slide tt200

B TI CHNH

CH K TON DOANH NGHIP(Ban hnh theo Thng t s 200/2014/TT-BTC

ngy 22/12/2014 ca B Ti chnh thay th Q15)

Ngi trnh by:ng Trnh c Vinh Trng phng Doanh nghip

V Ch K ton v Kim ton B Ti chnh

1

NGUYN TC XY DNGCH K TON DOANH NGHIP

2

B TI CHNH

CH K TON DOANH NGHIP

1. Ph hp vi thc tin, hin i v mang tnh kh thi;2. Tn trng bn cht hn hnh thc;3. Linh hot v m; Ly mc tiu p ng yu cu qun

l, iu hnh ra quyt nh kinh t ca doanh nghip,phc v nh u t v ch n lm trng tm; Khngk ton v mc ch thu;

4. Ph hp vi thng l quc t;5. Tch bit k thut k ton trn TK v BCTC; Khi

nim ngn hn v di hn ch p dng i viBCKT, khng p dng i vi TK;

6. cao trch nhim ca ngi hnh ngh.3

PHN 1QUY NH CHUNG

4


i tng p dngp dng i vi cc doanh nghip thuc milnh vc, mi thnh phn kinh t. SME cvn dng quy nh ca Thng t ny k tonph hp vi c im kinh doanh v yu cuqun l ca mnh.

Phm vi iu chnhHng dn vic ghi s k ton, lp v trnh byBo co ti chnh, khng p dng cho vic xcnh ngha v thu ca doanh nghip i vingn sch Nh nc.

5


La chn n v tin t trong k ton

1. Doanh nghip c nghip v thu, chi ch yu bngngoi t xem xt, quyt nh la chn n v tin ttrong k ton, chu trch nhim trc php lut vthng bo cho c quan thu qun l trc tip.

2. n v tin t trong k ton l n v tin t:a) c s dng ch yu trong cc giao dch bn hng,

cung cp dch v, thng l n v tin t dng nim yt gi bn v c thanh ton; v

b) c s dng ch yu trong vic mua hng ha, dchv, nh hng ln n chi ph SXKD, thng l nv tin t dng thanh ton cho cc chi ph .

6


Chuyn i BCTC lp bng ngoi t sang VNDKim ton Bo co ti chnh

1. Doanh nghip s dng ngoi t lm n v tin ttrong k ton th ng thi vi vic lp BCTCbng ngoi t cn phi chuyn i BCTC sangVND khi cng b v np cho c quan qun l Nhnc.

2. Bo co ti chnh mang tnh php l l BCTCbng ng Vit Nam. BCTC php l phi ckim ton.

3. Khi chuyn i BCTC c lp bng ngoi t sangVND, doanh nghip phi trnh by r trn Bnthuyt minh nhng nh hng (nu c) i viBCTC.

7


4. Chuyn i BCTC lp bng ngoi t sangVND

a) Nguyn tc: Ti sn v n phi tr c quy i theo t gi giao

dch thc t cui k (l t gi chuyn khon ca mtngn hng thng mi ni doanh nghip thngxuyn c giao dch);

Vn u t ca ch s hu c quy i theo t gigiao dch thc t ti ngy gp vn;

Chnh lch t gi v chnh lch nh gi li ti snc quy i theo t gi giao dch thc t ti ngynh gi;

8

LNSTCPP, cc qu trch t LNSTCPP c quyi bng cch tnh ton theo cc khon mc caBCKQHKD;

Cc khon mc thuc BCKQKD v BCLCTTc quy i theo t gi giao dch thc t ti thiim pht sinh hoc t gi bnh qun k k ton(nu chnh lch khng vt qu 3%)

b) Phng php k ton chnh lch t gi do chuyni BCTC sang VND: c ghi nhn trn ch tiuChnh lch t gi hi oi M s 417 thucphn vn ch s hu ca Bng cn i k ton.

9

Thay i n v tin t trong k ton

1. Khi c s thay i ln v hot ng qun l v kinhdoanh dn n n v tin t c s dng trongcc giao dch kinh t khng cn ph hp c thayi n v tin t trong k ton. Vic thay i t mtn v tin t ghi s k ton ny sang mt n v tint ghi s k ton khc ch c thc hin ti thiim bt u nin k ton mi. Doanh nghipphi thng bo cho c quan thu qun l trc tipv vic thay i n v tin t trong k ton chmnht l sau 10 ngy lm vic k t ngy kt thcnin k ton.

10


2. T gi p dng khi thay i n v tin t k ton:a) p dng t gi chuyn khon ca ngn hng

thng mi ni thng xuyn c giao dch ti thiim u nin k ton chuyn i s d trns k ton i vi cc khon mc thuc BCKT;

b) p dng t gi chuyn khon bnh qun k trclin k vi k thay i (nu xp x t gi thc t) trnh by thng tin so snh trn BCKQKD vBCLCTT ca k c s thay i.

3. Khi thay i n v tin t trong k ton, phi trnhby r trn Bn thuyt minh BCTC l do thay iv nhng nh hng (nu c) i vi BCTC.

11


Quyn v trch nhim ca doanh nghip i vi vic t chc k ton ti cc n v khng c t cch php

nhn hch ton ph thuc1. Doanh nghip c trch nhim t chc b my k ton

v phn cp hch ton cc n v hch ton phthuc ph hp vi c im hot ng, yu cu qunl ca mnh v khng tri vi quy nh ca php lut.

2. Doanh nghip quyt nh vic k ton ti n v hchton ph thuc c t chc b my k ton ring ivi:

a) Vic ghi nhn khon vn kinh doanh c doanhnghip cp: Doanh nghip quyt nh n v hch tonph thuc ghi nhn l n phi tr hoc vn ch s hu;

12


b) i vi cc giao dch mua, bn, iu chuyn sn phm,hng ha, dch v ni b: Doanh thu, gi vn ch cghi nhn ring ti tng n v hch ton ph thuc nu slun chuyn sn phm, hng ha, dch v gia cc khutrong ni b v bn cht to ra gi tr gia tng trong snphm, hng ha, dch v. Vic ghi nhn doanh thu t ccgiao dch ni b trnh by trn BCTC ca cc n vkhng ph thuc vo hnh thc ca chng t k ton (han hay chng t lun chuyn ni b);

c) Vic phn cp k ton ti n v hch ton ph thuc: Tythuc m hnh t chc k ton tp trung hay phn tn,doanh nghip c th giao n v hch ton ph thucphn nh n li nhun sau thu cha phn phi hoc chphn nh n doanh thu, chi ph.

13


ng k sa i Ch k ton

1. B sung ti khon cp 1, cp 2 hoc sa i tikhon cp 1, cp 2 v tn, k hiu, ni dung vphng php hch ton cc nghip v kinh t phtsinh c th phi c s chp thun bng vnbn ca B Ti chnh trc khi thc hin.

2. B sung mi hoc sa i biu mu, tn v nidung cc ch tiu ca BCTC phi c s chpthun bng vn bn ca B Ti chnh trc khithc hin.

3. i vi chng t v s k ton: Doanh nghip tthit k mu biu v hnh thc, khng bt buc.

14


Ch k ton i vi nh thu nc ngoi c c s thng tr ti Vit Nam

1. Cc nh thu c c th p dng theo CKTdo B Tichnh ban hnh ring cho nh thu;

2. Cc nh thu khng c CKT do B Ti chnh banhnh ring th c la chn p dng y CKThoc vn dng mt s ni dung ca CKT, nu pdng y CKT th phi thc hin nht qun cho cnin ;

3. Phi thng bo cho c quan thu v CKT p dngkhng chm hn 90 ngy k t thi im bt u chnhthc hot ng. Khi thay i th thc p dng CKTphi thng bo cho c quan thu khng chm hn 15ngy lm vic k t ngy thay i.

15


4. Nh thu nc ngoi phi k ton chi tit theo tngHp ng nhn thu (tng Giy php nhn thu),tng giao dch lm c s quyt ton hp ng vquyt ton thu.

5. Trng hp Nh thu p dng y CKTnhng c nhu cu b sung, sa i th phi ngk theo quy nh ti iu 9 Thng t ny v chc thc hin khi c kin chp thun bng vnbn ca B Ti chnh. Trong vng 15 ngy lm vick t ngy nhn h s, B Ti chnh c trchnhim tr li bng vn bn cho nh thu ncngoi v vic ng k ni dung sa i, b sungCh k ton.

16


Chng t k ton

1. Doanh nghip phi thc hin theo ng quy nh caLut K ton, Ngh nh s 129/2004/N-CP.

2. Chng t k ton u thuc loi hng dn. Doanhnghip c ch ng xy dng, thit k biu mu phhp vi c im hot ng v yu cu qun l nhngphi p ng c cc yu cu ca Lut k ton vm bo r rng, minh bch, kp thi, d kim tra,kim sot v i chiu.

3. Trng hp khng t xy dng v thit k biu muchng t cho ring mnh, c th p dng theo hngdn Ph lc 3 Thng t ny.

17


S k ton1. Doanh nghip c t xy dng biu mu s k

ton v hnh thc ghi s k ton nhng phi mbo minh bch, y , d kim tra, d kim sotv d i chiu.

2. Nu khng t xy dng s k ton, doanh nghipc th p dng cc hnh thc s k ton chng dn trong ph lc s 4 Thng t ny.

3. c t sa cha s k ton theo phng php phhp vi Lut k ton v hi t theo VAS 29.

18


PHN 2TM TT MT S NI DUNG MI

TRONG TI KHON K TON

19


K ton tin v cc giao dch ngoi t

1. Vng tin t l vng c s dng vi ccchc nng ct tr gi tr, khng bao gm ccloi vng c phn loi l hng tn kho,c nh gi li theo gi mua trn thtrng trong nc ti thi im bo co

2. Khon thu chi ngn hng khng c ghim trn ti khon tin gi ngn hng mc phn nh tng t nh khon vay ngnhng.

20


3. Xc nh t gi giao dch thc t trong cc giao dchT gi giao dch thc t khi gp vn: L t gi mua ca

ngn hng thng mi ti thi im gp vn;T gi giao dch thc t khi ghi nhn n phi thu: L t

gi mua ca ngn hng ni ngi bn ch nh thanhton ti thi im pht sinh;

T gi giao dch thc t khi nh gi li n phi thu: Lt gi mua ca ngn hng thng mi ti thi im boco ni doanh nghip thng xuyn c giao dch;

T gi giao dch thc t khi ghi nhn n phi tr: L tgi bn ca ngn hng thng mi ni doanh nghipthng xuyn c giao dch ti thi im bo co;

21


T gi giao dch thc t khi nh gi li n phi tr:L t gi bn ca ngn hng thng mi ni doanhnghip thng xuyn c giao dch ti thi im boco;

T gi giao dch thc t khi nh gi li s d ngoit cui k: L t gi mua ca ngn hng thng mini doanh nghip m ti khon;

T gi giao dch thc t i vi cc khon phi thu,phi tr trong ni b tp on: Do cng ty m quynh nhng m bo st vi t gi thc t;

22


4. p dng t gi cho mt s giao dch i vi bn C cc ti khon vn bng tin: p dng

t gi bnh qun gia quyn; i vi bn n cc TK phi tr v bn C cc TK phi

thu: Theo t gi ghi s thc t ch danh; Khon ngi mua tr tin trc hoc tr trc cho

ngi bn: p dng t gi giao dch thc t; Doanh thu tng ng vi s tin nhn trc c ghi

nhn theo t gi ti thi im nhn trc; Gi tr ti sn tng ng vi s tin tr trc cho ngi

bn c ghi nhn theo t gi ti thi im tr trc;

23


5. nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t5.1. nh ngha: L ti sn c quyn thu hi hoc hoc

n phi tr c ngha v phi thanh ton ti mt thiim trong tng lai bng ngoi t

Khng gm: Cc khon nhn trc ca ngi muahoc tr trc cho ngi bn bng ngoi t; Doanh thunhn trc hoc chi ph tr trc bng ngoi t;

Thm: Cc khon cho vay, t cc, k cc, k quc quyn nhn li hoc nhn t cc, k cc, kqu bng ngoi t phi hon tr.

5.2. nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoit: Ti tt c cc thi im phi lp bo co tichnh.

24


6. Phng php k ton Tt c chnh lch t gi ca doanh nghip c ghi

nhn vo BCKQKD; L t gi ca giai on trc hot ng ca DNNN

ph v an ninh quc phng c phn nh trnBCKT, khi i vo hot ng kt chuyn thng tBCKT sang BCKQKD khng qua TK 242 hoc3387;

Ghi nhn thu hon li i vi chnh lch nh gili n phi thu.

25


K ton u t ti chnh

1. Ti khon 121 - Chng khon kinh doanh: Phnnh cc loi chng khon nm gi v mc ch kinhdoanh gm: C phiu, tri phiu nim yt trn thtrng chng khon; Cc loi chng khon v cngc ti chnh khc.

2. Chng khon kinh doanh phi c ghi s k tontheo gi gc, bao gm Gi mua cng cc chi ph linquan trc tip. Chng khon nim yt c ghinhn ti thi im khp lnh (T+0); Chng khoncha nim yt c ghi nhn ti thi im chnhthc c quyn s hu theo quy nh ca php lut.

26


Cui nin k ton, nu gi tr th trng cachng khon kinh doanh b gim xung thp hn gigc, k ton c lp d phng gim gi.

C tc bng c phiu, nh u t ch theo di slng trn thuyt minh. Ring cc doanh nghip doNh nc nm gi 100% vn iu l thc hin theocc quy nh ca php lut p dng cho loi hnhdoanh nghip do Nh nc nm gi 100% vn iul.

Mi trng hp hon i c phiu u phi xc nhgi tr c phiu theo gi tr hp l ti ngy trao i.Khi thanh l, nhng bn, gi vn c xc nhtheo phng php bnh qun gia quyn di ng.

27


2. Ti khon 128 u t nm gi n ngy o hn Phn nh cc khon u t nm gi n ngy o hn

gm c c phiu u i bn pht hnh phi mua livo mt thi im nht nh trong tng lai.

Nu cha c lp d phng phi thu kh i, phinh gi kh nng thu hi v ghi nhn s tn tht

Khi lp BCTC, phi nh gi li cc khon u tngn hn c phn loi l cc khon mc tin t cgc ngoi t theo t gi giao dch thc t cui k

28


3. K ton cc khon u t vn vo n v khca) Gm u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt v cc

khon u t gp vn khc di cc hnh thc: Gp vn vo n v khc; u t di hnh thc mua li phn vn gp ti n v

khc;b) Gi ph cc khon u t c phn nh theo gi gc,

bao gm gi mua cng cc chi ph lin quan trc tipn vic u t;

c) khi nhn c phn c tc, li nhun dng nhgi tng vn Nh nc, doanh nghip c phn hokhng ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh m ghigim gi tr khon u t;

29


d) Trng hp nhn c tc bng c phiu th thc hin theonguyn tc:

Cc n v khng do Nh nc nm gi 100% vn iu l chtheo di s lng;

Doanh nghip do Nh nc s hu 100% vn iu l thc hintheo quy nh ca php lut p dng cho loi hnh doanh nghipdo Nh nc s hu 100%;

e) Gi vn cc khon u t ti chnh khi thanh l, nhng bnc xc nh theo phng php bnh qun gia quyn ding (bnh qun gia quyn theo tng ln mua).

g) Khi lp BCTC phi xc nh gi tr khon u t b tn tht trch lp d phng tn tht u t.

30


h) Trng hp gii th cng ty con v sp nhp tonb ti sn v n phi tr ca cng ty con vo cngty m, phi ghi gim gi tr ghi s khon u t;Ghi nhn ton b ti sn, n phi tr ca cng tycon b gii th theo gi tr hp l ti ngy sp nhp;Phn chnh lch gia gi ph khon u t v gitr hp l c ghi nhn vo doanh thu hot ngti chnh hoc chi ph ti chnh.

k) Vic phn phi li nhun cho ch s hu ti cngty m c cn c vo mc li nhun sau thu chaphn phi thuc s hu ca cng ty m trn Boco ti chnh hp nht.

31


4. K ton hp ng hp tc kinh doanha) Bn nhn vn gp khng ghi vo vn ch m

ghi vo TK 338b) Trng hp BCC chia li nhun sau thu:

BCC chia li nhun sau thu do mt bnkim sot hoc cc bn ng kim sot, domt bn k ton v quyt ton thu. Cc bnphi cn nhc v ri ro c th phi gnh chudo:

Mt s khon chi ph khng c tnh y lchi ph tnh thu do khng c s chuyn giao tisn gia cc bn;

32


Ri ro v chnh sch:+ Bn k ton v quyt ton thu cho BCC c th pht sinh l

ly k, tuy nhin ring kt qu ca hot ng BCC c li,doanh nghip vn phi np thu TNDN i vi BCC; NuBCC l nhng cc hot ng khc c li, doanh nghip cth ch c b tr mt phn l tng ng vi phn cchia trong BCC;

+ i vi cc bn khc nu a TSC vo dng cho hot ngca BCC th c th s khng c tnh chi ph khu hao lchi ph c tr ti doanh nghip do khng s dng chohot ng sn xut, kinh doanh ti doanh nghip (khng phhp vi doanh thu ca cc hot ng khc).

33


c) Nguyn tc k ton Nu BCC quy nh cc bn khc tham gia BCC c

hng mt khon li nhun c nh m khng phthuc vo kt qu kinh doanh ca hp ng, trnghp ny mc d hnh thc php l ca hp ng lBCC nhng bn cht ca hp ng l thu ti sn.

Nu BCC quy nh cc bn khc trong BCC ch cphn chia li nhun nu kt qu hot ng ca BCC cli, ng thi phi gnh chu l, mc d hnh thc phpl ca BCC l chia li nhun sau thu nhng bn chtca BCC l chia doanh thu, chi ph.

34


5. D phng tn tht ti sn D phng tn tht u t vo n v khc: L khon d

phng tn tht do doanh nghip nhn vn gp u t b l.i vi khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, chtrch lp khon d phng BCTC khng p dng phng phpvn ch s hu.

Ring khon u t m nh u t khng c nh hng ngk: Nu u t vo c phiu nim yt hoc gi tr hp lkhon u t c xc nh tin cy, vic lp d phng datrn gi tr th trng ca c phiu; Nu khng xc nh cgi tr hp l, vic lp d phng c thc hin cn c vokhon l ca bn c u t.

35


Nguyn tc k ton cc khon phi thu1. Phn loi cc khon phi thu:

a) Phi thu ca khch hng gm cc khon phi thu mang

tnh cht thng mi pht sinh t giao dch c tnh

cht mua bn;

b) Phi thu ni b gm cc khon phi thu gia n vcp trn v n v cp di trc thuc khng c tcch php nhn hch ton ph thuc;

c) Phi thu khc gm cc khon phi thu khng c tnhthng mi, khng lin quan n giao dch mua bn.

36


2. Khi lp BCTC, cn c k hn cn li ca cc khonphi thu phn loi l di hn hoc ngn hn. Ccch tiu phi thu ca BCKT c th bao gm c cckhon c phn nh cc TK khc.

3. K ton phi xc nh cc khon phi thu tha mnnh ngha ca cc khon mc tin t c gc ngoit nh gi li cui k khi lp BCTC.

4. Bn giao y thc xut khu s dng TK 131, bnnhn y thc s dng TK 138, ngoi tr phi thu vph y thc.

37


5. Phi thu ni b

C th ghi nhn doanh thu hoc khng ghi nhndoanh thu bn hng phi thu gia cc n v ni b;

Ghi nhn phi thu v CLTG v li vay iu kinvn ha i vi cc BQLDA ca doanh nghip.

6. TK 138 phn nh cc khon cho bn khc mnbng ti sn phi tin t (nu cho mn bng tinth phi k ton l cho vay trn TK 1283);

38


Nguyn tc k ton Hng tn kho

1. Khng phng php LIFO, b sung k thut tnh gi theophng php gi bn l

2. Khi mua hng tn kho km thit b ph tng thay th phighi nhn theo gi tr hp l ca tng loi, Thit b ph tngthay th d tr hoc chi ph SXKD d dang lun chuynhn 12 thng hoc vt qu mt chu k kinh doanh thtrnh by l ti sn di hn trn BCTC.

3. Trng hp xut hng tn kho khuyn mi, qung cokhng thu tin, khng km theo cc iu kin khc nh phimua sn phm, hng ha, ghi nhn gi tr hng tn kho vochi ph bn hng;

39


4. Trng hp khch hng ch c nhn hng khuyn mi, qungco km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hngha th phi phn b s tin thu c tnh doanh thu cho chng khuyn mi, gi tr hng khuyn mi c tnh vo gi vn.

5. Trng hp nh phn phi khuyn mi h nh sn xut: theo ditrn thuyt minh.

6. Chit khu thng mi, gim gi hng bn nhn c: Phn bcho s tn kho v gi vn.

7. Bn nhn y thc khng c phn nh tn kho ca bn giao ythc.

8. Khng vn ha li vay i vi nh thu xy lp;9. TK 157 khng p dng khi chuyn hng tn kho cho cc n v

ph thuc (m s dng TK 136)40


Ti khon 133 Thu gi tr gia tng c khu tr

1. K thut k ton lin quan n TK 212;

2. K thut chia thu GTGT trong BCC;

3. B cc bt ton k khai thu GTGT u vo v

u ra trong cc giao dch sn phm hng ha

tiu dng ni b, khuyn mi qung co.

41


Nguyn tc k ton TSC, BST v XDCB

1. Khi mua TSC nu c nhn km thm thit b,ph tng thay th th phi xc nh v ghi nhnring sn phm, ph tng thit b thay th theo gitr hp l. Nguyn gi TSC mua c xc nhbng tng gi tr ca ti sn c mua tr i gi trsn phm, thit b, ph tng thay th.

2. Nguyn gi TSC hnh thnh qua XDCB bao gmc chi ph lp t, chy th tr gi tr sn phm thuhi trong qu trnh chy th, sn xut th.

42


3. Cc chi ph bo dng, sa cha, duy tr choTSC hot ng bnh thng nh k c trchtrc d phng phi tr (khng s dng TK 335).

4. TSC gp vn vo BCC c th chuyn sang 241hoc vn theo di trn s k ton ty tng trnghp c th.

5. Cc giao dch gp vn bng nhn hiu, tnthng mi c k ton l thu ti sn dihnh thc nhng quyn thng mi, khng ghinhn nh giao dch gp vn tr khi php lut chophp

43


6. i vi TSC thu ti chnh, nu thu GTGT u voc khu tr, gi tr hin ti ca khon thanh tontin thu ti thiu khng bao gm s thu GTGT;

7. BST cho thu hot ng phi trch khu hao;BST nm gi ch tng gi, doanh nghip khngtrch khu hao m xc nh tn tht do gim gi tr.

8. Cc n v c thnh lp ban qun l d n u t xydng v t chc b my k ton ring th thc hintheo quy nh ca Thng t s 195/2012/TT-BTChng dn Ch k ton n v ch u t.

44


9. Ch u t xy dng bt ng sn s dng ti khon 241 tp hp chi ph xy dng BS s dng cho nhiu mcch. Khi cng trnh, d n hon thnh bn giao a vos dng, k ton cn c cch thc s dng ti sn trongthc t kt chuyn chi ph u t xy dng ph hpvi bn cht ca tng loi.

10. Trng hp d n u t b hy b, doanh nghip phitin hnh thanh l v thu hi cc chi ph pht sinh cad n. Phn chnh lch gia chi ph u t thc t phtsinh v s thu t vic thanh l c ghi nhn vo chi phkhc hoc xc nh trch nhim bi thng ca t chc,c nhn thu hi.

45


Chi ph tr trc1. Phi theo di chi tit theo tng hp ng tr

trc, vic phn loi ngn di trn BCKTcn c vo thi gian tr trc ca tng hpng, khng cn c vo thi gian cn li kt ngy lp bo co;

2. Chi ph pht hnh tri phiu khng ghi nhnl chi ph tr trc.

46


Thu thu nhp hon li

1. Trng hp ti thi im ghi nhn bit trc cs thay i v thu sut thu TNDN trong tng lai,th thu sut p dng ghi nhn ti sn thu ctnh theo thu sut mi.

2. C s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr vChnh lch tm thi.

3. Khng s dng khi nim chnh lch vnh vin.4. B tr trn BCTC.

47


Nguyn tc k ton cc khon n phi tr

1. Vic phn loi c thc hin theo nguyn tctng t cc khon phi thu.

2. Cc khon thu gin thu nh thu GTGT (k ctheo phng php khu tr hay phng php trctip), thu TTB, thu XK, thu BVMT v cc loithu gin thu khc v bn cht l khon thu h bnth ba. V vy cc khon thu gin thu c loitr ra khi s liu v doanh thu gp trn BCTChoc cc bo co khc.

48


3. C th la chn vic ghi nhn doanh thu v s thugin thu phi np bng mt trong 2 phng php:

Tch v ghi nhn ring s thu gin thu phi np (kc thu GTGT phi np theo phng php trc tip)ngay ti thi im ghi nhn doanh thu;

Ghi nhn s thu gin thu phi np bng cch ghigim s doanh thu nh k;

Trong mi trng hp, ch tiu Doanh thu bn hng,cung cp dch v v ch tiu Cc khon gim trdoanh thu ca BCKQHKD u khng bao gm cckhon thu gin thu phi np;

49


4. i vi cc khon thu c hon, c gim, phi phnbit r s thu c hon, c gim l thu np khu mua hay khu bn:

Thu np khu mua c hon li, k ton ghi gim gitr hng mua hoc gim gi vn hng bn, gim chi ph khcty theo tng trng hp c th. Ring thu GTGT u voc hon ghi gim s thu GTGT c khu tr; i vi sthu np khu nhp khu nhng hng nhp khu khngthuc quyn s hu ca n v, khi ti xut c hon th ghigim khon phi thu khc.

Thu phi np khi bn hng ha, cung cp dch v cgim, c hon, k ton ghi nhn vo thu nhp khc (v dhon thu xut khu, gim s thu TTB, GTGT, BVMTphi np khi bn HH, cung cp dch v).

50


5. Ngha v i vi NSNN trong giao dch y thc XNK: Ngha v i vi NSNN c xc nh l ca bn giao y

thc Bn nhn y thc c xc nh l bn cung cp dch v cho

bn giao y thc trong vic chun b h s, k khai, thanhquyt ton vi NSNN (ngi np thu h cho bn giao ythc).

TK 333 ch s dng ti bn giao y thc, khng s dng tibn nhn y thc. Bn nhn y thc vi vai tr trung gian chphn nh s thu phi np vo NSNN l khon chi h, tr htrn TK 3388 v phn nh quyn c nhn li s tin chih, tr h cho bn giao y thc trn TK 138.

51


Chi ph phi tr1. Dng phn nh cc khon phi tr cho hng ha,

dch v nhn c t ngi bn hoc cungcp cho ngi mua trong k bo co nhng thc tcha chi tr do cha c ha n hoc cha hs, ti liu k ton, c ghi nhn vo chi ph snxut, kinh doanh ca k bo co.

2. Phi phn bit TK 335 v 3523. Doanh nghip kinh doanh BS phi trch trc chi

ph tm tnh gi vn hng ha, thnh phm btng sn bn.

52


V d trch trc tm tnh gi vn BS:Nm 2010, DN u t, xy dng mt khu th. Tng dton chi ph u t l 1.000 t ng; Tng din tch HHBSc xy dng l 100.000 m2. nh mc chi ph cho 1 m2HHBS trn tng d ton l: 10 triu ng/ m2

Nm 2012, 30% din tch BS (tng ng 30.000 m2) hon thnh v c bn cho khch hng, chi ph thc t phtsinh theo khi lng c nghim thu ca phn din tchBS bn l 250 t ng. nh mc gi vn ca phn dintch BS bn tng ng 30% trn tng d ton (hay30.000 m2 x 10 triu ng/ m2) l: 300 t ng. Mc chi phc trch trc tm tnh gi vn l 300 t ng 250 tng = 50 t ng.

53


Phi tr ni b1. Phn nh tnh hnh thanh ton cc khon phi tr

gia DN vi cc n v trc thuc khng c t cchphp nhn hch ton ph thuc c t chc cng tck ton; Gia cc n v hch ton ph thuc cacng mt DN.

2. Cc khon phi tr ni b gm c khon vn kinhdoanh n v hch ton ph thuc nhn t doanhnghip (doanh nghip quyt nh ghi TK 336 hay411); Li vay c vn ha hoc, chnh lch tgi...;

54


Phi tr, phi np khc1. Gm c cc khon phi tr, phi np khc,

nh phi tr mua BH hu tr t nguyn,BH nhn th, doanh thu cha thc hintrong chng trnh khch hng truyn thng.

2. Bn giao y thc khng s dng TK 338;

55


Vay v n thu ti chnh1. Phn nh cc khon tin vay, n thu ti chnh.2. DN phi theo di chi tit k hn phi tr ca cc

khon vay, n thu ti chnh. Cc khon c thigian tr n hn 12 thng k t thi im lp BCTC,k ton trnh by l vay v n thu ti chnh dihn. Cc khon n hn tr trong vng 12 thngtip theo k t thi im lp BCTC, k ton trnhby l vay v n thu ti chnh ngn hn c khoch chi tr.

56


Tri phiu pht hnh

1. TK 343 ch p dng DN c vay vn bng phngthc pht hnh tri phiu, gm c tri phiu chuyni.

2. Chi ph pht hnh tri phiu c ghi gim mnh gitri phiu thng hoc cu phn n gc tri phiuchuyn i. inh k phn b vo chi ph hoc vn hatheo phng php ng thng hoc li sut thc t.

3. Nguyn tc k ton tri phiu chuyn i: L loi cchuyn i thnh mt s lng c phiu nht nh.

Phn bit cu phn n v cu phn vn; X l khi n ngy o hn.

57


D phng phi tr1. Phn nh cc khon d phng phi tr;2. D phng phi tr khc, bao gm c khon d

phng tr cp thi vic theo quy nh ca phplut, khon d phng cho vic sa cha, bodng TSC nh k (theo yu cu k thut),khon d phng phi tr i vi hp ng c ri roln m trong nhng chi ph bt buc phi trcho cc ngha v lin quan n hp ng vt qunhng li ch kinh t d tnh thu c t hp ng;

58


Qu bnh n gi 1. TK 357 dng phn nh tnh hnh bin ng v gi tr

Qu bnh n gi ti thi im bo co ca DN cphp trch lp Qu bnh n gi tnh vo CPSXKD theoquy nh ca php lut. Tu theo tng ngnh ngh, lnhvc kinh doanh, DN c ch ng b sung thm votn ca Qu ny ph hp vi ngnh ngh, lnh vc kinhdoanh ca mnh, v d nh Qu bnh n gi xng, du.

2. Qu bnh n gi khi trch lp c tnh vo gi vnhng bn, khi s dng Qu cho mc ch bnh n gi,DN c ghi gim gi vn hng bn.

59


K ton vn ch s hu

1. Ghi nhn theo vn thc gp, khng ghi nhn vn gptheo vn iu l trn giy php ng k kinh doanh.

2. Vic nhn vn gp bng cc loi TS v hnh nh bnquyn, quyn khai thc, s dng ti sn, thng hiu,nhn hiu ch c thc hin khi c quy nh cth ca php lut.

3. TK ny ghi nhn ti cc n v khng c t cchphp nhn hch ton ph thuc phn nh s vnkinh doanh c cp bi n v cp trn (trng hpkhng hch ton vo TK 3361).

60


4. TK 411 phn nh c cu phn vn ca tri phiu chuyn i(quyn chn chuyn i tri phiu thnh c phiu); v cphiu u i (k c loi c phn loi l n phi tr)

5. Xc nh phn vn gp ca nh u t bng ngoi t: Khigiy php u t quy nh vn iu l ca DN c xcnh bng ngoi t tng ng vi mt s lng tinVN, vic xc nh phn vn gp ca nh u t bngngoi t (tha, thiu, so vi vn iu l) c cn c vos lng ngoi t thc gp, khng xem xt ti vic quyi ngoi t ra VN theo giy php u t.

6. DN khng tip tc trch Qu d phng ti chnh. Ch s hudoanh nghip ra quyt nh chuyn s d Qu d phng tichnh vo Qu u t pht trin.

61


7. Cng ty m c phn phi li nhun cho ch s hukhng vt qu mc li nhun sau thu cha phn phitrn Bo co ti chnh hp nht sau khi loi tr nhhng ca cc khon li do ghi nhn t giao dch mua gir (bt li thng mi hay cn gi l li th thng mim). Trng hp mc li nhun sau thu cha phn phitrn Bo co ti chnh hp nht cao hn mc li nhunsau thu cha phn phi trn Bo co ti chnh ca ringcng ty m v nu s li nhun quyt nh phn phi vtqu s li nhun sau thu cha phn phi trn Bo co tichnh ring, cng ty m ch thc hin vic phn phi saukhi iu chuyn li nhun t cc cng ty con v cngty m.

62


8. Phi theo di trong h thng qun tr ni b s l tnhthu v s l khng tnh thu, trong :

- Khon l tnh thu l khon l to ra bi cc khonchi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu;

- Khon l khng tnh thu l khon l to ra bi cckhon chi ph khng c tr khi xc nh thu nhpchu thu.

Khi chuyn l theo quy nh ca php lut, doanhnghip ch c chuyn phn l tnh thu lm cn cgim tr s thu phi np trong tng lai.

63


Nguyn tc k ton cc khon doanh thu

1. Doanh thu v chi ph to ra khon doanh thu phic ghi nhn ng thi theo nguyn tc ph hp. Trongmt s trng hp, nguyn tc ph hp c th xung tvi nguyn tc thn trng trong k ton, th k ton phicn c vo cht bn cht v cc Chun mc k ton phn nh giao dch mt cch trung thc, hp l.

2. Mt hp ng kinh t c th bao gm nhiu giao dch.K ton phi nhn bit cc giao dch p dng cc iukin ghi nhn doanh thu ph hp vi quy nh caChun mc k ton Doanh thu.

64


3. i vi cc giao dch lm pht sinh ngha v ca ngibn thi im hin ti v trong tng lai, doanh thu phic phn b theo gi tr hp l ca tng ngha v vc ghi nhn khi ngha v c thc hin.

4. Doanh thu phi c ghi nhn ph hp vi bn cht hn lhnh thc.

5. Doanh thu, li hoc l ch c coi l cha thc hin nuDN cn c trch nhim thc hin cc ngha v trong tnglai (tr ngha v bo hnh thng thng) v cha chcchn thu c li ch kinh t khng ph thuc vo vic pht sinh dng tin hay cha.

65


6. Doanh thu khng gm cc khon thu h bn th ba.7. Thi im, cn c ghi nhn doanh thu k ton v doanh thu

tnh thu c th khc nhau ty vo tng tnh hung c th.Doanh thu tnh thu ch c s dng xc nh s thu phinp theo lut nh; Doanh thu ghi nhn trn s k ton lpBCTC phi tun th cc nguyn tc k ton v ty theo tngt/hp khng nht thit phi bng s ghi trn ha n bnhng.

8. Khi lun chuyn SP, HH, DV gia cc n v hch ton phthuc trong ni b doanh nghip, ty theo c im hot ng,phn cp qun l ca tng n v, doanh nghip c th quytnh vic ghi nhn doanh thu ti cc n v nu c s gia tngtrong gi tr sn phm, hng ha gia cc khu m khng phthuc vo chng t km theo (xut ha n hay chng t nib).

66


9. Nu SP, HH, DV tiu th t cc k trc, n k sau phigim gi, phi chit khu thng mi, b tr li nhng phtsinh trc thi im pht hnh BCTC phi coi y l mt skin cn iu chnh pht sinh sau ngy lp BCKT.

10. T/hp xut HH khuyn mi, qung co nhng khchhng ch c nhn hng khuyn mi, qung co km theocc iu kin khc nh phi mua SP, HH (v d nh mua 2SP c tng 1 SP....) th k ton phi phn b s tin thuc tnh doanh thu cho c hng khuyn mi, gi tr hngkhuyn mi c tnh vo gi vn hng bn (t/hp ny bncht giao dch l gim gi hng bn).

67


11. Doanh thu bn BS ca doanh nghip l ch u t:a) Khng c ghi nhn doanh thu bn bt ng sn theo

Chun mc k ton Hp ng xy dng v khng cghi nhn doanh thu i vi s tin thu trc ca khchhng theo tin .

b) Nu khch hng c quyn hon thin ni tht ca BSv DN thc hin vic hon thin ni tht ca BS theong thit k, mu m, yu cu ca khch hng th DNc ghi nhn doanh thu khi hon thnh, bn giao phnxy th.

c) i vi bt ng sn phn l bn nn, doanh thu cghi nhn sau khi chuyn giao nn t.

68


12. Nguyn tc ghi nhn doanh thu i vi giao dchbn hng ha, cung cp dch v theo chng trnhdnh cho khch hng truyn thng:

a) Ghi nhn doanh thu cha thc hin i vi phnngha v cn phi thc hin vi khch hng

b) Kt chuyn doanh thu cha thc hin vo BCKQKD: Khch hng khng t c iu kin; Khch hng t c iu kin v doanh nghip

thc hin xong ngha v; Nu bn th ba thc hin ngha v: Cn c vo bn

cht quan h gia doanh nghip v bn th ba l muat bn on hay i l ghi nhn ph hp.

69


13. i vi trng hp cho thu ti sn, c nhn trc tincho thu ca nhiu k, nu thi gian cho thu chim trn90% thi gian s dng hu ch ca ti sn, doanh nghipc th la chn phng php ghi nhn doanh thu mt lni vi ton b s tin cho thu

14. Trng hp bn sn phm, hng ha km theo snphm, hng ha, thit b thay th (phng nga trongnhng trng hp sn phm, hng ha b hng hc) thphi phn b doanh thu cho sn phm, hng ha cbn v sn phm hng ha, thit b giao cho khch hng thay th phng nga hng hc. Gi tr ca sn phm,hng ha, thit b thay th c ghi nhn vo gi vnhng bn.

70


15. i vi tin li phi thu t cc khon cho vay, bnhng tr chm, tr gp: Doanh thu ch c ghinhn khi chc chn thu c v khon gc cho vay,n gc phi thu khng b phn loi l qu hn cnphi lp d phng.

16. Khi nhn c phn c tc, li nhun c dng nh gi tng vn Nh nc, doanh nghip cphn ho khng ghi nhn doanh thu hot ng tichnh m ghi gim gi tr khon u t ti chnh.

17. C tc bng c phiu ch theo di s lng, tr ccdoanh nghip do nh nc s hu 100% vn iu l.

71


Nguyn tc k ton cc khon chi ph

1. Vic ghi nhn chi ph ngay c khi cha n k hn thanh tonnhng c kh nng chc chn s pht sinh nhm m bo nguyntc thn trng v bo ton vn. Chi ph v khon doanh thu do nto ra phi c ghi nhn ng thi theo nguyn tc ph hp.Tuy nhin trong mt s trng hp, nguyn tc ph hp c thxung t vi nguyn tc thn trng, th k ton phi cn c vobn cht v cc Chun mc k ton phn nh giao dch mtcch trung thc, hp l.

2. Cc khon chi ph khng c coi l chi ph tnh thu TNDNtheo quy nh ca Lut thu nhng c y ha n chng tv hch ton ng theo Ch k ton th khng c ghigim chi ph k ton m ch iu chnh trong quyt ton thuTNDN lm tng s thu TNDN phi np.

72


3. Ch u t kinh doanh BS, ny cha tp hp c y h s,chng t v cc khon chi ph lin quan trc tip ti vic u t,xy dng nhng pht sinh doanh thu nhng bn HH BS,DN c trch trc mt phn chi ph tm tnh GVHB. Khi tphp h s, chng t hoc khi HH BS hon thnh ton b, DNphi quyt ton s chi ph trch trc vo GVHB.

4. Khi xc nh khi lng HTK b gim gi cn phi trch lp dphng, k ton phi loi tr khi lng hng tn kho k chp ng tiu th (c gi tr thun c th thc hin c khngthp hn gi tr ghi s) nhng cha chuyn giao cho khch hngnu c bng chng chc chn v vic khch hng s khng t bthc hin hp ng.

73


5. Cc khon thu NK, thu TTB, thu BVMT tnh vogi tr hng mua, nu khi xut bn hng ha m cc khonthu c hon li th c ghi gim gi vn hng bn.

6. Nu c phiu u i c phn loi l n phi tr, doanhnghip phi tr c tc theo mt t l nht nh m khngkhng ph thuc vo kt qu kinh doanh trong k l lihay l, khon c tc u i v bn cht l khon li vayv phi c ghi nhn vo chi ph ti chnh.

7. Chi ph pht hnh tri phiu c phn b dn vo chi phti chnh hoc vn ha theo k hn tri phiu.

74


8. Chi ph lin quan trc tip ti khon vay thng thng(ngoi s li vay phi tr), nh chi ph kim ton, nhgi, lp h s.. c tnh ngay mt ln vo chi ph tichnh, k c khi khon vay phc v vic xy dng, nxut ti sn d dang.

9. Li phi tr ca tri phiu chuyn i c tnh vo chiph ti chnh hoc vn ha trong k c xc nh bngcch ly gi tr phn n gc u k ca tri phiuchuyn i nhn (x) vi li sut ca tri phiu tng ttrn th trng nhng khng c quyn chuyn i thnhc phiu hoc li sut i vay ph bin trn th trng tithi im pht hnh tri phiu chuyn i (xem quynh chi tit ti phn hng dn ti khon 343 Triphiu pht hnh).

75


Thu nhp khc

1. Khon thu nhp khc gm:- Thu nhp t nhng bn, thanh l TSC;- CL li do nh gi li vt t, HH, TSC a i gp vn lin

doanh, u t vo cng ty lin kt, u t di hn khc;- Chnh lch gia gi tr hp l ti sn ng kim sot nhn v

theo BCC cao hon chi ph u t XDCB;- Thu nhp t nghip v bn v thu li ti sn;- Cc khon thu phi np khi bn hng ha, cung cp dch v

nhng sau c gim, c hon (thu XK c hon,thu GTGT, TTB, BVMT phi np nhng sau cgim);

- Thu tin c pht do khch hng vi phm hp ng;

76


- Thu tin bi thng ca bn th ba b p cho TS b tn tht(v d thu tin bo him c bi thng, tin n b di di cs kinh doanh v cc khon c tnh cht tng t).

- Thu cc khon n kh i x l xa s;- Thu cc khon n phi tr khng xc nh c ch;

- Cc khon tin thng ca khch hng lin quan n tiu th HH,SP, DV khng tnh trong doanh thu (nu c);

- Thu nhp qu biu, qu tng bng tin, hin vt ca cc t chc, cnhn tng cho DN;

- Gi tr s hng khuyn mi khng phi tr li;

- Cc khon thu nhp khc ngoi cc khon nu trn.

77


2. Khi c kh nng chc chn thu c cc khon tin pht viphm hp ng, k ton phi xt bn cht ca khon tinpht k ton ph hp vi tng t/hp c th theo nguyntc:

i vi bn bn: Tt c cc khon tin pht vi phm hpng thu c t bn mua nm ngoi gi tr hp ngc ghi nhn l thu nhp khc.

i vi bn mua: Cc khon tin pht v bn cht lkhon gim gi hng mua, lm gim khon thanh ton chongi bn c hch ton gim gi tr TS hoc khonthanh ton (khng hch ton vo thu nhp khc) tr khi TSc lin quan c thanh l, nhng bn.

78


Chi ph khc - Chi ph thanh l, nhng bn TSC (gm c chi ph u thu hot

ng thanh l). S tin thu t bn h s thu hot ng thanh l,nhng bn TSC c ghi gim chi ph thanh l, nhng bnTSC

- Chnh lch gia gi tr hp l ti sn ng kim sot nhn v theoBCC nh hon chi ph u t XDCB

- GTCL ca TSC thanh l, nhng bn TSC (nu c);- CL l do nh gi li vt t, HH, TSC a i gp vn vo cng ty

con, cng ty lin doanh, u t vo cng ty lin kt, u t di hnkhc;

- Tin pht phi tr do vi phm H kinh t, pht hnh chnh;

- Cc khon chi ph khc.79


PHN 3BO CO TI CHNH

80


i tng, trch nhim lp v trnh by BCTC1. i tng lp BCTC nm: p dng cho tt c cc

doanh nghip v phi lp theo dng y .2. i tng lp BCTC gia nin (BCTC qu v

bn nin):a) Doanh nghip do Nh nc s hu 100% vn iu

l hoc nm gi c phn chi phi, n v c li chcng chng;

b) Cc doanh nghip khc khng thuc i tng tiim a nu trn c khuyn khch (nhng khngbt buc).

81


c) Ch s hu n v quyt nh vic la chn dng y hoc tm lc i vi BCTC gia nin can v mnh nu khng tri vi quy nh ca phplut m n v thuc i tng b iu chnh.

3. Doanh nghip cp trn c cc n v trc thuckhng c t cch php nhn phi lp BCTC caring mnh v BCTC tng hp.

Cc n v trc thuc phi lp BCTC ph hp vi kbo co ca n v cp trn phc v cho vic tnghp BCTC v kim tra ca c quan qun l Nhnc.

82


Yu cu i vi thng tin trnh by trong BCTC Trung thc, hp l: y , khch quan,

khng c sai st. Thch hp gip ngi s dng Bo co ti

chnh d on, phn tch v a ra cc quytnh kinh t.

y trn mi kha cnh trng yu. C th kim chng, kp thi v d hiu. Nht qun v c th so snh c.

83


K lp Bo co ti chnh

1. K lp Bo co ti chnh nm: Cc doanh nghip philp Bo co ti chnh nm theo quy nh ca Lut kton.

2. K lp Bo co ti chnh gia nin : Bo co tichnh gia nin gm Bo co ti chnh qu (baogm c qu IV) v Bo co ti chnh bn nin.

3. n v phi lp BCTC ti thi im chia, tch, hpnht, sp nhp, chuyn i hnh thc s hu, gii th,chm dt hot ng, ph sn.

84


Nguyn tc lp v trnh by BCTCkhi thay i k k ton

1. Vic thay i k phi tun th Lut k ton. Khi thayi k k ton nm, k ton phi lp ring BCTC chogiai on gia 2 k k ton ca nm ti chnh c vnm ti chnh mi, v d:Doanh nghip c k k ton nm 2014 theo nmdng lch. Nm 2015, doanh nghip chuyn sang pdng k k ton nm bt u t 1/4 nm trc n31/3 nm sau. Trng hp ny, doanh nghip phi lpBo co ti chnh ring cho giai on t 1/1/2015 n31/3/2015.

85


2. i vi BCKT: Ton b s d ti sn, nphi tr v vn ch s hu k trc khi thayi c ghi nhn l s d u k mi vc trnh by trong ct S u nm.

3. i vi BCKQKD v BCLCTT: S liu kt thi im thay i k k ton n cui kbo co u tin c trnh by trong ctK ny. Ct k trc trnh by s liuca 12 thng trc tng ng vi k kton nm hin ti.

86


Nguyn tc lp v trnh by BCTC p ng gi nh hot ng lin tc

1. Tun th cc quy nh ti CMKT.2. Tn trng bn cht hn hnh thc.3. Ti sn khng c ghi nhn cao hn gi tr c th

thu hi; n phi tr khng c ghi nhn thp hnngha v phi thanh ton.

4. Ti sn v n phi tr phi c trnh by ring bit.Ch thc hin b tr khi ti sn v n phi tr linquan n cng mt i tng, c vng quay nhanh,thi gian o hn ngn, pht sinh t cc giao dch vs kin cng loi.

87


5. Phn loi ti sn v n phi tr.a) Ti sn hoc n phi tr c thi gian o hn cn li

khng qu 12 thng hoc mt chu k sn xut, kinhdoanh thng thng k t thi im bo co c phnloi l ngn hn;

b) Nhng ti sn v n phi tr khng c phn loi lngn hn th c phn loi l di hn.

c) Khi lp BCTC, k ton phi thc hin ti phn loi tisn v n phi tr c phn loi l di hn trong ktrc nhng c thi gian o hn cn li khng qu 12thng hoc mt chu k sn xut, kinh doanh thngthng k t thi im bo co thnh ngn hn.

88


6. Cc khon mc doanh thu, thu nhp, chi ph phi ctrnh by theo nguyn tc ph hp v m bo nguyntc thn trng. BCKQKD v BCLCTT ch phn nhcc khon mc doanh thu, thu nhp, chi ph v lungtin ca k bo co. Cc khon doanh thu, thu nhpchi ph ca cc k trc c sai st lm nh hng nkt qu kinh doanh v lu chuyn tin phi c iuchnh hi t, khng iu chnh vo k bo co.

7. Khi lp BCTC tng hp, s d cc khon mc ni bca BCKT, cc khon doanh thu, chi ph, li, lc coi l cha thc hin pht sinh t cc giao dchni b u phi c loi tr.

89


Nguyn tc lp v trnh by BCTC khi chuyn i hnh thc s hu

1. Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hutrn s k ton ca doanh nghip c c ghi nhn ls d u k trn s k ton ca doanh nghip mi vc trnh by trong ct S u nm.

2. i vi BCKQKD v BCLCTT: S liu k t thi imchuyn i n cui k bo co u tin c trnhby trong ct K ny. Ct k trc trnh by sliu lu k k t u nm bo co n thi imchuyn i hnh thc s hu. Thuyt minh v vickhng so snh c do di k khc nhau.

90


Nguyn tc lp v trnh by BCTCkhi chia tch, sp nhp doanh nghip

1. Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu trns k ton ca doanh nghip c c ghi nhn l s phtsinh trn s k ton ca doanh nghip mi. Dng s du k trn s k ton ca doanh nghip mi khng cs liu v c trnh by trong ct S cui nm. CtS u nm khng c s liu.

2. i vi BCKQKD v BCLCTT: Ch trnh by s liu kt thi im chuyn i n cui k bo co u tintrong ct K ny. Ct K trc khng c s liu.

91


Lp v trnh by BCTC khi doanh nghipkhng p ng gi nh hot ng lin tc

1. DN b coi l khng hot ng lin tc nu ht thihn hot ng m khng c h s xin gia hn hotng, d kin chm dt hot ng hoc b c quanc thm quyn yu cu gii th, ph sn, chm dthot ng trong vng khng qu 12 thng k tngy lp BCTC. DN c chu k SXKD thngthng hn 12 thng th khng qu mt chu kSXKD.

92


2. Cc tnh hung sau vn c coi l hotng lin tc:

Vic chuyn mt n v c t cch php nhnhch ton c lp thnh mt n v khng c tcch php nhn hch ton ph thuc hocngc li vn c coi l hot ng lin tc.

Vic c phn ha mt doanh nghip Nh ncthnh cng ty c phn;

Vic thay i hnh thc s hu doanh nghip,v d chuyn mt cng ty TNHH thnh cng tyc phn hoc ngc li;

93


3. Khi khng p ng gi nh hot ng lin tc,doanh nghip vn phi trnh by cc BCTC:

BCKT Mu B01/CDH DNKLT c trnh bytheo mu ring;

Thuyt minh Mu B09/CDH DNKLT c trnhby theo mu ring;

BCKQKD Mu B02/CDH DNKLT v BCLCTT Mu B03/CDH DNKLT c trnh by theomu chung tng t doanh nghip hot ng bnhthng;

94


4. Doanh nghip phi ti phn loi ti sn v nphi tr di hn thnh ngn hn; nh gi liton b ti sn v n phi tr, tr trng hp cmt bn th ba k tha quyn i vi ti snhoc ngha v i vi n phi tr:

a) Ti sn;b) Hng tn kho c nh gi thp hn gia gi gc

v gi tr thun c th thc hin c; Chi ph XDCB d dang c nh gi theo gi thp

hn gia gi tr ghi s v gi tr c th thu hi (l githanh l tr chi ph thanh l c tnh);

95


TSC hu hnh, TSC v hnh, BST c nhgi theo gi thp hn gia gi tr cn li v gi tr cth thu hi (l gi thanh l tr cc chi ph thanh lc tnh). i vi TSC thu ti chnh nu c iukhon bt buc phi mua li th nh gi li tng tnh TSC ca doanh nghip, nu c tr li chobn cho thu th nh gi li theo s n thu tichnh cn phi tr cho bn cho thu;

Chng khon kinh doanh c nh gi theo gi trhp l l gi ng ca ca phin giao dch ti ngybo co (hoc phin trc lin k nu th trngkhng giao dch vo ngy bo co);

96


Cc khon u t vo cng ty con, cng ty lindoanh, lin kt v n v khc c ghi nhntheo gi thp hn gia gi tr ghi s v gi trc th thu hi (gi c th bn tr chi ph bnc tnh);

Cc khon u t nm gi n ngy o hn,cc khon phi thu c nh gi theo s thct c th thu hi;

b) i vi n phi tr: Trng hp c s thathun gia cc bn bng vn bn v s phi trth nh gi li theo s tha thun. Trng hpkhng c tha thun c th thc hin nh sau:

97


N phi tr bng tin c nh gi li theo gi cao hngia GTGS khon n phi tr v gi tr khon n tr trcthi hn theo quy nh ca hp ng;

N phi tr bng ti sn ti chnh c nh gi li theo gicao hn gia GTGS ca khon n phi tr v gi tr hp lca ti sn ti chnh .

N phi tr bng hng tn kho c nh gi li theo gicao hn gia GTGS khon n phi tr v gi mua (cng ccchi ph lin quan trc tip) hoc gi thnh sn xut hng tnkho;

N phi tr bng TSC c nh gi li theo gi cao hngia GTGS n phi tr v gi mua (cng cc chi ph linquan trc tip) hoc gi tr cn li ca TSC;

98


5. Khng phi nh gi li ti sn, n phi tr nu bn th ba k thaquyn i vi ti sn hoc ngha v i vi n phi tr trong mt strng hp c th nh sau:

a) Trng hp mt n v gii th sp nhp vo n v khc, nu nv nhn sp nhp cam kt k tha mi quyn v ngha v ca n v bgii th theo gi tr s sch;

b) Trng hp mt n v gii th chia tch thnh cc n v khc, nun v sau khi chia tch cam kt k tha mi quyn v ngha v can v b gii th theo gi tr s sch;

c) Tng khon mc ti sn c th c mt bn khc cam kt, bo lnhthu hi cho n v b gii th theo gi tr s sch v vic thu hi din ratrc thi im n v chnh thc ngng hot ng;

d) Tng khon mc n phi tr c th c mt bn th ba cam kt, bolnh thanh ton cho n v b gii th v n v b gii th ch c nghav thanh ton li cho bn th ba theo gi tr s sch;

99


6. Phng php k ton mt s khon mc ti sn khidoanh nghip khng p ng gi nh hot ng lintc:

a) Vic trch lp d phng hoc nh gi tn tht tisn c ghi gim trc tip vo gi tr ghi s ca tisn, khng thc hin trch lp d phng trn TK 229 D phng tn tht ti sn;

b) Vic tnh khu hao hoc ghi nhn tn tht caTSC, Bt ng sn u t c ghi gim trc tipvo gi tr ghi s ca ti sn, khng s dng TK 214 phn nh hao mn ly k.

100


7. Doanh nghip phi x l mt s vn ti chnh sau: Thc hin trch trc vo chi ph i vi cc khon l d

kin pht sinh trong tng lai nu kh nng pht sinh khonl l tng i chc chn v gi tr khon l c c tnhmt cch ng tin cy; Ghi nhn ngha v hin ti i vicc khon phi tr k c trong trng hp cha c y hs ti liu (nh bin bn nghim thu khi lng ca nhthu..) nhng chc chn phi thanh ton;

i vi khon chnh lch nh gi li ti sn lu k thucphn vn ch s hu, sau khi x l TSC hu hnh, vhnh, BST, phn cn li c kt chuyn vo thu nhpkhc (nu li) hoc chi ph khc (nu l).

101


i vi khon chnh lch t gi ang phn nh lu ktrn BCKT (nh chnh lch t gi pht sinh t vicchuyn i BCTC), kt chuyn ton b vo doanh thuti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l).

Cng ty m dng ghi nhn LTTM trn BCTCHN vtnh ngay vo chi ph qun l doanh nghip phncha phn b ht.

Cc khon chnh lch li, l khi nh gi li ti snv n phi tr sau khi b tr vi s d phng trichlp (nu c) c ghi nhn vo doanh thu ti chnh,thu nhp khc hoc chi ph ti chnh, chi ph khc.

102


Cc khon chi ph tr trc cha phn b htnh li th thng mi pht sinh t hp nhtkinh doanh khng dn n quan h cong ty m-cng ty con, li th kinh doanh khi c phnha, cng c dng c xut dng, chi ph thnhlp doanh nghip, chi ph trong giai on trinkhai c ghi gim ton b tnh vo chiph trong k. Ring chi ph tr trc lin quann vic thu ti sn, tr trc li vay c tnhton v phn b ph hp vi thi gian trtrc thc t cn li cho n khi chnh thcdng hot ng.

103


8. Doanh nghip phi thuyt minh l do khng hot ng lintc, kh nng so snh v thuyt minh chi tit v kh nngto tin v thanh ton n phi tr, vn ch s hu cho ccc ng, c th:

S tin c kh nng thu hi t vic thanh l, nhng bnti sn, thu hi n phi thu;

Kh nng thanh ton n phi tr theo th t u tin, nhkh nng tr n ngn sch Nh nc, tr n ngi laong, tr n vay, n nh cung cp;

Kh nng thanh ton cho ch s hu, i vi cng ty cphn cn cng b r kh nng mi c phiu s nhn cbao nhiu tin;

Thi gian tin hnh thanh ton cc khon n phi tr vvn ch s hu.

104


Thi hn np Bo co ti chnh1. i vi doanh nghip nh nca) Thi hn np Bo co ti chnh qu: Doanh nghip

c lp chm nht l 20 ngy, Tng cng ty chmnht l 45 ngy; n v k ton trc thuc npBCTC cho TCty theo thi hn do TCty quy nh.

b) Thi hn np Bo co ti chnh nm: Doanhnghip c lp l 30 ngy, TCty l 90 ngy; n vk ton trc thuc TCty theo thi hn do Tngcng ty quy nh.

105


2. i vi cc loi doanh nghip khca) n v k ton l doanh nghip t nhn v

cng ty hp danh phi np Bo co ti chnhnm chm nht l 30 ngy, k t ngy kt thck k ton nm; i vi cc n v k tonkhc, thi hn np Bo co ti chnh nm chmnht l 90 ngy;

b) n v k ton trc thuc np Bo co tichnh nm cho n v k ton cp trn theo thihn do n v k ton cp trn quy nh.

106


Ni nhn Bo co ti chnh1. i vi DNNN ng trn a bn tnh, thnh ph trc

thuc Trung ng phi np BCTC cho S Ti chnh.DNNN Trung ng cn phi np cho Cc Ti chnhdoanh nghip.

i vi cc loi DNNN nh: Ngn hng thng mi,cng ty x s kin thit, t chc tn dng, doanhnghip bo him, cng ty kinh doanh chng khonphi np BCTC cho V Ti chnh ngn hng hoc CcQun l gim st bo him.

Cc cng ty kinh doanh chng khon v cng ty ichng phi np BCTC cho UBCKNN.

107


2. Cc doanh nghip phi gi BCTC cho c quan thu trctip qun l thu ti a phng. Tng cng ty Nh nccn phi np Tng cc Thu.

3. DN c n v k ton cp trn phi np BCTC cho V kton cp trn theo quy nh ca n v k ton cp trn.

4. i vi cc doanh nghip m php lut quy nh phi kimton BCTC th phi kim ton trc khi np v phi nhkm bo co kim ton khi np.

5. Doanh nghip FDI phi np BCTC cho S Ti chnh nidoanh nghip ng k tr s kinh doanh chnh.

6. DNNN s hu 100% vn iu l cn phi np cho cc cquan, t chc c phn cng, phn cp thc hin quynca ch s hu theo Ngh nh s 99/2012/N-CP.

108


Hng dn lp v trnh Bng cn i k ton 1. Nhm ch tiu Tin v tng ng tin Tin (M s 111): Phn nh ton b s tin hin c. Cc khon tng ng tin (M s 112): Gm: K phiu

ngn hng, tn phiu kho bc, tin gi ngn hng c k hngc khng qu 3 thngCn c ch yu vo s d N chitit TK 1281,1288. Cc khon tng ng tin qu hn chathu hi c phi chuyn sang trnh by ti cc ch tiu khc,ph hp vi ni dung ca tng khon mc.

Ch : C th phn loi tin gi di hn thnh ngn hnnhng khng phn loi ngn hn thnh tng ng tin.

109


2. Nhm ch tiu u t ti chnha) Chng khon kinh doanh (M s 121): Gm chng

khon v cc cng c ti chnh khc nm gi v mcch kinh doanh, k c cc cng c khng c chngkhon ha, v d nh thng phiu, hp ng k hn,hp ng hon i nm gi v mc ch kinh doanh.S liu ch tiu ny l s d N TK121.

D phng gim gi chng khon kinh doanh (M s122): Phn nh khon d phng gim gi, khng gmd phng l ca bn c u t. S liu ch tiu ny ls d C TK2291.

110


b) u t nm gi n ngy o hn: M s 123 ngn hn; M s255: Di hn.Gm: Tin gi c k hn, tri phiu, thng phiu v cc loichng khon n khc, khng bao gm cc khon tng ngtin v Phi thu v cho vay ngn hn, di hn. Cn c vo sd N TK 1281, 1282, 1288

c) u t gp vn vo n v khc u t vo cng ty con (M s 251): Cn c s d N ca TK

221. u t vo cng ty lin doanh, lin kt (M s 252): Cn c s

d N TK 222. u t gp vn vo n v khc (M s 253): L loi sn sng

bncn c vo s d N TK 2281.111


D phng u t ti chnh di hn (M s 254):Phn nh khon d phng tn tht u t von v khc do n v c u t b l v nhu t c kh nng mt vn. S liu ghi voch tiu ny l s d C ca TK2292.i vi khon u t khng c nh hng ngk (sn sng bn), d phng c lp c thl gim gi (nu u t vo chng khon nimyt) hoc d phng l ca n v nhn u t.

112


3. Nhm ch tiu phi thu3.1. Cc ch tiu khng thay i phng php lp: Phi thu ca khch hng: M s 131 Ngn hn; M s

211 Di hn; Tr trc cho ngi bn ngn hn - M s132;

Phi thu ni b ngn hn (M s 133); Vn kinh doanh n v trc thuc (M s 213); Phi thu ni b di hn(M s 214);

Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng (M s134);

D phng phi thu ngn hn kh i (M s 137) Dphng phi thu di hn kh i (M s 219);

113


3.2. Cc ch tiu c thay i v b sung mi B sng ch tiu Tr trc cho ngi bn di hn - M s 212;

Ch tiu Ti sn thiu ch x l (m s 139): Cn c s d N TK1381

Ch tiu mi: Phi thu v cho vay: Ngn hn (M s 135); Dihn (M s 215): Phn nh cc khon cho vay bng kh c, hpng vay gia 2 bn. S liu ch tiu ny l s d N chi tit caTK 1283.

B sung ni dung ch tiu Phi thu ngn hn khc (M s 136);Di hn (M s 216):Cc khon tm ng, cm c, k cc, kqu, cho mn tm thi bng ti sn phi tin t. S liu ch tiuny l s d N chi tit ca cc TK 1385, 1388, 334, 338, 141,244.

114


4. Nhm ch tiu Hng tn kho: Sa i ch tiu Hng tn kho(M s 141): Ch tiu ny khng bao gm:

Chi ph SXKD d dang; Thit b, vt t, ph tng thay th dtr trn 12 thng hoc vt qu mt chu k kinh doanh thngthng khng tha mn nh ngha v hng tn kho trnh bytheo gi tr thun tr d phng gim gi ti ch tiu Chi phsn xut kinh doanh d dang di hn M s 241 v ch tiuThit b, vt t, ph tng thay th di hn M s 263.

Ch tiu D phng gim gi hng tn kho khng bao gm s dphng gim gi ca chi ph SXKD d dang di hn v thit b,vt t, ph tng thay th di hn.

115


5. Nhm ti sn khc5.1. Cc ch tiu khng thay i Thu gi tr gia tng c khu tr; Thu v cc khon khc phi thu nh nc; Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph;5.2. Cc ch tiu c thay i Ch tiu Chi ph tr trc: Khng bao gm Chnh

lch t gi trong giai on trc hot ng; chi phpht hnh tri phiu;

B sung ch tiu Thit b, vt t, ph tng thay thdi hn (M s 263);

116


Ti sn ngn hn khc (M s 155); Di hn ((M s 268): Phnnh gi tr ti sn ngn hn khc, nh: Kim kh qu, qu(khng c phn loi l hng tn kho), cc khon u t nmgi ch tng gi bn kim li khng c phn loi l BST,nh tranh, nh, vt phm c gi tr trng by, bo tng, giithiu truyn thng, lch s. S liu ch tiu ny l s d N chitit ca TK 2288.

Ti sn thu thu nhp hon li (M s 262): Nu cc khon CLTTchu thu v c khu tr lin quan n cng mt i tng npthu v c quyt ton vi cng mt c quan thu th DTL cb tr vi DTA. Trng hp ny, ch tiu Ti sn thu thu nhphon li phn nh s chnh lch gia DTA ln hn DTL.

117


6. Nhm TSC v BSTa) Cc ch tiu sau khng thay i v phng php lp: Ti sn c nh hu hnh (M s 221); Nguyn gi (M s

222); Gi tr hao mn lu k (M s 223); Ti sn c nh thu ti chnh (M s 224); Nguyn gi

(M s 225); Gi tr hao mn lu k (M s 226); Ti sn c nh v hnh (M s 227);Nguyn gi (M s

228); Gi tr hao mn lu k (M s 229);b) Ch tiu BST (M s 230): Ch khu hao i vi

BST cho thu, BST nm gi ch tng gi khngkhu hao m xc nh tn tht do gim gi tr so vi gi thtrng nu xc nh c tin cy.

118


7. B sung nhm Nhm Ti sn d dang di hn (M s 240) = M s 241 + M s 242.

Chi ph sn xut, kinh doanh d dang di hn (M s 241);

Chi ph xy dng c bn d dang (M s242): Trng hp bt ng sn xy dng sdng cho nhiu mc ch (lm vn phng,cho thu hoc bn, v d nh ta nhchung c hn hp) th vn phn nh chi phxy dng ch tiu ny.

119


8. Nhm n ch tiu phi tr8.1. Cc ch tiu khng thay i Phi tr ngi bn ngn hn (M s 311); Phi tr ngi bn di

hn (M s 331); Ngi mua tr tin trc ngn hn (M s312)

Thu v cc khon phi np Nh nc (M s 313) Phi tr ngi lao ng (M s 314) Phi tr theo tin k hoch hp ng xy dng (M s 317) Phi tr ngn hn khc (M s 319) Phi tr di hn khc (M s 337) Qu pht trin khoa hc v cng ngh (M s 343) Qu khen thng, phc li (M s 322) Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph (M s 324)

120


8.2. Cc ch tiu c thay i B sung ch tiu Ngi mua tr tin trc di hn (M s

332) Sa i: Ch tiu Chi ph phi tr: Khng bao gm khon

trch trc sa cha TSC nh k; B sung ch tiu Doanh thu cha thc hin ngn hn (M s

318) Ch tiu Vay v n thu ti chnh ngn hn (M s 320); Vay v

n thu ti chnh di hn (M s 338): Q 15 khng ti phnloi - vay di hn thnh ngn hn (vay di hn n hn tr trnTK 341 khng chuyn sang 311) nhng nay s dng duy nhtTK 341 v phi ti phn loi da trn k hn cn li.

121


Phi tr ni b ngn hn (M s 316); Phi tr ni b dihn (M s 335): B sung ni dung Gm c phi tr v livay iu kin vn ha v phi tr chnh lch t gi;

B sung ch tiu Phi tr ni b v vn kinh doanh (Ms 334): Doanh nghip phn cp v quy nh cho n vhch ton ph thuc ghi nhn khon vn do doanh nghipcp vo ch tiu ny hoc ch tiu Vn gp ca ch shu.

D phng phi tr ngn hn (M s 321), D phng phitr di hn (M s 342): Cc khon chi ph trch trc sa cha TSC nh k, chi ph hon nguyn mi trngtrch trc D phng phi tr.

122


B sung ch tiu Qu bnh n gi (M s 323): Phnnh gi tr Qu bnh n gi hin c. S liu l s dC ca ti khon 357 Qu bnh n gi.

B sung ch tiu Tri phiu chuyn i (M s 339):Phn nh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyni do doanh nghip pht hnh. S liu l s d Cchi tit ca ti khon 3432 Tri phiu chuyni.

123


B sung ch tiu C phiu u i (M s 340): Phn nhgi tr c phiu u i theo mnh gi m bt buc ngipht hnh phi mua li ti mt thi im c xcnh trong tng lai. S liu l s d C chi tit TK41112 C phiu u i (chi tit loi c phiu u ic phn loi l n phi tr).

Sa i ch tiu Thu thu nhp hon li phi tr (M s341): Nu cc khon chnh lch tm thi chu thu vchnh lch tm thi c khu tr lin quan n cngmt i tng np thu v c quyt ton vi cng mtc quan thu th DTA c b tr vi DTL. Trng hpny ch tiu Thu thu nhp hon li phi tr phn nhs chnh lch gia DTL ln hn DTA.

124


9. Cc ch tiu vn ch s hu v ngun kinh ph9.1. Cc ch tiu khng c s thay i Thng d vn c phn (M s 412) Vn khc ca ch s hu (M s 414) C phiu qu (M s 415) Chnh lch nh gi li ti sn (M s 416) Qu u t pht trin (M s 418) Qu h tr sp xp doanh nghip (M s 419) Qu khc thuc vn ch s hu (M s 420) Ngun vn u t xy dng c bn (M s 422) Ngun kinh ph (M s 431) Ngun kinh ph hnh thnh TSC (M s 432)

125


9.2. Cc ch tiu c s thay i Vn gp ca ch s hu (M s 411) i vi cng ty c

phn, M s 411 = M s 411a + M s 411b. C phiu ph thng c quyn biu quyt (M s 411a):

Phn nh mnh gi ca c phiu ph thng c quyn biuquyt. S liu ch tiu ny l s d C TK 41111 Cphiu ph thng c quyn biu quyt.

C phiu u i (M s 411b): Ch tiu ny phn nh gitr c phiu u i theo mnh gi nhng ngi pht hnhkhng c ngha v phi mua li. S liu ch tiu ny l sd C chi tit TK 41112 C phiu u i (chi tit loic phiu u i c phn loi l vn ch s hu).

126


Quyn chn chuyn i tri phiu (M s 413): Phn nhgi tr cu phn vn ca tri phiu chuyn i do doanhnghip pht hnh ti thi im bo co. S liu ghivo ch tiu ny l s d C chi tit ca ti khon 4113 Quyn chn chuyn i tri phiu .

Chnh lch t gi hi oi (M s 417): Phn nh schnh lch t gi hi oi pht sinh trong giai on trchot ng ca doanh nghip do Nh nc s hu 100%vn iu l thc hin nhim v an ninh, quc phng, nnh kinh t v m v khon chnh lch t gi hi oi dochuyn i Bo co ti chnh lp bng ngoi t sangng Vit Nam.

127


Li nhun sau thu cha phn phi (M s 421): Ms 421 = M s 421a + M s 421b

Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui ktrc (M s 421a): Ch tiu ny phn nh s li (hocl) cha c quyt ton hoc cha phn phi ly kn thi im cui k trc (u k bo co).

+ S liu ch tiu ny trn BCKT qu l s d C ca TK4211 LNST cha phn phi nm trc cng vi sd C chi tit ca TK 4212 LNST cha phn phi nmnay, chi tit s li nhun ly k t u nm n uk bo co.

+ S liu ch tiu ny trn BCKT nm l s d C caTK 4211 LNST cha phn phi nm trc.

128


Li nhun sau thu cha phn phi k ny (M s421b): Phn nh s li (hoc l) cha c quyt tonhoc cha phn phi pht sinh trong k bo co.

+ S liu ghi vo ch tiu ny trn BCKT qu l sd C ca TK 4212 Li nhun sau thu cha phnphi nm nay, chi tit s li nhun pht sinh trongqu bo co.

+ S liu ghi vo ch tiu ny trn BCKT nm l sd C ca TK 4212 Li nhun sau thu cha phnphi nm nay.

129


Lp v trnh BCKT ca doanh nghip khng p ng gi nh hot ng lin tc (Mu B 01/CDH

DNKLT)1. Vic trnh by cc ch tiu ca BCKT c thc hin tng

t nh BCKT ca doanh nghip khi ang hot ng ngoitr mt s iu chnh sau:

(a) Khng phn bit ngn hn v di hn: Cc ch tiu c lpkhng cn c vo thi hn cn li k t ngy lp bo co l trn12 thng hay khng qu 12 thng hoc hn mt chu k kinhdoanh thng thng hay trong mt chu k kinh doanh thngthng;

(b) Khng trnh by cc ch tiu d phng do ton b ti sn, n phitr c nh gi li theo gi tr thun c th thc hin c,gi tr c th thu hi hoc gi tr hp l;

130


2. Mt s ch tiu c phng php lp khc vi BCKTca doanh nghip ang hot ng lin tc:

a) Ch tiu Chng khon kinh doanh (M s 121): Phnnh gi tr ghi s ca chng khon kinh doanh sau khi nh gi li. Khng phi trnh by ch tiu D phnggim gi chng khon kinh doanh.

b) Cc ch tiu lin quan n cc khon u t vo cng tycon, cng ty lin doanh, lin kt, gp vn u t vo nv khc phn nh theo gi tr ghi s sau khi nh gi licc khon u t trn. Khng phi trnh by ch tiu Dphng u t ti chnh di hn do s d phng c ghigim trc tip vo gi tr ghi s ca cc khon u t.

131


c) Cc ch tiu lin quan n cc khon phi thu phn nh theo gi trghi s sau khi nh gi li cc khon phi thu. Doanh nghipkhng phi trnh by ch tiu D phng phi thu kh i do sd phng c ghi gim trc tip vo gi tr ghi s ca cc khonphi thu.

d) Ch tiu Hng tn kho M s 140: Phn nh gi tr ghi s cahng tn kho sau khi nh gi li. S liu ch tiu ny bao gmc cc khon chi ph sn xut, kinh doanh d dang v thit b, vtt, ph tng thay th c phn loi l di hn trn BCKT khidoanh nghip ang hot ng lin tc. Khng phi trnh by chtiu D phng gim gi hng tn kho do s d phng gim gic ghi gim trc tip vo gi tr ghi s ca hng tn kho.

132


e) Cc ch tiu lin quan n TSC hu hnh,TSC v hnh, TSC thu ti chnh, Bt ngsn u t phn nh theo gi tr ghi s sau khi nh gi li gi thp hn gia gi tr cn liv gi tr c th thu hi ti thi im bo co(gi thanh l tr cc chi ph thanh l c tnh).Doanh nghip khng phi trnh by ch tiuNguyn gi do gi tr s sch l gi nh gili, khng trnh by ch tiu Hao mn ly kdo s khu hao c ghi gim trc tip vogi tr s sch ca ti sn.

133


Ni dung v phng php lp cc ch tiu trong Bo co Kt qu hot ng kinh doanh

1. Cc ch tiu c s thay ia) Doanh thu bn hng v cung cp dch v (M s 01): Ch tiu

ny khng bao gm cc loi thu gin thu, nh thu GTGT (kc thu GTGT np theo phng php trc tip), thu TTB,thu XK, thu BVMT v cc loi thu, ph gin thu khc.

b Cc khon gim tr doanh thu (M s 02): Ch tiu ny khngbao gm cc khon thu gin thu, ph m doanh nghip khngc hng phi np NSNN

c) Thu nhp khc (M s 31) v Chi ph khc (M s 32): Ringthanh l, nhng bn TSC th trnh by theo s thun.

134


Li c bn trn c phiu (M s 70): Trng hp Qukhen thng, phc li c trch t li nhun sauthu, li c bn trn c phiu phi c xc nh saukhi tr s trch Qu khen thng, phc li

Li suy gim trn c phiu (M s 71): Ch tiu nyphn nh li suy gim trn c phiu, c tnh n stc ng ca cc cng c trong tng lai c th cchuyn i thnh c phiu v pha long gi tr cphiu.C 2 ch tiu ny c trnh by trn BCTC hp nhtkhng trnh by trn BCTC ring ca vi cng ty m.

135


2. Cc ch tiu khng c s thay i Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch v (M s 10) Gi vn hng bn (M s 11) Li nhun gp v bn hng v cung cp dch v (M s 20) Doanh thu hot ng ti chnh (M s 21) Chi ph ti chnh (M s 22) Chi ph li vay (M s 23) Chi ph bn hng (M s 25) Chi ph qun l doanh nghip (M s 26) Li nhun thun t hot ng kinh doanh (M s 30) Li nhun khc (M s 40) Tng li nhun k ton trc thu (M s 50) Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh (M s 51) Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li (M s 52) Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (M s 60)

136


Cc ch tiu c thay i trong BCLCTT1. Lm r thm mt s nguyn tc sau Trng hp doanh nghip i vay thanh ton thng

cho nh thu, ngi cung cp hng ho, dch v th vnphi trnh by:

- S tin i vay c trnh by l lung tin vo ca hotng ti chnh;

- S tin tr cho ngi cung cp hng ho, dch v hoctr cho nh thu c trnh by l lung tin ra t hotng kinh doanh hoc hot ng u t ty thuc votng giao dch.

137


Trng hp doanh nghip pht sinh khon thanhton b tr vi cng mt i tng:

- Nu vic thanh ton b tr lin quan n cc giaodch c phn loi trong cng mt lung tin thc trnh by trn c s thun (v d trong giao dchhng i hng khng tng t);

- Nu vic thanh ton b tr lin quan n cc giaodch c phn loi trong cc lung tin khc nhauth doanh nghip khng c trnh by trn c sthun m phi trnh by ring r gi tr ca tng giaodch (V d b tr tin bn hng phi thu vi khoni vay).

138


2. Lung tin t hot ng kinh doanh theo phngphp trc tip:

Tin li vay tr (M s 04):Ch tiu ny khng bao gm s tin li vay tr trongk c vn ha vo gi tr cc ti sn d dang cphn loi l lung tin t hot ng u t. Trng hps li vay tr trong k va c vn ha, va ctnh vo chi ph ti chnh th k ton cn c t l vnha li vay p dng cho k bo co theo quy nh caChun mc k ton Chi ph i vay xc nh s livay tr ca lung tin t hot ng kinh doanh vlung tin hot ng u t.

139


3. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng kinhdoanh theo phng php gin tip

3.1 Khu hao TSC (M s 02)- Nu khng bc tch ring c th Ch tiu ny bao gm

c s khu hao TSC lin quan n hng tn kho chatiu th;Nu tch ring c s khu hao cn nm tronghng tn kho v s c tnh vo BCKQKD Ch tiuny ch bao gm s c tnh vo BCKQKD;

- Trong mi trng hp, doanh nghip u phi loi tr skhu hao nm trong gi tr XDCB d dang, s hao mn ghi gim ngun kinh ph, qu khen thng phc li hnh thnh TSC, Qu pht trin KH&CN hnhthnh TSC pht sinh trong k.

140


Cc khon d phng (M s 03): c lp cn c vo schnh lch gia s d u k v s d cui k ca cckhon d phng tn tht ti sn (d phng gim gichng khon kinh doanh, d phng tn tht u t tichnh, d phng gim gi hng tn kho, d phng n phithu kh i) v d phng phi tr trn Bng cn i kton.

Chi ph li vay (M s 06): Ch tiu ny phn nh chi phli vay ghi nhn vo BCKQKD, k c chi ph phthnh tri phiu ca tri phiu thng v tri phiu chuyni; S chi ph li vay hng k tnh theo li sut thc tc ghi tng cu phn n ca tri phiu chuyn i.

141


Cc khon iu chnh khc (M s 07): Ch tiu nyphn nh s trch lp hoc hon nhp Qu Bnh n gihoc Qu pht trin khoa hc v cng ngh trong k.

Tng, gim cc khon phi thu (M s 09): Bao gmc bin ng ca TK 244;

Tng, gim hng tn kho (M s 10): Khng bao gmChi ph sn xut th d dang (do s c tnh vonguyn gi TSC hnh thnh t XDCB). Trng hptrong k mua hng tn kho nhng cha xc nh cmc ch s dng (cho hot ng kinh doanh hay ut XDCB) th gi tr hng tn kho c tnh trong chtiu ny.

142


Tng, gim cc khon phi tr (M s 11): Gm c bin ngTK 344

Tng, gim chi ph tr trc (M s 12): Ngoi tr khon chiph tr trc lin quan n lung tin t hot ng u t,nh: Tin thu t tiu chun ghi nhn l TSC v hnhv khon tr trc li vay c vn ha.

Tng, gim chng khon kinh doanh (M s 13): Ch tiu nyc lp cn c vo tng chnh lch gia s d cui k v sd u k ca TK 121.

Tin li vay tr (M s 14): Khng bao gm s tin li vay tr trong k c vn ha. Trng hp li vay va cvn ha, va c tnh vo chi ph ti chnh th cn c t lvn ha li vay p dng cho k bo co xc nh s li vay tr ca lung tin t hot ng kinh doanh v lung tinhot ng u t.

143


Tin thu khc t hot ng kinh doanh (M s 16):Gm Li tin gi ca Qu bnh n gi (nu khngc ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chnh mghi tng Qu trc tip); Tin thu t c phn ha ticc doanh nghip c c phn ha... Khng gmtin thu hi k qu, k cc

Tin chi khc cho hot ng kinh doanh (M s 17):Gm Tin chi trc tip t tin thu c phn ha npln cp trn, np cho ch s hu; Tin chi ph cphn ha, tin h tr ngi lao ng theo chnhsch... Khng gm tin a i k qu, k cc

144


4. Lung tin t hot ng u t c lp theo phng phptrc tip hoc trc tip c iu chnh.

Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn khc(M s 21): Chi ph sn xut th sau khi b tr vi s tin thu tbn sn phm sn xut th ca TSC hnh thnh t hot ngXDCB c cng vo ch tiu ny (nu chi ln hn thu) hoctr vo ch tiu ny (nu thu ln hn chi).Ch tiu ny phn nh c s tin thc tr mua nguyn vtliu, ti sn, s dng cho XDCB nhng n cui k cha xutdng cho hot ng u t XDCB; S tin ng trc cho nhthu XDCB nhng cha nghim thu khi lng; S tin tr tr n ngi bn trong k lin quan trc tip ti vic muasm, u t XDCB.

145


Trng hp mua nguyn vt liu, ti sn s dngchung cho c mc ch sn xut, kinh doanh v u tXDCB nhng cui k cha xc nh c gi trnguyn vt liu, ti sn s s dng cho hot ng ut XDCB hay hot ng sn xut, kinh doanh th stin tr khng phn nh vo ch tiu ny m phnnh lung tin t hot ng kinh doanh.Ch tiu ny khng bao gm s nhn n thu ti chnh,gi tr ti sn phi tin t khc dng thanh ton khimua sm TSC, BSDT, XDCB hoc gi tr TSC,BST, XDCB tng trong k nhng cha c trbng tin.

146


Tin chi cho vay v mua cc cng c n ca n v khc (Ms 23): Gm tin chi ca bn mua trong giao dch mua bn liTPCP, chi mua c phiu u i phn loi l n phi tr;Khng gm mua cng c n tr bng ti sn phi tin thoc o n.

Tin thu hi cho vay, bn li cng c n ca n v khc (Ms 24): Gm Tin thu ca bn mua trong giao dch mua bnli TPCP; Tin nh u t thu hi li gc c phiu u ic phn loi l n phi tr; Khng gm cc khon thu hibng ti sn phi tin t hoc chuyn cng c n thnh cng cvn.

Thu li tin cho vay, c tc v li nhun c chia (M s27): Ch tiu ny khng bao gm cc khon li, c tc nhnc bng c phiu hoc bng ti sn phi tin t.

147


5. Lung tin t hot ng ti chnh c lp theo phngphp trc tip hoc trc tip c iu chnh.

Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu(M s 31):Ch tiu ny khng bao gm cc khon vay v n c chuynthnh vn, khon li nhun sau thu cha phn phi chuynthnh vn gp (k c tr c tc bng c phiu) hoc nhn vngp ca ch s hu bng ti sn phi tin t.i vi cng ty c phn, ch tiu ny phn nh c tin thu tpht hnh c phiu u i c phn loi l vn ch s hu vphn quyn chn ca tri phiu chuyn i nhng khng baogm s tin thu do pht hnh c phiu u i c phn loil n phi tr.

148


Tin tr li vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu pht hnh (M s 32): Ch tiu ny khng bao gm cckhon tr li c phiu u i c phn loi l vn ch shu, vn gp ca ch s hu bng ti sn phi tin t hoc sdng vn gp b l kinh doanh.

Tin thu t i vay (M s 33): Gm tin thu di hnh thcpht hnh tri phiu theo tr chi ph pht hnh; Pht hnh cphiu u i c iu khon bt buc ngi pht hnh phimua li ti mt thi im nht nh trong tng lai, s tinbn bn nhn c trong giao dch mua bn li TPCP. Chtiu ny khng bao gm cc khon i vay bng ti sn phitin t hoc n thu ti chnh.

149


- Trng hp vay di hnh thc pht hnh tri phiu chuyn i, chtiu ny phn nh s tin tng ng vi phn n gc ca tri phiuchuyn i;

- Trng hp vay di hnh thc pht hnh c phiu u i, ch tiuny phn nh tng s tin nhn c trong k do doanh nghippht hnh c phiu u i c phn loi l n phi tr. Trng hpiu khon quy nh ngi pht hnh ch c ngha v mua li cphiu t ngi nm gi theo mnh gi, ch tiu ny ch phn nh stin thu c theo mnh gi c phiu u i (s tin thu c caohn mnh gi c k ton l thng d vn c phn c trnhby ch tiu Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp cach s hu (M s 31));

150


Tin tr n gc vay (M s 34): Gm tin tr v ngc tri phiu chuyn i hoc c phiu u i c iukhon bt buc ngi pht hnh phi mua li ti mtthi im nht nh trong tng lai, s tin bn bn tr li cho bn mua trong giao dch mua bn li TPCP;Khng bao gm cc khon tr gc vay bng ti sn phitin t hoc chuyn n vay thnh vn gp.

C tc, li nhun tr cho ch s hu (M s 36):Gm c s thu TNCN np thay cho c ng khinhn c tc; Khng gm khon li nhun c chuynthnh vn gp, tr c tc bng c phiu hoc tr bngti sn phi tin t v cc khon li nhun dng trch lp cc qu.

151


Q&AXin cm n s ch ca Qu v

152


slide tt200

Documents