tema 3. acreedores y deudores por ... -...
TRANSCRIPT
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Concepto y clasificación
Es el aplazamiento de los cobros relacionados con las operaciones de venta yprestación de servicios por operaciones del tráfico de la empresa
(clientes, deudores, créditos concedidos al personal, créditos con AP…)
Grupo 4
Es el aplazamiento de los pagos por adquisiciones de bienes o servicios a terceros por operaciones del tráfico de la empresa
(proveedores, acreedores, deudas contraídas con el personal, deudas con AP…)
Subgrupos:
40. Proveedores41. Acreedores varios43. Clientes44. Deudores varios46. Personal47. Administraciones Públicas48. Ajustes por periodificación49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
- El IVA es un impuesto indirecto- Se aplica por igual a todos los sujetos pasivos del impuesto
-No tiene en cuenta las circunstancias económicas, personales, familiares, etc.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales-Son las empresas o profesionales los que actúan como Agencias Tributarias al
realizar la liquidación y pagos/cobros a/de la Hacienda Pública- Los empresarios y profesionales pagan en función del valor que añaden a los
productos o servicios prestados a lo largo de la cadena de producción ydistribución de los bienes y servicios
-El IVA cobrado por las ventas no es un ingreso, sino una deuda al tener queingresarlo en la Hacienda Pública.
- El IVA pagado por las compras no es un gasto, sino un derecho a compensarlocon el IVA repercutido, suponiendo un menor IVA a ingresar en la Hacienda Pública- La factura es el documento por el cual surge la deuda por el IVA cobrado y el
derecho por el IVA pagado- Es un impuesto plurifásico, indirecto, auto liquidable, y neutral para las empresas
El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de losactivos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto
de las operaciones gravadas por el impuesto
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Contablemente se incluirá en la misma cuenta de gasto o inversión que registrala inversión de bienes o servicios
El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes
Ordinario: 21%. Se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ningunode los otros tipos
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tipos de IVA
Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios (alimentos y bebidas noalcohólicas) y a los productos sanitarios (incluidas las gafasy las lentillas), así como aquellos productos sanitarios de usoanimal; transporte terrestre de viajeros y equipajes, y aéreo,y marítimo con destino a Baleares; la mayoría de servicios dehostelería y la construcción de viviendas, entrada a cines,teatros, conciertos, bibliotecas, museos, exposiciones, etc.
Superreducido: 4%. Se aplica a los denominados bienes de primera necesidad:pan y cereales para su elaboración, leche, queso y huevos,frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculosnaturales, libros, periódicos y revistas, prótesis paraminusválidos, viviendas de protección oficial derégimen especial.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
IVA Soportado deducible (soportado)
El comprador tiene la obligación de soportar el IVA que le repercute el vendedoren la factura y por tanto esta obligado a pagarle ese importe. El IVA soportado
Supone un derecho a compensar con el IVA repercutido al efectuar la liquidación
(472) Hacienda Pública, IVA soportadoSe cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue elimpuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 ó 5 ó a cuentas del subgrupo 57.
(477) Hacienda Pública, IVA repercutidoSe abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengueel impuesto, con cargo a cuenta de deudores o clientes de los grupos2,4 ó 5 o a cuentas del subgrupo 57
IVA Devengado (repercutido)
En la venta surge la obligación para la empresa vendedora a repercutir el IVAdevengado al comprador. Esta repercusión se realiza emitiendo una factura en
la que el vendedor carga el impuesto al comprador. Se cobra el IVA cuya propiedades de la Hacienda Pública, debiendo ingresarlo, tras compensar el IVA soportado,
en la Hacienda Pública
Ejemplo. Compras y ventas con IVA. Una empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones decompra-venta de mercaderías.
Compra 3.000 unidades a 20euros/unidad.
Compra 1.000 unidades a 21 euros/unidad.
DEBE HABER
60.00012.600
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 72.600
DEBE HABER
21.000 4.410
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 25.410
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Vende 2.000 unidades a 25 euros/unidad.
Compra 2.000 unidades a 22euros/unidad.
Vende 3.000 unidades a 33 euros/unidad.
a (400) Proveedores 25.410
DEBE HABER
60.500 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
50.00010.500
DEBE HABER
44.000 9.240
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 53.240
DEBE HABER
119.790 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
99.00020.790
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación del IVA. Hacienda Pública
- El IVA se liquida, generalmente, cada tres meses (Modelo 303)- Se calcula la diferencia entre el IVA devengado y el IVA deducible - Se realiza un resumen anual (Modelo 390)
Se darán dos situaciones:
Si IVA Repercutido > IVA Soportado � surge una deuda que se pagaráa la Hacienda Pública por la diferencia
Si IVA Repercutido < IVA Soportado � surge el derecho con la Hacienda Públicaa) compensar con los trimestres siguientes hasta
su cancelaciónb) solicitar su devolución en la liquidación del 4º Trimestre
- Se realiza un resumen anual (Modelo 390)
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación del IVA. Contabilidad
- Se liquida el IVA haciendo un asiento el último día del trimestre.-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)
Se saldarán las cuentas (472) (477) quedando a cero preparadas pararecibir el IVA del siguiente trimestre:
Si (477) > (472) � surge una deuda que se registrará en la cuenta(4750) H.P. Acreedora por IVA
Si (477) < (472) � surge el derecho dea) compensar (4700) H.P. Deudora por IVAb) solicitar su devolución (4709) H.P. deudora por
devolución de impuestos
-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)
Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por lasoperaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.
Liquidación del primer trimestre de IVA. 31 de marzo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido
1º 5.000 20.000
2º 10.000 2.500
3º 4.000 6.000
4º 3.000 15.000
Impuesto sobre el Valor Añadido
Pago a través del banco del Modelo 303.
Liquidación del segundo trimestre de IVA. 30 de junio
20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutidoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
5.00015.000
DEBE HABER
15.000 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
a (572) Bancos 15.000
DEBE HABER
2.5007.500
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido(4700) Hacienda Pública, deudora por
IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 10.000
Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por lasoperaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.
Liquidación del tercer trimestre de IVA. 30 de septiembre.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
6.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido
1º 5.000 20.000
2º 10.000 2.500
3º 4.000 6.000
4º 3.000 15.000
Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación del cuarto trimestre de IVA. 31 de diciembre.
Pago a través del banco del Modelo 303.
6.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutidoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
4.0002.000
DEBE HABER
6.500 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
a (572) Bancos 6.500
DEBE HABER
15.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
3.0005.5006.500
Instrumentos emitidos que, en su totalidad o en una de sus partes, y de acuerdo consu realidad económica, suponen para la empresa una obligación contractual, directa o
indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivosfinancieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables
Pasivos financieros
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Clasificación
1. Pasivos financieros a coste amortizado
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar
Pasivos financieros
1. Pasivos financieros a coste amortizado
Débitos por operaciones comerciales(proveedores y acreedores varios):se originan en la compra de bienes yservicios por operaciones de tráfico de
la empresa
Débitos por operaciones no comerciales.Son aquellos pasivos financieros que,no siendo instrumentos derivados,
no tienen origen comercial
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Valoración inicial
Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente
atribuibles. Estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a laempresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en lacuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial
Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año yque no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los débitos con las
Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efectode no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
En relación a las compras Cuenta Cargo/ Abono
Gastos inherentes e intereses incorporados alnominal de los créditos
(60-) Compras Cargo
Descuentos:- En factura- Fuera de factura
(60-) Compras
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
Abono
Abono
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Devoluciones, descuentos y rappels
Rappels:- En factura- Fuera de factura
(60-) Compras
(609) Rappels por compras
Abono
Abono
Descuentos por pronto pago:- En factura- Fuera de factura
(60-) Compras
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
Abono
Abono
Devoluciones (608) Devoluciones por compras y operaciones similares Abono
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Devolucionesde compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación
de la base imponible del IVA
Ejemplo. Devoluciones de compras.
Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 50.000 u.m. excluido IVA.
DEBE HABER
60.500 (400) Proveedoresa (608) Devoluciones de compras y operaciones similaresa (472) Hacienda Pública, IVA soportado
50.00010.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Descuentossobre compras Descuento sobre compras por pronto pago:
Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo
Ejemplo. Descuento sobre compras por pronto pago.
Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. Transcurrido un mes la empresa decidesaldar la citada deuda obteniendo un descuento por pronto pago de 200 u.m.
En el momento en que se efectúa la compra:
Cuando se efectúa el pago
DEBE HABER
1.210 (400) Proveedoresa (606) Descuentos sobre compras por pronto pagoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (572) Bancos
200
42968
DEBE HABER
1.000210
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Descuentossobre compras Descuento por volumen de compra (rappel):
El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de laCompra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no Figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente
Ejemplo. Descuento por volumen de compra.
Una empresa compra mercaderías a crédito 10.000 por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. El proveedor concede un rappel del2%.
En el momento en que se efectúa la compra:
Cuando se efectúa el pago
DEBE HABER
1.210 (400) Proveedoresa (609) Rappels por compraa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (572) Bancos
204,2
1185,8
DEBE HABER
1.000210
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210
Ejemplo. Precio de adquisición.
El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de compra 1.000 x 100
DescuentosVolumen de compras (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)
AdicionesTransporte 2.000Seguro 250
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Seguro 250Total 96.850
Importe de la venta = 96.850. Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos están en factura.
Asientos contables por los gastos que incrementan el precio de compra.
DEBE HABER
94.60019.866
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 114.466
DEBE HABER
2.250 420
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670
Ejemplo. Precio de adquisición.
El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de compra 1.000 x 100
DescuentosVolumen de compras (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)
AdicionesTransporte 2.000Seguro 250
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Seguro 250Total 96.850
Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de compra.
DEBE HABER
100.00021.000
(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 121.000
DEBE HABER
6.534 (400) Proveedoresa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (606) Descuentos sobre compras por pronto pagoa (608) Devolución de compras y operaciones
similaresa (609) “Rappels” por compras
1.1341.000
1.4003.000
Valoración posterior
Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán enla cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo
12. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. Pasivos financieros a coste amortizado
Pasivos financieros
Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año quese valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho
importe
Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir que, salvoevidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios
VALORACIÓN
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
(-) Importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidassimilares que la empresa pueda conceder
(-) Intereses incorporados al nominal de los créditos(por un periodo > 1 año)
(-) Impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación deservicios que la empresa debe repercutir a terceros (IVA e impuestos especiales)
Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comercialescon vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos deefectivo no sea significativo
INGRESOS POR VENTAS YPRESTACIÓN DE SERVICIOS
70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓNPROPIA, DE SERVICIOS, ETC
700. Ventas de mercaderías701. Ventas de productos terminados702. Ventas de productos semiterminados703. Ventas de subproductos y residuos704. Ventas de envases y embalajes
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventasy prestación de servicios
PRESTACIÓN DE SERVICIOS 704. Ventas de envases y embalajes705. Prestaciones de servicios706. Descuentos sobre ventas por pronto pago708. Devoluciones de ventas y operaciones similares709. "Rappels" sobre ventas
Ejemplo. Ingresos por ventas.
Se venden 1.000 unidades de mercaderías. La operación comercial lleva aparejada las siguientes características:
Precio de venta unitario de 100. Se concede un descuento por volumen de ventas de 3.000 euros. Por efectuar el cobro al contadoconcedemos un descuento por pronto pago de 1.000 euros. Las unidades vendidas tienen una promoción por baja temporada de600 euros. Por no reunir las características especificadas en la venta, se concede un descuento de 300 euros. Se ha incurrido enunos gastos de transporte de 2.000 euros. Se contrató un seguro para cubrirse de posibles contingencias y riesgos del transportepor 250 euros. Por entrega de la mercancía fuera de plazo, se concede una rebaja de 500 euros.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta 1.000 x 100
DescuentosVolumen de ventas (3.000)
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventasy prestación de servicios
Volumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600
Gastos accesorios a la ventaTransporte 2.000Seguro 250
Precio de venta unitario = 94.600/1.000 = 94,6 euros/unidad.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo conlo dispuesto en la norma relativa a activos financieros
Activos financieros
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento depatrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro
activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros encondiciones potencialmente favorables
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Clasificación
1. Activos financieros a coste amortizado
2. Activos financieros mantenidos para negociar
3. Otros activos financieros a coste
1. Activos financieros a coste amortizado
Créditos por operaciones comerciales:son aquellos activos financieros
(clientes y deudores varios) que seoriginan en la venta de bienes y la
prestación de servicios por operacionesde tráfico de la empresa
Otros activos financieros a costeamortizado: son aquellos activos
financieros que no siendo instrumentosde patrimonio ni derivados, no tienen
origen comercial y cuyos cobros son decuantía determinada o determinable.
Activos financierosTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
cuantía determinada o determinable.Comprende a los créditos distintos del
tráfico comercial, los valoresrepresentativos de deuda adquiridos,
cotizados o no, los depósitos enentidades de crédito, anticipos ycréditos al personal, las fianzas y
depósitos constituidos, losdividendos a cobrar y los desembolsos
exigidos sobre instrumentos depatrimonio
1. Activos financieros a coste amortizado
Créditos por operaciones comerciales Otros activos financieros a costeamortizado
Activos financierosTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Valoración inicial
Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación entregada ajustado por los costes de transacción directamente
atribuibles. Estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y gananciasen el momento de su reconocimiento inicial
Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año yque no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los créditos con las
Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efectode no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
En relación a las ventas Cuenta Cargo/ Abono
Gastos inherentes e intereses incorporados alnominal de los créditos
(62-) Servicios exteriores
(63-) Tributos
(66-) Gastos financieros
Cargo
Cargo
Cargo
Descuentos:- En factura- Fuera de factura
(70-) Ventas
(708) Descuentos por ventas y operaciones similares
Cargo
Cargo
Devoluciones, descuentos y rappelsTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Rappels:- En factura- Fuera de factura
(70-) Ventas
(709) Rappels sobre ventas
Cargo
Cargo
Descuentos por pronto pago:- En factura- Fuera de factura
(70-) Ventas
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
Cargo
Cargo
Devoluciones (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares Cargo
Ejemplo. Ingresos por ventas.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta 1.000 x 100
DescuentosVolumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600
Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventasy prestación de servicios
Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.
Gastos accesorios a la venta.
DEBE HABER
114.466 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
94.60019.866
DEBE HABER
2.000250420
(626) Transportes(625) Prima de seguros(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670
Ejemplo. Ingresos por ventas.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta 1.000 x 100
DescuentosVolumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventasy prestación de servicios
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.
DEBE HABER
121.000 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
100.00021.000
DEBE HABER
1.134
1.000
1.400
3.000
(477) Hacienda Pública, IVArepercutido
(706) Descuentos sobre ventas porpronto pago
(708) Devolución de ventas yoperaciones similares
(709) “Rappels” por ventasa (430) Clientes 6.534
Valoración posterior
Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán enla cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo
1. Activos financieros a coste amortizado
Activos financierosTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Los activos con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmentepor su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe
Activos financieros
Deterioro de valor
Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesariassiempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de
créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se hadeteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
1. Activos financieros a coste amortizado
créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se hadeteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivoestimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor
Pérdida por deterioro = Valor en libros - Valor actual de los flujos de efectivo
Deterioro de valor
Reversión del deterioro de valor
Gasto
Ingreso
Deterioro de valor
Al final del ejercicio se calcula unaestimación global del riesgo de fallidosexistentes en los saldos de clientes.
El importe individualmente
Se emplea un sistema individualizado deseguimiento de saldos de clientes
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
1. Activos financieros a coste amortizado
Activos financieros
Al final del ejercicio se contabilizará elgasto por la estimación realizada
existentes en los saldos de clientes.El importe individualmente
considerado no debe ser significativo
seguimiento de saldos de clientes
Al final del ejercicio se contabilizará elingreso por la corrección realizada al cierre
del ejercicio precedente
A lo largo del ejercicio se contabilizará elgasto por el importe de la pérdida que se
vaya estimando
Se contabilizará el ingreso a medida quese vayan dando de baja los saldos declientes para los que se dotó la cuentacorrectora de forma individualizada ocuando la pérdida estimada disminuya
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamentereconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la
cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como ungasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso
Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.
El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes alcierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 1 el saldo de clientes asciende a 300.000 euros.
Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 1.
DEBE HABER
15.000 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales(5% 300.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales 15.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Durante el año 1 hay un cliente por valor de 300 euros que es posible pero no seguro que no cobre.
Caso a ) Finalmente se logra cobrar.
Caso b) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.
DEBE HABER
300 (436) Clientes de dudoso cobroa (430) Clientes 300
DEBE HABER
300 (572) Bancosa (436) Clientes de dudoso cobro 300
DEBE HABER
300 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 300
Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.
El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes alcierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 2 el saldo de clientes asciende a 250.000 euros.
Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 2.
DEBE HABER
12.500 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales(5% 250.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales 12.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Reversión del deterioro del año 1.
DEBE HABER
15.000 (490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 15.000
Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.
Durante el año 1 hay un cliente por valor de 3.000 euros que es posible pero no seguro que no cobre.
DEBE HABER
3.000 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales 3.000
DEBE HABER
3.000 (436) Clientes de dudoso cobroa (430) Clientes 3.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Caso a ) Finalmente se logra cobrar.
operaciones comerciales 3.000
DEBE HABER
3.000 (572) Bancosa (436) Clientes de dudoso cobro 3.000
DEBE HABER
3.000 (490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 3.000
Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.
Caso b ) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.
DEBE HABER
3.000 (650) Pérdidas de créditos comercialesincobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 3.000
DEBE HABER
3.000 (490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 3.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
operaciones comerciales 3.000
Es un gasto que surge consecuencia de las remuneraciones del personal que prestasus servicios en la empresa y tienen su representación en la nómina del trabajador
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Componentes del importe bruto de la nómina- Sueldo base
- Complementos salariales
Cuentas de Personal
Pasivos financieros
- Complementos salariales- Percepciones de carácter asistencial y acción social empresarial
- Percepciones no salariales excluidas de cotización en el régimen general dela Seguridad Social
64. GASTOS DE PERSONAL640. Sueldos y salarios641. Indemnizaciones642. Seguridad Social a cargo de la empresa649. Otros gastos sociales
La empresa pagará por los trabajadores contratados una cuota a favor de losorganismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realiza
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Cuentas de Personal
- La empresa actúa como agencia recaudadora de la Administración Pública - Es un intermediario entre los trabajadores y la Administración Pública
-La empresa ingresará en los entes públicos, en nombre de los trabajadores, lascantidades derivadas de las obligaciones que tienen con la Administración Pública
- Hasta su ingreso tendrá una deuda con estos organismos
Pasivos financieros
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS4751. Hacienda Pública, acreedora
por retenciones practicadas
Retenciones a cuenta del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas
Hacienda Pública
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS476. Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Aportaciones del trabajador y de laempresa para contribuir al sostenimientode la acción social desarrollada por ésta
Seguridad Social
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Cuentas de Personal
El importe de la nómina del trabajador es minorado por las aportaciones que realizaa la Seguridad Social y por las retenciones ingresadas en la Hacienda Pública
La percepción líquida que corresponde al Los anticipos de nómina solicitados porlos trabajadores suponen para la empresa
Pasivos financieros
46. PERSONAL465. Remuneraciones pendientes
de pago
La percepción líquida que corresponde altrabajador supone una deuda para
la empresa hasta su pago
46. PERSONAL460. Anticipo de remuneraciones
los trabajadores suponen para la empresaun derecho a deducir esta cantidad del
líquido a percibir
Ejemplo. Cuentas de personal.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros.
Contabilización de la nómina. Último día del mes.
DEBE HABER
10.000 (640) Sueldos y salariosa (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadasa (476) Organismos Seguridad Social, acreedoresa (465) Remuneraciones pendientes de pago
1.000500
8.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.
Pago de la deuda con el trabajador.
DEBE HABER
3.000 (642) Seguridad Social a cargo de laempresa
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000
DEBE HABER
8.500 (465) Remuneraciones pendientes depago
a (572) Bancos 8.500
Ejemplo. Cuentas de personal.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros.
Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).
Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador). (Mensual).
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora porretenciones practicadas
a (572) Bancos 3.000
Pasivos financieros
DEBE HABER
3.500 (476) Organismos Seguridad Social,acreedores
a (572) Bancos 3.500
Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.
Pago del anticipo al trabajador durante el mes.
Contabilización de la nómina. Último día del mes.
DEBE HABER
10.000 (640) Sueldos y salarios
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
1.500 (460) Anticipos de remuneracionesa (572) Bancos 1.500
Pasivos financieros
Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.
Pago de la deuda con el trabajador.
10.000 (640) Sueldos y salariosa (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadasa (476) Organismos Seguridad Social, acreedoresa (465) Remuneraciones pendientes de pagoa (460) Anticipo de remuneraciones
1.000500
7.0001.500
DEBE HABER
3.000 (642) Seguridad Social a cargo de laempresa
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000
DEBE HABER
7.000 (465) Remuneraciones pendientes depago
a (572) Bancos 7.000
Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.
Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).
Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador) (Mensual).
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora porretenciones practicadas
a (572) Bancos 3.000
Pasivos financieros
DEBE HABER
3.500 (476) Organismos Seguridad Social,acreedores
a (572) Bancos 3.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Efectos Comerciales
- Es el documento que acredita formalmente las deudas con los proveedoresy los créditos con los clientes
- Representa un derecho de cobro o una obligación de pago- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar los
La Factura
Activos financieros
- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar losderechos de cobro constituidos en contra de nuestros clientes y las
obligaciones de pago a favor de nuestros proveedores.- Para ello deben de ser formalizados con títulos valores
- Títulos valores (letra de cambio, pagaré o cualquier otro efecto de giro) quesirve para formalizar y garantizar los derechos de cobro
- Obliga a una persona física o jurídica a desembolsar una cantidad de dinero aotra persona física o jurídica en un lugar y fecha indicados en el propio título
- Al poder transmitirse permite utilizar los fondos sin necesidad de inmovilizarlos- Es un instrumento fundamental del crédito al poder negociarse
Efectos comerciales
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
LIBRADO LIBRADOR
TOMADOR(endosante)
Beneficiario
Orden de pago
Obligaciónde pago
TENEDOR(endosatario)
AVALISTA
El librado: La persona que efectúa la compra del bien o recibe el servicio, comprometiéndose por la firma de la letra de cambio al pago.
El librador: La persona que efectúa la venta del bien o presta el servicio, firmando la letra de cambio como expresión de su emisión o libramiento, dando a entender que se ha realizado el suministro de mercancías o prestación del servicio.
El tomador: La persona designada por el librador en la letra de cambio para recibir el importe indicado en ella.
El tenedor: La persona, distinta del librador y tomador inicial de la letra de cambio, quien a recibido el derecho de cobro consecuencia de la transmisión de la letra de cambio.
La transmisión de la letra de cambio supone su endoso, siendo el tomador el endosante, y quien la recibe pasa a ser su tenedor y, en consecuencia, el propietario del derecho de cobro.
El avalista: La persona o entidad que garantiza el pago, y lo serán del librado o de los sucesivos endosantes.
Endoso
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Efectos Comerciales
43. CLIENTES431. Clientes, efectos comerciales a cobrar4310. Efectos comerciales en cartera4311. Efectos comerciales descontados4312. Efectos comerciales en gestión de cobro4315. Efectos comerciales impagados
Activos financieros
Están en posesión de la empresa hasta su presentación al cobro o hasta llevarlos albanco al descuento o gestión de cobro
4310- Efectos comerciales en cartera
Ejemplo. Efectos en cartera.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio.
Venta del 1 de abril.
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE HABER
1.210 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000210
DEBE HABER
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
DEBE HABER
1.210 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Efectos Comerciales
- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financierapara gestionar su cobro
- Se cobra una comisión por el servicio de cobro- No se anticipa importe alguno
4312- Efectos comerciales en gestión de cobro
Activos financieros
- No se anticipa importe alguno- La empresa cobrará cuando venza el efecto, si ha sido cobrado
por la entidad financiera- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto
menos los gastos por la gestión de cobro (626)- No se transmite el efecto comercial al banco
626. Servicios bancarios y similares
Ejemplo. Gestión de cobro.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro bancario. Al vencimiento el pagaré es ingresado en la cuenta corriente dela empresa. La entidad financiera cobra 10 euros de comisiones.
Venta del 1 de abril.
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE HABER
1.210 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro al banco.
El 1 de julio el banco ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. Transcurridos unos días el banco cobra del cliente.
DEBE HABER
1.210 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 1.210
DEBE HABER
1.210 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210
DEBE HABER
101.200
(626) Servicios bancarios y similares(572) Bancos
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Efectos Comerciales
- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financierapara gestionar su cobro y anticipar su importe antes del vencimiento
- Se cobra una comisión por el servicio de cobro (626)- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665)- El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera
4311- Efectos comerciales descontados
Activos financieros
En las operaciones de cesión en las cuales no proceda dar de baja el activofinanciero (como es el caso del descuento de efectos, del “factoring con recurso”…),se registrará adicionalmente el pasivo financiero derivado de los importes recibidos
8.4. Baja de activos financieros
- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665)- El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera
- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efectomenos los gastos por la gestión de cobro y los intereses por anticipar el importe
- No se transmite el efecto comercial al banco
626. Servicios bancarios y similares665. Intereses por descuento de efectos y
operaciones de “factoring”
Ejemplo. Descuento de efectos.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.
Venta del 1 de abril.
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE HABER
1.210 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario.
Ingreso el 10 de abril del pagaré en la cuenta corriente de la empresa.
DEBE HABER
1.210 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 1.210
DEBE HABER
1.210 (4311) Efectos comercialesdescontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210
DEBE HABER
1.210 (572) Bancosa (5208) Deudas por efectos descontados 1.210
Ejemplo. Descuento de efectos.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.
El 13 de abril se pagan las comisiones e intereses.
El 1 de julio el banco cobra el pagaré.
DEBE HABER
1020
(626) Servicios bancarios y similares(665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de factoringa (572) Bancos 30
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
El 1 de julio el banco cobra el pagaré.
DEBE HABER
1.210 (5208) Deudas por efectosdescontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
Efectos Comerciales
La empresa o la entidad financiera presenta al cobro el efecto y este no se efectúa
4315- Efectos comerciales impagados
Activos financieros
Se reclamará elcobro al cliente
Efecto comercialen cartera
La entidad financierareclamará el nominal
del efecto, por el ingresodel nominal al
vencimiento, más losgastos del impago
Efecto comercial engestión de cobro
La entidad financierareclamará la devolucióndel importe anticipado
más los gastos delquebranto del impago
Efecto comercialdescontado
Ejemplo. Efectos impagados.
Tomando como referencia los ejemplos anteriores de efectos comerciales en cartera, en gestión de cobro y descontados, llegado elvencimiento el 1 de julio no se produce el cobro.
a) El efecto estaba en posesión de la empresa.
b) El efecto estaba en gestión de cobro. El banco cobra una comisión de impagado de 25 euros.
DEBE HABER
1.210 (4315) Efectos comerciales impagadosa (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES
DEBE HABER
Activos financieros
c) El efecto estaba descontado. El banco nos cobra una comisión de 25 euros.
DEBE HABER
1.210
25
(5208) Deudas por efectosdescontados
(4315) Efectos comerciales impagadosa (572) Bancos 1.235
DEBE HABER
1.210 (4315) Efectos comerciales impagadosa (4311) Efectos comerciales descontados 1.210
1.235 (4315) Efectos comerciales impagadosa (572) Bancos 1.235