
Análisis de Resultados.
Observación. Entrevista.
Guía observación.
Guía de Entrevista.
Jefe Financiero. Jefe de
Producción. Contador.
INDEPENDIENTE Defectuoso sistema de costos interno.
Ineficiencia procesos de control interno.
Síntesis de Observación.
Análisis de Resultados.
Observación. Entrevista.
Guía observación.
Guía de entrevista.
Jefe Financiero. Contador. Bodeguero.
DEPENDIENTE Costos de producción.
Determinación del costo de la producción.
Síntesis de Observación.
Análisis de Resultados.
Observación Entrevista
Guía observación.
Guía de entrevista.
Jefe Financiero. Contador.
Tabla 8: Selección de Métodos y Técnicas para Recolección de Datos. Elaborado: Autor de Tesis.
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3.2. UNIDADES DE INVESTIGACIÓN.
Las unidades de investigación y las diferentes actividades que se realizaron para poder
obtener información, así como también el procedimiento para establecer su cuantificación
(muestreo) se detallan a continuación.
PERSONAS UNIDADES OBJETOS BIENES MATERIALES ACTIVIDADES
GERENTE FINANCIERO
FINANCIEROESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
ANÁLISIS DEESTADOS FINANCIEROS
NOMINA DEL PERSONAL
REVISION DENORMAS (NIIF)
PLAN DE CUENTAS
ESTUDIO DEPROCEDIMIENTOS CONTABLES
JEFE DEPRODUCCION
PRODUCCIONREPORTES TECNICOS
ACTIVOS BIOLÓGICOS ESTUDIO DE CAMPO
BODEGUERO BODEGAKARDEX, REGISTROS AUXILIARES.
PRODUCTOSREVISION DEINVENTARIOS
PROFESIONALES DE CONTABILIDAD
FUENTES EXTERNAS NIIF'sLIBROS, FOLLETOS,INTERNET, REVISTAS,COMPENDIOS
INVESTIGACION
CONTADOR CONTABILIDADPOLÍTICAS Y NORMAS CONTABLES
Tabla 9: Áreas Entrevistadas. Elaborado: Autor de Tesis.
3.3. UNIVERSO Y MUESTRA.
Se efectuó la entrevista y encuesta a la muestra representativa del universo de empleados
que trabaja en la empresa Supermag S.A., muestra que está conformada de la siguiente
manera:
EMPLEADOS DE LA EMPRESA S.A.
CARGO ANALISIS N.- EMPLEADO Gerente Financiero Entrevista 1
Jefe de recursos humanos Entrevista 1
Jefe de Producción Entrevista 1
Contador Entrevista 1
Auxiliar Contable Entrevista 2
Bodeguero Entrevista 1
TOTAL EMPLEADOS 7 Tabla 10: Empleados Entrevistados. Elaborado: Autor de Tesis.
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CONTADORES DEL EL ORO.
CARGO ANALISIS N.- EMPLEADO
Profesionales en Contabilidad Entrevista 205
TOTAL DE CONTADORES 205
TOTAL DE POBLACION 212 Tabla 11: Contadores Encuestados del El Oro. Elaborado: Autor de Tesis.
CÁLCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
TM = Tamaño de Muestra
1 = Valor constante
EA = Error admisible (5%)
N = Población
% = Porcentaje (debe reducirse a decimal)
(%EA)2 = Porcentaje de error admisible elevado al cuadrado
.
Para el caso de los profesionales en contabilidad ajenos a la empresa se utilizará la técnica de la
encuesta la misma que será aplicada a los profesionales de contabilidad, que según el Colegio
de Contadores de El Oro, es de 420 afiliados, como el universo es grande, se procederá a
aplicar un muestreo con el objeto de reducir tiempo y dinero. Obteniendo como resultado que
se debe aplicar la encuesta a 205 profesionales en contabilidad y auditoría.
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3.4 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO GENERAL
El procedimiento metodológico general, es el recorrido investigativo operacional que
conllevó a la obtención de los resultados mediante la investigación que se inicia de lo
general a lo particular; y, para esto se requiere del empleo de las siguientes técnicas:
Observación.- La aplicación de esta técnica nos permite constatar la realidad de la
empresa en todos sus aspectos contables, operativos y administrativos.
Entrevista.- Con la aplicación de esta técnica se recopilo el criterio del personal del área
de contabilidad de la empresa respecto a la propuesta.
Encuesta.- Esta técnica se aplicó a profesionales en contabilidad y auditoría a fin de
conocer sus criterios y enrumbarlos en el desarrollo de nuestra propuesta.
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CAPÍTULO IV
4.1. RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE
INVESTIGACIÓN.
4.1.1. RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE LA GUÍA DE OBSERVACIÓN
EN EL PROCESO DE INVESTIGACIÓN.
Mediante el método de la observación, se pudo establecer varios aspectos acerca del
sistema de costos actual utilizado por la empresa Supermag S.A., los cuáles se detallan a
continuación:
- Plan de cuentas: En un vistazo al plan de cuentas de la empresa, se constató que
falta incluir la cuenta de Activos Biológicos para poder cumplir con la NIC 41.
- Políticas contables internas: El manual de políticas contables internas necesita
incluir aquellas que hagan referencia al tratamiento de los activos biológicos.
- Software contable: El actual software contable y de costos no cumple con las
expectativas de eficacia y eficiencia de la información de producción, tampoco los
requerimientos para cumplir con lo establecido en la NIC 41.
- Procedimientos de control y registro de los inventarios: Se muestra una falta de
control en el manejo de los insumos y materiales utilizados en el proceso productivo,
como tampoco se trabaja con formularios para la requisición de insumos y materiales,
ni para el despacho de los mismos.
- Centros de costos: Los centros de costos aplicados a la producción, tienen que ser
modificados, para que muestren información relevante de la actividad o giro del
negocio, y para poder cumplir la normativa de la NIC 41, en cuanto al tratamiento de
los activos biológicos.
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4.1.2. RESULTADOS DE APLICACIÓN DE LA GUÍA DE ENTREVISTA AL
PERSONAL DE LA EMPRESA SUPERMAG S.A.
1) ¿Cree usted que las empresa Supermag S.A. está preparada para hacer frente al cambio de la normativa cont
CUADRO N° 1.
VARIABLES CANTIDAD %
SI 4 57.14
NO 3 42.86
TOTAL 7 100.00
Cuadro 1: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 1.
Grafico 1: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
De acuerdo a la entrevista efectuada al personal que labora en el departamento contable de
la empresa Supermag S.A., se obtiene que el 42.86% considera que no está preparada para
hacer frente a los cambios contables por NIIF´s, por otra parte el 57.14% restante sostiene
que se encuentra debidamente preparado para hacerle frente a tales cambios; es decir casi
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2) logrará una mayor razonabilidad de los estados financieros?
CUADRO N° 2.
VARIABLES CANTIDAD %
SI 5 71.43
NO 1 14.29
IGUAL 1 14.29
TOTAL 7 100.00
Cuadro 2: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 2.
Grafico 2: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Según los datos, se demuestra que el 14.29% se muestra pesimista con la aplicación de las
NIIF´s en la empresa Supermag S.A., y es que aseguran; no se logrará una mayor
razonabilidad en los estados financieros, mientras que un 14.29% de los entrevistados cree
que no existirá ningún cambio significativo de cómo se han estado llevando las cosas en
materia de contabilidad, y el 71.43% manifiesta en cambio que se lograran cambios
importantes, entre los cuales destacaron, existirá un mayor grado de razonabilidad en los
estados financieros contables.
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3) ¿Existe un control interno de inventarios adecuado en la empresa Supermag S.A. que controle los insumos y materiales utilizados para la producción?
CUADRO N° 3.
VARIABLES CANTIDAD %
ADECUADO 2 28.57
INADECUADO 5 71.43
TOTAL 7 100.00
Cuadro 3: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 3.
Grafico 3: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Los datos obtenidos muestran que tan solo un 28.57% de los entrevistados asegura que el
control interno para el manejo y control de inventarios en la empresa Supermag S.A. es
adecuado, frente a un 71.43%, el cual muestra su inconformidad con el manejo actual de
inventarios de insumos y materiales que se utilizan en la producción. Por tanto los
resultados indican que casi la cuarta piensa que se necesita mejorar el control interno de los
inventarios de la empresa.
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4) ¿El actual software contable que maneja la empresa Supermag S.A., cumple las exigencias de información requerida por los usuarios y para la aplicación de los aspectos de la NIC 41?
CUADRO N° 4.
VARIABLES CANTIDAD %
SI CUMPLE 1 14.29
NO CUMPLE 6 85.71
TOTAL 7 100.00
Cuadro 4: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 4.
Grafico 4: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Según los datos obtenidos, el 14.29% de los entrevistados manifestó que el actual software
contable que se maneja en la empresa Supermag S.A., si cumple las expectativas de los
usuarios de la información, e incluso indican; con él es posible aplicar contablemente la
NIC 41, mientras un 85.71% considera que no cumple en su totalidad con las exigencias
de información requerida por los usuarios y que para la aplicación de la NIC 41 se
requeriría de algunas modificaciones.
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5) ¿Piensa usted que el recurso humano que labora en el departamento contable de la empresa Supermag S.A. se encuentra debidamente capacitado en NIIF´s?
CUADRO N° 5.
VARIABLES CANTIDAD %
CAPACITADO 1 14.29
POCO CAPACITADO 6 85.71
TOTAL 7 100.00
Cuadro 5: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 5.
Grafico 5: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
El 14.29% supieron indicar que el recurso humano que labora en las áreas contables de la
empresa Supermag S.A., se encuentra capacitado adecuadamente en conocimientos de
NIIF´s, y un restante 85.71% estuvo en desacuerdo, manifestando que el personal se
encuentra poco capacitado con respecto a este tema, haciéndose necesario se brinden
seminarios, o cursos talleres para afianzar al personal en el tema NIIF´s.
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6) ¿La empresa Supermag S.A. cuenta con un sistema de costos apropiado que regule y controle los procesos de transformación de los activos biológicos indicados en la NIC 41?
CUADRO N° 6.
VARIABLES CANTIDAD %
APROPIADO 1 14.29
INAPROPIADO 6 85.71
TOTAL 7 100.00
Cuadro 6: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 6.
Grafico 6: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Un 14.29% del personal que se entrevistó manifiesta que la empresa Supermag S.A. cuenta
con un sistema de costos apropiado para el manejo de los activos biológicos (plantas de
banano) que posee, pero el 85.71% en cambio, calificó como inapropiado al actual sistema
de costos para el control de esta clase de activos.
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7) ¿La proyección de los costos y gastos estimados de un período o ejercicio económico se apegan a la capacidad real de producción de la empresa Supermag S.A.?
CUADRO N° 7.
VARIABLES CANTIDAD %
CONFIABLE 2 28.57
POCO CONFIABLE 4 57.14
NADA CONFIABLE 1 14.29
TOTAL 7 100.00
Cuadro 7: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 7.
Grafico 7: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Según los datos obtenidos un 14.29% indicó que la proyección de los costos y gastos
estimados de un período o ejercicio económico no era nada confiable, mientras que
57.14% cree que la proyección es poco confiable con respecto a la capacidad real de
producción, el restante 28.57% piensa los resultados obtenidos han sido hasta el momento
confiables para al correcto desempeño de la actividad de la empresa.
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8) ¿La empresa Supermag S.A. cuenta con los recursos materiales y humanos necesarios para la debida implementación de la NIC 41?
CUADRO N° 8.
VARIABLES CANTIDAD %
DISPONE DE RECURSOS 6 85.71
NO DISPONE DE RECURSOS 1 14.29
TOTAL 7 100.00
Cuadro 8: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 8.
Grafico 8: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Un 14.29% de los entrevistados cree que la empresa Supermag S.A. no dispone de los
recursos necesarios para una correcta implementación de la NIC 41, en tanto que un
85.71% no concuerda con este punto de vista, y manifiestan por el contrario, que la
empresa tiene a disposición los recursos adecuados para el manejo de control de activos
biológicos a los que hace referencia la NIC 41.
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9) ¿Existe una buena interrelación entre el Dpto. de Producción y el Dpto. de Contabilidad de la empresa Supermag S.A., en cuanto al cruce de la información?
CUADRO N° 9.
VARIABLES CANTIDAD %
SI HAY COMUNICACIÓN 6 85.71
POCA COMUNICACIÓN 1 14.29
TOTAL 7 100.00
Cuadro 9: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 9.
Grafico 9: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
Los datos obtenidos muestran que un 14.29% está de acuerdo en cuanto a que existe poca
comunicación entre el departamento de contabilidad y el de producción; mientras un
85.71% indica que la comunicación entre ambos departamentos es satisfactoria. Esto es un
factor importante si se tiene en cuenta que con las NIIF´s se vuelve indispensable el cruce
de información de producción hacia contabilidad.
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10) ¿Estima que el plan de cuentas de la empresa Supermag S.A. necesita cambios en su estructura, deb
CUADRO N° 10.
VARIABLES CANTIDAD %
PRECISA CAMBIOS 6 85.71
NO PRECISA CAMBIOS 1 14.29
TOTAL 7 100.00
Cuadro 10: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 10.
Grafico 10: Guía de Entrevista Aplicada a Funcionarios de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
En base a los resultados, un 14.29% supo manifestar que el plan de cuentas no precisa
ningún tipo de cambios en su estructura debido a los cambios de NIIF´s. Pero el restante
85.71% no concuerda al respecto y opinan que se requiere se modifique el plan de cuentas
para la correcta aplicación de estas normas.
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4.1.3. RESULTADOS DE APLICACIÓN DE LA GUÍA DE ENCUESTA A
PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA.
El resultado de la aplicación de la guía de encuesta a profesionales en contabilidad y
auditoría se lo demuestra a través de los siguientes cuadros y gráficos estadísticos:
11) ¿De acuerdo a los cambios de NEC a NIIF´s, considera que el profesional contable
requiera de actualización en sus conocimientos?
CUADRO N° 11
VARIABLES CANTIDAD %
REQUIERE ACTUALIZACIÓN 198 96.59
NO REQUIERE ACTUALIZACIÓN 7 3.41
TOTAL 205 100.00
Cuadro 11: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 11
Grafico 11: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
Los datos obtenidos muestran que la mayoría, conformada por un 96.59% de los
encuestados se inclina por que el profesional contable debe de actualizar sus conocimientos
en el tema de NIIF´s para poder aplicarlas de forma correcta, mientras que tan solo un
3.41% cree que no se requiere de ningún tipo de actualización.
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12) ¿Cree que los estados financieros bajo NIIF´s tendrán algún efecto negativo en el resultado de las ganancias, participación de trabajadores e impuestos?
CUADRO N° 12
VARIABLES CANTIDAD %
SI 160 78.05
NO 45 21.95
TOTAL 205 100.00
Cuadro 12: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 12
Grafico 12: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
Según los datos derivados de la encuesta, un 78.05% opina que con la aplicación de NIIF´s
se tendrán varios efectos negativos en la presentación de ganancias, participación de
trabajadores e impuestos al estado, en los estados financieros de las empresas, mientras que
un restante 21.95%, considera que dichos efectos negativos no se presentarán en balances
bajo NIIF´s.
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13) ¿Considera usted que las empresas en nuestro medio, están debidamente preparadas para aplicar NIIF´s?
CUADRO N° 13
VARIABLES CANTIDAD %
PREPARADAS 159 77.56
NO PREPARADAS 46 22.44
TOTAL 205 100.00
Cuadro 13: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 13
Grafico 13: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
De la encuesta realizada se obtuvo que un 78% de los profesionales encuestados considerar
que las empresas en nuestro medio cuentan con los recursos apropiados para la aplicación
correcta de NIIF´s; en tanto un 22% estima conveniente un mayor plazo de preparación
con respecto al tema.
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14) ¿Piensa que la puesta en práctica de la NIC 41 en las empresas agrícolas, contribuirá para un mejor control de sus activos biológicos?
CUADRO N° 14
VARIABLES CANTIDAD %
MAYOR CONTROL 145 70.73
IGUAL 14 6.83
MENOR CONTROL 46 22.44
TOTAL 205 100.00
Cuadro 14: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 14
Grafico 14: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
De los profesionales en contabilidad y auditoría encuestados, un 70.73% consideró que la
aplicación de la NIC 41 en las empresas agrícolas conllevará a un mayor y mejor control
de los activos biológicos, en cambio, tan solo un 22.44% determina que los controles
tenderán a disminuir, por tanto no creen conveniente aplicarla, y el restante 6.83%
considera que los controles se mantendrán iguales.
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15) ¿Según su criterio, estima conveniente la aplicación de NIIF´s en nuestro país?
CUADRO N° 15
VARIABLES CANTIDAD %
CONVENIENTE 189 92.20
NO CONVENIENTE 16 7.80
TOTAL 205 100.00
Cuadro 15: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
GRÁFICO N° 15
Grafico 15: Guía de Encuesta Aplicada a Profesionales de Contabilidad y Auditoría. Elaborado: Autor de Tesis.
Los datos obtenidos indican que un 92.20% de los profesionales encuestados concluyen
conveniente la aplicación de las NIIF´s en nuestro país, debido a las ventajas inherentes a
sus controles; en tanto, solo un 7.80% no estaría de acuerdo en este tema, debido a varios
aspectos que para ellos son negativos para el desenvolvimiento de las empresas.
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4.1.3 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN GENERAL DE RESULTADOS EN BASE
A LAS HIPÓTESIS PLANTEADAS.
Luego de la aplicación de guía de observación y el análisis de las hipótesis planteadas, se
determina lo siguiente:
4.1.3.1 HIPÓTESIS N° 1: LA FALTA DE UN PRESUPUESTO DE COSTOS Y
GASTOS PARA CADA CICLO PRODUCTIVO ESTARÍA
OCASIONANDO UNA FALTA DE PREVISIÓN A MEDIANO Y LARGO
PLAZO.
4.1.3.1.1 FALTA DE PLANIFICACIÓN PRESUPUESTAL.
4.1.3.1.1.1 PRESUPUESTO DE VENTAS Y COSTOS DE PRODUCIR.
La empresa Supermag S.A. no utiliza la técnica de presupuestación, para predecir el
comportamiento que tendrían a futuro sus ventas y costos. Es decir; quedan rezagados la
proyección de objetivos y metas por cumplirse a mediano y largo plazo, sin los cuales; a la
administración le resultaría un panorama incierto con respecto al futuro del negocio, como
tampoco se podría determinar el desempeño de la gestión de ésta
4.1.4.1.2. PROYECCIÓN DE LA INVERSIÓN EN EL TIEMPO.
4.1.4.1.2.1. RESULTADOS PROYECTADOS.
Dada la inexistencia de una planificación de las ventas y de los costos, se carece de una
organización en cuanto a los límites de endeudamiento, tampoco existe una perspectiva de
la inversión necesaria en los ciclos productivos futuros, lo cuál conlleva a un menor tiempo
de respuesta para la corrección de futuros errores.
La entidad confronta los resultados proyectados con los obtenidos realmente, esperando
encontrar anomalías en el caso de haberlas. Lo importante de esto, es establecer los puntos
en donde existan falencias, o aspectos que no se estén dando según lo planeado en el
proceso productivo lo más pronto posible para poder solucionarlas sin que se vea afectado
el rendimiento de la empresa.
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4.1.3.2 HIPÓTESIS N° 2: UN INADECUADO CONTROL PARA EL MANEJO
DEL INVENTARIO DE MATERIALES E INSUMOS PODRÍA SER LA
CAUSA EN LA SOBREVALORACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS.
4.1.3.2.1 DEFICIENCIA DE LOS PROCESOS INTERNOS EN EL CONTROL
O MANEJO DE LOS INVENTARIOS.
4.1.3.2.1.1 NORMAS Y POLÍTICAS DE CONTROL INTERNO DEL
INVENTARIO.
La empresa agroindustrial Supermag S.A., como tal, invierte gran parte de su capital de
trabajo en el inventario, es por tal razón que requiere establecer normas para el control del
mismo.
En la actualidad, la empresa cuenta con un sistema ineficiente de control interno del
inventario, debido a la falta de normas y políticas bien establecidas que garanticen el buen
manejo de los materiales e insumos destinados al proceso de producción.
Se requiere de un sistema que refuerce los siguientes puntos:
- La utilización de requisiciones de materiales para el despacho.
- La restricción a bodega del personal no autorizado.
- Tomas físicas periódicas (de preferencia de forma trimestral).
- Verificación a tiempo de los stocks mínimos y máximos de materiales.
- Adecuada utilización del espacio físico de la bodega.
- Desperdicios de materiales e insumos de producción.
- Controles para evitar robos por parte de los mismos trabajadores.
4.1.3.2.1.2 FLUJOGRAMA DE PROCESOS DE BODEGA.
La empresa no cuenta con un Flujograma de procedimiento que sirva de guía para las
personas encargadas del custodio. La falta del mismo estaría ocasionando:
- Falta de control en la entrada y salida del material de bodega,
- Desorganización del personal a cargo del inventario,
- Demoras en el manejo de los materiales o también llamados cuellos de botella,
- Bajo rendimiento del personal.
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- Demoras en la presentación de reportes.
4.1.3.2.2 REGISTRO DE MATERIALES EN BODEGAS.
4.1.3.2.2.1 REPORTES DE INVENTARIO.
Debido a la impropia implantación de normas y políticas, hay una carencia de reportes
confiables y oportunos respecto a los movimientos o consumos de materiales e insumos
utilizados en la producción.
Los reportes del inventario por las situaciones antes descritas no pueden ser sujetos a un
análisis profundo, que entre otras cosas, se determinen indicios de posibles o de
potenciales errores; agregando también el hecho de que los consumos no son ingresados al
software contable de forma diaria, da como resultado un incorrecto manejo de la
información.
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4.1.3.3 HIPÓTESIS N° 3: EL SOFTWARE CONTABLE-COSTOS ACTUAL NO
SE AJUSTA A LOS REQUERIMIENTOS DE LA INFORMACIÓN
EXIGIDA POR LOS USUARIOS DE LA MISMA, LO QUE ESTARÍA
GENERANDO PÉRDIDA DE TIEMPO Y CALIDAD EN EL MANEJO DE
LA INFORMACIÓN PROCESADA.
4.1.3.3.1 MEJORA DEL SOFTWARE.
4.1.3.3.1.1 OPTIMIZACIÓN DE PROCESOS Y FUNCIONES DEL SOFTWARE.
Para el manejo de la información del inventario, se utiliza actualmente un software
contable, mismo que presenta ventajas al momento de la presentación de informes, sin
embargo estos no se ajustan a las exigencias o necesidades requeridas por los usuarios.
Los informes generados en el software contable, no se apegan a la realidad de la actividad
propia de la empresa como agroindustria, en otras palabras; se requiere de una
personalización para el manejo de la información de los materiales e insumos destinados a
la producción.
4.1.3.3.2 INFORMES DE LA PRODUCCIÓN.
4.1.3.3.2.1 CALIDAD DE LA INFORMACIÓN PROCESADA.
En la actualidad, los reportes generados desde el módulo de contable-inventarios, no
contribuyen en la medida necesaria con información relevante y precisa a la administración,
con un enfoque claro de los costos en forma detallada incurridos en el proceso de producción.
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4.1.3.4 HIPÓTESIS N° 4: LA TRANSICIÓN DE NEC A NIIF`S PODRÍA ESTAR
ORIGINANDO LA DESACTUALIZACIÓN DEL RECURSO HUMANO.
4.1.3.4.1 EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE A NIVEL GLOBAL.
4.1.3.4.1.1 CAPACITACIÓN AL PERSONAL EN NIIF´S.
En base a las entrevistas efectuadas, se pudo determinar que el personal que labora en el
departamento de contabilidad de la empresa Supermag S.A. requiere de capacitación en lo
referente a la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).
La adopción en nuestro país de NIIF´s por NEC, y por ende en la empresa Supermag S.A.,
constituye un reto para el personal contable, siendo la capacitación un factor indispensable
para lograr obtener resultados positivos en la práctica de las nuevas normas contables.
4.1.3.4.2 REGISTROS EN CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS.
4.1.3.4.2.1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Las empresa agroindustrial Supermag S.A., según lo establecido por la Superintendencia de
Compañías, tiene como obligación la presentación de sus estados financieros bajo NIIF´s,
dentro de las cuales; se encuentra la NIC 41 que hace referencia a la activación y tratamiento
contable de los activos biológicos.
Debido a la aplicación de la NIC 41, se hace preciso incluir en el plan de cuentas contable de la
empresa, las cuentas de activos biológicos existentes, para efectuar su revelación en los estados
financieros en el período contable.
4.1.3.4.2.2 APLICACIÓN DE LA NIC 41.
La NIC 41, es la norma que revela el tratamiento y presentación en estados financieros de los
activos biológicos propios de la empresa, según la cual indica que se tiene que activar
contablemente dichos activos es caso de haberlos, agrupándolos de acuerdo a sus
características más relevante, así mismo se debe de contabilizar los cambios físicos y/o por
variación de su valor en el mercado.
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4.1.3.5 HIPÓTESIS N° 5: LA FALTA DE UN SISTEMA DE CONTROL
INTERNO QUE SIRVA PARA REGULAR Y CONTROLAR PROCESOS
DE PRODUCCIÓN, ESTARÍA DANDO COMO RESULTADO UNA
INCORRECTA GESTIÓN ADMINISTRATIVA-FINANCIERA.
4.1.3.5.1 DEFECTUOSO SISTEMA DE COSTOS INTERNO.
4.1.3.5.1.1 INEFICIENCIA EN PROCESOS DE CONTROL INTERNO.
Según el análisis de los datos, se pudo determinar que la empresa Supermag S.A., carece
de un correcto sistema de control interno que regule y controle de manera técnica los
elementos que intervienen en el proceso de producción; tales como la materia prima, mano
de obra y costos generales de producción.
De acuerdo a versiones del personal del área contable, por la complejidad del proceso de
producción, no se ha logrado hasta el momento corregir las falencias existentes en el sistema
de control interno.
4.1.3.5.2 COSTOS DE PRODUCCIÓN.
4.1.3.5.2.1 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA PRODUCCIÓN.
La empresa Supermag S.A. no cuenta con un proceso definido de costos de producción, por lo
que los registros contables de los consumos son llevados directamente al estado de resultados,
dificultándose de esta manera obtener el costo real de cada inversión a proyectos de
producción en un período contable.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
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4.2. CONCLUSIONES:
La empresa no prepara estados financieros presupuestados, para poder predecir
resultados a corto y largo plazo.
Falta de normas y políticas que regulen el manejo de los inventarios e insumos,
destinados al proceso de la producción.
El personal a cargo de las bodegas no tiene claro el proceso del tratamiento del
inventario de materiales e insumos.
Informes de inventario desactualizados por el ingreso de la información a destiempo.
Los reportes de inventario que procesa el actual software contable, presenta
información desacorde a las necesidades propias de la empresa.
Desactualización del personal del departamento de contabilidad en cuanto al tema de
NIIF´s.
En el plan de cuentas de la empresa no se toma en consideración la activación en
contabilidad de los activos biológicos.
Complejidad en la implementación de la NIC 41 para las empresas bananeras.
Inadecuado sistema de control interno para regular y controlar los costos de producción.
No está claro el manejo de los costos de producción tomando en consideración la
NIC 41 para el caso de los activos biológicos.
4.3. RECOMENDACIONES:
Elaboración de estados financieros presupuestados.
Implantación de normas y políticas que controlen y regulen el manejo del inventario.
Efectuar un Flujograma de procedimientos para el tratamiento del inventario de
materiales e insumo de producción.
Se requiere de un modelo contable de implantación para la NIC 41.
Personalización de los reportes de inventario generados por el software contable.
Brindar capacitaciones internas o externas, al personal del departamento de
contabilidad; en lo referente al tema de NIIF´s.
Adaptación del plan de cuentas, tomando en consideración el tema de los activos
biológicos.
Creación de centros de costos acordes a la actividad productiva.
Mejorar el sistema de control interno de costos de producción.
Establecer un proceso de costos de producción.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
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CAPITULO V
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 41) PARA EMPRESAS AGROINDUSTRIALES. CASO PRACTICO EMPRESA SUPERMAG S.A.
Figura 4: Esquema de la Propuesta. Fuente: Autor de Tesis.
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN
NORMAS, PRINCIPIOS Y POLÍTICAS
REGISTRO CONTROL
ACTIVOS BIOLÓGICOS
FASE I ESQUEMATIZACIÓN DEL
DISEÑO
FASE II ESTRUCTURA DE LOS
COSTOS
FASE III PRESENTACION Y
REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ES
QU
EM
A G
RÁ
FIC
O
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ESQUEMA GRÁFICO FASE I:
Figura 5: Esquema de la Propuesta Fase I. Fuente: Autor de Tesis.
FASE I ESQUEMATIZACIÓN DEL DISEÑO
OBJETIVOS RECURSOS AREAS CRÍTICAS DIAGNÓSTICO DE ÁREAS CRÍTICAS
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5.1. DESARROLLO FASE I: ESQUEMATIZACIÓN DEL DISEÑO
5.1.1. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS:
El desarrollo de nuestro sistema de costos se enmarca dentro de la aplicación de la
normativa contable vigente que son las NIIF, particularmente hablamos de la NIC 41 que
se la aplica en todo lo que tenga que ver con activos biológicos, ante lo cual el mismo
persigue los objetivos que detallamos a continuación:
a) Reconocimiento de todos los activos biológicos con los que cuenta la empresa.
b) Valoración de los activos a su valor de mercado, si existen las condiciones
adecuadas para ello.
c) El correcto registró contable de los activos biológicos.
d) Establecer un adecuado control y monitoreo de los activos biológicos.
5.1.2. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS:
El departamento contable cuenta con los siguientes recursos para la consecución de los
objetivos anteriormente planteados:
INTANGIBLES (software):
Se dispone de un SISTEMA CONTABLE INTEGRAD
control contable de las transacciones que realiza la empresa, el mismo que nos permitirá
lograr manejar el flujo de datos generados por la aplicación de costos. Dicho software se
considera como una herramienta básica para el manejo de la información financiera-
contable obtenida por la actividad agrícola propia de la empresa, haciendo posible reportes
para la toma de decisiones.
MERCADO:
Para el logro de la valoración de nuestro activo biológico (plantas de banano) se procederá
a la elaboración de un peritaje, cuyo resultado nos dará el valor de mercado del terreno en
conjunto con la plantación. Se deberá determinar en el peritaje el valor de mercado del
terreno sin plantación, así como también el valor del activo biológico, ósea de la
plantación, éste último para ser incluido o activado en la contabilidad.
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COLABORACIÓN TÉCNICA:
Para el desarrollo de los aspectos técnicos de este proyecto contaremos con la colaboración
de personal entendido en el tema agrícola, siendo estos trabajadores de la misma empresa,
quienes aportaron sus conocimientos y experiencia. Conscientes que para la correcta
aplicación de la NIC 41, el departamento contable requiere de información sujeta a partes
técnicas que solo profesionales inmersos en el ramo agrícola pueden proporcionar.
5.1.3. DESARROLLO FASE I: ÁREAS CRÍTICAS EN EL MANEJO Y CONTROL
DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS:
La inexistencia de controles en algunos casos y la existencia de controles inadecuados en
otros; incrementan la posibilidad de realización de los riesgos siguientes:
DPTO. PRODUCCIÓN: Falta de información confiable del área de producción
sobre los activos biológicos para la presentación de informes.
VALORACIÓN DE ACTIVOS A VALOR RAZONABLE: Valoración de los
activos biológicos para su registro en libros contables a su valor razonable.
DPTO. CONTABLE-FINANCIERO: Tratamiento contable de los activos
biológicos, así como su control.
5.1.4. DESARROLLO FASE I: DIAGNÓSTICO DE ÁREAS CRÍTICAS:
5.1.4.1. DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN:
Dentro del área de producción se procesa la siembra, mantenimiento y desarrollo de las
plantas de banano, esta área es considerada como crítica, ya que en el alcance de los
objetivos y metas de esta fase están relacionadas con el triunfo ó fracaso ante la
competencia. En este sentido, es necesario que la empresa lleve acciones que contribuyan a
obtener mayor eficiencia, implementando controles adecuados, según la complejidad de las
operaciones; que permitan medir el desempeño en el desarrollo de las actividades del área
de producción.
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En esta área se tiene que establecer las normas de registro y control para los activos
biológicos, con el fin de poder obtener información adecuada y confiable que permita a las
demás áreas de la empresa como la financiera, analizar y tomar decisiones para el manejo
adecuado de los activos.
5.1.4.2. VALORACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS:
Para el reconocimiento del valor razonable de las plantas de banano, la NIC 41 en su
párrafo 12 establece que: momento de su
reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor
Valor razonable que puede ser el de mercado, en su defecto el precio de una reciente
transacción, precio de un bien similar, o flujos de caja actualizados. Para el caso específico
de las plantas de banano no es viable aplicar ninguna de las valoraciones anteriores, ya que
ninguna representa un método adecuado para poder determinar el valor razonable de forma
fiable, por lo tanto nos basaremos al párrafo 30 de la misma norma que nos indica cómo
proceder cuando exista imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable.
5.1.4.3. DEPARTAMENTO CONTABLE-FINANCIERO:
Este departamento es el encargado de establecer las normas, planes, objetivos, políticas y
estrategias con el fin manejar eficientemente los recursos de la empresa, así como también
de la generación de reportes financieros necesarios para la toma decisiones con el
propósito de alcanzar las metas propuestas.
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ESQUEMA GRÁFICO FASE II:
Figura 6: Esquema de la Propuesta Fase II. Fuente: Autor de Tesis.
GRUPO GENERAL
SUBGRUPO
FASE II ESTRUCTURA DE LOS COSTOS
COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN
CUENTA CONTABLE
PLAN DE CUENTAS
CENTROS DE COSTOS
CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN (ESTRUCTURA)
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5.2. DESARROLLO FASE II: ESTRUCTURA DE LOS COSTOS:
5.2.1. GRUPO: COSTOS DE PRODUCCIÓN
La compañía Supermag S.A. tiene como principal actividad la siembra y producción de
banano, cuyos costos generados o incurridos en dicha actividad específica; forman parte
del llamado costo de producción. En la actividad agrícola, consideramos como costo de
producción a todo aquel que tenga origen en el departamento de producción; es decir
producto de las siguientes actividades que se desarrollan, tales como:
ACTIVIDADES DE CAMPO:
- Labores de mantenimiento de la plantación.
- Labores del cuidado del racimo.
- Corte del racimo y transporte a la empacadora.
- Labores de empaque.
- Transporte de las cajas de banano hasta el puerto o punto de venta.
-
Estas actividades serán la base para el diseño y elaboración de los llamados centros de
costos por actividades de la empresa.
5.2.2. SUBGRUPO: COSTOS DE PRODUCCIÓN:
Dentro del grupo general de costos de producción, tenemos la división en costos de:
- Mano de obra,
- Materia prima y,
- Otros costos de producción.
-
Propios de toda actividad productiva; los mismos que encontraremos conformando el plan
de cuentas dentro de los costos de producción.
5.2.3. DISEÑO DEL PLAN DE CUENTAS:
A continuación se presenta el nuevo plan de cuentas de la empresa Supermag S.A., en el
cual constan cambios debido a NIFF´s; en especial originados por la aplicación de la NIC
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41; con respecto al tratamiento contable de los activos biológicos que posee (plantaciones
de banano):
SUPERMAG S.A. Dirección: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
RUC: 0791719968001
PLAN DE CUENTAS
Código Nombre
1. ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1. DISPONIBLES 1.1.1.01. CAJA 1.1.1.01.001 Caja General 1.1.1.02. CAJA CHICA 1.1.1.02.001 Caja Chica 1.1.1.04. FONDO ROTATIVO 1.1.1.08. BANCOS 1.1.1.08.001 Banco Pichincha Cta. Cte. 1.1.2. INVERSIONES 1.1.2.01. INVERSIONES FINANCIERAS 1.1.2.02. DEPOSITOS A PLAZO FIJO 1.1.2.03. POLIZAS DE ACUMULACION 1.1.2.04. BONOS 1.1.2.05. ACCIONES 1.1.2.08. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS 1.1.3. EXIGIBLES 1.1.3.01. CLIENTES - INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1.1.3.01.001 Clientes Nacionales 1.1.3.02. ANTICIPO EMPLEADOS Y OBREROS 1.1.3.02.001 Anticipos Empleados Y Obreros 1.1.3.03. ANTICIPO PROVEEDORES 1.1.3.03.001 Anticipo A Proveedores 1.1.3.04. ANTICIPO A TERCEROS 1.1.3.04.001 Anticipo a Terceros 1.1.3.05. COMPAÑÍAS RELACIONADAS 1.1.3.06. PRESTAMO EMPLEADOS Y OBREROS 1.1.3.08. DEUDORES VARIOS 1.1.3.09. DEPÓSITOS EN GARANTÍA 1.1.3.10. VALORES POR JUSTIFICAR 1.1.3.15. IMPUESTO A LA RENTA 1.1.3.15.001 Anticipo Impuesto Renta Cía. 1.1.3.15.002 Anticipo Impto Rta Año 2011 1.1.3.16. IVA PAGADO 1.1.3.16.001 Iva Pagado Bienes 1.1.3.16.002 Iva Pagado Servicios 1.1.3.16.003 Crédito Tributario I.v.a. Año 2011 1.1.3.17. RETENCIÓN EN LA FUENTE 1.1.3.17.001 Retención Fuente I. R. 1.1.3.17.002 Retención Fuente I.v.a. 1.1.3.18. ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 1.1.3.30. DOCUMENTOS POR COBRAR 1.1.3.99. (-) PROVISIONES 1.1.3.99.001 (-) Provisión Cuentas Incobrables 1.1.4. REALIZABLE 1.1.4.01. MATERIALES UNIDADES PRODUCTIVAS 1.1.4.01.001 Bodega Banano 1.1.4.06. PRODUCCION EN PROCESO
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1.1.4.06.001 Productos En Curso 1.1.4.10. PRODUCTOS TERMINADOS 1.1.4.10.001 Cajas De Banano 1.1.4.20. INVENTARIOS EN TRANSITO 1.1.4.30. (-) PROV. DESVALORIZACIÓN EXISTENCIAS 1.1.4.30.001 (-) Prov. Desvalorización Existencias 1.1.5. ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.1.5.01. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.1.5.07. ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.1.5.08. COMISIONES PAGADAS POR ANTICIPADO 1.1.6. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS VENTA 1.1.6.01. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS VENTA 1.1.6.01.001 Activos Biológicos 1.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1.2.1. NO DEPRECIABLES 1.2.1.01. NO DEPRECIABLES 1.2.1.01.001 Terrenos-bananera-costo De Adquisición 1.2.1.01.002 Trabajos Y Obras En Ejecución 1.2.2. DEPRECIABLES 1.2.2.01. COSTO DE MAQUINARIA Y EQUIPOS 1.2.2.01.001 Maquinaria y Equipos 1.2.2.01.002 Depre. Acum. Maq. Y Equipos 1.2.2.02. COSTO DE EDIFICACIONES 1.2.2.02.001 Edificaciones 1.2.2.02.002 Depre. Acum. Edificaciones 1.2.2.03. COSTO DE VEHICULOS 1.2.2.03.001 Vehículos 1.2.2.03.002 Depre. Acum. Vehículos 1.2.2.04. COSTO DE EQUIP. DE COMPUTO 1.2.2.04.001 Equipos de Cómputo 1.2.2.04.002 Depre. Acum. Equip. De Cómputo 1.2.2.05. COSTO DE EQUIP. DE COMPUTO 1.2.2.05.001 Equipos de Cómputo 1.2.2.05.002 Depre. Acum. Equip. De Cómputo 1.3. ACTIVOS INTANGIBLES 1.3.1. NO AMORTIZABLES 1.3.1.01. NO AMORTIZABLES 1.3.1.01.001 Derechos Posesorios 1.3.1.01.002 Plusvalía 1.3.2. AMORTIZABLES 1.3.1.01. SOFTWARE CONTABLE 1.3.1.01.001 Software Contable 1.3.1.01.002 Amort. Acum. Software Contable 1.3.1.02. PREPRODUCC. PLANTACIÓNES DE BANANO 1.3.1.02.001 Preproducc. Plantaciones de Banano 1.3.1.02.002 Amort. Acum. Preproducc. Plantaciones de Banano 1.4. ACTIVOS BIOLÓGICOS 1.4.1. ACTIVOS BIOLÓGICOS 1.4.1.03. PLANTACIONES 1.4.1.03.001 Plantaciones Bananera 1.4.1.03.002 Dep. Acum. Plantaciones Bananera 1.5. OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 1.5.1. OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 1.5.1.01. INVERSIONES EN ACCIONES 1.5.1.09. PROVISION DE INVERSIONES 1.5.1.09.001 Prov. Perdida Valuación Acciones 2 PASIVOS 2.1. PASIVO CORRIENTE 2.1.1. CUENTAS POR PAGAR 2.1.1.01. PROVEEDORES - INSTRUMENTOS FINANCIEROS
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2.1.1.01.001 Proveedores Locales 2.1.1.02. COMPAÑIAS RELACIONADAS 2.1.1.03. IMPUESTOS POR PAGAR 2.1.1.03.001 I.v.a. Cobrado 2.1.1.03.002 25 % Impuesto A La Renta 2.1.1.03.003 Iva Por Pagar 2.1.1.04. RETENCIÓN FUENTE - IVA POR PAGAR 2.1.1.04.721 Retención I.v.a Del 30% 2.1.1.04.723 Retención I.v.a Del 70% 2.1.1.04.725 Retención I.v.a Del 100% 2.1.1.05. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 2.1.1.06. RETENCIONES EN LA FUENTE 2.1.1.07. SUELDOS POR PAGAR EMPLEADOS 2.1.1.07.001 Sueldos Por Pagar Empleados 2.1.1.07.002 Liquidaciones por Pagar 2.1.1.08. I. E. S. S. POR PAGAR 2.1.1.08.001 Aporte Individual 2.1.1.08.002 Aporte Patronal I.e.s.s. 2.1.1.08.004 Fondo De Reserva 2.1.1.09. BENEFICIOS SOCIALES 2.1.1.09.001 Vacaciones 2.1.1.09.002 Décimo Tercer Sueldo 2.1.1.09.003 Décimo Cuarto Sueldo 2.1.1.09.004 Efectos Actuariales 2.1.1.10. PARTICIPACIÓN EMPLEADOS 2.1.1.10.001 15 % Participación Empleados 2.1.1.11. VALORES POR AJUSTAR 2.1.1.12. ACREEDORES 2.1.1.12.001 Superintendencia De Compañías 2.1.2. DOCUMENTOS POR PAGAR 2.1.2.01. SOBREGIROS BANCARIOS 2.1.2.02. OBLIGACIONES BANCARIAS 2.1.2.03. INTERESES Y COMISIONES 2.1.3. OTROS PASIVOS CORRIENTES 2.1.3.01. COMISIONES GANADAS POR ANTICIPADO 2.1.3.02. ARRIENDOS GANADOS POR ANTCIPADO 2.1.3.03. INTERESES GANADOS POR ANTICIPADO 2.1.3.04. ANTICIPOS A CLIENTES 2.2. PASIVO NO CORRIENTE 2.2.1. CUENTAS Y OBLIGACIONES L / P. 2.2.1.01. CUENTAS POR PAGAR L/P 2.2.2. DOCUMENTOS POR PAGAR L/P 2.2.2.01. OBLIGACIONES BANCARIAS L/P 2.2.2.02. PRESTAMO DE SOCIOS L/P 3 PATRIMONIO 3.1. CAPITAL SOCIAL 3.1.1. ACCIONES 3.1.1.01. ACCIONISTAS 3.1.1.01.001 Machuca Bustos Andrés David 3.1.1.01.002 Machuca Cabrera Alexandra Elizabeth 3.1.1.01.003 Machuca González Zalo David 3.1.1.01.004 Machuca Granda Andrés David 3.1.1.01.005 Machuca Granda Jenny Maritza 3.1.1.01.006 Machuca Quiñonez Jackson David 3.1.1.01.007 Machuca Salazar Andrés David 3.1.2. APORTE AUMENTO DE CAPITAL EN TRAMITE 3.1.2.01. ACCIONISTAS 3.1.3. APORTES PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES 3.1.3.01. ACCIONISTAS 3.1.4. RESERVAS
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3.1.4.01. RESERVAS 3.1.4.01.001 Reserva Legal 3.1.4.01.002 Reserva Estatutaria 3.1.4.01.003 Reserva Facultativa 3.1.5. OTROS RESULTADOS INTEGRALES 3.1.5.01. OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI) 3.1.5.01.001 Resultados Acumulados Bajo NIIF 3.1.5.01.002 Reserva por Reconoc. De Activos Biológicos 3.1.6. RESULTADOS 3.1.6.01. RESULTADOS ACUMULADOS 3.1.6.01.001 Utilidad Del Ejercicio Anterior 3.1.6.01.002 (-) Pérdida Del Ejercicio Anterior 3.1.6.02. UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO 3.1.6.02.001 Utilidad Del Ejercicio 3.1.6.02.002 (-) Pérdida Del Ejercicio 4 INGRESOS 4.4. INGRESOS OPERACIONALES 4.4.4. INGRESOS POR VENTAS 4.4.4.01. VENTAS 4.4.4.01.001 Venta De Banano 4.4.4.07. DEVOLUCIONES - DESCUENTOS 4.4.4.07.001 Devoluciones En Ventas 4.4.6. INGRESOS NO OPERACIONALES 4.4.6.01. INGRESOS NO OPERACIONALES 4.4.6.01.001 Rendimientos Financieros 4.4.6.01.002 Utilidad En Venta De Activos Fijos 5 COSTOS 5.1. COSTO DE PRODUCCION 5.1.1. COSTO PRODUCCIÓN - UNIDADES PRODUCTIVAS 5.1.1.01. COSTOS MATERIALES 5.1.1.01.001 Costos de Mantenimiento de Plantas De Banano 5.1.1.01.002 Costos Cuidados de Racimos 5.1.1.01.003 Costos de Cosecha 5.1.1.01.004 Costos de Empaque 5.1.1.02. COSTOS MANO DE OBRA 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros 5.1.1.02.002 Horas Extras 5.1.1.02.003 Aporte Patronal 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo 5.1.1.02.006 Vacaciones 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva 5.1.1.02.008 Bonificación 5.1.1.02.009 Trabajos Eventuales 5.1.1.03. COSTOS INDIRECTOS 5.1.1.03.001 Sueldo Personal Especializado 5.1.1.03.008 Trabajos Eventuales 5.1.1.03.009 Alimentación Y Subsistencia 5.1.1.03.010 Transporte Y Fletes 5.1.1.03.011 Alquiler Maquinaria Y Equipo 5.1.1.03.012 Depre. Edificios 5.1.1.03.013 Depre. Otros Activos Depreciables 5.1.1.03.014 Mant. Otros Activos Depreciables 5.1.1.03.015 Mant. Vías De Acceso 5.1.1.03.016 Mant. Vías Funiculares 5.1.1.03.017 Mant. Y Rep. Equipo De Riego 5.1.1.03.018 Servicio De Fumigación 5.1.1.03.019 Servicio De Agua Potable 5.1.1.03.020 Servicios Prestados 5.1.1.03.021 Evaluación De Caja
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5.1.1.03.022 Agro-calidad (análisis Brucelosis-tuberc.) 5.1.1.03.023 Estiba Y Carga 5.1.1.03.024 Energía Eléctrica 6 GASTOS 6.1. GASTO-UNIDADES PRODUCTIVAS 6.1.1. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS 6.1.1.01. SUELDOS Y SALARIOS 6.1.1.01.001 Sueldos 6.1.1.01.002 Horas Extras 6.1.1.01.003 Bonificaciones 6.1.1.02. BENEFICIOS SOCIALES 6.1.1.02.001 Aporte Patronal Iess 6.1.1.02.002 Aporte Patronal Iece 6.1.1.02.003 Aporte Patronal Secap 6.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo 6.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo 6.1.1.02.006 Vacaciones 6.1.1.02.007 Fondo De Reserva 6.1.1.03. DEPRE - PROVISIONES Y AMORTIZACIONES 6.1.1.04. IMPUESTOS TASAS Y TRIBUTOS 6.1.1.15. OTROS GASTOS ADMINISTACION Y VENTA 6.1.1.15.001 Alimentación Y Subsistencia 6.1.1.15.002 Alquiler Y Arrendamiento 6.1.1.15.003 Atención Medica Y Medicina 6.1.2. GASTOS FINANCIEROS 6.1.2.01. GASTOS FINANCIEROS 6.1.2.01.001 Intereses Bancarios 6.1.2.01.002 Servicios Bancarios Y Comisiones 6.1.6. OTROS EGRESOS 6.1.6.01. OTROS EGRESOS 6.1.6.01.001 Ajustes Ejercicios Anteriores 6.1.6.01.002 Perdida En Venta De Activos Fijos 6.1.6.02. OTROS RESULTADOS INTEGRALES 6.1.6.02.001 Otros Resultados Integrales 6.1.8. GASTOS NO DEDUCIBLES 6.1.8.01. GASTOS NO DEDUCIBLES 6.1.8.01.001 Retenciones Asumidas I.r. 6.1.8.01.002 Retenciones Asumidas I.v.a.
5.2.4. DISEÑO DE LOS CENTROS DE COSTOS:
Para el diseño de los centros de costos se tiene que establecer las actividades generales que
se realizan en la producción, teniendo así las siguientes:
- Labores de mantenimiento de la plantación: En general, se refiere a toda actividad
relacionada con el mantenimiento de la planta.
- Labores del cuidado del racimo: El cuidado del racimo es lo concerniente al
tratamiento y cuidado del fruto, desde que brota hasta que está listo para su corte o
cosecha.
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- Corte del racimo y transporte a la empacadora: Dentro de esta, podemos englobar
aquellas actividades referentes a todo aquello necesario para el transporte de la
fruta, hasta el lugar donde va a ser empacada.
- Labores de empaque: Resulta en todo el proceso de empaque de la fruta, es decir
desde que llega a la empacadora hasta que se la coloca en cajas, para su posterior
venta.
- Transporte de las cajas de banano hasta el puerto o punto de venta: Una ves
terminado el proceso del empaque, se procede al transporte de las cajas hasta el
puerto, en donde se realizaran las inspecciones de calidad y se realizará la venta.
Con la finalidad de lograr un mejor manejo de la información, en base a reportes más
detallados; se plantea la subdivisión de actividades de campo específicas (centros de
costos), presentados mediante el siguiente flujograma:
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Figura 7: Flujograma de Centros de Costos. Fuente: Autor de Tesis.
FLUJOGRAMA DE CENTROS DE COSTOS
LABORES DE MANTENIMIENTO
A LA PLANTACIÓN
ESTUDIO DE SUELOS
PREPARACION Y ADECUACION DE SUELOS
ADECUACION DE SUELOS
SIEMBRA Y CULTIVO
DREANAJES NATURALES Y ARTIFICIALES
DREANAJES MANTENIMIENTO DE DRENAJES
MANEJO Y CONTROL DE MALEZAS
FERTILIZACION
INSPECCION DE CALIDAD
MANEJO DE PLAGAS
TRATAMIENTO DE ENFERMEDADES DE LAS HOJAS
MONITOREO Y CONTROL DE PLAGAS
MANEJO DE ENFERMEDADES DE RAIZ
MANEJO DE ENFERMEDADES DE LA FRUTA
LABORES DEL CUIDADO
DEL RACIMO
EMBOLSE
IDENTIFIC. EDAD
DE FRUTA
AMARRE
PODA DE MANOS Y
DESBACOTE
DESHOJE
DESVIO DE PUYONES Y
RACIMOS
DESFLORE EN EL CAMPO
CORTE Y
TRANSP. A
EMPACADORA
SISTEMA DE CABLE VIAS
COSECHA
COLEAR
EMPINAR
GARRUCHAR
LABORES DE EMPAQUE
DESEMBOLSE Y
DESFLORE
DESMANE
DESLECHE O LAVADO
DE LA FRUTA
SELECCIÓN DE FRUTA
SELECCIÓN Y PESAJE
TRATAMIENTO DE CORONA
LINEAS DE EMPAQUE
SELLADO DE FRUTA
PEGA DE CAJAS
EMPAQUE
TRANSPORTE AL PUERTO
TRANSPORTE
INSPECCION
PALLETIZADO
ALMACEN EMPACADO Y CONTENIZ. DE LA FRUTA
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5.2.5. DEFINICIÓN DE LOS CENTRO DE COSTOS POR ACTIVIDADES:
5.2.5.1. LABORES DE MANTENIMIENTO A LA PLANTACIÓN:
ESTUDIO DE SUELOS: Se agrupará dentro de este centro de costos todo gasto incurrido
que sirva para poder determinar la procedencia del lote de siembra y de las propiedades
físicas del suelo tales como textura, estructura y topografía del terreno.
Fotografía # 1.
ADECUACION DE SUELOS: Lo constituirá todo costo proveniente de la adecuación del
suelo mediante su apropiada limpieza, mecanización e implementación de drenajes y
canales de riego para posteriormente proceder a la siembra.
Fotografía # 2.
SIEMBRA Y CULTIVO: En este se deberá cargar lo referente a la apertura de los hoyos
para poder colocar la semilla.
Fotografía # 3.
DRENAJES NATURALES Y ARTIFICIALES: Costos aquellos cuyo objetivo sea la
evacuación del exceso de agua que se encuentre bien sea en la superficie del suelo o a
mayor profundidad, propiciando así buenas condiciones de aireación en la zona radicular.
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Fotografía # 4.
MANTENIMIENTO DE DRENAJES: Se cargará todo lo relacionado con labores de
limpieza en forma periódica de los conductos o canales utilizados en diferentes direcciones
en las plantaciones que son integrados del cultivo.
Fotografía # 5.
MANEJO Y CONTROL DE MALEZAS: Incluye todo manejo de malezas mediante la
último mediante la aplicación de herbicidas o matamalezas.
FERTILIZACION: Se deberá agrupar todo lo referente a la aplicación de abonos
orgánicos, así como de origen inorgánico con la finalidad de lograr obtener una mejor
producción.
Fotografía # 6.
INSPECCION DE CALIDAD: Los costos provenientes de la inspección de la planta en
su etapa de crecimiento por parte de los técnicos o personas autorizadas, se deberán cargar
en el presente centro de costos.
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MANEJO DE PLAGAS: Para contrarrestar la proliferación de plagas en las plantaciones,
se tiene que recurrir a la aplicación de insecticidas y demás productos.
TRATAMIENTO DE ENFERMEDADES DE LAS HOJAS: En las plantaciones de
banano, se suelen aplicar fungicidas, nematicidas y demás productos para poder
contrarrestar las diferentes enfermedades de las hojas.
Fotografía # 7.
MONITOREO Y CONTROL DE PLAGAS: La planta de banano al igual que cualquier
otra especie cultivada es afectada por enfermedades, como la Sigatoka Negra es causada
por el hongo. Hasta el momento, el principal y casi único control es el químico y
fungicidas. Esta enfermedad representa un porcentaje alto en los costos de producción.
MANEJO DE ENFERMEDADES DE RAIZ: Las enfermedades de la raíz son muy
comunes una de ella es nematodos son gusanos minúsculos que solo se ven cuando se usa
microscopio. Debilitan el anclaje de las plantas afectando sus raíces, el control químico se
puede hacer con fungicidas.
MANEJO DE ENFERMEDADES DE LA FRUTA: Se torna un poco compleja las
enfermedades en la fruta por lo que se evita colocarle hermeticidas para que el estado de la
fruta sea saludable.
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5.2.5.2. LABORES DE CUIDADO DEL RACIMO:
EMBOLSE: Esta práctica consiste en proteger al racimo, con una funda de polietileno
perforada de las dimensiones apropiadas, del daño producido por los insectos, lográndose
una fruta más limpia y de excelente calidad. Tanto los materiales como la mano de obra
aplicada en el enfunde deberá cargarse en el presente centro de costos.
Fotografía # 8.
IDENTIFICACION DE LA EDAD DE LA FRUTA: Para tener una cosecha uniforme
es necesario clasificar los racimos por edad. Este procedimiento consiste en que, al
momento de realizar el enfunde, se amarra la funda con cinta de diversos colores de
acuerdo con cada semana; este sistema sirve además para calcular la cantidad de fruta
disponible.
AMARRE: El peso de los racimos hace vulnerable la planta debilitamiento de su anclaje
en época de mucha lluvia. Cuando el suelo está saturado de agua, se hace necesario el
amarre o anclaje de la planta, ya sea con varas de guadua o nylon, además la técnica de
apuntalamiento es muy utilizada. Existen dos tipos de amarres que son: aéreo y terrestre.
PODA DE MANOS Y DESBACOTE: Consiste en eliminar del racimo la mano falsa y
las manos pequeñas, así como también la bacota, con el objetivo de contribuir a aumentar
la longitud, grosor y peso de los dedos de las manos restantes y también a la sanidad del
racimo. Esta labor se realiza dos veces por semana conjuntamente con la labor del
embolse.
DESHOJE: Se deberá agrupar todo costo que tenga que ver con el proceso de la
eliminación y limpieza de las hojas secas o dobladas en la base de los racimos que estén
interfiriendo en su desarrollo con el fin de obtener una mejor exposición de los racimos a la
luz, el aire y el calor.
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Fotografía # 9.
DESVIO DE PUYONES Y RACIMOS: Es separar el hijo de la planta madre para evitar
daño a la fruta por el roce de sus hojas. Esta labor se debe hacer semanalmente.
DESFLORE EN EL CAMPO: Es la eliminación de las flores secas que se encuentran en
la punta de los frutos del racimo que va a ser desmanado; se comienza por la mano inferior,
sin utilizar ni trapos ni polietileno, únicamente con los dedos.
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5.2.5.3. CORTE DE LA FRUTA Y TRANSPORTE A EMPACADORA:
SISTEMA DE CABLE VIAS: Es un sistema de transporte que nos permite el traslado del
racimo desde la plantación hasta la empacadora o área de beneficio. Es una red de cables
constituidos por un cable principal y varios secundarios construidos antes de la siembra y
en función de los canales de drenaje, los secundarios son perpendiculares al principal.
Fotografía # 10.
COSECHA: El banano se cosecha cuando está verde, el estado de desarrollo en que se
cosecha
planta de procesamiento se requiere, según el tamaño de la plantación, de cuadrillas
compuestas de: un ayudante, que es la persona que calibra el racimo, retira los puntales o
soportes y deshoja la planta, un cortador y los cargadores y arrumadores.
Fotografía # 11.
COLEAR: Consiste en recibir en una cuna acolchonada que está sobre el hombro del
operario, el racimo que va cortando el puyero para llevarlo cuidadosamente hasta el cable
vía.
EMPINAR: Es recibir el racimo que trae el colero y colgarlo en la garrucha que está en el
cable vía.
GARRUCHAR: Es transportar los racimos cosechados a través del cable vía desde los
lotes hasta las empacadoras.
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5.2.5.4. LABORES DE EMPAQUE:
DESEMBOLSE Y DESFLORE EN BARCADILLA: Esta labor se hace en el sitio
denominado barcadilla, que se ubica en la entrada de la empacadora y donde el operario
hace inspección de calidad a los racimos para seleccionar las manos aptas de acuerdo a las
especificaciones del embarque.
DESMANE: Se lo realiza con un cuchillo curvo o cortador semicircular, (cuchareta)
efectuando un solo corte limpio sin dejar otros cortes ni desgarres. El corte se lo realiza lo
más cerca posible al tallo dejando suficiente corona, las manos son colocadas
cuidadosamente en el tanque de desmane.
Fotografía # 12.
DESLECHE O LAVADO DE LA FRUTA: En el primer tanque se procede a lavar
cuidadosamente cada mano y se elimina aquellas muy pequeñas, deformes o que presenten
señale de estropeo, rasguños, daños causados por insectos u otros que desmejoren su
presentación en más de dos dedos. Las manos o los clusters permanecen dentro del agua en
el tanque, por un lapso de entre doce a veinte minutos
Fotografía # 13.
SELECCIÓN DE FRUTA: En este proceso debe eliminarse aquellos dedos que presenten
cualquier tipo de daño mecánico, cicatrices y enfermedades. El número de dedos por
clusters depende de las especificaciones de cada compañía que comercializa la fruta.
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Fotografía # 14.
SELECCIÓN Y PESAJE: Sobre la balanza, en la bandeja especialmente diseñada para
este propósito se deposita el número de manos o clusters necesarios hasta completar el
peso solicitado por caja.
Fotografía # 15.
TRATAMIENTO DE CORONA: En lo que respecta con el tratamiento de corona en
muy común en plantas de banano se desarrolla en el periodo de crecimiento, antes de su
desarrollo de la enfermedad se toma las medidas correctiva, para así no afecte la
producción, por ser la corona unos tejido fibroso que une los pedúnculos de los frutos
individuales del banano, manteniéndolos unidos en una mano o gajo.
Fotografía # 16.
LINEAS DE EMPAQUE: El empaque, sin duda alguna, es una de las labores que
determina la buena calidad de la fruta, de éste depende que el producto tenga una buena
aceptación. Esta labor se basa en un patrón de empaque asignado por la comercializadora,
de acuerdo al tipo de mercado donde se enviará la fruta.
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SELLADO DE FRUTA: Para ciertos mercados, algunas compañías exportadoras colocan
en los dedos interiores de la mano o del clusters unas etiquetas distintivas de la marca
registrada.
PEGA DE CAJAS: En el sellado de las cajas el procedimiento es sencillo,
cuidadosamente se pasa a cerrar las tapa de la caja y con clip industriales se asegura la
caja, a continuación pasa a colocar un sello de seguridad en donde garantiza la inspección
de la misma.
EMPAQUE: Se lo realiza en cajas de cartón corrugado elaboradas bajo especificaciones y
dimensiones establecidas según el peso a empacarse, la distancia a la que va ha ser
transportada la fruta y las condiciones del mercado consumidor.
Fotografía # 17.
PALLETIZADO: Es agrupar las cajas sobre una estiba de forma tal que facilite el
transporte, cargue y descargue, manteniendo la calidad de la fruta. Estas paletas constan de
48 cajas en total, distribuidas en ocho líneas verticales.
ALMACEN, EMPACADA Y CONTENERIZACION DE LA FRUTA: Esta labor la
precede el sellado de fruta y la armada y pegada misma de la caja. Una vez empacados los
bananos se procede al Tapado de cajas.
Fotografía # 18.
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5.2.5.5. TRANSPORTE AL PUERTO:
TRANSPORTE: Desde la empacadora hacia el puerto las cajas de fruta son transportadas
en camiones cerrados o cubiertos para evitar la entrada de polvo o agua que pueda restar
calidad a la fruta.
Fotografía # 19.
INSPECCION: Esta labor es simplemente recorrer la plantación cortando todos los
racimos que cumplan con las condiciones de calibración y edad estipulada por la
comercializadora. La cosecha se realiza semanalmente y dura dos o tres días. Esto depende
de la cantidad de fruta que hay en el campo y de los pedidos del exterior.
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5.2.6. ESTRUCTURA DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
GRUPO GENERAL SUBGRUPO CENTRO DE COSTOS COD. C. COSTO CUENTA CONTABLE
PLANTACIONES LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
ESTUDIO SUELO PLANT-0001 1.4.1.03.001 / Plantaciones Bananera ADECUACION SUELO PLANT-0002
SIEMBRA Y CULTIVO PLANT-0003
PREPRODUCCIÓN LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
PREP. DRENAJES NAT. Y ARTIF. PREP-0001
1.3.1.02.001 / Prep. Plantac. Banano
PREP. MANTENIM. DRENAJES PREP-0002
PREP. CONTROL MALEZAS PREP-0003
PREP. FERTILIZACION PREP-0004
PREP. INSPEC. DE CALIDAD PREP-0005
PREP. MANEJO DE PLAGAS PREP-0006
PREP. TRATAM. ENFERM. HOJAS PREP-0007
PREP. CONTROL PLAGAS PREP-0008
PREP. MANEJO ENFERM. RAIZ PREP-0009
MATERIALES
LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
MAT. DRENAJES NAT. Y ARTIF. MAT-0001
5.1.1.01.001 / Cost. Mant. Plant. Banano.
MAT. CONTROL MALEZAS MAT-0002 MAT. FERTILIZACION MAT-0003 MAT. MANEJO DE PLAGAS MAT-0004 MAT. TRATAM. ENFERM. HOJAS MAT-0005 MAT. CONTROL PLAGAS MAT-0006 MAT. MANEJO ENFERM. RAIZ MAT-0007 MAT. MANEJO ENFERM. FRUTA MAT-0008
LAB. DEL CUIDADO DEL RACIMO
MAT. EMBOLSE MAT-0009
5.1.1.01.002 / Costos Cuidados de Racimos
MAT. AMARRE MAT-0010 MAT. PODA DE MANOS Y DESBAC. MAT-0011 MAT. DESHOJE MAT-0012 MAT. DESVIO DE PUY. Y RACIMOS MAT-0013 MAT. DESFLORE EN EL CAMPO MAT-0014
CORTE Y TRANSP. A LA EMPACAD. MAT. SISTEMA DE CABLE VIAS MAT-0015
5.1.1.01.003 / Costos de Cosecha MAT. COSECHA MAT-0016
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MAT. COLEAR MAT-0017 MAT. EMPINAR MAT-0018 MAT. GARRUCHAR MAT-0019
LABORES DE EMPAQUE
MAT. DESEMBOLSE Y DESFLORE MAT-0020
5.1.1.01.004 / Costos de Empaque
MAT. DESMANE MAT-0021 MAT. LAVADO DE LA FRUTA MAT-0022 MAT. TRATAM. DE CORONA MAT-0023 MAT. SELLADO DE FRUTA MAT-0024 MAT. PEGA DE CAJAS MAT-0025 MAT. EMPAQUE MAT-0026
MANO DE OBRA
LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
M.O. DRENAJES NAT. Y ARTIF. MO-0001 5.1.1.02.001 / Sueldo Personal Obreros
M.O. MANTENIM. DRENAJES MO-0002
M.O. CONTROL MALEZAS MO-0003
M.O. FERTILIZACION MO-0004
M.O. INSPEC. DE CALIDAD MO-0005 5.1.1.02.002 / Horas Extras
M.O. MANEJO DE PLAGAS MO-0006
M.O. TRATAM. ENFERM. HOJAS MO-0007
M.O. CONTROL PLAGAS MO-0008
M.O. MANEJO ENFERM. RAIZ MO-0009 5.1.1.02.003 / Aporte Patronal
M.O. MANEJO ENFERM. FRUTA MO-0010
LAB. DEL CUIDADO DEL RACIMO
M.O. EMBOLSE MO-0011
M.O. IDENTIF. EDAD FRUTA MO-0012
M.O. AMARRE MO-0013 5.1.1.02.004 / Décimo Tercer Sueldo
M.O. PODA DE MANOS Y DESBAC. MO-0014
M.O. DESHOJE MO-0015
M.O. DESVIO DE PUY. Y RACIMOS MO-0016
M.O. DESFLORE EN EL CAMPO MO-0017 5.1.1.02.005 / Décimo Cuarto Sueldo
CORTE Y TRANSP. A LA EMPACAD.
M.O. SISTEMA DE CABLE VIAS MO-0018
M.O. COSECHA MO-0019
M.O. COLEAR MO-0020
M.O. EMPINAR MO-0021 5.1.1.02.006 / Vacaciones
M.O. GARRUCHAR MO-0022
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LABORES DE EMPAQUE
M.O. DESEMBOLSE Y DESFLORE MO-0023
M.O. DESMANE MO-0024
M.O. LAVADO DE LA FRUTA MO-0025 5.1.1.02.007 / Fondo De Reserva
M.O. SELECCIÓN DE FRUTA MO-0026
M.O. SELECCIÓN Y PESAJE MO-0027
M.O. TRATAM. DE CORONA MO-0028
M.O. LINEAS DE EMPAQUE MO-0029 5.1.1.02.008 / Bonificación
M.O. SELLADO DE FRUTA MO-0030
M.O. PEGA DE CAJAS MO-0031
M.O. EMPAQUE MO-0032
M.O. PALLETIZADO MO-0033 5.1.1.02.009 / Trabajos Eventuales
M.O. ALMACENAM. FRUTA MO-0034
M.O. EMPACADA MO-0035
OTROS COSTOS DE PROD.
LABORES DE EMPAQUE CONTENERIZACION OT-0001 Varios
TRANSPORTE AL PUERTO TRANSPORTE OT-0002 INSPECCION OT-0003
Tabla 12: Estructura de los Centros de Costos de Producción. Elaborado: Autor de Tesis.
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5.3. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS PARA EL REGISTRO DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS:
5.3.1. MEDICIÓN O VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS:
De acuerdo con la NIC 41, los productos agrícolas y los activos biológicos, tales
como plantaciones de banano y bosques maderables, deben ser medidos a su valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta; sin embargo, la
administración de la empresa consideró conveniente la no aplicación de la NIC 41
con respecto al valor razonable de las plantaciones y de los productos, basados en
los siguientes criterios:
- La industria bananera ha enfrentado una situación de crisis, originada por una
sobreoferta mundial de la fruta, volatilidad de los precios en el mercado
internacional y restricciones y reformas del régimen europeo para la
importación de banano; además, los fenómenos climáticos podrían afectar
severamente los volúmenes de producción. Lo anterior, genera una
incertidumbre en cuanto a la posibilidad de colocar toda la fruta en el mercado e
imposibilita pronosticar razonable escenarios de comercialización en el corto y
mediano plazo.
- La aplicación del valor razonable de la NIC 41 podría llevar al reconocimiento
de activos y productos biológicos en los estados financieros consolidados, sobre
los cuales podrían existir una medición poco fiable y una incertidumbre en
cuanto a la probabilidad de que realmente se generen los beneficios económicos
esperados que permitan la realización de los valores de los activos que resultan
de la aplicación de esta norma.
La cuenta de plantaciones de banano incluye todos aquellos costos incurridos desde
la preparación de los terrenos hasta la siembra.
El valor de los costos de preproducción corresponde a costos ocurridos posterior a
la siembra y hasta el momento en que se inicia la producción. Tales gastos incluyen
principalmente desembolsos por concepto de atención de fincas (fertilizantes,
control de sigatoka, control de nematodos, mantenimiento de drenajes, etc.).
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5.3.2. AGOTAMIENTO, DEPRECIACIÓN O DETERIORO DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS:
La empresa medirá los activos biológicos por su costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La recuperación de
esos costos dependerá de los ingresos futuros que pueda generar la operación de la
empresa.
El registro anual por agotamiento en los activos vegetativos se ve reflejado con el
desgate de su vida útil llevando consigo la aplicación de la NIC 36, es aquella que
exclusivamente trata sobre el deterioro de los Activos Biológico en el caso que
hubiera.
El monto de un activo deberá ser revisado en la fecha de cada balance de situación
consolidado, con el fin de determinar si hay alguna indicación de deterioro. De
haber tal indicación, se estima el monto recuperable de ese activo. La pérdida por
deterioro se reconoce cuando el monto en libros de tal activo excede su monto
recuperable o su valor de uso; tal pérdida debe ser reconocida en el estado
consolidado de estado de resultados integral para aquellos activos registrados al
costo, y como una disminución en el superávit por revaluación para los activos
ajustados a su valor estimado de mercado. El monto recuperable de los activos
equivale al monto más alto obtenido después de comparar el precio neto de venta
con el valor de uso. El valor en uso corresponde al valor actual de los flujos y
desembolsos de efectivo futuros que se derivan del uso continuo de un activo y de
su disposición final.
Preparación del
Terreno
Siembra Inicio de la
Producción
Producto
Terminado
Plantación de Banano Preproducción Costos de Producción
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POLÍTICAS C
5.4. POLÍTICAS CONTABLES DE LA EMPRESA SUPERMAG S.A.:
A continuación se describen las políticas contables respecto del tema NIIF´s, a seguir por
la compañía Supermag S.A. para la preparación de sus estados financieros consolidados:
Los principios contable parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del
ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, Supermag
S.A. es una empresa con antecedentes de negocio en marcha, por el movimiento
económico de sus operaciones y por el tiempo que dispone para seguir funcionando
en el futuro de acuerdo a su constitución.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se
mantienen de un período al siguiente.
La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades
económicas de la empresa por períodos específicos, normalmente los períodos de
tiempo de un ejercicio y otros son iguales, es decir de un año calendario, con la
finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis sobre los objetivos
de producción, para una adecuada toma de decisiones.
Las Cuentas por Cobrar son reconocidas y registradas con la respectiva factura
original de venta, neto de descuentos.
Las cuentas por pagar y otras cuentas por pagar se registran al costo.
Los ingresos se reconocen cuando se realizan, es decir; cuando se ha producido la
transferencia de dominio al comprador de cualquier forma, independiente de su
cobro.
Preparación del
Terreno
Siembra Inicio de la
Producción
Producto
Terminado
Depreciable: Plantas de
Banano
Amortizable:
Preproducción
Recuperable: Costos
de Producción
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Los costos y gastos son registrados basándose en el principio del devengado, es
decir; son reconocidos en el momento en que se conoce el uso o recepción de un
bien o servicio.
Los saldos de Propiedad, Planta y Equipo se registrarán a valor de mercado.
Las ganancias, pérdidas por retiros o ventas de los mismos y las reparaciones y
mantenimiento se incluyen en los resultados del ejercicio en que se incurren. Las
mejoras y renovaciones importantes son capitalizadas.
La empresa debe distribuir (Cod. Trabajo del Ecuador) entre sus empleados el 15%
de las utilidades antes de impuesto a la renta.
De acuerdo con la Ley de Régimen Tributario interno, la utilidad impositiva de la
empresa grava a la tasa del 23%. De acuerdo con la normativa tributaria vigente, el
impuesto causado será el mayor entre el valor del impuesto a la renta y el anticipo
calculado de impuesto a la renta.
De acuerdo con la Ley de Compañías, un valor equivalente al 10% de la utilidad
líquida anual debe apropiarse para constituir la reserva legal, hasta que esta alcance
por lo menos el 50% del capital pagado. Esta reserva puede ser capitalizada o
destinada para adsorber pérdidas.
La compañía utiliza el método de depreciación en línea recta para registrar la
depreciación del costo histórico y del monto de la revaluación de los activos
productivos, con base en las vidas útiles estimadas de los activos respectivos, tanto
para efectos fiscales como financieros.
Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles estimadas
siguientes:
Edificios e instalaciones 50 años Mejoras a terrenos 5 y 10 años Maquinaria y equipos 12 años Vehículos 10 años Mobiliario y equipo 10 años
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Equipo de cómputo 5 años Herramientas 10 años La revaluación de esos activos se deprecia en el remanente de la vida útil de los
activos respectivos.
Los inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor de mercado
(valor realizable neto) de la siguiente forma: materiales, suministros, insumos y
otros materiales al costo promedio en almacén; inventario en tránsito al costo
según factura.
Referente a Activos Biológicos:
Se reconocerán como activo biológico las plantas de banano, cuando fluyan
beneficios económicos futuros asociados con ellas.
Las plantaciones de banano, deberán ser registradas inicialmente en cada fecha de
balance al costo menos depreciaciones acumuladas y menos cualquier pérdida por
deterioro en su valor.
Deberá registrarse como activos biológicos, todo lo que involucre al proceso de
crecimiento, deterioro, producción y reproducción causales de cambios cualitativos
y cuantitativos de las plantas.
El costo de las plantaciones de banano será depreciado, para efectos fiscales y
financieros, mediante el método de línea recta y por un período de 20 años a partir
de la fecha en que las plantaciones respectivas inician su producción.
Los costos de preproducción se amortizan en un período de 20 años a partir de la
fecha en que las fincas respectivas entran en producción.
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5.5. CASO PRÁCTICO: FASE III.-
5.5.1. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS DE LA EMPRESA SUPERMAG S.A., EN EL EJERCICIO ECONÓMICO 2012.
5.5.1.1. Objetivo: Establecer los procedimientos contables en base a la NIC 41 para el
reconocimiento de los Activos Biológicos de la empresa Supermag S.A.
5.5.1.2. Importancia: Es importante porque establece de manera adecuada y ordenada,
los registros contables para cada procedimiento que tiene que ver con los activos
biológicos.
Figura 8: Esquema de la Propuesta Fase III. Fuente: Autor de Tesis.
FASE III DISEÑO, PRESENTACION Y REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
REGISTROS CONTABLES DE COSTOS DE LA BANANERA
DETERMINAR:
EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES
PRODUCTIVAS.
ANÁLISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE
LA PRODUCCIÓN.
CONTROL DE ACTIVOS BIOLÓGICOS.
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
PRESENTACIÓN DE REPORTES DE PRODUCCIÓN
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5.5.2. REGISTROS CONTABLES DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LA BANANERA:
5.5.2.1. RECONOCIMIENTO EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
SUPERMAG S.A. POR PRIMERA VEZ DE LAS PLANTACIONES DE BANANO
(ACTIVO BIOLÓGICO):
Para el registro el reconocimiento de los activos biológicos en la contabilidad de la
empresa Supermag S.A., por primera vez; la administración optó por contratar los servicios
de un perito para evaluar el costo de las plantaciones de banano a la fecha, en
cumplimiento con la NIC 41, peritaje que arroja los siguientes resultados:
Reporte Pericial del Costo de las Plantaciones de Banano de la Empresa Supermag
S.A.:
"BANANERA SAN ANDRES No. 1 y 2 S. Miguel - 3 Pagua"
PLANTACIONES Bananeras
CONCEPTO Fecha
Adquisición Area (m2)
No. Matas Hectarea
Total Matas
Valor por
Matas
Valor Total
Plantaciones No. 1 y 2 S. Miguel.
26/10/1989 226,600.00 1200 27,192.00 1.05
28,551.60 Plantaciones No. 3 Pagua.
26/10/1989 492,400.00 1200 59,088.00 1.05
62,042.40
Total Plantaciones
90,594.00 Tabla 13: Reporte Pericial de la Plantación de Banano. Elaborado: Autor de Tesis.
Registro Contable:
El registro contable quedaría de la siguiente manera.
Al 31-12-2010
COD. CUENTA DETALLE C.
COSTO DEBE HABER
-1-
1.4.1.03.001 Plantaciones Bananera S.C.C. 90,594.00
3.1.5.01.002 Reserva por Reconoc. De Activos Biológico 90,594.00
P/R. Reconocimiento de activos biológicos por 1era. Vez en contabilidad de la empresa Supermag S.A., según informe de peritaje.
SUMAN 90,594.00 90,594.00
Cuadro 16: Libro Mayor por Registro Pericial de la Plantación de Banano. Elaborado: Autor de Tesis.
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5.5.2.2. APLICACIÓN DE MATERIALES DE INVENTARIO DESTINADOS A LA
PRODUCCIÓN.
Cabe indicar; que el pedido de materiales de bodega debe ser realizado mediante un
documento escrito, llamado requisición de materiales, debidamente autorizada por la(s)
persona(s) responsable(s). Una vez aprobada la requisición, y todos los datos estén
correctos, el bodeguero procederá a realizar el despacho de los materiales a quien los
solicite.
5.5.2.2.1. Consumo de Materiales de Inventario Destinados a Labores de
Mantenimiento de la Plantación (Activo Biológico):
El Dpto. de producción solicita materiales a bodega; destinados para realizar labores
preparación y adecuación del suelo.
Materiales: Cantidad: CRISASTRINA AMETRINA 20 Lts.
AMINA 2.4 D 15 Lts. GUANTES DE CAUCHO 9 Unid.
Cuadro 17: Datos por Utilización de Materiales por Labor de Mantenimiento de Plantación Activo Biológico. Elaborado: Autor de Tesis.
Una vez despachados los materiales, el auxiliar de bodega, procede a realizar el registro en
el módulo de inventarios, de la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 01/01/2012 FECHA / ENTREG: 01/01/2012 SECUENCIAL: 0000001
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: CONSUMO DE MATERIALES
COMENTARIO: PARA LABORES DE PREPARACIÓN DEL SUELO POR SIEMBRA.
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTIDAD C. COSTO CTA. COSTO
BANANERA 000233 CRISASTRINA AMETRINA LTS. 20.00 146.60 PLANT-0002 1.4.1.03.001
BANANERA 000400 AMINA 2.4 D LTS. 15.00 67.50 PLANT-0002 1.4.1.03.001
BANANERA 000450 GUANTES DE CAUCHO UNID. 9.00 12.05 PLANT-0002 1.4.1.03.001
SUMAN: 226.15
OTROS CARGOS: 0.00
TOTAL: 226.15
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Registro Contable:
Al 01-01-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-2-
1.4.1.03.001 Plantaciones Bananera PLANT-0002 226.15
1.1.4.01.001 Bodega Banano 226.15
P/R. Consumo de materiales de bodega para la preparación del suelo por siembra.
SUMAN 226.15 226.15
Cuadro 18: Libro Mayor por Registro de Utilización de Materiales para Labor de Mantenimiento de Plantación Activo Biológico. Elaborado: Autor de Tesis.
5.5.2.2.2. Consumo de Materiales de Inventario Destinados a Labores de
Mantenimiento de la Plantación:
El Dpto. de producción solicita materiales a bodega; destinados para realizar labores de
control de malezas en las plantaciones.
Materiales: Cantidad: MASCARILLAS DESCARTABLES 4 Unid.
GLIFOSATO RANGER 480 5 Lts. Cuadro 19: Datos por Utilización de Materiales de Labor de Mantenimiento de Plantación. Elaborado: Autor de Tesis.
Una vez despachados los materiales, el auxiliar de bodega, procede a realizar el registro de
consumo de los mismos, en el módulo de inventarios del programa contable que maneja la
empresa; de la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 20/03/2012 FECHA / ENTREG: 20/03/2012 SECUENCIAL: 0000002
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: CONSUMO DE MATERIALES
COMENTARIO: POR CONTROL DE MALEZAS EN PLANTACIONES.
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTIDAD C. COSTO CTA. COSTO
BANANERA 000234 MASCARILLAS DESCART. UNID. 4.00 0.5892 MAT-0002 5.1.1.01.001
BANANERA 000456 GLIFOSATO RANGER 480 LTS. 5.00 20.83 MAT-0002 5.1.1.01.001
SUMAN: 21.4192
OTROS CARGOS: 0.00
TOTAL: 21.42
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 104
Registro Contable:
Al 20-03-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-3-
5.1.1.01.001 Costos de Mantenimiento de Plantas De Banano MAT-0002 21.42
1.1.4.01.001 Bodega Banano 21.42
P/R. Consumo de materiales de bodega en el control de malezas.
SUMAN 21.42 21.42
Cuadro 20: Libro Mayor por Registro de la Utilización de Materiales de Labor de Mantenimiento de Plantación. Elaborado: Autor de Tesis.
5.5.2.2.3. Consumo de Materiales de Inventario Destinados a Labores del
Cuidado del Racimo:
El Dpto. de producción solicita materiales a bodega; destinados para realizar labores de
cuidado del racimo.
Materiales: Cantidad: PROTECTORES 5MM PARA RACIMOS 500 Unid. FUNDAS BIFLEX GRIS 100 Unid.
Cuadro 21: Datos por Utilización de Materiales por Labor de Cuidado del Racimo. Elaborado: Autor de Tesis.
El registro del consumo de los materiales quedaría de la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 20/05/2012 FECHA / ENTREG: 20/05/2012 SECUENCIAL: 0000003
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: CONSUMO DE MATERIALES
COMENTARIO: POR LABORES DE CUIDADO DE RACIMOS.
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTID. C. COSTO CTA. COSTO
BANANERA 000200
PROTECTORES 5MM PARA RACIMOS UNID. 500.00 50.51 MAT-0009 5.1.1.01.002
BANANERA 000410 FUNDAS BIFLEX GRIS UNID. 100.00 10.59 MAT-0009 5.1.1.01.002
SUMAN: 61.10
OTROS CARGOS: 0.00
TOTAL: 61.10
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 105
Registro Contable:
Al 20-05-2012 COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-4-
5.1.1.01.002 Costos Cuidados de Racimos MAT-0009 61.10
1.1.4.01.001 Bodega Banano 61.10
P/R. Consumo de materiales de bodega para labores de cuidado de racimos.
SUMAN 61.10 61.10
Cuadro 22: Libro Mayor por Registro de la Utilización de Materiales por Labor de Cuidado de Racimo. Elaborado: Autor de Tesis.
5.5.2.2.4. Consumo de Materiales de Inventario Destinados al Corte y
Transporte de la Fruta a la Empacadora:
El Dpto. de producción solicita materiales a bodega; destinados para realizar labores de
corte y transporte de la fruta a la empacadora.
Materiales Cantidad: ZUNCHOS 1 RLL. CURVOS 6 Unid.
Cuadro 23: Datos por Utilización de Materiales por Labor de Corte y Transporte de la Fruta. Elaborado: Autor de Tesis.
El registro del consumo de los materiales quedaría de la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 22/05/2012 FECHA / ENTREG: 22/05/2012 SECUENCIAL: 0000004
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: CONSUMO DE MATERIALES
COMENTARIO:
POR LABORES DE CORTE Y TRANSPORTE DE LA FRUTA A EMPACADORA.
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTID. C. COSTO CTA. COSTO
BANANERA 000100 ZUNCHOS RLL. 1.00 20.50 MAT-0019 5.1.1.01.003
BANANERA 000115 CURVOS UNID. 6.00 20.00 MAT-0016 5.1.1.01.003
SUMAN: 40.50
OTROS CARGOS: 0.00
TOTAL: 40.50
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 106
Registro Contable:
Al 22-05-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-5-
5.1.1.01.003 Costos de Cosecha MAT-0019 20.50
5.1.1.01.003 Costos de Cosecha MAT-0016 20.00
1.1.4.01.001 Bodega Banano 40.50
P/R. Consumo de materiales de bodega para labores de corte y transporte de la fruta a la empacadora.
SUMAN 40.50 40.50
Cuadro 24: Libro Mayor por Registro de la Utilización de Materiales por Labor de Corte y Transporte de la Fruta.. Elaborado: Autor de Tesis.
5.5.2.2.5. Consumo de Materiales de Inventario Destinados a Labores de
Empaque:
El Dpto. de producción solicita materiales a bodega; destinados para realizar labores de
empaque de la fruta.
Materiales: Cantidad: GOMA 1 GL. FURADAN 3 KL.
Cuadro 25: Datos por Utilización de Materiales por Labor de Empaque. Elaborado: Autor de Tesis.
El registro del consumo de los materiales quedaría de la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 22/05/2012 FECHA / ENTREG: 22/05/2012 SECUENCIAL: 0000005
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: CONSUMO DE MATERIALES
COMENTARIO: POR LABORES DE EMPAQUE DE LA FRUTA
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTID. C. COSTO CTA. COSTO
BANANERA 000429 GOMA GL. 1.00 4.50 MAT-0025 5.1.1.01.004
BANANERA 000341 FURADAN KL. 3.00 12.00 MAT-0025 5.1.1.01.004
SUMAN: 16.50
OTROS CARGOS: 0.00
TOTAL: 16.50
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 107
Registro Contable:
Al 22-05-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-6-
5.1.1.01.004 Costos de Empaque MAT-0025 16.50
1.1.4.01.001 Bodega Banano 16.50
P/R. Consumo de materiales de bodega para labores de empaque de la fruta.
SUMAN 16.50 16.50
Cuadro 26: Libro Mayor por Registro de la Utilización de Materiales por Labor de Empaque. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 108
5.5.2.3. APLICACIÓN DE MANO DE OBRA DESTINADA A LA PRODUCCIÓN:
La aplicación del costo de la mano de obra en una bananera, constituye un proceso que
demanda existan ciertos controles internos, con el fin de evitar ciertas irregularidades al
momento de la generación de la nómina, por ello es importante la supervisión del mismo
en cada una de sus fases. Para lograr una labor exitosa, se necesita un trabajo coordinado
tanto del departamento de producción, en conjunto con el departamento de RR.HH.
Las labores de campo o agrícolas; como en este caso, deben ser canceladas a los
trabajadores de forma semanal, es por ello que para el pago por semanas, los cálculos
abarcan desde el viernes hasta el día jueves, y al final de la cuarta semana los datos deben
ser condensados en un rol mensual. La empresa Supermag S.A. cuenta con el siguiente
personal de campo, debidamente afiliado al IESS:
PERSONAL DE PRODUCCIÓN EMPRESA SUPERMAG S.A.
N° Nombres y Apellidos Sueldo 01 CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO 292.00 02 CASTRO ZAMBRANO HITLER HERACLIDES 292.00 03 CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO 295.00 04 CHILAN MORENO AMADO PLUTARCO 292.00 05 CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO 300.00 06 FERNANDEZ ALVARADO COLON OLMEDO 292.00 07 FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARMANDO 292.00 08 MACAS REMACHE ALFONSO BOLIVAR 292.00 09 MACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOMON 292.00 10 NABARRETE MONTESDEOCA JHONNY JAVIER 295.00 11 OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO 295.00 12 PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO 292.00 13 QUEVEDO MECIAS NEXAR SALOMON 292.00 14 QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN 295.00 15 TROYA SOBENIS FREDDY IVAN 292.00
Tabla 14: Nomina de Empleados de la Bananera. Elaborado: Autor de Tesis.
5.5.2.3.1. Registros de la Mano de Obra Aplicada a la producción de Forma Diaria:
El Capataz de la Hcda. Deberá presentar al siguiente día de la jornada realizada, un
informe de las actividades realizadas por cada uno de los trabajadores a razón de horas por
labor realizada, para poder realizar los cálculos. Luego de lo cual se unifica la información
en el siguiente reporte del sistema.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 109
TRABAJOS LOTE #: SAN ANDRES 1 N°:
FECHA: 22 de Mayo del 2012 HORA:
ELABORADO POR: VILLALTA MARIN JOSE
ESTUD
IO SU
ELO
ADEC
UAC
ION
SUELO
SIEMBR
A Y CU
LTIVO
DR
ENAJES N
AT. Y ARTIF.
MAN
TENIM
. DR
ENAJES
CO
NTR
OL M
ALEZAS
FERTILIZAC
ION
INSPEC
. DE C
ALIDAD
MAN
EJO D
E PLAGAS
TRAT. EN
FERM
. HO
JAS
CO
NTR
OL PLAG
AS
MAN
EJO EN
FERM
. RAIZ
MAN
EJO EN
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. FRU
T
EMBO
LSE
IDEN
TIF. EDAD
FRU
TA
AMAR
RE
POD
A DE M
ANO
S Y
DESH
OJE
DESVIO
DE PU
Y. Y
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EL CAM
PO
SISTEMA D
E CABLE VIAS
CO
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A
CO
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AR
GAR
RU
CH
AR
DESEM
B. Y DESFLO
RE
DESM
ANE
LAVADO
DE LA FR
UTA
SELECC
IÓN
DE FR
UTA
SELECC
IÓN
Y PESAJE
TRATAM
. DE C
OR
ON
A
LINEAS D
E EMPAQ
UE
SELLADO
DE FR
UTA
PEGA D
E CAJAS
EMPAQ
UE
PALLETIZADO
ALMAC
ENAM
. FRU
TA
EMPAC
ADA
TOTA
L
4 4 8
4 4 8
3 3 2 8
3 3 2 8
4 3 1 8
4 3 1 8
1 1 4 2 8
1 1 4 2 8
3 5 8
6 2 8
6 2 8
6 2 8
4 1 1 2 8
4 1 3 8
4 2 1 1 8
0 0 0 0 8 8 0 0 6 6 0 6 0 8 2 8 0 9 2 4 0 12 2 2 5 0 6 4 4 4 0 2 1 1 2 3 4 1 120
OBSERVACIONES:
ELABORADO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR APROBADO POR
TOTAL/HORAS
APELLIDOS Y NOMBRES
TAREAJE DIARIO DEL PERSONAL
HORAS POR ACTIVIDAD
CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO
CASTRO ZAM BRANO HITLER HERACLIDES
CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO
CHILAN M ORENO AM ADO PLUTARCO
CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO
FERNANDEZ ALVARADO COLON OLM EDO
FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARM ANDO
M ACAS REM ACHE ALFONSO BOLIVAR
M ACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOM ON
NABARRETE M ONTESDEOCA JHONNY JAVIER
OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO
PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO
QUEVEDO M ECIAS NEXAR SALOM ON
QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN
TROYA SOBENIS FREDDY IVAN
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
22:30
01
Tabla 15: Reporte en Horas por Tareaje Diario del Personal en Labores. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 110
Este reporte de campo anterior, no será necesario de su registro en contabilidad, más bien
será parte del soporte y base para la elaboración de un documento posterior al final de la
semana.
5.5.2.3.2. Registros de la Mano de Obra Aplicada a la producción de Forma
Semanal:
Al final de cada semana el departamento de RR.HH. deberá de reunir en un solo reporte los
datos de horas por actividad realizada por cada uno de los trabajadores durante los 5 días
de trabajo, el mismo a su vez servirá como base para elaborar un reporte posterior en
donde se obtendrán los valores a ser cancelados por trabajador. Este último si tendrá que
ser objeto de contabilización.
Primero que todo en necesario encontrar el valor a cancelar por hora trabajada de cada
trabajador, para ejemplo se realiza el cálculo del siguiente trabajador:
Nombres y Apellidos Sueldo
CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO 292.00 Tabla 16: Cálculo Individual del Empleado. Elaborado: Autor de Tesis.
Cálculos:
$ 292.00/4 semanas = $ 73.00
$ 292.00 x 9.35% (% Aport. Ind. IESS) = $ 27.302 (Aport. IESS Mensual)
$27.302/4 semanas = $ 6.8255 (Aport. IESS Semanal)
$ 73.00 - $ 6.8255 = $ 66.1745 (Sueldo Semanal)
$ 66.1745 / 40 (Horas x Semana) = $ 1.6544 (Valor por Hora Trabajada)
Al Sr. Cabezas Añazco Erwin Hugo, presenta un valor por hora de trabajo de $ 1.6544 para
realizar los cálculos de nómina semanal.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 111
Valor por Hora de Trabajadores.
N° Nombres y Apellidos Sueldo Aport. Ind.
IESS
Valor Por Hora de Trabajo
01 CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO 292.00 27.30 1.6543625 02 CASTRO ZAMBRANO HITLER HERACLIDES 292.00 27.30 1.6543625 03 CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO 295.00 27.58 1.671359375 04 CHILAN MORENO AMADO PLUTARCO 292.00 27.30 1.6543625 05 CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO 339.38 31.73 1.922799813 06 FERNANDEZ ALVARADO COLON OLMEDO 292.00 27.30 1.6543625 07 FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARMANDO 292.00 27.30 1.6543625 08 MACAS REMACHE ALFONSO BOLIVAR 292.00 27.30 1.6543625 09 MACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOMON 292.00 27.30 1.6543625 10 NABARRETE MONTESDEOCA JHONNY JAVIER 295.00 27.58 1.671359375 11 OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO 295.00 27.58 1.671359375 12 PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO 292.00 27.30 1.6543625 13 QUEVEDO MECIAS NEXAR SALOMON 292.00 27.30 1.6543625 14 QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN 295.00 27.58 1.671359375 15 TROYA SOBENIS FREDDY IVAN 292.00 27.30 1.6543625
TOTAL 4,439.38 415.08 Tabla 17: Reporte de Valor por Hora Trabajada de los Empleados. Elaborado: Autor de Tesis.
Estos datos serán necesarios obtener para la generación en el sistema del reporte semanal
del tareaje del personal de la bananera, el mismo que se presenta a continuación:
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 112
TRABAJOS LOTE #: SAN ANDRES 1 SEMANA: DEL 04 de Mayo AL 10 de Mayo del 2012.
FECHA: 11 de Mayo del 2012 HORA:
ELABORADO POR: VILLALTA MARIN JOSE
ESTUD
IO SU
ELO
ADEC
UAC
ION
SUELO
SIEMBR
A Y CU
LTIVO
DR
ENAJES N
AT. Y ARTIF.
MAN
TENIM
. DR
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ALEZAS
FERTILIZAC
ION
INSPEC
. DE C
ALIDAD
MAN
EJO D
E PLAGAS
TRATAM
. ENFER
M. H
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CO
NTR
OL PLAG
AS
MAN
EJO EN
FERM
. RAIZ
MAN
EJO EN
FERM
. FRU
TA
EMBO
LSE
IDEN
TIF. EDAD
FRU
TA
AMAR
RE
POD
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ANO
S Y DESBAC
.
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Y. Y RAC
IMO
S
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EL CAM
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SISTEMA D
E CABLE VIAS
CO
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A
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RU
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Y PESAJE
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E CAJAS
EMPAQ
UE
PALLETIZADO
ALMAC
ENAM
. FRU
TA
EMPAC
ADA
TOTA
L
40 40
20 20 40
15 10 14 1 40
14 8 15 3 40
20 1 10 9 40
20 1 10 9 40
5 10 12 13 40
5 10 12 13 40
5 20 15 40
5 12 7 12 4 40
10 12 12 6 40
11 13 12 4 40
10 10 10 3 3 4 40
23 9 2 6 40
5 12 7 4 3 3 3 3 40
0 0 0 10 20 20 10 40 29 18 24 39 4 40 20 24 9 45 18 26 23 24 18 15 15 10 13 22 19 7 0 4 5 6 6 6 8 3 600
OBSERVACIONES:
ELABORADO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR APROBADO POR
TOTAL/HORAS
N°:
NABARRETE M ONTESDEOCA JHONNY JAVIER
OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO
PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO
QUEVEDO M ECIAS NEXAR SALOM ON
QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN
TROYA SOBENIS FREDDY IVAN
CHILAN M ORENO AM ADO PLUTARCO
CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO
FERNANDEZ ALVARADO COLON OLM EDO
FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARM ANDO
M ACAS REM ACHE ALFONSO BOLIVAR
M ACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOM ON
22:30
HORAS POR ACTIVIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES
CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO
CASTRO ZAM BRANO HITLER HERACLIDES
CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
TAREAJE SEMANAL DEL PERSONAL
01
Tabla 18: Reporte Tareaje Semanal en Labores por Horas Trabajadas. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 113
TRABAJOS LOTE #: SAN ANDRES 1 SEMANA: DEL 04 de Mayo AL 10 de Mayo del 2012.
FECHA: 11 de Mayo del 2012 HORA:
ELABORADO POR: VILLALTA MARIN JOSE
ES
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DA
TOTA
L
VALO
R PO
R H
OR
A
VALO
R A
PERC
IBIR
40 40 1.65 66.1720 20 40 1.65 66.17
15 10 14 1 40 1.67 66.8514 8 15 3 40 1.65 66.17
20 1 10 9 40 1.92 76.9120 1 10 9 40 1.65 66.17
5 10 12 13 40 1.65 66.175 10 12 13 40 1.65 66.17
5 20 15 40 1.65 66.175 12 7 12 4 40 1.67 66.85
10 12 12 6 40 1.67 66.8511 13 12 4 40 1.65 66.17
10 10 10 3 3 4 40 1.65 66.1723 9 2 6 40 1.67 66.85
5 12 7 4 3 3 3 3 40 1.65 66.17
0 0 0 10 20 20 10 40 29 18 24 39 4 40 20 24 9 45 18 26 23 24 18 15 15 10 13 22 19 7 0 4 5 6 6 6 8 3 600 - 1,006.01
OBSERVACIONES:
ELABORADO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR APROBADO POR
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
TAREAJE SEMANAL DEL PERSONAL EN VALORES
TOTAL/HORAS
N°:
NABARRETE M ONTESDEOCA JHONNY JAVIER
OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO
PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO
QUEVEDO M ECIAS NEXAR SALOM ON
QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN
TROYA SOBENIS FREDDY IVAN
CHILAN M ORENO AM ADO PLUTARCO
CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO
FERNANDEZ ALVARADO COLON OLM EDO
FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARM ANDO
M ACAS REM ACHE ALFONSO BOLIVAR
M ACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOM ON
22:30
HORAS POR ACTIVIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES
CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO
CASTRO ZAM BRANO HITLER HERACLIDES
CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO
01
Tabla 19: Reporte Semanal en Valores de Horas Trabajadas.
Elaborado: Autor de Tesis.
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Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 114
Los reportes anteriores deben ser generados cada semana, para conocer el valor a cancelar
por cada trabajador, el valor a pagar sería el anticipo de la semana # 1. Su registro contable
quedaría de la siguiente manera:
Registro Contable:
Al 11-05-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-7-
1.1.3.02.001 Anticipos Empleados y Obreros S.C.C. 1,006.01
1.1.1.08.001 Banco Pichincha Cta. Cte. 1,006.01
P/R. Pago a trabajadores de la semana del 04 al 10 de mayo del 2012.
SUMAN 1,006.01 1,006.01
Cuadro 27: Libro Mayor por Registro del Anticipo de la Mano de Obra por Labores. Elaborado: Autor de Tesis.
Así mismo estos reportes y el asiento contable se repetirán (si es que no existen faltas o
atrasos por cargar a los trabajadores) por las dos semanas siguientes para realizar el pago
semanal de los trabajadores.
5.5.2.3.3. Registros de la Mano de Obra Aplicada a la producción al Final de Mes:
Cada fin de mes (cuarta semana) se tiene que elaborar de igual manera, los reportes del
tareaje semanal del personal por horas y por valores, a más de eso se precisa de generar un
rol de pagos y cuadro de prestaciones sociales y beneficios mensual, los cuales serán la
recopilación de los datos semanales (anticipos semana 1, 2, 3), así como de otros rubros de
acuerdo a la ley. Tal y como se muestra a continuación:
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
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31/05/2012 22:22:57Fecha: 31/05/2012Hora: 22:22:57
Página 1 de1
N º EM PLEADODias
TrabajadosSUELDO
HORAEXTRA
FONDO DE
RESERVA
TOTAL BENEFICIOS
A.IESS 1 ANTI.1 ANTI.2 ANTI.3 TOTAL
DESCUENTOS VALOR A RECIBIR
B A N A N ER A1 CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
2 CASTRO ZAM BRANO HITLER HERACLIDES 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
3 CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO 30.00 295.00 295.00 -27.58 -66.85 -66.85 -66.85 -228.13 66.87
4 CHILAN M ORENO AM ADO PLUTARCO 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
5 CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO 30.00 300.00 39.38 28.28 367.66 -31.73 -76.91 -76.91 -76.91 -262.46 105.20
6 FERNANDEZ ALVARADO COLON OLM EDO 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
7 FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARM ANDO 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
8 M ACAS REM ACHE ALFONSO BOLIVAR 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
9 M ACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOM ON 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
10 NABARRETE M ONTESDEOCA JHONNY JAVIER 30.00 295.00 295.00 -27.58 -66.85 -66.85 -66.85 -228.13 66.87
11 OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO 30.00 295.00 295.00 -27.58 -66.85 -66.85 -66.85 -228.13 66.87
12 PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
13 QUEVEDO M ECIAS NEXAR SALOM ON 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
14 QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN 30.00 295.00 295.00 -27.58 -66.85 -66.85 -66.85 -228.13 66.87
15 TROYA SOBENIS FREDDY IVAN 30.00 292.00 24.33 316.33 -27.30 -66.17 -66.17 -66.17 -225.81 90.52
B A N A N ER A T OT A L
Elaborado por:
Revisado por:
Fecha: 31/05/2012 22:22:57T OT A L R UB R O
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DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
ROL DE PAGOSDEL MES DE MAYO DEL 2012
4,400.00 39.38 271.58 4,710.96 -415.05 -1,006.01
-415.05 -1,006.01
-3,433.08 1,277.88
-3,433.08 1,277.88-1,006.01 -1,006.01
-1,006.01 -1,006.01
BENEFICIOS DESCUENTOS
4,400.00 39.38 271.58 4,710.96
Tabla 20: Rol de Pago. Elaborado: Autor de Tesis.
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31/05/2012 22:22:57Fecha: 31/05/2012Hora: 22:22:57
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N º EM PLEADODias
TrabajadosSUELDO
HORAEXTRA
APORT. PATRON.
TOTAL PREST.
SOCIALES
XIII SUELDO
XIV SUELDO
VACACION.
TOTAL BENEFICIOS
TOTAL PREST.
SOCIAL. Y BENEF.
B A N A N ER A1 CABEZAS AÑAZCO ERWIN HUGO 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
2 CASTRO ZAM BRANO HITLER HERACLIDES 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
3 CENTENO SALDARRIAGA ROBERTO URBANO 30.00 295.00 35.84 35.84 24.58 24.33 12.29 61.21 97.05
4 CHILAN M ORENO AM ADO PLUTARCO 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
5 CRIOLLO BRITO KLEBER VITALIO 30.00 300.00 39.38 41.23 41.23 28.28 24.33 14.14 66.76 107.99
6 FERNANDEZ ALVARADO COLON OLM EDO 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
7 FERNANDEZ ALVARADO JULIO ARM ANDO 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
8 M ACAS REM ACHE ALFONSO BOLIVAR 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
9 M ACIAS PEÑAFIEL EDWIN SALOM ON 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
10 NABARRETE M ONTESDEOCA JHONNY JAVIER 30.00 295.00 35.84 35.84 24.58 24.33 12.29 61.21 97.05
11 OLIVES ALCIVAR FRANCISCO RUPERTO 30.00 295.00 35.84 35.84 24.58 24.33 12.29 61.21 97.05
12 PEÑA RENDON VICENTE HERIBERTO 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
13 QUEVEDO M ECIAS NEXAR SALOM ON 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
14 QUIÑONEZ VELEZ ALFREDO EFRAIN 30.00 295.00 35.84 35.84 24.58 24.33 12.29 61.21 97.05
15 TROYA SOBENIS FREDDY IVAN 30.00 292.00 35.48 35.48 24.33 24.33 12.17 60.83 96.31
B A N A N ER A T OT A L
Elaborado por:
Revisado por:
Fecha: 31/05/2012 22:22:57T OT A L R UB R O 184.97 919.92 1,459.31
184.97 919.92 1,459.31
4,400.00 39.38 539.38 539.38 369.95 365.00
4,400.00 39.38 539.38 539.38 369.95 365.00
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CUADRO DE PRESTACIONES SOCIALES Y BENEFICIOSDEL MES DE MAYO DEL 2012
Tabla 21: Reporte de Provisiones por Labores de la Plantación de Banano. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 117
Centro de CostoCod. Centro
de CostoSueldo
semana 1Sueldo
semana 2Sueldo
semana 3Sueldo
semana 4Total
SueldoFondo de Reserva
Aport. Patronal
XIII Sueldo
Vacaciones
% Prorrateo XIV Sueldo
XIV Sueldo
DRENAJES NAT. Y ARTIF. MO-0001 18.43 18.43 18.44 18.44 73.74 0.00 8.96 6.14 3.07 1.66 6.06
MANTENIM. DRENAJES MO-0002 36.50 36.50 36.50 36.50 146.00 12.17 17.74 12.17 6.08 3.29 12.00
CONTROL MALEZAS MO-0003 36.52 36.52 36.52 36.52 146.08 12.17 17.75 12.17 6.09 3.29 12.01
FERTILIZACION MO-0004 18.34 18.34 18.34 18.34 73.37 3.04 8.91 6.11 3.06 1.65 6.03
INSPEC. DE CALIDAD MO-0005 73.00 73.00 73.00 73.00 292.00 24.33 35.48 24.33 12.17 6.58 24.01
MANEJO DE PLAGAS MO-0006 53.20 53.20 53.20 53.20 212.80 8.50 25.86 17.73 8.87 4.79 17.50
TRATAM. ENFERM. HOJAS MO-0007 33.03 33.03 33.04 33.04 132.14 4.88 16.05 11.01 5.51 2.98 10.86
CONTROL PLAGAS MO-0008 44.25 44.25 44.25 44.25 177.00 0.00 21.51 14.75 7.38 3.99 14.55
MANEJO ENFERM. RAIZ MO-0009 71.43 71.43 71.44 71.44 285.74 15.21 34.72 23.81 11.91 6.44 23.49
MANEJO ENFERM. FRUTA MO-0010 7.31 7.31 7.32 7.32 29.26 1.82 3.55 2.44 1.22 0.66 2.41
EMBOLSE MO-0011 78.92 78.92 78.92 78.92 315.69 26.31 38.36 26.31 13.15 7.11 25.96
IDENTIF. EDAD FRUTA MO-0012 36.53 36.53 36.53 36.53 146.12 12.18 17.75 12.18 6.09 3.29 12.01
AMARRE MO-0013 43.80 43.80 43.80 43.80 175.20 14.60 21.29 14.60 7.30 3.95 14.40
PODA DE MANOS Y DESBAC. MO-0014 16.85 16.85 16.85 16.85 67.40 1.32 8.19 5.62 2.81 1.52 5.54
DESHOJE MO-0015 85.08 85.08 85.09 85.09 340.33 28.36 41.35 28.36 14.18 7.67 27.98
DESVIO DE PUY. Y RACIMOS MO-0016 35.51 35.51 35.52 35.52 142.05 11.84 17.26 11.84 5.92 3.20 11.68
DESFLORE EN EL CAMPO MO-0017 47.45 47.45 47.45 47.45 189.80 15.82 23.06 15.82 7.91 4.28 15.61
SISTEMA DE CABLE VIAS MO-0018 42.40 42.40 42.41 42.41 169.61 0.00 20.61 14.13 7.07 3.82 13.95
COSECHA MO-0019 44.25 44.25 44.25 44.25 177.00 0.00 21.51 14.75 7.38 3.99 14.55
COLEAR MO-0020 32.96 32.96 32.96 32.96 131.85 7.29 16.02 10.99 5.49 2.97 10.84
EMPINAR MO-0021 27.45 27.45 27.45 27.45 109.80 6.69 13.34 9.15 4.58 2.47 9.03
GARRUCHAR MO-0022 27.37 27.37 27.38 27.38 109.49 9.12 13.30 9.12 4.56 2.47 9.00
DESEMBOLSE Y DESFLORE MO-0023 18.25 18.25 18.25 18.25 73.00 6.08 8.87 6.08 3.04 1.64 6.00
DESMANE MO-0024 23.72 23.72 23.73 23.73 94.89 7.91 11.53 7.91 3.95 2.14 7.80
LAVADO DE LA FRUTA MO-0025 40.15 40.15 40.15 40.15 160.60 13.38 19.51 13.38 6.69 3.62 13.20
SELECCIÓN DE FRUTA MO-0026 34.84 34.84 34.84 34.84 139.37 6.08 16.93 11.61 5.81 3.14 11.46
SELECCIÓN Y PESAJE MO-0027 12.77 12.77 12.78 12.78 51.09 4.26 6.21 4.26 2.13 1.15 4.20
TRATAM. DE CORONA MO-0028 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
LINEAS DE EMPAQUE MO-0029 7.30 7.30 7.30 7.30 29.20 2.43 3.55 2.43 1.22 0.66 2.40
SELLADO DE FRUTA MO-0030 9.16 9.16 9.16 9.16 36.65 1.82 4.45 3.05 1.53 0.83 3.01
PEGA DE CAJAS MO-0031 10.95 10.95 10.95 10.95 43.80 3.65 5.32 3.65 1.83 0.99 3.60
EMPAQUE MO-0032 10.95 10.95 10.95 10.95 43.80 3.65 5.32 3.65 1.83 0.99 3.60
PALLETIZADO MO-0033 11.06 11.06 11.06 11.06 44.25 0.00 5.38 3.69 1.84 1.00 3.64
ALMACENAM. FRUTA MO-0034 14.60 14.60 14.60 14.60 58.40 4.87 7.10 4.87 2.43 1.32 4.80
EMPACADA MO-0035 5.47 5.47 5.47 5.47 21.88 1.82 2.66 1.82 0.91 0.49 1.80
1,109.80 1,109.80 1,109.89 1,109.89 4,439.38 271.61 539.38 369.95 184.97 - 365.00TOTAL
REPORTE DE ASIGNACIÓN DE CENTROS DE COSTOS POR RUBROS APLICADO A ROLES Y CUADRO DE PREST. SOCIAL Y BENEF. DEL MES DE MAYO DEL 2012
Tabla 22: Reporte por Asignación de los Centros de Costos por Labores en Roles y Provisiones. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 118
Para poder realizar la contabilización del rol de pagos, como del cuadro de beneficios y
prest. Sociales se necesitará la elaboración del anterior reporte de asignación de centros de
costos por cada rubro.
Registro Contable:
Al 31-05-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-8-
5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0001 73.74 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0002 146.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0003 146.08 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0004 73.37 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0005 292.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0006 212.80 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0007 132.14 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0008 177.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0009 285.74 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0010 29.26 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0011 315.69 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0012 146.12 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0013 175.20 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0014 67.40 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0015 340.33 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0016 142.05 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0017 189.80 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0018 169.61 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0019 177.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0020 131.85 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0021 109.80 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0022 109.49 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0023 73.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0024 94.89 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0025 160.60 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0026 139.37 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0027 51.09 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0028 0.00 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0029 29.20 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0030 36.65 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0031 43.80 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0032 43.80 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0033 44.25 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0034 58.40 5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros MO-0035 21.88 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0001 8.96 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0002 17.74 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0003 17.75 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0004 8.91 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0005 35.48 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0006 25.86
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5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0007 16.05 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0008 21.51 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0009 34.72 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0010 3.55 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0011 38.36 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0012 17.75 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0013 21.29 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0014 8.19 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0015 41.35 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0016 17.26 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0017 23.06 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0018 20.61 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0019 21.51 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0020 16.02 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0021 13.34 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0022 13.30 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0023 8.87 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0024 11.53 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0025 19.51 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0026 16.93 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0027 6.21 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0028 0.00 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0029 3.55 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0030 4.45 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0031 5.32 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0032 5.32 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0033 5.38 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0034 7.10 5.1.1.02.003 Aporte Patronal MO-0035 2.66 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0001 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0002 12.16 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0003 12.17 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0004 3.04 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0005 24.33 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0006 8.50 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0007 4.87 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0008 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0009 15.21 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0010 1.82 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0011 26.31 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0012 12.18 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0013 14.60 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0014 1.32 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0015 28.36 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0016 11.84 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0017 15.82 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0018 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0019 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0020 7.28 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0021 6.69 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0022 9.12 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0023 6.08
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5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0024 7.91 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0025 13.38 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0026 6.08 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0027 4.26 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0028 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0029 2.43 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0030 1.82 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0031 3.65 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0032 3.65 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0033 0.00 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0034 4.86 5.1.1.02.007 Fondo De Reserva MO-0035 1.82 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0001 6.14 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0002 12.17 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0003 12.17 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0004 6.11 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0005 24.33 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0006 17.73 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0007 11.01 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0008 14.75 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0009 23.81 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0010 2.44 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0011 26.31 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0012 12.18 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0013 14.60 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0014 5.62 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0015 28.36 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0016 11.84 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0017 15.82 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0018 14.13 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0019 14.75 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0020 10.99 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0021 9.15 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0022 9.12 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0023 6.08 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0024 7.91 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0025 13.38 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0026 11.61 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0027 4.26 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0028 0.00 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0029 2.43 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0030 3.05 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0031 3.65 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0032 3.65 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0033 3.69 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0034 4.87 5.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo MO-0035 1.82 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0001 6.06 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0002 12.00 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0003 12.01 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0004 6.03 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0005 24.01
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5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0006 17.50 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0007 10.86 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0008 14.55 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0009 23.49 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0010 2.41 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0011 25.96 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0012 12.01 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0013 14.40 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0014 5.54 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0015 27.98 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0016 11.68 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0017 15.61 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0018 13.95 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0019 14.55 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0020 10.84 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0021 9.03 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0022 9.00 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0023 6.00 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0024 7.80 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0025 13.20 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0026 11.46 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0027 4.20 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0028 0.00 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0029 2.40 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0030 3.01 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0031 3.60 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0032 3.60 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0033 3.64 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0034 4.80 5.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo MO-0035 1.80 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0001 3.07 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0002 6.08 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0003 6.09 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0004 3.06 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0005 12.17 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0006 8.87 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0007 5.51 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0008 7.38 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0009 11.91 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0010 1.22 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0011 13.15 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0012 6.09 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0013 7.30 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0014 2.81 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0015 14.18 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0016 5.92 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0017 7.91 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0018 7.07 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0019 7.38 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0020 5.49 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0021 4.58 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0022 4.56
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5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0023 3.04 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0024 3.95 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0025 6.69 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0026 5.81 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0027 2.13 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0028 0.00 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0029 1.22 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0030 1.53 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0031 1.83 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0032 1.83 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0033 1.84 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0034 2.43 5.1.1.02.006 Vacaciones MO-0035 0.91 2.1.1.08.001 Aporte Individual 415.05 2.1.1.08.002 Aporte Patronal I.e.s.s. 539.38 2.1.1.09.001 Vacaciones 184.97 2.1.1.09.002 Décimo Tercer Sueldo 369.95 2.1.1.09.003 Décimo Cuarto Sueldo 365.00 2.1.1.07.001 Sueldos Por Pagar Empleados 1,277.88 1.1.3.02.001 Anticipos Empleados Y Obreros 3,018.03
P/R. Nómina, prest. Sociales y beneficios del mes de mayo del 2012
SUMAN 6,170.26 6,170.26
Cuadro 28: Libro Mayor por Registro de la Utilización de la Mano de Obra por Labores. Elaborado: Autor de Tesis.
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5.5.2.4. APLICACIÓN DE OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN:
La aplicación de los otros costos de producción deberá ser registrada de la misma manera
que el caso de los materiales de bodega (excepto en el caso de las depreciaciones que sólo
se registrarán los asientos contables), tan solo que para su registro será necesario de un
documento que sustente la transacción, ejemplo: factura, nota de venta, etc. Y además será
necesario de la creación de la bodega de servicios, con la finalidad hacer la distinción entre
los materiales de la bodega física. Ejem.:
El 25-05-2012, el Dpto. de producción solicitó a la administración se contrate los servicios
de una empresa de fumigación aérea, para la fumigación de las plantaciones de banano
contra plagas, dicha empresa una vez terminado el trabajo, entrega una factura para que le
sean cancelados los haberes correspondientes. El registro del servicio prestado quedaría de
la siguiente manera:
SUPERMAG S.A. R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
CONSUMO DE MATERIALES
FECHA: 25/05/2012 FECHA / ENTREG: 25/05/2012 SECUENCIAL: 0000006
EMPLEADO: VILLALTA MARIN JOSE
FORMATO: COSNUMO DE MATERIALES
COMENTARIO: P/ FACT. # XX POR SERVICIOS DE FUMIGACIÓN A LA PLANTACIÓN.
BODEGA COD. PRODUCTO MED. UNID CANTID. C. COSTO CTA. COSTO
SERVICIOS 000890 FUMIGACIÓN UNID 1.00 250.00 OT-0008 5.1.1.03.018
SUMAN: 250.00
OTROS CARGOS (IVA 12%): 30.00
TOTAL: 280.00
Registro Contable:
Al 25-05-2012
COD. CUENTA DETALLE C. COSTO DEBE HABER
-9-
5.1.1.03.018 Servicio de Fumigación OT-0008 250.00
1.1.3.16.002 Iva Pagado Servicios 30.00
2.1.1.01.001 Proveedores Locales 280.00
P/R. Servicio de fumigación a las plantaciones.
SUMAN 280.00 280.00
Cuadro 29: Libro Mayor por Registro de Aplicación de Otros Costos de Producción. Elaborado: Autor de Tesis.
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5.5.2.5. REPORTES DETALLADOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LA
EMPRESA SUPERMAG S.A. DE ENERO A MAYO DEL 2012.
Una vez se tenga procesada toda la información, será posible generar en el sistema reportes
que harán posible entre otras cosas conocer:
El costo total de producción en un determinado período de tiempo.
Los rubros o costos más elevados; para su comprensión y análisis.
Establecer el costo de producción por caja de banano.
Planificación de los costos de producción para períodos determinados.
Realizar a tiempo las debidas correcciones de las desviaciones en el proceso
productivo.
Los reportes que deberán ser generados en el sistema son los siguientes:
Reporte de centros de costos de materiales utilizados en la producción.
Reporte de centros de costos de la mano de obra aplicada en la producción.
Reporte por centros de costos de otros costos de producción utilizados.
Costo de producción por cajas de banano vendidas.
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Tabla 23: Reporte por Utilización de Materiales a los Centros de Costos Acumulados. Elaborado: Autor de Tesis.
GRUPO SUBGRUPO CENTRO DE CO STO S C. CO STO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO TO TAL
MAT. DRENAJES NAT. Y ARTIF. MAT-0001 1,303.12 2,044.80 3,245.00 1,221.76 3,540.00 11,354.68MAT. CONTROL MALEZAS MAT-0002 1,053.00 1,600.00 1,066.00 966.00 2,300.00 6,985.00MAT. FERTILIZACION MAT-0003 1,568.00 4,300.00 1,508.00 2,250.00 2,630.00 12,256.00MAT. MANEJO DE PLAGAS MAT-0004 1,376.05 1,938.00 2,500.00 1,600.00 2,087.00 9,501.05MAT. TRATAM. ENFERM. HOJAS MAT-0005 780.00 1,240.00 832.00 759.00 2,060.00 5,671.00MAT. CONTROL PLAGAS MAT-0006 876.15 1,338.00 1,200.00 920.00 1,486.00 5,820.15MAT. MANEJO ENFERM. RAIZ MAT-0007 336.00 1,200.00 958.00 345.00 820.00 3,659.00MAT. MANEJO ENFERM. FRUTA MAT-0008 957.00 1,360.00 1,500.00 828.00 952.00 5,597.00
SUMAN 8,249.32 15,020.80 12,809.00 8,889.76 15,875.00 60,843.88
MAT. EMBOLSE MAT-0009 1,170.00 1,840.00 2,005.00 1,104.00 1,500.00 7,619.00MAT. AMARRE MAT-0010 270.00 440.00 841.00 299.00 1,200.00 3,050.00MAT. PODA DE MANOS Y DESBAC. MAT-0011 84.00 500.00 800.00 562.00 654.00 2,600.00MAT. DESHOJE MAT-0012 232.00 360.00 300.00 253.00 510.00 1,655.00MAT. DESVIO DE PUY. Y RACIMOS MAT-0013 118.56 222.40 200.00 173.88 400.00 1,114.84MAT. DESFLORE EN EL CAMPO MAT-0014 54.00 300.00 104.00 256.00 254.00 968.00
SUMAN 1,928.56 3,662.40 4,250.00 2,647.88 4,518.00 17,006.84
MAT. SISTEMA DE CABLE VIAS MAT-0015 864.92 3,023.53 1,521.00 920.00 2,500.00 8,829.45MAT. COSECHA MAT-0016 1,247.00 1,760.00 2,100.00 1,521.00 747.05 7,375.05MAT. COLEAR MAT-0017 858.00 1,360.00 1,561.00 828.00 890.00 5,497.00MAT. EMPINAR MAT-0018 140.40 248.00 250.00 270.00 420.00 1,328.40MAT. GARRUCHAR MAT-0019 84.00 160.00 500.00 310.00 300.00 1,354.00
SUMAN 3,194.32 6,551.53 5,932.00 3,849.00 4,857.05 24,383.90
MAT. DESEMBOLSE Y DESFLORE MAT-0020 58.00 120.00 104.00 115.00 240.00 637.00MAT. DESMANE MAT-0021 121.16 226.40 104.00 176.18 150.00 777.74MAT. LAVADO DE LA FRUTA MAT-0022 146.88 257.60 446.51 350.00 350.00 1,550.99MAT. TRATAM. DE CORONA MAT-0023 84.00 160.00 78.00 210.00 200.00 732.00MAT. SELLADO DE FRUTA MAT-0024 203.00 320.00 78.00 230.00 120.00 951.00MAT. PEGA DE CAJAS MAT-0025 461.25 440.00 312.00 299.00 220.00 1,732.25MAT. EMPAQUE MAT-0026 56.00 120.00 78.00 172.25 180.00 606.25
SUMAN 1,130.29 1,644.00 1,200.51 1,552.43 1,460.00 6,987.23
14,502.49 26,878.73 24,191.51 16,939.07 26,710.05 109,221.85
RESUMEN CO STO DE MATERIALES:CO D. CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO CO STO
5.1.1.01.001 8,249.32 15,020.80 12,809.00 8,889.76 15,875.00 60,843.88
5.1.1.01.002 1,928.56 3,662.40 4,250.00 2,647.88 4,518.00 17,006.84
5.1.1.01.003 3,194.32 6,551.53 5,932.00 3,849.00 4,857.05 24,383.90
5.1.1.01.004 1,130.29 1,644.00 1,200.51 1,552.43 1,460.00 6,987.2314,502.49 26,878.73 24,191.51 16,939.07 26,710.05 109,221.85
Costos de EmpaqueSUMAN
CUENTA CO NTABLE
Costos de Mantenim. de Plantas De BananoCostos Cuidados de RacimosCostos de Cosecha
DE ENERO A MAYO DEL 2012
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
REPORTE POR CENTRO DE COSTOS DE MATERIALES UTILIZADOS EN LA PRODUCCIÓN
LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
LAB. DEL CUIDADO DEL RACIMO
CO RTE Y TRANSP. A LA EMPACAD.
TO TAL
LABO RES DE EMPAQ UE
MATERIALES
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 126
GRUPO SUBGRUPO CENTRO DE COSTOS C. COSTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO TOTAL
M.O. DRENAJES NAT. Y ARTIF. MO-0001 50.00 32.00 80.00 182.77 97.98 442.75M.O. MANTENIM. DRENAJES MO-0002 180.00 175.00 140.00 220.00 120.01 835.01M.O. CONTROL MALEZAS MO-0003 110.00 99.00 78.00 200.00 77.98 564.98M.O. FERTILIZACION MO-0004 58.00 70.00 89.00 80.00 78.00 375.00M.O. INSPEC. DE CALIDAD MO-0005 412.32 412.32 412.32 412.32 412.32 2,061.60M.O. MANEJO DE PLAGAS MO-0006 200.00 150.00 135.00 145.00 170.00 800.00M.O. TRATAM. ENFERM. HOJAS MO-0007 180.45 180.45 180.45 180.45 180.45 902.24M.O. CONTROL PLAGAS MO-0008 150.00 220.00 88.00 100.00 99.00 657.00M.O. MANEJO ENFERM. RAIZ MO-0009 92.00 55.00 100.00 88.00 120.00 455.00M.O. MANEJO ENFERM. FRUTA MO-0010 30.00 20.00 10.00 30.00 45.00 135.00
SUMAN 1,462.77 1,413.77 1,312.77 1,638.54 1,400.74 7,228.58M.O. EMBOLSE MO-0011 251.49 432.33 445.76 445.76 445.76 2,021.11M.O. IDENTIF. EDAD FRUTA MO-0012 45.00 30.00 10.00 87.00 90.00 262.00M.O. AMARRE MO-0013 120.00 112.00 300.00 140.00 99.00 771.00M.O. PODA DE MANOS Y DESBAC. MO-0014 90.88 90.88 120.00 90.88 90.88 483.52M.O. DESHOJE MO-0015 250.00 200.00 190.00 199.00 250.00 1,089.00M.O. DESVIO DE PUY. Y RACIMOS MO-0016 180.00 155.00 120.00 100.00 120.00 675.00M.O. DESFLORE EN EL CAMPO MO-0017 268.01 268.01 268.01 268.01 268.01 1,340.04
SUMAN 1,205.38 1,288.22 1,453.77 1,330.65 1,363.65 6,641.66M.O. SISTEMA DE CABLE VIAS MO-0018 300.00 20.00 120.00 150.00 200.00 790.00M.O. COSECHA MO-0019 100.00 140.00 99.00 45.00 69.00 453.00M.O. COLEAR MO-0020 182.47 182.47 182.47 182.47 182.47 912.36M.O. EMPINAR MO-0021 152.58 152.58 152.58 152.58 152.58 762.92M.O. GARRUCHAR MO-0022 154.61 154.61 154.61 154.61 154.61 773.03
SUMAN 889.66 649.66 708.66 684.66 758.66 3,691.30M.O. DESEMBOLSE Y DESFLORE MO-0023 103.08 100.00 99.00 80.00 120.00 502.08M.O. DESMANE MO-0024 101.00 100.00 99.00 87.00 100.00 487.00M.O. LAVADO DE LA FRUTA MO-0025 200.00 222.00 210.00 199.00 207.00 1,038.00M.O. SELECCIÓN DE FRUTA MO-0026 191.26 150.00 164.38 133.00 170.00 808.64M.O. SELECCIÓN Y PESAJE MO-0027 67.46 69.00 59.25 72.14 80.00 347.85M.O. TRATAM. DE CORONA MO-0028 0.00 0.00 99.00 52.00 30.00 181.00M.O. LINEAS DE EMPAQUE MO-0029 41.23 41.23 41.23 41.23 41.23 206.16M.O. SELLADO DE FRUTA MO-0030 50.51 50.51 50.51 50.51 50.51 252.57M.O. PEGA DE CAJAS MO-0031 61.85 61.85 61.85 61.85 59.30 306.69M.O. EMPAQUE MO-0032 60.00 52.00 70.00 61.85 73.00 316.85M.O. PALLETIZADO MO-0033 50.00 45.40 55.00 42.66 60.00 253.06M.O. ALMACENAM. FRUTA MO-0034 87.00 80.00 50.00 45.00 60.00 322.00M.O. EMPACADA MO-0035 30.90 35.00 31.00 22.00 28.00 146.90
SUMAN 1,044.29 1,006.99 1,090.22 948.25 1,079.05 5,168.81
4,602.10 4,358.64 4,565.42 4,602.10 4,602.10 22,730.35
RESUMEN COSTO DE MANO DE OBRA:COD. CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO COSTO
5.1.1.02.001 3,259.38 3,259.28 3,040.38 3,259.38 3,259.38 16,077.80
5.1.1.02.002 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02.003 396.01 396.00 369.41 396.01 396.01 1,953.45
5.1.1.02.004 271.62 271.61 253.37 271.62 271.62 1,339.82
5.1.1.02.005 267.67 267.67 249.01 267.67 267.67 1,319.68
5.1.1.02.006 135.81 135.80 126.68 135.81 135.81 669.91
5.1.1.02.007 271.62 28.28 526.58 271.62 271.62 1,369.71
5.1.1.02.008 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02.009 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUMAN 4,602.10 4,358.64 4,565.43 4,602.10 4,602.10 22,730.36
CUENTA CONTABLE
Sueldo Personal ObrerosHoras ExtrasAporte PatronalDécimo Tercer Sueldo
TOTAL
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
REPORTE POR CENTRO DE COSTOS DE LA MANO DE OBRA APLICADA A LA PRODUCCIÓN
MANO DE OBRA
LABORES DE EMPAQUE
CORTE Y TRANSP. A LA EMPACAD.
LAB. DEL CUIDADO DEL RACIMO
LAB. DE MANTENIM. A LA PLANTAC.
DE ENERO A MAYO DEL 2012
Décimo Cuarto SueldoVacacionesFondo De ReservaBonificaciónTrabajos Eventuales
Tabla 24: Reporte por Utilización de Mano de Obra a los Centros de Costos Acumulados. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 127
GRUPO SUBGRUPO CENTRO DE COSTOS C. COSTO ENERO FEBRERO MARZ. ABRIL MAYO TOTAL
CONTENERIZACION OT-0001 50.00 20.00 54.00 65.00 48.00 237.00SUMAN 50.00 20.00 54.00 65.00 48.00 237.00
TRANSPORTE OT-0002 45.00 30.00 65.00 30.00 30.00 200.00INSPECCION OT-0003 270.00 440.00 841.00 299.00 1,200.00 3,050.00
SUMAN 315.00 470.00 906.00 329.00 1,230.00 3,250.00
DEPRECIACIONES OT-0004 200.00 200.00 220.00 220.00 220.00 1,060.00ALIMENTACIÓN OT-0005 180.00 150.00 165.00 145.00 180.00 820.00AGUA PARA RIEGO OT-0006 450.00 445.00 356.00 550.00 444.00 2,245.00ENERGÍA ELÉCTRICA OT-0007 25.00 22.00 15.00 15.00 16.00 93.00FUMIGACIÓN OT-0008 100.00 120.00 120.00 120.00 100.00 560.00EVALUACIÓN DE CAJA OT-0009 56.00 56.00 50.00 56.00 50.00 268.00
SUMAN 1,011.00 993.00 926.00 1,106.00 1,010.00 5,046.00
1,376.00 1,483.00 1,886.00 1,500.00 2,288.00 8,533.00
RESUMEN OTROS COSTO DE PRODUCCIÓN:COD. CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO COSTO
5.1.1.03.009 180.00 150.00 165.00 145.00 180.00 820.00
5.1.1.03.010 45.00 30.00 65.00 30.00 30.00 200.00
5.1.1.03.012 200.00 200.00 220.00 220.00 220.00 1,060.00
5.1.1.03.018 100.00 120.00 120.00 120.00 100.00 560.00
5.1.1.03.019 450.00 445.00 356.00 550.00 444.00 2,245.00
5.1.1.03.021 326.00 496.00 891.00 355.00 1,250.00 3,318.00
5.1.1.03.023 50.00 20.00 54.00 65.00 48.00 237.00
5.1.1.03.024 25.00 22.00 15.00 15.00 16.00 93.00
1,376.00 1,483.00 1,886.00 1,500.00 2,288.00 8,533.00
TRANSPORTE AL PUERTO
LABORES DE EMPAQUE
OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN
OTROS COSTOS
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
REPORTE POR CENTRO DE COSTOS DE OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN UTILIZADOS DE ENERO A MAYO DEL 2012
SUMAN
TOTAL
CUENTA CONTABLE
Alimentación Y SubsistenciaTransporte Y FletesDepre. Maquinaria y EquiposServicio De FumigaciónServicio De Agua PotableEvaluación De CajaEstiba Y Carga Energía Eléctrica
Tabla 25: Reporte por Utilización de Otros Costos a los Centros de Costos Acumulados. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 128
CUENTA CUENTA CONTABLE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO TOTAL
INGRESOS4.4.4.01.001 Venta De Banano -46,087.61 -37,014.50 -45,543.50 -35,576.50 -45,083.50 -209,305.61
SUMAN ING. POR VENTAS -46,087.61 -37,014.50 -45,543.50 -35,576.50 -45,083.50 -209,305.61TOTAL INGRESOS -46,087.61 -37,014.50 -45,543.50 -35,576.50 -45,083.50 -209,305.61
COSTOS DE PRODUCCION5.1.1.01.001 Costos de Mant. de Plantas Banano 8,249.32 15,020.80 12,809.00 8,889.76 15,875.00 60,843.885.1.1.01.002 Costos Cuidados de Racimos 1,928.56 3,662.40 4,250.00 2,647.88 4,518.00 17,006.845.1.1.01.003 Costos de Cosecha 3,194.32 6,551.53 5,932.00 3,849.00 4,857.05 24,383.905.1.1.01.004 Costos de Empaque 1,130.29 1,644.00 1,200.51 1,552.43 1,460.00 6,987.23
SUMAN MATERIALES 14,502.49 26,878.73 24,191.51 16,939.07 26,710.05 109,221.85
5.1.1.02.001 Sueldo Personal Obreros 3,259.38 3,259.28 3,040.38 3,259.38 3,259.38 16,077.805.1.1.02.002 Horas Extras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.005.1.1.02.003 Aporte Patronal 396.01 396.00 369.41 396.01 396.01 1,953.455.1.1.02.004 Décimo Tercer Sueldo 271.62 271.61 253.37 271.62 271.62 1,339.825.1.1.02.005 Décimo Cuarto Sueldo 267.67 267.67 249.01 267.67 267.67 1,319.685.1.1.02.006 Vacaciones 135.81 135.80 126.68 135.81 135.81 669.915.1.1.02.007 Fondo De Reserva 271.62 28.28 526.58 271.62 271.62 1,369.715.1.1.02.008 Bonificación 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.005.1.1.02.009 Trabajos Eventuales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUMAN MANO DE OBRA 4,602.10 4,358.64 4,565.43 4,602.10 4,602.10 22,730.36
5.1.1.03.009 Alimentación Y Subsistencia 180.00 150.00 165.00 145.00 180.00 820.005.1.1.03.010 Transporte Y Fletes 45.00 30.00 65.00 30.00 30.00 200.005.1.1.03.012 Depre. Maquinaria y Equipos 200.00 200.00 220.00 220.00 220.00 1,060.005.1.1.03.018 Servicio De Fumigación 100.00 120.00 120.00 120.00 100.00 560.005.1.1.03.019 Servicio De Agua Potable 450.00 445.00 356.00 550.00 444.00 2,245.005.1.1.03.021 Evaluación De Caja 326.00 496.00 891.00 355.00 1,250.00 3,318.005.1.1.03.023 Estiba Y Carga 50.00 20.00 54.00 65.00 48.00 237.005.1.1.03.024 Energía Eléctrica 25.00 22.00 15.00 15.00 16.00 93.00
SUMAN OTROS COSTOS 1,376.00 1,483.00 1,886.00 1,500.00 2,288.00 8,533.00TOTAL COSTOS DE PRODUC. 20,480.59 32,720.37 30,642.94 23,041.17 33,600.15 140,485.21
RESULTADO PROC. PRODUC. -25,607.02 -4,294.13 -14,900.56 -12,535.33 -11,483.35 -68,820.40
N' DE CAJAS PRODUCIDAS 7,323.00 6,616.00 8,097.00 6,736.00 8,164.00 36,936.00
COSTO POR CAJA PRODUC. 2.80 4.95 3.78 3.42 4.12 3.80
ELABORADO REVISADO APROBADO
SUPERMAG S.A.R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
COSTO DE PRODUCCIÓN POR CAJAS DE BANANO VENDIDASDE ENERO A MAYO DEL 2012
Tabla 26: Reporte de Costo de Producción por Caja Vendida. Elaborado: Autor de Tesis.
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CAPITULO VI
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
6.1. CONCLUSIONES.
6.1.1. CONCLUSIONES GENERALES.
- El trabajo de investigación del Diseño e implementación de un sistema de costos en la
empresa agroindustrial SUPERMAG S.A., ubicada en la ciudad de Machala. Provincia
de El Oro; mediante la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41),
surgió como necesidad de un estudio práctico de la aplicación de la NIC 41 para la
actividad bananera.
- El estudio desarrollado del diseño e implementación de un sistema de costos, ratificó
que es posible su implantación aplicando la NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS en una
empresa dedicada a la actividad bananera.
6.1.2. CONCLUSIONES ESPECÍFICAS.
- La revisión efectuada al proceso productivo de la empresa Supermag S.A., nos
permitió identificar las actividades generales, las mismas que a la vez se subdividen en
labores específicas de campo, dicho análisis fue considerado para la asignación de los
centros de costos por actividad.
- En cuanto al desarrollo de la NIC 41, la norma indica que el activo biológico debe ser
medido contablemente a su valor razonable, debido a que el mercado del banano no
permite establecer con precisión dicho precio, la administración optó por no acoger
este aspecto de la norma, y tan solo reconocer en libros al activo mediante su costo
histórico.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 130
- Analizados los aspectos más relevantes de un sistema de costos, se pudo establecer los
objetivos generales y específicos, que serán el marco para el diseño del sistema
teniendo en cuenta el tratamiento contable para los activos biológicos referidos en la
NIC 41.
- El diseño e implantación del sistema de costos en la empresa Supermag S.A., pretende
instituir el proceso para el control y registro de los activos biológicos, a través de un
personal más capacitado, que actúe con pleno conocimiento del tema, y mediante
procedimientos que establezcan las pautas claras y precisas a seguir.
- El proceso de la implantación del sistema, nos permitió generar reportes acordes a las
necesidades propias de la empresa en materia de costos aplicando la NIC 41, reportes
tales como: centro de costos por actividad direccionados a cuentas contables, tareaje
del personal diario y semanal por centros de costos, reporte de centros de costos de los
materiales, mano de obra y de los otros costos de producción incurridos en el proceso,
costo de producción por caja, reporte detallado de las plantaciones en el período
contable; lo cual constituye mejoras en el proceso del manejo de la información de
costos, en cuanto a tiempo y calidad, así como también en el manejo de la
documentación interna.
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6.2. RECOMENDACIONES.
- En cuanto al tratamiento de la información por centro de costos, es necesario que el
personal encargado de su ingreso al sistema tenga claramente definidos los conceptos,
para saber en cuáles consumos deben utilizarse los mismos, de esta manera obtener
reportes fiables respecto al proceso de la producción.
- Se recomienda el monitoreo del sistema luego de su implantación, mediante la
utilización de las entrevistas, constatación física de los registros y actividades de
control (verificación de cumplimiento de normas de control, normas de registro,
políticas y procedimientos), que son acciones diseñadas e implementadas, con el fin de
retroalimentar al personal a cargos en todos sus niveles y constatar se cumplan con la
revelación de la información financiera por los entes de control.
- Es importante la observación y el análisis de los reportes de producción emitidos por el
sistema, por parte del técnico del área productiva cada cierto tiempo, con el fin de
determinar anomalías, en caso de haberlas en los procesos y tomar las medidas
correctivas necesarias.
- Otro tema de mucha relevancia es el total entendimiento del personal del área contable
acerca del tema de la NIC 41, debido que la capacitación es primordial para lograr los
resultados esperados, puesto que si el personal no se encuentra debidamente formado y
entrenado, es imposible designar responsabilidades. Esta situación está además
estrechamente ligada a la capacidad de poder delegar funciones y confiar en el trabajo
del personal a quién se le delegan las tareas.
- Por último, tiene que existir una política de planificación de los ingresos y costos de
producción para cada ciclo productivo, con el fin de que exista una visión clara y
efectiva, con respecto al manejo de los costos por parte de la administración.
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GLOSARIO DE TERMINOS.
ACCION CORRECTIVA: Acción para eliminar la causa para una no conformidad
detectada.
AGOTAMIENTO: Es la pérdida del valor activo biológico.
CALIDAD: Grado en el que un conjunto de características inherentes cumples con los
requisitos.
CENTRO DE COSTO: Es una división que genera costo a la producción para beneficio
futuro en la información.
CICLO PRODUCTIVO: Es el lapso de tiempo de producción.
CONFIABILIDAD: Seguridad de un componente o sistema para resistir amenaza.
CONTROL: El proceso de medir los actuales resultados en relación con los planes
diagnosticando la razón de las desviaciones.
DETERIORO: Es la perdida del valor a través del tiempo.
MERCADO ACTIVO: Es donde expone el comprador y vendedor un bien.
NIC: Norma de Internacional de Contabilidad.
NIFF: Norma de Información Financiera.
POLITICAS: La política, es la actividad humana que tiene a gobernar o dirigir la acción
del estado en beneficio de la sociedad.
PROCESO: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactúan, las
cuales transforman elementos de entrada en resultados.
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PROCEDIMIENTO: Es la forma específica para llevar a cabo una actividad o un
proceso.
REGLAMENTOS: Conjuntos de normas reglas o leyes creada por una autoridad para
regir una actividad o un organismo.
RIESGO: Es el resultado de una evaluación, generalmente probabilística, que supone que
las consecuencias.
VALOR RAZONABLE: Es el precio o valor de bien de un mercado activo.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 134
BIBLIOGRAFÍA.
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Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 137
CROQUIS DE LA EMPRESA AGROINDUSTRIAL SUPERMAG S.A. DEL
CANTÓN PONCE ENRÍQUEZ, DE LA PROVINCIA DEL AZUAY.
Anexo 1: Croquis de la Plantación de Banano. Elaborado: Autor de Tesis.
San Miguel
de Brasil
Bananera
Campamento
Empresa Industrial
Supermag
Vía Panamericana
E
n
t
r
a
d
a
S
a
n
M
i
g
u
e
l
B.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí 138
AL 01 DE ENERO
DEL 2012ADICIONES RETIROS REVALUACION DETERIORO DEPRECIACIÓN
AL 31 DE
DICIEMBRE DEL
2012
PLANTACIONES SAN MIGUEL
PLANTACIONES PAGUA
SUMAN
ELABORADO REVISADO APROBADO AUTORIZADO
SUPERMAG S.A.
R.U.C.: 0791719968001
DIRECCIÓN: ROCAFUERTE 1005 Y 9 DE MAYO
REPORTE DETALLADO DE LAS PLANTACIONES DE BANANODEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012
Anexo 2: Formulario de Reporte Detallado de la Plantación de Banano. Elaborado: Autor de Tesis.
Diseño e Implementación de un Sistema de Costo
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UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI FACULTAD DE CONTABILIDAD PUBLICA Y AUDITORIA TESIS DE GRADO GUÍA DE OBSERVACIÓN
TEMA: Diseño e implementación de un sistema de costos en la empresa agroindustrial Supermag S.A., ubicada en la ciudad de Machala. Provincia de El Oro; mediante la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41). OBJETIVO DE LA OBSERVACIÓN: Equilibrar la situación contable costo de la Empresa Agroindustrial Supermag S.A.
Totalmente de acuerdo 3 Mayoritariamente de acuerdo 2
Parcialmente de acuerdo 1
En desacuerdo 0
1. Personalización del Software.
1.1. Diseño del Modulo de Costos Bananero.
3 2 1 0
1.2 Implementación y Puesto en Marcha.
3 2 1 0
2. Inventarios.
2.1 Control de Entradas y Salidas de Materiales e Insumos. 3 2 1 0
2.2 Control del Stock Mínimo /Máximo de Materiales e Insumos.
3 2 1 0
2.3 Recurso Humano Capacitado.
3 2 1 0
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3. Técnicas de Presupuestos.
3.1 Políticas Interna sobre Información Técnica.
3 2 1 0
3.2 Planificación Mensual Productiva.
3 2 1 0
3.3 Indicadores de Rentabilidad.
3 2 1 0
3.4 Presupuesto Trimestral.
3 2 1 0
4. Evolución de Normativas Contables.
4.1 Normas Internacional de Contabilidad.
3 2 1 0
4.2 Normas Internacional de Información Financiera.
3 2 1 0
4.3 Normas Ecuatoriana de Contabilidad
3 2 1 0
4.4 Nic 41: Tratamiento de los Activos Biológicos.
3 2 1 0
Anexo 3: Formulario Guía de Observación de la Metodología. Elaborado: Autor de Tesis.
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UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI. FACULTAD DE CONTABILIDAD PUBLICA Y AUDITORIA. TESIS DE GRADO ENTREVISTA AL PERSONAL DIRECTIVO Y EMPLEADOS TEMA: Diseño e implementación de un sistema de costos en la empresa agroindustrial Supermag S.A., ubicada en la ciudad de Machala. Provincia de El Oro; mediante la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41). OBJETIVO DE LA ENTREVISTA: Analizar el criterio de los directivos y empleados sobre la gestión contable.
1) ¿Cree usted que las empresa Supermag S.A. está preparada para hacer frente al
a. SI ___ b. NO ___
2)
se logrará una mayor razonabilidad de los estados financieros?
a. SI ___ b. NO ___ c. IGUAL ___
3) ¿Existe un control interno de inventarios adecuado en la empresa Supermag
S.A. que controle los insumos y materiales utilizados para la producción?
a. ADECUADO ___ b. INADECUADO ___
4) ¿El actual software contable que maneja la empresa Supermag S.A., cumple las exigencias de información requerida por los usuarios y para la aplicación de los aspectos de la NIC 41?
a. SI CUMPLE ___ b. NO CUMPLE ___
5) ¿Piensa usted que el recurso humano que labora en el departamento contable de la empresa Supermag S.A. se encuentra debidamente capacitado en NIIF´s?
a. CAPACITADO ___ b. POCO CAPACITADO ___
6) ¿La empresa Supermag S.A. cuenta con un sistema de costos apropiado que regule y controle los procesos de transformación de los activos biológicos indicados en la NIC 41?
a. APROPIADO ___ b. INAPROPIADO ___
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7) ¿La proyección de los costos y gastos estimados de un período o ejercicio económico se apegan a la capacidad real de producción de la empresa Supermag S.A.?
a. CONFIABLE ___ b. POCO CONFIABLE ___ c. NADA CONFIABLE ___
8) ¿La empresa Supermag S.A. cuenta con los recursos materiales y humanos
necesarios para la debida implementación de la NIC 41?
a. DISPONE DE RECURSOS ___ b. NO DISPONE DE RECURSOS ___
9) ¿Existe una buena interrelación entre el Dpto. de Producción y el Dpto. de
Contabilidad de la empresa Supermag S.A., en cuanto al cruce de la información?
a. SI HAY COMUNICACIÓN ___ b. POCA COMUNICACION ___
10) ¿Estima que el plan de cuentas de la empresa Supermag S.A. necesita cambios
a. PRECISA CAMBIOS ___ b. NO PRECISA CAMBIOS ___
OBSERVACIONES: ENTREVISTADOR: FECHA:
Anexo 4: Entrevista al Personal de la Empresa Supermag S.A. Elaborado: Autor de Tesis.
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UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI FACULTAD DE CONTABILIDAD PUBLICA Y AUDITORIA TESIS DE GRADO ENCUESTA A LOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD DEL EL ORO TEMA: Diseño e implementación de un sistema de costos en la empresa agroindustrial Supermag S.A., ubicada en la ciudad de Machala. Provincia de El Oro; mediante la aplicación de normas internacionales de contabilidad (NIC 41). OBJETIVO DE LA GUÍA DE ENCUESTA: Conocer una visión global del tratamiento de la NIC 41 en cuanto a los activos biológicos con lo que respecta a la Plantaciones de banano de la Empresa Supermag S.A. y propuesta de políticas para la toma de decisiones gerenciales.
1) ¿De acuerdo a los cambios de NEC a NIIF´s, considera que el profesional contable requiera de actualización en sus conocimientos?
a. REQUIERE ACTUALIZACION ___ b. NO REQUIERE ACTUALIZACION ___
2) ¿Cree que los estados financieros bajo NIIF´s tendrán algún efecto negativo en el resultado de las ganancias, participación de trabajadores e impuestos?
a. SI ___ b. NO ___ 3) ¿Considera usted que las empresas en nuestro medio, están debidamente
preparadas para aplicar NIIF´s?
a. PREPARADAS ___ b. NO PREPARADAS ___
4) ¿Piensa que la puesta en práctica de la NIC 41 en las empresas agrícolas,
contribuirá para un mejor control de sus activos biológicos?
a. MAYOR CONTROL ___ b. IGUAL CONTROL ___ c. MENOR CONTROL ___
5) ¿Según su criterio, estima conveniente la aplicación de NIIF´s en nuestro país?
a. CONVENIENTE ___ b. NO CONVENIENTE ___
___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
OBSERVACIONES: ENCUESTADOR: FECHA DE LA ENCUESTA:
Anexo 5: Encuesta a Profesionales Contadores del Oro. Elaborado: Autor de Tesis.