TAXA PE VALOARE ADAUGATA IN ROMANIA

MEITA NELA-LOREDANA

CUPRINS

INTRODUCERECAPITOLUL I TAXA PE VALOAREA ADAUGATA IN ROMANIACAPITOLULII STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA - SC BALC IMPEX SRLCONCLUZII ANEXE

CAPITOLUL I TAXA PE VALOAREA ADAUGATA IN ROMANIA1.1 Aparitia i evolutia TVA -Caracterizare generalaTaxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut in peisajul sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii. La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici: universalitatea (sfera de aplicare) impozitului, teritorialitatea impozitului, deductibilitatea impozitului, transparenta impozitului, unicitatea impozitului, fractionalitatea platii impozitului.T.V.A. respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice.

Avantajele pe care le prezinta acest impozit este platit in mod obligatoriu de catre toti beneficiarii operatiunilor supuse impozitarii;nu reclama cheltuieli mari de percepere;nu este susceptibil de evaziuni fiscale;este stabil, nefiind supus fluctuatiilor determinate de conjuncture economica;este elastic, Tntrucat poate fi majorat sau micsorat in runctie de nevoile concrete ale bugetului de stat.

1.2 Aezarea i perceperea TVA in Romania 1.2.1. Operatiuni impozabileDin punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care Indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole i activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora.

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania este scutita conform titlului "Operatiuni scutite de taxa, scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare pentru livrari intracomunitare";achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de eclectic si antichitati, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoan impozabile, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile ai fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special;achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca pe teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura pentru respectivele bunuri.

Operatiunile impozabile pot fi:

operatiuni taxabile. pentru care se aplica cotele legale;operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere. pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.importuri si achizitii intracomunitare. scutite de taxa;operatiuni prevazute la primele trei operatiuni impozabile, care sunt scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplica regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaza taxa i nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.

Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei

Livrarea de bunuriPrestarea de serviciiSchimbul de bunuri sau serviciiAchizitiile intracomunitare de bunuri

1.2.2. Persoane impozabile si activitatea economicaEste considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa.

Institutule publice sunt de asemenea, persoane impozabile pentru urmatoarele activitati:a) telecomunicatii;b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica. agent frigorific si altele de aceeasi uatura;c) transport de bunuri si de persoane;d) servicii prestate in porturi si aeroporturi;e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;t) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;g) depozitarea;h) activitatile organismelor de publicitate comerciala;i) activitatile agentiilor de calatorie;j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare;k) operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.

Locul livrarii de bunuriSe considera a fi locul livrarii de bunuri:locul unde se gasesc bunurile m momentul cand incepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert Daca locul livrarii se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import;locul unde se efectueaza instalarea sau montajui, de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectui unei instalari sau unui montaj;locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, In cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii

Locul achizitiei intracomunitare de bunuriLocul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, daca cumparatorul Ti comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA vaiabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat eel m care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera m statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Locul importuhii de bunuriLocul prestarii de serviciiLocul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Prin derogare, pentru unele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile;b) locul unde se efectueaza transportui, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri;c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care serviciui de transport este prestat unui client care, pentru prestarea respectiva, furnizeaza un cod valabii de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat eel de plecare a transportului, se considera ca transportui are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: pentru livrari de bunuri i prestari de servicii, altele decat cele prevazute la urmatoarele doua componenete, din tot ceea ce constituie contrapartida obijnuit sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui ten. inciusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni; pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrirnoniul persoanelor impozabile, compensatia aferenta;pentru operatiunile asimilate livrarilor de bunuri, pentru distribuirea de bunuri din active catre asociati pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata, pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme;pentru operatiunile prevazute la titlul "Livrarea de bunuri" si anurne "asimilari ale livrarilor de bunuri efectuate cu plata", suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;in cazul schimbului de bunuri si servicii si, in general, atunci cand plata se face partial ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de impozitare se considera ca fiind valoarea normala pentru respectiva livrare/prestare.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:

rabaturile, remizele, riturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca deflnitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume soiicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care. In fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate:.dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;sumele achitate de furnizor sau prestator n numele si n contul clientului, si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate n numele i in contul unei alte persoane.

Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n conditiile anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauza, declarata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, sau n urma unui arbitraj. ori n cazul in care exista un acord scris ntre parti;In cazul n care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute de lege sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa ncepand cu data pronuntarii hotararii judecatoreti de inchidere a procedurii, hotarare ramasa definitiva si irevocabila; in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Operatiuni scutite de taxa

spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfei de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfei de activitati; prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicieni dentari; prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical, conform prevederilor legale aplicabile in materie.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa i fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura care sa cuprinda informatiiie ilegale;pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciiior care i-au fost ori urmeaza sa i fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei:> sa detina o factura care sa cuprinda informatiile legale;> sa inregistreze taxa ca taxa corectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;pentru taxa datorata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca taxa corectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri: - sa detina o factura;- sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea.

CAPITOLUL II STUDIU DE CAZ PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADAUGATA PE EX. SC BALC IMPEX S.R.L.2.1. Prezentare generala a SC BALC IMPEX S.R.L.S.C.BALC IMPEX S.R.L. si-a inceput activitatea la data de 29.03.1996, avand ca obiect principal de activitate productia de mobilier.Incepand cu data de 13.03.2003, managementul societatii a fost preluat de catre Cioi Dan Mihail devenind administrator unic, detinand 100% din partile sociale pana in prezent.De la infiintare si pana in ianuarie 2005 societatea si-a desfasiirat activitatea de productie mobilier in sediul de pe str. Brsesti, nr.8, cu o suprafata de 200 mp- Incepand cu ianuarie 2005, activitatea de productie se desfasoara intr-un nou spatiu de productie, ca urmare a achizitionarii de catre asociatul unic a unui teren in suprafata de 697,5 mp, teren ce se afla in prezent in proprietatea S.C. Mob - Decor S.R.L, activitatea de productie desfasurandu-se in present pe o suprafata de 1500 rnp.

Din punct de vedere al tehnologiei, societatea dispune de urmatoarele echipamente:circular de formatizat Pal, cu pretaietor (incizor) - 3 buccompresor aer - 5 buc;pistol aer comprimat cu capse pentru tapiterie - 20 buc;3 circulare: portabile. pendulare si de mana;bormasini de diferite categorii si utilizari;aparat de rindeluit portabil si de masa;Autoduba Peugeot Boxer si autoutilitara Renault Master - 1 buc;mijloc de transport - autoutilitara Dacia - 4 bucmasina de aplicat cant preadezivat - 1 buc

Obiectivele firmeipe termen mediu si lung:dezvoltarea afacerii prin cresterea capacitatii de productie ca urmare a investiilor propuse a fi realizate pe termen mediu si lung;cresterea numarului locurilor de munca de la 48 de angajati in prezent la 60;cresterea cotei de piata de la 10% in prezent pana la 15%;patrunderea pe noi piete, ca urmare a participarii la targuri si expozitii;promovarea unei politici de marketing agresive; adoptarea unei politici de personal adecvata atat necesitatilor fvrmei cat si nevoii de instruire si perfectionare a personalului angajat.

Puncte tari in raport cu concurenta:- Realizarea produse de mobilier atat in serie cat si la comanda, societatea adaptandu-se cerintelor si pretentiilor clientilor;- Existenta unei colaborari pe baza de contracte cu diversi agenti economici specializati in comercializarea produselor de mobilier in zona Olteniei;- Practicarea unei politici de marketing agresive, in sensul promovarii produselor atat in presa locala cat si radio si televiziune- Practicarea unor preturi cu 10-25% mai mici fata de concurenta, la aceeasi parametrii calitativi.

Analiza financiara la SC.BALC IMPEX SRL

In urma analizei bilantului contabil ncheiat, de catre societate, la 31.12.2008 se pot trage unele concluzii cu privire la situatia economico-financiara, pe urmatoarele elemente:

Analizand rezultatele din exploatare din anul 2008 comparativ cu anul precedent se constata o crestere a cifrei de afaceri neta cu 647478 lei in cifre absolute, si cu 13.8% in cifre relative, asa cum se poate observa si din tabelul de mai jos. Aceasta crestere fiind posibila datorita majorarii productIvitatii muncii.

Principalii indicatori economico-financiari

1. Indicatori de lichiditate2. Indicatori de risc3. Indicatori de activitate 4. Indicatori de profitabilitate

Modul de calcul i reflectare in contabilitate a obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata

Calculul si reflectarea in contabilitate a taxei pe vaioarea adaugata se relizeaza pe baza Jurnalului pentru cumparari si a Jurnalului pentru vanzari.

CONCLUZIIIn tara noastra, impozitul pe circulatia marfurilor, in conditiile trecerii la economia de piata i ca urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA a constituit o conditie majora pentru aderarea la Uniunea Europeana.Implementarea taxei pe valoare adaugata a contribuit la dezvoltarea relatiilor economice dintre Romania si celelalte tari care au optat pentru acest tip de impunere, si in primul rand cu tarile membre ale Uniunii Europene. Prin eliminarea distorsiunilor fiscale, s-a asigurat liberalizarea circulatiei bunurilor si serviciilor si s-a realizat un prim pas pe drumui integrarii pietei romanesti in cea europeana.Impozitul reduce consumul in perioada de penurie sau cand economia nationala cunoate procese infiationiste si 11 stimuleaza in situatii inverse; de asemenea impozitul este un instrument util al politicii de folosire depline a fortei de rnunca.

CONCLUZIIImpoziteie indirecte, dupa evenimentele din 1989, indeosebi cele asezate asupra consumului au nceput sa ocupe un loc din ce in ce mai important in sistemul fiscal al tarii noastre. Prin impozit" indirect" nu trebuie nteles faptul ca aceasta categoric de impozite afecteaza "indirect "veniturile populatiei. Impozitele indirecte afecteaza veniturile populatiei mult mai direct si marapasator decat impozitele directe, intrucat omul de rand nu stie cand plateste aceste impozite, care produse si servicii contin impozite indirecte, cate impozite indirecte contine fiecare produs si serviciu, cat de mari sunt acestea in pretul i tariful produselor si serviciilor cumparate.Denumirea de "indirecte" provine de la faptul ca aceste impozite nu sunt nominate, nu se stabilesc direct pe persoana. Atunci cand se introduc, nu se poate cunoate, nici de organele fiscale si nici de cetateni si agentii economici (rezidenti si nerezidenti), cine va plati aceste impozite i in ce masura.

CONCLUZIIInstituirea taxei pe valoarea adaugata a urmarit: sa asigure procurarea de venituri stabile bugetului de stat; sa faca posibiia taxarea diferentiata a bunurilor i serviciilor, in functie de capacitatea de plata a consumatorilor; sa previna influentarea negativa a competitivitatii produseior destinate exportului. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, unic dar cu plata actionata avand o cota fixa, stabilita asupra valorii adaugate in fiecare stadiu al circuitului economic. Prezinta o serie de caracteristici: transparenta, asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact care este marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine; unicitatea, nu este independenta de intinderea circuitului economic este suportata ntotdeauna de catre beneficiar; este un irnpozit neutru.Perceperea taxei pe valoarea adaugata se face sub forma unor cote procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, nsa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea circuitului economic pe care acesta l parcurge.

CONCLUZIISe observa ca si la noi n tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare, taxa perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului final.Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata. se aplica principiul destinatiei fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate n Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import.Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de local unde este situat sediul sau domiciliui prestatorului.Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana impune o substantial adaptare a legislatiei privitoare la TVA, pentru a o aduce in acord cu cerintele acquis-ului comunitar, atat in ceea ce priveste dispozitiile generale, cat si referitor la sistemul de impozitare intr-o comunitate fara controale la firontierele interioare.

BIBLIOGRAFIE1. CODUL FISCAL : Legea privind codul fiscal actualizata pana la 1 ianuarie 2008 Legea nr. 571/2003 actualizata pana la 7 septembrie 2007Norme metodologice de aplicare a legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicate in monitorul oficial al RomanieiOrdonanta de urgenta nr. 158 din 27 noiembrie 2001 privind regimul accizelorwww.zf.rowww. mfinante.rowww.sfin.rohttp://stec.central.ucv.ro/fLnante/arhiva/arhiva_nr5 articol M. Dracea, Consideratii privindpolitica fiscala la nivelul Uniunii EuropeneMinisterul Finantelor Publice "Document de pozitie complementar II Cap. 25 - Uniunea Vamala

2. DIVERSE CARTI