supuestos prácticos de contabilidad
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2 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 12: Valor en uso de una unidad generadora de efectivo.
.Una empresa española explota en otro país una mina de uranio de la que esperaobtener durante los próximos años los siguientes flujos de efectivo:
Transcurrido el período de concesión la empresa ha de invertir 30.000 euros entrabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarán un año más.
.. Calcular el valor en uso de la unidad generadora de efectivo constituida por lamina de uranio, considerando un tipo de interés de mercado sin riesgo del 6%.
Solución:Valor en uso = 24.000 (1,06)–1 + 27.000 (1,06)–2 + 33.000 (1,06)–3 + 34.000 (1,06)–4 + 38.000 (1,06)–5 + 39.000 (1,06)–6 + 47.000 (1,06)–7 + 54.000 (1,06)–8 + 59.000 (1,06)–9
– 30.000 (1,06)–10 = 240.507,42
Año Flujos de efectivos
1 24.000
2 27.000
3 33.000
4 34.000
5 38.000
6 39.000
7 47.000
8 54.000
9 59.000
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Supuesto núm 15: Coste amortizado de un activo financiero.
. La sociedad Y vende el 1.1.X1 por 300.000 euros un terreno que había adquiridopor 230.000 euros. Se conviene que el pago se realice mediante 3 letras de cam-bio de 110.000 euros cada una, pagaderas los días 31.12.X1, X2 y X3, respectiva-mente.
.. Contabilizar las operaciones anteriores.
Solución: Los créditos por enajenación de inmovilizado forman parte de la car-tera de «préstamos y partidas a cobrar» (véase NRV 9ª: nº 1100 s.). Esta cartera se valo-ra inicialmente por el valor razonable de la contraprestación y posteriormente porsu coste amortizado. Por tanto hay que calcular el cuadro del coste amortizado.En primer lugar determinamos el tipo de interés efectivo:
Una vez calculado el tipo de interés efectivo (TIE) o tasa interna de rendimiento(TIR) se procede a formular el cuadro del coste amortizado:
Y la misma información en forma de cuadro de amortización del préstamo que lasociedad está concediendo sería el siguiente:
A B
1 1.1.X1 300.000,00
2 31.12.X1 –110.000,00
3 31.12.X2 –110.000,00
4 31.12.X3 –110.000,00
TIR (B1:B4) 4,9212%
Fecha Ingresos financieros Cobros Coste amortizado
1.1.X1 300.000,00
31.12.X1 14.763,68(300.000 × 4,9212%)
110.000,00 204.763,68(300.000 + 14.763,68 – 110.000)
31.12.X2 10.076,88(204.763,68 × 4,9212%)
110.000,00 104.840,56(204.763,68 + 10.076,88 – 110.000)
31.12.X3 5.159,44(104.840,56 × 4,9212%)
110.000,00 0,00(104.840,56 + 5,159,44 – 110.000)
Capital vivo Intereses Amortización Anualidad
300.000,00 14.763,68 95.236,32 110.000
204.763,68 10.076,88 99.923,12 110.000
104.840,56 5.159,44 104.840,56 110.000
TOTALES 30.000,00 300.000,00 330.000
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En cuanto a los asientos contables:1.1.X1: Por la formalización de la operación de venta.
31.12.X1: Por el devengo de los intereses generados durante 20X1.
31.12.X1: Por el cobro de la letra.
31.12.X1: Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo.
31.12.X2: Por el devengo de los intereses generados durante 20X2.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 95.236,32
253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 204.763,68
210 Terrenos y bienes naturales 230.000,00
771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 70.000,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 14.763,68
762 Ingresos de créditos 14.763,68
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 110.000,00
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 99.923,12
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 99.923,12
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 10.076,88
762 Ingresos de créditos 10.076,88
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31.12.X2: Por el cobro de la letra.
31.12.X2: Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo.
31.12.X3: Por el devengo de los intereses generados durante 20X3.
31.12.X3: Por el cobro de la letra.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 110.000,00
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 104.840,56
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 104.840,56
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 5.159,44
762 Ingresos de créditos 5.159,44
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 110.000,00
543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,00
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Supuesto núm 16: Costes de transacción de un activo financiero.
. Se adquieren, con carácter permanente, 10.000 acciones de la sociedad X de 15euros nominales al 200%. La entidad bancaria a través de la que se hace la ope-ración nos cobra 600 euros de comisiones y el fedatario público que intervieneen la misma 800 euros más. La empresa encargó un estudio previo acerca de laposible viabilidad de la inversión por el que pagó 1.000 euros.
.. Contabilizar la adquisición.
Solución: Se trata de unos activos financieros que van a integrar la cartera de«activos financieros disponibles para la venta». Dicha cartera se valora por el valorrazonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción directa-mente atribuibles, que en este caso serán las comisiones, la minuta del fedatariopúblico y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos procedentes serán:
Por la inversión:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(10.000 × 15 × 200%) + 800 + 600 + 1.000 302.400
572 Bancos 302.400
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Supuesto núm 17: Costes de transacción de un pasivo financiero.
. Se emiten 10.000 obligaciones de 10 euros nominales con una prima de emisiónde 1 euro, reembolsables dentro de 1 año, devengando un interés del 5% anualpagadero por semestres vencidos. La operación se realiza a través de un interme-diario financiero que cobra una comisión del 2 por 1.000 del valor nominal. Losgastos de otorgamiento de la escritura pública e inscripción en el Registro Mer-cantil ascienden a 2.500 euros. Los impuestos que gravan la operación y que sona cargo del emisor se elevan a 1.000 euros. La empresa realizó unos análisis derentabilidad previos a la emisión cuyo coste fue de 4.000 euros.
.. Contabilizar la emisión de las obligaciones.
Solución: Se trata de un pasivo financiero que forma parte de la cartera de«débitos y partidas a pagar» (véase NRV 9ª [nº 1100 s.] y supuesto núm 95 [nº 1895]).Dicha cartera se valora por el valor razonable de la contraprestación recibida ajus-tado por los costes de transacción directamente atribuibles, que en este supuestoson las comisiones, las minutas del notario y del registrador mercantil, los impues-tos que gravan la operación y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos pro-cedentes serán:
Por la deuda:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos[(10.000 × (10 – 1) – (100.000 × 2/1000) –2.500 – 1.000 – 4.000] 82.300
521 Deudas a corto plazo 82.300
IMPORTANTE: No se utiliza la cuenta gastos por intereses diferidos ya que la deuda no se contabiliza por elvalor de reembolso, sino por el coste amortizado.
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Supuesto núm 25: Inmovilizado valorado por el coste de producción.
. La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificiopara sus oficinas. Los costes devengados y pagados en que ha incurrido duranteel ejercicio han sido los siguientes:
Las amortizaciones corresponden a la utilización de elementos del inmovilizadomaterial (camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron para-lizadas durante 3 meses, no utilizándose los camiones mientras tanto.
.. Contabilizar las operaciones anteriores.
Solución:Por la adquisición de los distintos bienes y servicios empleados en la construccióndel inmovilizado.
Por la amortización del inmovilizado empleados en la construcción.
Costes directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costes indirectos imputables:
Amortizaciones 20.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
602 Compras de otros aprovisionamientos 350.000
64 Gastos de personal 400.000
623 Servicios de profesionales independien-tes
130.000
625 Primas de seguros 10.000
621 Arrendamientos y cánones 20.000
572 Bancos 910.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 20.000
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do material 20.000
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Por la activación del nuevo inmovilizado.
(1) Coste de producción:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
211 Construcciones (1) 925.000
731 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial 925.000
Costes directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costes indirectos imputables:
Amortizaciones (20.000/12 × 9) 15.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
COSTE DE PRODUCCIÓN 925.000
10 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 29: Inmovilizado. Activación de gastos financieros.
.Una sociedad de nueva creación procede a realizar el equipamiento necesariopara desarrollar su actividad, para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipospara proceso de información por importe de 50.000 y 30.000 euros, con una vidaútil de 10 y 6 años respectivamente.También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importede 70.000 euros que requieren un período de instalación de 10 meses y unos gas-tos de instalación de 500 euros.Finalmente compra una máquina especial valorada en 30.000 euros que necesi-tará 15 meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos demontaje ascienden a 550 euros.La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 3 años de180.000 euros al 6% de interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 yel 31.12 de cada año.
.. Contabilizar las operaciones hasta que todo el inmovilizado esté en condicio-nes de entrar en funcionamiento.
Solución:1.7.20X2. Por la obtención del préstamo.
1.7.20X2. Por la compra del inmovilizado.
31.12.20X2. Por la contabilización y pago de los intereses del año 20X2.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 180.000
170 Deudas a largo plazo con entidades decrédito 180.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
216 Mobiliario 50.000
217 Equipos para proceso de información 30.000
233 Maquinaria en montaje 100.000
572 Bancos 180.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito 5.400
572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.400
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31.12.20X2. Por la activación de los gastos financieros.
31.12.20X2. Por la amortización del inmovilizado que ya está en condiciones deentrar en funcionamiento.
El inmovilizado material en curso no se amortiza hasta que esté en condiciones deentrar en funcionamiento.1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de fun-cionamiento del equipo industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3).
1.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.
1.7.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
233 Maquinaria en montaje (1)(30.000 × 0,06 × 6/12) 900
733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 900
(1) Del total de gastos financieros sólo se activan los que corresponden a la máquina con período de montajesuperior a 1 año.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material– Mobiliario: 50.000/10 × 6/12 = 2.500– E.P.I.: 30.000/6 × 6/12 = 2.500 5.000
2816 Amortización acumulada de mobiliario 2.500
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 2.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 70.500
233 Maquinaria en montaje 70.000
572 Bancos 500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito 5.400
572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.400
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
233 Maquinaria en montaje(30.000 × 0,06 × 6/12) 900
733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 900
12 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.10.20X3. Por la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta encondiciones de funcionamiento de la máquina especial.
1.10.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial.
1.10.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones defuncionamiento de la maquinaria especial.
31.12.X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde1.10.X3 hasta 31.12.X3 y el pago de todos los intereses del segundo semestre de20X3.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito(180.000 × 0,06 × 3/12) 2.700
527 Intereses a corto plazo de deudas conentidades de crédito 2.700
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
233 Maquinaria en montaje(30.000 × 0,06 × 3/12) 450
733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 450
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 32.800
233 Maquinaria en montaje 32.250
572 Bancos 550
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
527 Intereses a corto plazo de deudas conentidades de crédito (intereses de 1.7.X3a 1.10.X3: 180.000 × 0,06 × 3/12) 2.700
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (intereses de 1.10.X3 a 31.12.X3) 2.700
572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.400
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31.12.X3. Por la amortización del inmovilizado que ya está en condiciones de entraren funcionamiento.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material– Mobiliario: 50.000/10 = 5.000– E.P.I.: 30.000/6 = 5.000– Equipo industrial: 70.500/8 × 8/12 =5.875– Máquina especial: 32.800/8 × 3/12 =1.025 16.900
2813 Amortización acumulada de maquinaria 6.900
2816 Amortización acumulada de mobiliario 5.000
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 5.000
14 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 30: Inmovilizado. Concepto de permuta.
. La sociedad X realiza las siguientes permutas:1º. Permuta una maquinaria por otra.2º. Permuta un terreno por un equipo industrial.3º. Adquiere un elemento de transporte nuevo entregando otro usado y pagan-do en efectivo la diferencia.
.. Calificar la naturaleza de las permutas anteriores.
Solución:1º. La configuración de los flujos de efectivo en el caso de permuta de una maqui-naria por otra no difiere y la permuta se considera no comercial.2º. Los flujos de caja de un terreno proceden de la venta o del arrendamiento,mientras que los flujos de caja de un equipo industrial proceden de la venta de losproductos que dicho equipo genera. Por tanto la permuta se considera comocomercial.3º. La adquisición de un activo con pago parcial en dinero se considera una per-muta. Al tratarse de activos de naturaleza y uso similar la configuración de los flujosde efectivo de ambos inmovilizados no difieren y la permuta se considera nocomercial.
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Supuesto núm 34: Inmovilizado. Aportaciones no dinerarias.
.Aportamos a una nueva sociedad unos terrenos rústicos adquiridos por 80.000euros, que acaban de recalificarse como urbanos y tienen un valor razonable(valor de mercado) de 300.000 euros que es admitido por el experto indepen-diente a que se refiere el art.38 de la Ley de Sociedades Anónimas.
.. Contabilización de la operación anterior.
Solución:
SOCIEDAD RECEPTORA:
SOCIEDAD APORTANTE:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
210 Terrenos y bienes naturales 300.000
100 Capital social 300.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 300.000
210 Terrenos y bienes naturales 80.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 220.000
16 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 36: Inmovilizado. Amortización de bienes afectos a conce-sión administrativa.
. La sociedad X adquiere por 40.000 euros una concesión administrativa para lagestión de un servicio público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de laactividad adquiere varios autobuses valorados en 160.000 euros con una vida útilde 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la conce-sión.
.. Contabilizar las operaciones del primer ejercicio.
Solución:Por la adquisición de la concesión:
Por la compra de los autobuses:
Por la amortización de la concesión a fin de ejercicio:
Por la amortización de los autobuses a fin de ejercicio:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
201 Concesiones administrativas 40.000
572 Bancos 40.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
218 Elementos de transporte 160.000
572 Bancos 160.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangi-ble 8.000
2802 Amortización acumulada de concesio-nes administrativas 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material(160.000/5) (1) 32.000
2818 Amortización acumulada de elementosde transporte 32.000
(1) Aunque la vida útil de los autobuses es de 8 años, al tratarse de activos sometidos a reversión, el PGC con-sidera que su vida útil coincide con el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del acti-vo (período durante el cual el activo va a utilizarse por el concesionario).
IMPORTANTE: Desaparece el Fondo de Reversión.
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Supuesto núm 38: Inmovilizado. Deterioro.
.Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializadapor importe de 400.000 euros con una vida útil de 5 años. Transcurridos 2 años elvalor de realización de la instalación asciende a 238.000 euros y los gastos deuna hipotética venta serían del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja quela instalación puede producir durante los 3 años de vida útil que le quedanascienden a 83.000, 87.000 y 90.000 euros, respectivamente.
.. 1º Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo encuenta que el tipo de interés de mercados sin riesgo es del 5%.2º Determinar la cuota de amortización anual del ejercicio siguiente.
Solución:1º. Cálculo del deterioro.
Contabilización.
2º Determinación de la cuota de amortización del ejercicio siguiente.
Valor de adquisición 400.000,00
– Amortización acumulada –160.000,00
Valor contable 240.000,00
Importe recuperable 235.704,57
El mayor de:
Valor razonable o de mercado 238.000,00
– Costes de venta (12.000,00)
Valor razonable neto 226.000,00
Valor en uso (1) 235.704,57
DETERIORO: 4.295,43
(1) [83.000 (1,05)–1 + 87.000 (1,05)–2 + 90.000 (1,05)–3]
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 4.295,43
2912 Deterioro de valor de instalaciones técni-cas 4.295,43
Valor en libros 400.000 – 160.000 – 4.295,43 235.704,57
Número años de vida útil 3
Cuota anual de amortización 78.568,19
IMPORTANTE: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las amortizacionesde los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.
18 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 41: Inmovilizado. Grandes reparaciones.
. La sociedad X adquiere un activo por 5.700.000 euros, con una vida útil de 18años. Dada la complejidad del activo se hace necesario una reparación extraor-dinaria cada 3 años y el coste aproximado de la primera reparación se estima en300.000 euros.
.. Determinar las cuotas de amortización de los tres primeros años.
Solución: El PGC considera que, a efectos de amortización, dentro del importe delinmovilizado (5.700.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al costefuturo de la reparación extraordinaria (300.000) y la que corresponde al inmoviliza-do propiamente dicho (5.700.000 – 300.000 = 5.400.000), que se amortizarán cadauna de ellas en función de su vida útil: 3 años para la reparación y 18 años para elinmovilizado.
Amortización del activo: 5.400.000/18 300.000
Amortización de la reparación: 300.000/3 100.000
Amortización anual: 400.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 19
Supuesto núm 42: Inmovilizado. Grandes reparaciones.
. Se adquiere el 1.1.X1 un equipo industrial por importe de 3.750.000 de euros ycon una vida útil de 9 años. Según la normativa vigente, el equipo industrial hade someterse a una revisión en profundidad cada 3 años y cuyo coste aproxima-do se estima de 150.000 euros.La reparación que se realizó el 1.1.X4 tuvo un coste de 180.000 euros y la que sellevó a cabo el 1.1.X7 tuvo un coste de 195.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: Como ya se ha visto en el ejercicio anterior, el PGC, sólo a efectos de
amortización, considera que dentro del importe del inmovilizado (3.750.000), hayque diferenciar la parte que corresponde al coste futuro de la gran reparación(150.000).Es como si el inmovilizado tuviera dos componentes que hay que amortizar porseparado:– El coste de la reparación (150.000) se amortiza en el período de 3 años dentrodel cual ha de realizarse.– El resto del inmovilizado (3.600.000) se amortiza en el período de 9 años de vidaútil.Pero sin que haya que diferenciar en la contabilidad dos elementos patrimonialesdiferentes.Por la adquisición del equipo industrial.
Durante los tres primeros años (X1, X2 y X3) las cuotas de amortización anualesserán:
Por la amortización de los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3 se hará cada año el siguien-te asiento de amortización.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 3.750.000
572 Bancos 3.750.000
Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000
Amortización de la reparación: 150.000/3 50.000
Amortización anual: 450.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 450.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 450.000
20 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Transcurridos los tres ejercicios la contabilidad refleja las siguientes cuentas rela-cionadas con el activo:
A primeros de 20X4 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza comouna sustitución.Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparación «amortizada»).
Por el coste de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X4 y que va a servirpara que el inmovilizado funcione durante los próximos 3 años.
En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada demaquinaria tienen los siguientes apuntes:
Durante los tres siguientes años (X4, X5 y X6) las cuotas de amortización anualesserán:
Maquinaria 3.750.000
Amortización Acumulada de maquinaria 1.350.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2813 Amortización acumulada de maquinaria 150.000
213 Maquinaria 150.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 180.000
572 Bancos 180.000
MAQUINARIA
AMORTIZACIÓNACUMULADA
DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 450.000 20X2
3.780.000 Saldo 150.000 450.000 20X3
Saldo 1.200.000
Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000
Amortización de la reparación: 180.000/3 60.000
Amortización anual: 460.000
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Por la amortización de los ejercicios 20X4, 20X5 y 20X6 se hará cada año el siguien-te asiento de amortización.
A primeros de 20X7 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza comouna sustitución.Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparación «amortizada»).
Por el coste de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X7 y que va a servirpara que el inmovilizado funcione durante los últimos 3 años.
En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada demaquinaria tienen los siguientes apuntes:
Durante los tres siguientes años (X7, X8 y X9) las cuotas de amortización anualesserán:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 460.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 460.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2813 Amortización acumulada de maquinaria 180.000
213 Maquinaria 180.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 195.000
572 Bancos 195.000
MAQUINARIA
AMORTIZACIÓNACUMULADA
DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 180.000 450.000 20X2195.000 150.000 450.000 20X3
3.795.000 Saldo 460.000 20X4460.000 20X5
180.000 460.000 20X6
Saldo 2.400.000
Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000
Amortización de la reparación: 195.000/3 65.000
Amortización anual: 465.000
22 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por la amortización de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9 se hará cada año el siguien-te asiento de amortización.
El 31.12.X9, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada de maqui-naria tienen los siguientes apuntes:
Quedando amortizada la totalidad de la cuenta maquinaria, de forma que, cuandose dé de baja en contabilidad el equipo industrial, se hará el asiento:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 465.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 465.000
MAQUINARIA
AMORTIZACIÓNACUMULADA
DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 180.000 450.000 20X2195.000 150.000 450.000 20X3
3.795.000 Saldo 460.000 20X4460.000 20X5
180.000 460.000 20X6465.000 20X7465.000 20X8
Saldo 3.795.000 465.000 20X9
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2813 Amortización acumulada de maquinaria 3.795.000
213 Maquinaria 3.795.000
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Supuesto núm 45: Intangible. Valoración inicial con activación de gastosfinancieros.
. El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios, un pro-grama informático para la gestión de sus almacenes, habiendo satisfecho lossiguientes gastos:• Gastos de personal (sueldos y seguridad social): 45.000 euros.• Materiales empleados: 23.000 euros.• Amortización de equipos informáticos: 32.000 euros.La aplicación no estará disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha soli-citado para su financiación un préstamo bancario con vencimiento a 3 años al6% anual pagadero por semestres vencidos.
.. Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el inmovilizado esté en con-diciones de entrar en funcionamiento.
Solución: 1.7.X1: Por la obtención del préstamo.
1.7.X1: Por la contabilización de los gastos.
31.12.X1: Por el pago de los intereses.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 100.000
170 Deudas a largo plazo con entidades decrédito 100.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
64 Gastos de personal 45.000
602 Compras de otros aprovisionamientos 23.000
681 Amortización del inmovilizado material 32.000
572 Bancos 68.000
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 32.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000
572 Bancos 3.000
24 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1: Por la activación de los gastos, incluidos los intereses.
30.6.X2: Por el pago de los intereses.
31.12.X2: Por el pago de los intereses.
31.12.X2: Por la activación de los intereses.
En la valoración inicial del inmovilizado intangible la NRV 5ª hace una remisión enbloque al tratamiento del inmovilizado material donde la activación de gastosfinancieros no es voluntaria sino obligatoria siempre que sea superior a 1 año elperíodo necesario para estar en condiciones de uso.31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicación.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2061 Aplicaciones informáticas en curso (*) 103.000
730 Trabajos realizados para el inmovilizadointangible 103.000
(*) Esta cuenta no existe en el cuadro de cuentas del PGC, su principal peculiaridad es que no es amortizablehasta que la aplicación esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000
572 Bancos 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000
572 Bancos 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
200 Gastos de investigación y desarrollo 6.000
730 Trabajos realizados para el inmovilizadointangible 6.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
206 Aplicaciones informáticas 109.000
2061 Aplicaciones informáticas en curso 109.000
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Supuesto núm 47: Intangible. Vida útil definida e indefinida.
. La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacéutica, a la que le quedauna vida útil de 8 años, por 200.000 euros. Al mismo tiempo adquiere una marcacomercial por 100.000 euros.A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deteriorodel 40% de su valor y que dejará de tener valor comercial y por tanto dejará deproducir flujos netos de efectivo dentro de 4 años.
.. Contabilizar las operaciones anteriores.
Solución: 1.1.X1: Por la adquisición de la patente y de la marca.
31.12.X1: Por la amortización del inmovilizado con vida definida.
31.12.X1: Para el inmovilizado intangible con vida útil indefinida o ilimitada, que esel caso de las marcas comerciales, se evalúa si existe o no deterioro y si la vida útilsigue siendo indefinida. Del enunciado no se desprende que haya deterioro y lavida útil sigue siendo indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortiza-ción ni deterioro.31.12.X2: Por la amortización de la patente.
1.1.X3: Por el deterioro de la marca comercial.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2030 Propiedad industrial. Patente 200.000
2031 Propiedad industrial. Marca comercial 100.000
572 Bancos 300.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangi-ble (200.000/8) 25.000
2803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangi-ble (200.000/8) 25.000
2803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizadointangible (0,4 × 100.000) 40.000
2903 Deterioro de valor de propiedad indus-trial 40.000
26 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
En cuanto a la amortización, se considera un cambio en la estimación contable,por lo que el ajuste tiene carácter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto secomienza a amortizar a partir de 31.12.X2.
31.12.X3. Por la amortización de la patente.
31.12.X3. Por la amortización de la marca comercial que ha pasado a tener vida útillimitada o definida.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangi-ble (200.000/8) 25.000
2803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangi-ble (60.000/4) 15.000
2803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 15.000
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Supuesto núm 51: Intangible: recuperación de valor del fondo de comercio.
.Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 euros, cuando elvalor razonable de sus activos (instalaciones técnicas) es de 7.000.000 euros,constituyendo una UGE. La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 años.Al cierre del ejercicio el valor en uso de la empresa es de 5.850.000 y el valorrazonable neto o valor de mercado neto de costes de venta asciende a 5.800.000euros.A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 euros y los costes de venta espera-dos son de 50.000 euros, mientras que el valor en uso es de 6.600.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: 1.1.X1 Por la adquisición de la empresa y del fondo de comercio
31.12.X1. Por la amortización de las instalaciones técnicas en 10 años.
31.12.X1. Prueba o test de deterioro de la UGE.
Como el deterioro supera el fondo de comercio, primero hay que dar de baja el fon-do de comercio (1.000.000) y por el resto habrá que reducir el valor de los activos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
212 Instalaciones técnicas 7.000.000
204 Fondo de comercio 1.000.000
572 Bancos 8.000.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material(7.000.000/10) 700.000
2812 Amortización acumulada de instalacio-nes técnicas 700.000
Valor de adquisición 8.000.000
Amortización acumulada 700.000
Valor contable 7.300.000
Importe recuperable 5.850.000
El mayor de:
Valor razonable neto 5.800.000
Valor en uso 5.850.000
DETERIORO: 1.450.000
28 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso sólo hay un activo, las ins-talaciones técnicas, si hubiese varios la reducción sería proporcional.
Como se ha reducido el valor de las instalaciones técnicas hay que recalcular laamortización para los ejercicios 20X2 y siguientes, que será:
Cuota anual: (7.000.000 – 700.000 – 450.000)/9 = 650.00031.12.X2. Por la amortización del inmovilizado.
31.12.X2. Prueba o test de deterioro de la UGE.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizadointangible 1.000.000
204 Fondo de comercio 1.000.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 450.000
2912 Deterioro de valor de instalaciones técni-cas 450.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 650.000
2812 Amortización acumulada de instalacio-nes técnicas 650.000
Valor de adquisición (1) 7.000.000
– Deterioro de valor –450.000
– Amortización acumulada (2) –1.350.000
Valor contable 5.200.000
Importe recuperable 6.700.000
El mayor de:
Valor razonable 6.750.000
Menos: costes de venta 50.000
Valor razonable neto 6.700.000
Valor en uso 6.600.000
EXCESO: 1.500.000
(1) 8.000.000 – 1.000.000.(2) 700.000 + 650.000.
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La NRV 2ª dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los acti-vos (5.200.000), pero NO el del fondo de comercio, que no puede ser objeto dereversión, hasta el menor de los siguientes valores:
En este caso, el importe de la reversión será5.600.000 – 5.200.000 = 400.000
31.12.X2. Por la reversión del deterioro.
El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 será:
Es la cuota de amortización para el ejercicio 20X3 y siguientes.
Importe recuperable 6.700.000
Activos identificables depreciados según su coste histórico 5.600.000
Coste histórico depreciado es:
Coste histórico 7.000.000
AAIM: 7.000.000/10 × 2 1.400.000
Coste histórico depreciado (1) 5.600.000
(1) El coste histórico depreciado es el coste de los activos si nunca hubiera habido depreciación del valor. Es ellímite máximo de la reversión.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2912 Deterioro de valor de instalaciones técni-cas 400.000
791 Reversión del deterioro del inmovilizadomaterial 400.000
Coste histórico de las instalaciones técnicas 7.000.000
+ Coste histórico del fondo de comercio 1.000.000
– AAIM (700.000 + 650.000) (1.350.000)
– Deterioro del Inmovilizado material (450.000)
– Deterioro del Fondo de Comercio (1.000.000)
+ Reversión deterioro 400.000
= Importe en libros 5.600.000
Vida útil pendiente 8 años
Amortización anual 700.000
30 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 57: Arrendamiento. Contabilidad del arrendatario.
. Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales pospa-gables ascienden a 15.000 euros y el valor de la opción de compra ejercitable alfinalizar el contrato es de 2.000 euros. La vida útil de la máquina es de 6 años. Eltipo de interés implícito del contrato es del 5% anual y los costes de puesta enfuncionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 euros. El valor razona-ble de la máquina es de 57.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas alprimer año del contrato.
Solución: En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acorda-dos durante el contrato:
Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la práctica totalidad delvalor razonable (57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y elbien se contabiliza por 54.834,67, más los 500 euros de costes de puesta en funcio-namiento:
Cuadro de amortización del leasing.
V. actual =15.000
+15.000
+15.000
+15.000
+2.000
= 54.834,67(1,05) (1,05)2 (1,05)3 (1,05)4 (1,05)4
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 55.334,66
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 12.258,26
174 Acreedores por arrendamiento financie-ro a largo plazo 42.576,40
572 Bancos 500,00
Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual
1 54.834,66 2.741,73 12.258,27 15.000,00
2 42.576,40 2.128,82 12.871,18 15.000,00
3 29.705,22 1.485,26 13.514,74 15.000,00
4 16.190,48 809,52 14.190,48 15.000,00
5 2.000,00 2.000,00 2.000,00
54.834,66
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 31
Por el devengo de los intereses del primer año:
Por el pago de la cuota:
Por la reclasificación del primer año:
Por la amortización del activo durante el primer año:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 2.741,73
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 2.741,73
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 15.000,00
572 Bancos 15.000,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
174 Acreedores por arrendamiento financie-ro a largo plazo 12.871,18
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 12.871,18
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material(55.334,66/6) 9.222,44
2813 Amortización acumulada de maquinaria 9.222,44
32 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 59: Arrendamiento. Contabilidad del arrendador.
. Se adquiere por 140.000 euros un equipo industrial para su posterior arrenda-miento durante 5 años, percibiendo 35.000 euros anuales pospagables. Interésde la operación: 7,5%.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas alprimer año del contrato.
Solución: Por la adquisición de la maquinaria por su precio.
Calculamos el valor actual de los cobros:
Otra forma de calcularlo:Valor actual = 35.000 × a50,075 = 141.605,97
Por la contabilización del crédito su valor actual.
Por la imputación a resultados de los intereses de acuerdo con un criterio dedevengo basado en el tipo de interés efectivo.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 140.000,00
572 Bancos 140.000,00
Valor actual =35.000
+35.000
+35.000
+35.000
+35.000
= 141.605,97(1,075) (1,075)2 (1,075)3 (1,075)4 (1,075)5
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5431 (*) Deudores por arrendamiento a corto pla-zo 24.379,55
2531 (*) Deudores por arrendamiento a largo pla-zo 117.226,42
213 Maquinaria 140.000,00
771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 1.605,97
(*) Cuenta no prevista en el cuadro de cuentas
Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual Deuda viva
1 141.605,97 10.620,45 24.379,55 35.000,00 117.226,42
2 117.226,42 8.791,98 26.208,02 35.000,00 91.018,40
3 91.018,40 6.826,38 28.173,62 35.000,00 62.844,78
4 62.844,78 4.713,36 30.286,64 35.000,00 32.558,14
5 32.558,14 2.441,86 32.558,14 35.000,00 0,00
33.394,03 141.605,97 175.000,00
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 33
Por el cobro de la cuota del primer año.
Por la reclasificación del crédito con vencimiento a corto plazo.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5431 Deudores por arrendamiento a corto pla-zo 10.620,45
762 Ingresos de créditos 10.620,45
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 35.000,00
5431 Deudores por arrendamiento a corto pla-zo 35.000,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5431 Deudores por arrendamiento a corto pla-zo 26.208,02
2531 Deudores por arrendamiento a largo pla-zo 26.208,02
34 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 70: Activos financieros: préstamos y partidas a cobrar.
. El 1.1.X7 se suscriben 25 bonos no admitidos a cotización en un mercado secun-dario cuyas condiciones son las siguientes:– Valor de emisión: 1.000 euros cada bono.– Valor de reembolso: 1.050 euros cada bono.– Fecha de reembolso: 1.1.X9– Gastos de suscripción: 500 euros– Interés anual: 3%.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de aspectos fiscales.
Solución: 1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:
25.000 + 500 = 750 (1 + i)–1 + 750 (1 + i)–2 + 26.250 (1 + i)–2
i = 4,38025% (tipo de interés efectivo)Utilizando la hoja de cálculo Excel
Donde la fórmula para el cálculo de la TIR es: +TIR(B2:B4)2º. Determinación del cuadro del coste amortizado.
3º Contabilización.1.1.X7. Suscripción.
A B
1 Años Cobros y Pagos
2 0 25.500,00
3 1 –750,00
4 2 –27.000,00
TIR 4,38025%
Año Interés efectivo Interés explícito (1) Interés implícito (2) Coste amortizado
20X7 1.116,96 750,00 366,96 25.866,96
(25.500 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.116,96 – 750) (25.500 + 1.116,96 – 750)
20X8 1.133,04 750,00 383,04 26.250,00
(25.866,96 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.133,04 – 750) (25.866,96 + 383,04)
2.250,00 1.500,00 750,00
(1) Se cobran en cada ejercicio.(2) Se cobran al reembolso de los títulos
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 25.500
572 Bancos 25.500
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 35
31.12.X7. Cobro del interés explícito.
31.12.X7. Devengo del interés implícito.
31.12.X7. Reclasificación de los títulos a corto plazo.
31.12.X8. Cobro del interés explícito.
31.12.X8. Devengo del interés implícito.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 750,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 366,96
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 366,96
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 25.866,96
251 Valores representativos de deudas a lar-go plazo 25.866,96
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 750,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 383,04
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 383,04
36 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X8. Reembolso de los títulos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 26.250,00
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 25.866,96
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 383,04
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 37
Supuesto núm 72: Activos financieros. Préstamos y partidas a pagar. Dete-rioro.
. En el ejemplo número 70, suponemos a principios del ejercicio 20X8 que la enti-dad emisora nos comunica que es posible que no vaya a poder pagar los 50euros de la prima por título.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de aspectos fiscales, bajo dos hipótesis:Hipótesis 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembol-so.Hipótesis 2: La sociedad emisora finalmente sí puede pagar la prima de reembolso.
Solución: 1º. Cálculo del deterioro.
2º. Contabilización.1.1.X8. Por el deterioro.
31.12.X8. Cobro del interés explícito.
31.12.X8. Devengo del interés implícito.
Valor en libros 25.866,96
Valor actual flujos a cobrar 24.669,42
(25.000 + 750)/(1,0438025) Deterioro: 1.197,54
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6988 Pérdidas por deterioro en valores repre-sentativos de deuda a corto plazo, deotras empresas 1.197,54
597 Deterioro de valor de valores representa-tivos de deuda a corto plazo 1.197,54
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 750,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 383,04
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 383,04
38 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
HIPÓTESIS 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembolso.
31.12.X8. Reembolso de los títulos.
HIPÓTESIS 2: La sociedad emisora finalmente sí puede pagar la prima de reembolso.
31.12.X8. Reembolso de los títulos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 25.000,00
597 Deterioro de valores representativos dedeuda a corto plazo 1.197,54
6668 Pérdidas en valores representativos dedeuda a corto plazo, otras empresas 52,46
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 25.866,96
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 383,04
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 26.750,00
597 Deterioro de valores representativos dedeuda a corto plazo 1.197,54
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 25.866,96
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 383,04
7668 Beneficios en valores representativos dedeuda a corto plazo, otras empresas 1.697,54
IMPORTANTE: Las retenciones fiscales, caso de haberse tenido en cuenta, sólo minorarían los cobros por inte-reses explícitos e implícitos, en ningún caso afectarían al tipo efectivo de interés.
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Supuesto núm 73: Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el ven-cimiento. Deterioro y reversión.
.Adquirimos el 1.1.X7 40 bonos cotizados con la intención de mantenerlos hastasu vencimiento dentro de 3 años.El valor de emisión de los bonos es de 40.000 euros en total y la sociedad hapagado unos costes de transacción de 1.400 euros.El valor de reembolso de los bonos es de 45.000 euros y el cupón anual es de2.700 euros.A 31.12.X7 los títulos cotizan al 105% y un año después lo hacen al 110%.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: 1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:
40.000 + 1.400 = 2.700 (1 + i)–1 + 2.700 (1 + i)–2 + 2.700 (1 + i)–3 + 45.000 (1 + i)–3
i = 9,1700190%En la celda B6 de una hoja de cálculo Excel escribimos la función +TIR (B5:B2).
1.1.X7. Por la compra.
A B
1 Años Cobros y Pagos
2 0 –41.400
3 1 +2.700
4 2 +2.700
5 3 +47.700
6 TIR 9,1700190%
Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
20X7 3.796,39 2.700,00 1.096,39 42.496,39
(41.400 × 9,17%) (3.796,39 – 2.700) (41.400 + 1.096,39)
20X8 3.896,93 2.700,00 1.196,93 43.693,31
(42.496,39 × 9,17%) (3.896,93 – 2.700) (42.496,39 + 1.196,93)
20X9 4.006,68 2.700,00 1.306,68 45.000,00
(43.693,31 × 9,17%) (4.006,69 – 2.700) (43.693,31 + 1.306,69)
11.700,00 8.100,00 3.600,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda largoplazo 41.400,00
572 Bancos 41.400,00
40 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X7. Cobro del interés explícito.
31.12.X7. Devengo del interés implícito.
31.12.X7. Cálculo del deterioro.
(1) 2.700 × (1 + 0,091700190)–1 + 2.700 × (1 + 0,091700190)–2 + 45.000 × (1 + 0,091700190)–2
(2) 40 × 1.000 × 1,05(3) El PGC admite el valor de mercado como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al seraquél inferior a éste, se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado.
31.12.X7. Por el deterioro.
31.12.X8. Cobro del interés explícito.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 2.700,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 1.096,39
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.096,39
Valor en libros(41.400 + 1.096,39)
42.496,39
Valor actual de los flujos de efecti-vo (1)
42.496,39
Valor de mercado (2) 42.000,00
DETERIORO (3) 496,39
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6968 Pérdidas por deterioro en valores repre-sentativos de deuda a largo plazo, deotras empresas 496,39
297 Deterioro de valor de valores representa-tivos de deuda a largo plazo 496,39
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 2.700,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,00
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31.12.X8. Devengo del interés implícito.
31.12.X8. Cálculo del deterioro.
(1) 2.700 × (1 + 0,0917)–1 + 45.000 × (1 + 0,0917)–1
(2) 40 × 1.000 × 1,01(3) 43.693,31 – 43.196,93
31.12.X8. Por la reversión del deterioro.
31.12.X8. Reclasificación de los títulos a corto plazo.
31.12.X9. Cobro del interés explícito.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 1.196,93
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.196,93
Valor en libros(41.400 + 1.096,39 + 1.196,93 – 496,39)
43.196,93
El MENOR de: 43.693,31
Valor actual de los flujos de efectivo (1) 43.693,31
Valor de mercado (2) 44.000,00
Reversión del deterioro (3) 496,38
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
297 Deterioro de valores representativos dedeuda a largo plazo 496,38
7968 Reversión del deterioro de valores repre-sentativos de deuda a largo plazo, deotras empresas 496,38
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 43.693,32
251 Valores representativos de deudas a lar-go plazo (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93) 43.693,32
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 2.700,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,00
42 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X9. Devengo del interés implícito.
31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 1.306,69
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.306,69
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 45.000
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 43.693,32
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 1.306,68
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 43
Supuesto núm 76: Activos financieros mantenidos para negociar.
. El 1.1.X1 se suscriben 2.500 obligaciones no admitidas a cotización cuyas condi-ciones son las siguientes:– Valor de emisión: 100 euros cada una.– Valor de reembolso: 105 euros cada una.– Fecha de reembolso: 1.1.X3.– Gastos de suscripción: 100 euros.– Interés anual: 3%.– Valor de mercado (ex cupón) a 31.12.X1 = 26.000.– Valor de mercado (ex cupón) a 31.12.X2 = 26.250.
.. Contabilizar todas las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: 1º. Determinar el tipo de interés efectivo o TIR con la función de Excel+TIR(B2:B4).
1.1.X1. Por la compra.
A B
1 Años Cobros y Pagos
2 0 –250.100,00
3 1 +7.500,00
4 2 +270.000,00
TIR 5,4124886%
Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
20X1 13.536,63 7.500,00 6.036,63 256.136,63
(250.100 × 5,4124886%)
(2.500 × 100 × 0,03) (13.536,63 – 7.500) (250.100 + 6.036,63)
20X2 13.863,37 7.500,00 6.363,37 262.500,00
(256.136,63 × 5,4124886%)
(2.500 × 100 × 0,03) (13.863,37 – 7.500) (256.136,63 + 6.363,37)
TOTAL 27.400,00 15.000,00 12.400,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda largoplazo 250.000,00
669 Otros gastos financieros 100,00
572 Bancos 250.100,00
44 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1. Cobro del interés explícito.
31.12.X1. Devengo del interés implícito.
31.12.X8. Reclasificación de los títulos a corto plazo.
31.12.X1. Actualización a valor de mercado.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 7.500,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 7.500,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 6.036,63
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 6.036,63
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 256.036,63
251 Valores representativos de deudas a lar-go plazo 256.036,63
Valor de mercado 260.000,00
Valor en libros(250.000 + 6.036,63)
256.036,63
APRECIACIÓN 3.963,37
IMPORTANTE: La contabilidad nos está informando de que ahora es un buen momento para la venta de lasobligaciones ya que hay un beneficio.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 3.963,37
761 Ingresos de valores representativos dedeuda
3.963,37
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 45
31.12.X2. Cobro del interés explícito.
31.12.X2. Devengo del interés implícito.
31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 7.500,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 7.500,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 6.363,37
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 6.363,37
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 262.500,00
541 Valores representativos de deudas a cor-to plazo 260.000,00
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 6.363,37
6630 Pérdidas de cartera de negociación (1) 3.863,37
(1) Como no vendimos en su momento, perdemos ahora parte de lo que se ganó. La contabilidad se configuraasí como un instrumento valioso en la toma de decisiones de inversión.
46 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 77: Activos financieros. Activos mantenidos para negociar.Opciones.
. El 19.9.X8 adquirimos una opción call (opción de compra) con precio de ejerci-cio de 4,1 euros obteniendo el derecho a comprar 1.000 acciones de la sociedadX. Para ello desembolsamos una prima de 0,40 euros por acción, con unas comi-siones de 20 euros. La empresa contabiliza la opción en la cartera especulativade «activos financieros mantenidos para negociar».El 4.11.X8 ejercemos la opción adquiriendo las acciones cuando éstas cotizan a5,1 euros por acción.Las acciones se venden a 5,2 euros unos días después, con unos gastos de 25euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: 19.9.X8: Por la compra de la opción.
4.11.X8: Por el ejercicio de la opción de compra.
4.11.X8: Por la venta de las acciones.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5590 Activos por derivados financieros a cortoplazo, cartera de negociación(1.000 × 0,4) 400
669 Otros gastos financieros 20
572 Bancos 420
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio[(5,1 – 4,1 – 0,4) × 1.000] 4.500
5590 Activos por derivados financieros a cortoplazo, cartera de negociación 400
572 Bancos (4,1 × 1.000) 4.100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 5.175
669 Otros gastos financieros 25
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 4.500
7630 Beneficios de cartera de negociación 600
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 47
Supuesto núm 80: Activos financieros. Empresas G.M.A. Aportaciones nodinerarias (AND).
. La sociedad X participa en el 25% del capital de la sociedad W. Ésta lleva a cabouna ampliación de capital que la sociedad X cubre mediante la aportación deunos terrenos contabilizados por 130.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información en la sociedad apor-tante de los terrenos bajo las siguientes alternativas:a) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliación de capital en 200.000 euros.b) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliación de capital en 120.000 euros.
Solución: El PGC establece que las AND se contabilicen en el aportante por suvalor razonable en el momento de la aportación, pudiendo contabilizar beneficiossi se produjeran y por supuesto registrando las pérdidas que tengan lugar.
Alternativa a):
Alternativa b):
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 200.000
210 Terrenos y bienes naturales 130.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 70.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 120.000
671 Pérdidas procedentes del inmovilizadomaterial 10.000
210 Terrenos y bienes naturales 130.000
48 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 82: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversión anterior.Deterioro. Ajuste previo positivo.
.Adquirimos con carácter permanente 20.000 acciones de la sociedad Y a 10euros/acción. Posteriormente ampliamos nuestra participación hasta el 30% delcapital social de Y adquiriendo otro paquete de 25.000 acciones a 13euros/acción.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo en el patrimonio neto y teniendo en cuenta las siguienteshipótesis:HIPÓTESIS 1: El importe recuperable de nuestra participación en la sociedad Y esde 570.000 euros.HIPÓTESIS 2: El importe recuperable de nuestra participación en la sociedad Y esde 515.000 euros.
Solución: Por la adquisición inicial.
Por el ajuste valorativo previo a la ampliación de la participación.
Por la ampliación de la participación.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(20.000 × 10) 200.000
572 Bancos 200.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 60.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta[20.000 × (13 – 10)] 60.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas(25.000 × 13) 325.000
572 Bancos 325.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 49
Por la reclasificación de la participación inicial.
A final de ejercicio, por el traspaso del ajuste valorativo en el patrimonio neto acuentas del subgrupo 13.
HIPÓTESIS 1: El valor recuperable de nuestra participación en la sociedad Y es de 570.000 euros.
Cálculo del deterioro a fin de ejercicio.
Por la contabilización del deterioro contra la cuenta del grupo 8 que recoge latransferencia del beneficio imputado al patrimonio neto.
Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 260.000
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 260.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 60.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 60.000
Valor en libros 585.000
Importe recuperable 570.000
Deterioro 15.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
892 Deterioro de participaciones en el patri-monio, empresas asociadas 15.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 15.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 15.000
892 Deterioro de participaciones en el patri-monio, empresas asociadas 15.000
50 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
HIPÓTESIS 2: El valor recuperable de nuestra participación en la sociedad Y es de 515.000 euros.
Cálculo del deterioro a fin de ejercicio.
Por la contabilización del deterioro contra la cuenta de patrimonio neto que recojalos ajustes.
El exceso se registrará directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada con anteriori-dad.
Valor en libros 585.000
Importe recuperable 515.000
Deterioro 70.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
892 Deterioro de participaciones en el patri-monio, empresas asociadas 60.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 60.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6961 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 10.000
2934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 60.000
892 Deterioro de participaciones en el patri-monio, empresas asociadas 60.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 51
Supuesto núm 83: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversión anterior.Deterioro. Ajuste previo negativo.
.Al adquirir un paquete de 50.000 acciones de una empresa asociada como inver-sión temporal, se contabilizó un ajuste de valor negativo por importe de 8.000euros. A fin de ejercicio el valor en libros de la participación es de 400.000 euros.Se plantean dos alternativas:a) El importe recuperable es de 412.000 euros.b) El importe recuperable es de 390.000.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo en el patrimonio neto.
Solución: En el momento de realizarse el ajuste de valor negativo, los asientosresultantes que se hicieron fueron:
Alternativa a): Se aumenta el valor en libros hasta el límite del ajuste previo negativo(8.000) siempre que no supere el importe recuperable (412.000).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 8.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5304 Participaciones a corto plazo en empre-sas asociadas 400.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 400.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 8.000
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5304 Participaciones a corto plazo en empre-sas asociadas 8.000
992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000
52 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.
Alternativa b): Cuando exista evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inver-sión, las pérdidas acumuladas en el patrimonio neto se reconocerán en la cuentade pérdidas y ganancias.Cálculo del deterioro:
Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 8.000
Valor en libros 400.000
Importe recuperable 390.000
Deterioro 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6981 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa corto plazo, empresas asociadas 10.000
992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000
5934 Deterioro de valor de participaciones acorto plazo en empresas asociadas 2.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 8.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 53
Supuesto núm 85: Activos financieros. Activos disponibles para la venta.
. La sociedad X para adquirir el 1.8.X1 400 acciones de 40 euros nominales al250% con unos gastos directamente atribuibles del 2% del valor de la transacciónha necesitado adquirir también 1.200 derechos de suscripción a un precio de 2euros/derecho.La sociedad califica la inversión como de «activos disponibles para la venta». Alcierre de ejercicio 20X1 las acciones cotizaban al 260% y los costes de venta esti-mados eran de 280 euros.El 15.6.X2 adquirió otras 300 acciones al 269% con unos gastos de 320 euros. El20.12.X2 aprovechando una subida de la cotización al 270% vendió la mitad dela cartera con unos costes de transacción de 300 euros. Al cierre del ejercicio20X2 las acciones cotizaban al 268% y los costes de transacción estimados erande 190 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo.
Solución: 1.8.X1. Por la compra de los derechos de suscripción.
1.8.X1. Por la compra de las acciones y el pago de los costes de transacción.
31.12.X1. Por el cálculo de la valoración al final del ejercicio, sin tener en cuenta los cos-
tes de transacción.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(1.200 × 2) 2.400
572 Bancos 2.400
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(400 × 40 × 250%) × (1,02) 40.800
572 Bancos 40.800
Valor contable(40.800 + 2.400)
43.200
Valor razonable(400 × 40 × 260%)
41.600
DETERIORO 1.600
54 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1. Por la contabilización del deterioro con cargo al patrimonio neto.
31.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto de los cambios en la valoración dela cartera.
15.6.X2. Por la compra del paquete de 300 acciones.
20.12.X2. Por la venta de la mitad de la cartera.
20.12.X2. Por la imputación a resultados de la parte proporcional de los títulos ven-didos que se llevó a patrimonio neto al final del ejercicio 20X1.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 1.600
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 1.600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 1.600
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 1.600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(300 × 40 × 269%) + 320 32.600
572 Bancos 32.600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(350 × 40 × 270%) – 300 37.500
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(40.800 + 2.400 – 1.600 + 32.600)/2 37.100
7632 Beneficios de disponibles para la venta 400
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6632 Pérdidas de disponibles para la venta 800
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 800
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 55
31.12.X2. Por el ajuste de valor de las acciones al valor razonable, sin tener en cuenta
los costes de transacción.
31.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de los cambios en la valoración dela cartera.
Valor contable(40.800 + 2.400 – 1.600 + 32.600)/2
37.100
Valor razonable(350 × 40 × 268%)
37.520
APRECIACIÓN 420
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio[(350 × 40 × 268%) – 37.100] 420
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 420
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 420
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 420
56 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 86: Activos financieros. Activos disponibles para la ventacon valor razonable no determinable con fiabilidad.
. La sociedad X ha adquirido durante 20X1 como inversión permanente y califica-da como activos financieros disponibles para la venta 1.000 acciones de unasociedad no cotizada pagando por transferencia bancaria 59.700 euros más 400euros de costes de transacción. La sociedad X no puede determinar con fiabili-dad el valor razonable de las acciones, pero al cierre del ejercicio ha estimadoque el patrimonio neto de la sociedad participada asciende a 580.000 euros,siendo su participación en el capital del 10%.Al finalizar el ejercicio 20X2 el patrimonio neto de la sociedad participada es de610.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: 20X1. Por la adquisición de la participación.
31.12.X1. Al cierre del ejercicio, al no poderse determinar con fiabilidad el valorrazonable de la participación, el PGC obliga a que la participación se mantengavalorada, no por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto, sino por sucoste de adquisición, minorado, en su caso por las correcciones valorativas pordeterioro.Cálculo del deterioro:
(*) En el caso de instrumentos de patrimonio que se valoran por su coste, el importe recuperable, salvo mejorevidencia, es el patrimonio neto de la sociedad participada.
31.12.X1. Contabilización del deterioro.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(59.700 + 400) 60.100
572 Bancos 60.100
Valor contable 60.100
Importe recuperable (*)(0,1 × 580.000)
58.000
DETERIORO 2.100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
696 Pérdidas por deterioro de participacio-nes y valores representativos de deuda alargo plazo 2.100
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 2.100
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 57
En consecuencia la participación quedará valorada por:
31.12.X2.Cálculo del deterioro:
El PGC prohíbe que sea objeto de reversión la corrección valorativa por deteriororeconocido en ejercicios anteriores. En consecuencia, no procede asiento.
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 58.000
Valor contable 58.000
Importe recuperable (*)(0,1 × 610.000)
61.000
APRECIACIÓN 3.000
58 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 87: Activos financieros. Activos disponibles para la venta.Deterioro y reversión.
.Adquirimos el 1.1.X1 un paquete de acciones por 100.000 euros, con unos gastosde adquisición de 1.000 euros. Las acciones se califican como «activos financie-ros disponibles para la venta» y la evolución de su valor razonable es la siguiente:
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo y teniendo en cuenta que la brusca reducción del valorrazonable durante el ejercicio 20X2 se produjo en el primer trimestre.
Solución: 1.1.X1. Por la adquisición inicial:
31.12.X1. Por la actualización de su valor.
31.12.X1. Por la imputación a patrimonio neto de los beneficios potenciales.
Fecha Valor razonable
31.12.X1 150.000
31.12.X2 90.000
31.12.X3 90.000
31.12.X4 100.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(100.000 + 1.000) 101.000
572 Bancos 101.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(150.000 – 101.000) 49.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 49.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 49.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 49.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 59
31.12.X2. Por la actualización de su valor
31.12.X2. Por la imputación a patrimonio neto de las pérdidas potenciales.
31.12.X3. Ha transcurrido más de año y medio desde que se produjo la reduccióndel valor razonable y ésta ha sido del 40% (150.000 – 0,4 × 150.000 = 90.000) sin quese haya recuperado el valor razonable, luego se presume el deterioro del activofinanciero.
31.12.X3. Por el reflejo en cuentas de patrimonio neto del cambio de la pérdida queha pasado a ser de pérdidas y ganancias.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 60.000
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(90.000 – 150.000) 60.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 60.000
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 60.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6963 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras empresas 60.000
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 60.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 60.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 60.000
60 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X4. La corrección valorativa revierte:– Si se trata de instrumentos de deuda: con abono a pérdidas y ganancias.– Si se trata de instrumentos de patrimonio: aumentando el valor razonable delactivo, contra cuentas de patrimonio neto.
31.12.X4. No procede actualización de valor, pero sí llevar a patrimonio neto losbeneficios potenciales. Por la imputación a patrimonio neto de los mismos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(100.000 – 90.000) 10.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 10.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 10.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 61
Supuesto núm 88: Activos financieros. Reclasificación. De «inversión man-tenida hasta el vencimiento» a «disponible para la venta».
. La sociedad X tiene en su balance obligaciones de la sociedad MQ calificadascomo inversión mantenida hasta el vencimiento cuyo coste amortizado es a1.7.X2 de 5.000 euros, que decide vender ante la falta de liquidez de la empresaya que el vencimiento de las obligaciones se producirá el 1.1.X4.También tiene bonos de la sociedad ST con vencimiento el 1.1.X7, con un costeamortizado a 1.7.X2 de 8.500 euros, que por su mayor rentabilidad decide con-servar en la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.El valor razonable a 1.7.X2 es de 5.800 euros para las obligaciones y de 8.900 paralos bonos. El 15.12.X2 vende las obligaciones por 6.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo en el patrimonio neto.
Solución: Distinguiendo entre los dos tipos de activos financieros.1) OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD «MQ».
1.7.X2. Por la reclasificación de la cartera y el cambio de criterio de valoración, yaque las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran por el coste amorti-zado (5.000), pero los activos financieros disponibles para la venta se valoran porsu valor razonable (5.800) con cambios en el patrimonio neto (Regla 3ª).
15.12.X2. Por la venta.
15.12.X2. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios derivados delcambio de criterio de valoración a valor razonable.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 5.800
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 5.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 6.000
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 5.800
7632 Beneficios de disponibles para la venta 200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 800
7632 Beneficios de disponibles para la venta 800
62 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de los beneficios potenciales conta-bilizados el 1.7.X2.
31.12.X2. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a Pérdidas y ganancias derivados del cambio de criterio de valoración avalor razonable.
2) BONOS DE LA SOCIEDAD «ST».
1.7.X2. Aunque la sociedad X decide mantener hasta el vencimiento los bonos, alno haber mantenido la calificación de las obligaciones, el PGC le obliga a calificartoda la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento como «disponibles para la ven-ta» (Regla 4ª).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 800
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 800
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2510(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Disponibles para la venta 8.900
2511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento 8.500
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 400
(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 63
Supuesto núm 89: Activos financieros. Reclasificación. De «disponible parala venta» a «inversión mantenida hasta el vencimiento».
. La sociedad X tenía el 1.7.X2 unos bonos de la sociedad ST con vencimiento1.1.X7, calificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento y con uncoste amortizado de 8.500 euros.Como consecuencia de que hubo de vender otros activos calificados tambiéncomo inversión mantenida hasta el vencimiento, hubo de recalificar los bonosde ST como disponibles para la venta por su valor razonable a 1.7.X2 que era de8.900 euros (véase supuesto del nº 1715).Transcurridos los dos años exigidos por el PGC (Regla 5ª) la sociedad decide el1.1.X5 recalificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el ven-cimiento teniendo en cuenta los siguientes datos:– Número de bonos: 800– Nominal de cada bono: 10 euros.– Interés: 10% anual pagadero por anualidades vencidasDurante el período 1.7.X2 a 31.12.X4 el valor razonable de los bonos y los cam-bios en el patrimonio neto han sido los siguientes:
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de consideraciones fiscales.
Solución: Según el PGC (Regla 5ª) si transcurridos dos años la sociedad X deci-de calificar de nuevo los bonos como «inversiones mantenidas hasta el vencimien-to», el valor contable de los activos financieros el 1.1.X5 se convertirá en el costeamortizado (ya que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran deacuerdo con ese criterio) y los cambios que hasta esa fecha se hayan imputado alpatrimonio neto se imputarán a pérdidas y ganancias en función del tipo de interésefectivo.1º. Cálculo del tipo de interés efectivo. Utilizando la función de Excel =TIR(B3;B2;B1), teniendo en cuenta que el valor contable coincide con el valorrazonable (9.100) y se toma como coste amortizado.
Fechas Valor razonable Cambios en el patrimonio neto
01.07.X2 8.900 400
31.12.X2 8.800 –100
31.12.X3 9.000 200
31.12.X4 9.100 100
A B
1 –9.100,00
2 20X5 800,00
3 20X6 10.400,00
TIR 11,390430%
64 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
2º. Cuadro de coste amortizado calculado con el tipo de interés efectivo.
3º. Imputación de los cambios en el patrimonio neto en función del tipo de interésefectivo. El total de cambios ha sido de 700 beneficios y 100 pérdidas.
1.1.X5. Por la reclasificación de los activos
31.12.X5. Por los intereses explícitos devengados.
31.12.X5. Por los intereses implícitos devengados (véase Cuadro del nº 1740).
Fechas Interés total Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
20X5 1.036,53 800,00 236,53 9.336,53
(9.100 × 11,390430%) (800 × 10 × 10%) (1.036,53 – 800) (9.100 + 236,53)
20X6 1.063,47 800,00 263,47 9.600,00
(9.336,53 × 11,390430%) (800 × 10 × 10%) (1.063,47 – 800) (9.336,53 + 263,47)
Cambios en el patrimonio neto 20X5 20X6 TOTAL
700 331,14 368,86 700
700/(1 + 1 + 0,1139043) [331,14 × (1 + 0,113943)]
–100 –47,31 –52,69 –100
–100/(1 + 1 + 0,1139043) [–47,31 × (1 + 0,113943)]
600 283,83 316,17 600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento 9.100
2510(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Disponibles para la venta 9.100
(*) Subcuenta no existente en el cuadro de cuenta. Se ha creado para diferenciar.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(800 × 10 × 0,1) 800
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2511 Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento(9.100 × 11,390430% = 1.036,53)(1.036,53 – 800) 236,53
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 236,53
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 65
31.12.X5. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios reconocidosdirectamente en el patrimonio neto (véase Cuadro del nº 1745).
31.12.X5. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a pérdidas y ganancias.
1.1.X6. Por el cobro de los intereses explícitos devengados en 20X5.
31.12.X6. Por los intereses explícitos devengados.
31.12.X6. Por los intereses implícitos devengados (véase Cuadro del nº 1740).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 283,83
7632 Beneficios de disponibles para la venta 283,83
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 283,83
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 283,83
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 800
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(800 × 10 × 0,1) 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(800 × 10 × 0,1) 800
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2511 Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento(9.336,53 × 11,390% = 1.063,47)(1.063,47 – 800) 263,47
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 263,47
66 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X6. Por la reclasificación de los bonos del largo al corto plazo.
31.12.X6. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios reconocidosdirectamente en el patrimonio neto (véase Cuadro del nº 1745).
31.12.X6. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a pérdidas y ganancias.
1.1.X7. Por el cobro del interés explícito.
1.1.X7. Por el cobro de los bonos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5410(*) Valores representativos de deuda a cortoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.600
2511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.600
(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 316,17
7632 Beneficios de disponibles para la venta 316,17
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 316,17
802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 316,17
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 800
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(800 × 10 × 0,1) 800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 9.600
5410(*) Valores representativos de deuda a cortoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.600
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 67
Supuesto núm 90: Activos financieros. Reclasificación. De «EmpresaG.M.A.» a «Disponible para la venta».
. La sociedad X tiene en su balance una participación del 30% en el capital de lasociedad GA compuesto por 40.000 acciones de 20 euros nominales. El coste dela participación fue de 252.000 euros y forma parte de las inversiones estratégi-cas de la empresa.La sociedad X vende a una empresa del grupo 5.000 acciones a 25 euros poracción. A fin de ejercicio el valor razonable de las acciones es de 23 euros poracción.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución: La sociedad X tenía contabilizada la participación en la sociedad GA,al ser superior al 20% de los derechos de voto, en la cuenta:2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas: 252.000 euros
(40.000 × 0,3 = 12.000 acciones)Tras la venta, la sociedad X tiene 12.000 – 5.000 = 7.000 acciones, que representan el17,5% del capital de la sociedad GA (7.000/40.000 × 100 = 17,5%). Por tanto ha deja-do de ser una empresa asociada, por lo que, de acuerdo con el PGC (Regla 6ª) secontabiliza en la cartera de «disponible para la venta» con cambios en el patrimo-nio neto.Por la venta de las acciones.
Por la reclasificación al no tratarse ya de una participación en una empresa asocia-da.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(5.000 × 25) 125.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadasCoste de 1 acción: 252.000/(0,3 × 40.000)= 21Coste de 5.000 acciones: 5.000 × 21 =105.000 105.000
7734 Beneficios procedentes de participacio-nes a largo plazo, empresas asociadas 20.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(7.000 × 21) 147.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 147.000
68 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Al cierre del ejercicio por su valoración al valor realizable, con cambios en el patri-monio neto.
Por la imputación al patrimonio neto los beneficios anteriores.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio[7.000 × (23 – 21)] 14.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 14.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 14.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 14.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 69
Supuesto núm 95: Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.
. La sociedad X realiza el 1.1.X7 una emisión de bonos no cotizados cuyas condi-ciones son las siguientes:– Valor de emisión: 26.000– Valor de reembolso: 26.250– Fecha de reembolso: 1.1.X9– Gastos de emisión: 500 euros– Interés anual: cupón de 750 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de consideraciones fiscales.
Solución: 1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:
26.000 – 500 = 750 (1 + i)–1 + 750 (1 + i)–2 + 26.250 (1 + i)–2
i = 4,38025% (tipo de interés efectivo)
2º. Cuadro de amortización en función del tipo de interés efectivo.
1.1.X7. Por la emisión.
A B
1 Años Cobros y Pagos
2 0 25.500,00
3 1 –750
4 2 –27.000,00
5 TIR 4,38025%
Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
20X7 1.116,96 750,00 366,96 25.866,96
(25.500 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.116,96 – 750) (25.500 + 1.116,96 – 750)
20X8 1.133,04 750,00 383,04 26.250,00
(25.866,96 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.133,04 – 750) (25.866,96 + 383,04)
2.250,00 1.500,00 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 25.500
176 Obligaciones y bonos 25.500
IMPORTANTE: No hay Gastos a distribuir en varios ejercicios. En su lugar se reduce el valor del pasivo.La deuda no se refleja por el valor de reembolso, sino por el coste amortizado.El tipo de interés efectivo comprende el cupón o interés explícito, el interés implícito y los gastos de formali-zación (también los lotes si los hubiera).
70 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X7. Por el pago del interés explícito.
31.12.X7. Por el devengo del interés implícito.
31.12.X7. Por la reclasificación de los títulos a corto plazo.
31.12.X8. Por el pago del interés explícito.
31.12.X8. Por el devengo del interés implícito.
31.12.X8. Por el reembolso de los títulos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 750,00
572 Bancos 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 366,96
506 Intereses a corto plazo de empréstitos yotras emisiones análogas 366,96
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
176 Obligaciones y bonos 25.500
550 Obligaciones y bonos a corto plazo 25.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 750,00
572 Bancos 750,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 383,04
506 Intereses a corto plazo de empréstitos yotras emisiones análogas 383,04
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
550 Obligaciones y bonos a corto plazo 25.500
506 Intereses de empréstitos y otras emisio-nes análogas(366,96 + 383,04) 750
572 Bancos 26.250
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 71
Supuesto núm 97: Pasivos financieros. Originados por cesión de un activocuando no se permita la baja de éste.
. La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adqui-rido el 1.1.X1 por 10.000 euros y con un valor de reembolso de 11.025 euros el1.1.X3 (5% de interés anual).Ante una urgente y transitoria necesidad de tesorería el 1.7.X1 decide vender elbono por 10.200 euros con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 euros, esdecir, con unos intereses del 5,5%.A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, pro-duciéndose éste al día siguiente por el valor pactado.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de inte-rés de mercado para operaciones similares es del 6%.
Solución: De acuerdo con el PGC tanto el activo cedido como el pasivo genera-do con la cesión han de valorarse de igual forma, es decir, a valor razonable concambios en el patrimonio neto.1.1.X1. Por la compra del bono.
1.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un préstamoya que se vende con pacto de recompra.
31.12.X1. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono(ingresos para la sociedad X).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 10.000
572 Bancos 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 10.200
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 10.200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deudas a lar-go plazo 500
761 Ingresos de valores representativos dedeuda(10.000 × 1,05 = 10.500 – 10.000) 500
72 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono(gastos para la sociedad X).
31.12.X1. Por la valoración del activo a valor razonable con cambios en el patrimo-nio neto.
31.12.X1. Por la valoración del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimo-nio neto.
31.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto de los beneficios y pérdidas porajuste al valor razonable.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos(10.200 × 1,055(6/12) = 10.476,75)(10.476,75 – 10.200) 276,75
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 276,75
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1) 100
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 100
(1)
Valor razonable: 10.000 × 1,06 . . . . . . . .. . .. . .. . . . . . . 10.600
Valor contable . .. . .. . . . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . .. . .. . . . . . . 10.500
BENEFICIO . . . . . .. . .. . . . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . .. . .. . . . . . . 100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 24,79
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 24,79
(1) Valor razonable: 10.200 × 1,066/12 10.501,54
Valor contable (obligaciones y bonos CP) 10.476.75
PÉRDIDA 24,79
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 100
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 24,79
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 75,21
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 73
1.7.X2. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono (gas-tos para la sociedad X).
1.7.X2. Hasta el momento en la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos se hacontabilizado 276,75 como intereses devengados a 31.12.X1 y 259,46 como intere-ses devengados a 1.7.X2, pero no se ha imputado a pérdidas y ganancias la pérdidaque la sociedad X imputó al patrimonio neto a 31.12.X1 como consecuencia deque el valor razonable del pasivo era mayor que el valor contable y que ascendía a24,79.Esa imputación a pérdidas y ganancias de los cambios en el patrimonio neto impu-tados a 31.12.X1 hay que hacerla ahora.
1.7.X2. Por el reembolso del bono.
31.12.X2. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono(ingresos para la sociedad X).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos(10.200 + 276,76 = 10.476,75)(10.476,75 × 1,0556/12 = 10.761)10.761 – (10.476.75 + 24,79) = 259,46 259,46
500 Obligaciones y bonos a corto plazo 259,46
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
661 Intereses de obligaciones y bonos 24,79
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 24,79
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
500 Obligaciones y bonos a corto plazo(10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46 = 10.761) 10.761,00
572 Bancos 10.761,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 525
761 Ingresos de valores representativos dedeuda(10.500 × 1,05 = 11.025 – 10.500) 525
74 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X2. Por la reclasificación del bono del largo al corto plazo.
31.12.X2. Por el ajuste al valor razonable.
31.12.X2. Por la contabilización al valor razonable.
31.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de la pérdida
31.12.X2. Por la «regularización» en el patrimonio neto de la pérdida transferida esteejercicio del patrimonio neto a pérdidas y ganancias.
Con este asiento la cuenta 133 queda cancelada indicando así que no existen pér-didas ni ganancias imputadas en ejercicios anteriores al patrimonio neto y queestén pendientes de transferir a pérdidas y ganancias.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 11.125
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 11.125
Valor contable 11.125
Valor razonable 11.025
PÉRDIDA 100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 100
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 100
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 24,79
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 24,79
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 75
1.1.X3. Por el reembolso del bono.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 11.025
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 11.025
76 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 120: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos finan-cieros mantenidos para negociar.
. La sociedad X suscribe el 1.4.X1 9.000 obligaciones de una empresa sueca de 100coronas nominales emitidas al 100% y con un valor de reembolso del 102% alcabo de 3 años. Las obligaciones devengan un 4% de interés anual pospagable.El tipo de cambio en el momento de la inversión es de 1 euros = 9,172 coronas.La operación se realizó mediante transferencia bancaria con unos costes de tran-sacción de 1.100 coronas. La sociedad X califica las obligaciones como activosfinancieros mantenidos para negociar.El 31.12.X1 las coronas suecas cotizan a 9,236 coronas por 1 euro y el valor razo-nable de las obligaciones es del 105%.Después de cobrar el cupón el 1.4.X2 a una cotización de 9,251 coronas por eurola sociedad decide vender las obligaciones y consigue venderlas el 1.8.X2 a unprecio del 110%, siendo el tipo de cambio de 9,20 coronas por 1 euro.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do de consideraciones fiscales.
Solución: 1.4.X1. Por la suscripción de las obligaciones.
31.12.X1.Cálculo del tipo de interés efectivo (en coronas suecas):
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo(9.000 × 100 × 100%)/9,172 98.124,73
669 Otros gastos financieros(1.100/9,172) 119,93
572 Bancos 98.244,66
900.000 =36.000
+36.000
+36.000
+918.000
(1 + i) (1 + i)2 (1 + i)3 (1 + i)3
A B
1 0 –900.000
2 1 36.000
3 2 36.000
4 3 954.000
5 TIR 4,636689%
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 77
El cuadro para determinar el coste amortizado (en coronas) es:
Al haberse emitido el empréstito el 1.4 el cuadro anterior también puede expresar-se distinguiendo el período de 1.4 a 31.12 y el período de 1.1 a 30.3, para de esamanera facilitar la contabilización.
31.12.X1. Por el devengo total de intereses (expresado en coronas).
31.12.X1. Por la periodificación de los intereses explícitos.
Año Interés efectivoInterés
explícitoInterés implícito
Coste amortizado
De 1.4.X1 a 1.4.X241.730,20
(900.000 × 4,636689%)36.000,00
5.730,20(41.730,20 – 36.000)
905.730,20
De 1.4.X2 a 1.4.X341.995,89
(905.730,20 × 4,636689%)36.000,00
5.995,89(41.995,89 – 36.000)
911.726,10
De 1.4.X3 a 1.4.X442.273,90
(911.726,10 × 4,636689%)36.000,00
6.273,90(42.273,90 – 36.000)
918.000,00
108.000,00 18.000,00
Interés explícito 1.4/31.12 (9/12) 1.1/30.3 (3/12)
36.000,00 27.000,00 9.000,00
36.000,00 27.000,00 9.000,00
36.000,00 27.000,00 9.000,00
108.000,00 81.000,00 27.000,00
Interés efectivo del período de 1.4.X1 a 31.12.X1 31.119,67
900.000 × [(1 + 0,04636689)(9/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 27.000,00
9.000 × 100 × 0,04 × 9/12
Intereses implícitos 4.119,67
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(27.000/9,236) 2.923,34
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.923,34
78 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1. Por la periodificación de los intereses implícitos.
31.12.X1. Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran al cierre delejercicio por su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
Este beneficio es la suma de dos efectos:Un efecto tipo de cambio desfavorable al subir la cotización del euro frente a lacorona sueca, ya que el 1.4.X1 por 1 euro nos daban 9,172 coronas y ahora por 1euro nos dan 9,236 coronas.Un efecto cotización favorable ya que la cotización de una obligación es de 105coronas y el nominal (100) más los intereses explícitos devengados (100 × 0,04 ×9/12 = 3) más los intereses implícitos devengados por cada título (4.119,67/9.000 =0,458) da un total de 103,458 coronas. Numéricamente:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(4.119,67/9,236) 446,04
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 446,04
Valor razonable en coronas 945.000,00
9.000 × 100 × 105%
Valor razonable en euros 102.317,02
(945.000/9,236)
Valor contable 101.494,11
(98.124,73 + 2.923,34 + 446,04)
BENEFICIO 822,91
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 79
31.12.X1. Por la valoración de las obligaciones al valor razonable y al tipo de cam-bio vigente a fin de ejercicio.
1.4.X2. Por el devengo de los intereses explícitos.
Efecto tipo de cambio en euros –679,95
(9.000 × 100/9,236) – (9.000 × 100/9,172)
Efecto cotización:
Cotización a 31.12.X1: 9.000 × 100 × 105% 945.000,00
Menos:
(Ints. Explícitos: 9.000 × 100 × 0,04 × 9/12) –27.000,00
(Ints. Implícitos: 4.119,67) –4.119,67
= Cotización neta a 31.12.X1 913.880,33
Cotización a 1.4.X1: 9.000 × 100 × 100% 900.000,00
Efecto cotización en coronas 13.880,33
Efecto cotización en euros 13.880,33/9,236 1.502,86
EFECTO TOTAL (Beneficio) 822,91
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 1.502,86
7630 Beneficios de cartera de negociación 1.502,86
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio 679,95
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 679,95
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(9.000/9,251) 972,87
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 972,87
80 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.4.X2. Por el cobro de los intereses explícitos.
1.8.X2. Por el devengo de los intereses explícitos.
1.8.X2. Por el devengo de los intereses implícitos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(36.000/9,251) 3.891,47
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(2.923,34 + 972,87) 3.896,21
668 Diferencias negativas de cambio (1)[(27.000/9,236) – (27.000/9,251)] 4,74
(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio al que se reconocieron los intereses al 31.12.X1 (9,236) y el tipo decambio al que se han cobrado (9,251)
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas[(36.000 × 4/12)/9,20] 1.304,35
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.304,35
Período de 1.1.X2 a 1.4.X2
Coste amortizado a 31.12.X1 931.119,67
(900.000 + 27.000 + 4.119,67)
Interés efectivo del período de 1.1.X2 a 1.4.X2 10.610,53
931.119,67 × [(1 + 0,04636689)(3/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 9.000,00
9.000 × 100 × 0,04 × 3/12
Intereses implícitos 1.610,53
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 81
1.8.X2. Cálculo de las diferencias de cambio:a) Los intereses explícitos ya se han contabilizado a 9,20 coronas/euro, luego nogeneran ajuste por diferencias de cambio.b) Los intereses implícitos del período 1.1.X2 a 1.8.X2 ya se han contabilizado a9,20 coronas/euro, luego tampoco generan ajuste por diferencias de cambio.c) Los intereses implícitos del período 1.4.X1 a 31.12.X1 se contabilizaron a 9,236coronas/euro, luego hay que ajustarlos a la cotización actual de 9,20 coro-nas/euros.d) Los valores representativos de deuda se ajustaron a 31.12.X1 al tipo de cambiode 9,236 coronas/euro, luego también hay que ajustarlos a la cotización de 9,20coronas/euro.1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses implícitos contabi-lizados el 31.12.X1 a 9,236 coronas por euro y que hay que ajustar a la cotizaciónactual de 9,20 coronas por euro (véase apartado c) en nº 2322).
Período de 1.4.X2 a 1.8.X2
Coste amortizado a 1.4.X2 905.730,20
(véase cuadro del coste amortizado en nº 2302)
Interés efectivo del período de 1.4.X2 a 1.8.X2 13.787,68
905.730,20 × [(1 + 0,04636689)(4/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 12.000,00
9.000 × 100 × 0,04 × 4/12
Intereses implícitos 1.787,68
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(1.610,53 + 1.787,68 = 3.398,21)(3.398,21/9,20) 369,37
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 369,37
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas[(4.119,67/9,2) – (4.119,67/9,236)] 1,75
768 Diferencias positivas de cambio 1,75
82 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que están con-tabilizadas a 9,236 coronas por 1 euro y ahora valen 9,2 coronas por 1 euro (véaseapartado d) del nº 2322).
1.8.X2. Por la venta de las obligaciones.
(1) Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2. Se pueden calcular de dos formas:a) Por el saldo de la cuenta 546: 446,04 + 369,37 + 1,75 = 817,16.b) Los intereses implícitos expresados en coronas son:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo (1) 387,31
768 Diferencias positivas de cambio 387,31
(1) Las 900.000 coronas se valoraron a 31.12.X1 a 97.444,78 euros (900.000/9,236) al tipo de cambio actualdeberían valorarse por 97.826,09 (900.000/9,2), luego la diferencia (387,31) es el ajuste del tipo de cambio.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(9.000 × 100 × 110%)/9,20 107.608,70
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo(98.124,73 + 1.502,86 – 679,95 + 387,31) 99.334,95
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(intereses explícitos de 1.4.X2 a 1.8.X2)(36.000 × 4/12 = 12.000(12.000/9,20) 1.304,35
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas (1)(intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2) 817,16
7630 Beneficios de cartera de negociación 6.152,24
Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.4.X2 (s/cuadro del coste amortizado) 5.730,20
Intereses implícitos de 1.4.X2 a 1.8.X2 (s/asiento de devengo a 1.8.X2) 1.787,68
Total intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2 (en coronas) 7.517,88
Total intereses implícitos en euros (9,2 coronas = 1 euro) 817,16
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 83
Supuesto núm 121: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos finan-cieros mantenidos hasta el vencimiento.
. La sociedad J suscribió en 20X1 3.000 obligaciones de 20 dólares nominales al95% con un tipo de cambio de 1 $ = 0,9 euros y vencimiento a 3 años. La socie-dad decidió calificar los activos financieros como «mantenidos hasta el venci-miento».Al cierre del ejercicio los intereses explícitos devengados y no vencidos al 8% deinterés anual pagadero por años vencidos ascienden a 2.000 $ y el tipo de interésefectivo es del 10,85137%. La cotización a 31.12 es de 1 $ = 0,86 euros.
.. Contabilizar las operaciones relativas a la información anterior y relativas alejercicio 20X1.
Solución: Por la compra de las obligaciones.
31.12. Por la contabilización de los intereses explícitos devengados y no vencidos.
Los intereses corresponden a un período de 5 meses, ya que2.000 = 3.000 × 20 × 0,08 × N/12
N = 5luego el empréstito se emitió el 1.8.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo(3.000 × 20 × 0,95 × 0,9) 51.300
572 Bancos 51.300
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(2.000 × 0,86) 1.720
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.720
84 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12. Por la contabilización de los intereses implícitos.
31.12. Por la contabilización de la diferencia de cambio.
(1) Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se contabilizan a fin de ejercicio por su coste amortizado.
La diferencia negativa se produce porque los valores representativos de deudaestán contabilizados a un cambio de 0,9 y ahora el cambio es de 0,86. Es decir:
3.000 × 20 × 0,95 × (0,9 – 0,86) = 2.280
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1)(500 × 0,86) 430
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 430
(1) Cálculos en dólares
Interés efectivo del período 1.8 a 31.12 2.500
3.000 × 20 = 60.00060.000 × 0,95 = 57.000
57.000 × [(1 + 0,1085137)5/12 – 1] = 2.500
Menos: Intereses explícitos 2.000
= Intereses implícitos (en dólares) 500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio 2.280
251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1) 2.280
Coste amortizado en dólares 59.500
57.000 × (1 + 0,1085137)5/12 = 59.500
Otra forma: 57.000 + 2.000 + 500 = 59.500
Coste amortizado en euros 51.170
(59.500 × 0,86)
Valor contable (en euros) 53.450
(51.300 + 1.720 + 430)
Diferencia negativa de cambio (en euros) 2.280
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 85
Supuesto núm 122: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Inversionesmantenidas hasta el vencimiento.
. El 1.10.X3 adquirimos 500 obligaciones de una empresa canadiense al 99%.Datos de la inversión:Nominal: 20$CAN de valor nominal.Tipo de cambio el 1.10.X3: 1$CAN = 0,70 euros.Tipo de interés nominal: 5% anual.Fecha de pago: 1.10 de cada año.Fecha de reembolso: 1.10.X5.Valor de reembolso: 103%.Gastos de la operación: 200$CAN.La empresa califica las obligaciones como «inversiones mantenidas hasta el ven-cimiento».
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, sabiendoque las cotizaciones del dólar canadiense han sido las siguientes:
Solución: 1.10.X3. Por la adquisición de las obligaciones.
Cálculo del tipo de interés efectivo en dólares canadienses:10.100 = 500 × (1 + ie)–1 + (500 + 10.300) × (1 + ie)–2
Utilizando la función Excel + TIR(B1:B3)
resulta que el tipo de interés efectivo es ie = 5,912166%.
Fecha Cotización
31.12.X3 0,75 euros
01.10.X4 0,72 euros
31.12.X4 0,68 euros
01.10.X5 0,74 euros
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo[(500 × 20 × 0,99) + 200] × 0,7 7.070,00
572 Bancos 7.070,00
A B
1 0 –10.100
2 1 500
3 2 10.800
4 TIR 5,912166%
86 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Cálculo del coste amortizado en dólares canadienses.
31.12.X3. Por la periodificación de los intereses explícitos.
31.12.X3. Por el devengo total de intereses (en $CAN).
31.12.X3. Por la periodificación de los intereses implícitos.
Años Inversión Interés total Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
1 10.100,00 597,13 500,00 97,13 10.197,13
2 10.197,13 602,87 500,00 102,87 10.300,00
1.200,00 1.000,00 200,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,75 = 93,75 euros) 93,75
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 93,75
Interés efectivo del trimestre de 1.10.X3 a 31.12.X3 146,08
10.100 × [(1 + 0,05912166)(3/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 125,00
500 × 20 × 0,05 × 3/12
Intereses implícitos en $CAN 21,08
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo(21,08 × 0,75) 15,81
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 15,81
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 87
31.12.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio.
(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio vigente en la adquisición (0,7) y el vigente al cierre del ejercicio (0,75)multiplicado por el precio de adquisición (10.100).
1.10.X4. Por el devengo y cobro de los intereses explícitos.
Coste amortizado ($CAN) 10.246,08
(10.100 + 125 + 21,08)
Coste amortizado (euros) 7.684,56
(10.246,08 × 0,75)
Valor contable 7.179,56
(7.070 + 93,75 + 15,81)
Diferencia positiva de cambio (1) 505,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo[10.100 × (0,75 – 0,7)] 505,00
768 Diferencias positivas de cambio 505,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(500 × 20 × 0,05 = 500)(500 × 0,72) 360,00
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,75) 93,75
761 Ingresos de valores representativos dedeuda(500 × 20 × 0,05 × 9/12 = 375)(375 × 0,72) 270,00
668 Diferencias negativas de cambio(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)[375 × (0,72 – 0,75)] 3,75
88 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X4. Por el devengo de los intereses implícitos correspondientes a todo el ejer-cicio 20X4.
Período comprendido entre 1.1.X4 y 1.10.X4
Coste amortizado a 31.12.X3 10.246,08
(10.100 + 125 + 21,08)
Interés efectivo del período de 1.1.X4 a 1.10.X4 451,05
10.246,08 × [(1 + 0,05912166)(9/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 375,00
500 × 20 × 0,05 × 9/12
Intereses implícitos en $CAN 76,05
Período comprendo entre 1.10.X4 y 31.12.X4
Coste amortizado a 1.10.X4 10.197,13
(10.197,13 s/cuadro)
Interés efectivo del semestre de 1.10.X4 a 31.12.X4 147,49
10.197,13 × [(1 + 0,05912166)(3/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 125,00
500 × 20 × 0,05 × 3/12
Intereses implícitos en $CAN 22,49
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo(76,05 + 22,49 = 98,54)(98,54 × 0,72) 67,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 67,00
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 89
31.12.X4. Por la reclasificación de los títulos del largo al corto plazo. (Tambiénpodía haberse hecho con fecha 1.10.X4)
31.12.X4. Por la periodificación de los intereses explícitos.
31.12.X4. Por el cálculo de la diferencia de cambio.
(1) Otra forma: 10.197,13 × (1 + 0,05912166)(3/12) = 10.344,62(2) Una parte (707) corresponde al ajuste de los valores «secos» (sin intereses) y el resto al ajuste de los interesesimplícitos (4,61) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 31.12.X4,según el siguiente desglose:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 7.657,81
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 7.657,81
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,68) 85,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 85,00
Coste amortizado ($CAN) 10.344,62
(10.197,13 + 125 + 22,49) (1)
Coste amortizado (euros) 7.034,34
(10.344,62 × 0,68)
Valor contable 7.742,81
(7.657,81 + 85,00)
Diferencia negativa de cambio (2) 708,47
Valores 10.100 × (0,68 – 0,75) –707,00
Intereses contabilizados a 31.12.X3 –1,47
21,08 × (0,68 – 0,75)
Diferencia negativa de cambio –708,47
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio 708,47
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 708,47
90 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.10.X5. Por el devengo y cobro de los intereses explícitos.
1.10.X5. Por el devengo de los intereses implícitos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(500 × 20 × 0,05 = 500)(500 × 0,74) 370,00
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,68) 85,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda(500 × 20 × 0,05 × 9/12 = 375)(375 × 0,74) 277,50
768 Diferencias positivas de cambio(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)[125 × (0,74 – 0,68)] 7,50
Coste amortizado a 31.12.X4 10.344,62
(véase cuadro de cálculo de la diferencia de cambio en nº 2377)
Interés efectivo del período de 31.12.X4 a 1.10.X5 455,38
10.344,62 × [(1 + 0,05912166)(9/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 375,00
500 × 20 × 0,05 × 9/12
Intereses implícitos en $CAN 80,38
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(80,38 × 0,74) 59,48
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 59,48
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 91
1.10.X5. Por el reembolso de las obligaciones.
(1) Una parte (606) corresponde al ajuste de los valores «secos» (sin intereses) y el resto al ajuste de los interesesimplícitos (7,18) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 01.10.X5,según el siguiente desglose:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(500 × 20 × 103%) × 0,74 7.622,00
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 6.949,34
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(por el saldo de la cuenta) 59,48
768 Diferencias positivas de cambio (1) 613,18
Valores 10.100 × (0,74 – 0,68) 606,00
Intereses 7,18
31.12.X3: 21,08 × (0,74 – 0,68) 1,26
31.12.X4: 98,54 × (0,74 – 0,68) 5,92
(98,54 = 76,05 + 22,49)
Diferencia negativa de cambio 613,81
92 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 124: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos dispo-nibles para la venta.
. El 1.7.X1 adquirimos, como inversión a largo plazo, 500 bonos de una sociedadinglesa al 96% de su valor nominal, que la empresa califica como activos finan-cieros disponibles para la venta. Datos de la inversión:Nominal:10 libras.Tipo de cambio el 1.7.X3: 1 libra = 1,52 euros.Tipo de interés nominal: 6% anual.Fecha de pago: 1.7 de cada año.Fecha de reembolso: 1.7.X3.Valor de reembolso: 101%.Gastos de la operación: 50 libras.Valor de mercado a 31.12.X1: 5.230 libras.Cotización de la libra a 31.12.X1: 1,49 euros.Cotización de la libra 1.7.X2: 1,50 euros.Cotización de la libra a 31.12.X2: 1,51 euros.Valor de mercado a 31.12.X2: 5.500 libras.Finalmente la empresa decide vender todas las obligaciones el 1.3.X3 al 120%cuando la cotización de la libra es del 1,48 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindien-do del efecto impositivo.
Solución: 1.7.X1. Por la adquisición.
Cálculo del tipo de interés efectivo (en libras):
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo(500 × 10 × 0,96 × 1,52) + (50 × 1,52) 7.372,00
572 Bancos 7.372,00
4.850 =300
+300
+5.050
(1 + i) (1 + i)2 (1 + i)2
A B
1 0 –4.850
2 1 300
3 2 5.350
4 TIR 8,16653%
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 93
El cuadro para determinar el coste amortizado (en libras) es:
31.12.X1. Por el devengo total de intereses.
31.12.X1. Por el devengo de los intereses explícitos.
31.12.X1. Por el devengo de los intereses implícitos.
31.12.X1. Por la contabilización de la diferencia de cambio, para lo cual según elPGC se calcula «como si dichos activos se valorasen al coste amortizado».
(1) También puede calcularse de la siguiente forma: 4.850 × (1,49 – 1,52)
Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado
De 1.7.X1 a 1.7.X2 396,08 300,00 96,08 4.946,08
De 1.7.X2 a 1.7.X3 403,92 300,00 103,92 5.050,00
600,00 200,00
Interés efectivo del semestre de 1.7.X1 a 31.12.X1 194,15
4.850 × [(1 + 0,0816653)(6/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos 150,00
500 × 10 × 0,06 × 6/12
Intereses implícitos 44,15
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(300/2 × 1,49) 223,50
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 223,50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo(44,15 × 1,49) 65,78
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 65,78
Coste amortizado en libras 4.850 + 150 + 44,15 5.044,15
Coste amortizado en euros 5.044,15 × 1,49 7.515,78
Valor contable 7.372 + 223,5 + 65,78 7.661,28
Diferencia negativa de cambio (1) 145,50
94 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X1. Por la valoración de las obligaciones como integrantes de la cartera de«disponibles para la venta», que según el PGC es «a valor razonable con cambios enel patrimonio neto».
Otra forma de realizar el mismo cálculo.
31.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencial.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio 145,50
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 145,50
Valor razonable 5.230 × 1,49 7.792,70
Valor contable 7.372 + 223,50 + 65,78 – 145,50 7.515,78
Beneficio imputable al patrimonio neto 276,92
Valor razonable en libras 5.230,00
Coste amortizado en libras 5.044,15
(4.850 + 150 + 44,15)
Beneficio imputable al patrimonio neto en libras 185,85
Beneficio imputable al patrimonio neto en euros 276,92
(185,85 × 1,49)
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 276,92
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 276,92
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 276,92
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 276,92
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 95
1.7.X2. Por el cobro del cupón.
31.12.X2. Por la periodificación de los intereses explícitos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(300 × 1,50) 450,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda(150 × 1,50) 225,00
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 223,50
768 Diferencias positivas de cambio (1)[150 × (1,50 – 1,49)] 1,50
(1) Por los intereses del período 1.7.X1 a 31.12.X1 que se contabilizaron al cambio de 1,49 aunque ahora seestán pagando a 1,50.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(300/2 × 1,51) 226,50
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 226,50
96 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X2. Por la periodificación de los intereses implícitos.
(*) Los intereses implícitos de todo el ejercicio 20X2 pueden descomponerse en 2 partes: Una que comprende losintereses devengados en el primer semestre (1.1.X2 a 1.7.X2) y otra por los intereses devengados en el segundosemestre (1.7.X2 a 31.12.X2) capitalizando al tipo de interés efectivo el respectivo coste amortizado de acuerdocon el siguiente detalle:
31.12.X2. Por la contabilización de la diferencia de cambio, para lo cual se calcula«como si dichos activos se valorasen al coste amortizado».
(1) La diferencia corresponde a:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo (*)(51,93 + 48,00 = 99,93)[99,93 × 1,51] 150,89
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 150,89
Coste amortizado a 31.12.X1 5.044,15 Coste amortizado a 1.7.X2 4.946,08
(4.850 + 150 + 44,15) (4.946,08 s/cuadro)
Interés efectivo del semestre de 1.1.X2 a1.7.X2
201,93 Interés efectivo del semestre de 1.7.X2 a31.12.X2
198,00
5.044,15 × [(1 + 0,0816653)(6/12) – 1] 4.946,08 × [(1 + 0,0816653)(6/12) – 1]
De los cuales son: De los cuales son:
Intereses explícitos 150,00 Intereses explícitos 150,00
500 × 10 × 0,06 × 6/12 500 × 10 × 0,06 × 6/12
Intereses implícitos 51,93 Intereses implícitos 48,00
Coste amortizado en libras 4.850 + 150 + 44,15 + 99,93 5.144,08
Coste amortizado en euros 5.144,08 × 1,51 7.767,56
Valor contable 7.372 – 145,5 + 226,5 + 216,67 7.669,67
Diferencia positiva de cambio (1) 97,89
Valores representativos de deuda a largo plazo 97,00
4.850 × (1,51 – 1,49)
Ints. Implícitos devengados a 31.12.X1 0,89
44,15 × (1,51 – 1,49)
Diferencia positiva de cambio 97,89
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 97,89
768 Diferencias positivas de cambio 97,89
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 97
31.12.X2. Por la valoración de las obligaciones como integrantes de la cartera de«disponibles para la venta», que según el PGC ha de hacerse «a valor razonable concambios en el patrimonio neto».
31.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencial.
31.12.X2. Por la reclasificación de los valores del largo al corto plazo.
1.3.X3. Por el devengo de los intereses explícitos.
Valor razonable 5.500 × 1,51 8.305,00
Valor contable 8.044,48
Valores representativos de deuda 7.372 – 145,50 + 97 + 276,92 7.600,42
Intereses explícitos 226,50 226,50
Intereses implícitos 65,78 + 150,89 + 0,89 217,56
Beneficio imputable a patrimonio neto 260,52
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 260,52
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 260,52
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 260,52
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 260,52
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 8.078,50
251 Valores representativos de deuda a largoplazo 8.078,50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(500 × 10 × 0,06 × 2/12 = 50)(50 × 1,48) 74,00
761 Ingresos de valores representativos dedeuda 74,00
98 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.3.X3. Por el devengo de los intereses implícitos del período comprendido entre1.1.X3 y 1.3.X3.
Otra forma de calcularlo:
Coste amortizado a 1.7.X2 4.946,08
(véase el cuadro del coste amortizado en nº 2417)
Interés efectivo del período de 1.7.X2 a 1.3.X3 265,74
4.946,08 × [(1 + 0,0816653)(8/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) 200,00
500 × 10 × 0,06 × 8/12
Intereses implícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) 65,74
Menos ints. Implícitos ya contabilizados de 1.7.X2 a 31.12.X2 48,00
Intereses implícitos de 1.1.X3 a 1.3.X3 en $CAN 17,74
Coste amortizado a 31.12.X2 5.144,08
(véase cuadro para cálculo del ajuste del patrimonio neto)
Interés efectivo del período de 31.12.X2 a 1.3.X3 67,74
5.144,08 × [(1 + 0,0816653)(2/12) – 1]
De los cuales son:
Intereses explícitos (1.1.X3 a 1.3.X3) 50,00
500 × 10 × 0,06 × 2/12
Intereses implícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) en $CAN 17,74
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(17,74 × 1,48) 26,26
761 Ingresos de valores representativos dedeudas 26,26
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 99
1.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que están con-tabilizadas a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
1.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses explícitos, queestán contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
1.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses implícitos, queestán contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio[4.850 × (1,48 – 1,51)] 145,50
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 145,50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio (1)[150 × (1,48 – 1,51)] 4,50
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 4,50
(1) A 1.3.X3 sólo hay que ajustar los intereses explícitos contabilizados a 31.12.X2 (150 libras) ya que los conta-bilizados con anterioridad ya fueron pagados el 1.7.X2 y los contabilizados el 1.3.X3 lo han sido al tipo de cam-bio vigente (1,48).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
668 Diferencias negativas de cambio (2) 4,32
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas 4,32
(2) Intereses implícitos contabilizados el 31.12.X1 (en libras) 44,15
Intereses implícitos contabilizados el 31.12.X2 (en libras) 99,93
Total 144,08
Diferencia negativa de cambio: 144,08 × (1,48 – 1,51) = –4,32
100 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
1.3.X3. Por el resultado (beneficio o pérdida) imputable al patrimonio neto:
(1) El beneficio pendiente de imputar al patrimonio neto es el siguiente:
Otra forma de comprobar el beneficio es la siguiente:
1.3.X3. Por la venta de las obligaciones.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo (1) 629,06
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 629,06
Valor razonable 500 × 10 × 120% × 1,48 8.880,00
Valor contable 8.250,94
Vles. Repr. Deuda (valor inicial) 7.372 7.372,00
Vles. Repr. Deuda (ajustes tipo cambio) 97 – 145,5 – 145,5 –194,00
Vles. Repr. Deuda (ajustes patr. neto) 260,52 + 276,92 537,44
Intereses explícitos 226,50 + 74,00 – 4,50 296,00
Intereses implícitos 65,78 + 150,89 + 0,89 + 26,26 – 4,32 239,50
Beneficio 629,06
Valor razonable 500 × 10 × 1,2 6.000,00
Coste amortizado en libras: 5.211,82
Valores representativos de deuda 4.850,00
Intereses explícitos 200,00
Intereses implícitos 161,82
Beneficio total en libras 788,18
Beneficio total en euros 1.166,50
Beneficio ya imputado al Patrimonio Neto 537,44
276,92 (20X1) + 260,52 820X2) 629,06
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos(500 × 10 × 120%) × 1,48 8.880,00
541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 8.562,06
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(intereses explícitos de 1.7.X2 a 1.3.X3)(500 × 10 × 0,06 × 8/12) × 1,48 296,00
546 Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deudas(intereses implícitos de 1.1.X3 a 1.3.X3) 21,95
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 101
1.3.X3. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios potencialesimputados hasta ahora al patrimonio neto.
31.12.X3. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencial
31.12.X3. Por la «regularización» de los gastos e ingresos de patrimonio.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 1.166,50
7632 Beneficios de disponibles para la venta(276,92 + 260,52 + 629,06) 1.166,50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 629,06
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 629,06
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 1.166,50
802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 1.166,50
102 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 131: Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuotas soportadas nodeducibles.
. La sociedad X se dedica a la actividad de compra venta de mercaderías y duran-te el ejercicio 20X1 ha realizado, entre otras, las siguientes operaciones al conta-do:– Compra mercaderías por 50.000 euros.– Compra un reloj de oro para la esposa de su principal cliente por 6.000 euros.– Compra un apartamento en Torremolinos para solaz y esparcimiento de lossocios y de sus familias por 80.000 euros. Valor del terreno 20% del total.– Compra un automóvil BMW por 30.000 euros que los socios de la sociedad uti-lizan para desplazarse a visitar a los clientes.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, teniendo encuenta que están gravadas por el IVA. Tipo de gravamen: 16%. En el caso del apar-tamento: 7%.
Solución: El IVA soportado en la compra de las mercaderías es deducible en su totalidad.
El IVA soportado en las atenciones a clientes no es deducible, luego se consideramayor gasto.
El IVA soportado en la compra de un apartamento que no está afecto a la realiza-ción de actividades sujetas y no exentas de IVA es también no deducible.
El IVA soportado en la compra del automóvil BMW al no ser un vehículo afecto enexclusiva a la actividad, la Ley 37/92, de 28 de diciembre, reguladora del IVA, esta-
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
600 Compras de mercaderías 50.000
472 H.P. IVA soportado(0,16 × 50.000) 8.000
572 Bancos 58.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
627 Publicidad, propaganda y relacionespúblicas 6.960
572 Bancos 6.960
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
220 Inversiones en terrenos y bienes natura-les(0,2 × 80.000) + (0,07 × 16.000) 17.120
221 Inversiones en construcciones(0,8 × 80.000) + (0,07 × 64.000) 68.480
572 Bancos[80.000 + (0,07 × 80.000)] 85.600
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 103
blece que es deducible en un 50% sin perjuicio de que el contribuyente puedaacreditar un mayor grado de afectación o la Administración un menor grado. Comono hay información adicional, aceptamos la presunción de la ley (50%).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
218 Elementos de transporte[30.000 + (30.000 × 0,16 × 0,5)] 32.400
472 H.P. IVA soportado(0,16 × 30.000 × 0,5) 2.400
572 Bancos[30.000 + (30.000 × 0,16)] 34.800
104 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 132: Impuesto sobre el Valor Añadido. Regla de prorrata.
. La sociedad X ejerce dos actividades, una con derecho a deducción de las cuo-tas de IVA soportado y otra sin derecho a deducción, estando sujeta a la regla deprorrata.Durante el ejercicio 20X2 la sociedad ha realizado las siguientes operaciones alcontado:1. Compras de mercaderías y otros gastos: 80.000 euros.2. Ventas sujetas y no exentas de IVA: 120.000 euros.3. Ventas exentas sin derecho a deducción: 20.000 euros.4. Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes: 30.000 euros.5. Adquisiciones de inmovilizado material: 50.000 euros.La prorrata definitiva del ejercicio 20X1 fue del 80%.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y liquidar elIVA del cuarto trimestre sabiendo que en el mismo las cuotas de IVA repercutido eIVA soportado fueron respectivamente 6.800 y 4.500 euros.
Solución: A lo largo de todo el ejercicio 20X2 la sociedad X contabiliza las ope-raciones utilizando como prorrata provisional la prorrata definitiva del ejercicioanterior (80%).Por las compras y gastos.
Por las ventas sujetas y no exentas.
Por las ventas exentas sin derecho a deducción.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6 Compras y gastos[80.000 + (80.000 × 0,16 × 0,2)] 82.560
472 H.P. IVA soportado(0,16 × 80.000 × 0,8) 10.240
572 Bancos 92.800
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 139.200
7000 Ventas de mercaderías. Operacionessujetas y no exentas 120.000
477 H.P. IVA repercutido(0,16 × 120.000) 19.200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 20.000
7001 Ventas de mercaderías. Operacionesexentas 20.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 105
Por las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.
Por las adquisiciones de inmovilizado material.
Una vez contabilizadas todas las facturas expedidas y recibidas durante el ejercicio20X2 y antes de liquidar el 4º trimestre se procede a regularizar las cuotas de IVA,sin alterar por ello el valor de las compras, gastos e inmovilizados contabilizados deacuerdo con la prorrata provisional.
La sociedad X se dedujo durante 20X2 el 80% de las cuotas de IVA soportado, comose podía haber deducido el 89%, procede por tanto aumentar las cuotas de IVAsoportado, pero sin modificar el valor del inmovilizado ni de las compras y gastos,utilizando para ello la cuenta 639 Ajustes positivos en la imposición indirecta.
(1) 80.000 × 0,16 × 0,89 = 11.39250.000 × 0,16 × 0,89 = 7.120
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 30.000
7002 Ventas de mercaderías. Exportaciones 30.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
21 Inmovilizaciones materiales[50.000 + (50.000 × 0,16 × 0,2)] 51.600
472 H.P. IVA soportado(0,16 × 50.000 × 0,8) 6.400
572 Bancos 58.000
Operaciones con derecho a deducción: 150.000
Ventas sujetas y no exentas 120.000
Exportaciones y entregas intracomunitarias 30.000
Operaciones totales: 170.000
Operaciones con derecho a deducción 150.000
Operaciones sin derecho a deducción (ventas exentassin derecho a deducción)
20.000
Prorrata definitiva:(Operaciones con derecho a deducción/Operacionestotales) × 100
88,23%(redondeadopor exceso)
89%
IVA soportado deducido (80%) 10.240 + 6.400 16.640
IVA soportado que puede deducirse (89%) (1) 11.392 + 7.120 18.512
Aumento de las cuotas de IVA soportado 1.872
106 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Liquidación del 4º trimestre de IVA.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
472 H.P. IVA soportado 1.872
639 Ajustes positivos en la imposición indi-recta 1.872
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
477 H.P. IVA repercutido 6.800
472 H.P. IVA soportado(4.500 + 1.872) 6.372
4750 H.P. acreedora por IVA 428
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 107
Supuesto núm 134: Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria dedu-cible.
. La sociedad X se ha deducido contablemente una corrección valorativa pordeterioro del crédito de un cliente por importe de 6.000 euros, que de acuerdocon la normativa fiscal no es deducible en este ejercicio, aunque lo será en ejer-cicios futuros.
.. Calificar la diferente consideración entre la normativa fiscal y la contable.
Solución: Una corrección valorativa por deterioro no deducible significa que labase fiscal del activo deteriorado, en este caso el cliente de dudoso cobro, es mayorque su valor contable (que es cero al estar deteriorado), por lo que en ejercicios futu-
ros la empresa va a tener que pagar menos impuestos cuando se admita la deducciónfiscal del cliente de dudoso cobro y la diferencia se califica como deducible.
IMPORTANTE: Para la calificación de la diferencia temporaria como imponible o deducible no se tiene en cuen-ta la situación en el ejercicio actual, sino que se califica en función de lo que vaya a suceder en el futuro: si se vaa pagar más (la diferencia temporaria será imponible); si se va a pagar menos (la diferencia temporaria serádeducible).
108 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 143: Impuesto sobre beneficios. Otras diferencias tempora-rias. Valor contable diferente del valor fiscal.
.Una sociedad permuta un inmovilizado adquirido por 450.000 euros y amortiza-do en un tercio de su valor, por otro que tiene un valor de mercado de 320.000euros. Ambos inmovilizados son de la misma naturaleza y uso para la empresa ytienen la misma configuración de flujos de efectivo. Tipo gravamen: 30%.
Solución: Al ser bienes de la misma naturaleza y uso y con una misma configu-ración de flujos de efectivo, se trata de una permuta no comercial. El tratamiento esel siguiente:– El inmovilizado recibido se valora por el menor de los siguientes valores:• El valor contable del elemento entregado, más las contraprestaciones monetarias,si las hay.• El valor razonable del activo recibido.Las diferencias negativas se llevan a resultados y no se pueden dar beneficios.
El inmovilizado material recibido se valora contablemente por 300.000 euros, mien-tras que su valor fiscal es el valor de mercado (320.000 euros), en consecuenciaexiste una diferencia entre:
Eso va a suponer que en el futuro se paguen menos impuestos (porque una base fis-cal mayor generará mayores amortizaciones fiscales) y la diferencia será tempora-ria deducible, generando un activo diferido:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do material(450.000/3) 150.000
21 Inmovilizaciones materiales (recibido)(1) 300.000
21 Inmovilizaciones materiales (entregado) 450.000
(1) El inmovilizado material recibido se valora por el menor de:– VNC inmovilizado entregado: 450.000 – 150.000 = 300.000.– Valor de mercado del inmovilizado recibido: 320.000.
Valor en libros 300.000
Base fiscal 320.000
20.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles(20.000 × 0,3) 6.000
6301 Impuesto diferido 6.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 109
Esta diferencia revertirá en los años siguientes con uno o varios asientos cuya sumatotal tendrá el siguiente resultado:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6301 Impuesto diferido 6.000
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 6.000
110 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 162: Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.Imputación del coste de los servicios pasados.
. La sociedad X tiene un plan de jubilación mediante prestaciones definidas envirtud del cual los trabajadores que permanezcan más de 10 años en la empresaperciben un 1% mensual por cada año trabajado.La sociedad X ha negociado con el comité de empresa la elevación del porcen-taje al 2% con efectos 1.1.X3. En esa fecha el valor actual de las retribucionescomprometidas correspondientes a trabajadores con una antigüedad de más de10 años es de 55.000 euros y para trabajadores con una antigüedad inferior a 10años es de 30.000 euros. Estos últimos tienen una antigüedad media de 6 años.
.. Contabilizar los asientos que procedan de acuerdo con la información ante-rior.
Solución: De acuerdo con el PGC hay que diferenciar entre los derechos revo-cables y los irrevocables.Para los derechos irrevocables, el gasto ha de imputarse a pérdidas y ganancias deforma inmediata.
Para los derechos revocables, el gasto ha de imputarse a pérdidas y ganancias deforma lineal en el período medio que resta hasta que los derechos sean irrevoca-bles (10 – 6 = 4 años).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6442 Otros costes (1) 55.000
140 Provisión para retribuciones y otras pres-taciones al personal 55.000
(1) Al elevarse al doble el porcentaje del 1% al 2% se eleva también al doble la cuantía de la provisión.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6442 Otros costes(30.000/4) 7.500
140 Provisión para retribuciones y otras pres-taciones al personal 7.500
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 111
Supuesto núm 180: Combinaciones de negocio. Fusión por absorción.
. La sociedad X adquiere mediante fusión por absorción la totalidad del patrimo-nio de la sociedad FL cuyo valor en libros y valor razonable son los siguientes:
El capital de la sociedad FL está compuesto por 30.000 acciones de 15 eurosnominales. El valor razonable de la sociedad X es de 3.000.000 euros y su capitalestá dividido en 500.000 acciones de 5 euros nominales.La relación de canje fijada es de 1 acción de la sociedad FL por 3 acciones de lasociedad X más 3 euros en efectivo (incluido el sobreprecio pactado).El acuerdo de fusión se firma el 15.6.X1 momento a partir del cual pasa a tener elcontrol de los activos y pasivos, aunque se inscribe en el Registro Mercantil y esoponible frente a terceros el 1.7.X1.En el proceso de fusión la sociedad X ha tenido los siguientes costes:
.. Contabilizar las operaciones de fusión en la sociedad absorbente y en la socie-dad absorbida.
Solución: SOCIEDAD ABSORBENTE (Sociedad X): Aplica el método de adquisición, debiendo realizarlas siguientes etapas:1º. Identificación de la empresa adquirente. En este caso la empresa adquirente esla sociedad X, que es la que entrega la contraprestación. Además su valor razona-ble (3.000.000 euros) es mayor que el valor razonable de la sociedad FL (600.000euros).
Valor en libros Valor razonable
Inmovilizado material 480.000 520.000
Mercaderías 145.000 140.000
Clientes 160.000 150.000
Créditos CP 50.000 50.000
Inv. Fras. Temporales 35.000 45.000
TOTAL ACTIVO 870.000 905.000
Deudas LP 110.000 110.000
Deudas CP 70.000 75.000
Proveedores 120.000 120.000
TOTAL PASIVO 300.000 305.000
PATRIMONIO NETO 570.000 600.000
Estudios de viabilidad 6.000
Minutas de abogados 15.000
Honorarios de notario y registrador 1.000
Publicidad legal y confección de los títulos 3.000
Auditoría externas 5.000
Horas extras del departamento contable-fiscal 10.000
112 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
2º. Determinar la fecha de la adquisición. Es el momento en que el adquirente delnegocio pasa a tener el control sobre el mismo, es decir, el 15.6.X1, con indepen-dencia de que la fusión no sea oponible frente a terceros hasta el 1.7.X1.3º. Cuantificar el coste de la combinación de negocios. Es la suma de los siguien-tes valores:
(1) Como la relación de canje es de 1 acción de FL (a) → 3 acciones de X (b) + 3euros [1 × 20 → (3 × 6) + 3], por las30.000 acciones de FL, habrá que entregar, en efectivo 30.000 × 3 = 90.000 euros.(a) Valor razonable/Núm acciones = 6.000.000/30.000 = 20 euros.(b) Valor razonable/Núm acciones = 3.000.000/500.000 = 6 euros.(2) Con la relación de canje anterior, por las 30.000 acciones de FL, la sociedad X tendrá que emitir 90.000 accio-nes de 5 euros nominales y una prima de emisión de 1 euros.(3) De los costes pagados por la sociedad XSon atribuibles:
No son atribuibles a la combinación de negocios:– Gastos relacionados con la emisión de los instrumentos de patrimonio: honora-rios de notarios y registrador, publicidad legal y confección de los títulos.– Gastos internos: horas extras del departamento contable-fiscal.4º. Valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Son losresultantes de la información sobre el valor razonable facilitada por el enunciado.
Valor de los activos entregados (1) 90.000
Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos (2) 540.000
Coste directamente atribuibles a la combinación (3) 26.000
TOTAL 656.000
Minutas de abogados externos 21.000
Auditorías externas 5.000
TOTAL 26.000
Valor razonable
Inmovilizado material 520.000
Mercaderías 140.000
Clientes 150.000
Créditos CP 50.000
Inv. Fras. Temporales 45.000
TOTAL ACTIVO 905.000
Deudas LP 110.000
Deudas CP 75.000
Proveedores 120.000
TOTAL PASIVO 305.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 113
5º. Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.
El fondo de comercio (56.000 euros), por tanto, está integrado por dos componen-tes:• El sobreprecio pagado por las acciones de la sociedad FL, ya que tienen un valorrazonable de 20 euros, pero van a recibir 3 acciones de 6 euros de valor razonablemás 3 euros en efectivo (21): 30.000 acciones × 1 euro = 30.000 euros.• Los gastos atribuibles a la combinación: 26.000 euros.6º. Contabilización de la combinación de negocios en la contabilidad de la socie-dad X.Por la emisión de los instrumentos de capital (acciones).
Por el pago de los gastos atribuibles a la combinación: minutas de abogados, gastosde notario y registrador y auditorías externas.
Por el pago de emisión de los instrumentos de patrimonio (acciones).
Por las horas extra del departamento contable-fiscal.
Coste de la combinación 656.000
Valor razonable de los activos y pasivos identificables (905.000 – 305.000)
600.000
Fondo de comercio 56.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
190 Acciones o participaciones emitidas(90.000 × 6) 540.000
100 Capital social (90.000 × 5) 450.000
110 Prima de emisión o asunción (90.000 ×1) 90.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
623 Servicios de profesionales independien-tes (15.000 + 6.000 + 5.000) 26.000
572 Bancos 26.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
110 Prima de emisión o asunción 4.000
572 Bancos 4.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
64 Gastos de personal 10.000
572 Bancos 10.000
114 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por la recepción de los activos y pasivos de la sociedad FJ.
Por la entrega a los accionistas de FJ de las acciones de la sociedad X y el dineroresultante de la relación de canje.
SOCIEDAD ABSORBIDA (Sociedad FL): El PGC establece que las empresas que se extingan enla combinación de negocios, como sucede en el caso de la fusión por absorción,deberán registrar el traspaso de los activos y pasivos, cancelando las correspon-dientes partidas de activo, pasivo y patrimonio neto.Por los ajustes correspondientes al valor razonable de los activos y pasivos de lasociedad absorbida.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
21 Inmovilizaciones materiales 520.000
300 Mercaderías 140.000
430 Clientes 150.000
542 Créditos a corto plazo 50.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 45.000
204 Fondo de comercio 56.000
400 Proveedores 120.000
521 Deudas a corto plazo 75.000
171 Deudas a largo plazo 110.000
759 Ingresos por servicios diversos (1) 26.000
5530 Socios de sociedad disuelta 630.000
(1) Los gastos directamente atribuibles a la combinación no son un gasto del ejercicio, sino que son un mayorcoste de la combinación, por tanto, hay que compensar con una cuenta de ingresos los gastos imputados apérdidas y ganancias (cuenta Servicios de profesionales independientes).
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5530 Socios de sociedad disuelta 630.000
190 Acciones o participaciones emitidas 540.000
572 Bancos 90.000
Valor en libros Valor razonable
Inmovilizado material 480.000 520.000
Mercaderías 145.000 140.000
Clientes 160.000 150.000
Créditos CP 50.000 50.000
Inv. Fras. Temporales 35.000 45.000
TOTAL ACTIVO 870.000 905.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 115
Deudas LP 110.000 110.000
Deudas CP 70.000 75.000
Proveedores 120.000 120.000
TOTAL PASIVO 300.000 305.000
PATRIMONIO NETO 570.000 600.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
21 Inmovilizaciones materiales 40.000
11 Ajustes o resultados de fusión 40.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
11 Ajustes o resultados de fusión 5.000
300 Mercaderías 5.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
11 Ajustes o resultados de fusión 10.000
430 Clientes 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 10.000
11 Ajustes o resultados de fusión 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
11 Ajustes o resultados de fusión 5.000
521 Deudas a corto plazo 5.000
Valor en libros Valor razonable
116 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por el traspaso del activo y pasivo a la sociedad absorbente.
Por el reconocimiento del neto a los accionistas de la sociedad FL.
De esta forma quedan canceladas todas las cuentas en la contabilidad de la socie-dad absorbida y los que eran accionistas de la sociedad FL pasan ahora a ser accio-nistas de la sociedad X.También pueden añadirse dos asientos adicionales en los que se recoge:1º) La recepción de las acciones y el dinero de la sociedad X para su entrega a losaccionistas de la sociedad FL.
2º) La entrega de las acciones y el dinero a los accionistas de la sociedad FL.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
400 Proveedores 120.000
521 Deudas a corto plazo 75.000
171 Deudas a largo plazo 110.000
5531 Socios, cuenta de fusión 600.000
21 Inmovilizaciones materiales 520.000
300 Mercaderías 140.000
430 Clientes 150.000
542 Créditos a corto plazo 50.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 45.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
100 Capital social (30.000 × 15) 450.000
11 Reservas (570.000 – 450.000) 120.000
11 Resultados o ajustes de fusión 30.000
5531 Socios, cuenta de fusión 600.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 60.000
– Acciones de la sociedad X 540.000
– Sociedad absorbente X, cuenta fusión 600.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
– Sociedad absorbente X, cuenta fusión 600.000
572 Bancos 60.000
– Acciones de la sociedad X 540.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 117
Supuesto núm 186: Combinaciones de negocios. Adquisición por etapas.
. El 1.1.20X7 la sociedad PEZ GRANDE adquiere por 200.000 euros el 40% del capi-tal de la sociedad PEZ CHICO. El patrimonio de ésta última está formado sólo porun edificio en alquiler que tiene un valor contable de 400.000 euros y un valorrazonable de 450.000 euros.El 31.12.X9 la sociedad PEZ GRANDE acuerda fusionarse con la sociedad PEZCHICO, para ello la sociedad PEZ GRANDE emitirá 100.000 acciones de 15 eurosnominales a un valor razonable de 22 euros. El balance de la sociedad PEZ CHI-CO a 31.12.X9 es el siguiente:
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la combinación de negocios por eta-pas.
Solución: 1.1.X7: Por la adquisición de las acciones por PEZ GRANDE.
También hay que calcular el fondo de comercio de cada transacción, aunque nosurge hasta que se adquiere el control de PEZ CHICO:
La diferencia se justifica con:
Nota: No se ha tenido en cuenta el efecto impositivo por motivos de claridad en la exposición.
BALANCE DE SITUACIÓN DE LA SOCIEDAD PEZ CHICO A 31.12.20X9
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Activo NO corriente (1) 400.000 Capital social 400.000
Activo corriente 600.000 Reservas 250.000
Resultados (PyG) 350.000
1.000.000 1.000.000
(1) Valor razonable del terreno: 800.000 euros.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 200.000
572 Bancos 200.000
Coste combinación 200.000
Valor contable (400.000 × 40%) 160.000
Diferencia 40.000
Mayor valor del terreno (450.000 – 400.000) × 0,4 20.000
Fondo de comercio 20.000
118 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X9. Se produce la fusión de la sociedad PEZ GRANDE Y PEZ CHICO.Cálculo del fondo de comercio
La diferencia se justifica en parte con:
(1) 100.000 acciones × (15 + 7) euros = 2.200.000 euros.
Coste combinación (1) 2.200.000
Valor contable (1.000.000 × 60%) 600.000
Diferencia 1.600.000
Mayor valor del terreno (800.000 – 400.000) × 0,6 240.000
La parte que no se puede identificar será el:
Fondo de comercio 1.360.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
– Activo no corriente 800.000
– Activo corriente 600.000
204 Fondo de comercioDe 20X7: 20.000De 20X9: 1.360.000 1.380.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas 200.000
100 Capital social (100.000 × 15) 1.500.000
110 Prima de emisión o asunción (100.000 ×7) 700.000
11 Reservas 266.000
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 114.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 119
La cifra de Reservas de 380.000 se obtiene de:
Patrimonio a 31.12.X9 1.000.000
Patrimonio a 31.12.X7 400.000
Incremento 600.000
Nos corresponde: (600.000 × 40%) 240.000
Valor del terreno 31.12.X9 800.000
Valor del terreno 31.12.X7 450.000
Incremento 350.000
Nos corresponde: (350.000 × 40%) 140.000
Suma total (240.000 + 140.000) 380.000
120 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 189: Negocios conjuntos. Participación en empresa controla-da de forma conjunta.
. La sociedad X y la sociedad Y acuerdan constituir una sociedad para distribuirsus productos en la que ambas sociedades tendrán el 50% del capital social y lagestión se realizará conjuntamente.El capital de la nueva sociedad será de 400.000 euros y la constitución se realiza-rá mediante aportaciones dinerarias.
.. Contabilizar la participación de la sociedad X en la nueva sociedad bajo lassiguientes hipótesis:Hipótesis 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas pérdidas de30.000 euros.Hipótesis 2: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de20.000 euros.
Solución: El PGC establece que las empresas controladas de forma conjunta sevaloren de acuerdo con la norma de valoración de instrumentos financieros (NRV9ª). Ésta dispone que la valoración inicial será por el coste, que equivale al valorrazonable de la contraprestación entregada.Por tanto, en este caso, la contraprestación entregada es el 50% del capital social, esdecir, 200.000 euros.
Al cierre del ejercicio, se valoran por el coste, menos, en su caso, las correccionesvalorativas acumuladas por deterioro.HIPÓTESIS 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas pérdidas de30.000 euros.El deterioro de la cartera de la sociedad X, que participa en un 50% del capitalsocial de la nueva sociedad será de 15.000 euros (50% de 30.000), luego procederádotar una corrección valorativa por deterioro.
La participación de la sociedad X figurará en el balance por el valor neto, es decir,200.000 – 15.000 = 185.000 euros.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2405 Participaciones a largo plazo en otraspartes vinculadas 200.000
572 Bancos 200.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6962 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras partes vinculadas 15.000
2405 Participaciones a largo plazo en otraspartes vinculadas 15.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 121
HIPÓTESIS 2: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de20.000 euros.No se ha producido deterioro, y tampoco puede valorarse la participación de lasociedad X por encima de su coste, luego el valor por el que figurará en balancedicha participación será de 200.000 euros.
122 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 190: Operaciones entre empresas del grupo. Aportacionesno dinerarias.
. La sociedad X cuyo capital está dividido en 400.000 acciones de 10 euros nomi-nales, realiza una ampliación de capital en la proporción de 4 acciones nuevasdel mismo nominal por 1 antigua.La ampliación de capital va a ser cubierta en un 20% por la sociedad Z medianteaportaciones dinerarias y en un 80% por la sociedad Y, mediante la aportaciónde un inmueble que la empresa tiene en alquiler y está valorado en 15.200.000euros (valor del terreno 3.200.000 euros), habiéndose amortizado el 20% de suvalor.La sociedad Z es la sociedad dominante de la sociedad Y de la que posee el 70%de su capital social.
.. Contabilizar la operación anterior en las sociedades X, Y y Z.
Solución: La ampliación de capital de la sociedad X será de 400.000 × 4 =1.600.000 acciones y 1.600.000 × 10 = 16.000.000 euros, siendo cubierta:– En un 20% (3.200.000 euros) mediante aportación dineraria por la sociedad Z.– En un 80% (12.800.000 euros) mediante aportación no dineraria por la sociedadY.Contabilidad de la sociedad X.
Contabilidad de la sociedad Y.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 3.200.000
210 Terrenos y bienes naturales 3.200.000
211 Construcciones 9.600.000
2811 Amortización acumulada de construc-ciones 2.400.000
100 Capital social (1.600.000 × 10) 16.000.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2403 Participaciones a largo plazo en empre-sas del grupo (1) 12.800.000
2811 Amortización acumulada de construc-ciones 2.400.000
210 Terrenos y bienes naturales 3.200.000
211 Construcciones 12.000.000
(1) De acuerdo con la NRV 21ª la AND de un negocio se contabiliza en el aportante por el valor contable de loselementos patrimoniales que integran el negocio.
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 123
Contabilidad de la sociedad Z.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2403 Participaciones a largo plazo en empre-sas del grupo (2) 3.200.000
572 Bancos 3.200.000
(2) La sociedad Z tiene en la sociedad X una participación total del 76%:* 20% de participación directa.* 56% de participación indirecta: 0,8 × 0,7=0,56.
124 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 195: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condicio-nes que ya existían al cierre del ejercicio.
.A la sociedad X le notifican a mediados de enero de 20X2 que uno de sus princi-pales clientes ha sido declarado en situación de concurso.
.. Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de20X1 de la sociedad X.
Solución: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X1 esecliente era de hecho insolvente lo que supone, en este caso, la obligación de hacerun ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X1 contabilizando la insolvencia de dichocliente.
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 125
Supuesto núm 196: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condicio-nes que ya existían al cierre del ejercicio.
. En el mes de marzo de 20X4 la sociedad X resulta condenada en firme por undelito ecológico denunciado por el SEPRONA a mediados de 20X3 y por el queno se había realizado ningún apunte contable hasta la fecha.
.. Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de20X3 de la sociedad X.
Solución: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X3 la socie-dad X tenía que haber dotado una provisión por otras responsabilidades. En conse-cuencia, procede hacer un ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X3 por la provisióncorrespondiente.
126 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Supuesto núm 199: Cuentas anuales. Formulación del balance y de la cuen-ta de pérdidas y ganancias.
. El libro mayor de la sociedad X contiene al cierre del ejercicio el 31.12.X1 lassiguientes cuentas y saldos:
Núm cuenta
Nombre de la cuenta Importe
100 Capital Social 500.000
103 Socios por desembolsos no exigidos 120.000
108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 20.000
110 Prima de emisión o asunción 200.000
1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 11.000
112 Reserva legal 80.000
1143 Reserva por fondo de comercio 40.000
120 Remanente 1.500
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 24.000
130 Subvenciones oficiales de capital 20.000
131 Donaciones y legados de capital 12.000
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 65.000
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 40.000
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 43.000
171 Deudas a largo plazo 160.000
203 Propiedad industrial 25.000
204 Fondo de comercio 55.000
210 Terrenos y bienes naturales 100.000
211 Construcciones 350.000
213 Maquinaria 80.000
217 Equipos para proceso de información 38.000
220 Inversiones en terrenos y bienes naturales 90.000
221 Inversiones en construcciones 44.000
233 Maquinaria en montaje 34.500
2803 Amortización acumulada de propiedad industrial 17.500
2811 Amortización acumulada de construcciones 28.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 24.000
2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de información 17.000
282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 8.000
2920 Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales 14.000
300 Mercaderías 130.000
390 Deterioro de valor de las mercaderías 12.000
400 Proveedores 115.000
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 8.000
410 Acreedores por prestaciones de servicios 23.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 127
430 Clientes 250.000
4310 Efectos comerciales en cartera 76.000
438 Anticipos de clientes 7.000
460 Anticipos de remuneraciones 2.000
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 5.000
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 12.000
4750 Hacienda Pública acreedora por IVA 8.000
476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 9.500
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.000
480 Gastos anticipados 3.000
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 15.000
521 Deudas a corto plazo 45.000
526 Dividendo activo a pagar 15.000
528 Intereses a corto plazo de deudas 2.000
5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones 13.000
5314 Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas 22.000
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 40.000
557 Dividendo activo a cuenta 15.000
572 Bancos 30.000
580 Inmovilizado 38.000
584 Otros activos 10.000
5990 Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta 3.000
600 Compras de mercaderías 350.000
606 Descuentos sobre compras por pronto pago 2.600
609 Rappels por compras 2.100
610 Variación de existencias de mercaderías 12.000
621 Arrendamientos y cánones 1.800
623 Servicios de profesionales independientes 2.400
625 Primas de seguros 1.200
628 Suministros 11.500
6300 Impuesto corriente 24.000
631 Otros tributos 8.800
636 Devolución de impuestos 1.900
640 Sueldos y salarios 102.000
642 Seguridad social a cargo de la empresa 29.000
6450 Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio 11.000
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 12.000
662 Intereses de deudas 11.700
6630 Pérdidas de cartera de negociación 4.000
Núm cuenta
Nombre de la cuenta Importe
128 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
.. Elaborar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con losmodelos establecidos en el PGC.
Solución: Para comprobar que se han transcrito todas las cuentas del mayor yque las cantidades han sido correctamente anotadas, comenzaremos por elaborarel balance de comprobación de sumas y saldos (en este caso sólo saldos, ya queno disponemos de las sumas de las cuentas del mayor).
665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» 3.400
668 Diferencias negativas de cambio 10.800
678 Gastos excepcionales 4.500
680 Amortización del inmovilizado intangible 9.000
681 Amortización del inmovilizado material 18.500
682 Amortización de las inversiones inmobiliarias 4.000
6931 Pérdidas por deterioro de mercaderías 12.000
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 15.000
700 Ventas de mercaderías 660.000
706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 3.800
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 4.100
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 8.000
759 Ingresos por servicios diversos 2.600
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 2.200
7611 Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas 1.700
791 Reversión del deterioro del inmovilizado material 1.100
7951 Exceso de provisión para impuestos 3.300
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1
Saldos deudores Saldos acreedores
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
103 Socios por desembolsos noexigidos
120.000 100 Capital Social 500.000
108 Acciones o participaciones pro-pias en situaciones especiales
20.000 110 Prima de emisión o asunción 200.000
121 Resultados negativos de ejerci-cios anteriores
24.000 1110 Patrimonio neto por emisiónde instrumentos financieroscompuestos
11.000
203 Propiedad industrial 25.000 112 Reserva legal 80.000
204 Fondo de comercio 55.000 1143 Reserva por fondo de comer-cio
40.000
210 Terrenos y bienes naturales 100.000 120 Remanente 1.500
211 Construcciones 350.000 130 Subvenciones oficiales de capi-tal
20.000
Núm cuenta
Nombre de la cuenta Importe
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 129
213 Maquinaria 80.000 131 Donaciones y legados de capi-tal
12.000
217 Equipos para proceso de infor-mación
38.000 133 Ajustes por valoración en acti-vos financieros disponiblespara la venta
65.000
220 Inversiones en terrenos y bie-nes naturales
90.000 143 Provisión por desmantela-miento, retiro o rehabilitacióndel inmovilizado
40.000
221 Inversiones en construcciones 44.000 147 Provisión por transaccionescon pagos basados en instru-mentos de patrimonio
43.000
233 Maquinaria en montaje 34.500 171 Deudas a largo plazo 160.000
300 Mercaderías 130.000 2803 Amortización acumulada depropiedad industrial
17.500
406 Envases y embalajes a devolvera proveedores
8.000 2811 Amortización acumulada deconstrucciones
28.000
430 Clientes 250.000 2813 Amortización acumulada demaquinaria
24.000
4310 Efectos comerciales en cartera 76.000 2817 Amortización acumulada deequipos para procesos deinformación
17.000
460 Anticipos de remuneraciones 2.000 282 Amortización acumulada de lasinversiones inmobiliarias
8.000
4740 Activos por diferencias tempo-rarias deducibles
5.000 2920 Deterioro de valor de los terre-nos y bienes naturales
14.000
480 Gastos anticipados 3.000 390 Deterioro de valor de las mer-caderías
12.000
5314 Valores representativos dedeuda a corto plazo de empre-sas asociadas
22.000 400 Proveedores 115.000
540 Inversiones financieras a cortoplazo en instrumentos depatrimonio
40.000 410 Acreedores por prestacionesde servicios
23.000
557 Dividendo activo a cuenta 15.000 438 Anticipos de clientes 7.000
572 Bancos 30.000 4750 Hacienda Pública, acreedorapor IVA
8.000
580 Inmovilizado 38.000 4751 Hacienda Pública acreedorapor retenciones practicadas
12.000
584 Otros activos 10.000 476 Organismos de la SeguridadSocial, acreedores
9.500
600 Compras de mercaderías 350.000 479 Pasivos por diferencias tempo-rarias imponibles
6.000
621 Arrendamientos y cánones 1.800 490 Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales
15.000
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1
Saldos deudores Saldos acreedores
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
130 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
623 Servicios de profesionalesindependientes
2.400 521 Deudas a corto plazo 45.000
625 Primas de seguros 1.200 526 Dividendo activo a pagar 15.000
628 Suministros 11.500 528 Intereses a corto plazo de deu-das
2.000
6300 Impuesto corriente 24.000 5296 Provisión a corto plazo parareestructuraciones
13.000
631 Otros tributos 8.800 5990 Deterioro de valor de inmovili-zado no corriente mantenidopara la venta
3.000
640 Sueldos y salarios 102.000 606 Descuentos sobre compras porpronto pago
2.600
642 Seguridad social a cargo de laempresa
29.000 609 Rappels por compras 2.100
6450 Retribuciones al personal liqui-dadas con instrumentos depatrimonio
11.000 610 Variación de existencias demercaderías
12.000
650 Pérdidas de créditos comercia-les incobrables
12.000 636 Devolución de impuestos 1.900
662 Intereses de deudas 11.700 700 Ventas de mercaderías 660.000
6630 Pérdidas de cartera de nego-ciación
4.000 746 Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidosal resultado del ejercicio
8.000
665 Intereses por descuento deefectos
3.400 759 Ingresos por servicios diversos 2.600
668 Diferencias negativas de cam-bio
10.800 760 Ingresos de participaciones eninstrumentos de patrimonio
2.200
678 Gastos excepcionales 4.500 7611 Ingresos de valores represen-tativos de deuda, empresasasociadas
1.700
680 Amortización del inmovilizadointangible
9.000 791 Reversión del deterioro delinmovilizado material
1.100
681 Amortización del inmovilizadomaterial
18.500 7951 Exceso de prov is ión paraimpuestos
3.300
682 Amortización de las inversionesinmobiliarias
4.000
6931 Pérdidas por deterioro de mer-caderías
12.000
694 Pérdidas por deterioro de cré-ditos por operaciones comer-ciales
15.000
706 Descuentos sobre ventas porpronto pago
3.800
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1
Saldos deudores Saldos acreedores
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 131
Una vez comprobados que la transcripción de las cuentas y los saldos es la correc-ta, se procede a confeccionar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.
708 Devoluciones de ventas y ope-raciones similares
4.100
TOTAL SALDOS DEUDORES 2.264.000 TOTAL SALDOS ACREEDORES 2.264.000
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X1
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE 713.000 A) PATRIMONIO NETO 793.500
I. Inmovilizado intangible. 62.500 A-1) Fondos propios. 696.500
203(2803)
Patentes, licencias, marcas ysimilares.
7.500 I. Capital 380.000
204 Fondo de comercio. 55.000 100(103)
Capital escriturado. 380.000
II. Inmovilizado material. 533.500 110 II. Prima de emisión. 200.000
210211(2811)
Terrenos y construcciones. 422.000 III. Reservas. 120.000
213217(2813)(2817)
Instalaciones técnicas, maqui-naria, utillaje, mobiliario y otroinmovilizado material.
77.000 112 Legal y estatutarias. 80.000
233 Inmovilizado en curso y antici-pos.
34.500 1143 Otras reservas. 40.000
III. Inversiones inmobiliarias. 112.000 (108) IV. (Acciones y participacio-nes en patrimonio propias).
–20.000
220(2920)
Inversiones en terrenos y bie-nes naturales
76.000 V. Resultados de ejerciciosanteriores
–22.500
221(282)
Inversiones en construcciones 36.000 120 Remanente 1.500
474 VI. Activos por impuestodiferido.
5.000 (121) (Resultados negativos de ejer-cicios anteriores)
–24.000
129 VII. Resultado del ejercicio 43.000
(557) VIII . (Dividendo activo acuenta)
–15.000
1110 IX. Otros instrumentos depatrimonio
11.000
B) ACTIVO CORRIENTE 571.000 A-2) Ajustes por cambios devalor
65.000
I. Activos no corrientesmantenidos para la venta
45.000 133 I. Activos financieros dispo-nibles para la venta
65.000
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1
Saldos deudores Saldos acreedores
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
132 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
580(5990)
Inmovilizado. 35.000 130131
A-3) Subvenciones, donacio-nes y legados recibidos.
32.000
584 Otros activos. 10.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 249.000
II. Existencias. 118.000 I. Provisiones a largo plazo. 83.000
300(390)
Comerciales 118.000 143147
Otras provisiones. 83.000
III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.
313.000 II. Deudas a largo plazo. 160.000
4304310(490)
Clientes por ventas y prestacio-nes de servicios.
311.000 171 Otras deudas a largo plazo. 160.000
460 Personal. 2.000 479 IV. Pasivos por impuestodiferido
6.000
IV. Inversiones en empresasdel grupo y asociadas a cor-to plazo.
22.000 C) PASIVO CORRIENTE 241.500
5314 Créditos a empresas del grupoy asociadas a corto plazo.
22.000 5296 II. Provisiones a corto plazo 13.000
V. Inversiones financieras acorto plazo.
40.000 III. Deudas a corto plazo 62.000
540 Acciones y participaciones enpatrimonio a corto plazo.
40.000 521525528
Otras deudas a corto plazo. 62.000
480 VI. Periodificaciones. 3.000 V. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagar
166.500
VII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.
30.000 400(406)
Proveedores. 107.000
572 Tesorería 30.000 410 Acreedores varios. 23.000
47504751476
Otras deudas con las Adminis-traciones Públicas.
29.500
438 Anticipos de clientes 7.000
TOTAL ACTIVO 1.284.000 TOTAL PASIVO 1.284.000
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X1
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios. 652.100
700, (706), (708)
Ventas. 652.100
2. Aprovisionamientos. –345.300
(600), 610, 606, 609
Consumo de mercaderías. –333.300
(6931) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. –12.000
5. Otros ingresos de explotación. 2.600
(759) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. 2.600
6. Gastos de personal –142.000
(640), (6450)
Sueldos, salarios y asimilados. –113.000
(642) Cargas sociales. –29.000
7. Otros gastos de explotación. –50.800
(621), (623), (625), (628)
Servicios exteriores. –16.900
(631), 636
Tributos. –6.900
(650), (694)
Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. –27.000
(680), (681), (682)
8. Amortización del inmovilizado –31.500
746 9. Imputación de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. 8.000
7951 10. Excesos de provisiones. 3.300
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. 1.100
791 Deterioros y pérdidas 1.100
(678) (*) Otros resultados. –4.500
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 93.000
12. Ingresos financieros. 3.900
760 De participaciones en instrumentos de patrimonio. 2.200
761 De valores negociables y otros instrumentos financieros. 1.700
13. Gastos financieros. –15.100
(662), (665)
Por deudas con terceros. –15.100
14. Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros. –4.000
(6630) Cartera de negociación y otros. –4.000
(668) 15. Diferencias negativas de cambio –10.800
134 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
(*) Las normas de elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias establecen que: «9. En caso de que la empre-sa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo los producidospor inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación “Otros resultados”,formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamente en la memoria».
A.2) RESULTADO FINANCIERO –26.000
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 67.000
(6300) 17. Impuesto sobre beneficios –24.000
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 43.000
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto deimpuestos
0
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 43.000
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 135
Supuesto núm 200: Cuentas anuales. Formulación del estado de cambios enel patrimonio neto.
. La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X7 las siguientes operaciones:1. El 1.1.X7 recibió una subvención de 25.000 euros para financiar al 100% laadquisición de un equipo informático cuya vida útil es de 5 años.2. El 1.7.X7 adquirió un paquete de acciones clasificado como disponible parala venta cuyo precio de adquisición fue de 20.000 euros. A 31.12.X7 su valor razo-nable era de 24.000 euros.3. El 31.12.X7 los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresaascendieron a 2.000 euros (retención: 18%).Durante el ejercicio 20X8 las operaciones que realizó fueron las siguientes:1. Vendió la mitad del paquete de acciones por 15.000 euros. A 31.12.X8 el valorrazonable de las mismas era de 11.000 euros.2. Los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresa ascendie-ron a 1.500 euros (retención 18%).
.. Confeccionar el Estado de ingresos y gastos reconocidos correspondiente alEstado de Cambios en el Patrimonio Neto de los ejercicios 20X7 y 20X8.
Solución: La contabilización de las operaciones en el diario de la sociedad Xda lugar a los siguientes asientos contables:20X7
Apartado 1)1.1.X7. Por la subvención recibida:
1.1.X7. Por la compra del inmovilizado.
31.12.X7. Por la imputación al patrimonio neto de la totalidad de la subvención:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 25.000
940 Ingresos de subvenciones oficiales decapital 25.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
217 Equipos para procesos de información 25.000
572 Bancos 25.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
940 Ingresos de subvenciones oficiales decapital 25.000
130 Subvenciones oficiales de capital 25.000
136 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:
31.12.X7. Por la amortización del inmovilizado:
31.12.X7. Por la imputación a resultados de la subvención en proporción a la amor-tización:
31.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:
31.12.X7. Por la «regularización» de las cuentas del grupo 8 contra la cuenta delsubgrupo 13 Subvenciones oficiales de capital:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido (25.000 × 0,3) 7.500
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 7.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 5.000
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 5.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 5.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.500
8301 Impuesto diferido 1.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
130 Subvenciones oficiales de capital 11.000
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000
8301 Impuesto diferido 6.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 137
Apartado 2)1.7.X7. Por la compra de las acciones:
31.12.X7. Por la valoración de las acciones a valor razonable:
31.12.X7. Por el efecto impositivo:
31.12.X7. Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 contra la subcuentadel subgrupo 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para laventa:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 20.000
572 Bancos 20.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 4.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 4.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 1.200
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 4.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 4.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 1.200
8301 Impuesto diferido 1.200
138 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Apartado 3)31.12.X7. Por los intereses devengados:
31.12.X7. Por la contabilización del impuesto sobre beneficios:
31.12.X7. Por la regularización de pérdidas y ganancias.
En el balance a 31.12.X7 las cuentas que aparecerán relacionadas con estas opera-ciones son:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 1.640
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 360
769 Otros ingresos financieros 2.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6300 Impuesto corriente 600
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 360
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 240
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 5.000
769 Otros ingresos financieros 2.000
681 Amortización del inmovilizado material 5.000
6300 Impuesto corriente 600
129 Resultados del ejercicio 1.400
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X7
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Equipos para proceso información 20.000 Resultado del ejercicio 1.400
Ajustes por activos financieros disponiblespara la venta
2.800
Subvenciones donaciones y legados recibi-dos
14.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones financieras CP 24.000 Pasivos por diferencias temporarias imponi-bles
7.200
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 139
En la Cuenta de Pérdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar alsiguiente resultado:
En el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la información que se reco-ge es la siguiente:
Aquí se pone de manifiesto cómo el patrimonio neto ha aumentado en 18.200euros a cuya cifra también llegamos mediante el siguiente desglose:
Amortización del inmovilizado –5.000
Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero 5.000
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 0
Ingresos financieros 2.000
– Gastos financieros 0
RESULTADO FINANCIERO 2.000
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 2.000
Impuesto sobre beneficios 600
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.400
20X7 20X6
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1.400
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta 4.000
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 25.000
V. Efecto impositivo –8.700
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 20.300
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –5.000
IX. Efecto impositivo +1.500
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias –3.500
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A+–B+–C 18.200
Resultado después de impuestos 1.400
+ Subvención pendiente de imputar, neta del impuesto sobre beneficios (20.000 – 20.000 × 0,3)
14.000
+ Ajuste de valoración de los activos financieros (4.000 – 4.000 × 0,3) 2.800
TOTAL 18.200
140 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
La única diferencia es que el ECPN nos suministra más información, indicando losaumentos «brutos» del patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidasy ganancias.20X8
Apartado 1)20X8. Por la venta de las acciones:
20X8. Por el traspaso a pérdidas y ganancias del beneficio imputado hasta ahora enel patrimonio neto correspondiente a la mitad de las acciones vendidas:
20X8. Por el efecto impositivo derivado del traspaso anterior:
31.12.X8. Por la valoración de las acciones a valor razonable:
31.12.X8. Por el efecto impositivo:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 15.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 12.000
7632 Beneficios de disponibles para la venta 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 2.000
7632 Beneficios de disponibles para la venta 2.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 600
8301 Impuesto diferido 600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 1.000
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 300
8301 Impuesto diferido 300
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 141
31.12.X8. Por la «regularización de las cuentas del grupo 8 contra la subcuenta delsubgrupo 13 Ajustes por activos financieros para la venta:
Apartado 2)31.12.X8. Por los intereses devengados:
Finalmente por las operaciones derivadas de la subvención recibida en 20X7.31.12.X8. Por la amortización del inmovilizado:
31.12.X8. Por la imputación a resultados de la subvención en proporción a la amor-tización:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 1.000
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 300
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 300
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 1.230
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 270
769 Otros ingresos financieros 1.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 5.000
2817 Amortización acumulada de equipospara procesos de información 5.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 5.000
142 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X8. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:
31.12.X8. Por la «regularización» de las cuentas de los grupos 8 y 9 contra la cuentadel subgrupo 13 subvenciones oficiales de capital:
31.12.X8. Cálculo del impuesto sobre beneficios:
31.12.X8. Por la contabilización del impuesto sobre beneficios:
31.12.X8. Por la regularización de pérdidas y ganancias.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.500
8301 Impuesto diferido 1.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 1.500
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000
130 Subvenciones oficiales de capital 3.500
Total de ingresos 11.500
(Ctas.: 746, 7632, 769)
Total de gastos 5.000
(Ctas.: 681)
Beneficio antes de impuestos 6.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6300 Impuesto corriente (0,3 × 6.500) 1.950
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 270
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.680
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 5.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 143
En el balance a 31.12.X8 las cuentas que aparecerán relacionadas con estas opera-ciones son:
En la Cuenta de Pérdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar alsiguiente resultado:
7632 Beneficios de disponibles para la venta 5.000
769 Otros ingresos financieros 1.500
681 Amortización del inmovilizado material 5.000
6300 Impuesto corriente 1.950
129 Resultado del ejercicio 4.550
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X8
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Equipos para proceso información 15.000 Resultado del ejercicio 4.550
Ajustes por activos financieros disponiblespara la venta
700
Subvenciones donaciones y legados recibi-dos
10.500
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones financieras CP 11.000 Pasivos por diferencias temporarias imponi-bles
4.800
Amortización del inmovilizado –5.000
Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero 5.000
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 0
Ingresos financieros 1.500
– Gastos financieros 0
Imputación al resultado del ejercicio por activos disponibles para la ven-ta
2.000
Resultados por enajenaciones y otras 3.000
RESULTADO FINANCIERO 6.500
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 6.500
Impuesto sobre beneficios 1.950
RESULTADO DEL EJERCICIO 4.550
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
144 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
En el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la información que se reco-ge es la siguiente:
Aquí se pone de manifiesto ahora cómo el patrimonio neto ha disminuido en 1.050euros a cuya cifra también llegamos mediante el siguiente desglose:
20X8 20X7
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 4.550 1.400
Ingresos y gastos imputados directamente al PN
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta –1.000 4.000
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 25.000
V. Efecto impositivo 300 –8.700
B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto –700 20.300
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta –2.000
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –5.000 –5.000
IX. Efecto impositivo +2.100 +1.500
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias –4.900 –3.500
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A+–B+–C –1.050 18.200
Resultado después de impuestos 4.550
– Ajuste de valoración de los activos financieros (1.000 – 1.000 × 0,3) –700
– Subvención ya imputada a pérdidas y ganancias, que reduce el patri-monio neto porque aumenta el beneficio del ejercicio (5.000 – 5.000 × 0,3)
–3.500
– Beneficio imputado a pérdidas y ganancias, que reduce el patrimonio neto porque aumenta el beneficio del ejercicio (2.000 – 2.000 × 0,3)
–1.400
TOTAL –1.050
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 145
Supuesto núm 203: Cuentas anuales. Formulación del estado de flujos deefectivo.
. La sociedad X presenta las siguientes cuentas anuales relativas a los ejercicios20X6 y 20X7.
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
20X6 20X7 20X6 20X7
21 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 Capital social 2.000 2.000
281 Amortización Acumuladadel Inmovilizado Material
–480 –750 103 Socios por desembolsos noexigidos
–450 0
300 Mercaderías 1.300 1.100 112 Reserva legal 150 450
390 Deterioro de valor de mer-caderías
–200 –150 113 Reservas voluntarias 0 700
430 Clientes 300 750 129 Resultados del ejercicio 1.500 3.510
4310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 171 Deudas a largo plazo 2.390 1.700
4311 Ef. comerciales desconta-dos
1.000 0 400 Proveedores 370 0
436 Clientes de dudoso cobro 80 50 521 Deudas a corto plazo 610 690
440 Deudores 160 240 5208 Deudas por efectos des-contados
1.000 0
490 Deterioro de valor de crédi-tos por operac ionescomerciales
–80 –50 528 Intereses a corto plazodeudas
100 90
540 Inversiones financieras acorto plazo en instrumen-tos de patrimonio
1.000 900 4752 H.P. acreedora por impues-to sobre sociedades
0 1.808
565 Fianzas constituidas a cortoplazo
450 0 4751 H.P. acreedora por reten-ciones practicadas
0 162
572 Bancos 500 3.980
480 Gastos anticipados 180 190
TOTAL ACTIVO 7.670 11.110 TOTAL PASIVO 7.670 11.110
Cuenta de Pérdidas y Ganancias 20X7
700 Ventas de mercaderías 10.064
600 Compras de mercaderías (2.650)
610 Variación de existencias de mercaderías (200)
693 Pérdidas por deterioro de existencias (150)
793 Reversión del deterioro de existencias 200
640 Sueldos y salarios (330)
642 Seguridad Social a cargo de la empresa (80)
622 Reparaciones y conservación (20)
625 Primas de seguros (370)
628 Suministros (156)
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (80)
146 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
.. Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, teniendo en cuenta la siguiente infor-mación adicional:1. La fianza constituida quedó en poder de la otra empresa por incumplimientopor parte de la sociedad X de la obligación garantizada.2. Los gastos anticipados corresponden a la periodificación de unas primas deseguros.3. El beneficio del ejercicio 20X6 se repartió de la siguiente forma:a. Reserva legal: 300b. Reservas voluntarias: 700c. Dividendos: 5004. La retención practicada en el pago a los accionistas del dividendo y en el pagode los intereses de la deuda fue del 18%.
Solución: Los pasos para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo son lossiguientes:1º. Se elabora una hoja de trabajo con las diferencias entre los balances a 31.12.X6y 31.12.X7, a la que se incorpora la cuenta de pérdidas y ganancias y con la que seobtienen las siguientes variaciones:• En la columna de la izquierda aquellas variaciones que suponen aumento de acti-vo o disminución de pasivo o de neto.• En la columna de la derecha aquellas variaciones que suponen disminución deactivo o aumento de pasivo o de neto.
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (50)
794 Reversión de deterioro de créditos por operaciones comerciales 80
681 Amortización inmovilizado material (270)
678 Gastos excepcionales (450)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 5.538
766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda 170
662 Intereses de deudas (390)
RESULTADO FINANCIERO (220)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 5.318
6300 Impuesto corriente (1.808)
RESULTADO DEL EJERCICIO 3.510
CUENTASEjercicios Variaciones (*)
20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN
100 Capital social 2.000 2.000 0 0
103 Socios por desembolsos no exigidos –450 0 0 450
112 Reserva legal 150 450 0 300
113 Reservas voluntarias 0 700 0 700
129 Resultados del ejercicio 1.500 0 1.500 0
171 Deudas a largo plazo 2.390 1.700 690 0
400 Proveedores 370 0 370 0
521 Deudas a corto plazo 610 690 0 80
Cuenta de Pérdidas y Ganancias 20X7
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 147
5208 Deudas por efectos descontados 1.000 0 1.000 0
528 Intereses a corto plazo deudas 100 90 10 0
4752 H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades 0 1.808 0 1.808
4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas 0 162 0 162
21 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 0
281 Amortización acumulada del inmovilizado material –480 –750 0 270
440 Deudores 160 240 80 0
300 Mercaderías 1.300 1.100 0 200
390 Deterioro de valor de las mercaderías –200 –150 50 0
430 Clientes 300 750 450 0
4310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 1.290 0
4311 Ef. comerciales descontados 1.000 0 0 1.000
436 Clientes de dudoso cobro 80 50 0 30
490 Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales
–80 –50 30 0
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentosde patrimonio
1.000 900 0 100
565 Fianzas constituidas corto plazo 450 0 0 450
572 Bancos 500 3.980 3.480 0
480 Gastos anticipados 180 190 10 0
700 Ventas de mercaderías 0 10.064 0 10.064
610 Variación de existencias de mercaderías 200 0 200 0
766 Beneficios en participaciones y valores representati-vos de deuda
0 170 0 170
794 Reversión del deterioro de créditos por operacionescomerciales
80 80
793 Reversión del deterioro de existencias 0 200 0 200
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operacionescomerciales
50 0 50 0
640 Sueldos y salarios 330 0 330 0
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 80 0 80 0
622 Reparaciones y conservación 20 0 20 0
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 80 0 80 0
628 Suministros 156 0 156 0
693 Pérdidas por deterioro de existencias 150 0 150 0
600 Compras de mercaderías 2.650 0 2.650 0
CUENTASEjercicios Variaciones (*)
20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN
148 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
(*) Las variaciones recogen los aumentos de cuentas de activo o disminuciones de cuentas de pasivo o de patri-monio neto en la primera columna (aparentemente «presuntos» pagos) y en la segunda columna las disminucio-nes de cuentas activo o aumentos de cuentas de pasivo o de patrimonio neto (aparentemente «presuntos»cobros).
2º. Calculadas las variaciones se procede a realizar los ajustes y eliminaciones, yaque no todos los aumentos y disminuciones de activos, pasivos y neto suponencobros y/o pagos.Los ajustes y eliminaciones, expresados en forma de diario, a los solos efectos deelaborar el EFE, son los siguientes.1. En la distribución de dividendos se realizó el asiento:
Procede deshacer el asiento porque no hubo ningún movimiento de tesorería:
2. En el pago del principal de las deudas que figura en balance se hizo:
662 Intereses de deudas 390 0 390 0
678 Gastos excepcionales 450 0 450 0
625 Primas de seguros 370 0 370 0
681 Amortización del inmovilizado material 270 0 270 0
6300 Impuesto corriente 1.808 0 1.808 0
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
129 Resultados del ejercicio 1.500
112 Reserva legal 300
113 Reservas voluntarias 700
526 Dividendo activo a pagar 500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
112 Reserva legal 300
113 Reservas voluntarias 700
526 Dividendo activo a pagar 500
129 Resultados del ejercicio 1.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
521 Deudas a corto plazo 610
572 Bancos 610
CUENTASEjercicios Variaciones (*)
20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 149
Y por la reclasificación del largo al corto plazo:
Procede deshacer el segundo asiento ya que no hubo ningún movimiento de teso-rería:
3. Por el vencimiento de los efectos descontados se realizó el asiento:
Procede deshacer el asiento porque no hubo ningún movimiento de tesorería:
4. En la venta de las inversiones financieras a corto plazo, se realizó el siguienteasiento, según se desprende del movimiento de las cuentas de balance y de pérdi-das y ganancias:
Una parte del asiento no recoge movimientos de tesorería sino ingresos y cancela-ción de cuentas de deterioro. Por tanto el ajuste que procede es:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
171 Deudas a largo plazo 690
521 Deudas a corto plazo 690
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
521 Deudas a corto plazo 690
171 Deudas a largo plazo 690
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5208 Deudas por efectos descontados 1.000
4311 Efectos comerciales descontados 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5208 Deudas por efectos descontados 1.000
4311 Efectos comerciales descontados 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 270
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 100
766 Beneficio en participaciones y valoresrepresentativos de deuda 170
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
766 Beneficio en participaciones y valoresrepresentativos de deuda 170
540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 170
150 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
5. Por el pago de las primas de seguros y la periodificación de parte del gasto, elasiento que se hizo fue:
Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorería, por tanto el ajuste queprocede es el siguiente:
6. Por el incumplimiento de la obligación garantizada y la pérdida de la fianza, elasiento que se hizo fue:
Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesore-ría:
7. Por la dotación de la amortización del ejercicio el asiento que se hizo fue:
Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesore-ría:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
625 Primas de seguros 370
480 Gastos anticipados 10
572 Bancos 380
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
480 Gastos anticipados 10
625 Primas de seguros 10
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
678 Gastos excepcionales 450
565 Fianzas constituidas a corto plazo 450
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
565 Fianzas constituidas a corto plazo 450
678 Gastos excepcionales 450
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material 270
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do material 270
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do material 270
681 Amortización del inmovilizado material 270
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 151
8. Por la contabilización de la variación de existencias, el asiento que se hizo fue:
Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesore-ría:
9. Por el movimiento de los clientes de dudoso cobro los asientos que se hicieronfueron:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
610 Variación de existencias de mercaderías 200
300 Mercaderías 200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
300 Mercaderías 200
610 Variación de existencias de mercaderías 200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
436 Clientes de dudoso cobro 50
430 Clientes 50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
694 Pérdidas por deterioro de créditos poroperaciones comerciales 50
490 Deterioro de valor de créditos por opera-ciones comerciales 50
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
650 Pérdidas de créditos comerciales inco-brables 80
436 Clientes de dudoso cobro 80
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
490 Deterioro de valor de créditos por opera-ciones comerciales 80
794 Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 80
152 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Ninguno de los cuatro asientos ha supuesto un movimiento de tesorería, por lo queprocede el siguiente ajuste:
10. Por la contabilización del gasto por impuesto sobre beneficios, se hizo elsiguiente asiento:
Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesore-ría:
11. Por el pago de los dividendos del ejercicio 20X6 a los accionistas, se hizo:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
436 Clientes de dudoso cobro 30
430 Clientes 50
794 Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 80
490 Deterioro de valor de créditos por opera-ciones comerciales 30
694 Pérdidas por deterioro de créditos poroperaciones comerciales 50
650 Pérdidas de créditos comerciales inco-brables 80
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6300 Impuesto corriente 1.808
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.808
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.808
6300 Impuesto corriente 1.808
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
526 Dividendo activo a pagar 500
572 Bancos 410
4751 H.P. acreedora por retenciones practica-das 90
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 153
Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorería, por tanto el ajuste queprocede es el siguiente:
12. En el pago de los intereses generados por las deudas que figuran en balance,los asientos realizados fueron los siguientes:
De ambos asientos, sólo una parte se corresponde con movimiento de tesorería,por lo tanto hay que ajustar el resto:
13. Por la corrección valorativa por deterioro de las mercaderías, los asientos quese hicieron fueron:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4751 H.P. acreedora por retenciones practica-das 90
526 Dividendo activo a pagar 90
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
528 Intereses a corto plazo de deudas 100
572 Bancos 82
4751 H.P. acreedora por retenciones practica-das 18
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 390
572 Bancos 246
4751 H.P. acreedora por retenciones practica-das 54
528 Intereses a corto plazo de deudas 90
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4751 H.P. acreedora por retenciones practica-das 72
528 Intereses a corto plazo de deudas 10
662 Intereses de deudas 62
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
693 Pérdidas por deterioro de existencias 150
390 Deterioro de valor de las mercaderías 150
154 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Ninguno de ellos afecta a la tesorería, por tanto procede practicar el siguiente ajus-te:
3º. Practicados los ajustes se incorporan a la hoja de trabajo dos nuevas columnasañadidas para ajustes y eliminaciones.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
390 Deterioro de valor de las mercaderías 200
793 Reversión del deterioro de existencias 200
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
793 Reversión del deterioro de existencias 200
693 Pérdidas por deterioro de existencias 150
390 Deterioro de valor de las mercaderías 50
CUENTASEjercicios Variaciones
Ajustes y elimina-ciones
20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN Debe Haber
100 Capital social 2.000 2.000 0 0
103 Socios por desembolsos noexigidos
–450 0 0 450
112 Reserva legal 150 450 0 300 (1) 300
113 Reservas voluntarias 0 700 0 700 (1) 700
129 Resultados del ejercicio 1.500 0 1.500 0 (1) 1.500
171 Deudas a largo plazo 2.390 1.700 690 0 (2) 690
400 Proveedores 370 0 370 0
521 Deudas a corto plazo 610 690 0 80 (2) 690
5208 Deudas por efectos desconta-dos
1.000 0 1.000 0 (3) 1.000
528 Intereses a corto plazo deu-das
100 90 10 0 (12) 10
4752 H.P. acreedora por impuestosobre sociedades
0 1.808 0 1.808 (10) 1.808
4751 H.P. acreedora por retencio-nes practicadas
0 162 0 162 (11 y 12)162
21 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 0
281 Amortización acumulada delinmovilizado material
–480 –750 0 270 (7) 270
Deudores 160 240 80 0
300 Mercaderías 1.300 1.100 0 200 (8) 200
390 Deterioro de valor de las mer-caderías
–200 –150 50 0 (13) 50
430 Clientes 300 750 450 0 (9) 50
4310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 1.290 0
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 155
4311 Ef. comerciales descontados 1.000 0 0 1.000 (3) 1.000
436 Clientes de dudoso cobro 80 50 0 30 (9) 30
490 Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales
–80 –50 30 0 (9) 30
540 Inversiones financieras a cor-to plazo en instrumentos depatrimonio
1.000 900 0 100 (4) 170
565 Fianzas constituidas cortoplazo
450 0 0 450 (6) 450
572 Bancos 500 3.980 3.480 0
480 Gastos anticipados 180 190 10 0 (5) 10
525 Dividendo a pagar (1) 500 (11) 90
700 Ventas de mercaderías 0 10.000 0 10.000
610 Variación de existencias demercaderías
200 0 200 0 (8) 200
766 Beneficios en participacionesy valores representativos dedeuda
0 170 0 170 (4) 170
794 Reversión del deterioro decréditos por operacionescomerciales
80 80 (9) 80
793 Reversión del deterioro deexistencias
0 200 0 200 (13) 200
694 Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales
50 0 50 0 (9) 50
640 Sueldos y salarios 330 0 330 0
642 Seguridad Social a cargo de laempresa
80 0 80 0
622 Reparaciones y conservación 20 0 20 0
650 Pérdidas de créditos comer-ciales incobrables
80 0 80 0 (9) 80
628 Suministros 156 0 156 0
693 Pérdidas por deterioro deexistencias
150 0 150 0 (13) 150
600 Compras de mercaderías 2.650 0 2.650 0
662 Intereses de deudas 390 0 390 0 (12) 62
678 Gastos excepcionales 450 0 450 0 (6) 450
625 Primas de seguros 370 0 370 0 (5) 10
681 Amortización del inmovilizadomaterial
270 0 270 0 (7) 270
6300 Impuesto corriente 1.808 0 1.808 0 (10) 1808
CUENTASEjercicios Variaciones
Ajustes y elimina-ciones
20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN Debe Haber
156 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
4º. Sumando algebraicamente las columnas de ajustes y eliminaciones a las devariaciones se obtienen ya los totales, que permitirán atribuir a cada uno de los 3tipos diferentes de flujos (de explotación, de financiación y de inversión).
CUENTAS TOTALESFlujos de
explotaciónFlujos de
financiaciónFlujos de inversión
100 Capital social 0
103 Socios por desembolsos no exigidos 450 450
112 Reserva legal 0
113 Reservas voluntarias 0
129 Resultados del ejercicio 0
171 Deudas a largo plazo 0
400 Proveedores –370 –370
521 Deudas a corto plazo –610 –610
5208 Deudas por efectos descontados 0
528 Intereses a corto plazo deudas 0
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades
0
4751 H.P. acreedora por retenciones practi-cadas.
0
21 Inmovilizaciones materiales –100 –100
281 Amortización acumulada del inmovili-zado material
0
440 Deudores –80 –80
300 Mercaderías 0
390 Deterioro de valor de las mercaderías 0
430 Clientes –500 –500
4310 Ef. comerciales en cartera –1.290 –1.290
4311 Ef. comerciales descontados 0
436 Clientes de dudoso cobro 0
490 Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales
0
540 Inversiones financieras a corto plazoen instrumentos de patrimonio
270 270
565 Fianzas constituidas corto plazo 0
572 Bancos 0
480 Gastos anticipados 0
526 Dividendo activo a pagar –410 –410
700 Ventas de mercaderías 10.064 10.064
610 Variación de existencias de mercade-rías
0
766 Beneficios en participaciones y valoresrepresentativos de deuda
0
794 Reversión del deterioro de créditospor operaciones comerciales
0
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 157
5º. Por último sólo queda traspasar la información de la hoja de trabajo al modelode Estado de Flujos de Efectivo previsto en el PGC.
793 Reversión del deterioro de existencias 0
694 Pérdidas por deterioro de créditos poroperaciones comerciales
0
640 Sueldos y salarios –330 –330
642 Seguridad Social a cargo de la empresa –80 –80
622 Reparaciones y conservación –20 –20
650 Pérdidas de créditos comerciales inco-brables
0
628 Suministros –156 –156
693 Pérdidas por deterioro de existencias 0 0
600 Compras de mercaderías –2.650 –2.650
662 Intereses de deudas –328 –328
678 Gastos excepcionales 0
625 Primas de seguros –380 –380
681 Amortización del inmovilizado mate-rial
0
6300 Impuesto corriente 0
3.480 3.880 –570 170
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 3.880
1. Resultado antes de impuestos 5.318
2. Ajustes del resultado
Amortización del inmovilizado 270
Correcciones valorativas por deterioro (1) –50
Variación de las provisiones (2) –30
Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros –170
Otros ingresos y gastos (fianza) 450
Otros ingresos y gastos (periodificación) –10
Otros ingresos y gastos (pérdidas de créditos incobrables) 80
3. Cambios en el capital corriente
Existencias 200
Deudores y cuentas a cobrar (aumento en deudores) –80
Deudores y cuentas a cobrar (aumento en clientes) –500
Deudores y cuentas a cobrar (efectos com. en cartera) –1.290
Acreedores y cuentas a pagar (disminución en proveedores) –370
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
Pago de intereses 62
CUENTAS TOTALESFlujos de
explotaciónFlujos de
financiaciónFlujos de inversión
158 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
(1) Pérdidas por deterioro de existencias (693) – Reversión por deterioro de existencias (793) = 150 – 200 = –50.(2) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (694) – Reversión del deterioro de créditoscomerciales (794) = 50 – 80 = –30.(3) No se ha pagado nada por el impuesto sobre beneficios de 20X7, sólo se ha devengado el gasto, y en 20X6 elbalance no nos dice que a 31.12.X6 hubiera deudas pendientes que se hayan pagado en 2007.
Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (3) 0
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 170
6. Pagos por inversiones
Inmovilizado material –100
7. Cobros por desinversiones
Otros activos financieros 270
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN –570
8. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio
Emisión de instrumentos de patrimonio (aumento de capital) 450
10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero
Devolución y amortización de deudas con entidades de crédito –610
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
Dividendos (pago de dividendos) –410
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES 3.480
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 500
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 3.980
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7
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Supuesto núm 204: Cuadro de cuentas. Cuentas de los grupos 8 y 9.
. La sociedad X presenta a 1.1.X4 el siguiente asiento de apertura:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
200 Terrenos y bienes naturales 54.500
213 Maquinaria 80.000
217 Equipos para proceso de información 30.000
2500 Inversiones financieras a largo plazoen instrumentos de patrimonio. Socie-dad Uno 75.000
2404 Participaciones a largo plazo enempresas asociadas. Sociedad Ein 48.000
2501 Inversiones financieras a largo plazoen instrumentos de patrimonio. Socie-dad One. 13.500
300 Mercaderías 90.000
430 Clientes 107.000
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 3.000
572 Bancos 20.000
133 Ajustes por valoración en activosfinancieros disponibles para la venta 4.900
100 Capital social 150.000
110 Prima de emisión 50.000
112 Reserva legal 30.000
130 Subvenciones oficiales de capital 11.200
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 9.000
2813 Amortización acumulada de maqui-naria 48.000
171 Deudas a largo plazo 80.000
521 Deudas a corto plazo 20.000
400 Proveedores 110.000
410 Acreedores por prestación de servi-cios 12.000
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 5.700
160 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Durante el ejercicio 20X4 ha realizado las siguientes operaciones:1º. Ventas de mercaderías por 130.000 euros, de las que 100.000 euros han sidoal contado.2º. Compras al contado de mercaderías por 90.000 euros, de las que 65.000euros han sido al contado.3º. La sociedad X decide, a primeros de año, poner a la venta sus equipos infor-máticos, que tienen un valor razonable de 15.000 euros y se estima que los costesde venta ascenderán a 1.000 euros.4º. Además se dispone de la siguiente información adicional:a) El inmovilizado adquirido el 1.1.X1 con una subvención del 50% y con unavida útil de 5 años se ha utilizado en las mismas condiciones en que se veníahaciendo hasta la fecha.b) Las acciones de la sociedad Uno se adquirieron a 72 euros/acción. La cotiza-ción a 31.12.X3 era de 75 euros y a 31.12.X4 es de 76 euros.c) Con relación a la sociedad Ein, inicialmente se adquirieron 5.000 acciones a10 euros/acción. Posteriormente se amplió la participación al 20% del capitalsocial adquiriendo 1.000 acciones a 8 euros. A 31.12.X4 existe evidencia objetivade deterioro y el importe recuperable de las acciones es de 6 euros.d) La sociedad X adquirió el 1.1.X1 1.500 acciones de la sociedad One de 10euros nominales al 160%. A 31.12.X1 la cotización era del 140%, y al cierre de losejercicios 20X2 y 20X3 era del 90%. A 31.12.X4 la cotización es del 120%.e) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 85.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, regularizar yformular las cuentas anuales (excepto el EFE), teniendo en cuenta que todas lasacciones se integran en la cartera de activos financieros disponibles para la venta.
Solución: 1º. Por las ventas del ejercicio.
2º. Por las compras del ejercicio.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 100.000
430 Clientes 30.000
700 Ventas de mercaderías 130.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
600 Compras 90.000
572 Bancos 65.000
400 Proveedores 25.000
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3º. Por la reclasificación de los equipos informáticos como activos no corrientes mantenidos para la
venta.
Por el deterioro.
Por la reclasificación de los activos.
4º.a) Maquinaria y subvención.
Por la amortización de la maquinaria:
Valor contable 21.000
Valor de adquisición 30.000
Amortización acumulada (9.000)
Valor razonable menos costes de venta 14.000
Valor razonable 15.000
Costes de venta (1.000)
DETERIORO 7.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 7.000
291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 7.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
580 Inmovilizado 14.000
2817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 9.000
291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 7.000
217 Equipos para proceso de información 30.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material(80.000/5) 16.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 16.000
162 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por la imputación de la parte proporcional de la subvención al resultado del ejerci-cio
Por el efecto impositivo de la imputación anterior.
Por la minoración del patrimonio neto en la cuantía del importe traspasado a resul-tados del ejercicio.
Por la reversión del efecto impositivo contabilizado en el ejercicio de concesión dela subvención.
4º.b) Acciones de la sociedad Uno.
Cálculo del número de acciones:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 8.000
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles (8.000 × 0,3) 2.400
8301 Impuesto diferido 2.400
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
130 Subvenciones oficiales de capital 8.000
840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 2.400
130 Subvenciones oficiales de capital 2.400
Valor razonable de la cartera a 31.12.X3 75.000
Valor razonable unitario a 31.12.X3 75
Núm acciones 1.000
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Por el ajuste de la cartera al valor razonable a 31.12.X4.
Por el efecto impositivo del ajuste anterior.
Por el aumento del patrimonio neto como consecuencia del ajuste del valor
Por la imputación al patrimonio neto del efecto impositivo del ajuste de valor.
Valor inicial 1.000 × 72 72.000
Valor a 31.12.X3 1.000 × 75 75.000
Ajuste en el patrimonio neto 3.000
Efecto impositivo (30%) 900
Ajustes por activos financieros para la venta (70%) 2.100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2500 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadUno [1.000 × (75 – 76)] 1.000
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido (1.000 × 0,3) 300
479 Pasivo por diferencias temporarias impo-nibles 300
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 1.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 1.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta (1.000 ×0,3) 300
8301 Impuesto diferido 300
164 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
4º.c) Acciones de la sociedad Ein.
En el momento de la compra inicial, la sociedad X hizo:
Por el ajuste valorativo de la cartera al ampliar la participación hizo:
Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:
Por la ampliación de la participación hizo:
Por la reclasificación de la cartera hizo:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio (5.000 × 10) 50.000
572 Bancos 50.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 10.000
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio [5.000 × (10– 8)] 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.000 × 0,3) 3.000
8301 Impuesto diferido 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas. Sociedad Ein (1.000 × 8) 8.000
572 Bancos 8.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas. Sociedad Ein 40.000
250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio (5.000 × 8) 40.000
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Por la imputación a cuentas de patrimonio neto de las diferencias de valoración ysu efecto impositivo, a final del ejercicio 20X3 hizo:
Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:
En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:
A 31.12.X4
Cálculo del deterioro:
Por la contabilización del deterioro.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 10.000
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido (10.000 × 0,3) 3.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 3.000
Núm cuenta Cuentas Importe Saldo
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas. 48.000 Deudor
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 3.000 Deudor
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 7.000 Deudor
Valor en libros 48.000
Importe recuperable (6.000 × 6) 36.000
DETERIORO 12.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6961 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 12.000
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.000
2934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 2.000
166 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por el efecto impositivo del ajuste anterior.
Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia de la pérdida.
Por la reversión del efecto impositivo.
4º.d) Acciones de la sociedad One.
1.1.X1. Por la adquisición inicial, la sociedad X hizo:
31.12.X1. Por el deterioro, la sociedad hizo:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 3.000
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.000 × 0,3) 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 10.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 3.000
8301 Impuesto diferido 3.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne (1.500 × 10 × 160%) 24.000
572 Bancos 24.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta [24.000 – (1.500 × 10 ×140%)] 3.000
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 3.000
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31.12.X1. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:
31.12.X1. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:
31.12.X2. Por el deterioro, la sociedad hizo:
31.12.X2. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:
31.12.X2. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (3.000 × 0,3) 900
8301 Impuesto diferido 900
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 3.000
8301 Impuesto diferido 900
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 2.100
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta [21.000 – (1.500 × 10 ×90%)] 7.500
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 7.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (7.500 × 0,3) 2.250
8301 Impuesto diferido 2.250
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
800 Pérdidas en activos financieros disponi-bles para la venta 7.500
8301 Impuesto diferido 2.250
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 5.250
168 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
31.12.X3. Al haber pasado más de 1 año sin que se recupere el valor razonable y serlas pérdidas superior al 40% de la inversión, se presume el deterioro del activo y selleva a pérdidas y ganancias. La sociedad X hizo:
31.12.X3. Por el efecto impositivo de la transferencia anterior, la empresa hizo:
31.12.X3. Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 a la cuenta 133, la empre-sa hizo:
En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:
A 31.12.X4.
La sociedad X compara el valor en libros con el importe recuperable:
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
6963 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras empresas 10.500
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 3.150
4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.500 × 0,3) 3.150
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.500
8301 Impuesto diferido 3.150
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 7.350
Núm cuenta Cuentas Importe Saldo
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 13.500 Deudor
Valor en libros (24.000 – 10.500) 13.500
Importe recuperable (1.500 × 10 × 120%) 18.000
PLUSVALÍA 4.500
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Por la reversión del deterioro, el PGC no permite que se lleve la plusvalía a pérdidasy ganancias, sino a una cuenta de patrimonio neto, tal que:
Por el efecto impositivo de la reversión:
Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133:
4º.e) Por la variación de existencias de mercaderías.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 4.500
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 4.500
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
8301 Impuesto diferido 1.350
479 Pasivos por diferencias temporariasdeducibles (4.500 × 0,3) 1.350
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
900 Beneficios en activos financieros dispo-nibles para la venta 4.500
8301 Impuesto diferido 1.350
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 3.150
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
610 Variación de existencias de mercaderías 90.000
300 Mercaderías 90.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
300 Mercaderías 85.000
610 Variación de existencias de mercaderías 85.000
170 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Regularización.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejer-cicio 8.000
700 Ventas 130.000
129 Resultados del ejercicio 138.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
630 Impuesto sobre beneficios (1) 2.400
4752 H.P. acreedora por impuesto de socieda-des 2.400
(1) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Ingresos 138.000
Gastos (sin impuesto s/beneficios) 130.000
Resultado antes de impuestos 8.000
Impuesto sobre beneficios (30%) 2.400
Resultado después de impuestos 5.600
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
129 Resultados del ejercicio 132.400
600 Compras 90.000
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 7.000
681 Amortización del inmovilizado material 16.000
6961 Pérdidas por deterioro de participacio-nes en instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 12.000
610 Variación de existencias de mercaderías 5.000
6300 Impuesto corriente 2.400
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ASIENTO DE CIERRE
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta 5.950
100 Capital social 150.000
110 Prima de emisión 50.000
112 Reserva legal 30.000
130 Subvenciones oficiales de capital 5.600
171 Deudas a largo plazo 80.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria 64.000
400 Proveedores 135.000
521 Deudas a corto plazo 20.000
410 Acreedores por prestación de servicios 12.000
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 4.950
129 Resultado del ejercicio 5.600
4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 2.400
2934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 2.000
200 Terrenos y bienes naturales 54.500
213 Maquinaria 80.000
2500 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadUno 76.000
2404 Participaciones a largo plazo en empre-sas asociadas. Sociedad Ein 48.000
2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 18.000
300 Mercaderías 85.000
430 Clientes 137.000
572 Bancos 55.000
580 Inmovilizado 14.000
172 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
BALANCE DE SITUACIÓN
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X4
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE 210.500 A) PATRIMONIO NETO 247.150
II. Inmovilizado material. 70.500 A-1) Fondos propios. 235.600
210, 211, (2811)
Terrenos y construcciones. 54.500 I. Capital 150.000
213, (2813)
Instalaciones técnicas, maqui-nar ia, y otro inmovi l izadomaterial.
16.000 100, (103)
Capital escriturado. 150.000
IV. Inversiones en empresasdel grupo y asociadas a cor-to plazo.
46.000 110 II. Prima de emisión. 50.000
2404, (2934)
Acciones y participaciones enpatrimonio a largo plazo.
46.000 III. Reservas. 30.000
V. Inversiones financieras alargo plazo.
94.000 112 Legal y estatutarias. 30.000
2500, 2501
Acciones y participaciones enpatrimonio a largo plazo.
94.000 129 VII. Resultado del ejercicio 5.600
B) ACTIVO CORRIENTE 291.000 A-2) Ajustes por cambios devalor
5.950
I. Activos no corrientesmantenidos para la venta
14.000 133 I. Instrumentos financierosdisponibles para la venta
5.950
580 Inmovilizado. 14.000 130 A-3) Subvenciones, donacio-nes y legados recibidos.
5.600
II. Existencias. 85.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 84.950
300 Comerciales 85.000 II. Deudas a largo plazo. 80.000
III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.
137.000 171 Otras deudas a largo plazo 80.000
430 Clientes por ventas y prestacio-nes de servicios.
137.000 479 IV. Pasivos por impuestodiferido
4.950
VII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.
55.000 C) PASIVO CORRIENTE 169.400
572 Tesorería 55.000 III. Deudas a corto plazo 20.000
521 Otras deudas a corto plazo 20.000
V. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagar
149.400
TOTAL ACTIVO 501.500 400 Proveedores 135.000
410 Acreedores varios 12.000
4752 Otras deudas con las Adminis-traciones Públicas
2.400
TOTAL PASIVO 501.500
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X4
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Importe neto de la cifra de negocios. 130.000
700 Ventas 130.000
Aprovisionamientos. –95.000
(600), (610)
Consumo de mercaderías. –95.000
(681) Amortización del inmovilizado –16.000
746 Imputación de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. 8.000
Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado –7.000
(691) Deterioros y pérdidas –7.000
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 20.000
Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros –12.000
(6961) Deterioros y pérdidas –12.000
A.2) RESULTADO FINANCIERO –12.000
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 8.000
(6300) Impuesto sobre beneficios –2.400
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 5.600
Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto deimpuestos
0
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 5.600
4º.a) 4º.b) 4º.c) 4º.d) 20X4
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 5.600
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonioneto
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta 1.000 4.500 5.500
II. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
V. Efecto impositivo –300 –1.350 –1.650
B) Total ingresos y gastos imputados directamente alpatrimonio neto
3.850
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta +10.000 +10.000
174 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
NOTA: Para una mejor claridad expositiva se han desglosado, por columnas, losapuntes del ECPN correspondientes a cada una de las letras (a, b, c y d) del aparta-do 4º del enunciado, incluyéndose en la última columna el total.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –8.000 –8.000
IX. Efecto impositivo +2.400 –3.000 –600
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganan-cias
1.400
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A+–B+–C 10.850
4º.a) 4º.b) 4º.c) 4º.d) 20X4
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 175
Supuesto núm 205: Régimen transitorio.
. La sociedad X tiene a 31.12.2007 el siguiente balance de situación:
INFORMACION ADICIONAL:
1º. Las acciones propias en situaciones especiales corresponden a 560 accionesde 10 euros nominales adquiridas al 250%.2º. Las inversiones financieras a corto plazo están compuestas por:* 8.000 acciones de la sociedad W adquiridas a 5 euros/acción.* 3.000 acciones de la sociedad Z adquiridas a 3 euros/acción.Las acciones de la sociedad W se adquirieron con carácter especulativo y a31.12.2007 su valor razonable es de 5,8 euros/acción.Las acciones de la sociedad Z se adquirieron sin una finalidad precisa y a31.12.2007 su valor razonable es de 4,2 euros/acción.3º. La sociedad tiene un contrato de leasing del que quedan por pagar 7 años,con unas cuotas anuales de 4.800 euros, para financiar la adquisición de unos
BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.2007
Núm cuenta
ACTIVO ImporteNúm
cuentaPASIVO Importe
200 Gastos de constitución 4.000 100 Capital social 100.000
201 Gastos de 1º establecimiento 5.000 110 Prima de emisión 30.000
217 Derechos sobre bienes enrégimen de arrendamientofinanciero
31.000 112 Reserva legal 20.000
281 Amortización acumulada delinmovilizado inmaterial
–1.000 115 Reserva para acciones propias 14.000
223 Maquinaria 12.000 129 Pérdidas y ganancias 9.000
226 Mobiliario 9.500 130 Subvenciones oficiales decapital
14.000
227 Equipos para procesos deinformación
20.000 171 Deudas a largo plazo 12.800
282 Amortización acumulada delinmovilizado material
–15.500 178 Acreedores por arrendamien-to financiero LP
28.800
292 Provisión por depreciación delinmovilizado material
–3.000 528 Acreedores por arrendamien-to financiero CP
4.800
198 Acciones propias en situacio-nes especiales
14.000 400 Proveedores 76.000
272 Gastos por intereses diferidos 3.600 475 Hacienda Pública acreedorapor conceptos fiscales
1.900
300 Mercaderías 85.000 476 Organismos de la SeguridadSocial acreedores
1.100
430 Clientes 57.000 485 Ingresos anticipados 6.000
431 Efectos comerciales a cobrar 12.000
540 Inversiones financieras a cortoplazo
49.000
572 Bancos 35.800
TOTAL ACTIVO 318.400 TOTAL PASIVO 318.400
176 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
camiones frigoríficos especiales, habiendo comprometido el ejercicio de laopción de compra.4º. La sociedad X es avalista de la sociedad JV por 20.000 euros. La sociedad esti-ma que tiene un 20% de probabilidad de tener que hacer frente al aval.
.. Formular el balance de apertura a 1.1.2008 ajustado al nuevo Plan General deContabilidad.
Solución: La Disposición transitoria primera del Proyecto de Real Decreto deaprobación del PGC establece que el balance de apertura del ejercicio en que seaplique por primera vez el PGC se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:1º. Deben registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC.Ejemplo: Los avales, reflejados en la Memoria según el PGC-90 y que en el PGC seregistran en la Provisión para otras responsabilidades.2º. Deben darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no estápermitido por el PGC.Ejemplo: Los gastos de establecimiento, que según el PGC no tienen la consideraciónde activos.3º. Deben reclasificarse los elementos patrimoniales de acuerdo con lo dispuestoen el PGC.Ejemplo: Reclasificar el inmovilizado inmaterial o intangible de los contratos de lea-sing como inmovilizado material.4º. Deben valorarse todos los activos y pasivos conforme a las NRV del PGC. Se pre-sumirá que las valoraciones realizadas conforme al PGC-90 son equivalentes a lasdel PGC, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados por su valorrazonable.Ejemplo: La cartera especulativa o cartera de mantenidos para negociar contabiliza-da por el precio de adquisición según el PGC-90 deberá registrarse por su valor razo-nable.La contrapartida de todos estos ajustes será una cuenta de reservas, salvo lo dispuestoen las NRV sobre utilización de otras partidas del patrimonio neto.1º. La Reserva para acciones propias ha desaparecido en el nuevo PGC, por tantoprocede reclasificarla como Reservas voluntarias.
En cuanto a las acciones propias, se reclasifica el nombre y el número de cuenta.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
115 Reserva para acciones propias 14.000
113 Reservas voluntarias 14.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
108 Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 14.000
198 Acciones propias en situaciones especia-les 14.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 177
2º. Las Inversiones financieras a corto plazo se clasifican en dos categorías diferen-tes del nuevo PGC:– Acciones de la sociedad W: tienen carácter especulativo, por tanto se clasificanen la cartera de activos financieros mantenidos para negociar, que se valora a valorrazonable con cambios en pérdidas y ganancias.– Acciones de la sociedad Z: al no tener una finalidad precisa, se clasifican en lacartera de activos financieros disponibles para la venta, que se valora a valor razo-nable con cambios en patrimonio neto.En consecuencia, proceden los siguientes ajustes:Sociedad W.
Sociedad Z.
3º. El leasing está contabilizado como un inmovilizado intangible. Con el nuevoPGC hay que determinar si por las condiciones del mismo ha de considerarsecomo arrendamiento operativo o financiero.En este caso, al haberse garantizado el ejercicio de la opción de compra, se atiendea la realidad económica, más que a la forma jurídica de la operación, y se contabi-liza como arrendamiento financiero, lo que supone registrar el activo como uninmovilizado material y la deuda por su coste amortizado, cancelándose la cuentaGastos por intereses diferidos.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5400 (1) Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio. Cartera demantenidos para negociar 46.400
540 Inversiones financieras a corto plazo 40.000
1144 (2) Reserva por cambio de plan contable 4.480
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles [0,3 × (46.600 – 40.000)] 1.920
(1) Se ha creado una subcuenta para diferenciar las distintas carteras. El PGC no ha creado en el cuadro decuentas ninguna cuenta específica para cada tipo de cartera. No obstante, en la solución se ha optado porcrear subcuentas para una mejor claridad expositiva.(2) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar más claramente su procedencia.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
5401 (3) Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio. Cartera dedisponibles para la venta 12.600
540 Inversiones financieras a corto plazo 9.000
133 Ajustes por valoración en activos finan-cieros disponibles para la venta [0,7 ×(12.600 – 9.000)] 2.520
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles [0,3 × (12.600 – 9.000)] 1.080
(3) Véase nota 1 anterior.
178 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
Por la reclasificación del inmovilizado como material, en lugar de intangible.
Por el reconocimiento de la deuda con el arrendador por su coste amortizado.La sociedad X tiene que pagar en total 4.800 + 28.800 = 33.600 euros en los próximos7 años, a razón de 4.800 euros anuales. Calculamos en primer lugar el tipo de inte-rés efectivo de la operación:
Para pagar un inmovilizado que vale el 1.1.2008 30.000 euros (31.000 – 1.000) hayque pagar 4.800 euros durante los próximos 7 años, eso supone un tipo de interésequivalente del 2,91623%.Una vez calculado el TIR calculamos el cuadro del coste amortizado.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do inmaterial 1.000
218 Elementos de transporte 31.000
2818 Amortización acumulada de elementosde transporte 1.000
217 Derechos sobre bienes en régimen dearrendamiento financiero 31.000
A B
1 0 –30.000
2 1 4.800
3 2 4.800
4 3 4.800
5 4 4.800
6 5 4.800
7 6 4.800
8 7 4.800
9 TIR 2,916230%
Años Intereses PagosCoste
amortizado
1.1.2008 30.000,00
31.12.2008 874,87 4.800,00 26.074,87
31.12.2009 760,40 4.800,00 22.035,27
31.12.2010 642,60 4.800,00 17.877,87
31.12.2011 521,36 4.800,00 13.599,23
31.12.2012 396,58 4.800,00 9.195,82
31.12.2013 268,17 4.800,00 4.663,99
31.12.2014 136,01 4.800,00 0,00
3.600,00 33.600,00 93.447,05
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 179
Por tanto, el asiento del ajuste será:
A lo largo del ejercicio se hará la imputación a gastos financieros.
Y el pago de las cuotas.
4º. La sociedad X no tenía contabilizado el aval, pero de acuerdo con el nuevoPGC se cumplen las condiciones para reconocer en el pasivo la provisión:• La empresa tiene una obligación presente derivada de un suceso pasado.• Es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para cancelartal obligación.• Puede estimarse de forma fiable el importe de la obligación.Por tanto, se procede a dotar una provisión para otras responsabilidades, con cargoa reservas.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 4.800,00
174 Acreedores por arrendamiento financie-ro a largo plazo 28.800,00
272 Gastos por intereses diferidos 3.600,00
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo (4.800 – 874,87)
3.925,13
174 Acreedores por arrendamiento financie-ro a largo plazo 26.074,87
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
662 Intereses de deudas 874,87
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 874,87
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
524 Acreedores por arrendamiento financie-ro a corto plazo 4.800,00
572 Bancos 4.800,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
1144 (1) Reserva por cambio de plan contable 4.000,00
142 Provisión para otras responsabilidades(0,2 × 20.000) 4.000,00
(1) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar más claramente su procedencia.
180 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
5º. La subvención de capital que figura en el balance, debe imputarse en el nuevobalance desglosando la parte correspondiente al efecto impositivo.
6º. Los gastos de establecimiento, entre los que se incluyen los gastos de constitu-ción y los gastos de primer establecimiento, no tienen la consideración de activosde acuerdo con la definición del marco conceptual del nuevo PGC, por tanto esnecesario eliminarlos con cargo a reservas.
7º. Por último hay algunas cuentas que cambian la denominación y/o el númerode cuenta, pero no su valoración, ya que la Disposición transitoria presume que lasvaloraciones realizadas según los principios y normas vigentes en el último ejerci-cio cerrado antes de la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil (el ejercicio2007) son equivalente a las del nuevo PGC.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
130 Subvenciones oficiales de capital 4.200,00
479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles (0,3 × 14.000) 4.200,00
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
1144 Reserva por cambio de plan contable 9.000
200 Gastos de constitución 4.000
201 Gastos de primer establecimiento 5.000
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
213 Maquinaria 12.000
223 Maquinaria 12.000
216 Mobiliario 9.500
226 Mobiliario 9.500
217 Equipos para procesos de información 20.000
227 Equipos para procesos de información 20.000
282 Amortización acumulada del inmoviliza-do material 15.500
281 Amortización acumulada del inmoviliza-do material 15.500
292 Provisión por depreciación del inmovili-zado material 3.000
291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 3.000
© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 181
Como resultado de todo lo anterior, el nuevo balance de situación a 1.1.2008 formu-lado de acuerdo con los principios y normas recogidos en el nuevo PGC será elsiguiente:
BALANCE DE SITUACIÓN A 1.1.2008
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE 53.000 A) PATRIMONIO NETO 162.800
A-1) Fondos propios. 150.480
II. Inmovilizado material. 53.000 I. Capital 100.000
213, 216, 217, 218, (281), (2818), (291)
Instalaciones técnicas, maqui-naria, utillaje, mobiliario y otroinmovilizado material.
53.000 100 Capital escriturado. 100.000
110 II. Prima de emisión. 30.000
III. Reservas. 27.400
112 Legal y estatutarias. 20.000
B) ACTIVO CORRIENTE 248.800 113, 1144
Otras reservas. 5.480
II. Existencias. 85.000 (108) IV. (Acciones y participacio-nes en patrimonio propias).
–14.000
300 Comerciales 85.000 129 VII. Resultado del ejercicio 9.000
III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.
69.000 A-2) Ajustes por cambios devalor
2.520
430, 4310
Clientes por ventas y prestacio-nes de servicios.
69.000 I. Instrumentos financierosdisponibles para la venta
2.520
V. Inversiones financieras acorto plazo.
59.000 130 A-3) Subvenciones, donacio-nes y legados recibidos.
9.800
5400, 5401
Acciones y participaciones enpatrimonio a corto plazo.
59.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 50.075
VII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.
35.800 I. Provisiones a largo plazo. 4.000
572 Tesorería 35.800 142 Otras provisiones. 4.000
II. Deudas a largo plazo. 38.875
171 Otras deudas a largo plazo 38.875
479 IV. Pasivos por impuestodiferido
7.200
C) PASIVO CORRIENTE 88.925
III. Deudas a corto plazo 3.925
521 Otras deudas a corto plazo 3.925
182 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre
V. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagar
79.000
400 Proveedores 76.000
475, 476 Otras deudas con las Adminis-traciones Públicas
3.000
485 VI. Periodificaciones 6.000
TOTAL ACTIVO 301.800 TOTAL PASIVO 301.800
BALANCE DE SITUACIÓN A 1.1.2008
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Núm cuenta
Nombre de la cuenta ImporteNúm
cuentaNombre de la cuenta Importe